Oll
-fjlB[_l-lAilA
It
ll
JuRlsra
428-1072
Sucunsnles:
TRUJILLO
Jr. Bolvar No 542
Telf.: (044) 200785
AREQUIPA
Calle Coln No 127 - Cercado
(0s4) 203794
cnrco rRrBuTARro
DECRBTO SUPRDMO N' 133-2013-BF
(Publicado el 22-06-2013)
rrulo
NORMA
NORMA
NORMA
NORMA
NORMA
NORMA
NORMA
Contenido.......
mbito de aplicacin
Fuentes del Derecho tributario..........
Principio de legalidad - Reserva de la ley..........
Ley de presupuesto y crditos suplementarios
Modificacin y derogacin de normas tributarias
Reglas generales para la dacin de exoneraciones, incentivos
o beneficios tributarios
lnterpretacin de normas tributarias........
Aplicacin supletoria de los principios del derecho.
Vigencia de las normas tributarias
Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems normas
tributarias
II
III
IV
V
VI
VII
NORMA
NORMA
NORMA
NORMA
VIII
IX
X
NORMA
NORMA
NORMA
NORMA
NORMA
XII
PRELTMTNAR
XI
Cmputo de plazos.......
Exoneraciones a diplomticos y otros............
Ministerio de Economa y Finanzas
Unidad impositiva tributaria
Calificacin, elusin de normas tributarias y simulacin
XIII
XIV
XV
XVI
17
17
1B
19
20
20
21
22
)a
23
a
1A
25
25
l5
.
25
LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
TTULo
)7
DISPOSICIONES GENERALES
TTULO
II
?t
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPTULO
32
DOMICILIO FISCAL
CAPTULO
II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
TTULO III
TRANSMISIN Y EXTINCION DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ........,...,..,....
L
CAPITULO
DISPOSTCTONES GENERALES
..
45
Lecrsrncrt TRteurnntn
CAPTULO II
LA DEUDATRIBUTARIAY EL PAGO
46
CAP|TULO III
coMpENSACTON,CONDONACINYCONSOLIDACIN.........................
CAPTULO IV
PRESCRTPCTN
....................
58
61
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y
LOS ADMINISTRADOS
TTULO
ncnnos
TTULO
DE
LAADMrNrsrRActN
II
FACULTADES DE LAADMINISTRACIN
CAPTULO
69
TRIBUTARIA
71
FACULTAD DE RECAUDACIN
CAPTULO
71
II
CAPTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
.................
TTULO III
OBLIGACIONES DE LAADMINISTRRCIN
TTULO IV
OBLIGACIONES DE
TTULO V
DERECHOS DE LOS
ADMINISTRADOS
oBL|GACTONES DE TERCEROS
T|TULO VII
TRIBUNAL
TRIBUTARIA
LOSADMINISTRADOS
TTULo VI
...........................
.................
FISCAL
75
117
1I8
121
127
130
130
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
L
TTULO
DtsPostctoNEs GENERALES
....................
135
lrorce GeiERnl
TTULo
II
PROCEDIMIENTO DE COBMNZA
COACTIVA
TTULo III
pRocEDtMIENTO CONTENCTOSO-TRIBUTARTO
CAPTULO
DtsPosrcroNEs GENERALES
CAPTULO
II
RECLAMACTN
CAPTULO III
APELACIN Y
145
................
....................
159
....................
164
QUEJA
TTULO IV
PROCESOS ANTE EL PODER
TTULO V
PROCEDIMIENTO NO
1s9
170
JUDICIAL
181
CONTENCIOSO
183
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TTULO I
INFRACCIONESYSANCIONESADMINISTRATIVAS
TTULo
, ,.
185
II
DELITOS
216
DISPOSICIONES FINALES
DrsPosrcroNEs TRANSTTORTAS
219
......,.......
237
categora.................
aplicable
TABLA III
Personas
Simplifcado....
el Nuevo
245
255
Rgimen Unico
267
Tributario........
277
LeorsrnctN TRreurnRrn
capirulo
oelNarro orRpLrcncrN
capur-o
...................
cnprulo n
DE LOS CONTRIBUYENTES
crprulo
rv
DE LAS INAFECTACIONES Y
cnprulo v
DE LA RENTA
DE LA RENTA NETA
vrr
cnpirulo
vur
DEL EJERctcto
cnprulo
IMPUESTO
323
.............
330
EXONERACIONES
333
BRUTA
cnprulo vl
captulo
319
338
.............
359
IMPUESTO
375
GRAVABLE
379
rx
RENTA
3BO
cnpirulo x
DE
Los RESpoNSABLES y
cnprulo
xr
....
383
IMPUESTO
3g2
capruto xlt
DE LAADMINISTnncIru DEL IMPUESTo Y SU oErEnnIruRcII.I
.................
ceprulo xlll
DE LA REORGRI.IIZRCIru DE SOCIEDADES O EMPRESAS ............
cnprulo xrv
oe I nclue
cnprulo xv
DE TRANSpARENCIA
FtscAL tNTERNActoNAL
RENTA
398
..........
4OO
403
407
cpluto xvl
orlrurblpoADtctoNAL
clpluto xvl
DrsposrcroNEs TRANstroRtAS y
FINALES
4rc
410
Ir.rorce
Gerennl
REGLAMENTO DE tA
tEY DEt IMPUESTO A TA RBNTA
DECRETO SUPREMO N" 122-94-BF
(Publi.cado el 2L-09-2004)
CAPITULO
DELAMBTTO DEAPLICACIN
CAPITULO
BASE
...................
424
II
JURISDICCIONAL
CAPITULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES
CAPITULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y
428
.............
435
EXONERACIONES
437
CAPITULO V
DE
LARENTABRUTA
CAPITULO VI
DE LA RENTA NETA
CAPITULO VII
DE LAS TASAS DEL
GAPITULO VIII
DEL EJERCICIO
441
,........,...
