Plan du sminaire
I.
II.
III.
IV.
Plan du sminaire
I.
II.
III.
IV.
Obligation dcoulant du
DROIT DES SOCITS
Le Conseil
dadministration ou le
Directoire dresse les
tats de synthse tels
que dfinis par la loi n
9-88 relative aux
obligations
comptables des
commerants
Obligation dcoulant du
DROIT COMPTABLE
Les personnes
concernes doivent
tablir les tats de
synthse annuels la
clture de lexercice.
Les personnes dont le
CA annuel est <= 10
millions de dirhams
sont dispenss de
ltablissement de
lESG, du TF et de
lETIC
Obligation dcoulant du
DROIT FISCAL
Le rsultat fiscal de
chaque exercice
comptable est
dtermin partir des
comptes de produits et
charges
Prescription des
articles 145, 146 &
147 du CGI
La Loi 15-95
formant code de
commerce
Loi 32-10
Promulgue par le
Dahir n 1-92-138
du 25 Dcembre
1992 portant Loi n
9-88 relative aux
obligations
comptables des
commerants
modifie par Dahir
N 1-05-211 du 14
Fvrier 2006 loi N
44-03
Compte
de
produits et
Charges
(CPC)
TOUS LES
COMMERCANTS
UN TOUT INDISSOCIABLE
Etat des
Soldes de
Gestion
(ESG)
Tableau
de
financeme
nt (TF)
Etat des
Information
s
Complmen
taires
(ETIC)
CGI
Article
20/IS
La dclaration du rsultat
fiscal et du chiffres
daffaires
Article
82/IR
La dclaration annuelle du
revenu global (Lorsquelle
comporte un revenu
professionnelle dtermin
daprs le rgime du RNR
ou du RNS
Il sagit des tats de synthses annuels (Liasse Fiscale) que les contribuables sont tenus
dtablir, la clture de lexercice, sur le fondement des enregistrements comptables et
de linventaire retrac dans le livre journal, le grand livre, et le livre dinventaire, en
application des articles 9,10 et 11 de la loi n 9-88 relative aux obligations comptables
des commerants
Grance (SARL)
Conseil
dadministration
(SA classique)
Directoire (SA
duale)
Selon les statuts
(SAS)
11
Clture de
l'exercice :
inventaire des
actifs et passifs
Etablissement
des tats de
synthse
Arrt des
comptes
Etablissement
du rapport de
gestion
Remise des
tats de synthse
au CAC
Convocation
de lAGO
Approbation
des comptes
Publicit
des comptes
sociaux
Ecritures de rajustement et de
rgularisation
Etats de
synthse
Plan du sminaire
I.
II.
III.
IV.
14
15
16
Capital
Primes dmission, de fusion, dapport
Ecart de rvaluation
Rserves
Report nouveau
Rsultat
Subvention dinvestissement
Provisions rglementes
BILAN
O
M
P
T
E
S
17
CPC
Capital
Mode de traitement
Le capital social reprsente les apports faits la socit par les
actionnaires ou associs, ainsi que le cas chant, les rserves ou
bnfices qui lui ont t incorpors loccasion dune augmentation
de capital, dune fusion ou dune opration assimils. Dans les
socits, le capital est fix par les statuts.
Le patrimoine de la socit forme le gage exclusif de ses cranciers,
ce qui implique lintangibilit du capital social. Cest en vertu de cette
intangibilit que la constitution du capital ainsi que son augmentation
ou sa rduction sont soumises un certain formalisme variant selon
les formes de socit mais comportant toujours des mesures de
publicit.
18
Lenregistrement de laugmentation de
capital doit-il tre effectu ds la date de
la tenue de lassemble qui la dcide ou
constate ou la date de linscription
modificative au registre de commerce ?
Capital
Mode de traitement
En rgle, lenregistrement comptable de laugmentation
du capital peut tre effectu :
En ce qui concerne les SA :
A la date de souscription laugmentation de capital
en numraires et la date de lassemble qui constate
laugmentation lorsque celle-ci est faite en nature
En ce qui concerne les autres formes de socits, en
loccurrence les SARL :
Laugmentation du capital doit tre enregistre la
date de lassemble qui la constate. Toutefois, il est
rappel quen vertu de larticle 61 du code de
commerce, laugmentation de capital nest opposable
aux tiers quaprs inscription de la modification au
registre de commerce
19
Capital
Mode de traitement
Nature du point particulier :
Traitement comptable des
rductions de capital
20
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques:
Absence denregistrement des
mouvements affectant le
capital
Perte de plus des trois quarts
du capital social
21
Capital
Contrles
Rapprochement des PV de lAGE avec les critures ayant
affect le capital social
Vrification de lenregistrement appropri des frais sur
augmentation de capital (droits denregistrement et autres
frais ) au compte concern des non-valeurs : frais sur
augmentation de capital
Primes
Mode de traitement
22
23
Ecart de rvaluation
Mode de traitement
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Intgration dans le champ de la
rvaluation de biens non
ligibles (immobilisations
incorporelles ..)
Enregistrement de lcart de
rvaluation directement en
produits
Affectation irrgulire de lcart
de rvaluation
Organisation minimale respecter :
Dcision de rvaluation
effectue selon une procdure
fiable en recourant aux
consultants et spcialistes
ncessaires pour cette opration
24
Ecart de rvaluation
Contrles
Rserve lgale
Mode de traitement
25
Rsultat
Mode de traitement
26
Mode de traitement
Rtrospectif
Changement de
mthodes
comptables
Oui (calcul
louverture de
lexercice)
Prospectif
Oui en cas de
difficult destimation
du calcul rtrospectif
Changements
destimation et de
modalits
dapplication
Oui
Changements
doptions fiscales
Oui
Corrections
derreurs
27
Rsultat
Rsultat
Mode de traitement
Nature du point particulier :
Mode denregistrement de
limpact des changements de
mthodes comptables
Changement de
mthodes
comptables
Obligatoirement en
rsultat
Exception si le
changement porte sur
des charges ou
provisions par nature
dductibles
Changement
destimation et
de modalits
dapplication
Oui
Changement
doptions fiscales
Oui
Correction
derreurs
28
Obligatoirement en
capitaux propres
Exception si les
consquences de lerreur
taient passes dans les
capitaux propres
Oui, si les
consquences de
lerreur taient passes
en rsultat
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Absence de prise en compte
comptable approprie des
changements comptables
intervenus durant lexercice
Organisation minimale respecter :
Procdures dapprciation des
situations de changements
comptables et des modalits de leur
prise en compte en comptabilit
29
Contrles
ILLUSTRATION :
Traitement dun changement de mthode
Stocks
Au 31/12/N
Au 31/12/N+1
30
CMP
3000
FIFO
Stock final
4.100
3.200
Stock initial
4.100
Variation de stock
900
Report nouveau
140
3.000
60
Subvention dinvestissement
Mode de traitement
Nature du point particulier :
Date denregistrement comptable
des subventions
31
Subvention dinvestissement
Mode de traitement
Le montant des subventions est inscrit parmi les capitaux
propres assimils. Il est rapport au compte de produits et
charges selon les modalits qui suivent :
Comment rapporter les subventions reues Cas de subvention qui finance une immobilisation
au compte de produits et charges ?
amortissable : la reprise seffectue sur la mme dure et au mme
rythme que lamortissement de la valeur de limmobilisation acquise
ou cre au moyen de la subvention
Cas de subvention qui finance une immobilisation non
amortissable : la reprise est tale sur le nombre dannes pendant
lesquelles limmobilisation est inalinable aux termes du contrat;
dfaut de clause dinalinabilit, le montant de la reprise de chaque
exercice est gal au dixime du montant de la subvention
NB : Des drogations ces modalits peuvent tre admises si des
circonstances particulires le justifient (rgime juridique de lentit,
lobjet de son activit, les condition inhrentes loctroi de la
subvention )
32
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Absence de reprise adquate en
produits des subventions
dinvestissement
Absence de solde du reliquat des
subventions dinvestissement
figurant au passif au titre des
immobilisations cdes ou sorties
de lactif
Organisation minimale respecter :
Procdures de suivi des reprises
des subventions dinvestissement et
de la situation des biens
immobiliss correspondants
33
Subvention dinvestissement
Contrles
Provisions rglementes
Mode de traitement
34
Provisions rglementes
Mode de traitement
Lamortissement drogatoire est repris au compte de
produits et charges en fonction de la dure de vie des
immobilisations concernes. Gnralement, la reprise de
cet amortissement doit intervenir compter de la moiti de
la dure damortissement des biens en question.
Toutefois, en cas de cession des biens amortissables, la
quote-part damortissement drogatoire non encore
reprise au CPC, est solde par le crdit du compte
reprise non courantes damortissements drogatoires .
NB : Il est rappel que lamortissement dgressif fiscal a t introduit
par larticle 7 ter de la loi relative lIS qui a prvu des
coefficients multiplicateurs en fonction de la dure
damortissement; soit
1,5 si la dure est de 3 ou 4 ans
2 si la dure est de 5 ou 6 ans
3 si la dure est suprieure 6 ans.
35
Anomalies et risques :
Absence de reprise adquate en
produits des amortissements
drogatoires
Absence de solde du reliquat des
amortissements drogatoires figurant
au passif au titre des immobilisations
cdes ou sorties de lactif
Organisation minimale respecter :
Procdures de suivi des reprises des
amortissements drogatoires et de la
situation des biens immobiliss
correspondants
36
Provisions rglementes
Contrles
Sur la base de ltat dtaill de suivi des
amortissements drogatoires (tableau
individualis des amortissements drogatoires),
vrifier la rgularit des reprises comptables des
amortissements ainsi que le retraitement des
amortissements affrents aux biens cds ou
sortis de lactif.
