Anda di halaman 1dari 65

2 -1

MATERI

Konsep &
Perilaku Biaya

1.
2.

3.
4.

Setelah
Setelah belajar
belajar materi
materi
2,
2, saudara
saudara akan
akan
mampu
mampu
Menggambarkan proses alokasi biaya.
Mendifinisikan produk berwujud dan tak
berwujud dan menerangkan perbedaan
definisi biaya produksi.
Menyusun laporan laba rugi perusahaan
manufaktur dan jasa.
Garis besar antara sistem akuntansi
manajemen berbasis fungsi dan berbasis
aktivitas

2 -2

2 -3

Tujuan
Tujuan Pembelajaran
Pembelajaran
1. Mendifinisikan perilaku biaya tetap, variabel
dan campuran.
2. Menjelaskan peranan penggunaan
sumberdaya dalam memahami perilaku biaya.
3. Memisahkan biaya campuran dengan metode
high-low method, scatterplot, least squares.

bersambung
bersambung

2 -4

Tujuan
Tujuan Pembelajaran
Pembelajaran
4. Mengevaluasi reliabilitas persamaan biaya.
5. Mendiskusikan peranan multiple regression
dalam menaksir perilaku biaya.
6. Menerangkan manfaat managerial judgment
dalam menentukan perilaku biaya

2 -5

Cost
Cost adalah
adalah cash
cash &
&cash-equivalent
cash-equivalent value
value
dikorbankan
dikorbankan untuk
untuk barang
barang dan
dan jasa
jasa yang
yang
diharapkan
diharapkan akan
akan membawa
membawa manfaat
manfaat pada
pada
saat
saat ini
ini atau
atau masa
masa yang
yang akan
akan datang
datang
Saya
Sayapaham...
paham...Cost
Cost
diukur
diukurdengan
denganrupiah
rupiah
dari
darisumber
sumberdaya
dayayang
yang
digunakan
digunakanuntuk
untuk
manfaat
manfaatyang
yangdiberikan
diberikan

Tepatnya
Tepatnya apakah
apakah
arti
arti cost
costitu?
itu?

2 -6

cost object adalah sesuatu seperti produk,


konsumen, departemen, proyek, aktivitas, dan
lain-lain, tempat cost diukur dan dialokasikan.
Contoh:
Contoh

Sepeda adalah cost object ketika ingin


dihitung cost untuk menghasilkan sepeda.

activity adalah unit dasar dari pekerjaan dalam


perusahaan.
Contoh:

Penyetingan peralatan, pemindahan material,


pemeliharaan peralatan, perencanaan
produksi

2 -7

Traceability suatu cara yang mampu untuk


menghitung cost ke cost object serta feasible
secara ekonomi, serta melihat hubungan sebab
akibat.
Direct costs adalah costs yang dapat dengan
mudah dan akurat ditelusuri ke cost object.
Contoh:

Jika rumah sakit adalah the cost object,


cost pemanasan dan pendinginan rumah
sakit adalah direct cost.

2 -8

Indirect costs adalah costs tidak dapat secara


mudah dan akurat ditelusur ke cost object.
Contoh:

Gaji manajer pabrik, dalam departemen


dalam pabrik adalah cost objects.

2 -9

Tracing : perhitungan aktual costs ke cost object


dengan ukuran yang observable dari sumber daya
yang dikonsumsi oleh objek biaya. Penelusuran
costs ke cost objects dapat terjadi denga dua cara:
Direct tracing prosess indentifikasi dan pengalokasian
biaya dengan melihat hubungan secara fisik dan eksklusif.
Driver tracing : menggunakan drivers untuk
mengalokasikan biaya ke objek biayas. Drivers ; are
adalah faktor penyebab yang observable untuk mengukur
sumberdaya yang dikonsumsi oleh objek biaya.

