BAB XI

ANGGARAN FLEKSIBEL DAN ANALISIS BIAYA OVERHEAD PABRIK

Pengertian:
Biaya overhead pabrik adalah komponen biaya terbesar,apabila biaya overhead pabrik bukan sebagai biaya terbesar dibanyak perusahaan besar.
Beberapa biaya overhead pabrik adalah variabel, tetap dan beberapa lainnya campuran antara tetap dan variabel.
ANGGARAN FLEKSIBEL
Karakteristik Anggaran Fleksibel
Anggaran fleksibel meliputi perubahan-perubahan rekening biaya yang terjadi sebagai konsekuensi perubahan aktivitas . Anggaran fleksibel
menyediakan perkiraan-perkiraan berapakah biaya untuk setiap tingkat aktivitas dalam rentang tertentu. Pada saat anggaran fleksibel digunakan dalam
evaluasi kinerja,biaya sesungguhnya dibandingkan dengan biaya yang seharusnya terjadi pada tingkat aktivitas sesungguhnya selama periode tertentu dari
biaya yang dianggarkan dari original budget.
Kekurangan Anggaran Statis :
Untuk mengilustrasikan perbedaan antara anggaran staitis dengan anggaran fleksibel,kita mempertimbangkan kasus Ricks Hairstyling,suatu salon
perawatan rambut . Pada akhir bulan Februari, Rick menyiapkan anggaran bulan maret untuk item-item biaya overhead pabrik seperti yang tampak di peraga
11.1

RICKS HAIRSTYLING
Anggaran Fleksibel
Untuk bulan yang berakhir pada tgl 31 maret
Jumlah kunjungan klien yang dianggarkan

Rp

5.000

Persediaan penataan rambut

Rp

6.000

Sambutan untuk klien

Rp

20.000

Listrik

Rp

1.000

Biaya overhead pabrik variable

Rp

27.000

Gaji dan upah staf

Rp

8.000

Sewa

Rp

12.000

Asuransi

Rp

1.000

Utilities diluar listrik

Rp

500

Biaya overhead pabrik variabel yang dianggarkan:

Biaya overhead pabrik tetap yang dianggarkan :

Biaya overhead pabrik variable

Rp

Biaya overhead pabrik yang dianggarkan

21.500

Rp 48.500

Pada akhir bulan maret, Rick menyiapkan laporan yang membandingkan biaya dianggarkan dengan biaya sesungguhnya. Masalah yang muncul yang
segera didasari adalah perbandingan antar a biaya dan tingkat aktivitas (5.200 kunjungan klien) dengan biaya pada tingkat aktivitas yang berbeda (5.000
kunjungan klien). Pada saat mempunyai 200 lebih kunjungan klien dibandingkan yang diharapkan,biaya variabelnya seharusnya lebih tinggi dari yang
dianggarkan. Peningkatan aktivitas merupakan hal yang baik dan harus dihitung sebagai selisih yang menguntungkan , tetapi peningkatan aktivitas
mempunyai pengaruh yang negative pada biaya di laporan.
RICKS HAIRSTYLING
Anggaran Fleksibel
Untuk bulan yang berakhir pada tgl 31 maret
Sesungguhnya
Kunjungan klien

di anggarkan

selisih

Rp

5.200

Rp

5.000

Rp

200

Persediaan penataan rambut

Rp

6.400

Rp 6.000

Rp

400

Sambutan untuk klien

Rp 22.300

Rp 20.000

Rp 2.300

Listrik

Rp

Rp 1.000

Rp

Biaya overhead pabrik variabel :

1.020

20

Biaya overhead pabrik variabel

Rp

29.720

Rp 27.000

Rp 2.720

Gaji dan upah staf

Rp

8.100

Rp 8.000

Rp

Sewa

Rp

12.000

Rp 12.000

Asuransi

Rp

1.000

Rp 1.000

Utilities di luar listrik

Rp

470

Biaya overhead pabrik tetap :

Biaya overhead pabrik tetap

Total biaya overhead pabrik

Rp

100

500

Rp

30

Rp 21.570

Rp 21.500

Rp

70

Rp 51.290

Rp 48.500

Rp 2.790

Bagaimana Anggaran Fleksibel Bekerja??

