Muchamadamrullah Dan Jokokisworo

ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN
BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN

DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING
SYSTEM PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN
PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
Disusun oleh:
Nama Peneliti
: Muchamad Amrullah
NIP
: 197207101993011001
Pangkat/Golongan : Penata Tk.I/ III/d
Jabatan
: Widyaiswara Madya
Nama Peneliti II
NIP
Pangkat/Golongan
Jabatan
:
:
:
:
Joko Kisworo
1985111820071001
Penata Muda/ III/a
Pelaksana
BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

JAKARTA
2014
Analisis Perilaku Biaya dan Perhitungan Biaya Per Output Pendidikan dan
Pelatihan dengan Pendekatan Activity Based Costing System pada
Pusdiklat Anggaran Dan Perbendaharaan
Tahun Anggaran 2013
Abstrak
Tujuan utama dari analisis perilaku biaya dan perhitungan biaya per
output pendidikan dan pelatihan dengan pendekatan activity based costing
system pada pusdiklat anggaran dan perbendaharaan tahun anggaran 2013
adalah tujuan yang ingin dicapai pada kajian akademis adalah untuk mengetahui
perilaku biaya dalam penyelenggaraan diklat dan biaya per output peserta
penyelenggaraan diklat. Kajian akademis ini menggunakan metode analisis
deskriptif dimana teknik pengumpulan data dilakukan melalui penelitian arsip.
Data yang digunakan adalah data sekunder yang bersumber dari objek dan
lokasi penelitian. Kajian akademis ini menghasilkan dua temuan penting.
Pertama, biaya yang dianggarkan untuk menyelenggarakan tugas dan fungsi
pendukung dan aktivitas supporting lebih besar dibandingkan biaya yang
dianggarkan untuk menyelenggarakan tugas dan fungsi utama dan aktivitas
utama. Level biaya pendukung (supporting) pencapaian output tugas dan fungsi
utama Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan mempunyai prosentasi paling
besar. Anggaran delivery diklat yang dibutuhkan mempunyai prosentase
terbesar. Dan biaya tetap (fixed cost) yang dianggarkan mempunyai prosentase
terbesar. Biaya Factory Overhead (FOH) yang dianggarkan mempunyai
prosentase terbesar. Kedua, biaya per output peserta diklat dengan
menggunakan pendekatan activity based costing system lebih besar
dibandingkan dengan standar biaya keluaran yang digunakan dalam penyusunan
anggaran penyelenggaraan pendidikan dan pelatihan.
Kata-kata Kunci : biaya, activity, output, diskriptif, sekunder
ii
Cost Behavior Analysis and Calculation of Cost Per Output Approach

to Education and Training Activity Based Costing System Center on
Education and Training Budget and Treasury Fiscal Year 2013
Abstract
The main purpose of the analysis of the behavior of costs and calculation
of cost per output of education and training with the approach of activity based
costing system at the center of education and training budget and treasury
budget year 2013 was the goal to be achieved in the academic study was to
determine the behavior of the cost of education and training and the cost per the
output of education and training participants. This academic study using
descriptive analysis techniques where data collection was done through archival
research. The data used were secondary data sourced from the object and the
location of the study. The academic study yielded two important findings. First,
the cost budgeted for organizing tasks and support functions and activities
supporting greater than budgeted costs for organizing tasks and functions of the
main and the main activity. Level support costs (supporting) the achievement of
the task output and the main function of the Budget and Treasury Training Center
had the greatest percentage. Budget delivery of training was needed to had the
largest percentage. And fixed costs (fixed cost) was budgeted to have the largest
percentage. Cost Factory Overhead (FOH) had the largest percentage budgeted.
Secondly, the cost per output training participants using activity based costing
approach was greater than the cost of a standard output that was used in the
preparation of the budget provision of education and training.
Key words: cost, activity, output, descriptive, secondary
iii
KATA PENGANTAR
Bismilaahirrahmaanirrahim
Puji syukur kepada Allah SWT atas rahmat dan karunia-Nya sehingga
penulis dapat menyelesaikan penelitian dan kajian akademis yang berjudul:
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT
PENDIDIKAN DAN PELATIHAN DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED
COSTING
SYSTEM
PADA
PUSDIKLAT
ANGGARAN
DAN
PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013. Kajian akademis ini bertujuan
untuk mengembangkan ilmu dan pengetahuan di bidang keuangan negara.
Selama penelitian dan penyusunan laporan penelitian dalam kajian
akademis ini, penulis tidak luput dari kendala. Kendala tersebut dapat diatasi
penulis berkat adanya bantuan, bimbingan dan dukungan dari berbagai pihak.
Oleh karena itu, penulis ingin menyampaikan rasa terima kasih sebesarbesarnya kepada:
1. Bapak Agus Hermanto selaku Sekretaris Badan Pendidikan Pelatihan
Keuangan;
2. Bapak Syamsu Syakbani selaku Kepala Pusdiklat Anggaran dan
Perbendaharaan;
3. Bapak Rahmadi Murwanto selaku Kepala Bagian Organisasi dan Tata
Laksana;
4. Bapak Langgeng Suwito selaku pembimbing substansi;
5. Bapak Alla Asmara selaku pembimbing metodologi penelitian;
6. Bapak Marmah Hadi selaku narasumber ahli penelitian.
Selain mengucapkan terima kasih kepada pihak-pihak yang mendukung
terselesaikannya tulisan ini, penulis juga meminta maaf atas segala
ketidaksempurnaan tulisan ini. Saran dan kritik yang dapat lebih membangun
tulisan ini akan sangat kami harapkan.
Jakarta, 5 Desember 2014

Peneliti
iv
DAFTAR ISI
Abstrak ................................................................................................................ ii
Abstract ...............................................................................................................iii
KATA PENGANTAR ........................................................................................... iv
DAFTAR ISI ......................................................................................................... v
DAFTAR TABEL ................................................................................................. vi
DAFTAR GAMBAR .............................................................................................vii
DAFTAR LAMPIRAN ......................................................................................... viii
BAB I PENDAHULUAN........................................................................................ 1
A. Latar Belakang.............................................................................................. 1
B. Perumusan Masalah ..................................................................................... 6
C. Ruang Lingkup.............................................................................................. 6
D. Tujuan Dan Manfaat Kajian akademis........................................................... 7
E. Sistematika Penulisan ................................................................................... 7
BAB II LANDASAN TEORI ......................................................................................9
A. Tinjauan Pustaka .......................................................................................... 9
B. Penelitian Terdahulu ................................................................................... 30
C. Kerangka Pemikiran.................................................................................... 34
D. Variabel Kajian akademis............................................................................ 36
BAB III METODE KAJIAN AKADEMIS ..................................................................38
A. Objek dan Lokasi Kajian Akademis ............................................................. 38
B. Sumber dan Metode Pengumpulan Data .................................................... 38
C. Metode Analisis Data .................................................................................. 38
BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN ...............................................................49
A. Gambaran Objek Penelitian ........................................................................ 49
B. Perilaku Biaya ............................................................................................. 53
C. Perhitungan Biaya Per Output Peserta Diklat.............................................. 68
BAB V PENUTUP ..................................................................................................72
A. Kesimpulan ................................................................................................. 72
B. Keterbatasan Penelitian .............................................................................. 74
C. Implikasi Manajerial .................................................................................... 76
D. Saran untuk Penelitian Selanjutnya ............................................................ 78
DAFTAR PUSTAKA ...............................................................................................80
RIWAYAT HIDUP PENELITI .................................................................................92
DAFTAR TABEL
Tabel I.1
Output DIPA Pusdiklat AP TA 2013 (Revisi ke 7) .......................... 3
Tabel II.1.
Contoh Level Aktivitas, Biaya Aktivitas dan Pemicu Aktivitas ...... 26
Tabel II.2.
Perbedaan Penetapan Harga Pokok Produk Tradisional

dengan Metode Activity Based Costing ....................................... 26
Tabel III.1
Perbedaan Pengertian Tahapan Kegiatan yang Digunakan

dalam Penelitian dengan Tahapan Kegiatan dalam
Konsep Standar Biaya Keluaran ................................................. 44
Tabel IV.1
Rincian Anggaran per output TA 2013 ........................................ 50
Tabel IV.2
Biaya di luar anggaran DIPA Pusdiklat AP TA 2013 .................... 51
Tabel IV.3
Cluster Pendanaan Diklat, Capaian Peserta Diklat dan Jamlator 51
Tabel IV.4
Daftar Diklat dengan Capaian Jumlah Peserta Diklat Terbanyak 52
Tabel IV.5
Tabel Lima Terbesar Target dan Realisasi Jamlator Diklat ......... 53
Tabel IV.6
Deskripsi dan Contoh Level Biaya ............................................... 56
Tabel IV.7
Besaran Level Biaya pada Pusdiklat AP TA 2013 ....................... 57
Tabel IV.8
Kelompok Aktivitas Pusdiklat AP ................................................. 59
Tabel IV.9
Perbandingan Urutan Kelompok Aktivitas Berdasarkan

Urgensi dengan Berdasarkan Besaran Biaya .............................. 60
Tabel IV.10
Deskripsi dan Contoh Tahapan Aktivitas ..................................... 61
Tabel IV.11
Deskripsi dan Contoh Biaya Berdasarkan Sifatnya ..................... 64
Tabel IV.12
Deskripsi dan Contoh Sifat Biaya ................................................ 66
Tabel IV.13
Biaya per output peserta diklat sesuai cluster dana diklat ........... 69
Tabel IV.14
Komposisi DM, DL dan FOH Per Peserta Diklat dalam

Persentase .................................................................................. 70
Tabel IV.15
Perbandingan Biaya berdasarkan ABC dan SBK ........................ 71
vi
DAFTAR GAMBAR
Gambar I.1: Realisasi DIPA dan Jamlator Diklat Pusdiklat AP

TA 2011 - 2013 ............................................................................. 2
Gambar II.1. Struktur Anggaran dalam rangka Penerapan
Penganggaran Berbasis Kinerja .................................................. 11
Gambar II.2. Logic Model Of Business Process ............................................... 14
Gambar II.3. Klasifikasi Biaya Berdasarkan Hubungannya dengan Produk ..... 17
Gambar II.4. Ilustrasi Pembebanan Biaya ke Objek Biaya ............................... 19
Gambar II.5. Ilustrasi Hubungan Antara Biaya Persediaan dengan Biaya
Periode ....................................................................................... 23
Gambar II.6. Ilustrasi Hubungan Antara Beberapa Jenis Biaya ....................... 24
Gambar II.7. Permodelan ABC System pada Pusdiklat AP .............................. 35
Gambar III.1 Kategori Biaya Investasi dan Biaya Non Investasi....................... 40
Gambar III.2 kategori level biaya ..................................................................... 41
Gambar III.3 kelompok aktivitas ....................................................................... 42
Gambar III.4 kategori setup, delivery, dan post delivery................................... 43
Gambar III.5 kategori sifat biaya ...................................................................... 45
Gambar III.6 kategori keterkaitan biaya dengan produk ................................... 46
Gambar III.7 Biaya per output peserta diklat .................................................... 48
Gambar IV.1 Stuktur Organisasi Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan ..... 49
Gambar IV.2 Proses Bisnis Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan ............ 50
Gambar IV.3 Angaran Biaya Investasi dan Non Investasi ................................ 54
Gambar IV.4 Translasi Terminologi Level Biaya............................................... 56
Gambar IV.5 Biaya Berdasarkan Level ............................................................ 57
Gambar IV.6 Biaya Berdasarkan Kelompok Aktivitas ....................................... 59
Gambar IV.7 Ilustrasi Masa Manfaat Tahapan Aktivitas ................................... 62
Gambar IV.8 Komposisi Biaya Berdasarkan Tahapan Aktivitas ....................... 63
Gambar IV.9 Besaran Biaya Berdasarkan Kategori Sifat Biaya........................ 65
Gambar IV.10 Komposisi Biaya Berdasarkan Keterkaitannya dengan Produk ... 67
Gambar IV.11 Ilustrasi Perhitungan Biaya per Peserta Diklat ............................ 69
vii
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1
Tabel Target dan Realisasi Peserta Diklat Tahun 2013 ............... 83
Lampiran 2
Tabel Target dan Realisasi Jamlator Diklat Tahun 2013 ............. 85
Lampiran 3
Biaya Diklat per Peserta Diklat Pada Pusdiklat AP TA

2013 ............................................................................................ 87
viii
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
Pusat
Pendidikan dan Pelatihan
Anggaran dan Perbendaharaan
(Pusdiklat AP) mempunyai tugas membina dan melaksanakan pendidikan,

pelatihan,
dan
penataran
keuangan
negara
di
bidang
anggaran
dan
kebendaharaan umum berdasarkan kebijaksanaan teknis yang ditetapkan oleh

Kepala Badan Pendidikan Dan Pelatihan Keuangan (BPPK). Untuk menjalankan
tugas tersebut, Pusdiklat AP menjalankan fungsi sebagai berikut:
1.
Perencanaan dan perumusan kebijaksanaan teknis pendidikan, pelatihan,

dan penataran keuangan negara di bidang anggaran dan kebendaharaan
umum;
2.
Penyelenggaraan pendidikan, pelatihan, dan penataran di bidang anggaran

dan kebendaharaan umum; dan
3.
Pelaksanaan evaluasi dan penyusunan laporan pelaksanaan pendidikan,

pelatihan, dan penataran di bidang anggaran dan kebendaharaan umum.
Dalam rangka menjalankan tugasnya, Pusdiklat AP menyelenggarakan
berbagai macam program pendidikan dan pelatihan (diklat) untuk pegawai di

lingkungan Kementerian Keuangan. Jumlah pegawai yang mengikuti diklat
merupakan output dari kegiatan diklat tersebut. Tahun 2011, Pusdiklat AP
mempunyai target melaksanakan diklat sebanyak 3.100 pegawai dengan jam
pelatihan orang (jamlator) sebesar 149.300 jamlator dan pagu DIPA sebesar
Rp.25.683.734.000. Tahun 2012, Pusdiklat AP mempunyai target melaksanakan
diklat sebanyak 2.477 pegawai dengan jam pelatihan orang (jamlator) sebesar
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
146.006 jamlator dan pagu DIPA sebesar Rp.15.776.283.000. Tahun 2013,

Pusdiklat AP mempunyai target melaksanakan diklat sebanyak 3.901 pegawai
dengan jam pelatihan orang (jamlator) sebesar 174.261 jamlator dan pagu DIPA
sebesar Rp.24.390.434.000,30,000,000,000
174,261
25,683,734,000
180,000
24,390,434,000
170,000
25,000,000,000
20,000,000,000
160,000
15,776,283,000
15,000,000,000
150,000
10,000,000,000
149,300
146,006
140,000
5,000,000,000
0
130,000
2011
2012
Realisasi DIPA
2013
Jamlator
Gambar I.1: Realisasi DIPA dan Jamlator Diklat Pusdiklat AP TA 2011 - 2013
Sumber: Diolah dari LAKIP Pusdiklat AP TA 2011 - 2013
Namun demikian, realisasi DIPA tersebut diatas, tidak semuanya
digunakan untuk kegiatan yang langsung berkaitan dengan pelaksanaan
kegiatan diklat untuk menghasilkan output berupa peserta diklat. Sebagai
ilustrasi, pada tahun anggaran 2013, dari dana pagu DIPA Pusdiklat AP,
disediakan untuk menghasilkan beberapa output seperti pada Tabel I.1. Dana
dalam DIPA yang berhubungan langsung dengan pencapaian output jumlah
peserta diklat adalah terkait dengan output jumlah peserta diklat 3 hari, output
jumlah peserta diklat 5 hari, jumlah peserta diklat 12 hari, jumlah peserta diklat
16 hari, dan jumlah peserta diklat 19 hari. Sedangkan dana dalam DIPA juga
digunakan untuk menghasilkan output lain yang tidak secara langsung
BAB II LANDASAN TEORI
menghasilkan output jumlah peserta diklat tetapi dibutuhkan sebagai input untuk
menghasilkan output jumlah peserta diklat.
Kode
Jenis Output
volume
1732.002
Dokumen Kesekretariatan
1732.003
Laporan Keuangan dan Kegiatan
1732.006
Jumlah Peserta Diklat 5 Hari
1732.007
Satuan
Jumlah Dana
(Rp)
Dokumen
33.230.000
11
Laporan
4.297.524.000
1.740
Peserta
2.696.420.000
600
Peserta
1.303.400.000
1732.008
120
Peserta
310.730.000
1732.009
210
Peserta
114.800.000
1732.013
Peralatan/Sarana Pendidikan
10
Unit
150.000.000
1732.014
600
Peserta
717.260.000
1732.994
Layanan Perkantoran
1732.997
Peralatan dan Fasilitas Perkantoran
1732.998
Gedung/Bangunan
12
Bulan Layanan
9.577.245.000
110
Unit
2.024.075.000
200
M2
3.165.750.000
TOTAL
24.390.434.000
Tabel I.1 Output DIPA Pusdiklat AP TA 2013 (Revisi ke 7)

Sumber: Diolah dari DIPA Pusdiklat AP TA 2013
Untuk menghasilkan output jumlah peserta diklat, biaya yang dibutuhkan
dihitung dengan menggunakan Standar Biaya Keluaran (SBK). SBK merupakan
besaran biaya yang ditetapkan untuk menghasilkan keluaran (output)/sub
keluaran (sub output). Output dalam penyelenggaran diklat adalah jumlah
peserta diklat. Penyelenggaraan diklat dibedakan menjadi 5 (lima) cluster, yaitu
diklat 3 hari, diklat 5 hari, diklat 12 hari, diklat 16 hari, dan diklat 19 hari. Besaran
SBK untuk masing-masing cluster tersebut adalah sebagai berikut:
1)
Diklat 3 hari
= Rp.1.774.167,-
4)
Diklat 16 hari
= Rp.3.964.167,-
2)
Diklat 5 hari
= Rp.2.122.500,-
5)
Diklat 19 hari
= Rp.4.416.167,-
3)
Diklat 12 hari
= Rp.3.264.333,-
Komponen biaya yang dimasukkan dalam SBK tersebut meliputi biaya

tahap persiapan pelaksanaan diklat, tahap pelaksanaan diklat, tahap evaluasi
diklat. Tahap persiapan pelaksanaan diklat terdiri dari belanja bahan dan belanja
perjalanan dinas lainnya. Tahap pelaksanaan diklat terdiri dari belanja bahan,
belanja jasa profesi, belanja jasa lainnya, dan belanja perjalanan lainnya. Tahap
evaluasi diklat terdiri dari belanja bahan dan belanja jasa lainnya. Sesuai dengan
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 71/PMK.02/2013 tentang Pedoman Standar
Biaya, Struktur Biaya, Dan Indeksasi dalam Penyusunan Rencana Kerja dan
Anggaran
Kementerian
Negara/Lembaga,
komponen
biaya
tersebut
mencerminkan fungsi manajemen dalam pelaksanaan kegiatan diklat yang

meliputi perencanaan, pelaksanaan dan evaluasi.
Namun demikian, pencapaian output jumlah peserta diklat tersebut, juga
membutuhkan pencapaian output lain yang mendukung pencapaian output
jumlah peserta diklat. Output lain tersebut terdiri dari dokumen kesekretariatan,
laporan keuangan dan kegiatan, peralatan dan sarana pendidikan, layanan
perkantoran, peralatan dan fasilitas perkantoran, gedung/bangunan. Sebagai
ilustrasi, pencapaian output layanan perkantoran, terdiri dari komponen biaya
pembayaran gaji dan tunjangan serta
penyelenggaraan operasional dan
pemeliharaan perkantoran. Biaya gaji dan tunjangan pegawai yang terlibat dalam
pelaksanaan diklat pada dasarnya juga merupakan biaya yang mendukung
pelaksanaan diklat dalam rangka pencapaian output jumlah pserta diklat. Begitu
juga dengan biaya penyelenggaraan operasional dan pemeliharaan perkantoran
yang digunakan untuk penyelenggaraan diklat merupakan biaya dalam
pencapaian output jumlah peserta diklat. Sehingga Standar Biaya Keluaran
(SBK) yang ada belum mencerminkan keseluruhan biaya yang dikeluarkan
dalam rangka pencapaian output jumlah peserta diklat.
Sistem penganggaran yang diterapkan saat ini adalah penganggaran

berbasis kinerja. Anggaran Berbasis Kinerja menghubungkan anggaran negara
dengan hasil yang diinginkan (output dan outcome) sehingga setiap rupiah
anggaran
dapat
pencapaian
dipertanggungjawabkan
sebuah
output,
biaya
kemanfaatannya.
yang
digunakan
penyelenggaraan diklat pada dasarnya merupakan
Dalam
dalam
input.
upaya
aktivitas
Biaya yang
dikeluarkan harus dihitung dengan tepat. Sumber daya yang dikeluarkan dalam
aktivitas penyelenggaraan diklat akan mempengaruhi output yang dihasilkan dari
penyelenggaraan diklat. Output yang berhasil dicapai dalam proses aktivitas ini
akan berdampak pada tercapainya outcome yang lebih luas.
Penghitungan biaya yang tepat dalam rangka pencapaian output akan
berdampak strategis pada perbaikan sistem penganggaran. Dalam penelitian ini
hanya menghitung pada satu satuan kerja, akan tetapi model perhitungan dalam
penelitian ini apabila diterapkan akan menjadi bahan untuk untuk melakukan
benchmarking dalam rangka untuk mengetahui satuan kerja lain yang lebih
efesien ataupun untuk melakukan kajian secara time series, untuk mengetahui
tren biaya per tahun.
Salah satu pendekatan dalam menghitung besarnya biaya untuk tiap
aktivitas dalam menghasilkan output adalah Activity Based Costing (ABC)
system. ABC system ini menyempurnakan sistem biaya (costing system) dengan
mengidentifikasi aktivitas-aktivitas secara terpisah sebagai aspek yang paling
penting.
Untuk
mendukung
pengambilan
keputusan,
ABC
system
mengidentifikasi aktivitas dalam keseluruhan fungsi dari value chain (rantai nilai),
menghitung besarnya biaya untuk tiap aktivitas dan menentukan biaya produksi
suatu produk atau layanan.
Berdasarkan kenyataan tersebut di atas peneliti terdorong melakukan

kajian akademis untuk menghitung besarnya biaya yang sebenarnya untuk
menyelenggarakan diklat per orang peserta. Penghitungan biaya tersebut
dengan menggunakan metode Activity Based Costing. Hasil kajian akademis
selanjutnya dituangkan dalam sebuah kajian akademis dengan judul ANALISIS
PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN
DAN PELATIHAN DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING
SYSTEM PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN
ANGGARAN 2013.
B. Perumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang tersebut diatas, dalam kajian akademis ini
dihitung berapa biaya per output peserta penyelenggaraan diklat. Sehingga
perumusan masalah dalam kajian akademis ini adalah berapa biaya per output
peserta penyelenggaraan diklat. Penghitungan biaya per output peserta diklat
yang digunakan saat ini adalah Standar Biaya Keluaran (SBK) hanya
menghitung biaya yang terkait dengan penyelenggaraan pendidikan dan
pelatihan. Sedangkan biaya-biaya lainnya yang tidak terkait langsung dengan
penyelenggaraan pendidikan dan pelatihan belum dihitung, padahal biaya-biaya
tersebut berkontribusi dalam pelaksaaan pendidikan dan pelatihan. Oleh karena
itu diterapkan activity based costing system untuk menghitung biaya per output
peserta diklat yang dapat memperhitungkan seluruh biaya yang dikeluarkan.
C. Ruang Lingkup
Ruang lingkup kajian akademis ini adalah menghitung biaya per output
peserta penyelenggaraan diklat di Pusdiklat AP. Biaya yang dibutuhkan dalam
penyelenggaraan diklat, tidak hanya biaya langsung yang terkait dengan
penyelenggaraan diklat, tetapi juga biaya tidak langsung yang dibutuhkan untuk
menghasilkan output peserta diklat.
D. Tujuan Dan Manfaat Kajian akademis
Sesuai dengan rumusan masalah yang diuraikan di atas, maka tujuan
yang ingin dicapai pada kajian akademis adalah untuk mengetahui:
1.
perilaku biaya dalam penyelenggaraan diklat
2.
biaya per output peserta penyelenggaraan diklat