2 -10

Metoda
Metoda Alokasi
Alokasi Biaya
Biaya
Cost of Resources

Direct
Tracing

Driver
Tracing

Allocation

Physical
Observation

Causal
Relationship

Assumed
Relationship

Cost Objects

2 -11

Produk Jasa dan Akuntansi manajemen


1. Intangibility

2. Perishability
3. Inseparability
4. Heterogeneity

Jasa
Jasatdk
tdkdapat
dapatdisimpan.
disimpan.
Tidak
Tidakada
adaperlindungan
perlindunganhak
hak
paten.
paten. Manfaat
jasa
cepat
Manfaat
jasa
cepat
Tidak
dapat
Tidak dapat kadaluarsa
kadaluarsa
ditampilkan/dikomunikasikan.
ditampilkan/dikomunikasikan.
Pelanggan
terlibat
langsung
Pelanggan
terlibat
langsung
Jasa
seringkali
berulang
Jasa
seringkali
berulang
Harga
Sulit
ditetapkan
Harga Sulit
ditetapkan
dalam
produksi
jasa
dalamsatu
produksi
jasa
untuk
pelanggan
untuk
satu
pelanggan
Produksi
Produksimassal
massaljasa
jasayang
yang
tersentralisasi
sulit
tersentralisasi
sulit
Variasi
yang
luas
pada
Variasi yang
luas
pada
dilakukan
produk dilakukan
jasa

produk jasa
dimungkinkan
dimungkinkan

Produk Jasa dan Akuntansi manajemen

1. Intangibility

2. Perishability
3. Inseparability
4. Heterogeneity

2 -12

Tidak
Tidakada
adapersediaan.
persediaan.
Perlu
Perlukode
kodeetik
etikyang
yangkuat
kuat
Sulit
menetapkan
harga.
Sulit
menetapkan
harga. dan
Memerlukan
standar
Memerlukan
standar dan
Permintaan
perhitungan
Permintaan
perhitungan
Biaya
diperhitungan
sesuai
Biaya
diperhitungan
sesuai
konsistensi
mutu
yang
konsistensi
mutu
yang
alokasi
biaya
yang
lebih
alokasi
biaya jenis
yang pelanggan
lebih
dengan
dengan
jenis
pelanggan
tinggi
akurat.
tinggi
akurat.
Menuntut
dan
Pengukuran
produktivitas
Menuntutpengukuran
pengukuran
dan
Pengukuran
produktivitas
pengendalian
mutu
dan
mutu
pengendalian
mutuuntuk
untuk
dan
mutu serta
serta
mempertahankan
mempertahankan
Pengendalian
harus
Pengendalian
harus
konsistensi
konsistensi
terus menerus

terus menerus
Manajemen
mutu
total
Manajemen
mutu
total
Dampaknya
pada
Akuntansi
Dampaknya pada Akuntansi
adalah
penting
adalah
penting
Manajemen
Manajemen

2 -13

Design

Service

Develop

Distribute

Produce

Market

Product Costing Definitions


Operating Product
Costs

Traditional Product
Costs

Production

Production

Production

Marketing

Marketing

Customer
Service

Customer
Service

Value-Chain
Product Costs

Managerial objectives served

2 -14

Research and
Development

Pricing Decisions
Strategic Design Decisions
Product-Mix Decisions
Tactical Profitability
Strategic Profitability
Analysis
Analysis

External Financial
Reporting

2 -15

Direct materials bahan yang secara langsung dapat


ditelusur ke barang/jasa yang dihasilkan
Steel pada mobil
Kayu pada furniture
Denim pada jeans
Sikat gigi untuk
membersihkan gigi

2 -16

Tenaga Kerja Langsung : tenaga kerja yang dapat ditelusur


secara langsung ke barang/jasa yang dihasilkan

Pekerja yang merakit mobil


Karyawan restoran
Perawat yang hadir untuk
membantu operasi jantung
Pilot pesawat terbang

2 -17

Overhead : selain biaya bahan baku dan tenaga


kerja langsung
Depresiasi gedung &
Peralatan
Pemeliharaan
Supplies
Pengawasan
Listrik
Pajak bangunan

2 -18

Noninventoriable
Noninventoriable (period)
(period) costs
costs
biaya
biaya dalam
dalam periode
periode terjadinya
terjadinya
pengeluaran
pengeluaran tersebut.
tersebut.
Gaji & Komisi personil penjualan
(marketing)
Iklan (marketing)
Gaji Bagian Legal (administrative)
Pencetakan annual report
(administrative)

2 -19

Prime Cost :
Biaya Bahan Baku + Biaya Tenaga Kerja Langsung

Conversion Cost:
Biaya Tenaga Kerja Langsung + Biaya Overhead

2 -20

External
Financial
Statements

Manufacturing Organization
Laba Rugi
Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2004
Penjualan

$2,800,000

(-) HPP:
Persd Awal

$ 500,000

(+) Harga Pokok Prod

1,200,000

Brg Yang siap DIjual

$1,700,000

(-) Persd. Akhir

300,000 1,400,000

Laba Kotor

$1,400,000

(-) Biaya Operasi:


Biaya Penjualan
Biaya Administrativ
Laba Sebelum Pajak

$ 600,000
300,000

900,000
$ 500,000

2 -21
2-20

2 -22
2-21
Laporan Harga Pokok Produksi
Untuk Tahun Yang berakhir Pada 31 Desember 2004

Bahan Baku:
Persediaan Awal
$200,000
(+) Pembelian
450,000
Bahan Yang tersedia
$650,000
(-) Persediaan Akhir
50,000
Bahan Baku Yang digunakan
$ 600,000
Tenaga kerja Langsung
350,000
Biaya Overhead:
Tenaga Kerja Tidak Langsung
$122,500
Depresiasi
177,500
Sewa
50,000
Utilities
37,500
Pajak Bangunan
12,500
pemeliaharaan
50,000
450,000
Total Biaya Produksi yg Ditambahkan
$1,400,000
Bersambung
Bersambungpada
padaslide
slideberikutnya
berikutnya

2 -23

Total Biaya ProduksiYang ditambahkan


(+) barang dalam Proses awal
Total Biaya produksi
(-) Barang dalam Proses Akhir
Harga Pokok Produksi

$1,400,000
200,000
$1,600,000
400,000
$1,200,000

Organisasi Jasa
2 -24
2-23
Laporan Laba Rugi
Untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2004
Sales
Less expenses:
Cost of services sold:
Beginning work in process
Service costs added:
Direct materials
Direct labor
Overhead
Total
Less: Ending work in process
Gross margin
Less operating expenses:
Selling expenses
Administrative expenses
Income before income taxes

$300,000

$ 5,000
$ 40,000
80,000
100,000

220,000
$225,000
10,000

8,000
22,000

215,000
$ 85,000

30,000
$ 55,000

Functional-Based
Functional-Based
Management
Management Model
Model
Cost View

Resources
Operational View

Efficiency
Analysis

Functions

Products

Performance
Analysis

2 -25

Activity-Based
Activity-Based
Management
Management Model
Model

2 -26

Cost View

Resources
Process View

Driver
Analysis

Activities

Performance
Analysis

Why?

What?

How Well?

Products and
Customers

Functional-Based

Activity-Based

Penggerak berdasarkan unit

Alokasi Intensif
Kalkulasi biaya produk yang
sempit dan kaku
Fokus pada pengelolaan
biaya

Informasi aktivitas yang


jarang
Maksimisasi kinerja unit
individual
Menggunakan ukuran kinerja
keuangan

2 -27

Penggerak berdasarkan
unit dan nonunit
Penelusuran Intensif
Kalkulasi biaya produk
yang luas dan fleksibel
Fokus pada pengelolaan
aktivitas
Informasi aktivitas dirinci
Maksimisasi kinerja sistem
keseluruhan
Menggunakan ukuran
kinerja keuangan dan non
keuangan

2 -28

Biaya
Biaya yang
yang tetap
tetap sama
sama
walaupun
walaupun terjadi
terjadi
perubahan
perubahan output
output ::
Biaya
Biaya Tetap
Tetap

Biaya
Biaya Tetap
Tetap

2 -29

Total Costs

Grafik B. Tetap Total


$120,000
$100,000
$80,000
$60,000
$40,000
$20,000

F = $60,000

Biaya
Biaya Tetap
Tetap

0
60 120 180 240
Units Produced (000)

Lease of
Machines
$60,000
60,000
60,000
60,000
60,000

Number
of Units
0
60,000
120,000
180,000
240,000

Units
Cost
N/A
$1.00
0.50
0.33
0.25

2 -30

Cost per Unit

Grafik Biaya Tetap Unit


$1.00

Biaya
Biaya Tetap
Tetap

$0.50
$0.33
$0.25
0

60 120 180 240


Units Produced (000)

Lease of
Machines
$60,000
60,000
60,000
60,000
60,000

Number
of Units
0
60,000
120,000
180,000
240,000

Units
Cost
N/A
$1.00
0.50
0.33
0.25

2 -31

Variable
Variable cost
cost :: biaya
biaya yang
yang
totalnya
totalnya berubah
berubah secara
secara
proporsional
proporsional dengan
dengan
perubahan
perubahan output
output

Variable
Variable
Cost
Cost

2 -32

Total Costs

Grafik Biaya Variabel Total


$48,000
$36,000

Yv = .20x

Variable
Variable Cost
Cost

$24,000
$12,000
0 60 120 180 240
Units Produced (000)

