Activity-Based Costing

SEBUAH ALTERNATIF PERHITUNGAN

BIAYA PRODUKSI

Measurement
Measurement Systems
Systems
Terdapat dua measurement
systems yaitu actual
costing dan normal costing.
Actual costing membebankan
biaya bahan langsung, upah
langsung, dan biaya overhead
yang sesungguhnya terjadi ke
produk.

Normal costing
membebankan biaya
bahan lansgung dan upah
langsung sesungguhnya
ke produk; sedangkan
biaya overhead
dibebankan dengan
menggunakan tarip yang
ditentukan di muka
(predetermined rates).

Mengapa menggunakan Tarip

Overhead yang Ditentukan di Muka
Biaya overhead aktual periode itu belum dapat
diketahui sampai akhir periode.

$
Dengan menggunakan tarip maka memungkinkan
untuk
mengestimasi total costs lebih awal.

Measurement
Measurement Systems
Systems
Tarip
Tarip biaya
biaya overhead
overhead
rate
rate dihitung
dihitung dengan
dengan
rumus:
rumus:
Budget (estimasi) beban
Estimasi penggunaan
aktivitas normal

Unit
Teoritis
Praktis
Aktual yang
diharapkan

Normal

Waktu

PEMICU
PEMICU BIAYA
BIAYA(COST
(COST DRIVER)
DRIVER)
Volume-based cost driver adalah pemicu
biaya yang erat hubungannya dengan
volume produksi. Disebut juga dengan
Unit Level Cost Driver.
Non-volume based cost driver adalah
pemicu biaya yang tidak mempunyai
hubungan erat dengan volume produksi.

Contoh
Contoh Unit-Level
Unit-Level Drivers
Drivers
Unit diproduksi
Biaya Bahan Langsung
Upah Langsung
Jam Mesin
Jam Kerja Langsung

Penghitungan
Penghitungan Biaya
Biaya berdasar
berdasar Fungsi:
Fungsi:Tarip
TaripTunggal
Tunggal
Overhead Cost
Pembebanan Cost

Direct Tracing

Tarip Tunggal

Tahap Pertama

Pembebanan Cost

Produk

Unit-Level Driver
Tahap kedua

Belring, Inc.
Belring, Inc. memproduksi dua jenis telepon: model
cordless dan regular. Perusahaan mempunyai data
aktual dan budget sbb:

Budget overhead
$360,000
Aktivitas harapan (DLH)
100,000
Aktivitas aktual (DLH)
100,000

Belring, Inc. (continued)

Cordless
Units produced
10,000
Prime costs
$78,000
Direct labor hours 10,000

Regular
100,000
$738,000
90,000

Belring, Inc.
Tarip Overhead

Budget (estimasi) cost

Estimasi aktivitas
$360,000

Tarip Overhead =
Tarip Overhead =

100,000 DLH
$3.60 per DLH

Biaya
Biaya overhead
overhead yang
yang
dibebankan
dibebankan ke
ke produksi
produksi
disebut
disebut applied
applied overhead.
overhead.

Tarip Overhead
Applied
x
=
overhead
Aktivitas
aktual

SERTIFIKASI
SERTIFIKASI DOSEN
DOSEN
LAPORAN
LAPORAN KINERJA
KINERJA DOSEN
DOSEN
KONTRAK
KONTRAK BEBAN
BEBAN KERJA
KERJA
2012-2013
2012-2013

Dr.Dra. Rovila El Maghviroh, M.Si, Ak, CMA

Belring, Inc.
Applied
=
overhead

Tarip Overhead x Activitas Aktual

= $3.60 x 100,000 DLH

= $360,000

Cost Per Unit

Belring, Inc.
Cordless

Regular

$ 78,000

$ 738,000

$3.60 x 10,000

36,000

---

$3.60 x 90,000

---

324,000

Total biaya manufakturing

$114,000

$1,062,000

Unit diproduksi

10,000

100,000

Cost per Unit

$ 11.40

Biaya Prima
Biaya Overhead:

10.62

Functional-Based
Functional-Based Costing
Costing Department
Department Rates
Rates
Overhead Costs
Allocation
Direct Tracing

Pembebanan Cost

Driver Tracing

Department A Pool

Stage One: Pool

Formation

Department B Pool

Pembebanan Cost

Unit-Level Drivers

Pembebanan Cost

Produk

Stage Two: Costs

Assigned

Produk

Data
Data Departmen
Departmen

Belring, Inc.
Fabrikasi Asembling
Budgeted overhead

$252,000

$108,000

Cordless

7,000

3,000

Regular

13,000

77,000

20,000

80,000

Cordless

4,000

1,000

Regular

36,000

9,000

40,000

10,000

Expected and actual usage (dlh):

