Makalah

Konsep Pendapatan dan

Konsep Beban

Oleh :
Dian Bangkit Soekarno
Agung Hendra Kusuma

PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS
UNIVERSITAS DIPONEGORO
2016
1

Konsep Pendapatan dan Konsep Beban

A. Pendapatan dan Keuntungan
Pendapatan (revenue) dapat didefinisikan secara umum sebagai hasil dari
suatu perusahaan. Hal itubiasanya diukur dalam satuan harga pertukaran yang
berlaku. Pendapatan harus diakui setelah kejadian penting atau setelah proses
penjualan pada dasarnya telah diselesaikan. Dalam praktik ini, biasanya berarti
pendapatan d iakui pada saat penjualan. Keuntugan dibedakan dari pendapatan
dan bebam karena lebih periferal dari kegiatan utama perusahaan itu.
Sifat, pengukuran dan ketentuan waktu pendapatan adalah masalah teori
akuntansi yang sangat menarik. Dalam praktik, definisi pendapatan seringkali
dihubungkan dengan prosedur akuntansi tertentu, jenis perubahan nilai tertentu
dan peraturan yang diasumsikan atau implisit untuk menentukan kapan
pendapatan harus dilaporkan.
1. Sifat Pendapatan
Pada dasarnya pendapatan adalah kenaikan laba. Seperti laba, ini
adalah suatu proses aruspenciptaan barang atau jasa oleh suatu perusahaan
selama suatu kurun waktu tertentu. Paton dan Littleton menamakan
penciptaan barang dan jasa ini sebagai produk dari perusahaan. Umumnya,
pendapatan dinyatakan dalam satuan moneter, meskipun pengukuran
pendapatan dalam konsep ini berbeda untuk pembahasan tanpa mengubah
sifat pendapatan yang diukur. Committee on A ccounting Concepts and
Standards of the American Accounting Association

mendefinisikan

pendapatan dalam pernyataan tahun 1957 sebagai berikut:

Pendapatan...adalah pernyataan moneter dari keseluruhan produk dan
jasa yang ditransfer oleh suatu perusahaan kepada pelanggannya
selama suatu periode waktu.
Kritik segera atas penambahan ini adalah bahwa hal itu menghalangi
penggunaan metode persentase penyelesaian di mana pendapatan diakui
sebelum suatu produk atau jasa ditransfer. Satu tanggapan adalah bahwa
metode persentase penyelesaian tidak boleh diijinkan.

FASB memusatkan pada kas yang diterima pada saat penjualan atau
sesudahnya, jika itu penjualan kredit, dan mendefinisikan pendapatan dalam
pengertian arus masuk (inflow) aktiva ke dalam perusahaan sebagai hasil
penjualan barang dan jasa. Dalam kata-kata mereka:
Pendapatan adalah arus masuk atau penambahan lainnya pada aktiva
suatu satuan usaha atau penyelesaian kewajiban-kewajibannya (atau
kombinasi keduanya) dari pengiriman atau produksi barang,
pemberian jasa, atau kegiatan lain yang merupakan kegiatan utama
atau pusat dari satuan usaha yang berkesinambungan.
APB Statement No 4 mendefinisikan pendapatan sebagai :
Kenaikan bruto dalam aktiva atau penurunan bruto dalam kewajiban
yang diakui dan diukur sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum yang dihasilkan dari jenis-jenis kegiatan yang mencari laba
itu...dari suatau perusahaan yang dapat mengubah ekuitas pemilik.
Sekarang

benar

bahwa

akun

pendapatan

(revenue

account)

mempunyai saldo kredit dan ditutup pada akhir periode akuntansi ke laba
ditahan melalui akun ikhtisar (summary account) pendapatan dan beban.
Karena itu, pendapatan tidak mempunyai pengaruh pada kenaikan ekuitas
pemegang saham. Akan tetapi, yang dilakukan pendekatan ini adalah
menghubungkan pendapatan ke pembukuan berpasangan.
Hendriksen mendefinisikan pendapatan sebagai :
1. Konsep produk lebih unggul dibanding konsep arus keluar, dan konsep
arus keluar lebih unggul dari konsep arus masuk;
2. Konsep produk bersifat netral dalam hubungannya baik dengan waktu
maupun dengan pengukuran; konsep arus masuk, seperti yang umumnya
dinyatakan; mengabaikan kedunya.
Menurut Jaka Isgiyarta (2009), pendapatan adalah arus masuk atau
kenaikan aktiva yang diperoleh dari aktivitas usaha utama selama satu periode.
Sedangkan Keuntungan adalah arus masuk atau kenaikan aktiva yang berasal
dari aktivitas selain dari aktivitas utama, atau bukan dari penambahan dana baik
dari dana waktu terbatas maupun tidak terbatas.

