Anda di halaman 1dari 74

Volume 2

19-1

Akuntansi Keuangan Menengah II


Kelompok
1.Putri
Pertiwi
(120810301020/AKT.E)
2.Siti
Musrifah
(120810301064/AKT.E)
3.Debby
Margaretha
C
(120810301121/AKT.F)
4.Venna
Melinda
(120810301167/AKT.F)
19-2

BAB 19
Akuntansi untuk Pajak Penghasilan

Akuntansi Keuangan Menengah II


Edisi IFRS
Kieso, Weygandt, and Warfield
19-3

Tujuan
Tujuan Pembelajaran
Pembelajaran
1.

Mengidentifikasi perbedaan antara laba sebelum pajak keuangan dan penghasilan


kena pajak.

2.

Menjelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.

3.

Menjelaskan perbedaan temporer yang mengakibatkan jumlah dikurangkan masa


depan.

4.

Menjelaskan tidak diakuinya aktiva pajak tangguhan.

5.

Jelaskan penyajian beban pajak penghasilan dalam laporan laba rugi.

6.

Jelaskan berbagai perbedaan temporer dan permanen.

7.

Jelaskan pengaruh berbagai tarif pajak dan perubahan tarif pajak atas pajak
penghasilan tangguhan.

8.

Terapkan prosedur akuntansi untuk carryback rugi dan kompensasi rugi.

9.

Jelaskan penyajian pajak penghasilan dalam laporan keuangan.

10.

Menunjukkan prinsip-prinsip dasar metode aset-kewajiban.

19-4

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Pajak
Pajak Penghasilan
Penghasilan
Dasar-dasar
Akuntansi Pajak
Penghasilan
Laba fiskal pada
masa dan pajak yang
ditangguhkan
Jumlah
mengurangan pajak
tangguhan masa
depan
Persentase laporan
laba rugi
Perbedaan spesifik .
pertimbangan tingkat
keuntungan

19-5

akuntansi untuk
operasi rugi bersih

Penyajian Laporan
Keuangan

Rugi
pengembalian

Laporan posisi
keuangan

Pemindahan
kerugian

Laporan laba-rugi

Contoh rugi
pengembalian
Contoh
pemindahan
kerugian

rekonsiliasi pajak

pemeriksaan
kembali metode
aset dan kewajiban

Dasar-dasar
Dasar-dasar Akuntansi
Akuntansi Pajak
Pajak Penghasilan
Penghasilan
Perusahaan harus mengajukan pengembalian pajak
penghasilan mengikuti pedoman yang dikembangkan
oleh otoritas perpajakan, sehingga mereka:

menghitung hutang pajak berdasarkan peraturan perpajakan,

menghitung beban pajak penghasilan berdasarkan IFRS..


IFRS.

Jumlah yang dilaporkan sebagai beban pajak akan


sering berbeda dari jumlah hutang pajak kepada
otoritas perpajakan.

19-6

LO 1 Identify differences between pretax financial income and taxable income.

Dasar-dasar
Dasar-dasar Akuntansi
Akuntansi Pajak
Pajak Penghasilan
Penghasilan
Laporan laba-rugi

Pengembalian
Illustration 19-1
pajak
vs.

Penukaran

Otoritas
Pajak

Investor dan kreditor


Laba sebelum pajak
Keuangan

IFRS
Beban Pajak Penghasilan

pendapatan kena pajak


Kode
pajak
Hutang Pajak Penghasilan

LO 1 Mengidentifikasi perbedaan antara laba sebelum pajak keuangan dan penghasilan kena pajak.
19-7

Dasar-dasar
Dasar-dasar Akuntansi
Akuntansi Pajak
Pajak Penghasilan
Penghasilan
Ilustrasi: Chelsea, Inc melaporkan pendapatan sebesar $
130.000 dan biaya dari $ 60.000 masing-masing tiga tahun
pertama operasi. Untuk tujuan pajak, Chelsea melaporkan
biaya yang sama kepada otoritas pajak di masing-masing
tahun. Chelsea melaporkan pendapatan kena pajak
sebesar $ 100.000 pada tahun 2011, $ 150.000 pada
tahun 2012, dan $ 140.000 pada tahun 2013. Apa efek
pada rekening pelaporan jumlah yang berbeda dari
pendapatan untuk IFRS terhadap pajak?

19-8

LO 1 Mengidentifikasi perbedaan antara laba sebelum pajak keuangan dan penghasilan kena pajak.

Buku
Buku vs
vs Perbedaan
Perbedaan Pajak
Pajak
Pelaporan
PelaporanIFRS
IFRS
pendapatan
beban
Pendapatan keuangan
sebelum pajak
Beban pajak penghasilan(40%)
penghasilan

Illustration 19-2

2011

2012

2013

Total

$130,000

$130,000

$130,000

$390,000

60,000

60,000

60,000

180,000

$70,000

$70,000

$70,000

$210,000

$28,000

$28,000

$28,000

$84,000
Ilustrasi 19-3

Laporan
Laporanpajak
pajak
Pendapatan
Beban
Pendapatan keuangan
sebelum pajak
Hutang pajak
penghasilan(40%)
penghasilan
19-9

2011

2012

2013

Total

$100,000

$150,000

$140,000

$390,000

60,000

60,000

60,000

180,000

$40,000

$90,000

$80,000

$210,000

$16,000

$36,000

$32,000

$84,000

LO 1 Mengidentifikasi perbedaan antara laba sebelum pajak keuangan dan penghasilan kena pajak.

Buku
Buku vs
vs Perbedaan
Perbedaan Pajak
Pajak
Ilustrasi 19-4

Perbandingan
Perbandingan
Beban pajak penghasilan(IFRS)
penghasilan
Pajak penghasilan (otoritas pajak) hutang

selisih

2011

2012

2013

Total

$28,000

$28,000

$28,000

$84,000

16,000

36,000

32,000

84,000

$12,000

$(8,000)

$(4,000)

Apakah ada perbedaan dalam pencatatan laporan keuangan?