Ide dasar pendekatan anggaran fleksibel adalah bahwa anggaran tersebut tidak harus statis. Berdasarkan tingkat aktivitas sesungguhnya, anggaran
dapat disesuaikan untuk menunjukkan berapa besar biaya untuk tingkat aktivitas tertentu.
Menggunakan Konsep Penganggaran Fleksibel dalam Evaluasi Kinerja
Pendekatan anggaran fleksibel, menyusun kembali anggaran berdasarkan jumlah kunjungan klien sesungguhnya pada bulan tersebut. Anggaran
tersebut disiapkan dengan mengalikan tingkat aktivitas sesungguhnya dengan rumus biaya untuk tiap-tiap kategori biaya variabel. Sebagai contoh, dengan
menggunakan 1,20 per kunjungan klien, maka total cost untuk persediaan penataan rambut dengan 5.200 kunjungan klien adalah sebesar 6.240 (1,20 x
5.200) .Pada saat biaya persediaan penataan rambut sebesar 6.400, maka akan timbul selisih tidak menguntungkan sebesar 160.

Dengan menggunakan pendekatan anggaran statis diperoleh selisih untuk persediaan penataan rambut sebesar 400 tidak menguntungkan. Biaya
sesungguhnya pada tingkat aktivitas tertentu dibandingkan dengan biaya yang dianggarkan pada tingkat aktivitas yang berbeda karena aktivitas sesungguhnya
lebih tinggi sebesar 200 kunjungan klien jika dibandingkan dengan aktivitas yang dianggarkan, maka cost untuk persediaan penataan rambut adalah sebesar
240 (1,20 per kunjungan klien x 200 kunjungan klien) lebih tinggi dibandingkan dengan yang dianggarkan. Sebagai akibatnya, 240 dari 400 selisih tidak
menguntungkan.
RICKS HAIRSTYLING
Anggaran Fleksibel
Untuk bulan yang berakhir pada tgl 31 maret
Biaya overhead pabrik

Rumus biaya

Aktivitas(dalam kunjungan klien)

(Per Kunjungan Klien)

Rp 4.900

Rp 5.000

Rp

5.100

Rp 5.200

1,2

Rp 5.880

Rp 6.000

Rp 6.120

Rp 6.240

Rp 19.600

Rp 20.000

Rp 20.400

Rp 20.800

0.2

Rp

980

Rp 1.000

Rp 1.020

Rp 1.040

5,4

Rp 26.460

Rp 27.000

Rp 27.540

Rp 28.080

Biaya overhead pabrik variabel

Persediaan penataan rambut
Sambutan untuk klien
Listrik(variabel)
Total biaya overhead pabrik variabel

Biaya overhead pabrik tetap:

Gaji dan upah staf

Rp 8.000

Rp 8.000

Rp 8.000

Rp 8.000

Sewa

Rp 12.000

Rp 12.000

Rp 12.000

Rp 12.000

Asuransi

Rp 1.000

Rp 1.000

Rp 1.000

Rp 1.000

Utilities di luar listrik

Rp

Rp

Rp

Rp

Total biaya overhead pabrik tetap

Total biaya verhead pabrik

500

500

500

500

Rp 21.500

Rp 21.500

Rp 21.500

Rp 21.500

Rp 47.960

Rp 48.500

Rp 49.040

Rp 49.580

RICKS HAIRSTYLING
Anggaran Fleksibel
Untuk bulan yang berakhir pada tgl 31 maret
Jumlah kunjungan klien yang di anggarkan

5.000

Jumlah kunjungan klien sesungguhnya

5.200

Biaya overhead pabrik

Rumus biaya

Biaya sesungguhnya

Anggaran

(per kunjungan klien)

untuk 5.200

berdasar

kunjungan

5.200 kunjungan

Selisih

Biaya overhead pabrik varia:

Persediaan penataan rambut
Sambutan untuk klien

1,2

6.400

Rp

6.240

Rp

160

Rp 22.300

Rp 20.800

Rp 1.500

0,2

Rp

1.020

Rp

1.040

Rp

5,4

Rp 29.720

Rp

28.080

Gaji dan upah staf

Rp

8.100

Rp

8.000

Sewa

Rp

12.000

Rp

12.000

Asuransi

Rp

1.000

Rp

1.000

Utilities di luar listrik

Rp

470

Rp

500

Rp

30

Rp 21.570

Rp 21.500

Rp

70

Rp 51.290

Rp 49.580

Rp 1.710

Listrik (variabel)
Total biaya overhead pabrik variabel

Rp

20

Rp 1.640

Biaya overhead pabrik tetap

Total biaya overhead pabrik tetap

Total biaya overhead pabrik

Rp

100

 Mengukur Aktivitas-Suatu Pilihan Yang Kritis

Tiga factor yang penting dalam menyeleksian dasar aktivitas untuk anggaran fleksibel biaya overhead pabrik:
1. Harus ada hubungan sebab akibat antara dasar aktivitas dengan biaya overhead pabrik variabel. Perubahan dasar aktivitas harus menyebabkan atau
paling tidak sangat berhubungan dengan perubahan biaya overhead pabrik variabel dalam anggaran fleksibel.
2. Dasar aktivitas sebaiknya dinyatakan dalam dolar atau mata uang yang lain.
3. Dasar aktivitas seharusnya sederhana dan mudah untuk dipahami. Dasar yang tidak mudah untuk dipahami mungkin akan mengakibatkan
kebingungan dan salah mengerti.
Selisih Biaya Overhead Pabrik Variabel Tinjauan Lebih Dalam
Masalah khusus muncul pada saat anggaran fleksibel didasarkan pada jam kegiatan (seperti misalnya jam kerja langsung)dan bukan berdasarkan pada
jumlah produk atau jumlah pelanggan yang dilayani.
Masalah Jam Kerja Standar vs Sesungguhnya
Microdrive corporation menggunakan jam mesin sebagai dasar dalam anggaran fleksibelnya. Berdasarkan produksi yang dianggarkan sebesar 25.000
motor dengan standar 2jam mesin per motor, maka tingkat aktivitas yang dianggarkan sebesar 50.000 jam mesin.
Produksi yang di anggarkan
Produksi sesungguhnya
Jam mesin standar per motor
Jam mesin yang di anggarkan (Rp 2.325.000)
Jam mesin standar di izinkan untuk produksi
Sesungguhnya (Rp 2.320.000)
Jam mesin sesungguhnya
Biaya overhead pabrik variabel perjam mesin :
Tenaga kerja tidak langsung
Minyak pelumas
Tenaga
Total biaya overhead pabrik variabel sesungguhnya :
Tenaga kerja tidak langsung

Rp 25.000
Rp 20.000
2 jam mesin per motor
Rp 50.000 jam mesin
Rp 40.000 jam mesin
Rp