Expected and actual usage (mh.):

Belring, Inc. Tarip Departmental

Tarip Overhead:
Tarip Fabrikasi = Budget OH / Ekspektasi MH
= $252,000/40,000
= $6.30 per MH
Tarip Asembling = Budget OH / Ekspektasi DLH
= $108,000/80,000
= $1.35 per DLH

Belring, Inc.
Cost
Cost Per
Per Unit:
Unit:Tarip
Tarip Departmental
Departmental
Cordless
Biaya Prima

Regular

$ 78,000

$ 738,000

29,250

---

---

330,750

Total biaya manufakturing

$107,250

$1,068,750

Unit diproduksi

10,000

100,000

Cost per Unit

Biaya Overhead:
($6.30 x 4,000) + ($1.35 x 3,000)
($6.30 x 36,000) + (1.35 x 77,000)

10.73

10.69

Keterbatasan Sistem Traditional

Costing
Tarip tunggal
sederhana tetapi
mengabaikan
alokasi biaya
departmental.

Keterbatasan Sistem Traditional

Costing
Tarip departmental
menyediakan data biaya yang
lebih rinci, khususnya bila
department menyajikan
aktivitas yang berbeda-beda.

LINGKUNGAN MANUFAKTURING
MAJU
Persaingan Global
Teknologi Maju
Otomatisasi dan
Komputerisasi
Overhead Tinggi- Upah
Langsung rendah
Diversitas Produk
Kompleksitas dalam
proses produksi

Diversitas
Diversitas produk
produk artinya
artinya produk
produk
mengkonsumsi
mengkonsumsi aktivitas
aktivitas overhead
overhead
dalam
dalam proporsi
proporsi yang
yang berbeda.
berbeda.

Indicators of Need for

ABC
Direct labor is a
small percentage
of total costs.

Product-line profit
margins are hard
to explain.

Sales are increasing,

but profits are declining.

Line managers do not

believe the product
cost reports.

Marketing does not

use costs reports for
pricing decisions.

Some products that

have reported high
profit margins are not
sold by competitors.

ACTIVITY-BASED COSTING
1. Mengidentifikasi aktivitas yang signifikan
dan membebankan biaya overhead ke
masing-masing aktivitas sesuai dengan
sumberdaya yang digunakan.
2. Mengidentifikasi pemicu biaya yang
cocok ke masing-masing akctivitas dan
mengalokasikan biaya overhead ke
produk.

Klasifikasi
Klasifikasi Aktivitas
Aktivitas
Unit-level activities adalah aktivitas yang dilakukan
setiap kali memproduksi satu unit produk.
Contoh:
Tenaga dan jam mesin digunakan tiap
kali memproduksi satu unit produk.
Aktivitas Bahan baku dan tenaga
langsung merupakan unit-level
activities, walau itu bukan biaya
overhead.

Klasifikasi
Klasifikasi Aktivitas
Aktivitas
Batch-level activities adalah aktivitas yang dilakukan
setiap kali memproduksi sekelompok (batch) produk.
Contoh:
Setups, inspeksi, penjadwalan
produksi, dan material handling.

Klasifikasi
Klasifikasi Activitas
Activitas
Product-level (sustaining) activities adalah aktivitas
yang dilakukan untuk mendukung produksi bermacam
produk dan penjualannya.
Contoh: Perubahan desain, rekayasa proses, dan
ekspedisi.

Klasifikasi
Klasifikasi Activitas
Activitas
Facility-level activities adalah aktivitas yang
dilakukan untuk mempertahankan proses produksi
secara umum.
Contoh: Manajemen Pabrik, landscaping,
pemeliharaan, security, pajak kekayaan, and
depresiasi pabrik (bangunan dan mesin).