Tahun

Ya

Laporan yang dibutuhkan

2011

Akun kewajiban pajak tangguhan meningkat menjadi $ 12.000

2012

Akun kewajiban pajak tangguhan dikurangi sebesar $ 8.000

2013

Akun kewajiban pajak tangguhan dikurangi dengan $ 4.000

19-10

$0

LO 1 Mengidentifikasi perbedaan antara laba sebelum pajak keuangan dan penghasilan kena pajak.

Laporan
Laporan Keuangan
Keuangan
Laporan Posisi Keuangan

Laporan laba - rugi

2011

Aset:

2011

Pendapatan :

kewajiban:

Beban :

Pajak yang ditangguhkan

12,000

Hutang pajak penghasilan

16,000
Beban pajak penghasilan

Ekuitas:

28,000

Laba bersih (rugi)

Darimana "kewajiban pajak yang tangguhan" bisa dilaporkan dalam


laporan keuangan?
19-11

LO 1 Identify differences between pretax financial income and taxable income.

Perbedaan
Perbedaan sementara
sementara
Perbedaan sementara adalah perbedaan antara dasar pajak dari aset atau
kewajiban dan yang jumlah yang dilaporkan (tercatat atau buku) dalam
laporan keuangan yang akan menghasilkan jumlah kena pajak atau jumlah
dikurangkan dalam tahun-tahun mendatang.
Jumlah Kena Pajak Masa Depan
Kewajiban Pajak Tangguhan
merupakan kenaikan hutang pajak
di masa mendatang akibat
perbedaan temporer kena pajak
yang ada pada akhir tahun
berjalan.

Jumlah Pajak Tangguhan Masa Depan

Aset Pajak Tangguhan merupakan


kenaikan pajak dikembalikan (atau
disimpan) dalam tahun-tahun
mendatang sebagai akibat dari
perbedaan temporer yang ada pada
akhir tahun berjalan.

Ilustrasi 19-22: Contoh Perbedaan Temporer


19-12

LO 2 Menjelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa depan.

Jumlah
JumlahKena
KenaPajak
PajakMasa
Masa Depan
Depan dan
danPajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan
Ilustrasi: Dalam situasi Chelsea, satu-satunya
perbedaan antara dasar buku dengan dasar pengenaan
pajak aset dan kewajiban berkaitan dengan piutang
yang timbul dari pendapatan yang diakui untuk tujuan
buku. Chelsea laporan piutang $ 30.000 di 31 Desember
2011, pernyataan IFRS-dasar posisi keuangan. Namun,
piutang memiliki dasar pajak nol.

19-13

Illustration 19-5

LO 2 Jelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.

Jumlah
JumlahKena
KenaPajak
PajakMasa
Masa Depan
Depan dan
danPajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan
Ilustrasi: Pembalikan Perbedaan sementara, Chelsea Inc
Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan
Illustration 19-6

Chelsea mengasumsikan bahwa ia akan mengumpulkan piutang dan


melaporkan koleksi $ 30.000 sebagai pendapatan kena pajak dalam SPT
masa mendatang. Chelsea melakukan hal ini dengan merekam kewajiban
pajak tangguhan.
19-14

LO 2 Jelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.

Jumlah
JumlahKena
KenaPajak
PajakMasa
Masa Depan
Depan dan
danPajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan

Kewajiban Pajak Tangguhan


Merupakan peningkatan hutang pajak di masa
mendatang akibat perbedaan temporer kena pajak
yang ada pada akhir tahun berjalan.
Ilustrasi 19-4

2010

2011

2012

Total

Beban pajak penghasilan (IFRS)


Hutang pajak penghasilan (otoritas
pajak)

$28,000

$28,000

$28,000

$84,000

16,000

36,000

32,000

84,000

Selisih

$12,000

$(8,000)

$(4,000)

19-15

$0

LO 2 Menjelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.

Jumlah
JumlahKena
KenaPajak
PajakMasa
Masa Depan
Depan dan
danPajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan

Kewajiban Pajak Tangguhan


Ilustrasi: Karena itu adalah tahun pertama operasi untuk Chelsea,
tidak ada kewajiban pajak tangguhan pada awal tahun. Chelsea
menghitung beban pajak penghasilan tahun 2011 sebagai berikut:
Ilustrasi 19-9

19-16

LO 2 Menjelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.

Jumlah
JumlahKena
KenaPajak
PajakMasa
Masa Depan
Depan dan
danPajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan

Kewajiban Pajak Tangguhan


Ilustrasi: Chelsea membuat entri berikut pada akhir
tahun 2011 untuk merekam pajak penghasilan.
Beban pajak penghasilan

19-17

28,000

Hutang pajak penghasilan

16,000

Hutang pajak tangguhan

12,000

LO 2 Menjelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.

Jumlah
JumlahKena
KenaPajak
PajakMasa
Masa Depan
Depan dan
danPajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan

Kewajiban Pajak Tangguhan


Ilustrasi: Perhitungan Beban Pajak Penghasilan untuk tahun 2012.
Ilustrasi 19-10

19-18

LO 2 Menjelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.

Jumlah
JumlahKena
KenaPajak
PajakMasa
Masa Depan
Depan dan
danPajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan

Kewajiban Pajak Tangguhan


Ilustrasi: Chelsea membuat entri berikut pada akhir
tahun 2012 untuk merekam pajak penghasilan.
Beban pajak tangguhan

28,000

Hutang pajak tangguhan

8,000

hutang pajak penghasilan

36,000

Ilustrasi 19-11
19-19

LO 2 Menjelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.