461
IMPUESTO
491
GRAVABLE
CAPITULO IX
DEL REGIMEN PARA DETERMINAR LA
493
RENTA
CAPITULO X
DE LOS RESPONSABLES DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO
CAPITULO XI
DE LAS DECLARACIONES, LIQUIDACIN Y PAGO DEL IMPUESTO
CAPITULO XII
DE LAADMINISTRACIN DEL IMPUESTO Y SU DETERMINACIN
SOBRE BASE PRESUNTA .....,.......,.,..
cAPtTULO Xilr
DEL IMPUESTO MNIMO A LA
RENTA
494
...'".
499
.,"...
517
530
537
CAPITUTO XIV
DE LA REORGANIZACIN DE SOCIEDADES O EMPRESAS ......,......
CAPITULO XV
DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
RER
. ..
................
CAPITULO XVI
DE LOS PASES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN
.......,..
543
548
552
CAPTULO XVII
DE LOS DIVIDENDOS Y OTRAS FORMAS DE DISTRIBUCIN DE UTILI-
DADES
552
CAPITULO XVIII
DELANTICI PO ADICIONAL DEL IMPU ESTO A LA RENTA PARA LOS
CATEGORA...
554
TRANSFERENCIA
558
575
PRECIOS DE
ANEXO
LISTA DE PASES O TERRITORIO CONSIDERADOS DE BAJA O NULA
IMPOSICIN
578
lruorce Geruenar-
At CONSUMO
rrulo
cprulo
579
VENTAS
DEL IMPUESTo Y DEL NAcIMIENTo DE
cnpiruto
rr
DE LAS EXONERACTONES
cepirulo
...............
lu
cnptulo
rv
cnprulo v
vr
oEl cnorto
cnpiruuo
............,.....,.
587
588
FrscAL
589
vl
vru
DE LA DEcLAnncIN Y DEL
clprulo
586
....................
cpirulo
585
BRUTO
DEL IMPUESTO
crprulo
579
oaLIcRcIN TRIBUTARIA
rx
DE LAs EXpoRTActoNES
Rl cnotto
FtscAL
PAGo
593
594
...............
596
cnprulo x
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE
PAGO
ceptuloxr
m neclru
DE LA
SELVA
601
603
Lecrsmcrr.t TRraurnRrn
TITULO
II
CONSUMO
606
CAPTULO I
DEL MBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
CAPTULO
II
CAPTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE
..
..........,.........
606
606
LATASA
607
CAPTULO IV
DEL
PAGO
61
CAPTULO V
DE LAS DISPOSICIONES
TTULo III
DE LAS DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS
611
FINALES
611
TTULo IV
DEL IMPUESTO ESPECIALA LAS
Derogado por el D. Leg.
N'
91
VENTAS
615
APNDICE
APNDICE
APENDICE IV
APENDICE V
II
APNDICE III
Bienes afectos al fmpuesto Selectivo al
Bienes afectos al lmpuesto Selectivo al
FINALES
615
Ventas....
Ventas....
618
..
623
Consumo
625
Consumo
627
servicios
630
10
28694
631
Consumo
632
lnorce Gelenr
VENTAS
CAPITULO
NORMAS
633
GENERALES
633
CAPITULO II
DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE
LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
634
CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO .........,,...
CAPITULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE
CAPITULO V
DEL CRDITO
.....
642
IMPONIBLE
644
FISCAL
649
CAPITULO VI
DE LOSAJUSTESAL IMPUESTO BRUTO YAL CRDITO FISCAL
CAPITULO VII
DE LA DECLARACIN Y DEL
............
PAGO
662
663
CAPITULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
CAPITULO IX
............
CAPTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA
671
........,...
677
CAPTULO XI
DE LA DEVOLUCIN DE IMPUESTOS A
TURISTAS
11
683
Lecrsucrr Tnreurnnrn
TITULO
II
CAPITULO
CONSUMO
CAPITULO
688
II
DE LA BASE
SELECTIVO
IMPONIBLE
688
689
CAPITULO III
DEL
PAGO
689
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
12
.................
690
lruorce GeeRRl
ANEXOS
LEY
NO
29173
(Publicado el
23/1 2/2007)
Rgimen de Percepciones del lmpuesto General a las Ventas Ley No
Apndice 1 .....................
Apndice 2.....................
29173
695
710
711
NO
715
973
Ventas....
717
el
775..................
723
727
739
LEY N'27037
(Publicado el 30/12/1998)
rarcinn en
an laAmazonia
ra
Ley de Promocin de la lnversion
74s
755
sunat
amaznnia
Amazona
DECRET LEGISLATIVO
(Publicado el
NO
937
15-03-2007)
13
769
frontera
primarios.........
Simplificado..........
............
781
787
788
791
economa
14
813
corco
TRTBUTARIo
DECRETO SUPREMO
N" 133-2013-EF
(Publicado el 22-06-2013)
EL PRESTDENTE DE LA
Rpltc
CONSIDERNDO:
Que, mediante el Decreto Legislativo N" 816 se aprob el Nuevo Cdigo Tributario, pLrblicado
en el Diario 0ficial El Perua:ro el 21 de abril de 1996;
Que, a travs del Decreto Supremo N" 135-99-EF, se aprob el Texto nico Ordenado del
liibutario, publicado el 19 de agosto de i999;
Cdigo
Que, posteriormente se han aprobado diversas normas modificatorias del Cdigo Tributario,
incluyendo las establecidas mediante los Decretos Legislativos i\os. 1113, ll17. 1121 y 1123,
entre otras, por lo que resulta necesario aprobar un nuevo Texto Unico Ordenado, el cual
contemple los cambios introducidos en su texto alefecha;
1121,
15
Art.lo
oer-
Corco TRrsLrrnro
DECRETAi
Aft.
Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que consta de un Ttulo
Preliminar con diecisis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco (205) Artculos,
setenta y tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres (3)
Tablas de lnfracciones y Sanciones.
Art. 3'.-
Refrendo
mil
la
Casa de Gobierno, en
trece.