37
Provisions rglementes
Mode de traitement
Ni la loi, ni la doctrine na prcis le mode daffectation
de la provision en rserves rglementes lorsque le
montant du bnfice distribuable aprs dotation la
rserve lgale est infrieur celui de la reprise de
provision. En effet, dans une telle situation, le montant
de linsuffisance daffectation constate, peut il tre
report sur le ou les exercices qui suivent ou faut-il
procder un prlvement sur les autres comptes de
rserves.
En ce qui concerne laffectation des sommes inscrites
dans le compte rserves rglementes ,
lincorporation au capital ne pose pas de difficult
particulire; toutefois, limputation au dficit fiscal
reportable peut poser des difficults; en effet, cette
affectation serait possible sil existe un report
nouveau dbiteur, sur lequel sera imput le montant de
la rserve rglemente et en parallle un rintgration
extra-comptable du mme montant peut tre raliser
pour limputation sur les dficits fiscaux reportables.
Dettes de financement
C
BILAN
Emprunts obligataires
Emprunts auprs des tablissements de crdit
Dettes rattaches des participations
CPC
Charges dintrt
O
M
P
T
E
S
38
39
Emprunts
Contrles
Rapprocher les soldes comptables des comptes :
emprunts et charges dintrt avec les contrats
demprunt et les chanciers correspondants
BILAN
O
M
P
T
E
S
40
CPC
Provisions
Mode de traitement
Les provisions pour risques et charges sont
destines couvrir des risques et charges
nettement prciss quant leur objet, que des
vnements en cours rendent probables.
A cet gard :
les risques et charges couvrir doivent tre
nettement circonscrits quant leur nature
les risques et charges couverts doivent tre
probables et non ventuels, dtermins
quant leur montant ou quant leur date de
survenance
41
Provisions
Mode de traitement
Les provisions qui peuvent tre constitues doivent
remplir les conditions de fond et de forme prvues en la
matire :
Conditions de fond : (1) la dprciation ou la
charge doit tre nettement prcise (2) la charge
ou la perte doit tre value avec une
approximation suffisante (3) la charge ou la perte
doit apparatre comme probable (4) la probabilit
de la dprciation ou de la charge doit rsulter
dun vnement survenu au cours de lexercice
Conditions de forme : les provisions doivent tre
effectivement constates en comptabilit et
figurer dans le tableau des provisions
42
43
Provisions
Mode de traitement
En vertu des textes, il doit tre tenu compte des risques et
pertes qui ont pris naissance au cours de lexercice ou
dun exercice antrieur, mme sils ne sont connus
quentre la date de clture de lexercice et celle de
ltablissement des comptes :
Provision pour litige : provision constituer sil
existe un litige la clture de lexercice ou quune
action en justice est dj engage. Le montant de la
provision correspond la somme que lentreprise
risque de devoir payer lissue du litige.
Provisions pour garanties donnes aux clients :
provision constituer sur la base des dpenses
susceptibles dtre engages du fait de la garantie
jouant sur les biens vendus ou les travaux raliss.
Lvaluation de cette provision sappuie gnralement
sur des statistiques.
44
Provisions
Mode de traitement
Opration retraiter
Provisions
Dmarche suivre
45
Immobilisations / investissements
C
O
M
P
T
E
S
46
BILAN
Immobilisations en non-valeurs
Frais prliminaires
Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations
Amortissements des immobilisations en nonvaleurs
Immobilisations incorporelles
Immobilisations en recherche et
dveloppement
Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
Amortissements des immobilisations
incorporelles
BILAN
Immobilisations corporelles
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage
Matriel de transport
Mobilier, matriel de bureau et amnagements
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles en cours
Avances et acomptes verss sur commandes
Amortissements des immobilisations
corporelles
E
S
47
Immobilisations financires
Prts immobiliss
Autres crances financires
Titres de participation
Autres titres immobiliss
Immobilisations / investissements
C
O
M
P
T
E
S
48
CPC
Immos en non-valeurs
Mode de traitement
En rgle gnrale, sur le plan comptable, les nonvaleurs sont amorties selon un plan et dans un
dlai maximum de cinq ans. Toutefois, les
limitations prvues par la lgislation sur les socits
commerciales en matire de distribution de
dividendes peuvent influencer le plan
damortissement. En effet, selon larticle 328 de la loi
sur les socits anonymes, les frais de constitution
doivent tre entirement amortis avant toute
distribution de dividendes.
49
Immos incorporelles
Mode de traitement
50
Immos incorporelles
Mode de traitement
Droit au bail : En rgle, le droit au bail acquis sparment, nest
pas amorti, et ce lorsque lentreprise bnficie de la lgislation sur
la proprit commerciale. En revanche, dans le cas contraire, le
droit au bail peut tre amorti soit sur la dure du bail ou le cas
chant en totalit ds le premier exercice sil sagit dune location
prcaire (locaux pouvant tre repris tout moment par le
propritaire)
51
Immos corporelles
Mode de traitement
Le cot dacquisition de ces immobilisations ne comprend pas les
droits de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes. En
revanche, les honoraires des architectes sont compris dans le cot
des constructions.
Concernant les biens dont le prix est constitu dune fraction
alatoire, la valeur dentre correspond la valeur relle de ces
biens au jour de lacquisition (cas de biens acquis moyennant le
versement de rentes viagres, moyennant un prix libell en devises
ou moyennant un prix payable par annuits indexes).
En ce qui concerne les biens immobiliers acquis par crdit-bail, la
valeur dentre correspond, la date de leve de loption, au prix
stipul dans le contrat. Cette valeur doit normalement tre clate
entre le prix dacquisition du terrain et celui des constructions.
Signalons que la rglementation en vigueur ne prvoit,
contrairement la rglementation franaise, aucun retraitement de
la valeur dentre lactif des biens acquis par crdit-bail.
Les variations annuelles du prorata de dduction de la TVA sont
sans incidence sur la valeur dentre des immobilisations.
52
53
Immos corporelles
Mode de traitement
En rgle, doivent-tre inscrits parmi les charges et
non lactif, les dpenses qui ont pour objet de
maintenir un lment dactif dans sa consistance
initiale sans accrotre notamment, sa dure
dutilisation.
Immos corporelles
Mode de traitement
Nature du point particulier :
Mode denregistrement comptable
et damortissement
54
Immos corporelles
Mode de traitement
En rgle, lamortissement pour dprciation consiste
rpartir le cot du bien sur sa dure probable dutilisation
selon un plan damortissement.
La rvision du plan damortissement tabli par lentreprise
pour les biens amortissables peut intervenir dans les cas
qui suivent :
modification des conditions dexploitation (exemple : passage aux
trois-huit) ;
modification dans lapprciation de lobsolescence du bien ;
erreur destimation lorigine de la dure de vie probable du bien.
55
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Immos corporelles
Contrles
56
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Non-exhaustivit des
enregistrements comptables
Contrles
Rapprocher linventaire physique valoris aux soldes
comptables.
Vrifier lexistence physique des actifs importantsIdentification physique de l existant et vrifier leur
inscription en comptabilit
57
Immos corporelles
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Confusion entre charges et
immobilisations
58
Immos corporelles
Contrles
Immos corporelles
Contrles
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Erreur dans lvaluation des
immobilisations
59
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Non-traitement des livraisons soimme
60
Immos corporelles
Contrles
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Erreurs sur le calcul des
amortissements
61
Immos corporelles
Contrles
Opration retraiter
Amortissement acclr des frais
dtablissement en priode
dficitaire
Immos corporelles
Dmarche suivre
Excdent damortissement li
l application de taux levs par
rapport au taux en usage dans le
secteur dactivit de la socit
62
Opration retraiter
Actifs immobiliss mis
gratuitement la disposition
de tiers : il sagit de la mise
disposition de locaux
appartenant la socit ou
lous par elle, au profit de
tiers, sans rmunration, telle
que la mise disposition de
locaux au profit de socits du
groupe, ainsi que des matriels
et installations divers
63
Immos corporelles
Dmarche suivre
II.
Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements
Sassurer que :
La dure damortissement nexcde pas cinq exercices y compris celui
de leur engagement ;
La rgle de prorata temporis na pas t applique pour le calcul des
amortissements ;
Les immobilisations en non valeur totalement amorties sont retires de
lactif ;
La socit ne distribue pas de bnfices tant que les frais de premier
tablissement ne sont pas amortis totalement.
Pour les primes de remboursement des obligations, la dure d
amortissement retenue est dtermine soit en fonction du prorata des
intrts courus, soit en fonction du prorata de la dure de l emprunt ;
Les frais daugmentation de capital sont amortis au plus tard
lexpiration du cinquime exercice suivant celui au cours duquel ils ont
t engags. Ces frais peuvent tre imputs sur le montant des primes
dmission affrentes cette augmentation.
64
II.
Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements
Sassurer que :
La socit ne distribue pas de dividendes tant que les frais de recherche et
dveloppement ne sont pas amortis totalement ;
Les formalits de dpts de marques et de brevets ont t correctement effectues et
que l amortissement est pratiqu en liaison avec la dure de protection accorde ;
Sassurer que le fond commercial conserve toujours sa valeur ;
Lorsquun fonds commercial, qui ne bnficie pas de protection juridique est amorti,
lamortissement est rintgr fiscalement ;
Le droit au bail nest pas amorti.
Les dotations aux amortissements de la priode sont justifies ;
Les amortissements ne sont pas irrgulirement diffrs ;
Le total des amortissements pour dprciation et des amortissements drogatoires
pratiqus sur chaque lment de lactif depuis son acquisition nest pas infrieur au
cumul de lamortissement linaire calcul aprs la dure normale dutilisation.
La mthode et le taux damortissement sont les mme dun exercice lautre ;
Lentreprise a comptabilis pour chaque immobilisation un amortissement au moins
gal au linaire cumul ;
65
II.
Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements
II.
Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements
67
Stocks
Biens utiliss
durablement
Augmentation de la
valeur de lactif net
Grosses rparations
Emballages
identifiables
Outillage spcifique
une commande
Animaux de trait ou
reproducteurs
68
Charges
Rparation et
entretien
Maintenance des
lments de lactif
Pices de rechanges
consommes
immdiatement
Certains
amnagements
Frais de rfection
Immos financires
Mode de traitement
En rgle, la date darrt des comptes, les titres de
participation cots ou non, sont valus leur valeur
dutilit reprsentant ce que lentit accepterait de
dcaisser pour obtenir cette participation si elle avait
lacqurir.
A cet gard, peuvent tre pris en considration pour
lestimation de cette valeur les lments ci-aprs
condition que leur volution ne rsulte pas de
circonstances accidentelles :
rentabilit et perspective de rentabilit ;
capitaux propres ;
perspectives de ralisation, conjoncture conomique ;
cours moyen de bourse du dernier mois ;
et les motifs dapprciation sur lesquels repose la
transaction dorigine.
69
Immos financires
Mode de traitement
70
Immos financires
Opration retraiter
Dmarche suivre
71
Opration retraiter
Abandon de crances
financires non justifis
72
Immos financires
Dmarche suivre
Immos financires
Sassurer :
Que les participations, les crances rattaches des participations
et les prts sont justifis, ne font pas lobjet de dprciation et que
les produits correspondants ont t correctement rattachs
lexercice clos ;
Sassurer que les cessions et transferts de titres ont t enregistrs ;
De la correcte comptabilisation et de lvaluation des dpts et
cautionnements donns.
Sassurer de linexistence de prts accords aux administrateurs ou
aux grants (conventions interdites).
73
Production / stocks
C
BILAN
O
M
P
CPC
T
E
S
74
Marchandises
Matires et fournitures consommables
Produits en cours
Produits intermdiaires et produits rsiduels
Produits finis
Provision pour dprciation des stocks
Variations des stocks
Dotations aux provisions pour dprciation de
lactif circulant
Reprises sur provisions pour dprciation de
lactif circulant
Stocks
Mode de traitement
En rgle, les pices de rechange destines remettre en
tat des btiments, outillages ou matriels doivent tre
comprises dans les stocks, lorsque, pouvant tre
considres comme consommes dans lexploitation,
elles restent sans influence sur la valeur que comportent
lactif les lments la remise en tat desquels elles
sont utilises.
En ce qui concerne les emballages, seuls les emballages
non rcuprables doivent figurer dans les stocks;
En revanche, sont exclues des stocks :
les pices de rechange des grands outillages qui sont
indispensables pour en maintenir le potentiel de
production et sont inutilisables pour tout autre emploi,
les pices et matriels qui sont destins tre
incorpors, ds leur acquisition, dans lactif immobilis de
lentreprise.
75
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Valeur errone des stocks en fin
dexercice
Organisation minimale respecter :
76
Stocks
Opration retraiter
77
Dmarche suivre
Ventes / clients
C
Clients
Clients retenue de garantie
Clients douteux ou litigieux
Clients, effets recevoir
Clients, factures tablir
Provision pour dprciation des comptes
clients
BILAN
O
M
P
CPC
78
Ventes de marchandises
Ventes de biens et services produits
RRR accords par lentreprise
DEP pour dprciation des comptes clients
Reprises sur provisions pour dprciation des
comptes clients
Pertes sur crances irrcouvrables
Clients
Mode de traitement
A larrt, il y a lieu de convertir en dirhams les crances
libelles en devises au taux de clture, et de comptabiliser
la diffrence de change corrlative dans les comptes
dcart de conversion appropris.
79
Clients
ILLUSTRATION :
Traitement des crances en monnaies trangres
Relev des donnes suivantes dans la balance avant inventaire dune socit :
Client franais : 12.500 euros (1euro = 11,05 DH) / cours la date dentre de la crance
A la date de linventaire, le cours de change stablit comme suit : (1 euro = 11,20 DH)
Traitement comptable linventaire
3421 Client franais
4701
1.875,00
80
1.875,00
Clients
Contrles
Contrler lexhaustivit de facturation sur la base de
la revue du fichier relatif aux commandes et
livraisons et facturation correspondante et sassurer
de lenregistrement en comptabilit des provisions au
titre des factures mettre.
81
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Enregistrement comptable non
exhaustif des factures
Non enregistrement des certains
encaissements sur ventes
Organisation minimale respecter :
Enregistrement des factures selon
leur ordre numrique
82
Clients
Contrles
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Absence de relance des arrirs clients
Absence des constitution des
provisions pour dprciation de
certaines crances clients
Organisation minimale respecter :
Tenue dune balance ge des crances
clients
Instauration dune procdure de
relance automatique des crances
clients dpassant les dlais accords
83
Clients
Contrles
Clients
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Non matrise de la TVA facture
(risque derreurs dans
ltablissement des dclarations de
TVA)
Contrles
Examen de la TVA facture dclare :
Comptes client TTC au dbut de lexercice
+ Effets recevoir
+ Chques lencaissement
+ Ventes TTC (par taux de TVA)
84
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Existence de produits de location de
biens immobiliss non comptabiliss
Clients
Contrles
85
Clients
Sassurer que :
Les montants qui apparaissent lactif circulant reprsentent des
crances de la socit rellement recouvrables ;
Les carts de conversion sur des crances libelles en monnaie
trangre sont constats ;
Des provisions ncessaires et suffisantes ont t constitues pour
des pertes ou des crances irrcouvrables, des remises, des
remboursements de frais de transport, des retours, des
rgularisations comptables, etc. ;
Certains lments recevoir nont pas t gags, nantis,
hypothqus, escompts ou nont pas fait lobjet dune quelconque
restriction juridique.
Les soldes comptes et notamment ceux crditeurs sont correctement
analyss et justifis
Le principe de spcialisation des exercices est respect.
86
Mode de traitement
Les crances douteuses sont des crances certaines
dans leur principe, mais dont le recouvrement (en partie
ou en totalit) apparat incertain pour des raisons diverses
(relances infructueuses, disparition dun client, )
Les crances litigieuses sont celles possdes
lencontre de clients avec lesquels lentreprise est en
litige (rsultats ngatifs de laction en contentieux).
Ces deux types de crances, considres comme
irrcouvrables, sont transfres du compte clients au
compte clients douteux ou litigieux , pour leur montant
toutes taxes comprises. Il est ensuite procd la
dotation de la provision correspondante pour crances
douteuses ou litigieuses, pour leur montant hors taxes.
La provision doit tre estime de manire individuelle par
crance, pour le montant du risque estim de nonrecouvrement.
87
ILLUSTRATION :
Identification et traitement des crances provisionner
Relev des donnes suivantes dans la balance avant inventaire dune socit :
Client local dont une crance ancienne slve 240.000 DH TTC
Dtrioration de la situation financire du client qui, aprs de multiples relances, savre dans
lincapacit de sacquitter de cette somme
Traitement comptable linventaire
3424 Clients douteux ou litigieux
3421
Clients
240.000,00
240.000,00
200.000,00
200.000,00
Traitement fiscal
Rintgration au rsultat fiscal de la provision constitue, non dductible si la crance ne
fait pas lobjet dune procdure judiciaire
88
Opration retraiter
Provision/dprciation clients
Dmarche suivre
89
Mode de traitement
Les travaux effectus au cours de lexercice mais non
encore facturs larrt, doivent tre identifis et
enregistrs en comptabilit, pour leur montant toutes
taxes comprises (indpendance des exercices).
ILLUSTRATION :
Rattachement des prestations lexercice de leur ralisation
27.600,00
4455
4.600,00
711
Ventes de marchandises
23.000,00
Traitement fiscal
Le montant des ventes inscrit au CPC constitue un produit acquis, donc imposable
91
BILAN
O
M
P
CPC
T
E
S
92
Titres de placement
Titres de placement
Mode de traitement
En rgle, la date dinventaire les titres et valeurs de
placement sont valus sur les bases qui suivent :
les titres cots sont valus au cours moyen du
dernier mois ;
les titres non cots sont valus leur valeur probable
de ngociation (valeur actuelle).
Les moins-values latentes qui rsultent de cette valuation
sont constates sous forme de provision pour
dprciation.
A ce titre, les plus ou moins-values rsultant de
lestimation sont dtermines pour lensemble des titres de
mme nature, en fonction de la valeur globale de ces titres.
En ce qui concerne les placements revenu fixe
(obligations, bons), les provisions pour dprciation de
ces titres sont dtermines sans tenir compte des produits
courus lors de lachat des titres ou la date de clture de
lexercice considr.
93
Titres de placement
Mode de traitement
Lvaluation du prix dachat des titres cds, seffectue par
lune des mthodes suivantes :
Evaluation au cot unitaire moyen pondr (CUMP)
94
Titres de placement
ILLUSTRATION :
Mode dvaluation des plus-values sur cessions
Dtention par la socit dun portefeuille dactions dans la socit A , acquis comme suit :
Au 15 juillet 2012
Au 12 aot 2013
Mthode du FIFO
= 123.228 DH
= 130.000 DH
95
Mthode du CUMP
Mthode du FIFO
Titres de placement
Mode de traitement
Les cessions de valeurs mobilires de placement donnent
lieu :
la comptabilisation de lencaissement du prix de
cession ;
la constatation de la sortie des titres ;
au calcul des plus ou moins-values consquentes ;
lenregistrement des plus ou moins-values dans les
produits nets ou charges nettes sur cession de
valeurs mobilires de placement.
96
Titres de placement
ILLUSTRATION :
Mode de traitement des cessions de titres de placement
70.000,00
Actions
97
12.000,00
70.000,00
Actions
12.000,00
6.000,00
6.000,00
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Absence de comptabilisation
exhaustive des revenues des titres
(produits financiers)
Sur valuation des titres (Non
comptabilisation des provisions
ncessaires)
Titres de placement
Contrles
Rapprocher les informations annuelles dont dispose
lentreprise sur ces titres avec les montants figurant en
comptabilit (avec le tableau de lETIC).
