Anda di halaman 1dari 20

Pendapatan merupakan elemen kunci dalam laporan keuangan dan cukup penting untukpenyusun dan

pengguna laporan keuangan. Laporan pendapatan mencerminkan operasi masa lalu perusahaan dan
digunakan untuk memprediksi kinerja masa depan. Meskipun menentukan pendapatan adalah bagian
penting dari pengukuran kinerja, pengukuran tidak selalu mudah karena banyak model bisnis yang
berbeda yang ada. Dalam bab ini kita mempertimbangkan sifat pendapatan dengan mengeksplorasi
definisi, pengakuan dan pengukuran. Kami membahas masalah yang berkaitan dengan pengakuan
pendapatan dan pengukuran, memberikan beberapa latar belakang sejarah dan menguraikan tiga kriteria
umum diterima untuk pengakuan pendapatan. Gambaran dari bimbingan yang diberikan dalam IAS
Pendapatan 118 18/AASB juga disediakan.
Kebijakan perusahaan yang berkaitan dengan waktu pengakuan pendapatan dapat memiliki dampak yang
signifikan terhadap hasil mereka dilaporkan. Pasar regulator seperti Australian Securities and Investments
Commission (ASIC) di Australia dan SEC di Amerika Serikat telah mengambil tindakan dalam banyak
kasus di mana mereka telah menganggap bahwa perusahaan telah menggunakan kebijakan pengakuan
tidak pantas. Setter standar juga telah mengidentifikasi pengakuan pendapatan sebagai daerah di mana
bimbingan ditingkatkan diperlukan. Bab ini menguraikan inisiatif internasional yang dilakukan dalam
kaitannya dengan standar untuk pengakuan pendapatan dan pengukuran dan pelaporan kinerja keuangan
perusahaan. Akhirnya, kami mendiskusikan masalah yang timbul untuk auditor sehubungan dengan
pengakuan pendapatan dan pengukuran.
LO 1 PENDAPATAN DEFINISI
Pendapatan adalah elemen kunci dan akuntansi mendasar untuk melaporkan kegiatan perusahaan,
sehingga definisi penting. Kita tahu pendapatan yang ada hubungannya dengan kenaikan bruto dalam
nilai aset dan modal, dan bahwa kenaikan pada akhirnya berkaitan dengan uang tunai. Untuk operasi
utama bisnis, arus masuk kas dibuat terutama oleh produksi dan penjualan output dari entitas. Oleh karena
itu kita dapat mengidentifikasi dua aliran terhubung dengan operasi utama bisnis: fisik dan gejolak
moneter.
Aliran fisik melibatkan peristiwa memproduksi dan menjual output perusahaan atau produk. Aliran
moneter melibatkan acara dalam meningkatkan nilai perusahaan (karena produksi atau penjualan kepada
pelanggan output perusahaan). Paton dan Littleton mengacu pada kedua aliran fisik dan moneter saat
mendiskusikan pendapatan. Mereka menyebut pendapatan 'produk dari perusahaan' menangkap aliran
fisik menghasilkan output perusahaan. Mereka juga menambahkan pendapatanadalah 'diwakili akhirnya
oleh aliran dana dari nasabah sehingga menangkap aliran moneter. Dengan demikian, kami
menyimpulkan bahwa pendapatan secara langsung berkaitan dengan peristiwa moneter kenaikan nilai
perusahaan, yang timbul dari produksi atau penjualan output.
Pendapatan didefinisikan dalam IAS 18 / AASB 118 pendapatan, ayat 7, sebagai memiliki karakteristik
aliran.
Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi selama periode yang timbul dalam aktivitas
normal entitas ketika mereka arus masuk mengakibatkan kenaikan ekuitas, selain yang berkaitan dengan
peningkatan kontribusi dari peserta ekuitas.

Dalam kerangka IASB (kerangka AASB di Australia, sejak 1 Januari 2005), bentuk pendapatan bagian
dari pendapatan. Ini dibuat jelas dalam paragraf 70 (a) dan 74 dari framework.
Penghasilan adalah kenaikan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus masuk atau
perangkat tambahan aset atau penurunan kewajiban yang mengakibatkan kenaikan ekuitas, selain yang
berkaitan dengan kontribusi dari peserta ekuitas.
Definisi pendapatan mencakup baik pendapatan dan keuntungan. Pendapatan timbul dalam aktivitas
normal entitas dan disebut dengan berbagai nama yang berbeda termasuk penjualan, biaya, bunga,
dividen, royalti dan sewa.
Di
AS,
FASB
mendefinisikan
pendapatan
sebagai
berikut:
Pendapatan adalah arus masuk atau perangkat tambahan lain aset dari suatu entitas atau penyelesaian
kewajiban (atau kombinasi keduanya) selama periode dari pengiriman atau produksi barang, jasa render,
atau kegiatan lainnya yang merupakan operasi yang sedang berlangsung entitas besar atau pusat.
Definisi IASB konsisten dengan definisi FASB pendapatan dan berfokus pada arus masuk atau perangkat
tambahan aset lainnya yang timbul dari operasi yang sedang berlangsung pada entitas besar atau pusat.
Aset diterima atau ditingkatkan dengan pendapatan dapat mencakup kas, piutang, dan barang dan jasa
yang diterima dalam pertukaran barang dan jasa yang ditawarkan (kerangka, para 77). Definisi mencatat
bahwa pendapatan mungkin juga hasil dari penyelesaian kewajiban.

Karena pendapatan didefinisikan untuk mencakup baik pendapatan dan keuntungan (kerangka kerja, para
74), klarifikasi lebih lanjut tentang keuntungan disediakan. Misalnya, keuntungan yang memenuhi
definisi penghasilan mungkin atau mungkin tidak timbul dalam pelaksanaan kegiatan biasa. Keuntungan
yang dimasukkan sebagai bagian dari pendapatan karena mereka mewakili manfaat ekonomi masa depan
dan dengan demikian tidak berbeda di alam dari pendapatan. Oleh karena itu, mereka tidak dianggap
sebagai elemen yang terpisah dalam rangka (ayat 75). Definisi penghasilan juga termasuk keuntungan
yang belum direalisasi, yang memiliki implikasi untuk aturan pengakuan pendapatan. Ini implikasi
dieksplorasi
kemudian
dalam
bab
ini.
Berbeda dengan pendekatan IASB, FASB membuat perbedaan antara pendapatan dan keuntungan,
meskipun keduanya dimasukkan dalam laporan laba. Keuntungan adalah kenaikan aset bersih dari
'transaksi perifer atau insidental' dan dari peristiwa lain yang mungkin sebagian besar di luar kendali
perusahaan. Pendapatan berkaitan dengan operasi besar atau pusat yang sedang berlangsung. Namun,
Martin telah menyarankan bahwa tampaknya ada ada alasan bahwa pendapatan dan keuntungan tidak
harus mengikuti aturan yang sama untuk pengakuan dan pengukuran. Pada dasarnya, keduanya
merupakan kenaikan aktiva bersih dan karena itu mereka harus diperlakukan secara identik. Sebuah
aplikasi dari prinsip ini dalam praktek dieksplorasi dalam aksi 9,1 sehubungan dengan perlakuan
keuntungan pada pengukuran dari properti yang dimiliki oleh trust properti.

PERILAKU VIEW DARI PENDAPATAN


Sebagaimana diuraikan, pendapatan merupakan kenaikan nilai total aset (atau penurunan nilai kewajiban)
dan modal selain investasi tambahan oleh pemilik. Peningkatan ini biasanya terjadi karena perusahaan
melakukan kegiatan tertentu, dengan kata lain, ada kinerja oleh perusahaan. Pendapatan umumnya
muncul
karena
entitas
melakukan
sesuatu
untuk
mewujudkannya.
Pendapatan bukan hanya sejumlah uang. Seperti Paton dan Littleton mengatakan, pendapatan
menunjukkan 'prestasi' perusahaan. Ini adalah ukuran kinerja kotor 'entitas sebagai keuntungan
pembuatan bisnis. Ketika beban dilihat sebagai 'upaya' perusahaan, maka pencocokan pendapatan dan
beban hasil laba: yang 'prestasi bersih' dari perusahaan. Ini adalah pandangan dari perilaku, biaya
pendapatan
dan
laba.
Dalam nada yang sama, Bedford menekankan pandangan operasional pendapatan dan laba, dimana laba
didefinisikan dalam hal operasi tertentu yang dilakukan oleh entitas bukannya semata-mata hasil dari
penerapan metode akuntansi. Laba hanya muncul dari kegiatan tersebut yang disebutoperasi bisnis.
Dengan demikian, kenaikan tertentu dan penurunan nilai dikecualikan, seperti dari pemerintah transaksi
obligasi, hadiah dan kontribusi, karena mereka tidak dianggap kegiatan usahayang menghasilkan profit.
Operasi bisnis umum yang ditentukan
oleh