Ott,{\TA
HUMAI,A TASSO
16
cuco
TRTBUTaRTo
DECRETO SUPREMO
ilruLfl
N" 133-2013-EF
PREUMIilAR
DE Aplrcecrrr
Este Cdigo rige las relaciones judicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el
trmino genrico tributo comprende:
a)
b)
c)
2.
3.
17
Norma
lll
El rcndimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno
al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSATUD y a la Oficina de Normalizacin
Previsional - ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos que por su
naluraleza requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.(1)
l)
de su dominio privado pam el desarroll0 de aclividades comerciales o de servicios no liene naturaleza lributaria, por lo
que este Trlbunal no es competenle para pronunciarse al respeclo.
2)
(RTF No 00523-4-97,
l)
de 16-05-97).
(RTF
lf
05236-3-2002, de 10-09-2002).
3) Se
revoca la apelada por cuanto la Muncipalidad efecla el cobro mediante orden de pago por la merced conductiva
correspondiente al arrendamiento de las tiendas del iilercado Modelo de Chimb0te, no teniendo dicho Mercado la condicin
de bien pblico, sino de bien privado de propiedad de la Municipalidad, sluacin que n0 puede dar origen a un tributo
aun cuando figure en el TUPA de la entidad, por lo que el cobro en mencin n0 se encuentra arreglado a lo establecido
por el artculo 680 de la Ley de Tributacin N4unicipal.
{)
los
partculares explotaran en su beneficio los bienes que pertenecan a toda la comunidad, c0m0 resulla del caso de aut0s
al referirse a un tributo cobrado por el aprovechamient0 particular de las reas de la va pblica ocupadas por las cabinas
telefnicas. Asimismo, la naturaleza de dcho cobro es el de una tasa y, no el de una licenca, como erreamente
denomin en un principio la [unicipalidad respectiva. lgualmente, el referdo lributo no era de periodicidad anual como
alega el recurrenle, ya que el hecho imponible se verficaba drante el perodo de ocupacn de la va pblica, que no
era necesariamenle de un a0.
(RTF
N075-4-2000, de O2-02-2@o).
Norma III.-
a)
b)
c)
d) Las leyq orgnicas
especiales que
municip-ales;
Ilr
18
?.
el 5 de febrero de 2004
Truro PRt-rt"truR
e)
g)
h)
Norma lV
y,
Son normas de rango equivalente a la ley; aqullas por las que conforme a la Constitucin
creaq modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda
se puede
l)
DE LEGALTDAD - RESERVA DE LA
tEy
a)
b)
c)
d)
e)
f)
este Codigo.
Los Gobiemos Locales, mediante }rdenanza, pueden creaq modificar y suprimir sus coutribuciones, aitrios, derechos y licencias 0 exonerar de ellos, dentro de su juridiccin y con
{t}
{2t
Prrafo sustiluido por el A(cu10 3c del Decreto Leqislal v0 N0 953, pblrcado el 5 de lebrero de 2004
Pnafo incorporadb por el Artculo 20 de la Ley No-2/335, publrcad el 31 de julio de 2000.
19
Norrna Vl
orl
Coeo InrRurnRo
cullural 00 depOrtivo, tod vez qlre n0 curnpla l0s reqrrisilos previstos en la norma para gozar de la exoneracin [. .]
4) Si
bien es cierlo la Norma lV del Ttlo Preliminar del Cdigo Tribulario estahlece que slo por ley o decreto legislativo
se pueden definir las inkacciones y eslablecer sanciones, lambin l0 es que el rtclo 1800 de los Cdig0s Tributrios.
Decrelos Legislalivos Nos //3 y 816, que lienen rng0 de ley, facullan a la Adminislracin Tributaria a aplrcar por la
comisin de inkacciones, las sanciones a ser aprobadas medante Decrelo Supremo.
(RTF
00289-2-2001, de 28-03-2001).
5)
Se revoc la apelada en el extremo reterldo a las Resolilciones de N4ulla emtidas por incurrir en la intraccin previsla en
el a11culo 1/8 jncis0 1) del D.l. No 816 {...1, debido a qe la rnateria de controvenia se cenlra err el em0re0 rle Ifa
tasa no plicSble. por lo cual n,r prede c0nsiderarse qrle se in.u(i en la inlraccin lnrcs sgialadx crilrrr0 tc.o0ir10 p"
jurisprudencia de este Tribunal.
8)
.1121d0 i2 n0nr?.
lry
sup[EMENTARTos
Anual de Presupuesto dcl Sector Pblico v las leyes nre 1n':rcrrn crrlitos srqrlc
c0rac0R0tilctAs:
Constitrr.in
^ts
|'ii-1f
/{ -: .'9 R0
t"il,litfltc
',
i-il'.rt.'
t.i
ilrucnDnt!rt6
,\
*i
qrii,.
4,!',',i
- . ' ri ,.. ..
nE N{)RM^s rptFrtrqRt4s
'j',
| . '.
.'- .. r
.r
Norrna Vll
ll
fiTr
)
No 16002, de 05,08.1980).
pelada
(RTF
00484 4-2U)1,
e I /.O.+2AO|).
^lo
c)
aos.
ti)
cJ
de
Pra irt aplulracirr de la pr'opursla lrgrsladva 5e requieni rrLforrrre prtvio del llrrrislcrro
de licolurma y f irrrzas
l?11 rl0nlla {lilt uhrlgtle ct(,iir'{i(l!,{lr-\ lt1! rtl[l!us u bcilchcltl Lrlt;ul.r-lt sci r1c apli
( 1r.'l1I
llltrtrr rirl I tir tt,t ,t' ti r .tlr' :rrri,'rlr al dr su publii:irritlr, salr,,, ritslx,stcirt
LOIltfanil du llt ltli\rLtll rloilli!r
llUrt.allL;
/ r( r!r,, jr -1,.j
Norma
0
g)
-
Vlll
Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecene
selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada
zona del pas, de conformidad con el artculo 79" dela Constitucin Poltica del Per.