Cost of
Power
$

0
12,000
24,000
36,000
48,000

Number
of Units
0
60,000
120,000
180,000
240,000

Units
Cost
$ 0
0.20
0.20
0.20
0.20

2 -33

Cost per Unit

Grafik Biaya Variabel Unit


$0.40
$0.30

Variable
Variable Cost
Cost

$0.20
$0.10
0
60 120 180 240
Units Produced (000)

Cost of
Power
$

0
12,000
24,000
36,000
48,000

Number
of Units
0
60,000
120,000
180,000
240,000

Units
Cost
$ 0
0.20
0.20
0.20
0.20

2 -34

Biaya
Biaya Campuran:
Campuran: Biaya
Biaya
yang
yang memiliki
memiliki
komponen
komponen tetap
tetap dan
dan
variabel
variabel

2 -35

Sales representatives
yang dibayarkan
berupa gaji ditambah
komisi dari
penjualan

Total Costs

Perilaku Biaya Campuran

2 -36

$130,000
$110,000
$90,000
$70,000
$50,000
$30,000
0

40 80 120 160 180 200


Units Sold (000)

Inserts
Sold
40,000
80,000
120,000
160,000
200,000

Variable
Cost of
Selling

Fixed
Cost of
Selling

Total
Selling
Cost

Selling
Cost per
Unit

$ 20,000
40,000
60,000
80,000
100,000

$30,000
30,000
30,000
30,000
30,000

$ 50,000
70,000
90,000
110,000
130,000

$1.25
0.86
0.75
0.69
0.65

2 -37

Model perilaku biaya Aktivitas


Input:
Materials
Energy
Labor

Activities

Activity
Output

Capital
Perubahan
B. Input

Perubahan
Output

Cost Behavior

2 -38

Flexible
Flexible resources
resources are
are
resources
resources acquired
acquired as
as used
used
and
and needed.
needed. Materials
Materials and
and
energy
energy are
are examples.
examples.

2 -39

Step-Cost Behavior
Cost

$500
400
300
200
100

10

20

30

40

50

Activity Output (units)

2 -40

Step-Fixed Costs
Cost
$150,000
Normal
Operating
Range
(Relevant
Range)

100,000
50,000

2,500

5,000
Activity Usage

7,500

2 -41

Metode
Metode Pemisahan
Pemisahan Biaya
Biaya Campuran
Campuran
Metode High-Low
Metode Scatterplot
Metode Least Squares

Variable
Component
Fixed
Component

Linearity assumption :
asumsinya adalah biaya
variabel meningkat
proporsional dengan jumlah
unit yang dihasilkan (aktivitas
yang digunakan)

2 -42

2 -43

Metode
Metode Pemisahan
Pemisahan Biaya
Biaya Campuran
Campuran

a +

Total Cost
Total Fixed
Cost

b
Variable
Cost per
Unit

Number of
Units

2 -44

Metode
Metode High-Low
High-Low
Bulan
January
February
March
April
May

Biaya Setup
$1,000
1,250
2,250
2,500
3,750

Jam Setup
100
200
300
400
500

Step
Step 1:
1: menghitung
menghitung Biaya
BiayaVariabel
Variabel (b)
(b)

2 -45

Metode
Metode High-Low
High-Low
Bulan
January
February
March
April
May

Biaya Setup
$1,000
1,250
2,250
2,500
3,750

b=

Jam Setup
100
200
300
400
500

High Cost Low Cost


High Units Low Units

2 -46

Metode
Metode High-Low
High-Low
Bulan
January
February
March
April
May

Biaya Setup
$1,000
1,250
2,250
2,500
3,750

b=

Jam Setup
100
200
300
400
500

High
$3,750
Cost Low Cost
High500
Units Low
Low Units
Units

2 -47

Metode
Metode High-Low
High-Low
Bulan
January
February
March
April
May

Biaya Setup
$1,000
1,250
2,250
2,500
3,750

b=

Jam Setup
100
200
300
400
500

$3,750 Low
$1,000
Cost
500 Low
100
Units

2 -48

Metode
Metode High-Low
High-Low
b=

$3,750 $1,000
500

100

bb == $6.875
$6.875
Step
Step 2:
2: Menggunakan
Menggunakan high
high cost
cost atau
atau low
low cost,
cost,
untuk
untuk menghitung
menghitung total
total fixed
fixed cost
cost (a).
(a).