Jumlah
JumlahKena
KenaPajak
PajakMasa
Masa Depan
Depan dan
danPajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan
E19-1: Starfleet Corporation memiliki satu perbedaan temporer pada
akhir tahun 2010 yang akan dipulihkan dan menyebabkan jumlah kena
pajak dari $ 55.000 pada tahun 2011, $ 60.000 pada tahun 2012, dan $
75.000 pada tahun 2013. Pendapatan keuangan sebelum pajak
Starfleet untuk tahun 2010 adalah $ 400.000, dan tarif pajak adalah
30% untuk semua tahun. Tidak ada pajak tangguhan pada awal tahun
2010.
instruksi :
Hitunglah pendapatan dan penghasilan kena pajak pajak terhutang
untuk tahun 2010.
Buatlah jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan, pajak
penghasilan tangguhan, dan pajak penghasilan terutang untuk tahun
2010.
19-20

LO 2 Menjelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.

Jumlah
JumlahKena
KenaPajak
PajakMasa
Masa Depan
Depan dan
danPajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan

a.
a.

19-21

LO 2 Menjelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.

Jumlah
JumlahKena
KenaPajak
PajakMasa
MasaDepan
Depandan
danPajak
PajakTangguhan
Tangguhan

Ketikkan teks atau alamat situs web atau terjemahkan dokumen.


Batal
Ilustrasi: Selama tahun 2011, Cunningham Inc memperkirakan biaya
garansi yang berhubungan dengan penjualan oven microwave menjadi
$ 500.000, dibayar secara merata selama dua tahun ke depan. Untuk
tujuan buku, pada tahun 2011 Cunningham melaporkan beban garansi
dan estimasi kewajiban terkait untuk jaminan sebesar $ 500.000 dalam
laporan keuangannya. Untuk tujuan pajak, pemotongan pajak jaminan
tidak diperbolehkan sampai dibayar.
Ilustrasi 19-12

19-22

LO 2 Menjelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.

Jumlah
JumlahPajak
Pajakyang
yangAkan
AkanDatang
Datang dan
dan Pajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan
Ilustrasi: Pembalikan Perbedaan Temporer, Cunningham Inc
Ilustrasi 19-13

Ketika Cunningham membayar kewajiban garansi, itu laporan beban untuk


tujuan pajak. Cunningham melaporkan manfaat pajak ini masa depan di 31
Desember 2010, laporan posisi keuangan sebagai aktiva pajak tangguhan.

19-23

LO 3 Jelaskan perbedaan temporer yang mengakibatkan pengurangan jumlah di masa depan.

Jumlah
JumlahPajak
Pajakyang
yangAkan
AkanDatang
Datang dan
dan Pajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan

Pajak Tangguhan Aset


Merupakan kenaikan pajak dikembalikan (atau
disimpan) di tahun-tahun mendatang sebagai akibat
dari perbedaan temporer yang ada pada akhir tahun
berjalan.

19-24

LO 3 Jelaskan perbedaan temporer yang mengakibatkan pengurangan jumlah di masa depan.

Jumlah
JumlahPajak
Pajakyang
yangAkan
AkanDatang
Datang dan
dan Pajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan

Pajak Tangguhan Aset


Ilustrasi: Berburu Co mencatat kerugian dan kewajiban yang terkait
sebesar $ 50.000 pada tahun 2011 untuk tujuan pelaporan keuangan
karena tuntutan hukum. Berburu tidak dapat mengurangi jumlah ini
untuk tujuan pajak sampai periode itu membayar kewajiban,
diharapkan pada tahun 2012.
Ilustrasi 19-14

19-25

LO 3 Jelaskan perbedaan temporer yang mengakibatkan pengurangan jumlah di masa depan.

Jumlah
JumlahPajak
Pajakyang
yangAkan
AkanDatang
Datang dan
dan Pajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan

Pajak Tangguhan Aset


Ilustrasi: Dengan asumsi bahwa 2011 adalah tahun pertama Hunt
operasi, dan hutang pajak penghasilan adalah $ 100.000, berburu
menghitung beban pajak penghasilan sebagai berikut.
Ilustrasi 19-16

19-26

LO 3 Jelaskan perbedaan temporer yang mengakibatkan pengurangan jumlah di masa depan.

Jumlah
JumlahPajak
Pajakyang
yangAkan
AkanDatang
Datang dan
dan Pajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan

Pajak Tangguhan Aset


Ilustrasi: Berburu membuat entri berikut pada akhir
tahun 2011 untuk merekam pajak penghasilan.
Beban pajak tangguhan

80,000

Pajak tangguhan aset

20,000

Hutang pajak penghasilan

19-27

100,000

LO 3 Jelaskan perbedaan temporer yang mengakibatkan pengurangan jumlah di masa depan.

Jumlah
JumlahPajak
Pajakyang
yangAkan
AkanDatang
Datang dan
dan Pajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan

Pajak Tangguhan Aset


Ilustrasi: Perhitungan Beban Pajak Penghasilan untuk tahun 2012.
Ilustrasi 19-17

19-28

LO 3 Jelaskan perbedaan temporer yang mengakibatkan pengurangan jumlah di masa depan.

Jumlah
JumlahPajak
Pajakyang
yangAkan
AkanDatang
Datang dan
dan Pajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan

Pajak tangguhan Aset


Ilustrasi: Hunt membuat entri berikut pada akhir tahun
2012 untuk mencatat pajak penghasilan.
Beban pajak penghasilan
pajak tangguhan aset
hutang pajak penghasilan

160,000
20,000
140,000

Ilustrasi 19-18
19-29

LO 3 Jelaskan perbedaan temporer yang mengakibatkan pengurangan jumlah di masa depan.