Manfaat kajian akademis ini diharapkan memberikan informasi tentang
biaya per output peserta penyelenggaraan diklat kepada pimpinan Pusdiklat AP.
Informasi ini diharapkan dapat digunakan untuk membantu pimpinan Pusdiklat
AP dalam penyusunan biaya penyelenggaraan diklat yang dituangkan dalam
DIPA yang akan datang dan memberikan bahan pertimbangan bagi pimpinan
dalam rangka melakukan efisiensi pengeluaran.
E. Sistematika Penulisan
Penulisan kajian akademis ini dibuat secara sistematis terdiri dari lima
bab yang secara ringkas dapat dijelaskan:
BAB I PENDAHULUAN
Pada bab ini akan disajikan mengenai latar belakang, perumusan masalah,
ruang lingkup, tujuan dan manfaat kajian akademis, dan sistematika penulisan.
Pada bab ini berisi landasan teori yang menjadi landasan kajian akademis
dimana di dalamnya dibahas mengenai tinjauan pustaka, penelitian terdahulu,
kerangka pemikiran, dan variabel kajian akademis.
BAB III METODE KAJIAN AKADEMIS

Bab ini menguraikan objek dan lokasi kajian akademis, sumber dan metode
pengumpulan data, metode analisis data.
BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN
Bab ini menguraikan profil peserta diklat, perilaku biaya, dan biaya per output
peserta diklat
BAB V PENUTUP
Bab ini menguraikan kesimpulan berdasarkan analisis yang telah dilakukan pada
bab sebelumnya, serta mencoba memberikan rekomendasi dengan tidak
mengesampingkan keterbatasan dalam penelitian.
BAB II
LANDASAN TEORI
A. Tinjauan Pustaka
1. Reformasi Perencanaan dan Penganggaran
Reformasi pengelolaan Keuangan Negara ditandai dengan dikeluarkannya
paket Undang-Undang (UU) yaitu UU Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan
Negara, UU Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara dan UU Nomor
15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaaan, Pengelolaan dan Tanggung Jawab
Keuangan Negara. Reformasi di bidang pengelolaan Keuangan Negara diimbangi
dengan reformasi dibidang perencanaan. Reformasi perencanaan dimuat dalam
UU Nomor 25 Tahun 2004 tentang Sistem Perencanaan Pembangunan
Nasional. UU terkait perencanaan selanjutnya dilengkapi dengan Peraturan
Pemerintah (PP) Nomor 20 Tahun 2004 tentang Rencana Kerja Pemerintah, PP
Nomor 40 Tahun 2006 tentang Tata Cara Penyusunan Rencana Pembangunan
Nasional. Dalam rangka mengaitkan antara perencanaan dengan penyediaan
dana guna mewujudkan rencana yang ingin diwujudkan maka diterbitkan PP
Nomor 90 Tahun 2010 tentang Penyusunan Rencana Kerja dan Anggaran
Kementerian Negara/Lembaga.
2. Pendekatan Penganggaran
Reformasi di bidang perencanaan penganggaran di Indonesia ditandai
dengan berubahnya paradigma di bidang perencanaan penganggaran yang
ditunjukkan dengan tiga pendekatan yaitu Penerapan Penganggaran Terpadu
(unified budget), Penerapan Kerangka Pengeluaran Jangka Menengah (Medium
Term Expenditure Framework), dan Penerapan Penganggaran Berbasis Kinerja

(Performance Base Budgeting).
Anggaran Berbasis Kinerja adalah anggaran yang menghubungkan
anggaran negara dengan hasil yang diinginkan (output dan outcome) sehingga
setiap
rupiah
anggaran
dapat
dipertanggungjawabkan
kemanfaatannya.
Penganggaran Berbasis Kinerja (PBK) dirancang untuk menciptakan efisiensi,

efektivitas dan akuntabilitas dalam pemanfaatan anggaran belanja publik dengan
output dan outcome yang jelas sesuai dengan prioritas nasional sehingga semua
anggaran yang dikeluarkan dapat dipertangungjawabkan secara transparan
kepada masyarakat luas.
Penerapan PBK juga akan meningkatkan kualitas pelayanan publik, dan
memperkuat dampak dari peningkatan pelayanan kepada publik. Untuk
mencapai semua tujuan tersebut, kementerian negara/lembaga diberikan
keleluasaan yang lebih besar (let the manager manage) untuk mengelola
program dan kegiatan didukung dengan adanya tingkat kepastian yang lebih
tinggi atas pembiayaan untuk program dan kegiatan yang akan dilaksanakan.
PBK memperhatikan keterkaitan antara pendanaan (input) dengan
keluaran (output) dan hasil (outcome) yang diharapkan termasuk efisiensi dalam
pencapaian hasil dan keluaran tersebut sehingga prinsip-prinsip tranparansi,
efisien, efektivitas dan akuntabilitas dapat dicapai. Untuk itu, setiap perencanaan
anggaran harus dapat dijelaskan keterkaitan antara biaya yang dibutuhkan
dengan ekspektasi hasil yang dicapai dalam pengeluaran pemerintah, yang
mana kegiatan (activities) yang dibiayai harus menghasilkan keluaran (output),
dan pada akhirnya gabungan dari beberapa keluaran kegiatan dalam suatu
program akan mendukung pencapaian hasil (outcome) yang diinginkan.
10
3. Struktur Alokasi Anggaran Dalam Penganggaran Berbasis Kinerja

Struktur alokasi anggaran dalam penerapan PBK, lebih fokus pada
kejelasan keterkaitan hubungan antara perencanaan dan penganggaran yang
merefleksikan keselaran antara kebijakan (top down) dan pelaksanaan kebijakan
(bottom up). Gambaran struktur anggaran dalam rangka penerapan PBK dapat
digambarkan dalam Gambar II.1.
PROGRAM
KEGIATAN
OUTCOME
OUTPUT
INDIKATOR KINERJA UTAMA
INDIKATOR KINERJA KEGIATAN
SUB OUTPUT
KOMPONEN
SUB KOMPONEN
DETIL
BELANJA
Gambar II.1.
PROSES PENCAPAIAN OUTPUT
Struktur Anggaran dalam rangka Penerapan Penganggaran Berbasis

Kinerja
Sumber: Peraturan Menteri Keuangan Nomor 94/PMK.02/2013

Struktur Anggaran merupakan kesatuan dalam kebutuhan sumber daya
pendanaan anggaran yang dibutuhkan oleh satuan kerja dalam rangka
pelaksanaan kegiatan yang menjadi tanggung jawab dan kewenangannya
sebagaimana tugas dan fungsi yang diemban satuan kerja (bottom up). Hal ini
harus sejalan dengan rancangan kebijakan yang diputuskan pada tingkat
organisasi pemerintah yang telah dikoordinasikan oleh unit-unit organisasinya
(top down) yang bertanggung jawab terhadap program. Bagian-bagian struktur
11
anggaran adalah Program, Indikator Kinerja Utama (IKU), Hasil (Outcome),

Kegiatan, Indikator Kenerja Kegiatan (IKK), Keluaran/Output.
4. Rumusan Keluaran/Output Dalam Penganggaran Berbasis Kinerja
Karena kedudukannya yang penting dalam struktur anggaran dan
berhubungan dalam kajian akademis ini, maka dijelaskan lebih detail tentang
rumusan
keluaran/output.
Dalam
Peraturan
Menteri
Keuangan
Nomor
94/PMK.02/2013 tentang Petunjuk Penyusunan dan Penelaahan Rencana Kerja

dan Anggaran Kementerian/Lembaga, disebutkan bahwa output adalah prestasi
kerja berupa barang atau jasa yang dihasilkan dari pelaksanaan suatu kegiatan
yang dilaksanakan untuk mendukung pencapaian sasaran dan tujuan program
dan kebijakan. Rumusan output berupa barang atau jasa berupa: jenis output,
volume output, dan satuan output. Secara umum kriteria dari output adalah:
1.
Mencerminkan sasaran kinerja Eselon II/satker sesuai tugas dan fungsi atau
penugasan prioritas pembangunan nasional;
2.
Merupakan produk utama/akhir yang dihasilkan oleh Eselon II/satker

penanggung jawab kegiatan;
3.
Bersifat spesifik dan terukur;
4.
Untuk Kegiatan Fungsional sebagian besar output yang dihasilkan berupa

regulasi sesuai tugas-fungsi satker;
5.
Untuk Kegiatan penugasan (Prioritas Pembangunan Nasional) menghasilkan

output prioritas pembangunan nasional yang mempunyai dampak secara
nasional;
6.
Setiap Kegiatan bisa menghasilkan output lebih dari satu jenis;
7.
Setiap output didukung oleh komponen masukan dalam implementasinya;
12
8.
Revisi rumusan output dimungkinkan pada penyusunan RKA-KL dengan

mengacu pada pagu anggaran K/L atau alokasi anggaran K/L.
5. Proses Pencapaian Output

Dalam Gambar II.1 diatas, menggambarkan salah satu bagian dari
struktur anggaran yaitu proses pencapaian output. Proses pencapaian output
terbagi dalam:
a. Suboutput
Suboutput pada hakekatnya adalah output. Output yang dinyatakan
dalam suboutput adalah output-output yang mempunyai kesamaan dalam
jenis dan satuannya. Suboutput digunakan sebagai penjabaran dari masingmasing barang atau jasa dalam kumpulan barang atau jasa sejenis yang
dirangkum dalam satu output. Banyaknya suboutput atau akumulasi dari
volume suboutput mencerminkan jumlah volume output. Suboutput sifatnya
opsional, artinya boleh digunakan, boleh tidak digunakan. Output yang sudah
spesifik dan berdiri sendiri, yaitu bukan merupakan rangkuman dari barang
atau jasa sejenis, tidak memerlukan suboutput.
b. Komponen
Komponen merupakan tahapan/bagian dari proses pencapaian output
yang berupa paket-paket pekerjaan. Komponen dapat secara langsung
mendukung pada output maupun pada suboutput. Komponen disusun karena
kebutuhan dan relevansinya terhadap pencapaian output, yang terdiri dari
komponen utama dan komponen pendukung. Antar komponen mempunyai
keterkaitan yang saling mendukung atau bersinergi secara efektif dalam
proses atau mekanisme pencapaian output, sehingga ketidakterlaksanaan/
keterlambatan
pada
salah
satu
komponen
dapat
menyebabkan
13
ketidakterlaksanaan/keterlambatan komponen yang lain dan juga bisa

berdampak
pada
penurunan
kualitas,
penurunan
kuantitas,
maupun
kegagalan dalam pencapaian output.

c. Subkomponen
Subkomponen merupakan kelompok detil belanja, yang disusun
dalam
rangka
memudahkan
dalam
pelaksanaan
komponen
input.
Subkomponen sifatnya opsional, artinya boleh digunakan, boleh tidak.

d. Detil Belanja
Detil belanja merupakan rincian kebutuhan belanja dalam tiap-tiap
jenis belanja yang berisikan item-item belanja.
6. Konsep output dalam Logic Model
Gambar II.2 berikut ini menjelaskan Logic Model dalam bisnis proses.
Model ini disebut juga dengan "SIPOC" model: Supplier, Input, Process, Output,
Customers. Dua elemen tambahan dari model ini adalah Management yaitu
individu-individu dalam organisasi yang bertanggung jawab atas proses dan
Outcomes yaitu apa yang pelanggan inginkan untuk mencapai dengan produk.
Gambar II.2. Logic Model Of Business Process

Sumber: Office Of Financial Management, State Of Washington
14
Untuk menggunakan model ini, maka harus membuat rincian untuk setiap
elemen. Analisis biasanya dimulai dengan proses bisnis atau kegiatan, yang
menciptakan produk atau jasa. Setiap proses biasanya memiliki beberapa
tahapan atau langkah-langkah yang menambah nilai dengan mengubah input
untuk produk atau jasa. Suppliers adalah kelompok dan organisasi yang
menyediakan bahan, peralatan, dan informasi yang diperlukan untuk melakukan
kerja. Input adalah hal-hal yang digunakan oleh proses bisnis untuk menciptakan
produk. Contoh input adalah orang, bangunan, peralatan, data dan sistem
computer.
Output adalah produk tertentu yang dihasilkan oleh proses atau kegiatan
bisnis. Customers adalah orang-orang yang menerima produk. Outcomes,
secara umum, tujuan atau hasil yang diinginkan pelanggan dari produk atau jasa.
Kita bisa membedakan beberapa jenis outcomes. Immediate outcomes adalah
apa yang diinginkan oleh pelanggan produk atau jasa yang harus dilakukan
(misalnya, pelanggan tidak ingin listrik, mereka ingin cahaya atau panas).
Intermediate outcomes menjelaskan perubahan-perubahan jangka panjang
sebagai akibat dari pekerjaan. Ultimate outcomes atau results adalah tujuan
yang lebih luas berdampak pada kehidupan sosial masyarakat (misalnya,
perbaikan kesehatan, tingkat kejahatan rendah, transportasi yang handal, atau
meningkatkan keselamatan publik).
7. Teori Biaya
a. Pengertian
Dalam Kamus Besar Bahasa Indonesia, biaya didefinisikan sebagai uang
yang dikeluarkan untuk mengadakan (mendirikan, melakukan, dsb) sesuatu;
15
ongkos;
belanja;
pengeluaran.
Sedangkan
Atkinson,
dkk.
(2009,33)
menyebutkan bahwa: Definisi umum biaya adalah nilai moneter barang dan jasa
yang dikeluarkan untuk mendapatkan manfaat sekarang atau masa depan.
b. Klasifikasi biaya berdasarkan keterkaitannya dengan produk.
Berdasarkan keterkaitannya dengan produk, Carter (2006,
2-10)
mengklasifikasikan biaya menjadi biaya manufaktur dan beban pemasaran.

Biaya manufaktur atau biaya produksi didefinisikan sebagai hasil penjumlahan
dari 3 elemen biaya yaitu: biaya bahan langsung (direct materials), biaya tenaga
kerja langsung (direct labor) dan biaya overhead (factory overhead). Hasil
penjumlahan direct materials dan direct labor disebut dengan prime cost,
sedangkan hasil penjumlahan direct labor dengan factory overhead disebut
dengan conversion cost.
Direct materials adalah semua bahan yang membentuk bagian integral
dari produk jadi yang dimasukkan secara eksplisit dalam perhitungan biaya
produk. Contohnya adalah biaya pembelian kain pada pabrik pakaian.
Sedangkan direct labor adalah tenaga kerja yang merubah direct materials
menjadi produk jadi dan dapat dihubungkan secara tepat terhadap satu produk
tertentu. Contohnya adalah upah tenaga perakit mobil pada pabrik mobil. Factory
overhead terdiri dari seluruh biaya manufaktur yang tidak dapat ditelusuri secara
langsung terhadap output yang spesifik. Factory overhead umumnya termasuk
semua biaya manufaktur kecuali direct materials dan direct labor.
Factory overhead dibedakan menjadi 3 yaitu indirect materials,indirect
labor dan other indirect costs. Indirect materials adalah biaya bahan yang
diperlukan untuk penyelesaian produk namun tidak diklasifikasikan sebagai direct
materials karena tidak menjadi bagian dari produk. Contohnya adalah oli
16
pelumas mesin jahit pada pabrik pakaian. Indirect labor adalah biaya tenaga
kerja yang tidak ditelusuri secara langsung kepada konstruksi atau penyusunan
produk jadi. Termasuk indirect labor diantaranya adalah gaji supervisor, kasir,
sekretaris dan tenaga cleaning service. Other indirect cost merupakan biayabiaya overhead yang tidak termasuk dalam kategori indirect materials dan
indirect labor. Termasuk dalam kategori other indirect cost diantaranya biaya
sewa, biaya asuransi properti, pajak properti, penyusutan dan biaya listrik.
Selain manufacturing cost, terdapat satu jenis pengeluaran lainnya yang
disebut dengan istilah commercial expenses. Commercial expenses dibedakan
menjadi 2 yaitu marketing expenses dan administrative expenses. Marketing
expenses dimulai pada saat factory cost berakhir, yaitu pada saat pembuatan
produk berakhir dan produk dalam kondisi siap untuk dipasarkan. Termasuk
dalam kategori marketing expenses diantaranya beban promosi, penjualan dan
delivery. Administratif expenses termasuk beban-beban yang timbul dalam
rangka pengarahan dan pengendalian organisasi.
Gambar II.3 mengilustrasikan pengklasifikasian biaya berdasarkan
hubungannya dengan produk:
Direct Materials
Direct Labor
Prime Cost
+
Indirect Materials
Indirect Labor
Other Indirect Cost
Factory Overhead
=
Manufacturing Cost
+
Marketing expenses
Administrative Expenses
Commercial Expenses
=
Total Operating Cost
Gambar II.3. Klasifikasi Biaya Berdasarkan Hubungannya dengan Produk

Sumber: Carter (2006, 2-11)
17
Horngren dkk. (2012,28) juga mengklasifikasikan biaya menjadi biaya

langsung (direct cost) dan biaya tidak langsung (indirect cost). Horngren, dkk
(2012,28):
Direct costs of a cost object are related to the particular cost object and
can be traced to it in an economically feasible (cost-effective) way. ...
Indirect costs of a cost object are related to the particular cost object but
cannot be traced to it in an economically feasible (cost-effective) way.
Dari kutipan diatas, dapat kita simpulkan bahwa biaya langsung lebih
mudah untuk ditelusuri karena berkaitan langsung dengan produk yang
dihasilkan, contohnya adalah biaya tepung terigu atau upah karyawan pembuat
roti pada pabrik roti. Sedangkan untuk biaya tidak langsung lebih sulit untuk
ditelusuri dan dibebankan kepada produk yang dihasilkan karena tidak
berhubungan langsung dengan proses pembuatan produk contohnya upah
pegawai bagian administrasi dan akuntansi pada pabrik roti. Istilah penelusuran
biaya (cost tracing) digunakan untuk pembebanan biaya langsung ke objek biaya
tertentu. Istilah alokasi biaya (cost allocation) digunakan untuk pembebanan
biaya tidak langsung ke objek biaya tertentu. Gambar II.4 mengilustrasikan
pembebanan biaya ke obyek biaya yang berasal dari biaya langsung dan biaya
tidak langsung.
18
Gambar II.4. Ilustrasi Pembebanan Biaya ke Objek Biaya

Sumber: Horngren (2006, 2-2)
c. Klasifikasi biaya berdasarkan keterkaitannya dengan volume produksi.
Berdasarkan keterkaitannya dengan volume produksi, Carter (2006, 2-12)
mengklasifikasikan biaya menjadi biaya variabel (variable costs), biaya tetap
(fixed costs) dan biaya semi variabel (semivariable costs). Variable costs
merupakan biaya-biaya yang proporsinya berubah mengikuti perubahan aktivitas
dalam range yang relevan. Dengan kata lain, variable costs menunjukkan angka
yang konstan per unit sebagai perubahan aktivitas dalam range yang relevan.
Sebagai contoh adalah biaya pembelian terigu pada pabrik roti, semakin banyak
roti yang diproduksi, semakin banyak terigu yang dibutuhkan.
Fixed costs merupakan biaya-biaya yang jumlahnya tetap dalam range
aktivitas yang relevan. Dengan kata lain, fixed costs per unit berkurang dalam
aktivitas yang meningkat dalam range yang relevan. Sebagai contoh adalah
beban penyusutan, pajak properti, biaya sewa dan amortisasi patent.
Semivariable costs merupakan biaya-biaya yang mengandung unsur fixed
costs dan variable costs. Sebagai contoh adalah biaya listrik. Biaya listrik untuk
19
penerangan tetap dibutuhkan pada semua level aktivitas namun listrik yang
digunakan untuk pengoperasian mesin akan berubah sesuai level aktivitas
penggunaan mesin. Contoh lain adalah biaya inspeksi, air, pajak penghasilan
atas gaji pegawai dan asuransi kesehatan dan kecelakaan.
d. Klasifikasi biaya berdasarkan keterkaitannya dengan departemen manufaktur
atau segmen yang lain.
Carter (2006, 2-14) menyampaikan bahwa struktur organisasi perusahaan
biasanya terbagi menjadi 2, yaitu departemen produksi (producing departments)
dan departemen pelayanan (service departments). Departemen produksi adalah
departemen yang mengoperasikan mesin produksi atau mengerjakan secara
manual dalam merakit atau membuat suatu produk atau bagian dari produk.
Sedangkan departemen pelayanan adalah departemen yang memberikan
pelayanan bagi departemen lain dalam rangka produksi. Walaupun departemen
pelayanan tidak terlibat secara langsung dalam pembuatan produk, biaya yang
dikeluarkan merupakan factory overhead yang diperhitungkan dalam perhitungan
harga pokok produksi. Jika biaya dapat ditelusuri secara langsung kepada satu
departemen tertentu maka biaya tersebut disebut dengan istilah direct
departmental cost, sedangkan biaya yang digunakan secara bersama oleh
beberapa departemen disebut dengan indirect departmental cost. Indirect
departmental costs dibedakan menjadi 2, yaitu common costs dan joint costs.
Common cost adalah biaya dari fasilitas atau layanan yang digunakan pada dua
atau lebih aktivitas operasi, tetapi masih dalam satu jenis produk. Joint costs
muncul ketika biaya produksi atas satu produk tidak dapat dipisahkan dari
produksi barang yang lain.
20
e. Klasifikasi biaya berdasarkan keterkaitannya dengan periode akuntansi.