Se podr aprobar, por nicevez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o hneficio
tributario por un peodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del trmino de la
vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente de la evaluacin por parte
del sectoi respectivo del impacto de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario,
a travs de factores 0 aspectos sociales, econmicos, administrativos, su influencia
respecto a las zonas, actividades o sujetos beneficiados, incremento-de las inversiones
y generacin de empleo directo, as como el correspondiente costo fiscal, que sustente
ia-necesidad de su permanencia. Esta evaluacin deber ser efectuada por lo menos
un (1) ano antes dl trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio
tributario.
La Ley o norma con rango de iry que aprueba la prrroga deber expedirse antes
del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o hneficio tributario. No hay
h)
prrroga tcita.
La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respcto a los Apndices I y Ii de la
Ley ciei Impuesto Geneial a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo
19b de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por ms de una vez.
Norma VIII.-
Al aplicar las normas tributarias podr usane todos los mtodos de interpretacin admitidos
por el Derecho.
En va de interprctacin no podr crearse tributos, establecene sanciones, concedene exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas 0 supuestos distintos de los
sealados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el presente prrafo.
)
l)
c0ilc0RDAilclAs:
C.T. Norma lV Arts. 50, 59,
50.
(RTF
2)
lf
Oo59o-2-2003, de 04-02-2003).
3)
El argumento de la contribuyente en el sentido que ... [una] partida arancelaria contena la palabra "frutas-, no le exime
del pago del tributo, ya que en aplicacin de la Norma Vlll del Cdigo Tributaro no pueden exlenderse los acances de una
exoneracin a supuestos 0 personas no contempladas en la ley que la otorga, y porque es principio general del derecho
pan inaplicarla".
que
"nadie puede invocar la ignorancia de la ley
(RTF
00332-3-97,
de 16-04-1997).
\.
{r)
22
Norma X
Trulo PRelwrrnaR
l)
SUIIAT
COI{SUTTAS ABSUETTAS POR
1. El acreedor lributario goza de privilegio sobre todos los bienes del deudOr y su crdito prevalece sobre las dems
obligaciones en cuanlo c0ncuran con acreedores cuyos crdilos n0 correspondan a: pagos por remuneraciones y beneltcios
sociales adeudados a l0s trabajadores, alimenlos, e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el Regislro pertnente.
2. Si bien los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento, el mandato idicial notificado con p0steriordad a la culminacin del procedimiento de cobranza coactiva, en el cual ya se efectu la impulacin
correspondiente dndose por exlinguida la deuda lributaria, no obliga a la Adminiskacin Tributaria -que ya v0 satsfecha
su acreencia- a poner a dispgsicn del tercero los bienes, valores y fondos que sirvieron para hacerse c0br0; loda vez
que en esle supuesto no resulta de aplicacin la concunencia de acreedores prevista en el arlclo 60 del TUO del Cdigo
Trbutario.
3. Si por el conlrario, el mandato judicial es notificado antes que se haga efectiva la extncin de la deuda
trbutaria
mediante la ejecucin fozada, eslarem0s anle un supueslo de concunencia de deudas, siendo de aplicacin el orden de
prelacin a que se refiere el arlculo 60 del TUO del Cdigo Tributario, por lo que prevalecer la acreencia por beneflcios
sociales sobre la deuda tributaria.
(l nf o m e No I 66-200 1 -SU N AT I K]OOjO, d e 04 -09' 2OO
).
En lo no presto por este Cdigo 0 en otras normas tributarias podrn aplicane normas
distintas a laslributarlas siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente
se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho
Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
) COI{CORDAIICIAS:
Constitucin. Art. 79. C.C. Art. Vlll. L.PA.G. Arts. lV V Vlll.
1)
(RTF
00189-3-2001, de 28-02-2001).
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario 0ficia"l, salvo
disposicin
contraria de Ia misma ley que posterga su gencia en todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este Ttu10, las
leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen dede el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin
o percepcin, las cuales rigen dede la vigencia de Ia Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de
Spenntendencia, de ser el caso.(lI
Los rcglamentos rigen desde la enlraia en gencia de la ley reglamentada. Cuando se
promulguen con posterioridad alaenlrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente
al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio rcglamento.
Las resoluciones que contengan directivas 0 instrucciones de caracler tributario que sean
de aplicacin Barrera.l, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
rll
23
Norma Xl
c0ilc0RDAilctAs:
Constitucin. Arts. 51, 74, 109.
l)
TRTBUTARTo
C.I
(RTF No 00253-2-2001,
de 15-03-2001).
TRTBUTARTo
y DEMs
NORMAS TRIBUTARIAS
Las pnonas naturales o jurdicas, socidades conyugales, sucesiones indivisas u 0tr0s entes
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplirniento
de las obligaciones establecidas en este Codigo y en las leyes y reglamentos tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las penonas naturales o jurdicas, sociedades
coniugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin
en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante
con domicilio en 1.
COTCOBDAilCIAS:
'
Constitucin.
C.C.
A(s.33,34,
DE PLAzos
plzos estlecidos en las normas tributarias deber considerarse lo
siguiente:
a)
ste correspondiente
b)
Los
plzos
En todos los casos, los trminos o plzos que vencieran en da inhbil para la Adrninistracin, se entendern prorrogados hasta el prirner da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea
mdio
da laborable
se
considerar inhbil.
) c01{c0R0altGlas:
C.C.
l)
183.
(RTF
l)
Art.
lP
16680,
de 27-08-1981).
24
fdorma xVl
firtio FRrllntrunn
2' ie
2)
Se confirma la apelada que declar nadmisble el recurso de ieclamcin inierpoeslo contra i.lna resotucin 0e delerminacin, por cuanto segn la constancia de notificacrn de la resolucin de dicho valor, la misma lue fiotifcada en un dia
inhbil en el domicilio fiscal de la recurrenle, por l0 que el cmputo del plazo para la nterposcn de la reclamacin
contra dicha resolucin se inici el lunes 7 de mayo de 2001 y culmin el 1 de juno de 2001, por l0 que el recurso de
reclamacin nterpuesto el 4 de junio de 2001 contra el referido valor rcsulta exlemporneo.