Jumlah
JumlahPajak
Pajakyang
yangAkan
AkanDatang
Datang dan
dan Pajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan
Ilustrasi: Columbia Corporation memiliki satu perbedaan temporer pada
akhir 2010 yang akan dipulihkan dan menyebabkan jumlah dikurangkan
dari $ 50.000 dalam 2011, $ 65.000 pada tahun 2012, dan $ 40.000 dalam
2013. Pendapatan keuangan sebelum pajak Columbia untuk tahun 2010
adalah $ 200.000 dan tarif pajak adalah 34% untuk semua tahun. Tidak ada
pajak tangguhan pada awal tahun 2010. Columbia mengharapkan akan
menguntungkan di masa depan.
instruksi
Hitunglah pendapatan dan penghasilan kena pajak pajak terhutang untuk
tahun 2010.
Buatlah jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan, pajak
penghasilan tangguhan, dan pajak penghasilan terutang untuk tahun
2010.

19-30

LO 3 Menjelaskan perbedaan temporer yang mengakibatkan pengurangan jumlah di masa


depan.

Jumlah
JumlahPajak
Pajakyang
yangAkan
AkanDatang
Datang dan
dan Pajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan

a.
a.

19-31

LO 3 Menjelaskan perbedaan temporer yang mengakibatkan pengurangan jumlah di masa


depan.

Jumlah
JumlahPajak
Pajakyang
yangAkan
AkanDatang
Datang dan
dan Pajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan

Pajak Tangguhan Aset (Tidak diakui)


Sebuah perusahaan harus mengurangi aktiva pajak tangguhan
apabila besar kemungkinan bahwa hal itu tidak akan terealisasi
beberapa bagian atau seluruh aktiva pajak tangguhan.
"Kemungkinan" berarti tingkat kemungkinan paling tidak sedikit lebih
dari 50 persen.

19-32

LO 4 Menjelaskan pajak tangguhan aktiva tidak diakui.

Jumlah
JumlahPajak
Pajakyang
yangAkan
AkanDatang
Datang dan
dan Pajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan
E19-14: Callaway Corp memiliki saldo aktiva pajak tangguhan sebesar $
150.000 pada akhir 2010 karena perbedaan temporer kumulatif tunggal $
375.000. Pada akhir tahun 2011 ini perbedaan temporer yang sama telah
meningkat ke jumlah kumulatif sebesar $ 500.000. Penghasilan kena
pajak untuk tahun 2011 adalah $ 850.000. Tarif pajak adalah 40% untuk
semua tahun. Tidak ada akun valuasi yang ada pada akhir tahun 2010.
instruksi
Dengan asumsi bahwa besar kemungkinan bahwa $ 30.000 aktiva pajak
tangguhan tidak akan terwujud, siapkan entri jurnal yang diperlukan
untuk 2011.

19-33

LO 4 Menjelaskan pajak tangguhan aktiva tidak diakui.

Jumlah
JumlahPajak
Pajakyang
yangAkan
AkanDatang
Datang dan
dan Pajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan

19-34

LO 4 Menjelaskan pajak tangguhan aktiva tidak diakui.

Penyajian
Penyajian Laporan
Laporan Laba
Laba Rugi
Rugi
Formula untuk Menghitung Beban Pajak
Penghasilan
Hutang pajak
penghasilan atau
yang dapat
dikembalikan

+
-

Uang kembali
pajak penghasilan
tangguhan

Ilustrasi 19-20

Beban pajak
penghasilan atau
=
keuntungan

Dalam laporan laba rugi atau dalam catatan atas laporan


keuangan, perusahaan harus mengungkapkan komponen yang
signifikan dari beban pajak penghasilan yang timbul dari operasi
yang dilanjutkan.

19-35

LO 5 Menjelaskan penyajian beban pajak penghasilan dalam laporan laba rugi.

Penyajian
Penyajian Laporan
Laporan Laba
Laba Rugi
Rugi
Mengingat informasi sebelumnya yang berkaitan dengan
Chelsea Inc, Chelsea melaporkan laporan laba rugi
sebagai berikut.

19-36

Ilustrasi 19-21

LO 5 Menjelaskan penyajian beban pajak penghasilan dalam laporan laba rugi.

Perbedaan
Perbedaan Spesifik
Spesifik
Perbedaan Temporer

Perbedaan temporer kena pajak - Kewajiban pajak


tangguhan

Perbedaan temporer yang dapat dikurangkan - Aset pajak


tangguhan
Teks Ilustrasi 19-22:
Contoh Perbedaan Temporer

19-37

LO 6 Mendeskripsikan macam perbedaan temporer dan beda tetap.

Perbedaan
Perbedaan Spesifik
Spesifik
Beda tetap

Masukkan ke dalam pendapatan keuangan sebelum pajak


tetapi tidak pernah menjadi penghasilan kena pajak atau

Masukkan ke dalam penghasilan kena pajak tapi tidak pernah


menjadi pendapatan keuangan sebelum pajak.

Hanya mempengaruhi periode di mana mereka terjadi.

Jangan menimbulkan jumlah kena pajak atau dikurangkan


masa depan.
Teks Ilustrasi 19-24: Contoh Beda Tetap

19-38

LO 6 Mendeskripsikan macam perbedaan temporer dan beda tetap.

Perbedaan
Perbedaan Spesifik
Spesifik
Berikut ini menyebabkan :
Jumlah dikurangkan masa depan = aktiva pajak ditangguhkan
Jumlah fiskal dimasa mendatang = kewajiban pajak ditangguhkan
Perbedaan Permanen

1. Sistem depresiasi dipercepat digunakan untuk tujuan


pajak, dan metode penyusutan garis lurus digunakan
untuk tujuan pelaporan keuangan
.2. Tuan tanah mengumpulkan beberapa sewa dimuka. Sewa
yang diterima kena pajak dalam periode ketika mereka
diterima
. Beban yang terjadi untuk memperoleh penghasilan
3.
bebas pajak

Jumlah fiskal
dimasa
mendatang

4. Biaya jaminan dan jaminan diperkirakan dan diakui untuk


tujuan pelaporan keuangan

Jumlah
dikurangkan
masa depan

19-39

Jumlah
dikurangkan
masa depan
Perbedaan
permanen

LO 6 Describe various temporary and permanent differences.