ABC: Dua tahap Pembebanan

Sumber Daya

Driver
Tracing

Pembebanan biaya
Aktivitas

Driver
Tracing

Pembebanan Biaya
Produk

Driver
Tracing

Belring, Inc.
Product-Costing
Product-Costing Data
Data
Cordless
Units produced per year 10,000
Prime costs
$78,000
Direct labor hours
10,000
Machine hours
5,000
Production runs
20
Number of moves
60

Regular
100,000
$738,000
90,000
45,000
10
30

Activity
Activity Usage
Usage
Measures
Measures

Total
110,000
$816,000
100,000
50,000
30
90

Belring, Inc.
Product-Costing
Product-Costing Data
Data
Aktivitas

Biaya aktivitas

Setup

$120,000

Material handling
Machining

60,000
100,000

Testing

80,000

Total

$360,000

Overhead Activities

AKTIVITAS DAN PEMICUNYA

AKTIVITAS
SETUP
MATERIAL
HANDLING
MACHINING
TESTING

PEMICU AKTIVITAS
PRODUCTION RUN
NUMBER OF
MOVEMENT
MACHINE HOURS
DIRECT LABOR
HOURS

Belring, Inc.
Product
Product Diversity:
Diversity: Consumption
Consumption Ratios
Ratios
Overhead
Activity

Setups

Cordless
Phone

Regular
Phone

0.67

0.33

Activity
Driver

Production runs

0.33

Number of moves

0.90

Machine hours

0.90

Direct labor hours

Material
handling
Machining
Testing
a

0.67
0.10

0.10

20/30 (cordless) and 10/30 (regular)

Belring, Inc.
Product
Product Diversity:
Diversity: Consumption
Consumption Ratios
Ratios
Overhead
Activity

Setups

Cordless
Phone

Regular
Phone

0.67

0.33

Activity
Driver

Production runs

0.33

Number of moves

0.90

Machine hours

0.90

Direct labor hours

Material
handling
Machining
Testing
b

0.67
0.10

0.10

60/90 (cordless) and 30/90 (regular)

Belring, Inc.
Product
Product Diversity:
Diversity: Consumption
Consumption Ratios
Ratios
Overhead
Activity

Setups

Cordless
Phone

Regular
Phone

0.67

0.33

Activity
Driver

Production runs

0.33

Number of moves

0.90

Machine hours

0.90

Direct labor hours

Material
handling
Machining
Testing
c

0.67
0.10

0.10

5,000/50,000 (cordless) and 45,000/50,000 (regular)

Belring, Inc.
Product
Product Diversity:
Diversity: Consumption
Consumption Ratios
Ratios
Overhead
Activity

Setups

Cordless
Phone

Regular
Phone

0.67

0.33

Activity
Driver

Production runs

0.33

Number of moves

0.90

Machine hours

0.90

Direct labor hours

Material
handling
Machining
Testing
d

0.67
0.10

0.10

10,000/100,000 (cordless) and 90,000/100,000 (regular)

Belring, Inc.
Activity
Activity Rates
Rates
Setup rate:

$120,000/30 =$4,000 per run

Material-handling rate: $ 60,000/90 = $666.67 per move

Machining rate:
$ 100,000/50,000 = $2 per MH
Testing rate:
$ 80,000/100,000 = $0.80 per DLH

Belring, Inc.
Activity
Activity Rates
Rates
Cordless
$4,000

Regular
$4,000

x
$ 78,000
$667
20
x
$2
60
x
$0.80
80,000
5,000
x
40,000
10,000
10,000

x
$ 738,000
$667
10
x
$2
30
x
$0.80
40,000
45,000
x
20,000
90,000
90,000

8,000

72,000

$216,000

$ 960,000

Units produced

10,000

100,000

Unit cost (total costs/units)

Prime costs
Overhead costs:
Setups
Material handling
Machining
Testing
Total manufacturing costs

21.60

9.60

FIRST-STAGE PROCEDURE:
ACTIVITY-BASED COSTING- Pool Rate

Batch-level Pool rate:

Setup
Material handling
Total costs
Pool-rate

= $120,000
= $ 60,000
= $180,000
= $180,000 / 30 = $ 6,000 per run

Unit-level Pool rate

Machining
Testing
Total costs
Pool rate

= $100,000
= $ 80,000
=$180,000
= $180,000 / 50,000 = $ 3.60 per MH

UNIT-COST COMPUTATION:
ACTIVITY-BASED COSTING -Pool rate
Prime Costs
Overhead Costs:

Cordless

Regular

$ 78,000

$738,000

Batch-Level pool:
($6,000 x 20)
($6,000 x 10)

120,000
60,000

Unit Level pool:

($3.60 x 5,000)
($3.60 x 45,000)
Total manufacturing costs
Unit of production
Unit cost

18,000
_______
$216,000
10,000
$ 21.60

162,000
$960,000
100,000
$ 9.60

Belring, Inc.
Comparison
Comparison of
of Unit
Unit Costs
Costs
Cordless
Plantwide rate

$11.40$10.62

Departmental rate

10.7310.69

Activity rate

21.609.60

Pool rate

21.609.60

Regular

Akhir Pelatihan
Ini benar waktu
yang bernilai tambah