Carter (2006, 2-15) menyampaikan bahwa biaya dapat diklasifikasikan
menjadi capital expenditures dan revenue expenditures. Capital expenditures
merupakan pengeluaran yang membawa manfaat di masa yang akan datang dan
dilaporkan sebagai aset. Revenue expenditures merupakan pengeluaran yang
membawa manfaat pada periode saat ini dan dilaporkan sebagai beban
(expenses).
f.
Klasifikasi biaya berdasarkan keterkaitannya dengan kebijakan, kegiatan atau

evaluasi.
Carter (2006, 2-15) menyampaikan bahwa saat pilihan harus dibuat dari
beberapa alternatif kegiatan, sangat penting untuk mengidentifikasi biaya yang

relevan dengan alternatif pilihan kegiatan. Mempertimbangkan item-item yang
tidak relevan hanya akan menghabiskan waktu dan mengalihkan perhatian dari
item-item yang relevan dan yang lebih penting sebauh faktor yang tidak relevan
dapat disalahartikan sebagai faktor yang relevan. Differential cost merupakan
salah satu jenis biaya yang relevan dengan alternatif kebijakan. Differential cost
kadang disebut juga dengan marginal cost atau incremental cost. Jika sebuah
differential cost timbul ketika sebuah alternatif kebijakan dijalankan, maka biaya
tersebut dapat disebut dengan out-of-pocket cost yang berkaitan dengan
alternatif kebijakan. Jika sejumlah penerimaan atau manfaat akan hilang jika
suatu kebijakan diambil maka biaya tersebut disebut dengan istilah opportunity
costs. Sejumlah biaya yang telah dikeluarkan namun tidak berarti apa-apa bagi
pengambilan keputusan dinamakan sunk cost. Dalam kebijakan untuk tidak
melanjutkan produksi atau menutup divisi, beberapa biaya produksi ataupun
21
biaya divisi mungkin tidak terkait dengan keputusan yang diambil, biaya ini
disebut dengan istilah unavoidable costs.
g. Klasifikasi biaya berdasarkan pemanfaatannya
Menurut Gittingger (1986), biaya yang umumnya dimasukkan dalam
analisis proyek adalah biaya-biaya yang langsung berpengaruh terhadap suatu
investasi, antara lain seperti biaya operasional dan biaya investasi. Biaya
investasi adalah biaya yang pada umumnya dikeluarkan pada awal kegiatan
proyek dalam jumlah yang cukup besar. Berdasarkan waktu pemanfaatannya,
biaya investasi dapat didefinisikan sebagai biaya yang pemanfaatannya dapat
berlangsung dalam waktu yang relatif lama (lebih dari satu tahun). Biaya
investasi biasanya berhubungan dengan pembangunan atau pengembangan
infrastruktur fisik dan kapasitas produksi. Contoh: pembangunan gedung,
kendaraan, alat kedokteran, dan lain-lain.
Sedangkan biaya operasional adalah biaya yang rutin dikeluarkan setiap
tahun.
Berdasarkan
waktu
pemanfaatannya,
biaya
operasional
dapat
didefinisikan sebagai biaya yang digunakan untuk melaksanakan kegiatankegiatan dalam suatu proses produksi dan memiliki sifat habis pakai dalam kurun
waktu relatif singkat (kurang dari 1 tahun). Contoh: biaya obat, makanan, air,
listrik, dan lain-lain.
h. Klasifikasi biaya berdasarkan fungsi bisnis
Klasifiksi biaya berdasarkan fungsi bisnis menurut Horngren, dkk (2006,211) adalah pengklasifikasian biaya berdasarkan fungsi bisnis yang dilaksanakan
oleh perusahaan. Contoh klasifikasi biaya berdasarkan fungsi bisnis adalah biaya
penelitian dan pengembangan, biaya desain produk, biaya produksi, biaya
pemasaran, biaya distribusi, biaya layanan pelanggan.
22
i.
Klasifikasi biaya berdasarkan aktiva atau beban

Klasifikasi biaya berdasarkan aktiva atau beban menurut Horngren, dkk
(2006, 43) terbagi menjadi biaya persediaan (inventoriable cost) dan biaya
periode (period cost). Biaya persediaan adalah semua biaya yang diakui sebagai
aktiva dalam neraca pada saat terjadinya dan selanjutnya menjadi harga pokok
penjualan saat terjadi penjualan. Sedangkan biaya periode adalah semua biaya
yang dicantumkan dalam laporan laba rugi selain harga pokok penjualan. Contoh
biaya periode adalah biaya penelitian dan pengembangan (litbang), biaya desain,
biaya pemasaran, biaya distribusi, dan biaya layanan pelanggan.
Gambar II.5 mengilustrasikan hubungan dan perbedaan antara biaya
persediaan dengan biaya periode pada perusahaan manufaktur. Perhitungan
harga pokok produksi tidak melibatkan biaya periode, yaitu biaya litbang, biaya
desain, biaya pemasaran, biaya distribusi, dan biaya layanan pelanggan.
Gambar II.5. Ilustrasi Hubungan Antara Biaya Persediaan dengan Biaya Periode
23
j.
Hubungan antara beberapa jenis biaya

Horngren, dkk (2006, 2-5) menyebutkan bahwa secara simultan, biaya
dapat berupa:
- Biaya langsung dan variabel
- Biaya langsung dan tetap
- Biaya tidak langsung dan variabel
- Biaya tidak langsung dan tetap
Gambar II.6 mengilustrasikan contoh biaya persediaan yang digabungkan
dengan klasifikasi biaya langsung dan biaya tidak langsung, serta biaya variabel
dan biaya tetap dalam perusahaan manufaktur mobil.
Gambar II.6. Ilustrasi Hubungan Antara Beberapa Jenis Biaya

8. Teori Activity Based Costing (ABC) System
Atkinson, dkk (2009, 164) menyampaikan bahwa sistem biaya berbasis
aktvitas (Activity Based Cost - ABC) pada umumnya menggunakan pendekatan
24
dua tahap yang hampir sama namun lebih umum daripada sistem biaya
tradisional. Sistem biaya tradisional menggunakan departemen dan sentra biaya
aktual dalam mendefinisikan kumpulan biaya untuk mengakumulasi dan
meredistribusikan biaya. Sistem ABC, yang tidak menggunakan sentra biaya,
menggunakan aktivitas untuk mengakumulasikan biaya. Pengembangan sistem
ABC dimulai dengan menanyakan aktivitas apa yang dilakukan oleh sumber
daya yang dimiliki departemen. ABC kemudian mengalokasikan beban sumber
daya aktivitas berdasarkan berapa banyak sumber daya yang digunakan oleh
masing-masing aktivitas tersebut.
Horngren, dkk
(2012, 146)
menyampaikan bahwa
ABC system
menyempurnakan sistem biaya (costing system) dengan mengidentifikasi

aktivitas-aktivitas secara terpisah sebagai aspek yang paling penting. Untuk
mendukung pengambilan keputusan, ABC system mengidentifikasi aktivitas
dalam keseluruhan fungsi dari value chain (rantai nilai), menghitung besarnya
biaya untuk tiap aktivitas dan menentukan biaya produksi suatu produk atau
layanan.
Carter (2006, 14-2) menyampaikan bahwa dalam ABC, basis yang
digunakan untuk mengalokasikan overhead costs disebut dengan istilah pemicu
(drivers). Sebuah resource driver merupakan basis yang digunakan untuk
mengalokasikan biaya dari sumber daya kepada beberapa aktivitas berbeda
yang menggunakan sumber daya. Sebuah activity driver adalah basis yang
digunakan untuk mengalokasikan biaya dari sebuah aktivitas ke produk,
konsumen atau final cost objects yang lain. ABC mengenal aktivitas, biaya
aktivitas dan pemicu aktivitas pada level yang berbeda. Level tersebut terdiri dari
25
unit, batch, product dan plant. Berikut ini adalah Tabel II.1 yang merupakan
contoh level dari aktivitas, biaya aktivitas dan pemicu aktivitas:
Levels and Examples of Activities, Costs, and Activity Drivers
Level
Unit
Batch
Product
Plant
Examples of Activities
Cutting
Soldering
Painting
Assembling
Packaging
Scheduling
Setting up
Blending
Moving
Designing
Developing
Prototyping
Advertising
Warehousing
Heating
Lighting
Cooling
Providing security
Salaries of schedulers
setup personnel, or
material handlers
Salaries of designers and

programmers, advertising
fees, cost of patents
Depreciation
Insurance
Taxes on buildings
Number of batches, setups

material moves, or
production orders
Number of products,
design changes, or design
hours
Square footage
occupied
Examples of Cost
Portions of electricity
and indirect materials
Examples of Activity Drivers
Units or pounds of output
Direct labor hours
Machine hours
Tabel II.1. Contoh Level Aktivitas, Biaya Aktivitas dan Pemicu Aktivitas
Sumber: Carter (2006, 14-3)
Perbandingan Perhitungan Biaya Tradisional dengan ABC System
9.
Tabel II.2 menunjukkan perbedaan antara penentuan harga pokok

produk tradisional dan sistem ABC, yaitu:
Aspek Perbedaan
Metode Tradisional
Activity Based Costing
1. Tujuan
Inventory Evaluation
Product Costing
2. Lingkup
Tahap produksi
Tahap desain, Tahap produksi, Tahap

Dukungan Logistik
3. Fokus
Biaya bahan baku, tenaga kerja

langsung
Biaya overhead pabrik
4. Periode
Periode akuntansi
Daur hidup produk
5. Teknologi informasi
yang digunakan
Metode manual
Komputerisasi Komunikasi
Tabel II.2. Perbedaan Penetapan Harga Pokok Produk Tradisional dengan

Metode Activity Based Costing
Sumber: (Islahuzzaman, 2011)
26
Sistem informasi akuntansi biaya tradisional hanya menggunakan

pendorong kegiatan berdasarkan unit untuk membebankan overhead pada
produk. Sistem akuntansi berdasarkan kegiatan menawarkan perhitungan harga
pokok dengan keakuratan yang lebih tinggi tetapi juga peningkatan biaya.
10. Manfaat Utama Activity Based Costing (ABC)

Islahuzzaman (2011: 50-51) mengemukakan tentang manfaat utama ABC
adalah sebagai berikut:
a)
ABC menyajikan biaya produk yang lebih akurat dan informatif, yang menuju
pada pengukuran kemampuan peroleh laba atas produk yang lebih akurat
dan keputusan-keputusan strategis yang diinformasikan dengan lebih baik
mengenai harga jual, lini produk, pasar pelanggan, dan pengeluaran modal.
b)
ABC memberikan pengukuran yang lebih akurat atas biaya-biaya pemacu

aktivitas, yang membantu manajer memperbaiki produk dan proses menilai
dengan membuat keputusan desain produk yang lebih baik, pengendalian
biaya yang lebih baik dan membtu mempertinggi berbagai nilai projek.
c)
ABC membantu manajer lebih mudah mengakses informasi tentang biayabiaya yang relevan dalam membuat keputusan.
11.
Keterbatasan Sistem Akuntansi Biaya Tradisional

Islahuzzaman (2011: 32-33) menjelaskan tentang keterbatasan sistem
akuntansi biaya tradisional. Pada sistem akuntansi biaya tradisional hanya

membebankan biaya produksi pada produk. Pembebanan biaya bahan baku
langsung dan tenaga kerja langsung pada produk dengan menggunakan
penelurusan langsung atau penelusuran pendorong yang sangat akurat, dan
27
sebagian besar sistem tradisonal didesain untuk memastikan bahwa penelusuran

ini dilakukan.
Pada sistem baya tradisional, hanya pendorong kegiatan berdasarkan
unit yang digunakan untuk membebankan baya pada dproduk. Biaya overhead
yang dikonsumsi oleh produk sangat terkait dengan jumlah unit yang diproduksi,
dikukur dalam jam tenaga kerja langsung, jam mesin atau biaya bahan baku.
Pendorong kegiatan berdasarkan unit ini membebankan biaya overhead pada
produk melalui penggunaan tarif pabik ataupun tarif.
Sistem harga pokok tradisional bertujuan untuk menilai secara tepat
persediaan dan harga pokok penjualan untuk pelaporan keuangan eksternal.
Dirancang untuk menyediakan data biaya produksi per unit untuk laporan
eksternal. Untuk menentukan biaya produk untuk laporan keuangan eksternal.
Hanya biaya produksi yang dibebankan ke produk. Bahkan biaya
produksi yang tidak disebabkan oleh produk. Beberapa biaya non produksi juga
sebagai bagian dari biaya produksi, penjualan, distribusi dan pelayanan atas
produk. Tarif overhead tunggal digunakan adalah jam mesin atau jam kerja
langsung. Dampaknya adalah dapat mendistrosi biaya produksi per unit pada
saat akan digunakan sebagai pembuatan keputusan. Jika tenaga kerja langsung
cenderung meningkat, maka biaya overhead cenderung turun. Karena tenaga
masih mempertahankan Tenaga Kerja Langsung.
Tarif overhead yang ditentukan di muka dihitung dengan membagi
anggaran biaya overhead dengan ukuran aktivitas yang dianggarkan seperti jam
kerja langsung. Hal ini akan mengakibatkan pembebanan kapasitas yang
menganggur ke produk dan juga akan menyebabkan biaya produksi per unit
yang tidak stabil. Jika anggaran aktivitas turun, tarif overhead akan meningkat
28
karena komponen tetap dalam overhead hanya digunakan untuk jumlah produk
yang lebih sedikit sehingga biaya produksi per unit akan meningkat.
12. Penerapan Activity Based Costing (ABC) System pada Pusdiklat AP
Sebagaimana telah dijelaskan pada bagian teori ABC system di atas,
ABC system bertujuan untuk menyajikan biaya produksi atas suatu barang/jasa
secara lebih tepat dan aktual. Dalam sektor privat, ABC digunakan untuk
menentukan berapa harga pokok produksi atas suatu barang/jasa. Informasi ini
kemudian digunakan oleh manajemen untuk menentukan berapa harga jual
barang/jasa dan untuk melakukan efisiensi pada aktivitas yang dianggap masih
melakukan pemborosan.
Pusdiklat AP memiliki output utama yaitu jumlah peserta diklat. Hingga
saat ini belum diketahui berapa besarnya biaya yang dibutuhkan untuk
menghasilkan 1 peserta diklat. Informasi ini penting untuk mendukung efisiensi
alokasi anggaran pada Pusdiklat AP.
Tahap pertama yang harus dilakukan dalam penerapan ABC system
adalah mengidentifikasi aktivitas-aktivitas yang dilakukan. Menurut PMK No.
184/PMK.01/2010 pasal 1982 dan 1983, Pusdiklat AP mempunyai tugas
membina pendidikan dan pelatihan keuangan negara di bidang anggaran dan
kebendaharaan umum berdasarkan kebijakan teknis yang ditetapkan oleh
Kepala Badan. Dalam melaksanakan tugas tersebut, Pusdiklat Anggaran dan
Perbendaharaan menyelenggarakan fungsi:
a)
pengkajian pendidikan dan pelatihan keuangan negara di bidang anggaran

dan kebendaharaan umum;
b)
perencanaan, penyusunan dan pengembangan program pendidikan dan

pelatihan keuangan negara di bidang anggaran dan kebendaharaan umum;
29
c)
penyusunan dan pengembangan kurikulum pendidikan dan pelatihan

keuangan Negara di bidang anggaran dan kebendaharaan umum;
d)
penyiapan dan pengembangan kompetensi tenaga pengajar keuangan

negara di bidang anggaran dan kebendaharaan umum;
e)
penyelenggaraan pendidikan dan pelatihan keuangan negara di bidang

anggaran dan kebendaharaan umum;
f)
evaluasi dan pelaporan kinerja pendidikan dan pelatihan keuangan negara di

bidang anggaran dan kebendaharaan umum; dan
g)
pelaksanaan urusan tata usaha, keuangan, rumah tangga, pengelolaan aset,

kepegawaian dan hubungan masyarakat.
Fungsi yang dijalankan Pusdiklat AP tersebut dapat dianggap sebagai
aktivitas dalam pokok bahasan ABC system. Biaya-biaya yang dialokasikan dari
DIPA Pusdiklat AP harus dialokasikan ke masing-masing aktivitas, diproporsikan
menurut jumlah peserta diklat, untuk kemudian menentukan berapa besarnya
biaya yang dibutuhkan untuk menghasilkan 1 peserta diklat.
B. Penelitian Terdahulu
1. Dhania Anggarani Putri (2011) dari Fakultas Ekonomi Universitas
Diponegoro melakukan penelitian dengan judul Analisis Penggunaan
Metode Activity Based Costing sebagai Alternatif Dalam Menentukan Tarif
SPP SMP-SMA Pada YPI Nasima Semarang Tahun 2010. Hasil
penelitian
menunjukkan
bahwa
tarif
SPP
dengan
perhitungan
menggunakan metode Activity Based Costing (ABC) yang diberlakukan

untuk murid baru unit SMP kelas VII sebesar Rp 564.820,00 dan pada
unit SMA kelas X sebesar Rp 572.397,00. Sedangkan tarif yang berlaku
tahun 2010 untuk unit SMP dan SMA sebesar Rp 566.667,00.
30
Berdasarkan hasil tersebut, harga tidak terpaut jauh dengan metode yang
telah diterapkan Sekolah Nasima yang berarti bahwa walaupun selama ini
Sekolah Nasima menggunakan metodenya sendiri dalam menentukan
tarif SPP, namun hal tersebut mencakup keseluruhan kebutuhan biaya
pendidikan. Hanya saja, dengan menggunakan metode ABC, Sekolah
Nasima dapat merencanakan anggaran secara tepat, terperinci, dan
terprogram sehingga memudahkan manajemen dalam menyetarakan
pendapatan dan pengeluaran
2. Sri Fadilah (2009) dari Fakultas Ekonomi Universitas Islam Bandung
melakukan penelitian dengan judul Activity Based Costing (ABC) Sebagai
Pendekatan Baru untuk Menghitung Analisis Standar Belanja (ASB)
dalam Penyusunan Anggaran Pendapatan Belanja Daerah (APBD).
Activity Based Costing (ABC) merupakan penetapan harga pokok atau
biaya anggaran yang didasarkan aktivitas. Artinya aktivitas menjadi
pemicu biaya (cost driver) dalam pendekatan Activity Based Costing
(ABC). Pendekatan Activity Based Costing (ABC) merupakan suatu teknik
untuk mengukur secara kuantitatif biaya dan kinerja suatu kegiatan (the
cost and performance of activities) serta alokasi penggunaan sumber
daya dan biaya, baik by operasional maupun by administratif. Terdapat
beberapa catatan penting berkaitan dengan penentuan standar biaya
berdasarkan Activity Base Costing (ABC) supaya tidak berbenturan
dengan peraturan/ketentuan yang ada. Perlu disadari bahwa setiap
aktivitas/kegiatan dalam konteks pemerintah daerah harus bersumber
pada produk hukum yang berlaku. Diharapkan dengan menggunakan
Activity Based Costing (ABC) dalam penentuan analisis standar belanja
31
akan dapat disusun anggaran pendapatan dan belanja daerah (APBD)

yang efisien dan efektif.
3. Yulianti (2011) dari Jurusan Akuntasi Fakultas Ekonomi Universitas
Hasanuddin melakukan penelitian dengan judul Penerapan Activity Based
Costing System Sebagai Dasar Penetapan Tarif Jasa Rawat Inap (Studi
Kasus pada RSUD H.A. Sulthan Daeng Radja). Berdasarkan hasil
perhitungan tarif jasa rawat inap pada bab sebelumnya maka dapat
disimpulkan
bahwa
perhitungan
tarif
jasa
rawat
inap
dengan
menggunakan activity based costing system, dilakukan melalui dua tahap.