(RTF
Norma
01679-3-2002, de 26-03-2002).
XI[.-
ExoNERACToNES A Drpx,MTrcos
CITREs
Norma XIV.-
TRIBUTARIA
La t,nidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utiiizado en
las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin
v dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser ullizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables,
inscribirse en el registm de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos
macroeconmicos.
Norma XVI.-
5416gttt
Para determinar la verdadera naturaJezadel hecho irnpcnibie, la SUNAI tomar en cuenta
Ios actos, sifuaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, penigan o establezcan
{1)
25
ej 18 cr jri,c Ce 2012
Norma XVI
Cuando se evite total o parcialmente larealizacin del hecho imponible o se reduzca la base
imponible o la deuda tnbutaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o
crditos por tnbutos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las
siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecucin del resuitado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos ludicos o econmicos, distintos del ahorro o
ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con
los actos usuales o propios.
La SLINAT, aplicn la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo sealado en el segundo prra0, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos 0 en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el primer
prrafo de la pnsente norma, se aplicar la norma tributaria corrcspondiente, atendiendo a
26
uBnfl PnrmEnfl
[A flBTItACIflil TRIBUTARIA
ilruro
DrsP0stct0ltEs 0EilERArEs
DE LA
osuceclN
TRIBUTARIA
l)
4, 7. Ley
1) la
a sta.
(lnforme No 070-2003-SU
NAT I 2B0No,
DE
de 20-02-2003).
tA oBLIGAcIN
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador
de dicha obligacin.
) COIICORDAI{CIAS:
C.I
Norma lV
27
Art"
l)
lrio
3u
ruco iJrutrnut
2)
3) Se
debido a que en la oporlundad en que la recurenle entreg los vehcul0s a sus clienles, acreditada nrediarrte las quras
de remisin reparadas, se configur el nacimienlo de la obligacin kibutaria y, en consecuencia se confinran los ldsles
electuados por la Administracin sobre el dbito fscal del lmpuesto General a las Ventas de abri a agoslo de 199i, crryo
electo fue una disminucin del sald0 del crdilo liscal de dichos meses, as com0 de setiembre a diciembre de 199/
(RTF
{)
07343-4-2003, de 30-12-2002).
Medanle RTF N0 14216, esle lrbunal ha establecicio que en los arbitrios munjcipales, la obligaciil lributaria n0 se gericia
en el hecho que el conlribuyente, personal y directanrente, disfrute del senrrcio, sino que es suliciente que el corrceju lo
tenga organizado, aunque haya vecinos que no lo aprovechen directamente, porque el servicio es preslado en l iurisdrccin
respecliva, lo que benelicia tambin al recurrente. Adems, el conlrato suscr1o por sta con una enlidad privada para que
le brinde los referjdos servicios, no es bice para eximirlo de la de la obligacin kibutaria.
(RTF No O0114-3-2001,
Art. 3'.-
de 16-02-2N1).
i.
2.
) GOI{GORDAIICIAS:
C.T. Art. 29.
l)
l1)
Prralo suslrlu do por ei ArticLlo 40 del Decrelo Leo slatrvo N0 953, publlcado el
'8
5 de iebiiO 204
L oerrcncrI
TRtBIJTARtA
Art.60
TRTBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizame la prestacin tributaria.
El Gobiemo Central, los Gobiemos Regionales y los Gobiernos Lbcales, son acreedores de
la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera judica
propia, cur,ndo la lev
Jes zsigne
) COIICOBDAIICIAS:
0 T. Norma lV
Art.
Art
1.
l)
c, Primera Disposcn
2. En el mismo sentido, el embargo dictado por un Ejecutor Coactvo tendr prelacin frente a la indemnizacin por daos
y perjuicios dictada por un juez en un proceso penal por delito de dekaudacin trjbularia.
(lnforme Na 264-20O2-SU
NAT 1K00O00,
de 23-09-2002).
DE DEUDAs TRTBUTARIAS
y terdrn pnlacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos
crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabiadores; las apoftaciones inpagas al Sistema Privado de Administracin de F'ondos de Pensiones
1'aJ sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengame, incluso los conceptos a que se refiere el Artcul 30; del Decrcto iey
ZSSSZ;
.c
s ?!
29
Art.7o
oEt-
Corco
TRTBUTARIo
) c0ilc0RDAilctAs:
C.C, Arts. 472,1097,2016. L.G.S.C. Art.42. Decreto Ley N0 25897. Art.30.
JURISPRUDEIICIA DEL TRIBUIIAT FISCAI:
1) Se declara infundada la queja. La quejosa indica que no puede cmplir con el mandalo de retencin dictado por al Adminslracn en el procedimienlo de cobranza coactva seguido contra Grupo Grande, debido a que el importe que debe
pagarle por concepto del contralo de asociacin en partrcrpacin celebrado entre ambas empresas debe destinarlo al pag0
del arrendamiento del local que ocupa, de acuerdo a un addendum del conlralo de arrendamiento suscrito por ia ejecutada
(Grupo Grande) y C0nd0minio Seminario Fosca. Se indrca que al no exislir cesin de posicin conlraclal en el contrato
de arrendamenlo, la quejosa n0 es parle de dicha relacn conlractual por l0 que n0 es deudora respecto del anendador,
de rnodo que el pago que efecla l0 hace a nombre de la eeculada; en cambio, se precisa que la quejosa s es deudora
de la ejecutada por lo que el importe que le debe pagar debe ser entregado a la Administracin. Se precisa que el pago
de obligaciones lrbutarias tiene prelacin respecto del pago de la renla por alquler del inmueble (al no ser un derecho
inscrto).
laborl,
en m0d0 algun0 autoriza el n0 pago de las dems oblioaciones, c0m0 en este caso, las trbutarias, por lo que carece de
suslento el alegato de la recurrente al respecto.