Akuisisi

Rekombinasi

Distribusi sumber daya uang

Bedford
sumber
Akuisisi
Penggunaan
jasa
Disposisi

daya

yang

adalah:
uang
layanan
jasa
diperoleh
pelayanan

Myers berhubungan dengan konsep pendapatan dan laba untuk acara penting tertentu dan keputusan yang
dibuat oleh para pengelola perusahaan. Dia menunjukkan keuntungan yang diperoleh pada saat membuat
keputusan yang paling penting atau melakukan tugas yang paling sulit dalam siklus transaksi lengkap.
Namun, ia menekankan bahwa peristiwa penting akan berada pada titik yang berbeda tergantung pada
sifat bisnis. Misalnya, acara penting bagi produsen (yaitu penjualan produk) mungkin berbeda dari event
penting untuk lembaga keuangan (membuat pinjaman). Meskipun inkonsistensi dalam praktek, teori kritis
event Myers tetap berguna dalam membantu akuntan menentukan titik di mana pendapatan harus diakui.
Posisi ini menekankan bahwa semua pendapatan dan laba terjadi karena sesuatu perusahaan tidak. Ini
adalah pandangan perilaku pendapatan dan laba. Semua kegiatan yang dilakukan oleh perusahaan untuk
membuat keuntungan, secara keseluruhan, yang disebut 'proses produktif'. Menerapkan operasi bisnis
Bedford untuk sebuah perusahaan manufaktur, kita menemukan proses pendapatannya terdiri dari urutan
diilustrasikan
pada
Gambar
9.1

Berbeda dengan Myers, Paton dan Littleton berpendapat bahwa pendapatan dan laba bertambah
sepanjang produktif proses-yaitu, ada perubahan terus-menerus dalam nilai total aset dan modal

perusahaan dalam melakukan kegiatan tertentu dalam proses. Definisi FASB pendapatan memperhatikan
"arus masuk atau perangkat tambahan lain aset dari suatu entitas atau permukiman itu kewajiban 'karena'
mengantar atau memproduksi barang, memberikan jasa '. Perhatikan bahwa definisi tidak menentukan
pendapatan yang hanya jumlah penjualan yang dilakukan kepada pelanggan. Mendefinisikan pendapatan
hanya merupakan langkah pertama dalam mengukur dalam situasi yang sebenarnya. Sebuah seperangkat
aturan berdasarkan definisi diperlukan untuk obyektif mengidentifikasi dan mengukur jumlah pendapatan
dalam praktek. Aturan-aturan ini biasanya disebut sebagai prinsip realisasi atau pengakuan.
LO
Hisorical PERSPEKTIF

PENDAPATAN

PENGAKUAN

Selama abad kesembilan belas, laba (profit) untuk bisnis ditentukan atas dasar peningkatan kekayaan
bersih. Chatfield menyatakan bahwa hal ini dilakukan baik 'melalui kebijakan akuntansi penggantian atau
dengan cara penilaian aset periodik'. Pengakuan sekarang akrab atau prinsip realisasi tidak selalu menjadi
bagian
dari
praktik
akuntansi
standar.
Seperti
May
menyatakan:
Sebuah tinjauan akuntansi, menulis hukum, dan ekonomi menunjukkan bahwa realisasi postulat tidak
diterima sebelum Perang Dunia Pertama pada tahun 1913, pemimpin pemerintah di semua bidang di
Inggris dan Amerika tampaknya setuju pada 'peningkatan kekayaan bersih' konsep penghasilan.
Peningkatan dalam pandangan kekayaan bersih pendapatan secara bertahap digantikan oleh gagasan
bahwa pendapatan harus 'sadar'. Perubahan ini muncul karena penggunaan khusus non-lancar oleh
perusahaan menjadi signifikan dalam periode antara Perang Dunia I dan tahun 1930-an. Menentukan nilai
dari aset-aset khusus sulit, membuat perhitungan perubahan nilai aset yang lebih sulit untuk memastikan.
Di AS, pelanggaran yang timbul dari penilaian appraisal pada tahun 1920 memberikan kontribusi
sebagian peristiwa ekonomi bencana yang menyebabkan Depresi Besar dari 19330s tersebut. Beberapa
orang melihat profesi akuntansi sebagai ikut bertanggung jawab atas bencana karena telah mengizinkan
perusahaan untuk nilai aset over-optimis. Dalam menghadapi kritik tersebut, akuntan mengadopsi sikap
konservatif dan pengakuan atau prinsip realisasi merupakan hasil dari sikap defensif. Chatfield
menunjukkan bahwa penggunaan otoritatif pertama "realisasi" kata terjadi pada tahun 1932 dalam
korespondensi antara komite khusus dari American Institute dan New York Stock Exchange. Pansus
mendukung kriteria realisasi dan menolak metode penilaian aset. Selanjutnya, revaluasi atas non-lancar
tidak diizinkan menurut US GAAP. Namun, mereka biasa terlihat di Inggris dan Australia sebelum
penerapan standar IASB pada tahun 2005
.
KRITERIA UNTUK PENGAKUAN PENDAPATAN
Peristiwa dijelaskan di atas akuntan dibuat sadar akan kebutuhan untuk bukti obyektif yang cukup untuk
mendukung setiap perubahan nilai jika ingin dicatat sebagai pendapatan. Pertanyaan kuncinya adalah:
Pada titik selama proses produktif dapat dicatat sebagai pendapatan diterima karena ada bukti yang
cukup?
Pengakuan pendapatan dapat terjadi pada jumlah tahapan dalam operasi sebuah perusahaan (atau
penghasilan) siklus, digambarkan dalam gambar 9.2. Hal ini telah digariskan oleh Coombes dan Martin
sebagai berikut:

Pada titik 5 dalam industri bangunan untuk jangka - panjang kontrak konstruksi
Pada titik 7 di mana itu adalah tanggung jawab pembeli untuk mengumpulkan barang

Pada
titik
8
dalam
banyak
kasus
Pada titik 9 oleh beberapa praktek profesional dan untuk penjualan angsuran kredit.
Kita perlu merumuskan kriteria untuk membantu kami menentukan apa tujuan yang cukup bukti-yaitu,
kita perlu mengetahui jenis bukti yang kami butuhkan sebelum kita memiliki keyakinan dalam jumlah
tertentu dari pendapatan atau keuntungan. Selama bertahun-tahun, berdasarkan kebutuhan untuk bukti
obyektif, tiga kriteria download heve berevolusi untuk memastikan apakah pendapatan atau keuntungan
harus diakui. Kriteria pengakuan didasarkan pada keinginan untuk informasi akuntansi relevan dan handal
tetapi, secara tradisional, penekanan ditempatkan pada kedua.
Ketiga
kriteria

terukurnya

Adanya

Substansial
penyelesaian
Analisis Kriteria Pengakuan Pendapatan

tersebut
nilai
transaksi
proses

adalah:
aset
produktif

Terukurnya nilai aset


Pendapatan dapat dilihat sebagai arus masuk yang meningkatkan nilai total aset perusahaan,
dengan peningkatan bersamaan dalam ekuitas. Jadi terukurnya nilai aset adalah kriteria yang wajar untuk
mengakui pendapatan. Jika tidak ada aliran nilai aset yang dapat ditentukan secara obyektif, pendapatan
tidak dapat dihitung secara obyektif. Penggunaan pengukuran nilai wajar dalam standar seperti IAS
39/AASB 139 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, IAS 40/AASB 140Investasi Properti
dan IAS 41/AASB 141 Pertanian juga berfokus pada peningkatan aset, tanpa inflow aktual atau fisik aset.
Dalam kasus tersebut, masalah utama adalah masih objektivitas. Ini mensyaratkan bahwa ada dasar yang
valid yang digunakan untuk mengukur peningkatan (peningkatan nilai) dari aset.
Kebutuhan untuk pengukuran yang dapat diandalkan atau diverifikasi telah menyebabkan
pendekatan konservatif untuk menilai aset. Posisi yang paling konservatif adalah bahwa peningkatan nilai
aset harus dicatat ketika benar-benar direalisasikan. Dalam akuntansi nilai wajar, perubahan nilai aset
dilaporkan sebagai beban atau pendapatan yang timbul dari memegang aset. Hal ini sepenuhnya konsisten
dengan pendekatan akuntansi akrual, tetapi tidak konsisten dengan konservatisme biaya historis dan
konsep realisasi. Pengakuan inkremental perubahan nilai aset kurang dari sebuah isu di mana ada pasar
siap untuk aset, seperti saham di perusahaan publik. Namun, itu menjadi masalah ketika nilai pasar atau
input diandalkan untuk model penilaian tidak tersedia.