Tahap pertama biaya ditelusuri ke aktivitas yang menimbulkan biaya dan
kemudian tahap kedua membebankan biaya aktivitas ke produk. Dari
hasil perhitungan tarif rawat inap dengan menggunakan activity based
costing system, apabila dibandingkan dengan tarif rawat inap yang
digunakan oleh rumah sakit saat ini, terlihat bahwa untuk Kelas Dahlia,
Kelas Teratai, Kelas Anggrek dan Kelas Utama memberikan hasil yang
lebih besar dan Kelas I, Kelas II, dan Kelas III memberikan hasil yang
lebih kecil.
4. Muh. Akbar (2011) dari jurusan akuntasi Fakultas Ekonomi Universitas
Hasanuddin, melakukan penelitian dengan judul Analisis Penerapan
Metode Activity Based Costing System dalam Penentuan Harga Pokok
Kamar Hotel pada Hotel Coklat Makassar. Penggunaan metode Activity
Based Costing dalam perhitungan harga pokok kamar akan menghasilkan
harga pokok kamar yang akurat, karena biaya-biaya yang terjadi
dibebankan pada produk atas dasar aktivitas dan sumber daya yang
dikonsumsikan oleh produk dan juga menggunakan dasar lebih dari satu
32
cost driver. Hasil dari perhitungan harga pokok kamar dengan

menggunakan metode Activity Based Costing terdapat selisih harga yang
lebih rendah dari penetapan harga manajemen hotel.
5. Stephany Ch. Pelleng, Herman Karamoy, dan Victorina Tirajoh dari
Fakultas Ekonomi Dan Bisnis, Jurusan Akuntansi Universitas Sam
Ratulangi Manado melakukan penelitian dengan judul Penerapan Metode
Activity Based Costing dalam Penentuan Harga Pokok Produksi Pada PT.
Sarimelati Kencana (Pizza Hut Manado Town Square). Penelitian ini
bertujuan untuk mengetahui harga pokok produksi menggunakan ABC
sistem. Terdapat data kualitatif dan kuantitaif dalam penlitian ini, dimana
data kualitatifuntuk profil perusahaan dan data kuantitatif untuk biaya
produksi. Penelitian deskriptif ini menunjukkan hasilperhitungan harga
pokok produksi dengan metode ABC dengan kondisi overcost pada pizza
hut personal dan undercost pada pizza hut regular dan pizza hut large.
6. Anindyta Diwayanti, R.Rustam Hidayat, dan Dwiatmoko (2013) dari
Fakultas Ilmu Administrasi Universitas Brawijaya melakukan penelitian
dengan judul Analisis Varians Biaya Overhead dalam Efisiensi Harga
Pokok Produksi (Studi kasus pada PT. Japfa Comfeed Indonesia Tbk Unit
Sidoarjo Periode Tahun 2012). Dalam penelitian ini di fokuskan pada
analisis varians biaya overhead. Berdasarkan analisis data sebelum
diadakan analisis varians overhead, perusahaan terdapat selisih yang
kurang menguntungkan (unfavourable) sebesar Rp.15.786.313.881.
sehinga perusahaan belum dapat dikatakan efisien. Setelah diadakan
analisis lebih lanjut dalam upaya efisiensi harga pokok produksi
menggunakan analisis varians terhadap yang terjadi, hasilnya sebesarnya
33
Rp 11.649.173.038 (unfavourable). Selisih ini kemudiandidisposisikan ke

harga pokok penjualan dan persediaan akhir karena bersifat material.
Setelah dilakukan analisis varians maka dapat diketahui penyebab serta
tanggung
jawab
atas
terjadinya
selisih
yang
terjadi,
sehingga
memudahkan perusahaan untuk mengatasi permasalahan yang terjadi.

C. Kerangka Pemikiran
Struktur alokasi penganggaran sebagaimana diatur dalam Peraturan
Menteri Keuangan Nomor 94/PMK.02/2013 tentang Petunjuk Penyusunan dan
Penelaahan Rencana Kerja dan Anggaran Kementerian Negara/Lembaga, pada
dasarnya merupakan sebuah proses produksi untuk menjalankan tugas dan
fungsi satuan kerja. Proses penganggaran di satuan kerja dimulai dari
perumusan kegiatan yang mencerminkan tugas dan fungsi satuan kerja.
Kemudian dilanjutkan dengan menyusun output proses pencapaian output yang
merupakan prestasi kerja berupa barang atau jasa yang dihasilkan dari
pelaksanaan suatu kegiatan yang dilaksanakan untuk mendukung pencapaian
sasaran dan tujuan program dan kebijakan. Proses pencapaian output ini dimulai
dari penyusunan komponen yang merupakan tahapan/bagian dari proses
pencapaian output yang berupa paket-paket pekerjaan. Setelah itu disusun
detil belanja untuk membiayai paket-paket pekerjaan yang merupakan
pengalokasian rincian kebutuhan belanja dalam tiap-tiap jenis belanja yang
berisikan item-item belanja atau detil belanja. Berikut ini adalah Gambar II.7
yang menggambarkan permodelan ABC system pada Pusdiklat AP:
34
Gambar II.7. Permodelan ABC System pada Pusdiklat AP

Sumber: Ilustrasi penulis.
Pengertian masing-masing aktifitas adalah sebagai berikut:
1.
Kegiatan kajian adalah pengkajian pendidikan dan pelatihan keuangan

negara di bidang anggaran dan kebendaharaan umum. Contoh: Kajian
akademis dan studi banding.
2.
Pengembangan
Program
adalah
perencanaan,
penyusunan
dan
pengembangan program pendidikan dan pelatihan keuangan negara di

bidang anggaran dan kebendaharaan umum. Contoh: Rapat penyusunan
program diklat, Rapat Identifikasi Kebutuhan Diklat, dan Rapat Penyusunan
Kalander diklat.
3.
Pengembangan Kurikulum adalah penyusunan dan pengembangan

kurikulum pendidikan dan pelatihan keuangan negara di bidang anggaran
dan kebendaharaan umum. Contoh: Rapat Penyusunan kurikulum, GBPP,
Modul dan bahan Ajar, Seminar Modul.
35
4.
Pengelolaan dan Pengembangan Tenaga Pengajar adalah penyiapan dan

pengembangan kompetensi tenaga pengajar keuangan negara di bidang
anggaran dan kebendaharaan umum. Contoh :Kegiatan TFMT dan TOT,
Rapat Penilaian DUPAK, Rapat Penyusunan Data Base Pengajar.
5.
Penyelenggaraan diklat adalah penyelenggaraan pendidikan dan pelatihan

keuangan negara di bidang anggaran dan kebendaharaan umum. Contoh:
Rapat Persiapan Diklat, Penyelenggaraan Diklat.
6.
Evaluasi diklat adalah evaluasi dan pelaporan kinerja pendidikan dan

pelatihan keuangan negara di bidang anggaran dan kebendaharaan umum.
Contoh: Evaluasi Pasca Diklat.
7.
Dukungan teknis diklat adalah pelaksanaan urusan tata usaha, keuangan,

rumah tangga, pengelolaan aset, kepegawaian dan hubungan masyarakat.
Contoh: Rapat-rapat kepegawaian, pemeliharaan aset, penyusunan laporan
keuangan.
D. Variabel Kajian akademis

Berdasarkan kerangka pemikiran di atas, maka variable dalam kajian
akademis ini yang diperlukan untuk dapat menghitung besarnya biaya per output
peserta diklat Pusdiklat AP adalah sebagai berikut:
1.
Struktur organisasi Pusdiklat AP
2.
Rincian program diklat Pusdiklat AP
3.
Jumlah peserta per program diklat Pusdiklat AP
4.
Kalender diklat Pusdiklat AP
5.
Rincian anggaran Pusdiklat AP
6.
Rincian belanja yang dikeluarkan Pusdiklat AP
7.
Rincian aktivitas yang dilakukan Pusdiklat AP
36
8.
Pemicu aktivitas untuk masing-masing aktivitas Pusdiklat AP
9.
Data beban penyusutan aset Pusdiklat AP
10.
Data analisis beban kerja pegawai Pusdiklat AP
11.
Biaya-biaya yang dikategorikan ke dalam 6 (enam) kelompok/kategori
37
BAB III
METODE KAJIAN AKADEMIS
A. Objek dan Lokasi Kajian Akademis

Objek kajian akademis adalah anggaran biaya dalam Rencana Kerja dan
Anggaran Kementerian/Lembaga Satuan Kerja Pusat Pendidikan dan Pelatihan
Anggaran dan Perbendaharaan dalam rangka menghasilkan output jumlah
peserta diklat tahun anggaran 2013. Lokasi kajian akademis adalah satuan kerja
Pusat Pendidikan dan Pelatihan Anggaran dan Perbendaharaan Jalan Raya
Puncak
Km. 72 Megamendung Kabupaten Bogor.
B. Sumber dan Metode Pengumpulan Data

Data yang digunakan dalam kajian akademis bersumber data sekunder.
Medote penelusuran data yang digunakan adalah melalui penelitian arsip
(archival research). Berikut ini merupakan data-data yang digunakan dalam
penelitian:
1)
Petunjuk Operasional Kegiatan Pusdiklat AP TA 2013;
2)
Data Analisis Beban Kerja Pegawai Pusdiklat AP TA 2013;
3)
Data gaji induk dan TKPKN pegawai Pusdiklat AP per Juni TA 2013;
4)
Kertas Kerja Penyusutan BMN Pusdiklat AP TA 2013;
5)
Kalender Diklat Pusdiklat AP TA 2013; dan
6)
LAKIP Pusdiklat AP TA 2013.
C. Metode Analisis Data

Metode analisis data yang digunakan adalah metode analisis kuantitatif
deskriptif yang dilakukan dengan menggunakan Activity Based Costing system.
Activity Based Costing system bertujuan untuk menyajikan biaya produksi atas
suatu barang/jasa secara lebih tepat dan aktual. Dalam sektor privat, Activity
Based Costing digunakan untuk menentukan berapa harga pokok produksi atas
suatu barang/jasa. Informasi ini kemudian digunakan oleh manajemen untuk
menentukan berapa harga jual barang/jasa dan untuk melakukan efisiensi pada
aktivitas yang dianggap masih melakukan pemborosan.
Pusdiklat
AP
mempunyai
output
utama
peserta
diklat.
Untuk
menghasilkan output tersebut, Pusdiklat AP menjalankan fungsi sebagai

lembaga pendidikan dan pelatihan. Fungsi yang dijalankan Pusdiklat AP tersebut
dapat dianggap sebagai aktivitas dalam pokok bahasan ABC system.
Adapun tahap-tahap dalam penghitungan biaya diklat per output peserta
diklat adalah sebagai berikut:
1. Tahap pertama
Tahap pertama, mengkategorikan belanja ke dalam kategori investasi dan
non
investasi,
Pengkategorian
sebagaimana
ini
dapat
dilakukan
diilustrasikan
sesuai
klasifikasi
dalam
biaya
Gambar
III.1.
berdasarkan
pemanfaatannya yang mengklasifikasikan biaya menjadi biaya investasi dan

biaya operasional (non investasi). Biaya investasi dikeluarkan dari perhitungan
karena biaya investasi terkait dengan pembentukan aset tetap, yang tidak terkait
secara langsung terhadap output peserta diklat. Akan tetapi, beban penyusutan
aset akan diperhitungkan pada tahap kedua.
Manfaat yang bisa diperoleh setelah mengetahui nilai belanja investasi
dan belanja non investasi adalah mengetahui prioritas belanja satuan kerja.
Apabila suatu satuan kerja memiliki biaya investasi yang besar, maka prioritas
satuan kerja tersebut adalah memenuhi sarana prasarana yang akan menunjang
39
tercapainya output utama di masa yang akan datang. Sedangkan, apabila suatu
satuan kerja memiliki biaya investasi yang kecil, maka prioritas satuan kerja
tersebut adalah mencapai kinerja optimal pada output utamanya.
Gambar III.1 Kategori Biaya Investasi dan Biaya Non Investasi

Sumber: Diolah dengan microsoft office power point 2013
2. Tahap kedua
Tahap kedua, mengidentifikasi dan memproporsikan biaya non investasi
tersebut ke dalam kategori level biaya, sebagaimana dapat diilustrasikan dalam
Gambar III.2. Berdasarkan teori activity based costing, ABC mengenal aktivitas,
biaya aktivitas dan pemicu aktivitas pada level yang berbeda. Level tersebut
terdiri dari unit, batch, product dan plant. Dalam kajian akademis ini, biaya level
unit diberi nama peserta diklat, biaya level batch diberi nama angkatan diklat,
biaya level product diberi nama program diklat, dan biaya level plant diberi
nama satuan kerja.
Manfaat yang diperoleh setelah mengetahui level biaya adalah dapat
diperkirakan bahwa semakin tinggi uang yang terserap terhadap biaya level
product (output/program diklat), maka semakin bagus dalam hal pencapaian
output satuan kerja. Selain itu juga, semakin tinggi proporsi biaya level product
40
terhadap biaya level plant, maka akan semakin mendukung tercapainya output
utama satuan kerja.
Gambar III.2 kategori level biaya

3. Tahap ketiga
Tahap ketiga, mengidentifikasi dan memproporsikan biaya non investasi
dikurangi
dengan
anggaran
belanja
pegawai
ditambah
dengan
beban
penyusutan dan biaya pegawai yang terpakai untuk aktivitas sesuai jam
pelatihan masing-masing aktivitas ke dalam kelompok aktivitas, sebagaimana
dapat diilustrasikan dalam Gambar III.3. Belanja pegawai merupakan anggaran
belanja pegawai dalam RKAKL Pusdiklat AP Tahun 2013. Biaya pegawai
merupakan biaya aktual yang dihitung sesuai dengan tarif biaya masing-masing
pegawai berdasarkan jam kerja efektif pegawai. Beban penyusutan merupakan
penyusutan aset Pusdiklat AP selama tahun 2013.
Klasifiksi biaya berdasarkan fungsi bisnis menurut Horngren, dkk
(2006,2-11) adalah pengklasifikasian biaya berdasarkan fungsi bisnis yang
41
dilaksanakan oleh perusahaan. Dalam kajian akademis ini, biaya berdasarkan

fungsi bisnis diklasifikasikan berdasarkan tugas pokok dan fungsi Pusdiklat AP,
yaitu:
- Pengkajian, disebut dengan kajian
- Pengembangan Program, disebut dengan program
- Pengembangan Kurikulum, disebut dengan kurikulum
- Pengembangan Kompetensi Tenaga Pengajar, disebut dengan pengajar
- Penyelenggaraan diklat, disebut dengan diklat
- Evaluasi diklat, disebut dengan evaluasi
- Dukungan teknis diklat, disebut dengan supporting
Gambar III.3 kelompok aktivitas

4. Tahap keempat
Tahap keempat, mengidentifikasi dan memproporsikan biaya kelompok
aktivitas ke dalam kategori tahapan aktivitas yang terdiri dari setup, delivery, dan
42
post delivery, sebagaimana dapat diilustrasikan dalam Gambar III.4. Klasifikasi

biaya berdasarkan aktiva atau beban menurut Horngren, dkk (2006, 43) terbagi
menjadi biaya persediaan (inventoriable cost) dan biaya periode (period cost).
Berdasarkan teori ini, dalam kajian akademis ini dilakukan pengkategorian biaya
menjadi biaya setup, biaya delivery, dan biaya post delivery. Biaya setup dan
biaya post delivery adalah sebagaimana biaya periode, yaitu biaya yang
dikeluarkan dari perhitungan harga pokok produksi (biaya per output peserta
diklat). Contoh biaya setup adalah biaya desain diklat, biaya pengembangan
kurikulum diklat, dan lain-lain. Biaya post delivery adalah biaya paska diklat,
seperti evaluasi paska diklat. Sedangkan biaya delivery adalah biaya yang
diperhitungkan sebagai dasar dalam perhitungan biaya per output peserta diklat.
Gambar III.4 kategori setup, delivery, dan post delivery

Manfaat yang diperoleh setelah mengetahui kategori biaya setup, biaya
delivery, dan biaya post delivery adalah mengetahui biaya-biaya yang terkait
43
langsung dengan kegiatan delivery diklat sehingga dapat diidentifikasi adanya

kemungkinan terjadi kurang efisien jikalau biaya setup dan biaya post delivery
terlalu besar.
Tahap setup, delivery, dan post delivery, berbeda dengan pengkategorian
dalam penyusunan SBK yang terdiri dari perencanaan, pelaksanaan, dan
evaluasi. Perbedaan tersebut dapat digambarkan dalam Tabel III.1 sebagai
berikut:
TAHAPAN KEGIATAN YANG DIGUNAKAN DALAM

PENELITIAN
TAHAPAN KEGIATAN DALAM KONSEP STANDAR

BIAYA KELUARAN
Setup
Deskripsi:
Setup merupakan aktivitas terkait perencanaan program
diklat yang memiliki masa manfaat lebih dari satu tahun
anggaran (selama umur program diklat tersebut).
Contoh: Biaya rapat penyusunan program diklat dan
modul bendahara pengeluaran yang memiliki masa
manfaat bukan hanya di tahun 2013 namun berkontribusi
pula untuk tahun-tahun selanjutnya hingga diklat tersebut
tidak dislenggarakan lagi
Tahap Perencanaan
Deskripsi:
Biaya Perencanaan diklat dalam SBK hanya terkait
dengan aktivitas persiapan pelaksanaan suatu diklat
tertentu dan sifatnya berulang, selalu dikeluarkan
sebelum diklat dimulai
Delivery
Deskripsi:
Delivery merupakan biaya yang mempunyai masa
manfaat satu tahun anggaran dan dikeluarkan dalam
rangka mendeliver program diklat kepada user.
Contoh:
biaya
pemeliharaan
kantor,
biaya
penyelenggaraan diklat, gaji pegawai
Tahap Pelaksanaan
Deskripsi:
Biaya Pelaksanaan diklat merupakan biaya yang
dikeluarkan saat diklat sudah mulai dijalankan,
sifatnya berulang dan spesifik untuk satu diklat
tertentu.
Contoh: Biaya konsumsi, biaya laundry, honor
pengajar
Post Delivery
Deskripsi:
Post Delivery merupakan biaya yang dianggarkan untuk
evaluasi program diklat yang telah dilaksanakan dan
dapat melampaui satu tahun anggaran.
Contoh:
Biaya perjalanan dalam rangka evaluasi pasca diklat
untuk program diklat TA 2011
Tahap Evaluasi
Deskripsi:
Evaluasi merupakan biaya untuk melakukan evaluasi
penyelenggaraan, peserta, dan pengajar suatu diklat
pada tahun anggaran tersebut. Sifatnya berulang dan
spesifik untuk satu diklat tertentu
Contoh:
Biaya penggandaan soal ujian, form evaluasi
pengajar dan panitia
Contoh:
Biaya rapat persiapan diklat
Tabel III.1
Perbedaan Pengertian Tahapan Kegiatan yang Digunakan dalam
Penelitian dengan Tahapan Kegiatan dalam Konsep Standar Biaya Keluaran
Sumber: Ilustrasi penulis
44
5. Tahap kelima
Tahap kelima, mengidentifikasi dan memproporsikan biaya tahap delivery
ke dalam kategori sifat biaya, sebagaimana dapat diilustrasikan dalam Gambar
III.5. Berdasarkan keterkaitannya dengan volume produksi, Carter (2006, 2-12)
mengklasifikasikan biaya menjadi biaya variabel (variable costs), biaya tetap
(fixed costs) dan biaya semi variabel (semivariable costs). Variable costs
merupakan biaya-biaya yang proporsinya berubah mengikuti perubahan aktivitas
dalam range yang relevan. Fixed costs merupakan biaya-biaya yang jumlahnya
tetap dalam range aktivitas yang relevan. Semivariable costs merupakan biayabiaya yang mengandung unsur fixed costs dan variable costs.
Manfaat yang dapat diperoleh setelah mengetahui biaya tetap, biaya
variabel, dan biaya semi variabel adalah indeks biaya dapat lebih mudah
ditentukan apabila biaya variabel menjadi komponen terbesar dalam komposisi
biaya.
Gambar III.5 kategori sifat biaya

45
6. Tahap keenam
Tahap keenam, mengidentifikasi dan memproporsikan biaya tahap
delivery berdasarkan keterkaitannya dengan produk sebagaimana diilustrasikan
pada Gambar III.6. Berdasarkan keterkaitannya dengan produk, Carter
(2006, 2-10) mengklasifikasikan biaya menjadi biaya manufaktur dan beban
pemasaran. Biaya manufaktur atau biaya produksi didefinisikan sebagai hasil
penjumlahan dari 3 elemen biaya yaitu: biaya bahan langsung (direct materials),
biaya tenaga kerja langsung (direct labor) dan biaya overhead (factory
overhead). Dalam kajian akademis ini, hasil penjumlahan direct materials dan
direct labor disebut dengan biaya langsung, sedangkan factory overhead disebut
dengan biaya tidak langsung. Setelah diketahui biaya langsung dan biaya tidak
langsung, maka biaya per output peserta diklat dapat dihitung.
Gambar III.6 kategori keterkaitan biaya dengan produk