Perbedaan
Perbedaan Spesifik
Spesifik
Berikut ini menyebabkan :

Jumlah dikurangkan masa depan = aktiva pajak ditangguhkan

Jumlah fiskal dimasa mendatang = kewajiban pajak ditangguhkan

Perbedaan Permanen

5. Penjualan investasi dicatat dengan metode akrual untuk


tujuan pelaporan keuangan dan metode angsuran untuk
tujuan pajak
.6. Bunga diterima pada investasi dalam obligasi
pemerintah bebas pajak

7. Estimasi kerugian tertunda tuntutan hukum dan klaim


yang masih harus dibayar untuk buku. Kerugian
tersebut dikurangkan dari pajak periode ketika
kewajiban terkait diselesaikan.
19-40

Jumlah fiskal
dimasa
mendatang
Perbedaan
Permanen

Jumlah
dikurangkan
masa depan

LO 6 Describe various temporary and permanent differences.

Perbedaan
Perbedaan Permanen
Permanen
E19-4: Perusahaan Havaci laporan pendapatan keuangan sebelum
pajak sebesar 80.000 untuk tahun 2010. item berikut
menyebabkan penghasilan kena pajak menjadi berbeda dari
pendapatan keuangan sebelum pajak.
1. penyusutan pada pengembalian pajak lebih besar dari
penyusutan pada laporan laba rugi dengan 16.000
2. menyewa dikumpulkan pada pengembalian pajak lebih
besar dari sewa yang diperoleh pada laporan laba rugi
dengan 27.000
3. denda atas pencemaran muncul sebagai biaya 11.000
pada laporan laba rugi
Tarif pajak havaci adalah 30% untuk semua tahun, dan
perusahaan mengharapkan untuk melaporkan penghasilan kena
pajak dalam semua tahun-tahun mendatang. Tidak ada pajak
tangguhan pada awal 2010.
19-41

LO 6 Describe various temporary and permanent differences.

Perbedaan
Perbedaan Permanen
Permanen

19-42

LO 6 Describe various temporary and permanent differences.

Pertimbangan
Pertimbangan Tarif
Tarif Pajak
Pajak
Tarif Pajak di Masa Depan
Sebuah perusahaan harus mempertimbangkan perubahan saat
ini diberlakukan pada tarif pajak yang akan berlaku efektif
untuk satu tahun masa tertentu saat menentukan tarif pajak
berlaku untuk perbedaan temporer yang ada

Revisi Tarif Pajak di Masa Depan


Bila ada perubahan pada tarif pajak yang berlaku, perusahaan
harus mencatat efeknya pada rekening pajak penghasilan
tangguhan yang ada segera.

19-43

LO 7 Explain the effect of various tax rates and


tax rate changes on deferred income taxes.

Akuntansi
Akuntansi Untuk
Untuk Kerugian
Kerugian Operasi
Operasi Bersih
Bersih
Kerugian Operasi Bersih (NOL) = dikurangkan pajak

melebihi pendapatan kena pajak


Undang-undang pajak mengizinkan pembayar pajak
untuk menggunakan kerugian dari satu tahun untuk
mengimbangi keuntungan dari tahun-tahun lain
(carryback dan akumulasi)

19-44

LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward .

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kerugian
Kerugian Operasi
Operasi Bersih
Bersih
RUGI CARRYBACK
Kembali 2 tahun dan 20 tahun ke depan
Kerugian harus diterapkan pada tahun pertama
Illustration 19-29

19-45

LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward .

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kerugian
Kerugian Operasi
Operasi Bersih
Bersih
Akumulasi Rugi Fiskal
Dapat memilih untuk melupakan carryback, dan
Kerugian fiskal 20 tahun
Illustration 19-30

19-46

LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward .

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kerugian
Kerugian Operasi
Operasi Bersih
Bersih
BE19-12: (Carryback) Perusahaan Conlin memiliki
informasi pajak berikut :

Pada tahun 2011 Conlin menderita kerugian operasi


bersih dari $480.000, yang terpilih untuk membawa
kembali. Tahun 2011 tarif pajak yang berlaku adalah
29%. Siapkan catatan Conlin untuk merekam efek
membawa kerugian kembali.
19-47

LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward .

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kerugian
Kerugian Operasi
Operasi Bersih
Bersih

$144,000
19-48

LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward .

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kerugian
Kerugian Operasi
Operasi Bersih
Bersih
E19-12: Catatan Jurnal untuk 2011
Piutang pengembalian pajak penghasilan

Menghitung carryback kerugian

19-49

144,000
144,000

LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward .

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kerugian
Kerugian Operasi
Operasi Bersih
Bersih
BE19-13: Rode mengalami kerugian operasi bersih
dari 500.000 pada tahun 2010. penghasilan
gabungan untuk tahun 2008 dan 2009 adalah
350.000. tarif pajak untuk semua tahun adalah
40%. Rode memilih opsi carryback. Siapkan ayat
jurnal untuk mencatat manfaat dari carryback rugi
dan kompensasi rugi.

19-50

LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward .

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kerugian
Kerugian Operasi
Operasi Bersih
Bersih

19-51

LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward .

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kerugian
Kerugian Operasi
Operasi Bersih
Bersih
E19-13: Catatan Jurnal untuk 2010
Piutang pengembalian pajak penghasilan 140,000
Menguntungkan carryback kerugian
Aktiva pajak tangguhan

60,000

Meuntungkan akumulasi rugi fiskal

19-52

140,000

60,000

LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward .

Accounting
Accounting for
for Net
Net Operating
Operating Losses
Losses
BE19-14 : Menggunakan Informasi dari Inc. Rode
diberikan dalam BE 19-13.Menganggap bahwa itu lebih
mungkin daripada tidak bahwa seluruh rugi operasi bersih
fiskal tidak akan terwujud di masa mendatang. Persiapkan
semua catatan jurnal yang diperlukan pada akhir tahun
2010.

19-53

LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward .

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kerugian
Kerugian Operasi
Operasi Bersih
Bersih
E19-14: Catatan Jurnal untuk 2010

19-54

LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward .

Penyisihan
Penyisihan Penilaian
Penilaian Revisited
Revisited
Apakah perusahaan akan menyadari aktiva pajak tangguhan
tergantung pada apakah ada penghasilan kena pajak yang
memadai atau akan ada dalam periode fiskal.
Teks ilustrasi 19-37 : Sumber Penghasilam Kena Pajak

Sejauh itu tidak mungkin bahwa laba fiskal akan memadai


untuk dikompensasi dengan saldo rugi fiskal atau kredit
pajak yang belum digunakan, aset pajak tangguhan tidak
diakui.

19-55

LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward .

Penyajian
Penyajian Laporan
Laporan Keuangan
Keuangan
Laporan Posisi Keuangan
Aktiva pajak tangguhan bersih atau kewajiban pajak tangguhan bersih
dilaporkan dalam bagian tidak lancar laporan posisi keuangan.
Hasil Pajak Tangguhan
(Aset)
(Kewajiban)

Perbedaan Temporer
1.
2.
3.

4.

19-56

Sewa dikumpulkan dimuka diakui pada saat


diperoleh untuk tujuan akuntansi dan ketika
diterima untuk tujuan pajak
Penggunaan depresiasi garis lurus untuk tujuan
akuntansi dan penyusutan dipercepat untuk tujuan
pajak
Pengakuan keuntungan pada penjualan angsuran
selama periode penjualan untuk tujuan akuntansi
dan selama periode pengumpulan untuk tujuan
pajak
Kewajiban garansi diakui untuk tujuan akuntansi
pada saat penjualan, untuk tujuan pajak pada
waktu yang di bayar
Total

$(42.000)
$ 214.000
$ 45.000
$(12.000)
$(54.000)

$ 259.000

LO 9 Describe the presentation of deferred


income taxes in financial statements.

Penyajian
Penyajian Laporan
Laporan Keuangan
Keuangan
Laporan Laba Rugi
Perusahaan mengalokasikan beban ( atau manfaat) pajak
penghasilan ke :
Operasi yang dilanjutkan
Operasi dalam penghentian
Pendapatan komprehensif lainnya, dan
Penyesuaian periode sebelumnya

19-57

LO 9 Describe the presentation of deferred


income taxes in financial statements.

Laporan
Laporan Laba
Laba Rugi
Rugi
Komponen beban (manfaat) pajak penghasilan dapat
mencakup :
1.Beban (manfaat) pajak kini
2.Setiap penyesuaian yang diakui pada periode pajak saat
periode sebelumnya
3.Jumlah beban pajak tangguhan (manfaat) yang berkaitan
dengan originasi dan pembalikan perbedaan temporer
4.Jumlah beban pajak tangguhan (manfaat) yang berkaitan
dengan perubahan tarif pajak atau pengenaan pajak baru
5.Jumlah manfaat yang timbul dari kerugiannya sebelumnya
tidak dikena pajak, kredit pajak, atau perbedaan temporer
periode sebelumnya yang digunakan untuk mengurangi arus dan
beban pajak tangguhan

19-58

LO 09

Penyajian
Penyajian Laporan
Laporan Keuangan
Keuangan
Rekonsiliasi Pajak
Perusahaan baik memberikan :
Rekonsiliasi antara beban pajak numerik
(manfaat) dan produk dari laba akuntansi
dikalikan dengan tarif pajak yang berlaku,
pengungkapan juga menjadi dasar tarif pajak
yang berlaku dihitung ; atau
Rekonsiliasi numerik antara tarif pajak efektif
rata-rata dan tarif pajak yang berlaku,
mengungkapkan juga menjadi dasar tarif pajak
yang berlaku dihitung.
19-59

LO 9 Describe the presentation of deferred income


taxes in financial statements.

Pemeriksaan
Pemeriksaan Metode
Metode Kewajiban
Kewajiban Aset
Aset
Perusahaan menerapkan prinsip-prinsip dasar sebagai
berikut :
a) Kewajiban pajak yang berlaku atau aset diakui sebesar
taksiran pajak terutang atau dikembalikan pada
pengembalian pajak untuk tahun berjalan
b) Kewajiban pajak tangguhan atau aset diakui sebesar
taksiran efek pajak periode mendatang yang timbuldari
perbedaan temporer dan akumulasi
c) Pengukuran kewajiban pajak kini dan pajak tangguhan
dan aset didasarkan pada ketentuan hilangnya pajak
yang berlaku, efek dari perubahan masa depan dalam
penurunan pajak atau tarif tidak diantisipasi
d) Pengukuran aset pajak tangguhan berkurang, jika perlu ,
dengan jumlah manfaat pajak yang berdasarkan bukti
yang tersedia, tidak diharapkan akan direalisasi.
19-60

Pemeriksaan
Pemeriksaan Metode
Metode Kewajiban
Kewajiban Aset
Aset
Illustration 19-43
Prosedur untuk
menghitung dan
melaporkan pajak
penghasilan tangguhan

Identifikasi jenis dan jumlah perbedaan temporer


yang ada dan dapat dikompensasi
Mengukur aktiva pajak tangguhan
untuk perbedaan temporer yang
boleh dikurangkan dan akumulasi
rugi fiskal (penggunaan tarif pajak)

Mengukur kewajiban pajak


tanggguhan untuk perbedaan
temporer kena pajak
(penggunaan tarif pajak).