Haruskah aset likuid?


FASB menyatakan bahwa pendapatan dan keuntungan umumnya tidak diakui sampai direalisasi
atau dapat direalisasi. Sudut pandang ini didukung oleh AARF dalam Monografi Teori No 3. Istilah

'realisasi' berarti aset yang diterima dapat segera dijadikan diketahui jumlah kas atau klaim terhadap kas.
Aset yang dapat segera dikonversi (readily convertible asset) memiliki unit dipertukarkan dan harga
dikutip tersedia di pasar aktif.
Dalam kebanyakan kasus, entitas menerima aset dari transaksi penjualan dan nilai aset yang
diterima adalah jumlah pendapatan tercatat. Tapi haruskah aset yang diterima likuid, seperti uang tunai
atau piutang, sebelum pendapatan dapat direkam? Bagaimana jika perusahaan menjual produk dan
menerima bahan baku atau aset tidak lancar dalam pertukaran? Pada suatu waktu, pandangan dominan
adalah bahwa aset yang diterima harus likuid. Paton dan Littleton menguraikan pandangan ini:
Pendapatan direalisasikan, menurut pandangan yang dominan, bila dibuktikan dengan penerimaan kas
atau piutang, atau aset likuid baru lainnya.
Dalam Teori Monografi No 3 (hal. 12) dilaporkan bahwa literatur telah 'membingungkan realisasi
panjang dengan pengakuan'. Makna 'sehari-hari' dari kedua kata tersebut dianggap signifikan berbeda:
'Menyadari' telah didefinisikan sebagai '... untuk mengkonversi (sekuritas, uang kertas dll) menjadi uang
tunai, atau (milik apapun) menjadi uang ... untuk mendapatkan atau mengumpulkan (sejumlah uang,
keberuntungan dll) melalui penjualan, perdagangan atau cara serupa ... Di sisi lain, 'mengakui' berarti
'memperlakukan sebagai valid, karena memiliki keberadaan ...'
Hal ini menyebabkan para penulis monografi untuk mengusulkan rancangan definisi realisasi
(hal.14) untuk mengatasi kebingungan ini:
Realisasi harus didefinisikan secara ketat dalam hal penerimaan kas atau klaim hukum untuk kas dan
tidak mengacu pada masalah yang lebih luas dari pengakuan pendapatan.
Ini adalah sikap yang wajar untuk mengambil, mengingat bahwa pengakuan dapat dibuat oleh
bisnis pada setiap titik yang dianggap memenuhi kriteria pengakuan lebih kompleks, sedangkan realisasi
akan berlangsung hanya ketika kas atau setara kas dalam aset tersebut diterima oleh bisnis .
Menurut laporan komite dari American Accounting Association, alasan untuk posisi FASB dalam
membutuhkan pendapatan akan direalisasi atau realisasi sebelum mereka diakui adalah untuk mencegah
manajemen dari menguras modal kerja perusahaan dengan membayar dividen ketika perusahaan itu
rendah aktiva lancar, atau dengan membayar dividen dari modal yang diinvestasikan. Alasan lain untuk
mendesak bahwa aset yang diterima harus likuid sebelum pendapatan bisa dicatat adalah ketentuan
hukum bahwa dividen akan dibagikan dari keuntungan. Hatfield menyatakan:
Penggunaan lain dari istilah batasan keuntungan adalah karena begitu banyak peningkatan dalam
kepemilikan yang mungkin, sesuai dengan ketentuan hukum atau prinsip-prinsip kemanfaatan bisnis,
dibagikan sebagai dividen dari suatu perusahaan. Dalam diskusi hukum keuntungan jangka korporasi
sering berarti laba yang tersedia untuk dividen.
Beberapa akuntan mempertanyakan apakah mereka harus merumuskan aturan yang, pada
dasarnya, ikut campur dalam proses pengambilan keputusan manajerial mengenai posisi modal kerja
perusahaan dan kemampuannya untuk membayar dividen. Setelah semua, jika suatu entitas ingin menjual
sebagian besar produksinya untuk aset tidak lancar, sehingga membatasi posisi kas, itu adalah masalah

entitas, bukan akuntan. Akuntansi diperlukan untuk membantu manajer membuat keputusan, metode yang
memungkinkan penyerapan sebagian dari keuntungan perusahaan investee ke penilaian investasi jangka
panjang perusahaan investor pada investee.
Pengakuan membutuhkan arus masuk aset atau terukur (kuantitatif) perubahan nilai aset,
sedangkan realisasi membutuhkan arus masuk aset likuid. Misalnya, bank yang memiliki saham di
perusahaan publik akan menandai investasi ke pasar dan mengakui keuntungan atau kerugian pada
tanggal neraca (yaitu penggunaan nilai wajar). Mari kita mengatakan bahwa bank memegang 1000 saham
PT. B yang dibeli pada awal tahun keuangan sebesar $ 1 per lembar saham. Pada tanggal pelaporan,
mereka memiliki nilai pasar sebesar $ 1,20 per saham. Aset (saham perusahaan tercatat) dihargai $ 1.200
pada tanggal pelaporan dan pendapatan meningkat dengan keuntungan sebesar $ 200. Jika nilai akhir
tahun adalah 80 sen per saham, maka biaya tambahan memegang saham sebesar $ 200 akan diakui dalam
laporan laba rugi. Keuntungan / kerugian yang belum direalisasikan, namun diakui setiap periode
akuntansi. Ketika keuntungan atau kerugian diwujudkan melalui penjualan saham maka penyesuaian
tersebut secara langsung terhadap aset, untuk menghapusnya dari buku, dan uang tunai (atau aset apa pun
yang diterima untuk berbagi). Pendekatan ini mengarah pada nilai-nilai yang konsisten dilaporkan dalam
neraca, asalkan semua aset tersebut dapat 'diukur secara andal.

Kolektibilitas
Sebuah aspek kriteria terukurnya adalah apakah kolektibilitas kas akan tertagih. Terukurnya nilai
aset berkaitan dengan kolektibilitas mereka. Kolektibilitas adalah masalah penilaian, biasanya didasarkan
pada pengalaman sebelumnya perusahaan. Semakin lama periode penagihan, semakin tidak pasti itu
adalah bahwa semua uang akan dikumpulkan. Menentukan kolektibilitas adalah masalah penyelesaian
ketidakpastian terkait dengan realisasi penerimaan.
Dalam Monografi Teori No 3, penulis membahas secara rinci tes berhubungan dengan resolusi
ketidakpastian. Pada tahun 1977, Hendriksen menguraikan masalah mendasar:
Ini adalah ketidakpastian penerimaan yang diharapkan dan mencari langkah-langkah yang dapat
diverifikasi yang telah menyebabkan akuntan untuk penerapan aturan tertentu untuk waktu pendapatan.
Adanya resolusi ketidakpastian menjadi dasar untuk pengakuan pendapatan. Coombes dan Martin
memberikan pendapat berikut:
Jika resolusi ketidakpastian diterima sebagai kriteria dasar untuk pengakuan pendapatan, tampaknya
bermanfaat untuk mengadopsi terukurnya dan keabadian sebagai syarat yang harus dipenuhi sebelum
ketidakpastian diselesaikan.
Dalam definisi ini, 'terukurnya' berkaitan dengan kemampuan tujuan untuk memberikan nilai
penjualan. Istilah 'obyektif' secara luas dapat diartikan sebagai 'berisi' dan tunduk pada verifikasi oleh
penyidik lain yang kompeten. Faktor kedua 'permanen' menyiratkan bahwa, setelah diakui, seharusnya
tidak ada alasan untuk selanjutnya 'membalikkan' pendapatan dari rekening.