7. Tahap ketujuh
Tahap ketujuh, berdasarkan biaya direct material, direct labor, dan factory
ovehead,
diproporsikan
sesuai
dengan
dasar
tarif
dan
cluster
tarif.
Pemproporsian tersebut menghasilkan biaya untuk masing-masing jenis diklat.
46
Biaya masing-masing diklat dibagi dengan jumlah peserta masing-masing diklat

akan menghasilkan biaya per output peserta diklat, sebagaimana dapat
diilustrasikan dalam Gambar III.7. Istilah penelusuran biaya (cost tracing)
digunakan untuk pembebanan biaya langsung ke objek biaya tertentu. Istilah
alokasi biaya (cost allocation) digunakan untuk pembebanan biaya tidak
langsung ke objek biaya tertentu. Dalam kajian akademis ini, dasar
pengalokasian biaya menggunakan dasar tarif dan cluster tarif. Dasar tarif dalam
kajian akademis ini adalah angkatan, jamlat, jamlator, dan jumlah peserta.
Sedangkan cluster tarif dalam penelitian ini adalah:
a)
Keseluruhan (cluster biaya diklat keseluruhan)
b)
Internal (cluster biaya diklat internal)
c)
3 hr (cluster biaya diklat 3 hari)
d)
e)
f)
g)
h)
Rencang (cluster biaya diklat perencanaan penganggaran)
i)
Seminar (cluster biaya seminar)
j)
E-PABK (cluster biaya diklat e-learning Penyusunan Anggaran Berbasis

Kinerja)
k)
Dana User (cluster biaya diklat yang menggunakan dana user)
47
Gambar III.7 Biaya per output peserta diklat

Manfaat yang dapat diperoleh setelah mengetahui biaya per output

peserta diklat adalah diharapkan dapat memberikan informasi tentang biaya per
output peserta penyelenggaraan diklat kepada pimpinan Pusdiklat AP. Informasi
ini diharapkan dapat digunakan untuk membantu pimpinan Pusdiklat AP dalam
penyusunan biaya penyelenggaraan diklat yang dituangkan dalam DIPA yang
akan datang dan memberikan bahan pertimbangan bagi pimpinan dalam rangka
melakukan efisiensi pengeluaran di masa yang akan datang.
48
BAB IV
ANALISIS DAN PEMBAHASAN
A. Gambaran Objek Penelitian

Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan membagi pelaksanaan tugas
dan fungsinya dengan struktur organisasi sebagaimana Gambar IV.1 berikut ini:
Gambar IV.1 Stuktur Organisasi Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan

Sumber: Diolah dari PMK No. 184/PMK.01/2010
Dari struktur organisasi sebagaimana Gambar IV.1 di atas, dapat kita
ketahui bahwa terdapat satu bidang yang menjadi representasi dari core
bussiness
Pusdiklat
Anggaran
dan
Perbendaharaan
yaitu
Bidang
Penyelenggaraan yang bertugas untuk menyelenggarakan diklat. Namun Bidang

Penyelenggaraan tidak dapat berdiri sendiri karena membutuhkan input dan
dukungan dari Bidang-Bidang atau bagian yang lain. Berikut ini adalah yang
merupakan ilustrasi hubungan kerja antar bidang/bagian dalam Pusdiklat
Anggaran dan Perbendaharaan:
Gambar IV.2 Proses Bisnis Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan

Sumber: Ilustrasi Peneliti
Dalam menjalankan tugas dan fungsinya, Pusdiklat Anggaran dan
Perbendaharaan memperoleh rincian anggaran sebagaimana Tabel IV.1 berikut:
KODE
PROGRAM,
KEGIATAN,
OUTPUT
015.11.04
URAIAN
1732.002
Program Pendidikan dan Pelatihan Aparatur Kementerian Keuangan

Pengembangan SDM Melalui Penyelenggaraan Diklat Teknis dan
Fungsional di Bidang Anggaran dan Perbendaharaan
Dokumen Kesekretariatan
1732.003
Laporan Keuangan dan Kegiatan
4,297,524,000
1732.006
2,696,420,000
1732.007
1,303,400,000
1732.008
310,730,000
1732.009
114,800,000
1732.013
Peralatan/Sarana Pendidikan
150,000,000
1732.014
717,260,000
1732.994
Layanan Perkantoran
9,577,245,000
1732.997
Peralatan dan Fasilitas Perkantoran
2,024,075,000
1732.998
Gedung/Bangunan
3,165,750,000
1732
Tabel IV.1 Rincian Anggaran per output TA 2013

Sumber: Petunjuk Operasional Kegiatan TA 2013 Revisi 7.7
50
JUMLAH
24,390,434,000
24,390,434,000
33,230,000
Diluar biaya yang dianggarkan dalam DIPA Pusdiklat Anggaran dan

Perbendaharaan TA 2013, terdapat biaya lain sebagaimana berikut:
NO
URAIAN
JUMLAH
Anggaran Tunjangan Khusus Pembina Keuangan Negara
6,000,150,000
Beban Penyusutan
2,038,659,890
TOTAL
8,038,809,890
Tabel IV.2 Biaya di luar anggaran DIPA Pusdiklat AP TA 2013

Sumber: Diolah dari Daftar Gaji Pegawai bulan Desember 2013, Tabel Besaran
TKPKN dan Kertas Kerja Penyusutan TA 2013
Tugas utama Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan adalah untuk
menyelenggarakan diklat, sehingga output utamanya adalah berupa peserta
diklat. Pada TA 2013, Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan melaksanakan
129 angkatan diklat yang terbagi dalam beberapa cluster pendanaan
sebagaimana berikut ini:
NO
CLUSTER PENDANAAN
JUMLAH
ANGKATA
N DIKLAT
REALISAS
I
PESERTA
JAMLATO
R
Diklat 3 hr
19
473
14,626
Diklat 5 hr
72
1,866
76,238
Diklat 12 hr
16
383
30,671
Diklat 16 hr
118
11,328
Diklat 19 hr
Diklat Perencanaan dan
Penganggaran
Seminar
E-Learning Penyusunan Anggaran
Berbasis Kinerja
Dana User
18
2,214
73
3,212
345
9,744
400
15,200
108
4,104
129
3,784
167,337
6
7
8
9
TOTAL
Tabel IV.3 Cluster Pendanaan Diklat, Capaian Peserta Diklat dan Jamlator
Sumber: Diolah dari POK, Kalender Diklat dan LAKIP TA 2013
Capaian jumlah peserta diklat Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan
TA 2013 adalah sejumlah 3.440 peserta (87,51%) dari target yang ditetapkan
sebanyak 3.931 peserta. Tabel IV.7 menunjukan bahwa jumlah peserta diklat
51
terbanyak adalah pada diklat penyegaran pengadaan barang/jasa yang

dilaksanakan sebanyak 20 angkatan dengan realisasi peserta mencapai 499
orang. Urutan kedua adalah diklat pengadaan barang/jasa yang diselenggarakan
sebanyak 9 angkatan dengan realisasi peserta mencapai 221 orang. Data
selengkapnya terdapat pada lampiran I.
No
Jenis/Nama Diklat
Penyegaran Pengadaan Barang/Jasa
Lama
Diklat
(hari)
Jumlah
Angkatan
Target
Peserta
Realisasi
Peserta
20
600
499
Diklat Pengadaan Barang/Jasa (DTSS)
12
270
221
Diklat Kuasa Pengguna Anggaran (DTSS)
240
200
Diklat Pengadaan Barang/Jasa Khusus Persiapan

Ujian (DTSS)
180
170
Diklat Pejabat Pembuat Komitmen (DTSS)
180
141
Tabel IV.4
Daftar Diklat dengan Capaian Jumlah Peserta Diklat Terbanyak
Sumber LAKIP Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan Tahun 2013
Dari Tabel IV.4 di atas dapat kita peroleh informasi bahwa diklat yang
paling diminati di TA 2013 adalah diklat-diklat yang termasuk dalam Bidang
Pengadaan Barang/Jasa Pemerintah, hal ini terkait dengan kebijakan pada
Perpres Nomor 54 Tahun 2010 yang mengatur bahwa pada tahun anggaran
2014 setiap K/L harus membentuk ULP yang setiap anggota didalamnya harus
mempunyai sertifikasi pengadaan barang/jasa dari LKPP.
Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan memiliki IKU (Indikator Kinerja
Utama) yaitu berupa jamlator yang merupakan hasil perkalian jumlah jamlat
dalam suatu diklat (lamanya diklat) dengan realisasi pesertanya yang berasal
dari Kementerian Keuangan. Jamlator merupakan IKU karena secara logisnya
semakin lama diklat dan semakin banyak peserta dalam diklat tersebut maka
semakin besar effort dan kinerja yang dibutuhkan untuk menjalankan tugas
penyelenggaraan diklat tersebut. Target jamlator pada TA 2013 adalah sebesar
52
175.581 dan tercapai sebesar 156.145 (88,93%). Berikut ini adalah Tabel IV.5 yang
menggambarkan capaian jamlator untuk masing-masing diklat. Diklat dengan

target dan realiasi terbesar adalah diklat penyegaran pengadaan barang/jasa yaitu target
sebesar 22.800 dan realisasi sebesar 18.962. Data selengkapnya terdapat pada lampiran
II.
No
Jenis/Nama Diklat
Jamlator
Target
Jamlator
Realisasi
22.800
18.962
22.140
18.122
Diklat Bendahara Pengeluaran (DTSS)
11.520
13.278
10.560
8.800
8.640
6.768
Tabel IV.5 Tabel Lima Terbesar Target dan Realisasi Jamlator Diklat
B. Perilaku Biaya
1. Kategori Biaya Investasi dan Biaya Non Investasi
Anggaran biaya investasi dalam hal ini adalah anggaran untuk belanja
modal dan biaya non investasi dalam hal ini adalah anggaran untuk belanja
pegawai dan belanja barang. Sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan
Nomor 214/PMK.05/2013 tentang bagan akun standar, yang dimaksud belanja
modal merupakan pengeluaran anggaran dalam rangka memperoleh atau
menambah aset tetap dan/atau aset lainnya yang memberi manfaat ekonomis
lebih dari satu periode akuntansi (12 bulan) serta melebihi batasan nilai minimum
kapitalisasi aset tetap atau aset lainnya yang ditetapkan pemerintah. Aset Tetap
tersebut dipergunakan untuk operasional kegiatan suatu satuan kerja atau
dipergunakan oleh masyarakat umum/publik serta akan tercatat di dalam Neraca
satker K/L. Belanja Pegawai merupakan pengeluaran yang merupakan
53
kompensasi terhadap pegawai baik dalam bentuk uang atau barang, yang harus
dibayarkan kepada pegawai pemerintah dalam maupun luar negeri baik kepada
pejabat negara, Pegawai Negeri Sipil (PNS) dan pegawai yang dipekerjakan oleh
pemerintah yang belum berstatus PNS sebagai imbalan atas pekerjaan yang
telah dilaksanakan dalam rangka mendukung tugas fungsi unit organisasi
pemerintah selama periode tertentu, kecuali pekerjaan yang berkaitan dengan
pembentukan
modal.
Belanja
Barang
merupakan
pengeluaran
untuk
menampung pembelian barang dan jasa yang habis pakai untuk memproduksi
barang dan jasa yang dipasarkan maupun yang tidak dipasarkan serta
pengadaan barang yang dimaksudkan untuk diserahkan atau dijual kepada
masyarakat dan belanja perjalanan.
Gambar IV.3 memberikan gambaran anggaran biaya investasi dan
anggaran biaya non investasi di Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan pada
TA 2013. Biaya investasi adalah sebesar Rp.5.5339.825.000 atau 16,47% dan
biaya non investasi sebesar Rp.27.089.418.890 atau sebesar 83,53%.
ANGGARAN
NON
INVESTASI
27,089,418,89
0
83.53%
ANGGARAN
INVESTASI
5,339,825,000
16.47%
Gambar IV.3 Angaran Biaya Investasi dan Non Investasi

Sumber: Petunjuk Operasional Kegiatan TA 2013
Biaya investasi tidak diperhitungkan dalam perhitungan biaya output
peseta diklat, namun yang dimasukkan dalam perhitungan tersebut adalah
54
beban penyusutan aset pada TA 2013. Hal ini dikarenakan bagian atau porsi dari
aset yang benar-benar terpakai pada tahun yang bersangkutan merupakan
beban penyusutan yang mengurangi nilai/manfaat aset yang bersangkutan.
Selain bermanfaat untuk melakukan perhitungan biaya per output peserta
diklat, pengkategorian ini juga mengindikasikan bahwa Pusdiklat Anggaran dan
Perbendaharaan pada TA 2013 telah menambah kualitas dan kuantitas sarana
dan prasarana penunjang kediklatan yang dimilikinya dengan anggaran sebesar
Rp. 5.339.825.000,-. Besaran anggaran biaya investasi dapat dijadikan tren tiap
tahunnya
untuk
kemudian
dimanfaatkan
dalam
menyusun
rencana
penganggaran biaya investasi yang efisien dan efektif.

2. Kategori Level Biaya
Gambar IV.5 berikut ini menggambarkan level biaya di anggaran non
investasi Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan. Charter dan Usry (2002:497)
menjelaskan bahwa Tingkatan yang berbeda sebenarnya adalah tingkatan agresi
data yang berbeda. Suatu batch adalah jumlah atau agregasi dari unit-unit yang
menyusunnya. Suatu Produk adalah agregasi dari banyak batch. Suatu pabrik
dapat dianggap sebagai suatu agregasi dari semua produknya. Suatu unit adalah
subkelompok dari suatu batch, suatu batch adalah subkelompok dari total output
dari suatu produk, suatu produk adalah subkelompok dari total output pabrik
tersebut. Berikut ini adalah Gambar IV.4 yang menggambarkan translasi
(penerjemahan) terminologi level biaya ke dalam istilah familiar yang berkaitan
dengan Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan:
55
Gambar IV.4 Translasi Terminologi Level Biaya

Berikut ini adalah Tabel IV.6 yang memberikan deskripsi dan contoh
pengeluaran untuk tiap level biaya:
No.
Level Biaya
Peserta Diklat
Angkatan Diklat
Program Diklat
Satuan Kerja
Deskripsi
Contoh
Merupakan biaya-biaya yang dikeluarkan per

peserta diklat, berkaitan langsung dengan
pencapaian jumlah peserta diklat dan bertambah
seiring dengan penambahan jumlah peserta.
Merupakan biaya level peserta diklat, ditambah
dengan biaya-biaya yang hanya dikeluarkan
pada tiap-tiap angkatan diklat. Jumlahnya
bertambah seiring dengan penambahan jumlah
angkatan diklat.
Merupakan biaya level Angkatan Diklat,
ditambah dengan biaya-biaya yang dikeluarkan
dalam rangka pengembangan dan evaluasi
program diklat secara keseluruhan. Biaya akan
bertambah dengan adanya program diklat yang
baru
Merupakan biaya di level program diklat
ditambah dengan biaya-biaya yang dikerluarkan
namun tidak terkait secara langsung dengan
penyusunan ataupun evaluasi program diklat
dan penyelenggaraan diklat
Biaya konsumsi, biaya ATK dan

perlengkapan peserta, biaya
laundry dan biaya penggandaan
modul
Biaya narasumber/pengajar
diklat, honor petugas piket dan
perlengkapan panitia diklat
Tabel IV.6
56
Biaya penyusunan kurikulum

dan GBPP, biaya penyusunan
master modul, biaya penyiapan
tenaga pengajar, biaya
monitoring dan evaluasi pasca
diklat
Biaya petugas keamanan,
cleaning service, biaya
pemeliharaan gedung dan
bangunan, pemeiliharaan
peralatan dan mesin, ATK
perkantoran, langganan listrik
dan langganan telepon
Deskripsi dan Contoh Level Biaya

Biaya non investasi ditambah dengan anggaran TKPKN dan beban

penyusutan TA 2013 dipilah dan dikategorikan berdasarkan level biayanya. Data
penelitian menunjukkan bahwa total anggaran biaya Pusdiklat Anggaran dan
Perbendaharaan adalah sebesar Rp. 27.089.418.890,- dengan komposisi
sebagaimana Tabel IV.7 berikut:
No.
Level Biaya
Jumlah
Peserta Diklat
Rp. 5.316.465.000,-
Angkatan Diklat
Rp. 8.084.077.000,-
Program Diklat
Rp. 9.358.224.000,-
Satuan Kerja
Rp. 27.089.418.890,-
Tabel IV.7 Besaran Level Biaya pada Pusdiklat AP TA 2013

Sumber: Diolah dari POK, Data TKPKN dan Kertas Kerja Penyusutan TA 2013
Untuk dapat memperoleh manfaat dari pengkategorian ini, kita perlu

memisahkan tiap-tiap level biaya ke dalam jumlah netto masing-masing level
(tidak termasuk penambahan level sebelumnya). Berikut ini adalah Gambar IV.5
yang menggambarkan besaran biaya masing-masing level secara netto:
[CATEGORY
NAME] Diklat
[VALUE]
[PERCENTAGE]
[CATEGORY
NAME] Diklat
[VALUE]
[PERCENTAGE]
Satuan Kerja
[VALUE]
[PERCENTAGE]
Progam Diklat
[VALUE]
[PERCENTAGE]
Gambar IV.5 Biaya Berdasarkan Level

sumber: RKA-KL tahun 2013 dan TKPKN
57
Level biaya yang terkait dengan pelaksanaan tugas dan fungsi

penyelenggaraan diklat adalah biaya-biaya yang berlevel Program Diklat yang
termasuk akumulasi dari kedua level sebelumya yaitu Angkatan Diklat dan
Peserta Diklat. Dari Gambar IV.5 di atas, dapat kita ketahui bahwa biaya yang
berlevel satuan kerja (plant) secara netto adalah sebesar Rp. 17.731.194.890,jika dikurangi dengan anggaran belanja pegawai (termasuk TKPKN) dan beban
penyusutan yang berjumlah Rp. 11.135.600.000,- maka biaya berlevel satuan
kerja (plant) secara netto non belanja pegawai dan non beban penyusutan
adalah sebesar Rp. 4.556.935.000,- atau 48,69% bila dibandingkan dengan
biaya berlevel program diklat (product) yang berjumlah Rp. 9.358.224.000,-. Dari
data tersebut dapat kita simpulkan bahwa biaya yang tidak terkait secara
langsung dalam rangka pencapaian output peserta diklat yang dianggarkan oleh
Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan pada TA 2013 besar yaitu 48,69% dari
biaya yang berlevel progam diklat. Hal ini dapat menjadi pertimbangan bagi
pimpinan untuk dapat menganggarkan biaya berlevel satuan kerja (plant) netto
secara lebih efisien di masa yang akan datang.
3. Kategori Kelompok Aktivitas
Sesuai dengan PMK No. 184/PMK.01/2010, gambaran kelompok aktivitas
yang dilakukan oleh Pusdiklat Aanggaran dan Perbendaharaan adalah sebagai
berikut:
Kelompok
Aktivitas
No.
Uraian
Contoh Kegiatan
Kegiatan Kajian
pengkajian pendidikan dan pelatihan keuangan

negara di bidang anggaran dan kebendaharaan
umum;
Kajian akademis, studi banding,

studi ilmiah kediklatan
Pengembangan
Program
perencanaan, penyusunan dan pengembangan

program pendidikan dan pelatihan keuangan
negara di bidang anggaran dan kebendaharaan
umum;
Rapat penyusunan program diklat,

Rapat Identisikasi Kebutuhan
Diklat, Rapat Penyusunan
Kalender Diklat
58
Kelompok
Aktivitas
No.
Uraian
Contoh Kegiatan
Pengembangan
Kurikulum
penyusunan dan pengembangan kurikulum

pendidikan dan pelatihan keuangan Negara di
bidang anggaran dan kebendaharaan umum;
Rapat penyusunan Kurikulum,

GBPP, Modul dan Bahan Ajar,
Seminar Modul
Pengelolaan
dan
Pengembangan
Tenaga Pengajar
penyiapan dan pengembangan kompetensi

tenaga pengajar keuangan negara di bidang
anggaran dan kebendaharaan umum;
Kegiatan TFMT dan TOT, Rapat

Penilaian DUPAK, Rapat
Penyusunan Database Pengajar,
Penyelenggaraan
Diklat
penyelenggaraan pendidikan dan pelatihan

keuangan negara di bidang anggaran dan
kebendaharaan umum;
Rapat Persiapan Diklat,

Penyelenggaraan Diklat
Monitoring
dan
Evaluasi Diklat
Kegiatan Supporting
evaluasi dan pelaporan kinerja pendidikan dan

pelatihan keuangan negara di bidang anggaran
dan kebendaharaan umum; dan
pelaksanaan urusan tata usaha, keuangan,
rumah tangga, pengelolaan aset, kepegawaian
dan hubungan masyarakat.
Rapat Evaluasi dan Kelulusan

Peserta Diklat, Monitoring dan
Evaluasi Diklat
Rapat-rapat kepegawaian,
pemeliharaan aset, penyediaan
informasi publik melalui website,
penyusunan laporan keuangan
Tabel IV.8 Kelompok Aktivitas Pusdiklat AP

Sumber: PMK No. 184/PMK.01/2010 dan Ilustrasi Peneliti
Anggaran Belanja Barang ditambah dengan besaran Belanja Pegawai
yang terpakai untuk melakukan aktivitas dan ditambah dengan beban
penyusutan TA 2013 dipilah dan dikategorikan kepada kelompok aktivitas. Dari
hasil penelitian diketahui bahwa komposisi besaran biaya masing-masing
kelompok aktivitas adalah sebagaimana Gambar IV.6 berikut ini:
Kegiatan Kajian
201,390,523
0.61%
Kegiatan
Supporting
15,427,182,752
46.86%
Pengembangan
Program
752,622,914
2.29%
Pengembangan
Kurikulum
2,097,363,701
6.37%
Pengelolaan dan
Pengembangan
Tenaga Pengajar
439,265,891
1.33%
Penyelenggaraan
Diklat
11,073,080,684
33.64%
Monitoring dan
Evaluasi Diklat
2,929,778,488
8.90%
Gambar IV.6 Biaya Berdasarkan Kelompok Aktivitas