(RTF
3)
01282-4-2002, de 08-03-2002).
Se confirma la resolucin apelada, ya que la recurrenle n0 cuestiona la comisin de las infracci0nes sino que seala que
al haberse declarado la quiebra judicial de la empresa, la Administracin debe efectuar el c0br0 de los valores conforme
al orden de prelacin. Se indica que la Admnislracin deber tener en cuenta lo dispuesto por el artculo 120 de la Ley de
Reestructracin Empresarial, que seala que a parlir de la fecha de inicio del proceso de reestrucluracin se suspende
la exigibilidad del pago de las obligacones pendienles, aplicndose una lasa de inters dstnta, n0 siend0 aplicable el
ncso e) del artculo 1190 del Cdigo Tributario, toda vez que el mismo se refiere a la suspensin del procedimiento de
Cobnnza Coactiva, que no es el caso de autos.
1) 1. El
obligaciones en cuanlo concrrn con acreedores cuyos crditos no correspondan a; pagos por remuneraciones y beneficios
sociales adeudad0s a los trabajad0res, alimentos, e hipoteca 0 cualquier otro derecho real inscrto en el Registro pertnente.
2. Si bien l0s derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquer momento, el mandato judcial notificado con poslerioridad a la culminacin del procedimiento de cobmnza coactiva, en el cal ya se efectu la imputacn
correspondiente dndose por exlinguida la deuda tributaria, no obliga a la Adminstracn Trbutaria -que ya vio satisfecha
su acreencia- a poner a disposicin del tercero los bienes, valores y fondos que sirvieron para hacerse c0br0; toda vez
que en esle supueslo n0 resulta de aplicacin Ia concunencia de acreedores prevista en el anculo 60 del TUo del Cdigo
Tributar0.
conlrario, el mandato judicial es notificado anles que se haga efectiva la extincin de la deuda lributaria
medianle la ejecucin fozada, estaremos anle un supuesto de concunencia de deudas, siendo de aplcacin el orden de
prelacin a que se refiere el articulo 60 del TUo del Cdigo Tributario, por l0 que prevalecer la acreencia por beneficios
sociales sobre la deuda tributana.
( I nf o rme No I 66-200 I -SU NAT I KoOOoO, d e 04 -09 - 2O0 1 ).
3. Si por el
Art.
contribuyente o responsable.
)
c0ilc0RDAilctAs:
C.T. Norma lV Arts. 1, 8, 9. Directiva No 011-gg/SUNAT. Art. 1 y ss. Directiva N0 004-2000/SUNAT. Art. 1 y ss.
l)
RTF No 0t358-5-96,
30
de 22-11-1996).
L oeLrenc
Art.
Art. l0o
TRTBUTARTA
8o.- coNTRTBUYENTE
Contnbuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de
la obligacin tnbutaria.
) COIICORDAIICIAS:
C.T.
l)
N0 011-gg/SUNAT. Art. 1
y ss. Directiva
N0 004-2000/SUNAT. Art. 1
ss.
(RTF No 00168-6-97,
de 15-07-1997).
gacin atribuida a
ste.
) GOIIGORDAI{CIAS:
C.l Arts.7,
Art.
l)
2)
Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin presentada conlm una orden de pago girda por lmpuesto
General a las Ventas. La conkoversia se centra en delerminar si la recurente tena la calidad de contribuyente del lribulo
acotado en el perodo materia de anlisis. Conforme con lo dspuesto por el Cdigo Tributario y el Decreto Legislatvo No
775, la recunente adquiri la clidad de contribuyente del lmpuesto General a las Ventas al emitir facturas por servicios
oravados consistentes en proveer de personal temporal a otn empresa, no habiendo previsto la legislacin que regulaba
dicho tribulo que el usuario del servicio luviese la calidad de agente de retencin, la misma que slo poda atribuirse
segn las normas de la maleria. -a nola de dbilo emitida a fn de ajustar el lmpuesto General a las Ventas declarado,
debido a que los comprobantes de pago nunca fueron cancelados, slo produce efectos a partir del mes de su emisin
y no desde el melde las opemciones originales, de acuerdo con l0 dispuesto por el numeral 1 del articulo 70 del D.S.
N0 029-94-EF.
(RTF No 00435-5-2001,
de 18-04-2001).
31
Art.l{
!l
?l
l)
ll
Tsro
un ejercicio gravable.
Si, con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiere delermnado que los monlos retenidos por el agente de retencin
resultan superiores al impuesto que en definiliva corresponde pagar al contribuyente que obtene rentas de quinta categora,
el conlribuyente deber presentar a su empleador el formato a que se refieren los anculos 30 y 40 de la Resolucin de
Superntendencia N0 036-98iSUNAT y solictarle directamente la devolucrn c0nespondiente.
En la medida que se hubiera presenlado una solicitud de devolucin a la SUNAT y sta hubiera sido denegada, total o
parcialmente, debem0s indicar que se cuenta con los medios impugnalorios establecidos por el Tlu10 lll del Libro ferOero
del TUO del Cdigo fributario, a fin de seguir el procedmienlo contenci0s0 lribulario correspondiente.
(Oticio No 221 -2003-SUNAT l2BoffiO, de 1 7-06-2003).
El nico requslo que establece !a Ley para que una persona se conslituya en agente de relencin del lmpueslo a la Renla
por rentas de quinla calegora, es abonar ingresos que sean calificados como tales.
El procedimiento para efecluar la retencn de lributos de quinta calegora se encuentra definido en el artculo 750 del TUO
de la Ley del lmpuesto a la Renta y en los artculos 400 y 410 del Reglamento de dicho impuesto.
bs reglas que se deben aplicar para efecluar devoluciones de retenc0nes elecluadas en exceso por rentas de quinta
categora se encuentran establecidas en ei artculo 420 del Reglamento de la [ey del lmpuesto a la Renla y la Resolucin
de Superinlendencia N0 036-98/SUNAT.