Pendapatan merupakan peningkatan kekayaan yang berasal dari

aktivitas utama perusahaan, yaitu dari penyerahan barang atau pemberian jasa
kepada entitas lain. Penambahan kekayaan perusahaan yang berasal dari
aktivitas perusahaan dipisahkan dalam dua kelompok, yaitu aktvitas yang
menjadi operasional perusahaan dan aktivitas yang tidak ada kaitannya
dengan perasional perusahaan.
Penambahan kekayaan perusahaan yang berasal dari aktivitas
perusahaan yang bukan berkaitan dengan operasional prusahaan dimasukkan
dalam elemen keuntungan perusahaan. Pemisahan tambahan kekayaan
perusahaan baik dari aktivitas operasional dan bukan dari aktivitas
operasional digunakan untuk memudahkan penggunaan informasi untuk
mengetahui kemampuan kinerja perusahaan. Perusahaan yang kinerjanya
baik, seharusnya sebagian besar peningkatan kekayaan yang berasal dari
aktivitas operasional. Sedangkan kekayaan yang berasal dari bukan aktivitas
operasional perusahaan bersifat isidental, atau nilainya tidak begitu material.
Peningkatan kekayaan yang berasal dari tambahan sumber dana waktu
terbatas dan tambahan dana waktu tidak terbatas tidak termasuk keuntungan.
Definisi pendapatan akuntansi islam dengan akuntansi konvensional
ada perbedaan dan persamaan. Persamaannya ialah terletak pada sumber
pendapatan yaitu dari penyerahan barang atau pemberian jasa yang berasal
dari aktivitas utama perusahaan. Perbedaannya ialah dampak dari penyerahan
barang atau pemberian jasa tersebut. Dalam akuntansi konvensional, akibat
penyerahan barang atau pemberian jasadapat berupa peningkatan kekayaan
aktiva atau penurunan utang atau kombinasi keduanya. Pemberian barang
atau penyerahan jasa berakibat pada pengurangan utang dapat dianggap
sebagai pendapatan, hal ini didasarkan pada konsep bahwa pendapatan itu
diperuntukkan untuk pemilik perusahaan, yaitu akan menambah nilai ekuitas.
Berkurangnya jumlah hutang dengan kekayaan yang konstan berarti sama
dengan penambahan ekuitas. Sebetunya definisi pendapatan dalam akuntansi
konvensional dapat disederhanakan sebagai berikut : Pendapatan adalah
tambahan ekuitas yang berasal dari penyerahan barang atau pemberian jasa
dari aktivitas operasi perusahaan selama satu periode.

Dalam akuntansi islam, pengurangan sumber dana waktu terbatas

(utang dalam akuntansi konvensional) dengan penyerahan barang atau
pemberian jasa merupakan transaksi yang berbeda, dan keduanya secara
konsep entitas akuntansi islam tidak dapat dijadkan satu kesatuan transaksi.
Akuntansi Islam, perusahaan merupakan unit yang terpisah dari orang atau
badan

yang

telah

menyerahkan

dana

dalam

waktu

yang

tdak

terbatas,perusahaan merupakan unit mandiri. Sehingga pendapatan akan

diakui bilamana ada tambahan kekayaan yang berasal dari aktivitas operasi.
2. Apa yang harus termasuk dalam pengertian pendapatan?
Banyak yang mendebat bahwa perlu untuk membedakan pendapatan
(revenue) dari keuntungan (gain). Pengarang lebih suka membuat perbedaan
antara kegiatan yang menghasilkan kekayaan bagi perusahaan dan transfer
kekayaan yang tidak diduga yang timbul dari hibah atau keuntungan yang
tidak disangka-sangka. Dengan perkataan lain, semua kegiatan, apakah utama
atau sampingan, yang berhubungan dengan kegiatan menghasilkan kekayaan
bagi perusahaan akan termasuk dalam kategori umum pendapatan. Paton dan
Littleton juga menyatakan bahwa, meskipunarus penyelesaian merupakan
sumber utama pendapatan, keseluruhan kisaran barang dan jasa yang
disediakan oleh perusahaan, tanpa memperhatikan jumlah relatif dari pos-pos
tertentu, harus termasuk dalam pendapatan.
FASB lebih menyukai definisi pendapatan yang lebih sempit. Definisi
pendapatan mereka menyatakan bahwa hal itu dihasilkan dari kegiatan
utama atau pusat dari perusahaan yang bersinambungan. Maksud kegiatan
utama adalah untuk membedakan pendapatan dari keuntungan, yang
didefinisikan sebagai kenaikan dalam ekuitas (aktiva bersih) dari kegiatan
periferal

atau insidental. Karena itu, keuntungan bagi sebagian besar

perusahaan akan mencakup laba dari kegiatan seperti penjualan tanah dan
harta lain sewaktu-waktu, termasuk kenaikan dalam ekuitas yang dihasilkan
dari sumbangan dan keuntungan lain yang tidak disangka-sangka.
Sebagian besar keuntungan akan tampak dalam laporan rugi laba
dan, karenanya meningkatkan laba. Hibah bagi perusahaan merupakan
pengecualian. Itu bisa diklasifikasikan baik sebagai modal atau pun
pendapatan, bergantung dari maksud si pemberi, keadaan yang sekitar hibah

itu, dan definisi seseorang akan pendapatan. Dalam beberapa kasus, maksud
dari hibah itu mungkin untuk meningkatkan pendapatan perusahaan, seperti
dalam kasus pembayaran penghargaan, atau pembayaran tambahan untuk
menunjukkan penghargaan untuk jasa khusus yang diterima.