Sumber: POK, Belanja Pegawai yang Terpakai, dan Kertas Kerja Penyusutan
59
Pengkategorian biaya berdasarkan kelompok aktivitas mencerminkan

biaya yang dibutuhkan untuk masing aktivitas sesuai dengan tugas dan fungsi
Pusdiklat Anggaran Dan Perbendaharaan. Biaya masing-masing aktivitas
merupakan hasil perhitungan dengan cara mengidentifikasi dan memproporsikan
biaya non investasi dikurangi dengan anggaran belanja pegawai ditambah
dengan beban penyusutan dan biaya pegawai yang terpakai untuk aktivitas
sesuai jam pelatihan masing-masing aktivitas ke dalam kelompok aktivitas.
Memperhatikan
urutan
kelompok
aktivitas
dengan
mengkaitkan
urgensinya dalam pelaksanaan tugas dan fungsi, dan membandingkan dengan

urutan biaya masing-masing kelompok aktivitas diperoleh gambaran sebagai
berikut:
Urutan Berdasarkan Urgensi Tugas dan
Fungsi
(dari yang paling urgent)
Urutan Berdasarkan Besaran Biaya

(dari yang terbesar)
Kegiatan Supporting
Pengelolaan dan Pengembangan Tenaga

Pengajar
Pengembangan Program
Monitoring dan Evaluasi Diklat
Pengembangan Kurikulum
Pengembangan Kurikulum
Monitoring dan Evaluasi Diklat
Pengembangan Program
Kegiatan Supporting
Pengelolaan dan Pengembangan Tenaga

Pengajar
Kegiatan Kajian
Kegiatan Kajian
Tabel IV.9
Perbandingan Urutan Kelompok Aktivitas Berdasarkan Urgensi

dengan Berdasarkan Besaran Biaya
Dari ilustrasi pada Tabel IV.9 diperoleh informasi bahwa urutan besaran
biaya masing-masing kelompok aktivitas tidak sesuai dengan urutan biaya
60
berdasarkan urgensinya. Hal ini tidak lepas dari belum adanya sistem yang
didesain agar satuan kerja menganggarkan biaya sesuai dengan urgensi
kelompok aktivitas yang dilakukan dan belum ada pula mekanisme untuk
melakukan monitoring secara langsung. Capaian kinerja akan lebih dapat
dimonitor
jika
struktur
penganggaran
sudah
mengelompokkan
output
berdasarkan kelompok aktivitas masing-masing bukan sebagaimana output yang

ada dalam penganggaran saat ini.
4. Kategori Berdasarkan Tahapan Aktivitas
Berdasarkan tahapannya, aktivitas-aktivitas yang dilakukan oleh Pusdiklat
Anggaran dan Perbendaharaan dapat dikelompokkan ke dalam aktivitas Set Up,
aktivitas Delivery dan Post Delivery. Berikut ini adalah Tabel IV.10 yang
menggambarkan deskripsi dan contoh masing-masing tahapan aktivitas
dimaksud:
No.
Tahapan Aktivitas
Set Up
Delivery
Post Delivery
Uraian
Contoh Kegiatan
Merupakan aktivitas-aktivitas yang dilakukan

dalam rangka pendesainan program diklat dan
aktivitas-aktivitas yang dilakukan sebelum
program diklat dijalankan. Aktivitas-aktivitas
yang termasuk kategori Set Up hanya dilakukan
satu kali di awal dan memiliki masa manfaat
yang panjang (selama umur program diklat)
pada saat program diklat mulai dijalankan.
Aktivitas-aktivitas ini hanya bermanfaat pada
suatu periode tertentu dan akan terjadi aktivitas
yang serupa saat terjadi tambahan diklat
meskipun untuk suatu program diklat yang
sama.
pada saat program diklat telah dijalankan.
Aktivitas-aktivitas ini berfungsi untuk melakukan
evaluasi atas program diklat yang telah
dijalankan dan untuk mendapatkan masukan
dan rekomendasi dalam rangka penyempurnaan
program diklat yang akan datang
Desain Program Diklat,

Penyusunan Kurikulum dan
GBPP, Penyusunan Modul
dan Bahan Ajar dan
Kegiatan TOT
Pembukaan dan penutupan

diklat, proses belajar
mengajar, rapat persiapan
diklat, rapat evaluasi diklat,
operasional perkantoran
Evaluasi pasca diklat
Tabel IV.10 Deskripsi dan Contoh Tahapan Aktivitas

61
Untuk mendapatkan gambaran yang lebih jelas, kita perlu untuk

memahami masa manfaat tiap tahapan aktivitas yang diilustrasikan sebagaimana
Gambar IV.7 berikut ini:
Gambar IV.7 Ilustrasi Masa Manfaat Tahapan Aktivitas

Anggaran Belanja Barang ditambah dengan besaran Belanja Pegawai
yang terpakai untuk melakukan aktivitas dan ditambah dengan beban
penyusutan TA 2013 dipilah dan dikategorikan kepada tahapan aktivitas. Dari
hasil penelitian diperoleh komposisi biaya untuk masing-masing tahapan aktivitas
sebagaimana Gambar IV.8 berikut:
62
BIAYA POSTDELIVERY DIKLAT

355,391,617
1.08%
BIAYA SET UP
DIKLAT
4,251,043,315
12.91%
BIAYA DELIVERY
DIKLAT
28,314,250,021
86.01%
Gambar IV.8 Komposisi Biaya Berdasarkan Tahapan Aktivitas

Dari Gambar IV.8 dapat kita simpulkan bahwa biaya yang paling besar
adalah biaya delivery yaitu sebesar Rp. 28.314.250.021,- (86,01%). Biaya set up
yang dikeluarkan cukup besar yaitu Rp. 4.251.043.315,- (12.91%). Nilai ini dapat
digunakan oleh pimpinan untuk melakukan evaluasi apakah biaya yang
dikeluarkan wajar atau tidak. Biaya set up akan besar di awal penyusunan
program diklat baru dan akan semakin kecil seiring waktu. Jika ternyata biaya set
up selalu besar setiap tahun, di lain sisi jumlah diklat baru yang dikembangkan
tidak terlalu banyak maka pimpinan perlu melakukan penataan kembali
penganggaran yang ada.
Biaya delivery sebesar Rp. 28.314.250.021,- akan digunakan untuk
pengkategorian selanjutnya dan melakukan perhitungan biaya per output peserta
diklat, sedangkan biaya Set Up dan Post Delivery akan disisihkan dari
perhitungan karena adanya kesulitan untuk melakukan tracing mengenai
manfaat biaya yang dikeluarkan.
63
5. Kategori Sifat Biaya

Menurut sifatnya, biaya dapat dikategorikan ke dalam biaya variabel,
biaya semi variabel dan biaya tetap. Berikut ini adalah Tabel IV.11 yang
menggambarkan deskripsi dan contoh masing-masing kategori sifat biaya:
No.
Sifat Biaya
Uraian
Contoh Biaya
Biaya Variabel
Merupakan biaya yang bertambah seiring

dengan penambahan peserta diklat dan
angkatan diklat
Biaya Semivariabel
Biaya Tetap
Merupakan biaya yang memiliki starting point

cukup tinggi, biaya akan tetap dikeluarkan
meskipun diklat tidak berjalan namun akan
bertambah pada titik tertentu jika terdapat
penambahan jumlah peserta diklat/angkatan
diklat
Merupakan biaya yang tidak terkait dengan
penambahan/pengurangan peserta diklat dan
tetap dikeluarkan meskipun diklat tidak berjalan
Biaya konsumsi peserta

diklat, penggandaan modul,
laundry, atk dan
perlengkapan peserta, honor
narasumber/pengajar, honor
petugas piket, honor
instruktur senam
Biaya listrik, biaya telepon,
biaya pengiriman surat dinas
Belanja pegawai, belanja

pemeliharaan gedung dan
bangunan, honor satpam,
honor cleaning service
Tabel IV.11 Deskripsi dan Contoh Biaya Berdasarkan Sifatnya

Biaya
delivery
dikategorikan
sesuai
sebagaimana
sifat
pengkategorian
biayanya
ke-4
masing-masing.
dipilah
Gambar
dan
IV.9
menggambarkan biaya yang dianggarkan berdasarkan kategori sifat biaya. Biaya

variabel yang dianggarkan adalah sebesar Rp. 7.936.148.000,- atau sebesar
28,03%.
Biaya
semi
variabel
yang
dianggarkan
adalah
sebesar
Rp.
636.358.000,- atau sebesar 2,25%. Dan biaya tetap (fixed cost) yang
dianggarkan adalah sebesar Rp. 19.741.744.021,- atau sebesar 69,72%.
64
VARIABLE COST
7,936,148,000
28.03%
FIXED COST
19,741,744,021
69.72%
SEMI VARIABLE
COST
636,358,000
2.25%
Gambar IV.9 Besaran Biaya Berdasarkan Kategori Sifat Biaya

Charles T. Horngren dkk (2008:32) menjelaskan bahwa membedakan

antara biaya variabel dengan biaya tetap diperlukan untuk menjawab pertanyaan
mendasar. Misalnya, seberapa jauh biaya manufaktur akan berubah jika tingkat
output meningkat sebesar 5%. Biaya yang dimasukkan dalam kategori biaya
variabel mencerminkan biaya yang besarnya dipengaruhi oleh jumlah output
peserta diklat. Oleh karena itu apabila semakin besar proporsi biaya variabel
tersebut terhadap jumlah biaya delivery maka organisasi akan semakin mudah
menghitung standar biaya yang dibutuhkan per peserta diklat. Pusdiklat AP akan
mudah menyusun anggaran untuk penyelenggaraan diklat apabila berhasil
membedakan antara biaya variabel dengan biaya tetap. Sebagai ilustrasi,
apabila tahun anggaran berikutnya akan menyelenggarakan diklat tertentu
dengan peningkatan output peserta diklat atau menurunkan output peserta diklat
akan lebih mudah menghitung biayanya.
65
6. Kategori Keterkaitan Biaya dengan Produk

Berdasarkan keterkaitannya dengan produk, biaya dapat dikategorikan
menjadi biaya langsung (prime cost) dan biaya tidak langsung (convertion cost).
Biaya langsung yaitu berupa biaya bahan baku langsung (Direct Material) dan
biaya tenaga kerja langsung (Direct Labor) sedangkan biaya tidak langsung
berupa Factory Overhead (FOH). Berikut ini adalah Tabel IV.12 yang
menggambarkan
deskripsi
dan
contoh
masing-masing
kategori
biaya
berdasarkan keterkaitannya dengan produk pada Pusdiklat Anggaran dan

Perbendaharaan:
No.
Kategori Biaya
Direct Material
Direct Labor
Factory Overhead
Uraian
Contoh Biaya
Merupakan biaya-biaya bahan dan biaya non

operasional yang dikeluarkan untuk
penyelenggaraan diklat. Nilainya akan semakin
bertambah dengan mengikuti penambahan
jumlah peserta dan angkatan diklat.
Merupakan biaya yang dikeluarkan untuk
membayar tenaga/jasa seseorang terkait
dengan penyelenggaraan diklat. Nilainya akan
semakin bertambah dengan mengikuti
penambahan jumlah peserta dan angkatan
diklat.
Merupakan biaya yang tidak terkait langsung
dengan penyelenggaraan diklat dan nilainya
cenderang tetap walaupun terdapat
penambahan jumlah peserta dan angkatan diklat
Biaya konsumsi peserta

diklat, penggandaan modul,
laundry, atk dan
perlengkapan peserta
Honor narasumber/pengajar,
honor petugas piket, honor
instruktur senam
Belanja pegawai, biaya

operasional perkantoran,
honor satpam dan cleaning
service
Tabel IV.12 Deskripsi dan Contoh Sifat Biaya

Sumber: Ilustrasi Penulis
Berikut
ini
adalah
Gambar
IV.10
yang
menggambarkan
biaya
berdasarkan keterkaitannya dengan produk (peserta diklat) pada Pusdiklat

Anggaran dan Perbendaharaan TA 2013:
66
DIRECT MATERIAL
6,579,533,000
23.24%
DIRECT LABOR
1,356,615,000
4.79%
FOH
20,378,102,021
71.97%
Gambar IV.10
Komposisi Biaya Berdasarkan Keterkaitannya dengan
Produk
Jika kita perhatikan Gambar IV.10, dapat kita ketahui bahwa komposisi
terbesar
dari
biaya
yang
dikeluarkan
oleh
Pusdiklat
Anggaran
dan
Perbendaharaan adalah berupa FOH (biaya tidak langsung) yaitu sebesar Rp.
20.378.102.021,- (71,97%) sedangkan biaya langsung berupa Direct Material
dan Direct Labor jika dijumlahkan hanya sebesar Rp. 7.936.148.000,- (28,03%).
Dari fenomena ini dapat kita tarik kesimpulan bahwa biaya FOH memiliki porsi
yang sangat besar, sehingga penataan terhadap susunan anggaran Pusdiklat
Anggaran dan Perbendaharaan perlu dilakukan.
Pengkategorian
berdasarkan
keterkaitannya
dengan
produk
akan
bermanfaat bagi suatu satuan kerja untuk mengenali biaya-biaya yang

dikeluarkan bila dikaitkan dengan produknya. Semakin mudah mengkaitkan
biaya yang dikeluarkan dengan produk (jumlah peserta diklat), maka akan
semakin mudah untuk menyusun standar biaya per out peserta diklat.
Namun demikian bukan hal yang mudah untuk mengkaitkan atau
menelurusi biaya ke dalam biaya langsung dan biaya tidak langsung. Charles T.
67
Horngren dkk (2008:33-34) menjelaskan beberapa faktor yang mempengaruhi

klasifikasi biaya langsung dan biaya tidak langsung, yaitu:
a)
Materialitas suatu biaya. Semakin kecil jumlah biaya, yaitu semakin tidak
material biaya, semakin kecil kemungkinan biaya tersebut dapat ditelurusi
secara ekonomis ke objek biaya tertentu.
b)
Ketersediaan teknologi pengumpulan informasi. Perkembangan teknologi

pengumpulan
informasi
memungkinkan
perusahaan
mengelompokkan
banyak biaya sebagai biaya langsung.

c)
Desain operasi. Mengklasifikasikan biaya sebagai biaya langsung akan

mudah jika fasilitas perusahaan (atau sebagian daripadanya) digunakan
secara eksklusif untuk objek biaya spesifik, seperti produk tertentu atau
pelanggan tertentu.
C. Perhitungan Biaya Per Output Peserta Diklat

Data yang digunakan sebagai input perhitungan biaya per output peserta
diklat adalah biaya delivery yang telah dikategorikan menjadi Direct Material,
Direct Labor dan FOH. Biaya Set Up dan biaya Post Delivery tidak dimasukkan
dalam perhitungan karena kesulitan untuk memperoleh informasi mengenai
keterkaitan biaya yang dikeluarkan dengan suatu diklat tertentu pada TA 2013.
Satu hal yang paling penting dalam tahap perhitungan ini adalah menyusun tarif
untuk mengalokasikan biaya-biaya ke masing-masing diklat. Berikut ini adalah
Gambar IV.11 yang memberikan ilustrasi perhitungan biaya per output peserta
diklat:
68
Gambar IV.11 Ilustrasi Perhitungan Biaya per Peserta Diklat

Data biaya per output peserta diklat diperoleh dari biaya direct material,
direct labor, dan factory ovehead yang diproporsikan sesuai dengan dasar tarif
dan cluster tarifnya masing-masing. Perhitungan pemproporsian tersebut
menghasilkan biaya untuk masing-masing jenis diklat. Biaya masing-masing
diklat dibagi dengan jumlah peserta masing-masing diklat akan menghasilkan
biaya per output peserta diklat. Tabel IV.13 berikut ini menggambarkan biaya per
peserta diklat berdasarkan cluster dana masing-masing diklat, yaitu diklat 3 hari,
diklat 5 hari, diklat 12 hari, diklat 16 hari, dan diklat 19 hari.
NO
CLUSTER
DANA
REALISASI
PESERTA
TOTAL BIAYA
BIAYA PER
PESERTA
DIKLAT
DM PER
PESERTA
DIKLAT
DL PER
PESERTA
DIKLAT
FOH PER
PESERTA
DIKLAT
Diklat 3 hr
473
2.667.919.181
5.640.421
1.169.471
346.934
4.124.015
Diklat 5 hr
1.866
12.688.255.574
6.799.708
1.118.194
326.833
5.354.681
Diklat 12 hr
383
5.158.930.648
13.469.793
2.908.616
494.517
10.066.660
Diklat 16 hr
118
1.691.721.865
14.336.626
2.395.339
237.966
11.703.321
Diklat 19 hr
18
395.063.340
21.947.963
3.770.278
2.607.500
15.570.186
Tabel IV.13 Biaya per output peserta diklat sesuai cluster dana diklat
(Data diolah tahun 2014)
69
Dari informasi yang diperoleh pada Tabel IV.13 dapat kita simpulkan
bahwa FOH merupakan proporsi biaya terbesar pada keseluruhan cluster diklat
dan berkisar antara 70% hingga 82%. Berikut ini adalah Tabel IV.14 yang
menggambarkan komposisi DM, DL dan FOH per peserta diklat dalam
persentase:
CLUSTER
DANA
NO
BIAYA PER
PESERTA
DIKLAT
DM PER
PESERTA
DIKLAT
DL PER
PESERTA
DIKLAT
FOH PER
PESERTA
DIKLAT
% DM
% DL
% FOH
Diklat 3 hr
5.640.421
1.169.471
346.934
4.124.015
20.73%
6.15%
73.12%
Diklat 5 hr
6.799.708
1.118.194
326.833
5.354.681
16.44%
4.81%
78.75%
Diklat 12 hr
13.469.793
2.908.616
494.517
10.066.660
21.59%
3.67%
74.74%
Diklat 16 hr
14.336.626
2.395.339
237.966
11.703.321
16.71%
1.66%
81.63%
Diklat 19 hr
21.947.963
3.770.278
2.607.500
15.570.186
17.18%
11.88%
70.94%
Tabel IV.14 Komposisi DM, DL dan FOH Per Peserta Diklat dalam Persentase
Sumber: Diolah oleh peneliti
Persentase FOH yang besar mengindikasikan bahwa biaya yang tidak
langsung terkait dengan pencapaian produk juga besar sehingga untuk
menentukan biaya per output peserta diklat mengalami kerumitan tersendiri
sehingga untuk menentukan standar biaya per peserta diklat tidaklah mudah.
ABC System berusaha menjawab kesulitan tersebut, meskipun terdapat
beberapa keterbatasan namun metode ini merupakan metode yang dapat
diandalkan saat ini.
Berdasarkan pengolahan data, biaya yang dibutuhkan per output peserta
diklat sesuai ABC System menghasilkan perhitungan biaya yang berbeda
dengan perhitungan biaya menggunakan Standar Biaya Keluaran (SBK).
Perbedaan tersebut dapat digambarkan dalam Tabel IV.15 sebagai berikut:
NO
1
70
CLUSTER
DANA
Diklat 3 hari
BIAYA PER
PESERTA DIKLAT
SESUAI ABC
SYSTEM
5.640.421
BIAYA PER
PESERTA DIKLAT
SESUAI SBK
1.774.167
SELISIH
3.866.254
NO
CLUSTER
DANA
BIAYA PER
PESERTA DIKLAT
SESUAI ABC
SYSTEM
BIAYA PER
PESERTA DIKLAT
SESUAI SBK
SELISIH
Diklat 5 hari
6.799.708
2.122.500
4.677.208
Diklat 12 hari
13.469.793
3.264.333
10.205.460
Diklat 16 hari
14.336.626
3.964.167
10.372.459
Diklat 19 hari
21.947.963
4.416.167
17.531.796
Tabel IV.15 Perbandingan Biaya berdasarkan ABC dan SBK

(Data diolah tahun 2014)
Perbedaan perhitungan terjadi karena dalam perhitungan sesuai SBK

hanya menghitung biaya yang terkait secara langsung dengan diklat saja yaitu
untuk komponen Direct Material dan Direct Labor, sedangkan perhitungan
berdasarkan Activity Based Costing System menghitung seluruh biaya yang
terkait dengan diklat yang berupa direct material, direct labor, dan factory
overhead. Dengan demikian selisih diantara keduanya adalah senilai FOH
masing-masing cluster diklat.
71
BAB V
PENUTUP
A. Kesimpulan
1.
Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan pada TA 2013 lebih banyak

mengeluarkan biaya dalam rangka menyelenggarakan tupoksi utamanya.
Meskipun demikian, biaya investasi yang dikeluarkan cukup signifikan
sehingga
dapat
disimpulkan
bahwa
Pusdiklat
Anggaran
dan
Perbendaharaan pada TA 2013 merasa perlu untuk menambah sarana dan

prasarana untuk menunjang penyelenggaraan pendidikan dan pelatihan.
2.
Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan pada TA 2013 mengeluarkan

biaya yang tidak terkait langsung dengan penyelenggaraan diklat sebesar
81,59% dari biaya yang terkait langsung dengan penyelenggaraan diklat.
Nilai
tersebut
sangat
signifikan
sehingga
Pusdiklat
Anggaran
dan
Perbendaharaan perlu untuk melakukan penataan anggaran biaya sehingga

biaya yang dikeluarkan lebih terkait langsung dengan penyelenggaraan
diklat yang menjadi tugas dan fungsi utamanya.
3.
Urutan besaran biaya masing-masing kelompok aktivitas tidak sesuai

dengan urutan biaya berdasarkan urgensinya. Hal ini tidak lepas dari belum
adanya sistem yang didesain agar satuan kerja menganggarkan biaya
sesuai dengan urgensi kelompok aktivitas yang dilakukan dan belum ada
pula mekanisme untuk melakukan monitoring secara langsung. Capaian
kinerja akan lebih dapat dimonitor jika struktur penganggaran sudah
mengelompokkan output berdasarkan kelompok aktivitas masing-masing
bukan sebagaimana output yang ada dalam penganggaran saat ini.
BAB V PENUTUP
4.
Berdasarkan tahapannya, biaya yang paling besar dikeluarkan oleh