2 -49

Metode
Metode High-Low
High-Low
Y =
$3,750 =
$312.50 =

a +
b
(x)
a + $6.875(500)
a

Y =
$1,000 =
$312.50 =

a +
b
(x)
a + $6.875(100)
a

High

Low

Formula persamaan Biaya dengan menggunakan high-low


method:
Total cost = $312.50 + ($6.875 x Setup hours)

2 -50

Metode
Metode Scatterplot
Scatterplot

Metode
Metode Scatterplot
Scatterplot
Nonlinear Relationship
Activity
Cost

*
*
0

Activity Output

2 -51

Metode
Metode Scatterplot
Scatterplot
Upward Shift in Cost Relationship
Activity
Cost
*

*
0

Activity Output

2 -52

Metode
Metode Scatterplot
Scatterplot
Outliers
Activity
Cost

*
*

Estimated
fixed cost
0

Estimated
regression
line

Activity Output

2 -53

Method
Method of
of Least
Least Squares
Squares
Month
Jan
Feb
Mar
Apr
May

Setup Costs Setup Hours


1,000
100
1,250
200
2,250
300
2,500
400
3,750
500

Spreadsheet Data for


Larson Company

2 -54

The
The Method
Method of
of Least
Least Squares
Squares
Regression Output:
Constant
Std. Err of Y Est
R Squared
No. of Observation
Degrees of Freedom
X Coefficient(s)
Std. Err of Coef.

125
299.304749934466
0.944300518134715
5
3
6.75
0.9464847243

Regression Output for


Larson Company

2 -55

The
The Method
Method of
of Least
Least Squares
Squares
Persamaan:
Setup costs = $125 + ($6.75 x Setup hours)
R2 = .944, atau 94.4 percentase vriasi biaya
setup yang dijelaskan oleh jam setup

2 -56

Coefficient
Coefficient of
of Correlation
Correlation

2 -57

Korelasi Positif
r approaches +1

Jam
Biaya
Mesin Utilities

Jam
Biaya
Mesin Utilities

Coefficient
Coefficient of
of Correlation
Correlation

2 -58

Korelasi Negatif
r approaches -1

Lamanya
Jam
Safety
Training

Kecelakaan
industrial

Lamanya Kecelakaan
Jam
industrial
Safety
Training

Coefficient
Coefficient of
of Correlation
Correlation

2 -59

Tidak Ada Korelasi


r~0

Rambut
Nilai
Panjang Akuntansi

Rambut
Nilai
Panjang Akuntansi

2 -60

Multiple
Multiple Regression
Regression
TC = b0 + ( b1X1) + (b2X2) + . . .
b0 = Biaya tetap atau intercept
b1 = variable rate dari independent variable pertama
X1 = independent variable pertama
b2 = variable rate dari independent variable kedua
X2 = independent variable kedua

2 -61

Multiple
Multiple Regression
Regression
Month
Jan
Feb
Mar
April
May
June
July
August
Sept
Oct
Nov
Dec

Mhrs
1,340
1,298
1,376
1,405
1,500
1,432
1,322
1,416
1,370
1,580
1,460
1,455

Summer
0
0
0
0
1
1
1
1
1
0
0
0

Utilities Cost
$1,688
1,636
1,734
1,770
2,390
2,304
2,166
2,284
1,730
1,991
1,840
1,833

Data for Phoenix Factory


Utilities Cost Regression

2 -62

Multiple
Multiple Regression
Regression
Constant
Std Err of Y Est
R Squared
No. of Observation
Degrees of Freedom
X Coefficient(s)
Std Err of Coef.

243.1114997159
55.5082829356447
0.96717927255452
12
9
1.0971575051946
0.210226332115593

510.49073361447
32.5489464532519

Multiple Regression for Phoenix


Factory Utilities Cost

2 -63

Multiple
Multiple Regression
Regression
Persamaan :
Utilities cost = $243.11 + $1.097(Machine hours) +
($510.49 x Summer)
R2 = .967, atau 96.7 percent dari variasi utilities cost
dijelaskan oleh machine hours dan summer variables.

2 -64

Judgment
Judgment managerial
managerial
Managerial
Managerial judgment
judgment memiliki
memiliki
peranan
peranan penting
penting dalam
dalammenentukan
menentukan
perilaku
perilaku biaya,
biaya, dan
dan selama
selama ini
ini
merupakan
merupakan metode
metode yang
yang sering
sering
digunakan
digunakan dalam
dalampraktik
praktik

2 -65

Materi 2

Selesai
Selesai