3. Bagaimana pendapatan harus diukur?

Pendapatan, bagaimanapun didefinisikan, paling baik diukur dengan
nilai pertukaran produk atau jasa perusahaan. Nilai pertukaran ini
menyatakan ekuivalen kas, atau nilai sekarang yang didiskontokan dari klaim
uang yang akhirnya akan diterima dari transaksi pendapatan.
Keuntungan diperlakukan serupa dengan pendapatan, kecuali bahwa
biaya yang berhubungan segera diofset untuk memperoleh keuntungan
bersih. Dalam penjualan aktiva yang tidak biasa siperdagangkan oleh
perusahaan, biaya-biaya ini mencakup nilai aktiva yang dijual ditambah biaya
langsung penjualan. Kriteria bahwa pendapatan harus diukur dengan nilai
sekarang dari uang atau ekuivalen uang yang akhirnya diterima menunjukkan
bahwa semua retur, potongan penjualan, dan pengurangan lain dari harga
yang dikenakan harus dikurangkan dari pendapatan yang dihasilkan dari
transaksi-transaksi tertentu. Dengan perkataan lain, hal itu harus diperlakukan
sebagai pengurang pendapatan, dan bukan sebagai beban.
Potongan tunai diberikan, sebagian, untuk menyamakan nilai uang
yang diterima dalam periode diskon dengan nilai uang didiskonto sekarang
yang akan diterima dalam jangka kredit yang diberikan. Tetapi salah satu
tujuan utama dari potongan tunai adalah untuk mengurangi kerugian piutang
tak tertagih dengan mendorong orang-orang untuk membayar lebih awal atau
tunai. Potongan tunai dan kerugian piutang tak tertagih yang diperkirakan
adalah sama sifatnya dan harus diperlakukan secara sama. Potongan tunai
yang diharapkan diambil dan kerugian piutang tak tertagih yang diperkirakan
terjadi harus dikurangkan secara langsung dari pendapatan kotor.
Semua di atas mendapat peringatan yang biasa dari materialitas.
Apabila periode menunggu pendek, potongan bisa diabaikan karena tiga
alasan pragmatis:
1. Pada tingkat potongan yang rendah jumlah potongan kecil dan tidak
secara material mempengaruhi penilaian total pendapatan. Misalnya,

jika piutang akan dilunasi dalam 60 hari, jumlah potongan pada

tingkat 10% setahun akan lebih kecil dari 2% pendapatan.
2. Karena bunga diklasifikasikan sebagai bagian dari total pendapatan,
pengaruhnya yang utama adalah ketentuan waktu. Bunga harus dicatat
sesudah pencatatan pendapatan dari transaksi awal. Akan tetapi, jika
bunga tidak material jumlahnya, memasukkannya ke dalam
pendapatan penjualan akan mempunyai pengaruh yang kecil pada
total pendapatan untuk periode tersebut.
3. Jika pendapatan tidak didiskontokan, klasifikasi pendapatan yang
timbul dari menunggu (bunga) akan hilang dan termasuk dalam
klasifikasi pendapatan yang timbul dari penjualan produk atau jasa.
Namun, jika bunga implisit tidak material jumlahnya, hanya sedikit
informasi berguna yang hilang karena tidak mengklasifikasikannya
secara terpisah.
Karena itu, materialitas cenderung mengaburkan ketelitian teoritis.
4. Kapan pendapatan diakui?
Peraturan umum untuk pengakuan dalam akuntansi adalah bahwa pos
itu harus memenuhi definisi dari unsur itu dan bahwa pas itu dapat diukur,
relevan, dan dapat diandalkan. Dalam konteks sekarang, suatu pos harus
diakui sebagai pendapatan dari suatu perusahaan apabila ia merupakan
bagian dari produk organisasi, apabila ia dapat diukur, apabila ia mempunyai
nilai peramalan dan umpan balik, dan apabila ia dapat diuji secara andal.
FASB memberikan saran untuk pengakuan pendapatan yang khusus untuk
pendapatan. Menurut mereka, pendapatan tidak boleh diakui sampai ia:
a. Dihasilkan (earned)
b. Direalisasi atau dapat direalisasi
Karena pendapatan merupakan bagian dari laba, peraturan untuk
pengakuan pendapatan adalah bagian dari peraturan untuk pengakuan laba.
Karena itu, kunci untuk menentukan laba harus diakui adalah penentuan
kapan ia telah dihasilkan dan direalisasi.
Pendapatan yang dihasilkan. Dari sudut pandang ekonomi, penghasilan
adalah suatu proses berkelanjutan. Produk dari suatu perusahaan tampak

secara bertahap sebagai bahan mentah yang dirakit dan diubah, bentuknya
atau diproses dengan memakai tenaga kerja dan peralatan modal. Pendapatan
harus diakui secara terus menerus sepanjang keseluruhan siklus produk.
(Accounting Research Studies) ARS 3 memberikan suatu peraturan
umum untuk pengakuan, yang menyatakan bahwa :
1. Pendapatan harus diidentifikasikan dengan periode selama saat itu
kegiatan ekonomi utama yang penting untuk penciptaan; dan
2. Disposisi barang dan jasa telah disesuaikan, asalkan pengukuran objektif
atas hasil-hasil kegiatan itu tersedia.
Dua kondisi ini, yaitu penyelesaian kegiatan ekonomi utama dan objektifitas
pengukuran , dipenuhi pada tahap kegiatan yang berbeda dalam kasus yang
berbeda, adakalanya selambat waktu penyerahan produk atau pelaksanaan
jasa, dalam kasus lain, pada titik waktu yang lebih awal.
Hendriksen secara umum sepakat dengan pandangan ini bahwa
pendapatan harus duakui dan dilaporkan ketika kegiatan ekonomi yang utama
diseesaikan apabila pengukurannya dapat diuji dan bebas dari bias.
Realisasi. Secara umum, realisasi merupakan pelaporan pendapatan apabila
suatu pertukaran atau arus keluar produk terjadi. Yaitu barang atau jasa harus
sudah ditransfer ke pelanggan atau klien, yang menaikkan baik penerimaan
kas atau pun klaim atas kas atau aktiva lain. Dalam pandangan ini, realisasi
tidak dapat terjadi dengan menyimpan aktiva atau sebagai akibat proses
produksi itu sendiri. Jadi pengertian realisasi secara umum berarti pelaporan
pendapatan saat disahkan oleh penjualan. Pelaporan pendapatan sebelum atau
setelah saat penjualan secara umum dipertimbangkan sebagai pengecualian
peraturan realisasi. Dapat direalisasi, berarti kemampuan mengubah klaim
menjadi kas. Jadi satu kondisi untuk pengakuan adalah bahwa produk telah
dijual secara tunai atau kredit.
Realisasi merupakan teknik akuntansi yang dijadikan dasar untuk
menandai pengakuan pendapatan sehingga pendapatan baru terbentuk setelah
produk selesai dikerjakan dan terealisasi melalui penjualan baik secara
langsung mauun melalui kontrak penjualan. Penerimaan kas atau
kesanggupan membayar dari pihak membeli merupakan proses realisasi