Pusdiklat AP pada TA 2014 adalah biaya delivery yaitu sebesar Rp.
28.314.250.021,- (86,01%). Meskipun demikian, biaya set up yang
dikeluarkan cukup besar yaitu Rp. 4.251.043.315,- (12.91%). Nilai ini dapat
digunakan oleh pimpinan untuk melakukan evaluasi apakah biaya yang
dikeluarkan wajar atau tidak. Biaya set up akan besar di awal penyusunan
program diklat baru dan akan semakin kecil seiring waktu. Jika ternyata
biaya set up selalu besar setiap tahun, di lain sisi jumlah diklat baru yang
dikembangkan tidak terlalu banyak maka pimpinan perlu melakukan
penataan kembali penganggaran yang ada.
5.
Berdasarkan sifatnya, biaya yang paling besar dianggarkan adalah biaya

tetap (fixed cost) yaitu sebesar Rp. 19.741.744.021,- atau sebesar 69,72%.
Nilai fixed cost yang sangat besar mengakibatkan penyusunan standar biaya
per peserta diklat menjadi rumit.
6.
Komposisi terbesar dari biaya yang dikeluarkan oleh Pusdiklat Anggaran dan
Perbendaharaan adalah berupa FOH (biaya tidak langsung) yaitu sebesar
Rp. 20.378.102.021,- (71,97%), sedangkan biaya langsung berupa Direct
Material
dan
Direct
Labor
jika
dijumlahkan
hanya
sebesar
Rp.
7.936.148.000,- (28,03%). Dari fenomena ini dapat kita tarik kesimpulan

bahwa biaya FOH memiliki porsi yang sangat besar, sehingga penataan
terhadap susunan anggaran Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan perlu
dilakukan.
7. Biaya per peserta diklat untuk masing-masing cluster diklat adalah
sebagaimana Tabel IV.13.
73
8. ABC System berusaha menjawab kesulitan untuk mengalokasikan biaya

tidak langsung terhadap produk dengan lebih baik, meskipun terdapat
beberapa keterbatasan namun metode ini merupakan metode yang dapat
diandalkan saat ini.
9. Terdapat perbedaan hasil perhitungan ABC System dengan SBK Diklat
yang ada saat ini. Perbedaan perhitungan terjadi karena dalam
perhitungan sesuai SBK hanya menghitung biaya yang terkait secara
langsung dengan diklat saja yaitu untuk komponen Direct Material dan
Direct Labor, sedangkan perhitungan berdasarkan Activity Based Costing
System menghitung seluruh biaya yang terkait dengan diklat yang berupa
direct material, direct labor, dan factory overhead. Dengan demikian
selisih diantara keduanya adalah senilai FOH masing-masing cluster
diklat.
10. Penelitian ini menghasilkan output berupa besaran dan karakteriktik biaya
yang dikeluarkan oleh Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan.
Informasi ini dapat menjadi pertimbangan bagi pimpinan Pusdiklat
Anggaran dan Perbendaharaan untuk menilai pos-pos yang memakai
biaya yang terlalu besar untuk kemudian melakukan langkah-langkah
efisiensi.
B. Keterbatasan Penelitian
1. Penilitian ini terbatas pada objek penelitian pada unit organisasi
penyelenggara diklat, sehingga untuk dapat menerapkan penelitian ini
untuk jenis organisasi yang lain dibutuhkan penyesuaian-penyesuaian.
74
BAB V PENUTUP
2. Penelitian ini menggunakan data POK bukan data realisasi anggaran.

Data realisasi anggaran tidak diteliti karena terdapat keterbatasan waktu
serta terdapat kesulitan untuk menelusuri peruntukan biaya yang
dikeluarkan dan memasukkannya dalam aktivitas-aktivitas yang relevan.
Meskipun demikian, terdapat 2 asumsi yang menguatkan penelitian ini,
yaitu:
a. Dalam rangka pelaksanaan dan pertanggungjawaban APBN,
satuan kerja tidak diperbolehkan untuk melakukan pengeluaran
yang tidak ada anggarannya atau bukan pada pos masingmasing,
sehingga
data
pada
POK
revisi
terakhir
dapat
mencerminkan kondisi yang ada di lapangan.

b. Realisasi anggaran Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan
pada TA 2013 adalah sebesar 96,57% sehingga penggunaan data
POK terakhir memiliki tingkat keakurasian yang tinggi.
3. Penelitian ini menggunakan data anggaran yang ada pada POK revisi
terakhir dan mengesampingkan adanya fraud ataupun penyelewengan
anggaran yang mungkin terjadi.
4. Data yang digunakan untuk menghitung jam kerja yang digunakan
aktivitas pegawai struktural adalah dari dokumen Analisis Beban Kerja TA
2013. Peneliti mengesampingkan adanya kesalahan perhitungan yang
mungkin ada dalam dokumen tersebut baik secara disengaja ataupun
tidak.
5. Data yang digunakan untuk menghitung jam kerja yang digunakan
aktivitas widyaiswara adalah berdasarkan asumsi peneliti yang juga
merupakan widyaiswara di Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan.
75
Pengukuran akan lebih tepat apabila dilakukan dengan berdasarkan

dokumen Analisis Beban Kerja Widyaiswara (belum ada) ataupun dengan
survey kepada seluruh widyaiswara (tidak dapat dilakukan karena adanya
keterbatasan waktu penelitian).
6. Peneliti telah menyusun rumusan pengkategorian biaya sebagaimana
dalam Bab III. Peneliti sudah berusaha sebaik mungkin untuk
mengkategorikan biaya dengan tepat sesuai konsep dan hubungannya
dengan aktivitas namun peneliti tidak dapat menutup kemungkinan
adanya kesalahan dalam pengkategorian biaya tersebut.
7. ABC System hanya mengalokasikan biaya-biaya secara logis kepada
masing-masing
produk
(program
diklat)
sesuai
dengan
bobot
tertimbangnya masing-masing. Dalam praktek di lapangan bisa saja

terdapat kasus-kasus di mana kondisi yang terjadi tidaklah 100%
sebagaimana yang dihasilkan dari perhitungan, namun demikian
perhitungan ABC System adalah perhitungan yang andal yang ada saat
ini.
C. Implikasi Manajerial
1. Kelebihan ABC System
a. ABC System menjawab tantangan untuk dapat mengalokasikan biaya
FOH secara lebih baik dari sistem tradisional;
b. Dengan ABC System, kita dapat menghitung biaya per output peserta
diklat dengan lebih baik;
c. Dengan ABC System, kita dapat menghitung biaya per output meskipun
terdapat banyak diversifikasi produk;
76
BAB V PENUTUP
d. Dengan ABC System, kita dapat mengetahui besaran biaya untuk

masing-masing aktivitas yang dilakukan, sehingga dapat ditentukan
aktivitas mana yang mengalami ketidakefisienan dalam penganggaran;
dan
e. Dengan ABC System, pimpinan dapat memperoleh informasi yang lebih
handal untuk digunakan dalam pengambilan keputusan dan monitoring
pelaksanaan aktivitas.
2. Kelemahan ABC System
a. ABC System memiliki kerumitan tersendiri dalam menentukan tarif alokasi
biaya untuk masing-masing produk;
b. Semakin banyak diversifikasi produk, penentuan tarif alokasi biaya akan
semakin sulit;
c. ABC System membutuhkan dukungan berupa penerapan akuntansi
secara akrual;
d. ABC System perlu didukung dengan adanya pencatatan pengeluaranpengeluaran yang jelas peruntukannya untuk aktivitas tertentu;
e. ABC System perlu didukung dengan adanya pencatatan aktivitas-aktivitas
yang dilakukan secara akurat termasuk dengan durasi untuk masingmasing aktivitas.
3. Langkah-langkah Mitigasi Kelemahan ABC System
Jika ABC System ingin diterapkan oleh pimpinan suatu organisasi, hal-hal
yang harus dilakukan untuk memitigasi kelemahan ABC System adalah dengan
melakukan beberapa hal sebagai berikut:
77
a. Pimpinan perlu menempatkan pegawai yang berlatar pendidikan

akuntansi untuk aktivitas-aktivitas administrasi keuangan dan penyusunan
laporan keuangan.
b. Pimpinan harus menerapkan akuntansi berbasis akrual sehingga
diketahui beban yang benar-benar terjadi di tahun berjalan untuk
kemudian diperhitungkan sebagai harga pokok produksi. Contohnya
adalah beban penyusutan, beban persediaan dan beban yang masih
harus dibayar.
c. Pimpinan harus menerapkan suatu sistem untuk melakukan pencatatan
transaksi dengan akurat dan jelas peruntukkannya untuk aktivitas
tertentu.
d. Pimpinan harus menerapkan suatu sistem untuk melakukan pencatatan
terhadap aktivitas-aktivitas organisasi yang lengkap dengan durasi
masing-masing aktivitas.
e. Pimpinan perlu untuk mendeskripsikan aktivitas utama dan aktivitas
pendukung kepada bagian akuntansi dan pelaporan.
f.
Perlu adanya perbaikan pada rumusan output dan arsitektur kinerja

dalam sistem penganggaran. Rumusan output diharapkan dapat
mencerminkan tugas pokok dan fungsi suatu unit organisasi. Dengan
demikian
biaya
yang
dikeluarkan
lebih
mudah
untuk
ditelurusi
keterkaitannya dengan aktivitas dalam rangka pelaksanaan tupoksi

tersebut.
D. Saran untuk Penelitian Selanjutnya
Untuk mendapatkan hasil yang lebih dari penelitian ini, diperlukan
penelitian lanjutan yang mendukung dan menyempurnakan penelitian ini.
78
BAB V PENUTUP
Beberapa hal yang dapat digali dan diperdalam oleh peneliti selanjutnya
diantaranya:
1)
Melakukan penelitian dengan sistem benchmarking terhadap unit kerja yang

sejenis untuk melihat unit mana yang lebih efisien atau menerapkan best
practice.
2)
Melakukan penelitian dengan data time series untuk mendapatkan tren biaya
yang bermanfaat untuk melakukan forecasting biaya sehingga lebih mudah
dalam melakukan penganggaran.
3)
Melakukan penelitian manajemen aktivitas untuk dapat mengukur biaya yang

dikeluarkan untuk suatu aktivitas dengan lebih detil dan menentukan
aktivitas yang merupakan value added dan non value added.
79
DAFTAR PUSTAKA
Anindyta Diwayanti, R.Rustam Hidayat, dan Dwiatmoko, Analisis Varians Biaya

Overhead dalam Efisiensi Harga Pokok Produksi (Studi kasus pada PT.
Japfa Comfeed Indonesia Tbk Unit Sidoarjo Periode Tahun 2012)
(http://www.google.co.id/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=1&v
ed=0CCkQFjAA&url=http%3A%2F%2Fadministrasibisnis.studentjournal.u
b.ac.id%2Findex.php%2Fjab%2Farticle%2Fdownload%2F170%2F245&ei
=YFDAUsiTJ8aOrQfOsIGgDQ&usg=AFQjCNFrMjpcAjczMxMBACagRvtG
0vQYjg&bvm=bv.58187178,d.bmk) diunduh tanggal 22 Desember 2013.
Atkinson, Anthony A., dkk., Akuntansi Manajemen, Edisi Kelima Jilid 1 Bahasa
Indonesia, PT Indeks, Jakarta, 2009.
Carter, Wiliam K., Cost Accounting, 14th Edition, Thomson Custom Solutions,
Mason - USA, 2006.
Dhania Anggarani Putri, Analisis Penggunaan Metode Activity Based Costing
sebagai Alternatif Dalam Menentukan Tarif SPP SMP-SMA Pada YPI
Nasima Semarang Tahun 2010, 2011
(http://eprints.undip.ac.id309021Skripsi005.pdf) diunduh tanggal 16 Juli
2014.
Hansen, Don R and Maryanne M Mowen, Akuntansi Manajemen, Edisi 7,
Salemba Empat, Jakarta, 2004
Horngren, Charles T., dkk.,Cost Accounting: A Managerial Emphasis, 14th
Edition, Pearson Education, Inc., New Jersey - USA, 2012.
Islahuzzaman, Activity Based Costing Teori dan Aplikasi, Alfabeta, Bandung,
2011.
Kuncoro, Mudrajat, Metode Riset untuk Bisnis & Ekonomi, Erlangga, Jakarta,
2003.
Muh. Akbar, Analisis Penerapan Metode Activity Based Costing System dalam
Penentuan Harga Pokok Kamar Hotel pada Hotel Coklat Makassar, 2011
(http://repository.unhas.ac.id/bitstream/handle/123456789/1291/ANALISI
S%20PENERAPAN%20METODE%20ACTIVITY%20BASED%20COSTIN
G%20SYSTEM%20DALAM%20PENENTUAN%20HARGA%20POKOK%
20KAMAR%20HOTEL%20PADA%20HOTEL%20COKLAT%20MAKASS
AR.pdf?sequence=1). diunduh tanggal 22 Desember 2013
80
DAFTAR PUSTAKA
Performance Measure Guide, Office Of Financial Management, State Of

Washington
(http://www.ofm.wa.gov/budget/instructions/other/2009performancemeasu
reguide.pdf) diunduh tanggal 26 Desember 2013
Sangaji, Etta Mamang dan Sopiah, Metodologi Penelitian Pendekatan Praktis
dalam Penelitian, Peberbit Andi, Yogyakarta, 2010.
Sekaran, Uma, Matode Penelitian Untuk Bisnis, Salemba Empat, Jakarta, 2006.
Sri Fadilah, Activity Based Costing (ABC) Sebagai Pendekatan Baru untuk
Menghitung Analisis Standar Belanja (ASB) dalam Penyusunan
Anggaran Pendapatan Belanja Daerah (APBD), Jurnal Telaah & Riset
Akuntansi Vol. 2 No. 1 Januari 2009
(http://jurnal.unsyiah.ac.id/TRA/article/view/315). diunduh tanggal 22
Desember 2013
Stephany Ch. Pelleng, Herman Karamoy, dan Victorina Tirajoh, Penerapan
Metode Activity Based Costing dalam Penentuan Harga Pokok Produksi
Pada PT. Sarimelati Kencana (Pizza Hut Manado Town Square),Jurnal
Riset Akuntansi Going Concern, Vol. 8 No. 3, September 2013
(http://www.google.co.id/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=1&v
ed=0CCkQFjAA&url=http%3A%2F%2Fejournal.unsrat.ac.id%2Findex.php
%2Fgc%2Farticle%2Fdownload%2F2711%2F2264&ei=2U_AUu6FHoWL
rQfOKw&usg=AFQjCNEMzeqZr1_nUTydQdrddPOYQU4FCA&bvm=bv.58
187178,d.bmk). diunduh tanggal 22 Desember 2013
Yulianti, Penerapan Activity Based Costing System Sebagai Dasar Penetapan
Tarif Jasa Rawat Inap (Studi Kasus pada RSUD H.A. Sulthan Daeng
Radja),
2012(http://repository.unhas.ac.id/bitstream/handle/123456789/195/SKRI
PSI_CD.pdf?sequence=2). diunduh tanggal 22 Desember 2013
Peraturan Perundang-undangan
Undang-Undang
No. 25 Tahun
Pembangunan Nasional
2004
tentang
Sistem
Perencanaan
Peraturan Pemerintah Republik Indonesia No. 20/2004 tentang Rencana Kerja

Pemerintah
Peraturan Pemerintah Republik Indonesia nomor 40/2006 tentang Tatacara
Penyusunan Rencana Pembangunan Nasional.
81
Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 90 Tahun 2010 Tentang

Penyusunan
Rencana
Kerja
Dan
Anggaran
Kementerian
Negara/Lembaga.
Peraturan Menteri Keuangan No. 184/PMK.01/2010 tentang Organisasi dan Tata
Kerja Kementerian Keuangan
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 94/PMK.02/2013 tentang petunjuk penyusunan
dan penelaahan rencana kerja dan anggaran kementerian
negara/lembaga
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 71/PMK.02/2013 tentang Pedoman Standar
Biaya, Struktur Biaya, Dan Indeksasi dalam Penyusunan Rencana Kerja
dan Anggaran Kementerian Negara/Lembaga
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 214/PMK.05/2013 tentang Bagan Akun
Standar.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 1/PMK.06/2013 tentang
Barang Milik Negara Berupa Aset Tetap.
82
Penyusutan
Lampiran 1 Tabel Target dan Realisasi Peserta Diklat Tahun 2013
Jenis/Nama Diklat
Jumlah
Angkatan
Lama Diklat
(hari)
Target
Peserta
Realisasi
Peserta
Diklat Dasar Tingkat III Perbendaharaan
19
13
18
16
120
118
Basic Training for Budget Officer (DTSD)
12
30
27
12
270
221
Diklat Pengelolaan Keuangan Satker Pemerintah Pusat

(DTSS)
12
60
51
Diklat Penguji Tagihan (DTSS)
12
120
84
30
27
30
30
No
7
8
Diklat Regional Treasury Reposition : Regional Treasury

Management
Diklat Regional Treasury Reposition : Treasury Policy
Analysis
Budget Reviewer Training (DTSS)
40
48
10
Diklat Aplikasi Keuangan (DTSS)
30
36
11
Diklat Bendahara Penerimaan (DTSS)
30
23
12
Diklat Dasar Ditjen PerbendaharaanKhusus Pegawai Senior

(DTSD)
150
153
13
240
200
14
Diklat Manajemen dan Operasionalisasi ULP (DTSS)
60
51
15
Diklat Monev Pelaksanaan Anggaran
32
33
16
Diklat Pengantar Ekonomi dan Kebijakan Fiskal untuk

Budget Analyst (DTSS)
30
24
17
Diklat Pengelolaan Belanja Pegawai (DTSS)
30
32
18
Diklat Pengelolaan dan Penilaian Kinerja Keuangan BLU

(DTSS)
30
26
19
180
141
20
Diklat Pejabat Pengelola Perbendaharaan (DTSS)
60
27
21
Diklat Pengelolaan Penerusan Pinjaman dan Hibah (DTSS)
30
25
22
Diklat Penyusunan Anggaran Berbasis Kinerja (DTSS)
90
81
23
Diklat Penyusunan Dokumen Pengadaan Barang/Jasa

(DTSS)
30
30
24
Diklat Penyusunan Kontrak PBJ (DTSS)
60
60
25
Diklat Penyusunan Spesifikasi Teknis dan Harga Perkiraan

Sendiri (HPS) (DTSS)
30
35
26
Diklat Perencanaan dan Penganggaran (DTSS)
30
27
27
90
73
28
Diklat Perencanaan Penganggaran (DTSS)
30
14
29
Diklat Perencanaan Penganggaran bagi Staf Perencana

(DTSS)
60
66
30
Diklat PNBP
32
30
31
Diklat Pola Pengelolaan Keuangan Badan Layanan Umum

(DTSS)
30
28
32
Diklat Rencana Bisnis dan Anggaran BLU (DTSS)
30
30
33
Diklat Spending Review
30
46
34
Diklat SPIP Dalam Pengelolaan Keuangan Negara (DTSS)
60
52
35
Diklat Supervisi KPPN (DTSS)
32
33
37
Penyegaran Bendahara Penerimaan DJKN
30
27
83
No
Jenis/Nama Diklat
Jumlah
Angkatan
Lama Diklat
(hari)
Target
Peserta
Realisasi
Peserta
38
20
600
499
39
Penyegaran Pengelola PNBP DJKN (Manajerial)
30
27
40
Penyegaran Penguji Tagihan
30
22
41
ToT Government Financial Statistics (GFS)
30
41
42
TOT PBJ Tingkat Dasar
60
37
43
Diklat Mekanisme Pembayaran atas Beban APBN Manajerial
32
32
44
Diklat Operasionalisi e-Procurement pada LPSE
30
14
180
170
60
51
60
53
45
46
47
Diklat Pengadaan Barang/Jasa Khusus Persiapan Ujian

(DTSS)
Diklat Penganggaran Pinjaman/ Hibah Luar Negeri (PHLN)
(DTSS)
Diklat Penyusunan SKKNI bidang Anggaran dan
Perbendaharaan
48
Diklat PNBP (Intermediate)
30
21
49
Diklat Public Expenditure
30
36
50
Implementing Logic Model in Budget System
30
23
51
Middle Level Training for Budget Manager
30
22
52
Penyegaran Bendahara Pengeluaran
30
22
53
Penyegaran Pengelolaan Keuangan Satker
30
11
54
Workshop Follow UpTraining of Implementing Logic Models

In Budgeting System
30
34
55
TOT Penajaman Fungsi Perbendaharaan
30
29
56
TOT Perencanaan Penganggaran

Workshop Manajemen Training Anggaran dan
Perbendaharaan
30
29
50
45
57
Diklat Dasar-Dasar Penyusunan APBN (DTSD)
30
20
59
Workshop Evaluasi Bank Soal

Middle Level Treasury Manager Workshop: Reorientation
For Reposition
30
28
30
62
Workshop Pendalaman Materi PP 45 Tahun 2013
100
56
3931
3440
57
60
61
Jumlah
84
Lampiran 2 Tabel Target dan Realisasi Jamlator Diklat Tahun 2013
No
Jenis/Nama Diklat
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
Basic Training for Budget Officer (DTSD)