Menetapkan akun penyisihan jika lebih


mungkin daripada tidak bahwa beberapa
bagian atau seluruh aktiva pajak
tangguhan tidak akan terealisasi.
Pada Neraca
Klasifikasikan pajak tangguhan lancar atau tidak lancar berdasarkan
aset atau kewajiban yang berhubungan. Melaporkan jumlah lancar dan
tidak lancar bersih.
Pada Laporan Laba Rugi
Laporkan beban saat ini (keuntungan) pajak dan beban pajak
tangguhan (keuntungan) dan beban pajak penghasilan (keuntungan)

19-61

LO 10 Indicate the basic principles of the asset-liability method.

U.S GAAP mengklasifikasikan pajak tangguhan berdasarkan klasifikasi


aset atau kewajiban yang berhubungan. Klasifikasi pajak tangguhan
berdasarkan IFRS selalu tidak lancar.
U.S GAAP menggunakan pendekatan penurunan nilai aktiva pajak
tangguhan. Dalam pendekatan ini, aktiva pajak tangguhan diakui secara
penuh. Hal ini kemudian dikurangi dengan akun valuasi jika lebih mungkin
bahwa tidak semua atau sebagian dari aktiva pajak tangguhan tidak akan
terealisasi. Berdasarkan IFRS, pendekatan penilaian afirmatif digunakan,
dimana aset pajak tangguhan diakui sampai dengan jumlah yang
kemungkinan untuk diwujudkan.

19-62

Untuk U.S GAAP, tingkat pajak yang berlaku harus digunakan. IFRS
menggunakan tarif pajak yang berlaku atau secara substansial telah berlaku
tarif pajak ( secara substantial diberlakukan berarti hampir pasti )
Pengaruh pajak yang terkait dengan item tertentu dilaporkan dalam ekuitas
berdasarkan IFRS. Itu terjadi dibawah U.S GAAP, yang mengubah atau kredit
pengaruh pajak terhadap pendapatan.
U.S. GAAP mengharuskan perusahaan untuk menilai kemungkinan posisi
ketidakpastian pajak yang berkelanjutan pada audit. Potensi kewajiban harus
diakui dan diungkapkan jika posisi adalah lebih mungkin daripada tidak untuk
menjadi batasan. Berdasarkan IFRS, semua potensi kewajiban harus diakui.
Sehubungan dengan pengukuran, IFRS menggunakan pendekatan nilai yang
diharapkan untuk mengukur kewajiban pajak, yang berbeda dari U.S. GAAP .
19-63

Anggaran Tahun 2009


Perusahaan Allman, yang mulai beroperasi pada awal
tahun 2010, menghasilkan berbagai produk atas dasar
kontrak. Setiap kontrak menghasilkan laba kotor
sebesar $80.000. Beberapa kontrak Allman menyediakan
bagi pelanggan untuk membayar secara cicilan.
Berdasarkan kontrak ini, Allman mengumpulkan seperlima
dari pendapatan kontrak di masing-masing empat tahun
berikutnya. Untuk tujuan pelaporan keuangan,
perusahaan mengakui laba kotor pada tahun penyelesaian
(accrual basis), untuk tujuan pajak, Allman diakui laba
kotor di tahun kas terkumpul (secara cicilan).
19-64

LO 11 Understand and apply the concepts and


procedures of interperiod tax allocation.

Anggaran Tahun 2009


Berikut adalah informasi yang berkaitan dengan operasi Allman untuk
2010 :
1.Pada tahun 2010, perusahaan menyelesaikan tujuh kontrak yang
memungkinkan bagi pelanggan untuk membayar secara cicilan. Allman
mengakui laba kotor terkait $560.000 untuk tujuan pelaporan keuangan.
Hal ini melaporakan hanya $112.000 dari laba kotor pada penjualan
angsuran pada 2010. Perusahaan mengharapkan koleksi masa depan piutang
angsuran terkait untuk menghasilkan jumlah kena pajak $112.000 dalam
masing-masing empat tahun ke depan.
2.Pada awal tahun 2010, perusahaan Allman membeli aset tetap dengan
biaya $540.000. Untuk tujuan pelaporan keuangan, Allman menyusutkan
aktiva tersebut dengan metode garis lurus selama enam tahun kehidupan
layanan. Berikut ini adalah jadwal penyusutan untuk tujuan keuangan dan
pajak.
19-65

LO 11

Anggaran Tahun 2009


Tahun

2010
2011
2012
2013
2014
2015
3.

19-66

Penyusutan untuk tujuan


pelaporan keuangan

Penyusutan untuk
tujuan pajak

Selisih

$ 90.000
90.000
90.000
90.000
90.000
90.000
$ 540.000

$ 108.000
172.800
103.680
62.208
62.208
31.104
$ 540.000

$(18.000)
(82.800)
(13.680)
27.792
27.792
58.896
$0

Perusahaan menjamin produk-produknya selama dua tahun dari tanggal


penyelesaian kontrak. Selama tahun 2010, kewajiban garansi produk masih
harus dibayar untuk tujuan pelaporan keuangan adalah $200.000, dan
jumlah yang dibayar untuk kepuasan kewajiban garansi adalah $44.000.
Allman mengharapkan untuk menyelesaikan sisa $156.000 oleh pengeluaran
$56.000 di tahun 2011 dan $100.000 di tahun 2012.
2012

LO 11

Anggaran Tahun 2009


4.
5.
6.
7.
8.
9.