42.000 jam mesin

0,8 per jam mesin

0,3 per jam mesin
0,4 per jam mesin
Rp

36.600

Minyak pelumas
Tenaga
Total biaya overhead pabrik variabel sesungguhnya

Rp
Rp
Rp

11.000
24.000
71.000

Dalam menyiapkan laporan kinerja biaya overhead pabrik untuk tahun tersebut , micro Drive dapat menggunakan 42.000 jam mesin sesungguhnya
yang digunakan selama tahun tersebut atau 40.000 jam mesin yang digunakan sesuai dengan standar. Jika jam sesungguhnya digunakan , hanya selisih
efisiensi dan pengeluaran yang akan dihitung.
Selisih pengeluaran
Rumus untuk selisih pengeluaran
Selisih pengeluaran biaya overhead pabrik variabel=(AH X AR) (AH X SR)
Ket: AH = actual hours ( jam kerja sesungguhnya )
AR = actual rate ( tarif sesungguhnya )
SR = standar rate ( tarif standar )
Atau,
Selisih pengeluaran biaya overhead pabrik= AH (AR SR )
Interpretasi selisih pengeluaran
Selish pengeluaran biaya overhead pabrik variabel hanya berguna jika cost driver untuk biaya overhead pabrik variabel menggunakan jam kerja yang
sesungguhnya digunakan. Biaya overhead pabrik mengakibatkan selisih yang tidak menguntungkan jika:
1. Item biaya overhead pabrik variabel untuk membeli lebih banyak dibandingkan standar yang diperoleh.
2. Item biaya overhead pabrik variabel yang digunakan lebih banyak dibandingkan standar yang diperkenankan.
Jadi selisih pengeluaran akan meliputi selisih kuantitas dan selisih harga.
Selisih Efisiensi dan Selisih Pengeluaran
Interpretasi selisih efisiensi seperti halnya selisih pengeluaran biaya overhead pabrik variabel, selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel hanya
berguna jika cost driver untuk biaya overhead menggunakan jam sesungguhnya yang digunakan. Selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel adalah
fungsi dari perbedaan antara jam sesungguhnya dan jam yang seharusnya digunakan untuk menghasilkan output periode tersebut.

Selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel= ( AH X SR )- ( SH X SR )

Ket: SH = standar hours allowed for output ( jam standar yang diperoleh )
Jam mesin yang digunakan dalam periode tersebut lebih banyak 2000 dibandingkan dengan yang seharusnya digunakan untuk memproduksi output
dalam periode tersebut. Masing masing biaya ini diperkirakan membutuhkan pengadaan 1,50 biaya overhead pabrik variabel, mengakibatkan selisih tidak
menguntungkan sebesar 3.000 ( 2.000 jam x 1,50 = 3.000 ). Meskipun selisih 3000 ini disebut sebagai selish efiensiensi jam mesin apabila diakibatkan oleh
penggunaan jam mesin yang terlalu banyak bukannya dari inefisiensi penggunaan sumber daya biaya overhead pabrik.

ANALISIS BIAYA OVERHEAD PABRIK TETAP & TARIF BIAYA OVERHEAD PABRIK
Peran utama tarif biaya overhead pabrik dalam analisis biaya overhead pabrik tetap dengan menelaah garis besar kebutuhan dan perhitungan tarif
biaya overhead pabrik.
Anggaran Fleksibel & Tarif Overhead Pabrik
Biaya tetap tidak mengalami perubahan adanya perubahan tingkat aktivitas dalam rentang tertentu yang menimbulkan masalah dalam harga pokok
produk. Biaya overhead pabrik dibagi kedalam jumlah unit yang kecil yang mengakibatkan biaya per unit lebih tinggi. Menghitung tarif biaya overhead
pabrik dengan rumus denominator activity :
Tarif biaya overhead pabrik = Biaya overhead pabrik total yang diperkirakan

Total unit yang diperkirakan dalam dasar

(jam mesin, jam kerja langsung dan lain-lain)

Ketika tingkat aktivitas yang diperkirakan telah dipilih maka total unit produksi akan tetap tidak berubah sepanjang tahun. Dengan demikian
denominator tidak akan berubah karena stabilitas jumlah biaya overhead pabrik yang dibebankan ketiap-tiap product tanpa memperhatikan kapan product
tersebut diproduksi.
Anggaran Fleksibel dapat digunakan untuk menentukan jumlah total biaya pabrik pada tingkat aktivitas.
Tarif biaya overhead activity pabrik denominatior = Biaya overhead pabrik anggaran fleksibel pada denominator aktifiti
Anggaran fleksibel berperan menentukan jumlah biaya overhead pabrik tetap dan variable yang dibebankan pada unit product, karena anggaran
fleksibel menyediakan estimasi biaya overhead pabrik.
Pembebanan overhead pabrik dalam system biaya standart
Biaya overhead pabrik dibebankan kebarang dalam proses berdasarkan jam standart yang diperbolehkan dalam periode tertentu, bukan berdasarkan
jam kerja sesungguhnya.
Selisih biaya overhead pabrik tetap
Asumsi hasil operasi sesungguhnya dicatat untuk tahun tersebut.
Jam mesin sesungguhnya