Diklat Dasar Ditjen PerbendaharaanKhusus Pegawai Senior (DTSD)
Diklat Dasar Tingkat III Perbendaharaan
Diklat Dasar-Dasar Penyusunan APBN (DTSD)
Diklat Manajemen dan Operasionalisasi ULP (DTSS)
Diklat Mekanisme Pembayaran atas Beban APBN Manajerial
Diklat Operasionalisi e-Procurement pada LPSE
Diklat Pejabat Pengelola Perbendaharaan (DTSS)
Diklat Pengadaan Barang/Jasa Khusus Persiapan Ujian (DTSS)
Diklat Penganggaran Pinjaman/ Hibah Luar Negeri (PHLN) (DTSS)
Diklat Pengantar Ekonomi dan Kebijakan Fiskal untuk Budget Analyst
(DTSS)
Diklat Pengelolaan Belanja Pegawai (DTSS)
Diklat Pengelolaan dan Penilaian Kinerja Keuangan BLU (DTSS)
Diklat Pengelolaan Keuangan Satker Pemerintah Pusat (DTSS)
Diklat Pengelolaan Penerusan Pinjaman dan Hibah (DTSS)
Diklat Penyusunan Anggaran Berbasis Kinerja (DTSS)
Diklat Penyusunan Dokumen Pengadaan Barang/Jasa (DTSS)
Diklat Penyusunan Kontrak PBJ (DTSS)
Diklat Penyusunan SKKNI bidang Anggaran dan Perbendaharaan
Diklat Penyusunan Spesifikasi Teknis dan Harga Perkiraan Sendiri
(HPS) (DTSS)
Diklat Perencanaan Penganggaran (DTSS)
Diklat Perencanaan Penganggaran bagi Staf Perencana (DTSS)
Diklat PNBP
Diklat Pola Pengelolaan Keuangan Badan Layanan Umum (DTSS)
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
Jamlator
Target
Jamlator
Realisasi
2580
1800
1260
1260
11520
6000
1599
600
10560
1920
960
1120
960
8640
2520
22140
5400
2280
2322
2160
1512
966
13278
6120
2214
330
8800
1632
960
1155
448
6768
1134
18122
5100
1938
1200
960
1140
1410
4620
1320
9000
3420
1440
2640
1800
1216
1222
3927
1100
6300
3078
1440
2640
1590
1350
1575
1320
3960
1200
2040
960
900
1140
900
1188
3212
560
2244
900
630
1064
1080
85
No
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
Jenis/Nama Diklat
Diklat Regional Treasury Reposition : Regional Treasury
Management
Diklat Regional Treasury Reposition : Treasury Policy Analysis
Diklat Rencana Bisnis dan Anggaran BLU (DTSS)
Diklat SPIP Dalam Pengelolaan Keuangan Negara (DTSS)
Diklat Treasury Dealing Room
Implementing Logic Model in Budget System
Middle Level Training for Budget Manager
Middle Level Treasury Manager Workshop: Reorientation For
Reposition
Penyegaran Bendahara Penerimaan DJKN
Penyegaran Pengelola PNBP DJKN (Manajerial)
Penyegaran Pengelolaan Keuangan Satker
ToT Government Financial Statistics (GFS)
Workshop Follow UpTraining of Implementing Logic Models In
Budgeting System
Workshop Pendalaman Materi PP 45 Tahun 2013
TOT Penajaman Fungsi Perbendaharaan
TOT Perencanaan Penganggaran
Workshop Manajemen Training Anggaran dan Perbendaharaan
Jumlah
86
Jamlator
Target
Jamlator
Realisasi
1230
1107
1230
1080
1320
2820
1152
1840
900
900
1230
1080
2024
2444
1188
1748
690
660
900
1860
1140
900
22800
1140
900
1020
1350
3000
1026
660
18962
1026
330
748
1845
1850
900
1020
400
900
224
870
900
1500
480
175581
870
1350
448
156145
Lampiran 3 Biaya Diklat per Peserta Diklat Pada Pusdiklat AP TA

2013
NO
JENIS/NAMA DIKLAT
AKT
REALISASI
PESERTA
DM
DL
FOH
BIAYA PER
PESERTA
DIKLAT
Basic Training for Budget Officer

(DTSD)
27
3,062,822
472,259
10,629,064
14,164,145
Budget Reviewer Training (DTSS )
22
1,227,275
401,745
6,030,816
7,659,836
26
1,187,617
340,368
5,874,411
7,402,396
36
1,076,258
238,565
5,289,214
6,604,037
23
1,165,297
371,825
5,633,607
7,170,729
28
2,404,119
250,551
11,757,235
14,411,905
36
2,365,746
195,551
11,521,610
14,082,907
23
2,441,658
304,355
11,987,738
14,733,752
31
2,387,408
226,599
11,654,624
14,268,632
27
1,094,921
310,013
5,258,829
6,663,764
31
1,067,819
270,372
5,155,374
6,493,565
32
1,062,102
262,010
5,133,551
6,457,664
31
1,067,819
270,372
5,155,374
6,493,565
32
1,062,102
262,010
5,133,551
6,457,664
18
3,770,278
2,607,500
15,570,186
21,947,963
11
1,322,464
758,431
5,180,259
7,261,154
31
1,135,513
282,812
5,619,606
7,037,931
26
1,170,694
336,660
5,757,462
7,264,816
33
1,124,426
265,841
5,576,161
6,966,427
17
1,286,169
513,411
6,209,954
8,009,534
27
1,162,615
324,295
5,725,806
7,212,716
20
1,236,129
436,819
6,013,874
7,686,823
28
1,155,114
312,813
5,696,412
7,164,338
18
1,267,636
485,044
6,137,332
7,890,011
30
938,530
253,583
4,248,952
5,441,065
21
1,019,545
361,063
4,541,800
5,922,408
32
1,115,542
270,098
3,974,418
5,360,058
33
972,115
239,549
4,534,165
5,745,828
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
Diklat Dasar Ditjen

PerbendaharaanKhusus Pegawai
Senior (DTSD)
Diklat Dasar Ditjen
Senior (DTSD)
Diklat Dasar Ditjen
Senior (DTSD)
Diklat Dasar Ditjen
Senior (DTSD)
Diklat Dasar Ditjen
Senior (DTSD)
Diklat Dasar Tingkat III
Perbendaharaan
Diklat Dasar-Dasar Penyusunan APBN
(DTSD)
Diklat Kuasa Pengguna Anggaran
(DTSS)
(DTSS)
(DTSS)
(DTSS)
(DTSS)
(DTSS)
(DTSS)
(DTSS)
Diklat Manajemen dan
Operasionalisasi ULP (DTSS)
Diklat Manajemen dan
Operasionalisasi ULP (DTSS)
Diklat Mekanisme Pembayaran atas
Beban APBN Manajerial
87
NO
29
30
31
32
33
34
35
36
37
JENIS/NAMA DIKLAT
Diklat Operasionalisi e-Procurement

pada LPSE
Diklat Pejabat Pembuat Komitmen
(DTSS)
(DTSS)
(DTSS)
(DTSS)
(DTSS)
(DTSS)
Diklat Pejabat Pengelola
Perbendaharaan (DTSS)
Diklat Pejabat Pengelola
Perbendaharaan (DTSS)
BIAYA PER
PESERTA
DIKLAT
AKT
REALISASI
PESERTA
14
1,304,790
612,904
5,029,880
6,947,574
31
1,203,207
295,251
6,083,838
7,582,296
25
1,247,112
365,440
6,260,329
7,872,881
14
1,425,347
650,373
6,976,797
9,052,517
18
1,335,329
506,467
6,614,945
8,456,741
26
1,238,387
351,492
6,225,257
7,815,136
27
1,230,309
338,577
6,192,783
7,761,669
19
1,217,207
449,515
5,834,387
7,501,109
1,627,616
1,063,751
7,421,803
10,113,170
10,001,910
13,300,026
DM
DL
FOH
38
32
2,917,262
380,854
39
33
2,912,906
369,455
9,975,699
13,258,060
40
25
2,957,512
486,177
10,244,098
13,687,787
41
27
2,943,883
450,512
10,162,087
13,556,482
42
20
3,003,512
606,546
10,520,884
14,130,942
43
19
3,015,617
638,223
10,593,722
14,247,562
44
22
2,982,603
551,833
10,395,072
13,929,508
45
22
2,982,603
551,833
10,395,072
13,929,508
46
21
2,992,560
577,887
10,454,982
14,025,429
28
1,131,026
306,640
4,064,651
5,502,317
23
1,157,954
370,191
4,221,578
5,749,723
25
1,145,890
341,720
4,151,275
5,638,885
33
1,112,257
262,346
3,955,278
5,329,881
31
1,119,038
278,349
3,994,794
5,392,181
30
1,122,767
287,151
4,016,527
5,426,445
27
1,335,181
347,542
3,737,551
5,420,275
24
1,351,239
388,889
3,836,444
5,576,572
24
1,121,176
348,415
4,003,484
5,473,075
32
1,028,255
255,985
4,901,725
6,185,965
26
1,221,464
347,784
6,108,308
7,677,556
27
2,795,208
423,328
9,578,366
12,796,902
24
2,816,504
475,657
9,703,184
12,995,345
25
1,179,418
350,015
5,791,650
7,321,084
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
Diklat Pengadaan Barang/Jasa Khusus

Persiapan Ujian (DTSS)
Diklat Penganggaran Pinjaman/ Hibah
Luar Negeri (PHLN) (DTSS)
Diklat Penganggaran Pinjaman/ Hibah
Luar Negeri (PHLN) (DTSS)
Diklat Pengantar Ekonomi dan
Kebijakan Fiskal untuk Budget Analyst
(DTSS)
Diklat Pengelolaan Belanja Pegawai
(DTSS)
Diklat Pengelolaan dan Penilaian
Kinerja Keuangan BLU (DTSS)
Diklat Pengelolaan Keuangan Satker
Pemerintah Pusat (DTSS)
Diklat Pengelolaan Keuangan Satker
Pemerintah Pusat (DTSS)
Diklat Pengelolaan Penerusan
Pinjaman dan Hibah (DTSS)
88
LAMPIRAN 3
BIAYA PER
PESERTA
DIKLAT
NO
JENIS/NAMA DIKLAT
AKT
REALISASI
PESERTA
61
32
2,709,118
348,743
9,190,517
12,248,378
62
24
2,757,034
463,424
9,468,366
12,688,824
63
13
2,919,214
851,576
10,408,778
14,179,568
64
15
2,872,034
738,659
10,135,204
13,745,897
30
1,040,070
272,864
4,946,227
6,259,161
35
1,013,065
234,283
4,844,508
6,091,856
16
1,205,478
509,173
5,569,252
7,283,902
30
1,209,305
304,999
6,108,351
7,622,655
34
1,119,371
258,104
5,556,355
6,933,830
26
1,170,694
336,660
5,757,462
7,264,816
28
1,131,026
306,640
4,064,651
5,502,317
25
1,145,890
341,720
4,151,275
5,638,885
35
1,131,529
253,564
5,653,209
7,038,303
27
1,016,293
4,234,682
18,450,087
21
1,280,244
4,469,839
20,315,008
25
1,090,199
4,300,526
18,972,265
14
1,289,959
595,284
6,003,339
7,888,582
37
936,613
211,348
4,350,291
5,498,252
29
978,895
268,880
4,505,269
5,753,044
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
Diklat Penyusunan Anggaran Berbasis

Kinerja (DTSS)
Kinerja (DTSS)
Kinerja (DTSS)
Diklat Penyusunan Dokumen
Pengadaan Barang/Jasa (DTSS)
Diklat Penyusunan Kontrak PBJ
(DTSS)
Diklat Penyusunan Kontrak PBJ
(DTSS)
Diklat Penyusunan SKKNI bidang
Diklat Penyusunan SKKNI bidang
Diklat Penyusunan Spesifikasi Teknis
dan Harga Perkiraan Sendiri (HPS)
(DTSS)
Penganggaran (DTSS)
Penganggaran (DTSS)
Penganggaran (DTSS)
Diklat Perencanaan Penganggaran
(DTSS)
bagi Staf Perencana (DTSS)
bagi Staf Perencana (DTSS)
DM
13,199,11
3
14,564,92
6
13,581,54
0
DL
FOH
80
Diklat PNBP
30
904,683
247,156
4,016,527
5,168,366
81
21
1,172,316
404,085
4,305,273
5,881,674
82
Diklat Pola Pengelolaan Keuangan

Badan Layanan Umum (DTSS)
28
1,053,573
292,155
4,997,086
6,342,814
83
36
1,103,498
241,676
3,904,237
5,249,412
27
4,843,440
1,107,652
3,986,116
9,937,209
30
4,760,929
996,887
3,905,407
9,663,223
30
1,006,223
266,437
4,713,802
5,986,462
46
1,075,859
191,503
5,385,850
6,653,212
40
1,145,122
227,039
5,803,362
7,175,523
12
1,475,937
750,268
7,124,795
9,351,000
84
85
86
87
88
89
Diklat Regional Treasury Reposition :

Regional Treasury Management
Diklat Regional Treasury Reposition :
Treasury Policy Analysis
Diklat Rencana Bisnis dan Anggaran
BLU (DTSS)
Diklat SPIP Dalam Pengelolaan
Keuangan Negara (DTSS)
Diklat SPIP Dalam Pengelolaan
Keuangan Negara (DTSS)
90
33
989,038
242,470
3,429,931
4,661,439
91
17
1,320,016
524,753
6,449,699
8,294,468
92
21
1,256,474
425,333
6,197,491
7,879,298
93
Implementing Logic Model in Budget

System
23
1,157,954
370,191
4,221,578
5,749,723
89
NO
94
95
96
JENIS/NAMA DIKLAT
Middle Level Training for Budget

Manager
Middle Level Treasury Manager
Workshop: Reorientation For
Reposition
Penyegaran Bendahara Penerimaan
DJKN
BIAYA PER
PESERTA
DIKLAT
AKT
REALISASI
PESERTA
22
3,981,086
996,845
3,244,847
8,222,778
62
3,327,779
353,719
2,652,115
6,333,613
27
1,061,074
302,872
5,025,341
6,389,287
DM
DL
FOH
97
22
1,164,809
386,367
4,261,523
5,812,700
98
25
1,077,878
326,878
5,088,632
6,493,388
99
28
1,053,573
292,155
4,997,086
6,342,814
100
36
1,008,564
227,853
4,827,555
6,063,972
101
24
1,087,330
340,381
5,124,234
6,551,944
102
30
1,040,070
272,864
4,946,227
6,259,161
103
19
1,149,513
429,219
5,358,454
6,937,185
104
19
1,149,513
429,219
5,358,454
6,937,185
105
10
1,418,144
812,998
6,370,284
8,601,427
106
21
1,121,086
388,607
5,251,382
6,761,075
107
10
22
1,108,811
371,070
5,205,146
6,685,028
108
11
30
1,040,070
272,864
4,946,227
6,259,161
109
12
21
1,121,086
388,607
5,251,382
6,761,075
110
14
28
1,053,573
292,155
4,997,086
6,342,814
111
15
27
1,061,074
302,872
5,025,341
6,389,287
112
16
24
1,087,330
340,381
5,124,234
6,551,944
26
3,767,980
3,767,980
24
3,836,444
3,836,444
30
3,658,437
3,658,437
28
3,709,296
3,709,296
13
27
1,061,074
302,872
5,025,341
6,389,287
27
1,061,074
302,872
5,025,341
6,389,287
11
1,322,464
758,431
5,180,259
7,261,154
113
114
115
116
117
118
119

(Bagi DJBC)
(Bagi DJBC)
(Bagi DJBC)
(Bagi DJBC)
(Bagi PPK)
Penyegaran Pengelola PNBP DJKN
(Manajerial)
Penyegaran Pengelolaan Keuangan
Satker
120
22
1,041,117
353,542
4,733,335
6,127,994
121
ToT Government Financial Statistics

(GFS)
41
4,943,471
800,171
5,559,693
11,303,334
122
23
1,300,685
405,357
6,574,960
8,281,002
123
14
1,459,194
664,145
7,220,162
9,343,501
34
3,623,689
645,017
2,920,588
7,189,294
56
884,750
54,967
604,416
1,544,133
29
1,126,754
296,559
4,039,760
5,463,073
45
3,463,522
487,346
2,775,271
6,726,139
124
125
126
127
Workshop Follow UpTraining of

Implementing Logic Models In
Budgeting System
Workshop Pendalaman Materi PP 45
Tahun 2013
TOT Penajaman Fungsi
Perbendaharaan
Workshop Manajemen Training
90
LAMPIRAN 3
NO
JENIS/NAMA DIKLAT
128

Kinerja (E-Learning)
129
BIAYA PER
PESERTA
DIKLAT
AKT
REALISASI
PESERTA
28
2,427,888
420,688
1,890,664
4,739,240
400
766,875
103,625
2,999,810
3,870,310
DM
DL
FOH
91
RIWAYAT HIDUP PENELITI
Nama
: Muchamad Amrullah
Tempat/Tanggal Lahir
: Wanakarsa/10 Juli 1972
Unit Organisasi
: Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan
Email
: mas.amrullah@gmail.com
Riwayat Pekerjaan/Jabatan:
1.
Direktorat Jenderal Anggaran
2.
Direktorat Jenderal Perbendaharaan
3.
Badan Pendidikan Dan Pelatihan Keuangan
Riwayat Pendidikan:
1.
Program Diploma III Anggaran
2.
STIA LAN
3.
STIE IPWIJA
92
Nama
: Joko Kisworo
Tempat/Tanggal Lahir
: Grobogan, 18 November 1985
Unit Organisasi
: Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan
Alamat Email
: jkisworo.bppk@gmail.com
Riwayat Pekerjaan/Jabatan:
Pelaksana pada Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan
2007-sekarang
Riwayat Pendidikan:
1. Diploma III Kebendaharaan Negara STAN
2. Diploma IV Akuntansi STAN
Karya yang pernah dibuat:

Skripsi berjudul Evaluasi Pengelolaan PNBP di Lingkungan Badan Pendidikan
dan Pelatihan Keuangan
93

Muchamadamrullah Dan Jokokisworo

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Muchamadamrullah Dan Jokokisworo

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN

BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN

BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

Cost Behavior Analysis and Calculation of Cost Per Output Approach

Jakarta, 5 Desember 2014

Output DIPA Pusdiklat AP TA 2013 (Revisi ke 7) .......................... 3

Contoh Level Aktivitas, Biaya Aktivitas dan Pemicu Aktivitas ...... 26

Perbedaan Penetapan Harga Pokok Produk Tradisional

Perbedaan Pengertian Tahapan Kegiatan yang Digunakan

Rincian Anggaran per output TA 2013 ........................................ 50

Biaya di luar anggaran DIPA Pusdiklat AP TA 2013 .................... 51

Cluster Pendanaan Diklat, Capaian Peserta Diklat dan Jamlator 51

Daftar Diklat dengan Capaian Jumlah Peserta Diklat Terbanyak 52

Tabel Lima Terbesar Target dan Realisasi Jamlator Diklat ......... 53

Deskripsi dan Contoh Level Biaya ............................................... 56

Besaran Level Biaya pada Pusdiklat AP TA 2013 ....................... 57

Kelompok Aktivitas Pusdiklat AP ................................................. 59

Perbandingan Urutan Kelompok Aktivitas Berdasarkan

Deskripsi dan Contoh Tahapan Aktivitas ..................................... 61

Deskripsi dan Contoh Biaya Berdasarkan Sifatnya ..................... 64

Deskripsi dan Contoh Sifat Biaya ................................................ 66

Komposisi DM, DL dan FOH Per Peserta Diklat dalam

Perbandingan Biaya berdasarkan ABC dan SBK ........................ 71

Gambar I.1: Realisasi DIPA dan Jamlator Diklat Pusdiklat AP

Tabel Target dan Realisasi Peserta Diklat Tahun 2013 ............... 83

Tabel Target dan Realisasi Jamlator Diklat Tahun 2013 ............. 85

Biaya Diklat per Peserta Diklat Pada Pusdiklat AP TA

Pendidikan dan Pelatihan

Anggaran dan Perbendaharaan

(Pusdiklat AP) mempunyai tugas membina dan melaksanakan pendidikan,

kebendaharaan umum berdasarkan kebijaksanaan teknis yang ditetapkan oleh

Perencanaan dan perumusan kebijaksanaan teknis pendidikan, pelatihan,

Penyelenggaraan pendidikan, pelatihan, dan penataran di bidang anggaran

Pelaksanaan evaluasi dan penyusunan laporan pelaksanaan pendidikan,

berbagai macam program pendidikan dan pelatihan (diklat) untuk pegawai di

146.006 jamlator dan pagu DIPA sebesar Rp.15.776.283.000. Tahun 2013,

BAB II LANDASAN TEORI

Laporan Keuangan dan Kegiatan

Jumlah Peserta Diklat 5 Hari

Jumlah Peserta Diklat 12 Hari

Jumlah Peserta Diklat 16 Hari

Jumlah Peserta Diklat 19 Hari

Jumlah Peserta Diklat 3 Hari

Peralatan dan Fasilitas Perkantoran

Tabel I.1 Output DIPA Pusdiklat AP TA 2013 (Revisi ke 7)

Komponen biaya yang dimasukkan dalam SBK tersebut meliputi biaya

mencerminkan fungsi manajemen dalam pelaksanaan kegiatan diklat yang

penyelenggaraan operasional dan

BAB II LANDASAN TEORI

Sistem penganggaran yang diterapkan saat ini adalah penganggaran

penyelenggaraan diklat pada dasarnya merupakan

Berdasarkan kenyataan tersebut di atas peneliti terdorong melakukan

BAB II LANDASAN TEORI

perilaku biaya dalam penyelenggaraan diklat

biaya per output peserta penyelenggaraan diklat

BAB III METODE KAJIAN AKADEMIS

Term Expenditure Framework), dan Penerapan Penganggaran Berbasis Kinerja

Penganggaran Berbasis Kinerja (PBK) dirancang untuk menciptakan efisiensi,

BAB II LANDASAN TEORI

3. Struktur Alokasi Anggaran Dalam Penganggaran Berbasis Kinerja

INDIKATOR KINERJA UTAMA

INDIKATOR KINERJA KEGIATAN

PROSES PENCAPAIAN OUTPUT

Struktur Anggaran dalam rangka Penerapan Penganggaran Berbasis