19-67

Pada tahun 2010 pendapatan bunga obligasi daerah tidak kena


pajak adalah $28.000.
Selama tahun 2010 tanpa denda dikurangkan dan denda
$26.000 dibayar.
Pendapatan keuangan sebelum pajak untuk tahun 2010 sebesar
$412.000
Tarif pajak yang berlaku sebelum akhir tahun 2010 adalah :
>
2010 50%
>
2011 dan tahun berikutnya 40%
Periode akuntansi adalah periode kalender
Perusahaan ini diharapkan memiliki penghasilan kena pajak
dalam semua tahun-tahun mendatang.
LO 11

Penghasilan Kena Pajak dan Hutang Pajak Penghasilan 2010


Langkah pertama adalah untuk menentukan pajak penghasilan perusahaan
Allman hutang untuk tahun 2010 dengan menghitung penghasilan kena
pajak..
Illustration 19A-1

Illustration 19A-2

19-68

Pendapatan Keuangan sebelum pajak untuk tahun 2010


Perbedaan tetap
pendapatan tidak kena pajak-pemerintah berbasis bunga
beban yang tidak dapat dikurangkan
Perbedaan Temporer
Pendapatan kontrak kelebihan per buku (556.000-112.000)
Depresiasi kelebihan per pajak (108.000-90.000)
Beban garansi kelebihan per buku (200.000-44.000)
Laba kena pajak tahun 2010

Laba kena pajak tahun 2010


Presentase pajak
Hutang pajak penghasilan (beban pajak kini) tahun 2010

$ 412.000
(28.000)
26.000
($ 448.000)
(18.000)
156.000
$ 100.000

$ 100.000
x 50%
$ 50.000

LO 11

Pajak Penghasilan Tangguhan Akhir Tahun 2010


Illustration 19A-3

Tahun-Tahun Mendatang
Jumlah kena pajak
masa depan
(dikurangi) :
Cicilan pajak
Penyusutan
Biaya garansi

2011

2012

2013

2014

$ 112.000 $ 112.000 $ 112.000 $ 112.000


(82.800)
(13.680)
27.792
27.792
(66.000) (100.000)

2015

Total

$ 448.000
$ 58.896
18.000
(166.000)
Illustration 19A-4

Perbedaan Temporer Jumlah kena pajak


masa depan

Cicilan pajak
Penyusutan
Biaya garansi
Total
19-69

$ 448.000
18.000
(156.000)
$310.000

Presentase
pajak

40%
40%
40%

Pajak Tangguhan
Aset
Kewajiban

$ 62.400
$62.400

$ 179.200
7.200
$186.400

LO 11

Beban Pajak Tangguhan (Manfaat) dan Ayat Jurnal


untuk Mencatat Pajak Penghasilan 2010
Perhitungan beban pajak tangguhan(manfaat) 2010
Illustration 19A-5

Aktiva pajak tangguhan pada akhir tahun 2010


Aktiva pajak tangguhan pada awal tahun 2010
Beban pajak tangguhan (keuntungan)

$ 62.400
0
$ 62.400

Kewajiban pajak tangguhan pada akhir tahun 2010


Kewajiban pajak tangguhan pada awal tahun 2010
Beban pajak tangguhan (keuntungan)

$ 186.400
0
$ 186.400

Perhitungan beban pajak tangguhan bersih 2010


Beban pajak tangguhan (keuntungan)
Beban pajak tangguhan (keuntungan)
Pajak tangguhan biaya untuk tahun 2010
19-70

Illustration 19A-6

($ 62.400)
$ 186.400
$ 124.000

LO 11

Beban Pajak Tangguhan (Manfaat) dan Ayat Jurnal


untuk Mencatat Pajak Penghasilan 2010
Catatan jurnal beban pajak 2010
Illustration 19A-7

Beban pajak kini tahun 2010


Beban pajak tangguhan tahun 2010
Beban pajak penghasilan tahun 2010

$ 50.000
124.000
$174.000

Catatan jurnal beban pajak 2010


beban pajak penghasilan
aktiva pajak tangguhan
hutang pajak penghasilan
kewajiban pajak pengasilan
19-71

174,000
62,400
50,000
186,400
LO 11

Penyajian Laporan Keuangan 2010


Perusahaan harus mengklasifikasikan aset dan kewajiban pajak
tangguhan lancar dan tidak lancar pada neraca berdasarkan
klasifikasi aset dan kewajiban yang bersangkutan.
Illustration 19A-8

Perbedaan Temporer
Cicilan Pajak
Penyusutan
Biaya Garansi
Total

19-72

Hasil Pajak Tangguhan


Aset
Kewajiban

$ (62.400)
$ (62.400)

$ 172.400
7.200
$ 189.600

LO 11

Penyajian Laporan Keuangan 2010


Laporan Posisi Keuangan
Illustration 19A-9

Kewajiban Tidak Lancar


Kewajiban Pajak Tangguhan
Kewajiban Lancar
Hutang pajak Penghasilan

$ 124.000
$ 50.000

Laporan Laba Rugi


Laba sebelum pajak penghasilan
Beban pajak penghasilan
Arus ditangguhkan
Laba Bersih
19-73

Illustration 19A-10

$ 50.000
124.000

$ 412.000
($ 174.000)
$ 238.000
LO 11

Copyright
Copyright
Copyright 2009 John Wiley & Sons, Inc. All rights reserved.
Reproduction or translation of this work beyond that permitted
in Section 117 of the 1976 United States Copyright Act
without the express written permission of the copyright owner
is unlawful. Request for further information should be
addressed to the Permissions Department, John Wiley & Sons,
Inc. The purchaser may make back-up copies for his/her own
use only and not for distribution or resale. The Publisher
assumes no responsibility for errors, omissions, or damages,
caused by the use of these programs or from the use of the
information contained herein.

19-74