98
Achats / fournisseurs
C
Fournisseurs
Fournisseurs retenue de garantie
Fournisseurs effets payer
Fournisseurs factures non parvenues
BILAN
O
M
P
T
E
S
99
CPC
Fournisseurs
Mode de traitement
100
Fournisseurs
ILLUSTRATION :
Traitement des dettes en monnaies trangres
Relev des donnes suivantes dans la balance avant inventaire dune socit :
Fournisseur tranger ayant ralis une tude sectorielle pour un budget de 20.000 Dollars dette
enregistre au cours de la date de rception de la facture (1 dollar = 8,50 DH).
Traitement comptable linventaire
Evolution du cours de change au 31 dcembre 2013 : 1 dollar = 9,00 DH
3702 Ecart de conversion actif (9,00 8,50) x 20.000
4411
Fournisseurs
Traitement fiscal
Aucun provision pour pertes de change dductible
101
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Compensation entre les soldes
fournisseurs dbiteurs et soldes
fournisseurs crditeurs
Organisation minimale respecter :
Tenue des comptes de fournisseurs
individualiss en distinguant les
comptes davances des comptes de
dettes
102
Fournisseurs
Contrles
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques:
Absence denregistrement exhaustif des
factures fournisseurs
Enregistrement double dune facture
fournisseur (non dtection derreurs
denregistrement)
Fournisseurs
Contrles
103
Mode de traitement
104
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Contrles
Anomalies et risques :
Non matrise des montants des factures non
parvenues
Organisation minimale respecter :
Existence dune procdure dachat rpondant
aux rgles du contrle interne
Mise en place dune procdure assurant la
transmission systmatique la comptabilit
des doubles des bons de commande et des
bons de rception
Tenue de fichiers de suivi des commandes et
les livraisons et les facturations
correspondantes
105
Opration retraiter
106
Achats
Contrles
Identifier les oprations dachat particulires qui se
caractrisent par des insuffisances en matire de
justification par des pices probantes
Recenser les achats non stockables des exercices
antrieurs (enregistrs normalement dans les comptes
dachats sur exercices antrieurs)
Opration retraiter
107
Fournisseurs
Dmarche suivre
II.
Le contrle de la balance
BILAN
O
M
P
T
E
S
109
CPC
Prts au personnel
Avances et acomptes au personnel
Rmunrations dues au personnel
Charges du personnel payer
Organismes sociaux
Rmunration du personnel
Charges sociales
Prts au personnel
Mode de traitement
Nature du point particulier :
Traitement des prts au personnel
110
Mode de traitement
Charges payer
111
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Enregistrement non exhaustif des
charges de personnel
Organisation minimale respecter
tablissement de ltat 9421 des
salaires
Analyse des charges de personnel
112
Rmunrations
Contrles
Procder une revue analytique des comptes de
charges de personnel
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Rmunrations
Contrles
Rapprochement du livre des congs avec ltat extracomptable des congs non encore pris
113
Opration retraiter
Rmunrations accordes ne
correspondant pas un travail
effectif
Rmunrations excessives par
rapport aux services fournis par la
socit
Certaines rmunrations des
dirigeants :participation aux
bnfices, ...
Indemnits imposables soumises
lIGR
114
Rmunrations
Dmarche suivre
Apprcier sur la base de ltat annuel des salaires, les
rmunrations qui ne se justifient pas par une
contrepartie ou dont le montant est excessif eu gard
la fonction concerne et les services fournis la
socit
Identifier partir de ltat 9421, des rmunrations
imposables qui nont pas t soumises lIGR
Dettes fiscales
C
BILAN
M
P
T
E
S
115
CPC
Impts et taxes
Impts sur les rsultats
Etat, TVA
Mode de traitement
116
ILLUSTRATION :
Consquences dun prorata de TVA
Anne 2012 :
Acquisition dun matriel pour 500.00 DH, avec une TVA de 20%
Prorata calcul sur la base des lments de lanne 2011, tabli 80%
Montant de TVA dductible : 500.000 x 20% x 80% = 80.000 DH
Anne 2013 :
Prorata de TVA dfinitif : 88%
Variation du prorata de TVA : 88% - 80% = 8% (suprieur de plus de 5 points)
Dduction complmentaire : (100.000 x 8%) / 5 = 1.600 DH
117
Etat, TVA
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Non comptabilisation ou
comptabilisation double de montants
dimpts et taxes
Impts et taxes
Contrles
118
Opration retraiter
Impts et taxes
Dmarche suivre
119
Impts et taxes
Impts et taxes
121
Dmarche
Objet et risques
TVA FACTUREE:
Dclaration du chiffre daffaires
ralis : taxable, exonr et hors
champ en fonction du rgime de
l entreprise, ainsi que des
dductions des priodes
concernes
Risques : non exhaustivit du CA
taxable dclar ou dclaration
tardive ou dductions anticipes
122
123
Dmarche
TVA FACTUREE:
Recoupement du CA encaiss suivi par le commercial avec
le CA dclar
TVA RECUPERABLE:
Rconciliation des dductions dclares avec la variation
des comptes des fournisseurs en fonction des taux de TVA
applicables
Rapprochement global des dcaissements de la priode
avec la base TTC dclare
Rapprochement du solde fournisseurs avec les soldes
Etat-TVA rcuprable en tenant compte des rglements de
la dernire priode
Rconciliation des mouvements des comptes TVA
rcuprable avec les achats en fonction des taux de TVA et
des dclarations enregistres
124
Dmarche
TVA RECUPERABLE :
Vrification des reversements de TVA dductibles avec la
taxe affrente aux cessions de la priode
Vrification du prorata de dduction appliqu avec le
prorata dclar
Vrification de lenregistrement TTC du prix dacquisition
des vhicules de personnes, des frais de missions et
rceptions et autres
Rapprochement du solde fournisseurs avec les soldes
Etat-TVA rcuprable en tenant compte des rglements de
la dernire priode
Rconciliation des mouvements des comptes TVA
rcuprable avec les achats en fonction des taux de TVA et
des dclarations enregistres
125
Dmarche
Recoupement des montants dclars avec les montants
figurant sur les dclarations de TVA souscrites lanne
prcdente
Vrification de la ralisation des retraitements des
dductions sur les biens immobilisables au titre de la
variation du prorata de plus de 5 points : vrification du
calcul de la variation et contrle des dclarations
souscrites postrieurement
Dmarche
126
127
Dmarche
Recoupement des bases dclares lIGR avec les
salaires de la comptabilit ( poste 617 ) et celles
dclares en matire de CNSS : rapprochement des
bases brutes et identification des lments non soumis
la retenue de lIGR
Contrle de lexhaustivit et lexactitude de dclaration
des rmunrations alloues aux personnes ne faisant pas
partie du personnel permanent : rapprochement des
bases dclares avec la comptabilit et vrification des
retenues calcules
Dmarche
Recoupement des bases dclares la CNSS avec celles
souscrites au titre de lIR ainsi quavec la comptabilit
(poste 617)
Identification des lments non soumis cotisation et
leur validation avec le dispositif lgal et doctrinal
Recensement des avantages accords au personnel et
vrification de leur soumission aux cotisations
Vrification de la soumission aux cotisations des
rmunrations des personnes ne faisant pas partie du
personnel permanent de lentreprise
128
129
Dmarche
Recoupement des bases dclares lIGR avec les
pensions enregistres en comptabilit
Contrle de la vraisemblance des retenues dclares
avec les pensions et rentes imposables ( validation du
taux applicable )
130
131
Dmarche
Contrle de labsence de dclaration dlments non
imposables ( logiciels informatiques, matriel de
transport . )
Validation de ltat des immobilisations, en vrifiant quil
nexiste pas de biens rformer devant tre apurs de
lactif et de ltat prcit : en procdant la revue des
rsultats de linventaire physique des immobilisations
Vrification des valeurs des biens en crdit bail dclares
avec les contrats correspondants
132
Dmarche
Recoupement des bases dclares avec la comptabilit :
produits imposables distribus : dividendes et autres
produits de capital (en considrant les mouvements de la
classe 1 et les documents juridiques y affrents : PV AGO
et identification des bnficiaires de produits passibles
de la retenue la source : personnes physiques et
personnes morales
Revue de la documentation du statut fiscal des
personnes nayant pas subi la retenue la source :
existence dattestation dimposition lIS
Vrification du respect du fait gnrateur de limpt :
inscription en compte, paiement
Validation des mouvements du compte Etat retenue la
source sur produits des actions, avec les mouvements cidessus et les paiements
133
Dmarche
Recoupement des bases dclares avec la comptabilit :
produits de placement distribus inscrits en charges
dintrts verss aux associs, actionnaires et aux tiers
autres que les tablissements de crdit
Validation des taux de retenue appliqus 20% ou 30%
selon le statut des bnficiaires concerns et de
lexistence de la documentation y affrente
Vrification du fait gnrateur de limpt : dclaration
suivant inscription en compte des intrts, leur mise en
paiement
134
Dmarche
Recoupement des montants dclars avec les comptes
concerns : honoraires, commissions, courtages et
rmunrations constats en comptabilit (comptes
61361, 61365 ainsi que les comptes des immobilisations
concerns : constructions, non- valeurs et autres )
NB: selon la doctrine administrative, les rabais, remises
et avoirs accords aprs facturation doivent galement
tre dclars
Dmarche
Recoupement des bases dclares avec les comptes
concerns : comptes dimmobilisations et le cas chant
de charges ainsi que les mouvements des comptes
fournisseurs
Validation de la retenue la source dclare et paye
avec les paiements nets des comptes fournisseurs et de
la trsorerie
Vrification du respect des rgles de fait gnrateur de
limpt
135
Groupe et associs
C
BILAN
M
P
T
E
CPC
136
137
Mode de traitement
Opration retraiter
Intrts ou surplus dintrts des comptes
courants dassocis non dductibles :
Il est rappel pour mmoire que les
intrts ne sont dductibles que si le
capital est entirement libr. De mme, la
dductibilit des intrts est prvue en
tenant compte de deux limites :
la somme constituant la base de calcul des
intrts ne peut pas dpasser le capital social
;
le taux dintrt appliqu ne peut dpasser le
taux fix annuellement par arrt du ministre
charg des finances par rfrence au taux
dintrt moyen des bons du trsor 6 mois
de lanne prcdente. Ce taux slve au
titre de lexercice 2013 3.45 %
138
Dmarche suivre
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Omission de traduire comptablement
lensemble des relations avec les
actionnaires
Organisation minimale respecter :
Etablissement par le dpartement
juridique dtats actualiss de
rpartition / libration du capital (sur
constitution / augmentation du capital,
de versement des comptes courants,
dividendes payer,
139
Associs
Contrles
Comptes de rgularisation
C
BILAN
M
P
T
E
S
140
CPC
Mode de traitement
Les comptes de rgularisation permettent de rattacher
lexercice les charges et les produits qui le concernent,
au titre de la sparation des exercices :
En ce qui concerne les charges, il y a lieu didentifier
les principales charges rptitives de la socit
(loyers, assurances, honoraires, frais de
maintenance, frais financiers, ) et de sassurer
compte tenu des dates de paiement, si elles doivent
faire lobjet dune rgularisation.