Adanya transaksi
Ketika pihak eksternal dalam suatu transaksi yang wajar mengungkapkan kesediaan untuk
membayar harga yang diberikan untuk produk perusahaan, transaksi tersebut merupakan bukti obyektif
peningkatan nilai dalam perusahaan. Para pihak luar memberikan bukti yang menguatkan nilai output.
Saat ini, kecuali dalam kasus-kasus tertentu, perusahaan harus menjadi peserta langsung dalam transaksi.
Perhatikan bahwa jika kita bersikeras pada perusahaan menjadi pihak untuk transaksi sebelum pendapatan
dapat diakui, maka biaya historis menjadi dasar yang paling layak untuk penilaian aset. Hal ini tidak
mengherankan, karena itu, untuk menemukan bahwa kritik kriteria 'transaksi' cenderung menganjurkan
biaya saat ini dan akuntansi harga keluar (jenis akuntansi nilai wajar). Mereka berpendapat bahwa
perusahaan tidak perlu menjadi pihak untuk transaksi, tetapi transaksi pasar secara umum sudah cukup.
Berdasarkan pendekatan tersebut, aset dapat direvaluasi dan mencatat laba sebelum penjualan.
Kita seharusnya tidak melupakan fakta bahwa keinginan untuk transaksi adalah karena kebutuhan
untuk bukti obyektif. Apakah mungkin untuk memiliki bukti obyektif mengenai harga output perusahaan
tanpa bersikeras transaksi eksternal yang melibatkan perusahaan? Banyak akuntan percaya bahwa
transaksi pasar, bahkan tanpa partisipasi langsung dari perusahaan, memberikan bukti yang cukup dari
nilai persediaan perusahaan. Faktanya adalah bahwa pada saat ini ada banyak contoh di mana nilai pasar
digunakan untuk nilai persediaan atau aset lainnya dan pendapatan atau keuntungan dicatat. Misalnya,
persediaan produk tertentu, seperti gandum dan barley, bisa dihargai dengan harga pasar saat ini. Di
Amerika Serikat, ARB 43 negara:
Untuk artikel tertentu, bagaimanapun, pengecualian yang diperbolehkan. Persediaan emas dan perak,
ketika ada pasar yang dikendalikan pemerintah yang efektif pada nilai moneter tetap, yang biasanya
tercermin pada harga jual. Sebuah perlakuan yang sama tidak jarang untuk persediaan mewakili
pertanian, mineral, dan produk lainnya, unit yang dipertukarkan dan memiliki pemasaran langsung
dengan harga yang dikutip dan biaya yang tepat mungkin sulit untuk mendapatkan.
Mengapa kita membiarkan usaha menjual salah satu produk ini untuk rekor pendapatan,
meskipun tidak ada transaksi di mana bisnis adalah peserta langsung? Jawabannya adalah bahwa profesi
mengakui bahwa bukti obyektif cukup ada sebelum saat dijual. Output dijamin praktis untuk dijual.
Intinya adalah bahwa itu adalah bukti yang obyektif bahwa adalah faktor penting, bukan transaksi itu
sendiri.
Terlalu banyak contoh penggunaan harga pasar sebagai dasar penilaian saat ini ada bagi siapa pun
untuk mengatakan bahwa harga pasar tidak merupakan bukti objektif yang memadai. Mungkin benar
bahwa dalam beberapa kasus mereka tidak dapat diandalkan, tapi kita tidak bisa menuntut bahwa dalam
semua kasus perusahaan harus menjadi peserta langsung dalam transaksi sebelum pendapatan atau
keuntungan dapat dikenali.
Tes transaksi akan sesuai dengan sebagian besar kasus untuk memvalidasi pengakuan pendapatan.
Namun, penulis Teori Monografi No 3 menganggap bahwa ada masalah yang terkait dengan 'kekaburan

yang melekat dalam transaksi kata'. Akibatnya, tes transaksi sering digunakan dalam hubungannya
dengan tes terkait, seperti tes realisasi. Martin dan negara Coombes:
Dalam beberapa tahun terakhir, tes transaksi telah menjadi kurang persuasif. Standar akuntansi yang lebih
baru berarti bahwa keuntungan penilaian mungkin muncul sebagai pendapatan, misalnya IAS 39
Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran dan IAS 41 Pertanian. Persyaratan untuk transaksi
telah terjadi dapat dilihat sebagai diperlukan tetapi bukan suatu kondisi yang cukup untuk membangun
pendapatan.

Penyelesaian substansial dari proses produktif


Kriteria ini, tidak secara eksplisit dinyatakan dalam Kerangka, berfokus pada gagasan bahwa
pendapatan tidak dihasilkan (diterima) sampai perusahaan telah melakukan sebagian besar kegiatan yang
perusahaan memperoleh pendapatan. Untuk kriteria ini dapat diterapkan, pendapatan tidak dianggap
sebagai telah diterima sampai perusahaan telah melakukan sesuatu. Sebagai contoh, penandatanganan
kontrak dalam kebanyakan kasus tidak menciptakan pendapatan karena tidak ada kinerja dengan penjual
pada saat itu.
Ketika sebagian besar operasi yang merupakan proses produktif telah dilakukan oleh perusahaan,
maka biaya yang berkaitan dengan operasi-operasi juga dapat ditentukan. Total biaya dapat dipastikan
dengan sedikit ketidakpastian, karena apapun biaya masa depan mungkin ada dapat dengan mudah
diperkirakan. Bukti obyektif kita berusaha untuk mendukung nilai meningkat berkaitan dengan penentuan
tujuan biaya.
Uji selesainya-proses-pendapatan mengalami kesulitan subjektif yang terkait dengan tes yang
diuraikan dalam bab ini:
Kesulitannya adalah pendapatan yang mungkin timbul dari sejumlah kegiatan, mulai dari produksi hingga
penjualan ke koleksi dan pada kenyataannya proses yang berkesinambungan: dan
Permasalahan yang dihadapi oleh mereka yang akan mengadopsi uji titik produktif adalah pemilihan titik
di mana pendapatan dianggap dicapai.
Myers menganggap penyelesaian masalah pendapatan dengan melakukan advokasi kriteria 'acara
kritis':
Laba yang diperoleh pada saat membuat keputusan yang paling penting atau melakukan tugas yang paling
sulit dalam siklus transaksi lengkap.
LO.3 PENGUKURAN PENDAPATAN

Tiga kriteria umum untuk pengakuan pendapatan yang dibahas di atas telah dipertimbangkan oleh
pembuat standar dalam menentukan bimbingan yang tepat. Kerangka, paragraf 83, menyediakan dua
kriteria pengakuan pendapatan.
a. Besar kemungkinan manfaat ekonomis masa depan berkaitan dengan aset tersebut akan mengalir ke
atau dari entitas, dan
b. Item memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan keandalan.
sedangkan kerangka memberikan beberapa petunjuk dalam kaitannya dengan pengakuan itu tidak
mencakup pengukuran. IAS 18/AASB pendapatan 118 lebih spesifik. Ini menyatakan pendapatan yang
akan diukur pada nilai wajar dari imbalan yang diterima atau piutang (paragraf 9). Selanjutnya, ia
menyediakan aturan khusus untuk pengakuan dan pengukuran berbagai jenis pendapatan, yaitu (a)
penjualan barang, (b) pemberian jasa dan (c) bunga, royalti, dan dividen (gambar 9.3). Sebuah diskusi
tentang pedoman berikut ini.
GAMBAR 9.3 pengakuan pendapatan dan aturan pengukuran di IAS pendapatan 118 18/AASB, paragraf
14,20,29, dan 30
Penjualan barang
14. Pendapatan dari penjualan barang harus diakui bila seluruh kondisi berikut telah terpenuhi.
a) entitas telah ditransfer kepada pembeli risiko signifikan dan manfaat kepemilikan barang.
b) Entitas tidak lagi terus mengelola tingkat yang biasanya berhubungan dengan kepemilikan atau
melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual.
c) Jumlah pendapatan dapat diukur secara tepat/andal .
d) Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan mengalir ke entitas,
dan
e) biaya yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan transaksi penjualan dapat diukur dengan andal.
Memberikan layanan
20. ketika hasil suatu transaksi penjualan jasa dapat diestimasi dengan tepat. Pendapatan terkait dengan
transaksi tersebut harus diakui dengan mengacu pada tingkat penyelesaian dari transaksi pada tanggal
pelaporan. Hasil transaksi dapat diestimasi dengan andal bila seluruh kondisi berikut telah dipenuhi:
a) jumlah pendapatan dapat diukur secara andal
b) Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan mengalir ke entitas.
c) Tahap penyelesaian transaksi pada tanggal neraca dapat diukur dengan andal, dan
d) Biaya yang terjadi untuk transaksi tersebut dan biaya untuk menyelesaikan transaksi tersebut dapat
diukur dengan andal

Bunga, royalti, dan dividen


29. pendapatan yang timbul dari penggunaan oleh orang lain aset entitas menghasilkan bunga, royalti dan
dividen harus diakui dengan dasar yang diatur dalam paragraf 30 jika:
a) Ini adalah probable bahwa manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi tersebut akan mengalir ke
entitas, dan
b) Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal.
30. Pendapatan harus diakui dengan dasar sebagai berikut:
a) Bunga harus diakui dengan menggunakan metode bunga efektif sebagaimana diatur dalam 139 AASB,
paragraf 9 dan AG5-AG8
b) Royalties harus diakui atas dasar akrual sesuai dengan substansi perjanjian yang relevan, dan
c) Dividen akan diakui pada saat hak pemegang saham untuk menerima pembayaran ditetapkan.