pendapatan. Oleh karena itu, proses realisasi pendapatan ditandai oleh dua
kejadian berikut:
1. Adanya kepastian perubahan produk menjadi bentuk aktiva lain melalui
kegiatan penjualan yang sah
2. Diperolehnya aktiva lain sebagai pengesahan terhadap transaksi
penjualan tersebut.
Pengakuan keuntungan. Waktu pengakuaan keuntungan dan khususnya
keuntungan yang berasal dari kenaikan nilai aktiva, harus identik dengan
waktu pengakuan pendapatan. Akan tetapi, akuntan umumnya lebih condong
pada konsep realisasi. Yaitu, biasanya mereka tidak mengakui keuntungan
sampai suatu pertukaran atau penjualan terjadi. Sebagian besar akuntan
mesyaratkan bahwa suatu pecatatan dalam kenaikan nilai hampir tidak
mungkin sebelum pengakuan dibuat. Selain konservatif murni, akuntan
enggan mencatat kenaikan karena dua alasan :
1. Ketidakpastian dan sifat tidak kekal yang mungkin dari kenaikan nilai;
2. Kenyataan bahwa kenaikan nilai tidak meningkatkan sumberdaya likuid
yang dapat digunakan untuk pembayaran deviden.
Penekanan pada sumberdaya likuid atau arus kas bias relevan untuk
beberapa jenis keputusan, tetapi tidak untuk pengukuran dari sebagian besar
konsep laba. Untuk penentuan laba, pengukuran yang relatif pasti dan dapat
diuji adalah kriteria yang relevan
Ada suatu pergeseran dalam pendekatan tradisionaluntuk pengakuan
keuntungan.

Untuk

investasi

dalam

surat

berharga

yang

mudah

diperjualbelikan, pencatatan kerugian dan pemulihan dari kerugian, yang

timbul dari perubahan harga pasar material, menjadi dapat diterima dalam
praktik akuntansi karena baik syarat dapat diuji dan likuiditas ada, sekalipun
perubahan itu belum disahkan oleh penjualan atau pertukaran dimana
perusahaan itu adalah salah satu pihak.
Keuntungan atau kerugian ekonomi itu tidak lebih nyata karena surat
berharga atau tanah dijual dan hasilnya digunakan untuk memperoleh
kembali surat berharga atau tanah dari jenis yang sama. Namun, kesempatan
itu merupakan informasi yang relevan berkenaan dengan perusahaan itu,
meskipun tujuannya untuk tidak dijual.

Pelaporan Pendapatan selama Produksi

Ada banyak kasus dimana pendapatan diakui selama produksi.
Kumpulan dari kasus ini mencakup jasa-jasa dimana pengakuan selama
produksi merupakan praktik umum. Contohnya mencakup sewa, bunga,
komisi, dan jasa pribadi yang dilaksanakan berdasar waktu. Dalam masingmasing contoh ini kriteria dasar untuk pelaporan pendapatan terpenuhi. Jasa
biasanya

dilaksanakan berdasar waktu dan pelaksanaan jasa dapat

diasumsikan merupakan kejadian penting sekali. Jumlah pendapatannya telah

ditetapkan menurut kontrak atau perjanjian sebelumnya. Beban yang
berhubungan biasanya dapat ditentukan secara bersamaan dengan pendapatan.
Disamping itu, klaim yang sah timbul terhadap pelanggan, klien, atau
penyewa meskipun jumlahnya belum ditagih dan pembayaran tidak
diharuskan sampai tanggal tertentu.
Kontrak Jangka Panjang. Aplikasi kedua yang dapat diterima dari pelaporan
pendapatan selama produksi adalah pengakuan pendapatan pada kontrak
jangka panjang, biasanya dengan metode persentase penyelesaian.
Metode

presentase

penyelesaian

yang

biasanya

digunakan

membandingkan biaya yang terjadi dalam suatu periode akuntansi tertentu

dengan total biaya yang diestimasikan untuk proyek itu. Ini disebut metode
biaya untuk biaya (cost to cost). Laba yang diharapkan pada kontrak kemudian
dialokasikan pada setiap periode berdasar biaya-biaya ini. Prosedur ini
mempunyai dua kesulitan, yang membuat laba periodic yang dihasilkan
diragukan :
1. Total biaya proyek sulit untuk diestimasikan secara akurat
2. Mengasumsikan laba perusahaan diperoleh begitu biaya terjadi.
Pertumbuhan (accretion). Berhubungan dengan pelaporan pendapatan
selama produksi adalah pengakuan nilai yang meningkat dari pertumbuhan
alami atau proses penuaan. Pertumbuhan alami atau penuaan sepanjang waktu
ini sama seperti proses produksi dari sudut pandang ekonomi, seperti juga
proses perubahan bentuk komoditas. Maka dalam pengertian ekonomi,