En ce qui concerne les produits, il convient
didentifier les principaux produits rptitifs de la
socit (produits financiers sur placements, ) et de
vrifier avec les dates usuelles dencaissement, si
elles doivent faire lobjet dune rgularisation
larrt.
141
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Traitement non exhaustif des comptes
de produits et charges en vue de leur
rgularisation
Organisation minimale respecter :
Production dinformations internes sur
les charges et produits de lexercice
(budgets annuels, )
142
Contrles
BILAN
CPC
O
M
P
T
E
S
143
144
Banque
Mode de traitement
En cas dexistence de comptes auprs dtablissements
trangers, les soldes de fin dexercice sont convertir en
dirhams, sur la base du dernier cours de change.
Les carts de conversion qui en dcoulent sont
considrer, selon les cas, comme des pertes / gains de
change, rattacher lexercice.
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Inexactitude des soldes des
comptes de banque
Organisation minimale respecter :
Suivi dtaill de la trsorerie de
lentreprise
Matrise des recettes et des
dpenses de lentreprise et leur
chelonnement sur lexercice
145
Banque
Contrles
Examen de vraisemblance des soldes des banques
en relation avec la connaissance gnrale de
lentreprise
Banque
Contrles
Mettre en uvre la procdure de confirmation directe des
organismes financiers
Rapprocher les montants avec les confirmations obtenues
Anomalies et risques :
Encaissements ou dcaissements
non comptabiliss
Erreur dans la comptabilisation de
certains encaissements ou
dcaissements
Enregistrement double de certains
encaissements ou dcaissements
Organisation minimale respecter :
tats de rapprochement mensuels
146
Opration retraiter
147
Banque
Dmarche suivre
Banque
Sassurer que :
La situation de trsorerie de lentreprise, est reflte de faon exacte
par les montants inscrits au bilan ;
Les soldes crditeurs des banques ont t reclasss
Les tats de rapprochement apurs ;
Les crdits de trsorerie et descompte sont constats ;
Les frais et produits financiers concernant les oprations de
trsorerie, inscrits au compte de produits et de charges, refltent
lintgralit des frais et produits pour lexercice considr ;
Les comptes en devises sont correctement valus la clture.
148
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques
Comptabilisation dimmobilisation
en Entretien et Rparation
149
Contrles
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Comptabilisation non exhaustive
des jetons de prsence
Organisation minimale respecter :
Procdures dinformation des
services comptables sur le contenu
du dossier juridique
150
Contrles
Vrifier que les montants de jetons de prsence figurant
en comptabilit sont conformes aux dlibrations de
lassemble gnrale des actionnaires
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Enregistrement non exhaustif des
charges locatives ou de
redevances de crdit-bail
Organisation minimale respecter :
Tenue dun fichier de suivi des
biens en crdit-bail
151
Contrles
Opration retraiter
Locations prises par la socit au
profit de tiers
Locations supportes par la socit
au profit de son personnel non
soumises lIGR
Surplus damortissement non
dductible de voitures de personnes
(dont valeur TTC est gale ou
suprieure 300.000 DH) compris
dans le loyer ou la redevance de
leasing
Dmarche suivre
Identifier les oprations de location qui bnficient
des tiers et au personnel (et non soumise lIGR
entre les mains de ces personnes)
Retraiter les oprations concernant les vhicules de
personnes dont la valeur est suprieure 300.000
TTC
152
Opration retraiter
Oprations revtant un caractre
immobilisable : il sagit des grosses
rparations dont les effets
bnficient plusieurs exercices : Il
sagit galement de dpenses qui
ont pour effet laugmentation de la
valeur des biens sur lesquels elles
portent, laccroissement de leur
capacit ou rendement
153
Dmarche suivre
Identifier les grosses rparations nayant pas une
frquence annuelle, sur la base de certains critres :
montant assez consquent, oprations non assez
rcurrentes, maintenance bnficiant plusieurs
exercices
Cas particuliers :
Echange standard de moteurs de vhicules
Rhabilitation de constructions (cas par cas)
Opration retraiter
Primes dassurances de vhicules
prises en charge par la socit au
profit de son personnel (non
soumise lIGR)
Primes dassurances sur la vie au
profit de la socit sur la tte de ses
dirigeants : ces primes ne sont
dductibles que lors de la
survenance de lvnement
Primes dassurances sur la vie
souscrite par la socit au profit de
son personnel (certains cadres) et
non soumises lIGR
154
Dmarche suivre
Identifier les polices dassurances souscrites
par la socit au profit de son personnel :
Assurances sur la vie
Assurances des vhicules de personnes
Opration retraiter
Dmarche suivre
155
Opration retraiter
Dmarche suivre
Identifier les achats de cadeaux ne rpondant
pas aux conditions cites ci-contre, en les
validant avec les chantillons conservs par la
socit
Normalement, le montant total des cadeaux ne devrait pas tre trop lev, notamment par rapport au chiffre daffaires
156
II.
Le contrle de la balance
II.
Le contrle de la balance
II.
Le contrle de la balance
II.
Le contrle de la balance
II.
Le contrle de la balance
Marges
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Absence de cohrence entre les
mouvements des stocks et les
oprations dachats, de production
et de vente
Organisation minimale respecter :
Inventaire permanent des stocks
Inventaire physique des stocks
Statistique des achats / ventes
PV de destruction des stocks
Suivi de la production
Nomenclature de production
164
Contrles
Marges
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Contrles
Pour les entreprises industrielles :
Anomalies et risques :
Idem
Matires premires :
SI + ACHATS CONSOMMATIONS = SF thorique
Produits finis :
SI + PRODUCTION VENTES = SF thorique
Justifier les carts entre les SF thoriques et les SF rels
Les consommations peuvent galement tre calcules
partir des productions relles et des formules de
production.
Les carts entre les consommations relles et les
consommations thoriques correspondent des pertes sur
consommations ou aux modifications des formules de
productions.
165
Rsultat
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Erreurs de classification comptable de
certaines charges ou produits
Organisation minimale respecter :
Existence dun manuel de procdure
comptables (comportant des schmas
dcritures comptables bien dfinies et
respectant les rgles dites par le plan
comptable)
166
Contrles
Contrles de cohrence
Le processus comptable comprend 5 tapes:
Le Journal
Le Grand Livre
La balance
La justification, le contrle des comptes et les critures de rgularisation:
Journal GL - Balance
Le Bilan et CPC
Contrles de cohrence:
Stricte galit entre le total des dbits et le total des crdits (JL, GL, BG)
Soldes douveture
Dbiteurs
Crditeurs
Mouvements de
lexercice
Dbit
Crdit
Crdit
Crditeurs
DB
CB
Total des
comptes
de gestion
DG
CG
Total
Gnral
TD
TC
Comptes
des classes
15
Total des
comptes
de bilan
Comptes
des classes
6 et 7
TD = DB + DG = TC = CB + CG
DB - CB = rsultat bnficiaire = CG DG
CB - DB = Rsultat dficitaire = DG - CG
170
Les vnements qui ont un lien direct et prpondrant avec une situation qui existait la date de
clture ;
2.
Les vnements qui se rapportent une situation qui nexistait pas la date de clture mais qui
modifient de faon significative le patrimoine et la situation financire de lentreprise ;
3.
Les vnements qui, appartenant lune ou lautre des catgories prcdentes, sont de nature
remettre en cause la continuit de lexploitation.
La date de prise en compte des vnements en question correspond celle de larrt des comptes par les
organes dirigeants lgalement responsables.
171
172
Plan du sminaire
I.
II.
III.
IV.
173
Cette liste n'est pas limitative, et par consquent les charges non
dductibles en totalit portent sur toutes les amendes et pnalits
payes par la socit pour diverses infractions la lgislation et la
rglementation en vigueur.
Ces dispositions ne sappliquent pas aux indemnits de retard rgies
par la loi 32-10 compltant la loi formant code de commerce n15-95
Application :
Frais gnraux engags pour les besoins personnels des dirigeants, des
associs ou des tiers ;
Frais gnraux engags pour une activit autre que celle de l entreprise.
Application :
Rappel des coefficients et des modes damortissement en vigueur.
50%
33%
10%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
4%
Dficit reportable
DTERMINATION DU DFICIT FISCAL REPORTER
La dtermination du dficit reporter doit tre faite d'aprs les rgles normales de calcul du rsultat fiscal.
Toutefois, lexercice du droit au report dficitaire est subordonn aux conditions suivantes : la constatation dune
perte relle et sa ralisation dans le cadre de la mme socit.