Penjualan barang
Dari perspektif teoritis, titik penjualan terbaik memenuhi tiga kriteria pengakuan umum (terukurnya nilai
aset, adanya suatu transaksi, dan penyelesaian substansial dari proses produktif) tercantum dalam bagian
sebelumnya. Oleh karena itu, titik penjualan dalam proses produktif dipilih sebagai umumnya waktu yang
paling tepat untuk mengukur dan mencatat pendapatan karena memenuhi kriteria pengakuan. Pada saat
penjualan, transaksi terjadi, penjual menerima aset terukur, dan proses produktif secara substansial telah
selesai.
Penjelasan penjualan
Apa penjualan? Bagaimana kita tahu bahwa penjualan telah terjadi? Menggunakan hukum sebagai
pedoman, yang giving rise acara biasa untuk penjualan adalah bahwa produk dikirimkan oleh penjual
kepada pelanggan, atau jasa diserahkan. Seperti yang dinyatakan oleh martin:
"Bukti pendapat sering diverifikasi yang terdiri dari transaksi penjualan eksternal, sehingga pendapatan
yang biasanya, tidak dapat diakui sebelum titik penjualan"
Dalam beberapa kasus, penjual dapat melakukan pengiriman bukan dengan memindahkan barang tetapi
dengan pengiriman dokumen kepemilikan. Harus gelar untuk lulus produk o pelanggan untuk pertukaran
dianggap penjualan? Dalam kebanyakan kasus, hak atas barang tidak lolos ke pelanggan karena bangsa
hukum penjualan meliputi pengalihan hak. Namun penekanan harus ditempatkan pada substansi ekonomi
dari transaksi dan bukan pada detail teknis hukum. Pengesahan Judul merupakan salah satu aspek yang
perlu dipertimbangkan dalam menentukan apakah penjualan telah dibuat (IAS 18/AASB 118, PARA. 15),

tetapi tidak harus ditekankan sebagai pertimbangan utama, setidaknya dari sudut pandang akuntansi.
Sewa penjualan tipe Apakah contoh bagaimana metode akuntansi mungkin berbeda dari sudut pandang
hukum. Standar setter telah menyatakan bahwa sewa yang mengalihkan secara substansial semua manfaat
dan risiko yang terkait dengan kepemilikan properti harus diperhitungkan sebagai perolehan suatu aset
oleh lessee dan penjualan dengan lessor. Meskipun kontrak, yang menyerukan pertukaran sewa, dari
sudut pandang akuntansi transaksi penjualan. Jika lessor mentransfer pada produknya ke lssee, maka
pendapatan penjualan dan biaya penjualan yang harus dicatat. Kriteria untuk memastikan apakah sewa
adalah sewa penjualan tipe (finance lease) yang tercantum dalam IAS 117 sewa 17/AASB. Pertimbangan
utama untuk menentukan apakah penjualan telah terjadi adalah substansi ekonomi dari transaksi atau
peristiwa, bukan bentuk hukum.
Aturan bahwa penjualan terjadi ketika penjual memberikan barang ke pelanggan cukup sederhana.
Namun, transaksi bisnis dapat bervariasi dan kompleks dan menghasilkan pertanyaan seperti: kapan harus
catatan entitas penjualan jika barang disisihkan untuk pelanggan untuk memenuhi kenyamanan mereka?
Dalam kasus seperti itu, pengiriman tidak bersikeras belum dijual dapat direkam. Bagaimana jika produk
dikirimkan tetapi pelanggan memiliki hak untuk mengembalikannya? Hak kepemilikan, dibahas dalam
IAS 18/AASB 118, memberikan bimbingan jika risiko signifikan dari kepemilikan aset tetap, maka
transaksi tersebut tidak penjualan dan pendapatan tidak diakui (paragraf 16)
Pengecualian terhadap basis penjualan
Situasi yang ada dimana pendapatan diperbolehkan atau diwajibkan untuk mencatat b selain pada saat
penjualan. Ada tiga pengecualian diterima dengan prinsip pengakuan penjualan. Mereka adalah:
Pendapatan diakui selama produksi
Pendapatan diakui pada akhir produksi
Pendapatan diakui pada saat kas diterima setelah penjualan di dibuat
Karena prinsip-prinsip pengakuan didasarkan pada permintaan untuk bukti obyektif, pengecualian
berhubungan dengan bukti yang cukup sebelum penjualan atau pada saat penjualan. Pengecualian
terhadap aturan umum yang berkaitan dengan dasar penjualan dapat atau harus digunakan hanya di bawah
conitions tertentu, seperti yang dijelaskan di bawah ini.
Selama produksi
Pendapatan dapat diakui secara bertahap dalam beberapa kasus sementara produk ini masih dalam
produksi. IAS 18/AASB 118 memungkinkan pengakuan pendapatan berdasarkan persentase
penyelesaian-metode. IAS 11/AASB 111 kontrak konstruksi memberikan panduan untuk penggunaan
metode ini untuk jangka panjang kontrak konstruksi. Kontrak ini meliputi konstruksi untuk proyekproyek tertentu biasanya dilakukan di di lokasi kerja. Dalam beberapa kasus, mereka mungkin termasuk
pembuatan atau bangunan dari item khusus berdasarkan kontrak di pabrik sendiri amanufacturer itu.
Anggapan bahwa ukuran yang lebih baik dari hasil pendapatan periodik dari menggunakan metode
persentase-of-completion tidak didasarkan pada kriteria pengakuan lebih, pembenaran yang didasarkan
pada argumen bahwa pendapatan sepanjang siklus operasi. Dosis Pendapatan tidak tiba-tiba muncul

ketika penjualan dibuat, tetapi dihasilkan secara bertahap dalam suatu proses berkelanjutan. Oleh karena
itu, adalah wajar untuk melihat pendapatan sebagai peningkatan, tertib bertahap selama periode produksiperistiwa paling penting dari proses produktif-tetapi hanya jika ada bukti yang cukup dari pendapatan
erning. Pendapatan dapat diakui hanya jika besar kemungkinan bahwa economicbenefit akan mengalir ke
entitas (IAS 18/AASB 118, Para 22). Penggunaan metode persentase-of-penyelesaian untuk kontrak
konstruksi yang tepat hanya ketika perkiraan cukup handal dapat dibuat dari tingkat kemajuan ke arah
penyelesaian, biaya dan pendapatan kontrak.
Penekanan tampaknya pada kriteria umum pertama untuk pengakuan, yang harus dilakukan dengan
terukurnya dan kolektibilitas aset. Karena ada kontrak antara pembeli dan penjual, terukurnya nilai
penjualan total item didirikan. Kolektibilitas adalah metter penghakiman. Hal ini tergantung pada
thatbuyers jaminan dapat diharapkan untuk memenuhi kewajibannya. Perkiraan kritis adalah persentase
penyelesaian. Ada cara telah diidentifikasi untuk membantu menentukan tahap penyelesaian kontrak (IAS
11/AASB 111, ayat 30)
a) Proporsi bahwa biaya kontrak yang terjadi untuk pekerjaan performend untuk tanggal neraca dengan
estimasi jumlah biaya kontrak.
b) Survei pekerjaan yang dilakukan, atau
c) Penyelesaian suatu bagian secara fisik dari pekerjaan kontak
Kriteria umum kedua untuk pengakuan pendapatan (exixtence transaksi) dipenuhi oleh penandatanganan
kontrak yang mengatur nilai total penjualan. Meskipun ini adalah kontrak pelaksana, itu tidak obyektif
menetapkan harga item dan mengungkapkan kesediaan pihak luar untuk membayar jumlah tersebut.
Kontrak biasanya akan menentukan hak yang dilaksanakan masing-masing pihak. Penjual memiliki hak
untuk meminta pembayaran kemajuan sebagai bukti kepemilikan pembeli dan niat untuk menyelesaikan
kontrak. Dengan asumsi persentase penyelesaian cukup handal, maka jumlah proporsional dari
pendapatan yang diharapkan total tercatat setiap periode dapat dianggap rasional ditentukan.
Jika proses produktif dianggap selesai hanya ketika proyek selesai, maka kriteria yang berlaku umum
ketiga untuk pengakuan pendapatan (penyelesaian subtanstial dari proses laba) connot dikatakan harus
dipenuhi. Namun, maksud dari kriteria 'selesai subtantial' adalah memiliki pendapatan tercatat
mencerminkan tingkat kinerja oleh perusahaan, yaitu, untuk memastikan bahwa perusahaan telah
melakukan operasi yang diperlukan untuk memperoleh pendapatan saat ini. Biaya yang diasumsikan
mencerminkan kinerja perusahaan.
Sebagaimana dibahas sebelumnya sesuai dengan prinsip pengakuan penjualan, akan anappropriate untuk
mencatat pendapatan total pada saat penjualan jika sebagian besar operasi yang diperlukan untuk
memperoleh penghasilan yang belum dilakukan. Tapi untuk metode persentase-of-completion jumlah
proporsional dari pendapatan yang dibukukan untuk periode saat ini berkaitan dengan jumlah incurrend
biaya, yang merupakan kinerja oleh perusahaan untuk periode itu. Oleh karena itu, pendapatan untuk
periode didasarkan pada penyelesaian substansial dari sebagian dari pekerjaan total yang mencoba.
Studi kasus 9.1 mengeksplorasi pengakuan pendapatan dalam kaitannya dengan perusahaan properti real
estate. Beberapa perusahaan menerapkan IAS 18 mengakui pendapatan atas dasar kontrak selesai.
Namun, perusahaan lain telah menerapkan metode kontrak lengkap sesuai IAS 11. Pentingnya pengakuan