( I nf o rm e No 3O4 - 2AA 2 -SU N AT I KFOO0O, de 3 1 - 1 O -2OO2).
Los empleadores que ab0nan rentas de quinta categora se encuenlran obligados a efectuar las relenciones del lmpueslo
a la Renla.
(l nf orm e No 1 1 I -2OO 1 - SU NAT I KAOO0O, de 27 -06 -2OO 1 ).
Los sujetos que abonen renlas de quinta calegora esln obligados a efectuar las retenciones corresp0ndientes con independencra del hecho que lleveil Libro de Planillas 0 estn obligados a utilrzar el PDT de Remuneraciones.
(l nl o tm e No 1 47 - 200 1 -SU NAT I K0OOOO, d e 1 9 -07 -2OO 1 ).
Itrutfl lt
DEUDIR TRBUTORIfl
CAP|IULO I
Domlcru0 HscAt
Art.
pRocEsAL(l)
r"
tr,i.Ir ],Siirrid.
C.lr et
32
ir c lp
'4h.o'^ jp
20!n4
L oeLrecrH
TRTBUTARIA
Art.ll
b)
c)
en el extranjero.
Cuando no sea posibie reallzar la notificacin en el domicilio procesal fijado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sla realizar las noficaciones que
conespondan en el domicilio fiscal.
) COIICOiOATGIAS:
SUNAIArts.lyss.
l)
(RTF
2)
lf
01796-4-2003, de O3-04-2(nq.
Se revoca la apelada, p0rque de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N0 35-95/SUNAI vigente en la fecha de la impresin del comprobante de pago reparado, Ia informacin impresa
mnima que deba contener la factura era la direccin de la casa matriz y del establecmiento donde estuviese localizado el
punlo de emsin, mas no el domcilo liscal, por lo que n0 puede concluirse que, dada la discrepancia enlre el domicilio
liscal y el consignado en el comprobanle, este ltimo resulte ser un domicilio fiscal falso. En este sentido, al n0 haber
acreditado la Admnistracn que el comprobante de pago repando sea falso, ni que la opemcn de compra conlenida en
el mismo sea rnexislenle, procede levantar el reparo al crdto fiscal por compr0bante de pago falso, al haber c0nsignado
el emisor del comprobante una direccin distinta a la que fguraba en los regislros de la Administncin Tributaria.
{r}
33
Art.l2o
3)
TnTBUTARTo
queiosa pretende que no se efecle embargo en su domicilio pueslo que a deudor que
en su hija,
se encuentra en
el extranjero y el local que ocupaba para el negocio ahora es vivienda de los padres. Se dispone que la Admnistracin
informe sobre el domicilio fiscal de la deudora, as como sobre la situacin de la lcencia de funcionamiento, indrcando
si ha sido devuelta o cancelada, debendo abstenerse el Ejeculor Coactivo de realizar la diligencia de embargo
hasta que el Tribunal emita pronunciamiento definitivo.
expresamente
M OOO57-4-2o01, de 19-01-2001).
Se revoca la apelada que fij un domicilio fiscal especial en una ciudad distinta, debido a que la Administrcin no se
halla facultada a fijar d0micili0 fiscal especial sino slo cuando el contribuyente lija un domicilio fscal especial perturbador
para Ia Administracin, hecho que no ocurre en el presente caso, pues el recrente slo tiene fijado un domicrlio fscal
no habiendo sealado domicilio liscal especial.
(RTF
(RTF
Art.
00277-2-98, de 18-03-1998).
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume c0m0 tal, sin admitir
prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista p'ermanencia en un
b)
c)
Art. 13'.-
pREsuNCrN DE
DoMIcItIo
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir
prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a)
b)
c)
C.C.
Arts.33,34,41.
L.G.S.
Art.20.
SUNAT.Arts.lyss.
l)
{tl
Artculo sustituido por el Artculo 20 del Decrelo Leglslativo N0 98'1, publicdo el 15 de marzo de 2007
34
Le oeLteectH
Art. l6o
TRTBUTARTA
de l0 dispueslo en el artculo '130 del Cd90 Tributario podia presumir que ste se encuentra en el lugar donde estn
ubicados los bienes relacionados con los hechos que genern las obligaciones tributaras.
(RTF
lf
00084-1-2N2, de 11-01-2002).
EN
Arts.11, 12,13,15.
C.C.
Arts.33,34,41.
DE
N0
ENTIDADES euE
c0Hc0R0ailctAs:
C.T. Arts. 11, 12, 13,
14,16,22,90.
SUNAT.Arts.lyss.
CAP|TUIII II
RESPIIISABTES V REPRESE]IIAIIIES
- RESpoNsABtEs sotIDARIos
Estn obligados p^glr los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
^ recunos que administren 0 que dispongan, las penonas siguientes:
rcpesentantes, con los
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes
colectivos que carecen de personee jurdica.
Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de socidades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo,
negligencir grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tnbutarias. En los casos de
los numerales 1 1' 5 dicha nsponsabilidad surge cuando por accin u omisin del rEresentante
se produce el rncumplimrento de las obligaciones tributarias del rEresentado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en
contrario, cuando cl deudor tnbutario:
2.
3.
4.
5.
35
Art.l6-A
No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o ngistros para una misma
contabilidad, con distintos esientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros
que se encuentra obiigado a llevar no.son exhibidos o presentados a requerimieto de
plzo mrimo
de
l0
4.
5.
decrcto supreno.
Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de
con la misma serie y/o numeracin, segn orresponda.
No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos los consignados.en dichos comprobantes u omite anotarlos, si".rpr" qu. no
se trate de errores materiales.
de pago
del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ah"orros u otros similares.Tl)
Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
Elabora o conercializa clandestinamente bienes gravados mediate la sustraccin
-sellos,
a los controles fircales; ia utilizacin indebida de
timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; l alrcracin de las
caractesticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
lio ha declarado ni determinado su obligacin en el plzo requerido en el numeral 4
del ktculo 78".