1 - Constatation d'une perte relle
La perte relle subie par la socit doit tre constate. Ainsi, ne sont pas reportables :
les dficits non justifis suite une dclaration rectificative ou une procdure de rectification de la base
imposable;
les dficits subis par des tablissements exploits hors du Maroc. En effet, ds l'instant o les bnfices
raliss par ces tablissements ne sont pas imposables au Maroc, leurs dficits subis hors du Maroc ne
peuvent pas tre galement imputs sur les bnfices raliss au Maroc.
Cependant, ne fait pas obstacle au report du dficit fiscal, la compensation des pertes comptables :
avec des sommes ayant dj support l'impt, tels que les rserves lgales, statutaires et facultatives, le report
nouveau des exercices antrieurs et les provisions constitues par affectation de bnfices ayant dj
support l'impt ;
par rduction du capital.
Par ailleurs, lorsque les associs prennent leur charge des pertes comptables, la libralit ainsi consentie au titre
dun exercice concern doit tre vire dans un compte de produit non courant de lexercice et ne peut tre impute
directement sur les pertes des exercices antrieurs. Aussi, l'exercice en cause, aprs les rectifications d'usage,
devient comptablement et fiscalement bnficiaire. Le bnfice comptable va donc permettre l'imputation de tout
ou partie des pertes comptables et corrlativement les dficits fiscaux reportables s'imputent en tout ou en partie
sur le bnfice fiscal de l'exercice.
Dficit reportable
DTERMINATION DU DFICIT FISCAL REPORTER
2 - Report effectuer dans le cadre de la mme socit
Les socits ne peuvent imputer sur leurs bnfices que les dficits qu'elles ont
elles-mmes subis. En consquence :
En cas de cession d'une entreprise dficitaire
La socit cessionnaire ne peut imputer sur ses propres bnfices le dficit subi par la
socit cdante.
Il en est de mme en ce qui concerne les dficits subis par les socits absorbes ou
fusionnes antrieurement la date de l'vnement, mme lorsque la fusion ou l'absorption
a t ralise dans le cadre du rgime particulier prvu l'article 162 ou 247-XV du C.G.I.
Dficit reportable
DTERMINATION DU DFICIT FISCAL REPORTER
DURE DU REPORT DFICITAIRE
Conformment aux dispositions de l'article 12 du C.G.I., le dficit subi au cours d'un exercice peut
tre dduit des bnfices des quatre (4) exercices suivants. Par exercice, il y a lieu dentendre
l'exercice fiscal dont la dure est gale ou infrieure douze (12) mois. Toutefois, la limitation du
dlai de dduction prvue ci-dessus n'est pas applicable au dficit ou la fraction du dficit
correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges
dductibles de l'exercice, dans les conditions prvues l'article 10 (I-F-1-b)) du C.G.I. A noter que
l'amortissement des immobilisations en non valeur prvu l'article 10 (I-F-1-a)) du C.G.I. prcit
est soumis la limitation dans le temps de quatre (4) exercices prvue pour le report dficitaire.
1- Limitation du dlai de report dficitaire quatre exercices
En cas de dficit subi pendant un exercice, ce dficit est imput sur le bnfice de l'exercice
suivant. Si ce bnfice n'est pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement opre,
l'excdent du dficit est report successivement sur les exercices suivants jusqu'au quatrime
exercice qui suit l'exercice dficitaire. Le dlai d'imputation du report dficitaire tant fix quatre
exercices, tout dficit ou fraction de dficit non dduit l'intrieur de ce dlai est considr comme
dfinitivement perdu pour la socit.
2- Ordre d'imputation des dficits reportables
Le rsultat fiscal d'une socit doit tre dtermin en imputant les dficits reportables dans l'ordre
prioritaire suivant :
a) dabord, la part des dficits, hors amortissements, dont le report est limit dans le temps ;
b) ensuite, la part du ou des dficits correspondant aux amortissements, dont le report n'est pas limit
dans le temps.
Dficit reportable
Synthse
Limputation des dficits appelle la distinction entre les dficits sur amortissement
et les dficits dexploitation.
Les dficits sur amortissement sont reportables indfiniment.
Les dficits d exploitation sont reportables dans la limite de quatre ans.
Il sen suit donc que la socit doit commencer par imputer les reports
dficitaires sur lexploitation tant donn que pass le dlai de quatre ans ce
dficit sera fiscalement perdus.
La gestion de ces dficits doit tre suivie minutieusement par lentreprise qui doit
en tenir compte pour toutes les dcisions relevant de ses choix fiscaux.
Le tableau de passage rcapitule la situation des dficits cumuls.
Ce tableau doit tre servi afin de permettre la socit de retracer lvolution
des reliquats des dficits cumuls sur exploitation et sur amortissement afin de :
mettre jour les dficits imputer ultrieurement par :
La dduction des dficits rsorbs par le rsultat de lexercice ;
Laddition de ceux nouvellement enregistrs.
Plan du sminaire
I.
II.
III.
IV.
202
Nom tableau
TAB 3
TAB 4
TAB 5
TAB 6
TAB 7
TAB 8
TAB 9
TAB 10
TAB 11
TAB 12
TAB 13
TAB 14
TAB 15
ETAT POUR LE CALCUL DE L'IMPOT DU PAR LES ENTREPRISES BENEFICIANTS DES MESURES
D'ENCOURAGEMENT AUX INVESTISSEMENTS
TAB 16
TAB 17
TAB 18
ETAT DES INTERETS DES EMPRUNTS CONTRACTES AUPRES DES ASSOCIES ET DES TIERS
AUTRES QUE LES ORGANISMES DE BANQUE OU DE CREDIT
TAB 19
TAB 20
Montant
Montant
Compte 1191
* Perte nettes
Comte 1199
T1
T2
BF
T1 > T2
DF
T2 > T1
X1+X2+X3+X4
Exercice n-4
X1
Exercice n-3
X2
Exercice n-2
X3
Exercice n-1
X4
BF (A-C)
DF (B)
Y1+Y2+Y3+Y4
Exercice n-4
Y1
Exercice n-3
Y2
Exercice n-2
Y3
Exercice n-1
Y4
Charges
externes
Rubriques
Primes
dassurance
Conditions de
dductibilit
Dductibles dans le
cas ou elle sont
destines couvrir un
risque dont la
ralisation entranera
la perte dlments
dactif.
observations
-Les assurances au profit du
personnel ne sont dductibles que
lorsquelles font partie du salaire et
soumises lIR.
- Les assurances vie contractes au
profit de la socit elle-mme sur la
tte de son personnel dirigeant ou de
certains collaborateurs ne sont pas
dductibles, ces primes sont
considres comme un placement.
LES REINTEGRATIONS
Charges
externes
Rubriques
Conditions de dductibilit
observations
Cadeaux
publicitaires la
clientle
Autres Charges
dexploitation
Rubriques
Pertes sur
crances
irrcouvrables
Conditions de
dductibilit
Dductibles
(si justifies)
observations
LES AMORTISSEMENTS
-
Amortissement omis
Lannuit damortissement omise au titre dun exercice dtermin nest pas
dductible du rsultat fiscal du dit exercice et exercices suivants.
LES PROVISIONS
-
LES REINTEGRATIONS
N Arrt Ministriel
N BO EN FR
Date de
publication
Taux
2013
1408-12 Du 25-04-2013
BO N 6158
06-06-2013
3.45%
LES REINTEGRATIONS
LES DEDUCTIONS
Rappel
NB
Les plus-values ralises ou constates par les entreprises, en cours ou
en fin dexploitation, suite la cession ou au retrait dlments corporels
ou incorporels de lactif immobilis, sont soumises en totalit compter du
1er janvier 2009 lIS ou lIR dans les conditions de droit commun
Suppression des abattements.
Rsultat
Fiscal
Imposable
Bnfice
Net Fiscal
Dficits fiscaux
reportables hors
amortissements
(Des 4 derniers
exercices
dficitaires) y
compris dotations
aux amortissements
des non valeurs
Dficits fiscaux
reportables
correspondant aux
amortissements
diffrs en priode
dficitaire
(amortissements en
non valeur exclus)
sans limite de
temps.
IS
Rsultat Fiscal
Taux dIS
IR
Rev. Imposable
Barme
Montant
Montant
Compte 1191
* Perte nettes
II/ REINTEGRATIONS FISCALES
1- Courantes
Compte 1199
xxxx
xx
Les achats, les travaux et les prestations de service non justifis par une pice
probante
Le montant de 50% des dpenses affrentes aux charges et aux dotations
damortissement relatives aux immobilisations dont le montant factur est suprieur
10 000.00 dh et dont le rglement nest pas justifi par chque barr non
endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire
ou par procd lectronique ou par compensation
Charges nincombant pas la socit
Les cadeaux publicitaires
Excdent damortissement courant (Taux excessifs)
Amortissement des exercices antrieurs (omissions)
Provisions courantes non dductibles
Dons courants non dductibles
Excdent non dductible sur les intrts des comptes courants dassocis
Ind. Retard compt. Non payes. Compte 631181 Loi 32-10
Ind. Retard compt. Non enc. (en N). Compte 738111 Loi 32-10 et enc.en (N+1)
Profit latent de change 17 et 47
XXA
XXXB
xxx
Intituls
III/ DEDUCTIONS FISCALES
Montant
Montant
xxxx
1- COURANTES
Revenu des titres de participation compte 7321 (si exonr)
XXXB
XXA
2- Non Courantes
Total
T1
T2
Intitule
Total
Montant
Montant
T1
T2
BF
DF
X1+X2+X3+X4
Exercice n-4
X1
Exercice n-3
X2
Exercice n-2
X3
Exercice n-1
X4
T1>T2
T2>T1
BF (A-C)
DF (B)
Y1+Y2+Y3+Y4
Exercice n-4
Y1
Exercice n-3
Y2
Exercice n-2
Y3
Exercice n-1
Y4
DESIGNATION
01
02
03
04
05
06
07
Taux dIS:
30% si RF > 300.000,00 Dh (Taux Normal);
10% si RF <= 300.000,00 Dh (LF 2013)
08
Montant de lIS = (4 ou 6) x 7
= RF x Taux
Rappel
Intituls
Montant
+
XXX
Montant
-
Article 9-III de la LF livre III titre III articles 267 273 du CGI
CSS
Bces / Rev
Assiette et taux de la
C.S.S
La contribution est calcule pour les socits sur la base du bnfice net
de lexercice comptable et dont le montant est gal ou suprieur 15
millions de DH selon les taux proportionnels ci-aprs:
Taux de la
contribution
0.5%
1%
1.5%
2%
Loi 32-10
Date de
Livraison ou
De prestation
chance de la
dette (60 90 jours
aprs)
Dlai de paiement
Dlai de retard
Date du
rglement
Prescriptions
des intrts
(une anne)
Priode dexigibilit
des intrts pour
les rclamer et les
facturer
Loi 32-10
Aussi, sur le plan fiscal, ces indemnits sont considres selon le cas, soit comme
des produits soit comme des charges, prendre en considration pour la
dtermination du rsultat imposable lors de lexercice de leur encaissement ou de
dcaissement
Par consquent, la comptabilisation de ces indemnits sera faite selon les rgles
comptables en vigueur et la dtermination du rsultat fiscal imposable se fera en
procdant aux rectifications extracomptables
Par ailleurs, et dans la mesure o ces indemnits sont prises en considration sur
le plan fiscal au titre de lexercice de leur encaissement ou dcaissement effectif, les
provisions pour dprciation sy rattachant ne sont pas dductibles fiscalement.