pendapatan dan keragaman praktek dipimpin IFRS untuk mengeluarkan interpretasi untuk memberikan
bimbingan praktis dalam kaitannya dengan masalah ini.
Akhir produksi
Pengakuan pendapatan berdasarkan akhir produksi daripada penjualan adalah prosedur masuk akal jika
produksi adalah peristiwa penting dan Sali berikutnya hanyalah sebuah transaksi rutin yang harus diambil
untuk diberikan. Situasi seperti hanya ada di mana permintaan untuk output terjamin. Jelas, harus ada
bukti yang cukup bahwa permintaan untuk barang ada sebelum dijual mereka yang sebenarnya.
Kas yang diterima setelah penjualan
Metode angsuran dan metode pemulihan biaya adalah prosedur yang tepat dalam kaitannya dengan
pengakuan pendapatan berdasarkan kas yang diterima sekarang setelah penjualan. Kas yang diterima
adalah jumlah pendapatan. Berdasarkan metode angsuran, biaya produk dialokasikan oleh rasio:
Kas dikumpulkan selama periode
Total penjualan Harga (jumlah kas yang diharapkan)

Menurut metode pemulihan biaya, jumlah beban sama dengan pendapatan recognisd sampai semua biaya
yang pulih. Setelah itu, uang tunai tambahan yang diterima adalah laba.
Angsuran dan metode biaya recovery mengungkapkan posisi konservatif dalam kaitannya dengan
pengakuan pendapatan, karena mereka menganggap penjualan produk tidak merupakan bukti yang cukup
bahwa pendapatan telah diperoleh. Hanya penerimaan aktual dari kas dari pelanggan akan memenuhi
persyaratan bukti. Metode ini diperlukan karena baik kriteria pertama untuk pendapatan, terukurnya
pengakuan (kolektibilitas). Pada penyelesaian, ketiga substansial, tidak terpenuhi. Berdasarkan kriteria
ketiga, perusahaan tidak mencatat pendapatan karena belum mendapatkannya dengan melakukan kegiatan
yang diperlukan. Berdasarkan kriteria pertama, penjual tidak memiliki jaminan bahwa semua uang tunai
akan dikumpulkan dari penjualan.
Rendering layanan
IAS 18/AASB 118 paragraf 20 mensyaratkan bahwa pendapatan sehubungan dengan pemberian jasa
harus diakui dengan mengacu pada tingkat penyelesaian dari transaksi pada tanggal pelaporan. Dengan
demikian, pendapatan diakui dalam periode di mana jasa diberikan. Pengakuan pendapatan atas dasar ini
memberikan informasi yang berguna tentang kegiatan pelayanan dan kinerja perusahaan pada periode.
Yang tidak akan tersedia jika layanan ini diperlukan akan selesai sebelum pendapatan diakui. Ayat 23
menyatakan bahwa suatu entitas umumnya dapat membuat estimasi yang andal, yang memungkinkan
pengakuan pendapatan, ketika telah setuju untuk berikut dengan pihak lain:
a) hak yang dilaksanakan Setiap partai mengenai layanan yang akan diberikan dan diterima oleh para
pihak;

b) Pertimbangan yang akan dipertukarkan, dan


c) cara dan persyaratan penyelesaian
Layanan mungkin melibatkan tindakan tunggal dan waktu, atau tindakan beberapa kali dan. Pengakuan
pendapatan harus mempertimbangkan sifat dan waktu tindakan. Jika ada tindakan signifikan yang harus
diselesaikan, pengakuan seharusnya tidak terjadi sampai ini ha tindakan telah dilakukan. Dimana jasa
terdiri dari sejumlah tak tentu tindakan selama periode yang ditentukan. Pendapatan harus diakui secara
garis lurus (paragraf 25). Jumlah pendapatan yang diakui harus mencerminkan layanan yang disediakan.
Misalnya, ASIC menemukan bahwa perusahaan bertindak dalam hubungan keagenan, seperti agen
perjalanan, yang melaporkan pendapatan secara kotor. Mereka menunjukkan nilai transaksi yang
dilakukan oleh klien mereka, ketimbang jumlah bersih dari komisi yang mereka berhak. Meskipun
keuntungan yang tidak terpengaruh (karena perusahaan juga membuat overstatement sesuai biaya), ASIC
consideret praktik itu bertentangan dengan persyaratan pengakuan pendapatan dan berpotensi
menyesatkan bagi pengguna laporan keuangan.
Bunga, royalti, dan dividen
Bunga, royalti, dan dividen dapat diakui pada saat diterima sekarang, memuaskan semua tiga kriteria
pengakuan umum (terukurnya, transaksi, dan penyelesaian substansial), namun, untuk beberapa item,
berlalunya waktu menandakan pendapatan telah diperoleh. Dalam kasus ini, pendapatan yang masih harus
dibayar dicatat, meskipun tidak ada transaksi eksternal. Contohnya adalah bunga yang masih harus
dibayar pendapatan pada akhir periode akuntansi. Akibatnya, layanan sedang dijual-penggunaan uangkarena setiap hari berlalu. IAS 18/AASB ayat 118 30 memberikan bunga yang harus diakui dengan
menggunakan metode suku bunga efektif, royalti harus diakui sesuai dengan substansi perjanjian yang
relevan, dan dividen harus diakui pada saat pemegang saham memiliki hak untuk menerima pembayaran.
Dalam dua kasus pertama, pengobatan praktis mungkin bertambah pendapatan berdasarkan metode garis
lurus sel
TANTANGAN BAGI PEMBUATAN STANDAR
Perkembangan pengakuan pendapatan dan pengukuran
IASB dan FASB telah melakukan sebuah proyek bersama dalam rangka transaksi pendapatan tidak
dilayani dengan baik oleh literatur panduan yang ada. Selain itu, transaksi telah menjadi lebih kompleks,
contohnya, mereka dapat menggabungkan barang, jasa, dan transaksi keuangan. Para pembuat standar
telah mencatat bahwa ketidakkonsistensian keluar antara Kerangka IASB dan beberapa standar. Misalnya,
penerapan kriteria pengakuan dalam definisi kerangka kerja aset dan kewajiban.
Lanjut, standar tidak menangani dengan baik dengan transaksi yang melibatkan komponen (pengaturan
pendapatan multi-elemen). Misalnya, 'bangunan' produk utama dengan produk dan layanan tambahan
yang sedang berlangsung, seperti yang terjadi pada teknologi dalam pengakuan pendapatan rumit. FASB
telah mengindikasikan ada kekosongan dalam bimbingan pengakuan pendapatan dan kurangnya dasar
konseptual untuk menyelesaikan masalah yang relevan. Kebijakan pengakuan pendapatan perusahaan AS
telah menjadi subyek dari mayoritas permintaan SEC untuk penyajian kembali laporan keuangan.
Theory in action 9.2