10

pertumbuhan meningkatkn pendapatan. Contohnya mencakup pertumbuhan

hutan, hasil perkebunan dan peternakan.
Pelaporan Pendapatan pada Penyelesaian Produksi
Pelaporan pendapatan pada saat penyelesaian produksi diizinkan
walaupun produk itu tidak diproduksi menurut kontrak.
Kriteria umum untuk pengakuan pendapatan adalah
Adanya harga jual yang dapat ditentukan atau harga pasar yang stabil
Tidak ada biaya pemasaran yang besar
Adanya penukaran unit-unit fisik tanpa pengaruh apa-apa terhadap
harga jual (interchange ability of units).
Pelaporan Pendapatan pada Saat Penjualan
Pelaporan pendapatan pada saat penjualan didasarkan kepada:
Harga jual yang telah ditentukan dengan lebih pasti
Produk yang dijual telah meninggalkan perusahaan dan diganti dengan
suatu asset lain (jadi pertukaran telah terjadi).
Untuk kebanyakan perusahaan, penjualan merupakan peristiwa
keuangan yang paling penting dalam kegiatan ekonominya.
Kebanyakan biaya produksi atau pengadaan produksi tersebut telah
dikeluarkan atau dapat ditentukan dengan mudah.
Pelaporan Pendapatan sesudah Penjualan
Penangguhan pelaporan pendapatan, setelah klaim sah terhadap
pelanggan timbul dan kegiatan dasar dalam penjualan produk atau jasa sejenis
telah diselesakan, dapat dibenarkan hanya jika salah satu dari dua kriteria
berikut terpenuhi :
1. Jika tidak mungkin mengukur aktiva yang diterima dalam pertukaran
dengan tingkat ketepatan yang wajar;
2. Jika beban tambahan yang material secara langsung berhubung dengan
transaksi dan jika hal itu tidak dapat diestimasikan dengan tingkat
ketepatan yang wajar.
Penjualan dengan perlindungan (recouse). FASB yang mendasarkan
kesimpulannya pada statement of position 75-1, merekomendasikan dalam

11

SFAS 48, Pengakuan pendapatan ketika hak pengembalian ada, bahwa

apabila penjual dihadapkan pada resiko kepemilikan melalui pengembangan
aktiva, pendapatan harus tidak diakui saat ini kecuali jika semua kondisi
berikut terpenuhi :
1. Harga penjual kepada pembeli sebagian besar tetap atau dapat
ditditentukan pada tanggal penjualan;
2. Pembeli telah membayar penjual, atau pembeli diwajibkan untuk
membayar penjual dan tidak tergantung pada penjualan kembali produk;
3. Kewajiban pembeli kepada penjual tidak berubah dalam keadaan
pencurian atau kerusakan atau cacat fisik pada produk;
4. Pembeli yang memperoleh produk untuk dijual kembali mempunyai
substansi ekonomi yang terpisah dari yang disediakan penjual;
5. Penjual tidak mempunyai kewajiban yang signifikan untuk kinerja dimasa
datang yang secara langsung menyebabkan dijualnya kembali produk oleh
pembeli;
6. Jumlah pengembalian masa datang secara layak dapat diestimasikan.
Penjualan Cicilan. Contoh yang paling sering dikutip untuk pelaporan
pendapatan yng ditangguhkan adalah kasus penjualan cicilan. Biasanya ini
dibenarkan berdasarkan bahwa penagihan dianggap meragukan karena
pelanggan yang masuk ke dalam kontrak cicilan ini seringkali terlalu
melebihkan diri mreka sendiri dan karena itu risikonya buruk.
Posisi Accounting Principle Board Opini No 10 adalah bahwa
...pendapatan lazimnya harus dihitung pada saat transaksi diselesaikan,
dengan penyisihan yang tepat untuk piutang yang tidak tertagih; dan dengan
tidak adanya keadaan dimana harga jual tidak dipastikan secara wajar, ini
menyimpulkan bahwa metode cicilan untuk pengakuan pendapatan tidak dapat
diterima. Akan tetapi suatu catatan kaki memperlemah poisi penakuan kasus
pengecualian dalam mana mungkin tidak ada dasar yang beralasan untuk
mengestimasikan tingkat ketertagihan. Menurut pendapat hendriksen,
pengecualian ini tidak dijamin karena penjualan cicilan mungkin tidak akan
dilakukan dalam kondisi tersebut.
Metode Pemulihan Biaya. Suatu modifikasi dari dasar cician seringkali
dinyatakan untuk usaha yang sangat spekulatif dimana kas diterima secara
cicilan dan dimana penagihan cicilan akhir diragukan. Dalam situasi ini, laba
12

atau rugi bersih akhir tidak dapat ditentukan sampai semua penagihan
diterima. Oleh karena itu cicilan pertama dipertimbangkan sebagai
pengembalian dari biaya yang diinvestasikan dan laba dicatat hanya setelah
semua biaya elah dipulihkan. Setelah semua biaya dipulihkan, semua cicilan
selebihnya diperlakukan sebagai laba
Ikhtisar Pelaporan Pendapatan. Pencatatan pendapatan di dalam laporan
akuntansi harus berdasarkan kriteria berikut:
1.
2.
3.
4.

nilai ekonomik harus sudah ditambahkan perusahaan pada produknya;

jumlah pendapatan harus dapat diukur;
pengukuran harus dapat dibutuhkan dan secara relative bebas dari bias;
beban yang berkaitan harus dapat ditaksir dengan tingkat ketepatan yang
layak.
Pada umumnya, laporan akuntansi akan lebih baik jika pendapatan

dilaporkan sedini mungkin sesudah pertambahan nilai dapat diukur. Akan

tetapi pengukuran pendapatan dengan menggunakan probabilitas akan lebih
baik daripada hanya melaporkan jumlah pendatan berniali tunggal yang
menggambarkan ekivalen kepastian.

Saat Pelaporan
Selama produksi

Ktriteria
Penetapan
harga
perusahaan
berdasarkan
kontrak
atau
persyaratan usaha yang umum
ataupun harga pasar yang ada pada
berbagai tingkat produksi.