(A)
Montant des
dettes
fournisseurs
la clture
A=B+C+D+E+F
Date de
clture
exercice
N-1
Date de
clture
exercice
N
Y compris les
factures non
parvenues et Les
fournisseurs
dimmobilisations
(B)
Montan
t des
dettes
non
chues
(D)
Dettes
chues
entre 31 et
60j
(E)
Dettes
chues
entre 61 et
90j
(F)
Dettes
chues de
plus de 90j
(1)
(2)
(3)
Montant
brut
dbut
exercice
Acquisition
Productio
n par
lentrepris
e pour
elle-mme
Diminution
Virement
Cession
Retrait
Virement
Montant
brut fin
exercice
21
21
-Frais prliminaires
- Charges rpartir sur plusieurs exercices
- Primes de remboursement obligations
211
212
213
211
212
213
Immobilisation incorporelles
22
22
-Immobilisation en recherche et
dveloppement
-Brevets, marques, droits et valeurs
similaires
-Fonds commercial
-Autres immobilisations incorporelles
221
222
223
228
Immobilisation corporelles
23
23
-Terrain
-Constructions
-Installations techniques matriel et outillage
-Mobilier, matriel de bureau et
amnagement divers
-Autres immobilisations corporelles en cours
-Immobilisations corporelles en cours
231
232
233
234
235
238
239
231
232
233
234
235
238
239
Bilan
clture
Exercice
N-1
De
Compte
compte
De
compte
compte
G.L
VOIR GRAND
LIVRE
221
222
223
228
Bilan
clture
Exerci
ce N
Rubriqu
e
(1)
Nature
du bien
lou
Date de
la 1re
chanc
e
(2)
Dure
du
contrat
en mois
(3)
Valeur
estime
du bien
la date
du
contrat
(4)
Prix
dachat
par la
socit
de
leasing
Dure
thoriqu
e
damorti
ssement
du bien
(5)
Cumul
des
exercice
s
prcde
nts des
redevan
ces
(6)
Montant
de
lexercic
e des
redevan
ces
(7)
Montant
compte
6132
Redevances restant
payer
- Un an
(8)
+ un an
(9)
<= 12
mois
ce
Prix
dachat
rsiduel
en fin de
contrat
(10)
Indemnit
de
rachat
Observa
tions
(11)
Cest la dure sur laquelle le bien aurait t amorti sil avait t en pleine
proprit par lentreprise
Indiquer ici le prix dacquisition du bien quil est prvu de payer dans le contrat
par lusager pour lui permettre de lever loption dachat
(11) observation
Dotation de
lexercice
Amortissements
sur
immobilisation
sorties
Cumul
damortisseme
nt fin exercice
281
6191/659
281
281
Frais prliminaires
2811
61911
2811
2811
2812
61912
2812
2812
2813
6319
2813
2813
Immobilisation incorporelles
282
6192
282
282
2821
61921
2821
2821
2822
61922
2822
2822
Fonds commercial
2823
61923
2823
2823
2828
61928
2828
2828
Immobilisation corporelles
283
6193
283
283
Terrain
2831
61931
2831
2831
Constructions
2832
61932
2832
2832
2833
61933
2833
2833
Matriel de transport
2834
61934
2834
2834
2835
61935
2835
2835
2838
61938
2838
2838
Dbit des
Comptes
28xx
Bilan
clture
Exercice
N
Nature
NB: 619/639/659
28
Bilan
Clture
Exercice
N-1
Dbit des
Comptes
indiqus
Cidessus
Montant
dbut
exercice
1. Provision pour
dprciation de
lactif immobilis
2. Provisions
rglementes
3. Provisions
durables pour
risques et
charges
29
Dotations
Reprises
Dotations
dexploitation
Dotations
financires
Dotations
non
courantes
Reprises
dexploitation
Reprises
financire
s
Reprises
non
courantes
6194
6392
659
7194
7392
759
29
7594
135
7595
15
135
15
Montan
t fin
exercic
e
6594
61955
6393
65955
7195
7393
SOUS TOTAL
(A)
Bilan de clture
Exercice N-1
Tab 10: Tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits
dimmobilisations
Date de
cession
ou de
retrait
Compte
principal
Montant brut
Compte da la
classe
2xxx
Valeur
historique
Voir grand livre
Crdit de la
classe 2xxx
Total
Amortissemen
t cumuls
Voir la
balance
aprs
inventaire
Dbit des
comptes
28xx
Valeur nette
damortissem
ent
V0 amrts
(colonne 3 colonne4)
Comptes
651x
Produit de
cession
Voir la
balance
aprs
inventaire
Compte
751x
Plus values
Moins values
751 651
>0
Raison
sociale de
la socit
mettrice
Secteur
d activit
Total
Capital
social
Participati
on du
capital
Prix
dacquisiti
on global
Valeur
comptable
nette
xxx
xxx
Date de
clture
Situation
nette
Rsultat
net
Produits
inscrits au
CPC de
lexercice
NATURE
Solde au
dbut de
lexercice
Oprations
comptables
de lexercice
Dclarations
TVA de
lexercice
Solde fin de
lexercice
(1+23=4
)
A- TVA Facture:
B- TVA Rcuprable
Sur charges
Sur immobilisations
..
Solde au dbut de
lexercice
1
Oprations
comptables de
lexercice
2
A- TVA Facture:
a) TVA /
Vente..
b) TVA / LSMC
B- TVA Rcuprable
-Sur charges
Dclarations TVA de
lexercice
3
C / C Dclarations TVA
01
12
Comptes 4455080/81 SI
crditeur colonne 2 Bce
Gnrale
Comptes 4455080/81
Mvts crdit colonne 4 Bce
Gnrale
(-) Avoirs / Extournes
Comptes 4455080/81
Mvts dbit colonne 3
Bce Gnrale
(-) Avoirs / Extournes
Comptes 4455080/81 SC
colonne 6 Bce Gnrale
Comptes 4455087 SI
crditeur colonne2
BCE Gnrale
-Sur immobilisations
Compte 4455087 SC
colonne 6 Bce Gnrale
NATURE
A- TVA Facture:
-Ventes
B- TVA Rcuprable
-Sur charges
- Sur immobilisations
C- TVA due ou
crdit TVA
Solde au dbut de
lexercice
1
Oprations
comptables de
lexercice
2
Dclarations TVA de
lexercice
3
X (A B)
X (A B)
X (A B)
X (1+2-3)
TVA / VENTES
REGIME DEBIT
Avances
client
Avances clients
CA TTC
+
Classe 7 +4455
(TVA facture)
Compte
4421
dbut de
priode
NB:
1- Si pas davance
2- Si BL non facturs
=
Compte 4421 fin de
priode
CA IS = CA TVA
en tenir compte / TVA
CA TVA priode
Compte
TTC
HT
xx
711/712
VENTES HT (CPC)
xx
4455080/
4455081
xx
CA TTC
xx
xx
239
TVA
CA
EXON
xx
xx
xx
xx
239
xx
xx
714/739
xx
xx
Total LSM HT
xx
xx
xx
xx
xx
xx
4421
xx
xx
xx
xx
4421
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
Diffrence
4455087
Rcap
TVA
xx
TVA / VENTES
REGIME ENCAISSEMENTS
Clients
Dbiteurs
Clients
Dbiteurs
CA TTC
+
Classe 7 +4455
(TVA facture)
(Clients et
comptes
rattachs
dbut
priode)
Clients et
comptes
rattachs fin
priode)
Avances
clients
crditeurs
fin priode
Avances
clients
crditeurs
dbut
priode
CA
EXON
TTC
HT
VENTES HT (CPC)
xx
xx
xx
CA TTC
xx
xx
xx
xx
xx
xx
Total LSM HT
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
Au
Montant du
capital:..
Nombre de
titres
Nom, prnom
ou raison soc
des principaux
Associs
Adre
sse
(1)
(2)
Valeur nominale
de chaque
action ou part
sociale
Montant du capital
Ex
Ex
Prc
Act
Souscrit
Appel
Libr
(3)
(4)
(6)
(7)
(8)
Compte
1111
Classes
2/3/5
+
3462
2/3/5
(5)
Capital appel
Vers libr
Non
Vers
Compte 1111
Classes
2/3/5
Compte
3462
Compte 1119
Capital social
souscrit Compte 111
Capital Libr
Capital appel
poste 111
Montant du capital =
Non
Appel
Appel
Vers 3461:
Classe 2-3-5
(1)
Non vers:
3462
(2)
1119
(3)
(Dcision du.)