Proyek FASB / IASB bertujuan untuk mengembangkan seperangkat prinsip-prinsip pengakuan


pendapatan yang akan menghilangkan inkonsistensi dalam literatur otoritatif yang ada dan praktek yang
diterima. Proyek ini menangani isu-isu konseptual kunci yang mendasari pelaporan keuangan, termasuk
distincion antara kewajiban dan ekuitas, kewajiban pengakuan (termasuk pedoman yang berkaitan dengan
definisi dan kriteria pengakuan), dan prinsip-prinsip umum untuk pengakuan pendapatan.
FASB dan IASB telah mengusulkan prinsip-prinsip dasar berikut pengakuan pendapatan dan pengukuran:
Sebuah entitas pelaporan harus mengakui pendapatan dalam periode akuntansi di mana mereka muncul
dan mengukur mereka pada nilai mereka pada tanggal thet mereka muncul jika dapat menentukan baik
kejadian dan pengukuran mereka dengan keandalan yang cukup.
Sebuah entitas pelaporan harus mengukur pendapatan dari peningkatan aset atau penurunan kewajiban
(atau kombinasi daripadanya) pada nilai wajar yang meningkatkan atau menurunkan.
Prinsip-prinsip merupakan perpanjangan dari bimbingan sebelumnya. Namun, mereka mencakup
perubahan dalam penekanan di beberapa daerah, yang dapat menyebabkan perubahan dalam praktek
akuntansi. Sebagai contoh:
Pendapatan diakui pada periode yang timbul nya. Ada dalam amphasis pengakuan tepat waktu
pendapatan ketimbang realisasi penerimaan.
Pendapatan timbul dari peningkatan aset atau penurunan kewajiban. Pendapatan dapat hasil dari
perubahan nilai aset yang terjadi dalam siklus produksi dan dari memegang aset (dari pengukuran). Kedua
unsur pendapatan termasuk dalam pengukuran laba rugi komprehensif.
Pendapatan pengakuan dan pengukuran mencerminkan nilai wajar. Pendekatan nilai wajar telah diadopsi
sebagai prinsip kerja, tetapi ini akan terpengaruh di masa mendatang oleh keputusan dalam proyek Dewan
pengukuran. Pendekatan nilai wajar kontroversial dan tidak memiliki dukungan bulat dari pembuat
standar. Sebagai contoh, Dewan Standar Akuntansi Mengatur Jepang telah menyatakan keprihatinan
tentang penggunaan nilai wajar.
Pengukuran harus realible. Hal ini konsisten dengan karakteristik kualitatif informasi keuangan
termasuk dalam fremework tersebut.
Lanjut, IASB telah sementara sepakat bahwa dua kriteria yang harus dipenuhi untuk mengakui
pendapatan. Ada:
Kriteria elemen, yang membutuhkan perubahan dalam aset atau kewajiban telah terjadi, yaitu, (1)
peningkatan aset telah terjadi bahwa kenaikan ekuitas, tanpa investasi yang sepadan oleh pemilik, dan (2)
peningkatan kewajiban telah terjadi yang meningkatkan ekuitas, tanpa investasi yang sepadan oleh
pemilik (seperti pengampunan oleh pemilik dari utang kepada mereka oleh entitas)
Kriteria pengukuran, yang mengharuskan perubahan aktiva atau kewajiban dapat tepat measyred, yaitu,
(1) aset atau kewajiban diukur dengan menggunakan atribut yang relevan, dan (2) peningkatan aset atau
penurunan kewajiban yang terukur dengan keandalan yang cukup.

Kriteria pengukuran tidak berisi kriteria probabilitas, seperti yang terjadi di IASB dan AASB kerangka.
Keputusan tidak menggunakan kriteria probabilitas mencerminkan pandangan IASB bahwa probabilitas
harus menjadi bagian dari pengukuran unsur laporan keuangan dan tidak harus menjadi kriteria untuk
pengakuan. Terukurnya masih merupakan elemen penting dari kriteria baru, tapi ada sedikit penekanan
pada penyelesaian substansial dari proccess produktif. Pendekatan yang dilakukan dalam proyek ini
sehingga fokus pada perubahan nilai aset dan kewajiban daripada penyelesaian suatu proccess produktif.
Sebuah situasion mana perusahaan telah berusaha untuk mengukur pendapatan secara tidak didukung
oleh standar IASB dieksplorasi dalam theory in action 9.3
Pengukuran nilai wajar
Munculnya aset dengan karakteristik yang berbeda (seperti instrumen keuangan) dan menggunakan lebih
pengukuran nilai wajar dalam standar spesifik seperti IAS 39/AASB 139 instrumen Keuangan:
Pengakuan dan Pengukuran, IAS 40/Aasb 140 Investasi Properti dan IAS 41/AASB 141 Pertanian telah
menghasilkan bunga yang cukup besar dalam pengakuan pendapatan dan isu-isu terkait tentang kapan dan
bagaimana perubahan nilai aset dan kewajiban harus diakui dan diukur. Berdasarkan atribut model
pengukuran campuran, semua item yang diukur pada nilai wajar pada saat akuisisi (perolehan atau harga
entry) dan selanjutnya dicatat pada biaya historis atau ditulis biaya historis. Beberapa item yang dinilai
kembali berdasarkan nilai wajar setelah akuisisi.
Sebuah dibahas sebelumnya, definisi pendapatan diadopsi oleh IASB berarti pendapatan yang dapat
dihasilkan dari perubahan nilai aktiva bersih. Beberapa IASBstandard mengharuskan keuntungan dan
kerugian yang timbul dari penilaian kembali aset termasuk dalam baik dalam pendapatan operasional atau
'pendapatan komprehensif' (pendapatan yang mencakup semua keuntungan dan kerugian dari periode,
baik disadari atau belum direalisasi). Standar yang memungkinkan atau mengharuskan pengukuran aset
termasuk IAS 16/AASB 116 properti, pabrik dan peralatan, IAS 39/AASB 139 Instrumen Keuangan:
Pengakuan dan Pengukuran, IAS 40/AASB 140 Investasi Properti, IAS 41/AASB 119 Kesejahteraan
Karyawan. Besar penggunaan op wajar pengukuran nilai standar berarti bahwa keuntungan dan kerugian
yang diakui pada periode di mana mereka terjadi, terlepas dari apakah mereka sadar atau tidak.
Consequenly, FASB dan IASB telah mengalihkan perhatian mereka ke cara terbaik untuk menampilkan
informasi tentang item pendapatan dalam laporan keuangan tahun entitas. Proyek mereka pada penyajian
laporan keuangan dibahas di bawah ini.
Penyajian laporan keuangan
The IASB memiliki proyek bersama dengan FASB dalam kaitannya dengan penyajian laporan keuangan
(kelanjutan dari pekerjaan mereka pada pelaporan kinerja keuangan). Proyek ini relevan dengan diskusi
tentang pengakuan pendapatan seperti yang berkaitan dengan bagaimana item pendapatan akan
dilaporkan dalam laporan keuangan.
Proyek ini dilakukan untuk etablish standar untuk presentasion informasi dalam laporan keuangan untuk
meningkatkan kegunaan informasi bahwa dalam menilai dalam kinerja keuangan dan posisi suatu entitas.
The IASB mencatat bahwa ada perbedaan antar negara dalam kaitannya dengan presentasi, klasifikasi dan
definisi barang dan indikator kinerja utama. Selain. Penggunaan model pengukuran campuran-atribut

(model yang menggunakan kedua nilai historis dan pengukuran nilai wajar) mengangkat kekhawatiran
tentang dampaknya terhadap penyajian kinerja keuangan dan posisi.
Proyek ini mencakup isu-isu yang berkaitan dengan tampilan dan penyajian dalam laporan keuangan dari
semua perubahan yang diakui dalam aset dan kewajiban dari transaksi atau peristiwa lain, kecuali yang
terkait dengan transaksi dengan pemilik. Ini akan mempertimbangkan item yang saat ini dilaporkan dalam
laporan laba rugi, laporan arus kas, dan laporan perubahan ekuitas. IAS 1 izin tetapi tidak memerlukan
laporan laba rugi komprehensif tunggal.
Dalam perjalanan musyawarah yang tentang penyajian laporan keuangan dewan telah mencapai
kesimpulan sementara sebagai berikut:
Sebuah all-inclusive, laporan laba rugi menghanguskan. Ini adalah perubahan dari praktik masa lalu di
mana laporan laba rugi bentuk telah disajikan. Semua perubahan aset dan pos kewajiban jangka panjang
akan ditampilkan dalam laporan laba rugi, sedangkan di pas hanya beberapa item yang termasuk dalam
laporan laba rugi. Sebuah panduan untuk format presentasi yang mungkin ditunjukkan dalam tabel 9.1
halaman sebelah.
Realisasi bukanlah dasar untuk dimasukkan barang. Tujuan dari laporan laba rugi adalah untuk
menyediakan informasi yang berguna untuk pengambilan keputusan. Fakta bahwa item tidak disadari
tidak akan menghalangi dari yang termasuk dalam laporan laba rugi. Ini perubahan dalam pengukuran
nilai wajar dan inklusi semua item yang mempengaruhi kekayaan equityholders '. Namun, mungkin
ditentang oleh orang lain, misalnya mempersiapkan yang tidak mendukung pendekatan nilai wajar.
Penggunaan yhe pengukuran nilai wajar adalah kontroversial di banyak negara, karena beberapa laporan
keuangan mempersiapkan dan pengguna menganggap bahwa itu mungkin tidak keandalan.
Pengungkapan terpisah dari kinerja dan pengukuran. Laporan laba rugi akan membedakan antara arus
pendapatan dan penyesuaian valuasi. Perubahan nilai wajar akan diclose penyebab perubahan: kinerja
selama periode, perubahan condisions ekonomi, atau perubahan dalam ekspektasi pasar. Namun,
klasifikasi barang mungkin tidak mudah dan penghakiman akan diperlukan. Beberapa pengguna laporan
keuangan menolak requerements yang meningkatkan subjektivitas dalam laporan keuangan dan
mengurangi keandalan dan komparabilitas materi yang disampaikan.
Tabel. Financial statement presentation
ISU UNTUK AUDITOR
Isu utama bagi auditor sekitarnya pendapatan adalah risiko yang direkam pendapatan dibesar-besarkan
oleh para manajer. Pendapatan berlebihan dapat timbul jika transaksi atau peristiwa yang mendasari
pendapatan tercatat belum terjadi atau tidak berhubungan dengan entitas, jumlah pendapatan belum
terdata tepat, atau pendapatan untuk periode berkaitan dengan transaksi selama periode akuntansi
mendatang. Selain itu, ada risiko yang diungkapkan dengan benar. Berlebihan pendapatan karena lebih
cenderung didorong oleh upaya manajer untuk menipu pengguna laporan keuangan dan upaya terkait
untuk menyembunyikan peristiwa benar membuat berlebihan yang sulit untuk dideteksi.
Bukti pentingnya masalah berlebihan pendapatan dapat ditemukan dalam Perusahaan Publik Badan
Pengawasan AS (PCAOB) laporan inspeksinya auditor untuk periode 2004-2006. Laporan ini berisi