Pada saat penyelesaian Adanya harga jual yang dapat

produksi
ditentukan atau harga pasar yang
stabil. Biaya pemasaran tidak besar.
Pada saat penjualan

Harga yang ditetapkan untuk produk

itu. Metode yang layak untuk
menaksir jumlah yang dapat ditagih.
Penaksiran semua beban material
yang berkaitan.

Contoh
Dasar Akrual (sewa,
bunga, komisi),
kontrak jangka
panjang,
pertumbuhan
Logam mulia; produk
pertanian; jasa

Sebagian besar
penjualan barang
dagangan.

13

Tidak mungkin menilai aktiva yang

diterima dengan tingkat ketepatan
Pada saat penagihan kas
yang wajar. Beban tambahan
material, mungkin masih ada, dan
beban ini tidak dapat ditaksir dengan
tingkat ketepatan yang wajar pada
saat penjualan

Penjualan angsuran;
pertukaran aktiva
tetap tanpa nilai yang
ditetapkan secara
teruji.

B. Beban dan Kerugian

Beban adalah biaya yang terjadi untuk menghasilkan pendapatan tersebut.
Beban harus diakui pada saat yang sama dengan pendapatan yang dihasilkan
olehnya. Hubungan antara pendapatan dan beban seringkali sulit untuk
ditentukan, jadi berbagai peraturan yang secara relatif arbitrer digunakan untuk
pengakuan beban. Beban diukur baik dengan harga historis dan harga pertukaran
yang berlaku. Kerugian lebih periferal dari kegiatan utama erusahaan. Namun,
pengakuannya dan pengukurannya sama dengan beban.
Seperti istilah pendapatan, istilah beban juga merupakan konsep arus,
yang menggambarkan perubahan yang tidak menguntungkan dalam sumber
daya perusahaan. Tetapi tidak semua perusahaan yang tidak menguntungkan itu
termasuk beban. Definisinya yang lebih tepat, beban adalah penggunaan atau
pemakaian barang dan jasa di dalam proses mendapatkan pendapatan.
Secara khusus FASB mendefinisikan beban sebagai :
Arus keluar atau penggunaan lain aktiva atau terjadinya kewajiban (atau
keduanya) dari penyerahan atau produksi barang, pemberian jasa, atau
pelaksanaan kegiatan lain yang merupakan operasi terbesar atau utama
yang berkelanjutan dari perusahaan tersebut.
Aspek

yang

tidak

menguntungkan

dari

kegiatan

menghasilkan

pendapataan cenderung mengurangi kekayaan pemegang saham di dalam

perusahaan. Beban sering didefinisikan dalam konteks ini. Biaya sering
didefinisikan dalam arti biaya yang habis terpakai atau alokasi biaya. Definisi ini
tidak mencerminkan observasi dunia nyata. Penilaian beban tidak sama dengan
pendefinisian beban.
Hendriksen lebih lebih sependapat dengan definisi lama AICPA mengenai
beban sebagai semua biaya yang jatuh tempo yang dapat dikurangkan dari
pendapatan.
14

Menurut Jaka Isgiyarta (2009), Definisi beban adalah arus keluar atau
memanfaatkan jasa aktiva yang digunakan untuk melakukan aktivitas usaha
utama entitas selama satu periode. Sedangkan kerugian adalah arus keluar atau
pemanfaatan jasa aktiva yang berasal dari aktivitas selain dari aktivitas utama,
atau bukan dari pengurangan dana baik dari dana waktu terbatas maupun tidak
terbatas.
Beban merupakan pengurangan kekayaan kerusahaan yang digunakan
untuk memperoleh pendapatan dari aktivitas operasional perusahaan selama satu
periode. Pengurangan kekayaan dapat bersifat langsung atau dari pengurangan
kemanfaatan dari kekayaan yang dimiliki perusahaan, Penggunaan aktiva tidak
lancar dalam proses produksi merupakan bentuk pengurangan kemanfaatan
aktiva.
Pengurangan kekayaan atau kemanfaatan kekayaan, seerti dalam
pendapatan dan kerugian, akan dikelompokkan dalam beban dan kerugian.
Beban merupakan pengurangan kekayaan atau kemanfaatan kekayaan untuk
aktivitas operasional perusahaan, sedangkan pengurangan kekayaan atau
kemanfaatan yang digunakan selain operasional dikelompokkan dalam kerugian.
Namun pengurangan selain operasioanal tidak termasuk pengurangan kekayaan
untuk tujuan bagi hasil, seperti bag hasil untuk dana waktu terbatas, bagi hasil
dana waktu tak terbatas, maupun kewajiban kontribusi kepada pemerintah.
Definisi beban dan kerugian antara akuntansi islam dan konvensional
berbeda. Dalam akuntansi konvensional definisi beban dan kerugian dipandang
sebagai pengurangan hak pemilik perusahaan, yaitu pengurangan ekuitas. Hal
ini jelas sekali dari pernyataan eksplisit arus keluar kekayaan atau penambahan
utang atau kombinasi keduanya dalam definisi beban dan ekuitas.
Dalam akuntansi islam, perusahaan sabagai entitas yang mandiri, bukan
representasu kepentingan pemilik, maka beban dan kerugian benar-benar yang
berkaitan dengan pengurangan kekayaan perusahaan, bukan pengurangan nilai
ekuitas. Seperti dalam pembahasan pendapatan dan keuntungan, konsep entitas
menjadi dasar pendefinisian beban dan kerugian.
1. Apa yang harus termasuk dalam beban?