$ xxx

Jam mesin standar yang diperbolehkan

$ xxx

Biaya overhead pabrik tetap sesungguhnya :

Depresiasi

$ xxx

Gaji supervisor

$ xxx

Asuransi

$ xxx

Total biaya sesunggunya

$ xxx

Biaya overhead pabrik dibebankan ke barang dalam proses berdasarkan jam standar yang diperboleh bukan berdasarkan jam langsung sesungguhnya,
karena untuk menjaga biaya per unit supaya tidak terpengaruh oleh berbagai macam efisiensi.
Selisih anggaran
Selisih anggaran adalah perbedaan biaya tetap sesungguhnya sedangkan biaya overhead pabrik tetap yang dianggarkan dalam anggaran fleksibel.
Selisih anggaran = biaya overhead pabrik tetap sesungguhnya anggara fleksibel biaya overhead pabrik tetap.
Selisih anggaran biaya overhead pabrik tetap sangat berguna apabila selisih tersebut perbedaan antar seberapa banyak yang harus dikeluarkan
(berdasarkan anggaran fleksibel) dengan seberapa banyak sesunggunya yang dikeluarkan.
Selisih volume

Selish volume adalah ukuran penggunaan fasilitas pabrik yang ditimbulkan standar jam yang diijinkan dalam periode tersebut berbeda dengan
denominator tingkat aktifitas yang sudah direncanakan saat awal periode.
Jika denominator aktiviti sama dengan jam standar yang diperbolehkan dalam periode tersebut maka tidak ada selisih volume. Jika denominator
aktiviti lebih besar dari jam standar yang diperbolehkan dalam periode tersebut kemudian timbul selisih volume tidak menguntungkan, menandakan
penggunaan dibawah fasilitas yang tidak tersedia. Tapi jika lebih sedikit maka timbul selisih volume tidak menguntungkan, menandakan penggunaan yang
tinggi terhadap fasilitas yang tersedia dibandingkan yang telah direncanakan.
Analisi grafik selisih overhead pabrik tetap
Dalam grafik biaya overhead tetap dibebankan kedalam barang dalam proses berdasarkan tarif ditentukan dimuka untuk tiap jam standar aktifitas.
Garis biaya yang dibebankan merupakan lereng yang naik dalam grafik itu.
Peringatan dalam analisis biaya overhead pabrik tetap
Memperlakukan biaya tetap seolah-olah merupakan biaya fariabel, penting untuk tujuan menentukan harga pokok produk, tetapi terdapat beberapa
bahaya yang nyata. Biaya overhead pabrik tetap timbul dalam jumlah besar dan merupakan bagian-bagian yang tidak dapat dipisahkan. Menyatakan biaya
tetap berdasarkan per jam atau per unit, meskipun dibutuhkan untuk penentuan harga pokok produk bagi pelaporan ekternal tetapi ini bersifat aktifisial.
Dalam beberapa hal, selisih volume adalah kesalahan yang terjadi sebagai akibat perlakuan biaya tetap sebagai biaya Variabel dalam system harga pokok.
Selisih over head dan biaya over head yang dibebankan terlalu rendah dan terlalu tinggi.
Biaya over head pabrik dibebankan terlalu tinggi atau telalu rendah adalah perbedaan antara jumlah biaya over head pabrik yang dibebankan ke
produk dan biaya over head pabrik sesungguhnya selama periode. Selisih over head pabrik yang dibebankan terlalu tinggi atau terlalu rendah memisahkan

over head pabrik kedalam selisih yang dapat digunakan untuk tujuan pengendalian. Akibatnya, jumlah selisih overhead pabrik sama dengan biaya overhead
yang dibebankan terlalu tinggi atau terlalu rendah untuk periode itu.