serangkaian commonissues identifiedduring inspeksi perusahaan audit dan aimned pada membantu
perusahaan audit dalam meningkatkan atau mempertahankan kualitas pekerjaan mereka. Catatan PCAOB
bahwa salah saji kecurangan pelaporan keuangan karena bahan sering mengakibatkan froma misreporting
pendapatan. Auditor perlu peka terhadap tingginya risiko surrrounding klien yang mungkin akan
dievaluasi lebih lanjut tentang pertumbuhan pendapatan dari pada keuntungan, dan auditor harus mencari
bukti untuk mendukung pendapat mereka melampaui mengandalkan hasil proedures analitis atau
pengujian daerah lain (piutang dan persediaan).
Hurtt, Kreuze dan Langsam ulasan beberapa penipuan besar dan pemandangan SEC dalam menerapkan
prinsip-prinsip dan standar akuntansi untuk pengakuan pendapatan. Mereka menunjukkan bahwa lebih
dari setengah dari semua penipuan pelaporan keuangan melibatkan pendapatan melebih-lebihkan.
Biasanya, penipuan yang memiliki asal-usul mereka di tingkat tertinggi manajemen dan lebih mungkin
kapan kompensasi manajer didasarkan pada bonus terkait dengan pendapatan yang ditargetkan, manajer
menunjukkan minat dalam menggunakan kebijakan akuntansi yang agresif untuk meningkatkan harga
saham, dan manajer memiliki sejarah melakukan analis dan pihak luar lainnya bahwa mereka akan
mencapai prakiraan agresif atau tidak realistis. Baik PCAOB dan Hurtt et. Al. Suggerst bahwa pengakuan
pendapatan bisa menjadi masalah sulit bagi transaksi yang kompleks dan / atau bila ragu signifikan
mengelilingi determinating penyelesaian substansial transaksi. Auditor bertanggung jawab untuk menilai
dasar untuk keputusan manajer tentang keberadaan dan nilai dari pendapatan yang diakui pada periode
akuntansi berjalan.
Pendapatan melebih-lebihkan dapat terjadi dalam standar akuntansi dengan perkiraan makin nantinya
terbukti terlalu optimis. Misalnya, pendapatan (dan biaya) untuk kontrak konstruksi yang memakan waktu
beberapa yeasr untuk menyelesaikan dapat recognisedprior tertalu penyelesaian kontrak dalam hasil
kontrak dapat diestimasi secara andal (IAS 11/AASB). Jika biaya pada proyek nantinya melebihi estimasi
biaya pada saat pengakuan pendapatan, penyesuaian dibuat pada periode berikutnya untuk membalikkan
keuntungan yang tidak lagi diharapkan akan diperoleh. Pada periode interim, auditor harus menentukan
berapa banyak waktu luang mereka akan memungkinkan managwrs dalam perkiraan mereka biaya
penyelesaian dan dengan demikian berapa banyak pendapatan dapat diakui.
Kasus lain pendapatan berlebihan dapat dikaitkan hanya untuk penipuan. Pada tahun 2004 Bristol-Myers
Squibb Co setuju untuk membayar US $ 150 juta untuk sttle kasus dengan SEC terkait dengan penipuan
akuntansi yang melibatkan US $ 1,5 miliar dari pendapatan meningkat 2000-2001. Perusahaan ini telah
terlibat dalam 'saluran-isian' - grosir tidak benar mendorong untuk membeli obat lebih dari permintaan
dijamin. Praktek ini melibatkan pengiriman baik prematur kepada pembeli, sering dengan persyaratan
pembayaran ditangguhkan, dan mengakui pendapatan pada saat barang dikapalkan (point 8 pada gambar
9.2). Meskipun ini adalah titik umum untuk pengakuan pendapatan, ada kelemahan dalam validitas
pesanan pembeli (point 7) yang menunjukkan ada keraguan tentang penyelesaian akhir dari proccess
produktif. Praktek yang terkait melibatkan penjualan backdating dibuat selama bagian eraly periode
akuntansi baru untuk bagian terakhir dari periode akuntansi yang lama - yang dikenal sebagai penjualan
tidak benar cut-off. Contoh penipuan lebih mencolok ditemukan di mana manajer simlpy menemukan
transaksi penjualan. Penelitian oleh Dechow et al. Menunjukkan bahwa laporan keuangan dapat
menunjukkan bahwa perusahaan telah likelihood sampel datanya dibesar-besarkan pendapatan.
The PCAOB telah menemukan kekurangan dalam kinerja perusahaan sering audit prosedur audit yang
terkait dengan acounts pendapatan. Secara khusus, auditor tidak cukup menyelidiki hasil yang tak terduga

yang signifikan dari pengujian mereka. Terlalu sering, ketika auditor mencari penjelasan dari manajer
tentang masalah apapun yang timbul dari pekerjaan mereka, auditor tidak memperoleh bukti yang
menguatkan penjelasan manajer. Dengan kata lain, auditor yang menerima manajer pernyataan tentang
rekening tanpa memverifikasi keandalan penjelasan manajer 'dengan mendapatkan bukti lain bahwa
pendapatan harus diakui.

Pendapatan merupakan elemen kunci dalam laporan keuangan dan cukup penting untukpenyusun dan
pengguna laporan keuangan. Laporan pendapatan mencerminkan operasi masa lalu perusahaan dan
digunakan untuk memprediksi kinerja masa depan. Meskipun menentukan pendapatan adalah bagian
penting dari pengukuran kinerja, pengukuran tidak selalu mudah karena banyak model bisnis yang
berbeda yang ada. Dalam bab ini kita mempertimbangkan sifat pendapatan dengan mengeksplorasi
definisi, pengakuan dan pengukuran. Kami membahas masalah yang berkaitan dengan pengakuan
pendapatan dan pengukuran, memberikan beberapa latar belakang sejarah dan menguraikan tiga kriteria
umum diterima untuk pengakuan pendapatan. Gambaran dari bimbingan yang diberikan dalam IAS
Pendapatan 118 18/AASB juga disediakan.
Kebijakan perusahaan yang berkaitan dengan waktu pengakuan pendapatan dapat memiliki dampak yang
signifikan terhadap hasil mereka dilaporkan. Pasar regulator seperti Australian Securities and Investments
Commission (ASIC) di Australia dan SEC di Amerika Serikat telah mengambil tindakan dalam banyak
kasus di mana mereka telah menganggap bahwa perusahaan telah menggunakan kebijakan pengakuan
tidak pantas. Setter standar juga telah mengidentifikasi pengakuan pendapatan sebagai daerah di mana
bimbingan ditingkatkan diperlukan. Bab ini menguraikan inisiatif internasional yang dilakukan dalam
kaitannya dengan standar untuk pengakuan pendapatan dan pengukuran dan pelaporan kinerja keuangan
perusahaan. Akhirnya, kami mendiskusikan masalah yang timbul untuk auditor sehubungan dengan
pengakuan pendapatan dan pengukuran.

Anda mungkin juga menyukai