15

Perhimpunan

Akuntansi

Amerika

(AAA)

pada

tahu

1948

mendefinisikan bahwa beban terdiri dari biaya operasi dan kerugian. Dengan
kata lain, FASB SFAC No.3 dengan jelas membedakan antara beban dan
kerugian. Hanya beban berkaitan dengan operasi utama dan operasi
perusahaan berkaitan dengan atau incidental bagi kegiatan perusahaan.
Perbedaan ini akan diteruskan di dalam penambahan berikut untuk
mempertahankan kejelasan penambahan.
Klasifikasi beban yang mungkin berguna bagi para investor dan pihak
lain dalam membuat ramalan dan dalam mengevaluasi keputusan
manajemenyang sekarang adalah klasifikasi yang menggambarkan sifat
erilaku (behavioral) beban. Yaitu beban harus dikelompokkan dan diuraikan
sesuai dengan apakahsifat beban tersebut variabel atau tetap terhadap volume
produksi atau penjualan, atau apakah beban itu berubah-ubah terhadap faktor
lainnya. Ada juga gunanya menggambarkan hubungannya terhadap arus kas.
Pos-pos yang berasal dari pengeluaran-pengeluaran kas suatu periode
sebelumnya

memberi

pengaruh

yang

berbeda

terhadap

perusahaan

dibandingkan dengan beban yang berasal dari arus ke luar kas yang sekarng
atau yang akan datang.

2. Bagaimana beban harus diukur?

Menurut mereka yang mendefinisikan beban sebagai penurunan
dalam aktiva bersih perusahaan, suatu alat ukur yang logis adalah nilai
barang dan jasa pada waktu digunakan dalam operasi perusahaan.
Pengukuran biaya yang paling umum adalah:
1.
2.

Biaya historis
Pengukuran sekarang, seperti biaya penggantian, dan

3.

Biaya kesempatan dari ekivalen kas masa kini.

Pengukuran kerugian serupa dengan pengukuran beban kecuali bahwa setiap

hasilnya diimbangkan secara langsung untuk mencerminkan jumlah bersih.

16

Biaya Historis. Metode pengukuran beban dan kerugian konvensional

adalah dalam pengertian biaya historis bagi perusahaan. Alasan utama untuk
mentaati biaya historis adalah bahwa hal itu diasumsikan dapat diuji, karena
merupakan pengeluaran kas oleh perusahaan. Jika barang atau jasa menjadi
lebih berharga daripada biaya historis, kelebihan itu merupakan keuntungan
bagi perusahaan yang akan termasuk dalam total laba pada saat pendapatan
dilaporkan, jika beban itu kemudian dilaporkan pada biaya historis dan
kebalikannya.
Biaya historis seperti yang disajikan oleh nilai buku atau nilai tercatat
lain, biasanya digunakan dalam menghitung keuntungan dan kerugian,
karena beberapa alasan diantaranya bahwa membuat perbedaan antara
keuntungan dan kerugian yang sebenarnya dan koreksi periode sebelumnya
adalah tidak penting
Kekurangan utama dari biaya historis adalah bahwa hal itu seringkali
tidak menyatakan suatu pengukuran relevan atas barang dan jasa yang
digunakan dalam usaha memnuhi tujuan pemakai eksternal laporan keuangan
dan bahwa itu tidak memungkinkan suatu pemisahan biaya operasi dari
keuntungan dan kerugian yang timbul dari pembelian yang terjadi secara
kebetulan atau perubahan harga yang tidak dapat diramalkan.
Penentuan Biaya. Pada dasarnya biaya diukur dengan nilai kini dari
sumberdaya ekonomiyang diserahkan atau akan diserahkan dalam perolehan
barang dan jasa yang digunakan dalam operasi-ini adalah nilai pertukaran.
Apabila sumberdaya ekonomi bukan kas atau klaim akan kas diberikan
dalam pertukaran, masalah penilaian masih tetap ada.
Situasi berikut merupakan bebrapa masalah yang relevan dalam
pengukuran beban menurut pengertian biaya :
1. Total harga yang disetujui mengkin harus dibayar pada tanggal yang
ditangguhkan, dalam kasus tersebut harga yang didiskontokan mungkin
merupakan pengukuran beban yang tepat;
2. Munculnya biaya bersama bisa memungkinkan tidak adanya pemecahan
yang memadai untuk pengukuran beberapa jenis beban;
3. Suatu harga perolehan yang bukan hasil dari transaksi lugas bisa kurang
sah dibandingkan metode pengukuran lain;

17

4. Jarga perolehan keseluruhan harus mencakup semua biaya yang penting

untuk memperoleh barang atau jasa, tidak hanya harga menurut faktur
atau yang tercatat.
Harga Kini (current price). Pengukuran beban dengan harga kini
mempunyai manfaat untuk membedakan antara :
1. Laba yang berasal dari transaksi;
2. Keuntungan atau kerugian yang berasal dri penyimpanan aktiva sebelum
digunakan.
Penyimpangan aktiva selama suatu periode sebelum penggunaan
(atau alokasi pada beban) bisa berasal dari suatu keputusan cermatuntuk
berspekulasi atau dari kebutuhan untuk memperoleh barang dan jasa secara
dini. Keuntungan dan kerugian yang terjadi bisa timbul dari perubhn harga,
kerusakan, keusangan atau faktor-faktor lain.
Harga kini dapat diperoleh untuk menyatakan baik hrga likuidasi
(penjualan) kini atau biaya pengganti (replacement cost). Harga likuidasi kini
atau ekuivalen kini bisa relevan dalam pengukuran beban karena hal itu
merupakan biaya kesempatan (opportunity cost) bagi perusahaan dalam
penggunaan aktiva tertentu.