* Rserve lgale
* Report nouveau
0,00 * Tantimes
0,00 * Dividendes
* Autres affectations
* Autres prlvements
* Report nouveau
TOTAL A
0,00
TOTAL B
0,00
0,00
0,00
TOTAL A = TOTAL B
Montant
Montant
B. AFFECTATION DES
RESULTATS
Rserve Lgale
1140
115
116
Autres rserves
118
Tantime
4465
119
4465
115
Autres affectations
Total A = Total B
TOTAL B
116
XXX
-X
Rserve Lgale
(Bnfice distribuable (
C)*5%)
Mt cumul RC <= plafond
(10% ou 20% capital)
Dividende brut
Rserve Lgale
(Rsultat net de lexercice
*5%) (<= plafond)
Bnfice distribuable
Dividendes brut
Report nouveau
reportable (SC)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
12a
12b
12c
13
14
15
16
1
Ventes
Ventes imposables
Ventes exonres 100 %
Ventes soumises au taux de 17,5%
Lotissement et promotion immobilire
Ventes et locations imposables
Ventes et locations exclues 100 %
Ventes et locations soumis au taux de 17,5%
Prestations de services
Imposables
Exonres 100 %
Soumis au taux de 17,5%
Produits accessoires, Produits financiers, dons et libralits
Subventions d'quipement
Subventions d'quilibre
Imposables
Exonres 100 %
Soumis au taux de 17,5%
Totaux partiels
Profits net global des cessions aprs abattement pondr
Autres profils exceptionnels
Total gnral (lignes 13 + 14 + 15)
(1)
(2)
955 328,65
955 328,65
955 328,65
7 327 337,94
49,25
7 327 337,94
7 327 337,94
8 282 715,84
8 282 666,59
8 282 666,59
8 282 715,84
Base
Rsultat fiscal
1 895 307,50
Impt 30%
Impt 17,5%
Total Impt
218 606,11
1 676 701,39
8 282 666,59
Impt calcul
65 581,83
293 422,74
359 004,58
41 413,33
8 282 666,59
TABLEAU 14/15 Liasse Fiscale: ETAT POUR LE CALCUL DE LIMPOT DU PAR LES ENTREPRISES
BENEFICIANTS DES MESURES DENCOURAGEMENT AUX INVESTISSEMENTS
Cet tat est servi par les entreprises ligibles des exonrations fiscales en
matires dimpt sur le rsultat savoir:
TABLEAU 14/15 Liasse Fiscale: ETAT POUR LE CALCUL DE LIMPOT DU PAR LES ENTREPRISES
BENEFICIANTS DES MESURES DENCOURAGEMENT AUX INVESTISSEMENTS
TABLEAU 14/15 Liasse Fiscale: ETAT POUR LE CALCUL DE LIMPOT DU PAR LES ENTREPRISES
BENEFICIANTS DES MESURES DENCOURAGEMENT AUX INVESTISSEMENTS
RUBRIQUES
Ensemble des
produits
1
2
3
Ventes
Ventes imposables
Ventes exonres 100%
Ventes exonres (imposables au taux rduit)
4
5
6
7
8
9
Prestations de services
Imposables
Exonrs 100%
Exonres (imposables au taux rduit)
10
11
Subventions dquipement
12
Subventions dquilibre
12a
Imposables
12b
Exonres 100%
12c
13
Totaux partiels
14
15
16
Ensemble des
produits
correspondant au
numrateur taxable
4
TABLEAU 14 Liasse Fiscale: ETAT DES PLUS VALUES CONSTATEES EN CAS DE FUSION
lment
Terrain (1)
Constructions
Matriel et outillage
Matriel de transport
Agencements installations
Brevets
Titres de participation
Fonds de commerce
10
Valeur
dappo
rt
Valeur
nette
comptab
le
Plus value
constate
et diffre
Fraction
de la plus
value
rapporte
aux
exercices
antrieur
s (cumul)
(2)
Fraction
de la plus
value
rapporte
aux
exercices
actuel
Cumul
des plus
values
rapport
es
Solde
des plus
values
non
impute
s
observ
TABLEAU 14/15 Liasse Fiscale: ETAT POUR LE CALCUL DE LIMPOT DU PAR LES ENTREPRISES
BENEFICIANTS DES MESURES DENCOURAGEMENT AUX INVESTISSEMENTS
IS au taux de 10%
ORGANIGRAMME
Vente lexport
Exonration totale IS / IR / CM = 5 premires annes
IS au taux de 10%
Montant global
DH
26 082,99 DHS
1
Il convient d'tablir autant de feuillets annexes qu'il existe de groupe d'lment de mme nature amortissable au mme taux:
Modle de feuillet annexe
1 sur 1
Feuillet n 1
01/01/2012
au
31/12/2012
MATERIEL ET OUTILLAGE
A M OR T I S S EM EN T D ED U I T S D U B EN EF I C E
B R U T D E L ' EXER C I C E
Date d'entres
Prix
Valeur
(1)
d'acquisition
comptable aprs
rvaluation
Amortissements
Taux
antrieurs (3)
Dure
Amortissements
Total des
Observations
(4)
Normaux ou
amortissements la
acclres de
fin de l'exercice
L'exercice
15/07/2011
3 333,33
166,67
10%
10
333,33
28/11/2011
4 665,83
77,76
10%
10
466,58
04/02/2012
1 491,67
20%
273,47
02/08/2012
14 602,16
20%
1 216,85
08/08/2012
1 990,00
20%
165,83
7
8
9
10
11
12
13
14
26 082,99
Dotation de lexercice
colonne 2 tableau 8
amortissements
244,43
2 456,07
(1) Pour les acquisitions de l'xercice, indiquer le mois d'entre dans l'actif pour les acquisitions antrieurs. Indiquer seulement l'anne d'entre dans l'actif.
En cas de rvaluation, c'est l'anne rvaluation des lments qui constitue leur date d'entre (col 1). Le montant de la dotation et au maximun gale au raport de la
valeur comptable (col 3). Sur la dure propable d'utilisation (col6).
(2) Le prix d'acquisition est gal au prix de revient diminu, le cas chant de la TVA ouvrant droit a dtuction dont, le montant doit figurer (col9).
(3) Dans le tableau correspondant l'exercice de rvaluation, les ammortissemnts antrieur figure pour 0 (zro)
(4) Indiquer la dure d'utilisation en annes.
(5) Faire figurer notament dans cette colonne toutes explications utiles concernant la justification des taux majors.Par exemple : matriel usure rapide. amortissements acclrs.
Elments
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Valeur
d'apport
Valeur nette
comptable
Plus-value
constate et
diffre
Fraction de la
plus-value
rapporte aux
l'exercices
antrieurs
(cumul) (2)
Cumul des
plus-values
rapportes
Solde des
plus-values
non imputes
Terrain (1)
Constructions
Matriel et outillage
Matriel de transport
Agencements-Installations
Brevets
Autres lments amortissables
Titres de participation
Fonds de commerce
Autres lments non amortissables
TOTAL
(1) Imposition diffre jusqu' la date de cession.
(2) Fractions correspondant l'imputation normale de la plus-value constates lors de la fusion majore le cas chant du rpliqut
de la plus-value se rapportant l'lment cd au cours de l'exercice.
Observations
TAB 18: ETAT DES INTERETS DES EMPRUNTS CONTRACTES AUPRES DES ASSOCIES
ET DES TIERS AUTRES QUE LES ORGANISMES DE BANQUE OU DE CREDIT
Exercice du .
Au
Nom
prnom
ou
raison
sociale
A.Associ
s
B.Tiers
Total
Adr
N
CIN
ou
arti
ce
IS
Montant
du prt
Dat
e
du
prt
Dur
e du
prt
(en
mois
)
Tau
x
din
t
Charge
s
financi
res
globale
Remboursement
exercices antrieurs
Principal
Intrts
Remboursement exercice
actuel
Principal
Intrt
Mvt
Crdit
Comptes
1483
+
1485
+
446x
Dbit
comptes
1483 +1485
+ 446x
63111
63113
61114
Mvt crdit
autres
comptes
14xx
44xx
Dbit
Autres
Comptes
14xx
44xx
63111
63118
chus
pays ou
inscrits
A+B
A+B
chus
pays ou
inscrits
A+B
A+B
A+B
obser
STOCKS
Montant
Brut
STOCK FINAL
Provision
Montant net
pour
dprciation
2
3
1
I. Stocks Approvisionnement
- Biens et produits destins la revente en l'tat :
0,00
* Biens immeubles
0,00
* Biens meubles
0,00
- Biens et Matriels Premires destins aux activits de production
0,00
et de transformation
- Matires premires
0,00
- Matires consommables
0,00
- Pice dtachs
0,00
- Carburants, lubrifiants pour vhicules de transport
0,00
- Emballage
0,00
* rcuprables
0,00
* vendus
0,00
* perdus
0,00
0,00
0,00
Total Stocks des encours
II. Stock en cours Production de biens et service
- Produits en cours
0,00
- Etudes en cours
- Travaux en cours
0,00
- Services en cours
0,00
Total Stocks des encours
III. Stock Produits finis
- Produits finis
0,00
- Biens finis
0,00
Total Stocks Produits et Biens Finis
IV. Stock Produits rsiduels
- Dchets
- Rebuts
- Matires de rcupration
Total Stocks Produits rsiduels
TOTAL GENERAL
(Ligne 10 + 15 + 18 + 22)
0,00
0,00
Montant
Brut
4
STOCK INITIAL
Provision
Montant net
pour
dprciation
5
6
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Variation
de stock en
Valeur (+ ou -)
7=6-3
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
7
8
9
10
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
11
12
13
14
15
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
1
2
3
4
5
6
0,00 16
17
0,00 18
19
20
21
22
23
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00