3. Kapan beban terjadi?

Menurut difinisi, beban terjadi apabila barang atau jasa dikonsumsi
atau dilakukan dengan mencatat kegiatan di dalam perkiraan atau
memasukkannya di dalam laporan keuangan. Pelaporan beban dapat terjadi
bersamaan dengan kegiatan menggunakan barang atau jasa; atau boleh
dilakukan sesudah kegiatan itu; atau dalam keadaan yang tidak biasa, boleh
mendahului kegiatan itu.
Definisi laba sebagai perubahan dalam nilai umumnya menyarankan
bahwa beban harus dilaporkan kapan saja terjadi penurunan nilai atau jika
tidak terdapat manfaat atau nilai nyata yang akan diterima pada masa yang
akan datang dari penggunaan barang atau jasa. Konsep laba yang
menekankan arus kas menyimpulkan beban bahwa beban harus dilaporkan
sedekat mungkin dengan saat pengeluaran kas yang sebenarnya. Akuntansi

18

akrual yang tradisional yang agaknya berada diantara kedua ekstrem ini,
tetapi bersandar pada konsep nilai yang menyarankan bahwa harga masukan
(biaya) harus ditahan sampai pertambahan nilai dilaporkan dengan
penggantinya, yaitu harga keluar (penjualan). Artinya, beban harus diakui
pada periode dimana pendapatan yang berkaitan diakui.
Konsep Penandingan (matching concept). Jika laba dilaporkan secara
bertahap sepanjang keseluruhan proses perasi perusahaan, pengukuran aktiva
bersih perusahaan akan meningkat manakala nilai ditambahkan oleh
perusahaan.
Seperti yang didefinisikan oleh komite AAA tahun 1964 tentang
konsep penandingan, penandingan adalah proses pelaporan beban dengan
pendapatan yang dilaporkan berdasar hubungan sebab akibat. Komite setuju
bahwa biaya (yang didefinisikan sebagai faktor produk dan jasa yang
diberikan) harus dihubungkan dengan pendapatan yang direalisasikan dalam
suatu periode tertentu berdasarkan beberapa korelasi positif yang nyata dari
biaya tersebut dengan pendapatan yang diakui. Jadi pengkuran laba bersih
harus merupakan kelebihan pendapatan, yang dlaporkan selama suatu
periode, terhadap beban yang berhubungan dengan pendapatan tersebut dan
dilaporkan selama periode yang sama. Suatu penandingan yang tepat terjadi
hanya apabila hubungan yang wajar ada diantara pedapatan dan beban.
Karena itu, waktu engakuan beban mensyaratkan :
1. Hubungan dengan pendapatan
2. Pelaporan dalam periode yang sama seperti pendapatan terkait yang
dilaporkan.
Pendekatan Aktiva / Kewajiban. Konsep penandingan telah dikritik tajam
oleh beberapa pihak karena gagal memberikan aturan yang berguna untuk
menentukn saat kapan beban harus diakui. Jadi FASb makin menggunakan
pendekatan aktiva/kewajiban yang pada dasarnya menentukan pertama
apakah suatu pos merupakan aktiva. Jika suatu pos gagal dalam uji tersebut,
maka ia diklasifikasikan sebagai beban atau kerugian. Penerapan yang paling
sempurna dari pendekatan ini bisa ditemukan dalam SFAS 96 tentang pajak
penghasilan yang ditangguhkan. Kewajiban penghasilan ditentukan secara
langsung seperti juga utang pajak penghasilan yang ditangguhkan. Perubahan
19

dalam dua akun neraca ini, bersama dengan jumlah pajak yang sebenarnya
dibayar ke dinas perpajakan dan wewenang pajak lain, menentukan besarnya
beban pajak. Dengan kata lain beban pajak adalah nilai sisa.
3.
4. Pelaporan Beban
Klasifikasi beban sebagai penjualan, adminisrasi, atau harga
pokok penjualan mungkin berguna untuk tujuan analisis dalam perusahaan
seperti penetapan tanggungjawab fungsional. Akan tetapi untuk tujuan
pelaporan eksternal, pembedaan ini tidak memberikan fungsi khusus yang
berguna. Pembaca laporan keuangan tidak dapat lebih baik membuat
peramalan dengan menggunakan klasifikasi ini atau dapat lebih mengevaluasi
kontribusi dari bebrapa fungsi. Meskipun setiap klasifikasi dapat merupakan
penggunaaan barang atau jasa pada waktu yang berbeda dalam proses operasi
perusahaan, unsur-unsurnya hanyalah beban. Harga pokok penjualan
adalah suatu beban seperi halnya gaji tenaga penjualan.
Urutan beban dalam laporan rugi laba juga tidak relevan. Khususnya
orang harus menghindari godaan untuk menetapkan prioritas pada beban;
semua sama dalam menentukan laba. Beban tidak dipulihkan dalam urutan
terpilih. Hrga pokok penjualan tidak lebih penting dari pada beban
administrasi. Pengukuran laba tidak berarti sampai semua beban dikurangkan
dari pendapatan total.
Terakhir, klasifikasi beban yang mungkin berguna bagi investor dan
yang lain dalam pembuatan peramalan dalam mengevaluasi keputusan
manajer kini adalah klasifikasi yang menggambarkan sifat perilaku beban.
Artinya beban harus diklasifikasikan dan digambarkan sesuai dengan apakah
hal itu bersifat variasi atau tetap dalam hubungannya dengan produksi,
volume penjualan, atau beberapa faktor lain.

20

Daftar Pustaka

Hendriksen, S, Eldon and F Van Breda, 2001, Accounting Theory, ed-5th, Mc Graw
Hill, Singapore.
Jaka Isgiyarta, 2009 Toeri akuntansi dan Laporam Keuangan Islami, BP Undip,
Semarang.

21