10. Omite a uno 0 mfu trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos
que graven las remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificudg g ul Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos reglmenes en vi*ud a las normas
7.
8.
9.
pertinenrc5).
Art. 16"-a-
t los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidacl de responsable solidario, el administrador de hecho.
Paratal efecto, se considera como administrador de hecho a aqul que aca sin tener la
condicin de administrador por nombramiento formal y disponga'de uh poder de gestin o
direccin o influencia decisiya en el deudor tributario, tales om:
Est obligado a peg
tt)
pl
{3)
{1}
'
jt
r.
Jb
,, ,,,,
L osLlecr
TRIBUTARTA
Art.16-A
1.
2.
3.
mente designado, o
Aqul que en los hechos tiene el manejo adninistrativo, econmico o financiero del
deudor tnbutario, 0 que asume un poder de direccin, o inflLwe de forma decisiva,
directamente o a travs de terceros, en las decisiones del il,:ltl.,, , rlr..:1.:,1c
Existe rcsponsabilidad solidaria cuzmdo por dolo o negligencia gt;rli: :-i ,ltjiit i-r
lugar las
deudas tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave, saivo prueba en iontrario,
cuado el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo del artculo i6". En
todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo
o negligencia grave.
4.
c0ilG0R0arctAs:
C.T. Arts 1,7,.8,9, 1I numeal 6, 25, 78umeral 4, 89 y ss., 90, 91, 175, 177 numeral 1, 178, Vigsimo
Primera Disposicin Final. L.G.S. Arts. 12, 172, 177, 185. C.C. Arts. 423,787,1 183, 1218, 1792. L,G.S. Arts.
14,414,416. Directiva N0 011-99/SUNAI Art. 1 y ss. Directiva N0 004-2000/SUNAI Art. 1 y ss.
1)
un
2)
El rec!rrenle es responsable solidario en su calidad de represenlante legal de la ernpresa por la deuda que corresponda a sta,
loda vez que ha quedado eslablecido del peritaje contable electuado en el procedimiento judicial que se ha diferido el pago
del lrpuesto General a las Ventas y del lmpueslo a la Renla respecto de los monlos percibidos en las cuentas personales
del recurente y no lransleridos oportunamenle a las cuentas de la empreu.
(RTF No 03009-4-2003,
3)
de 29-05-2003).
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin presentada contra resolucin que a su vez declar responsable
solldaria a la recurrente respecto de la deuda de cargo de la empresa de la cual ella es presidente del direclorio, considerando
que la Administmcin no ha especificado cules son los actos realizados por la recurrente o las omisiones en que incurri
durante el ejerclcio de su cargo que evidenciarian de manera fehacente su responsabiljdad por el incumplimtento de las
obligaciones a carqo de la e$presa, tal com0 eslablece las normas aplicables a la responsabilidad solidaria c0ntendas
en el Cdigo Tributario y en la l_ey del lmpueslo a la Renta.
1) Se
revoca la apelada, deindose sin efecto los valores que impulan responsabilidad solidaria al recurente, dado que la
Administracin no ha acredtado que esle haya pa-ticipado en la decisin de n0 pagar impuestos de carg0 de su representada y por que no acredt que por dolo, negligencia grave o abuso de facultades del recurente se dejaron de pagar
las obligaciones lribularias de representado.
5)
responsabilidad solidaria no puede presumirse sino que debe acreditarse la pariicipacin, en esle caso, del supueslo
de la empresa, en la decisin de no pagar los tributos.
representante
(RTF No 00319-3-97,
de 11-04-1997).
8) No se
presenla la figura de la lransmisin de la 0bligacin tributaria, desde que derivando la solldaridad de un hecho
dol0s0, constiluye una responsabilidad personal que no es transmisible.
l)
37
Art.lTo
TntBUTARTo
y la nexistencia de las causales de suspensin previstas en el artcul0 1190 del Cdigo Tributario.
El numenl 6 del artculo 180 del Cdigo Tribulario no ha establecido el modo en qu debe consignarse la informacin
mencionada, razn por la cual los conlribuyenles podran hacerla constar a travs de cualquier medo fehaciente.
cobmnza coactiva
(lnforme No 252-2oo2-SU
2)
3)
NAT I K000oO,
de
-09-2002).
Tratndose de confibuyentes incapaces por padecer deteri0r0 mental y que no constituyen gmve peligro para la tranquldad
pblica, n0 existe impedmento para que la SUNAT s0licte su interdiccin al Ministerio Pblico.
Ls obligaciones tribularias del incapaz deben ser exigidas a su cumdor.
( I nf o rm e No o97 -2 0O 1 -SU NAT I K0OOOO, d e 28 -o 5-200 1 ).
1. Se considera deuda ex;gible coactivamente, entre otros supuestos, la la establecda por Resolucin no apelada en el
plazo de ley; por l0 que, la interposicin 0portuna del recurso de apelacin de puro derecho c0nsttuye un supuesto de
suspensin del Pr0cedimiento de Cobrnza Coactiva.
2. N0 procede efectuar la compensacin respecto de la deuda tributara que tiene un Joint Venture en calidad de contribuyente, con el monto a devolver a lavor de uno de sus ntegmntes. Sin embargo, podra delerminarse la responsabilidad
solldaria de los integrnles de dicho Contrato, en la lorma que dispone el artculo 160 del TuO del Cdigo Tributaro.
3. No procede la compensacin por c0nceptos correspondienles a distntos rganos admlnistndores de tribut0s.
lf).
2.
3.
c0ilc0RDAilcns:
C.T.
tll
t2t
BI
Numeral sustrtuido por el Artculo 80 del Decrel0 Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Numeral suslituido por el Artcul0 80 del Decrelo Legislalivo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Prrafo sustituido por el Artculo 80 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
38
L osuecrN
TRTBUTARTA
Art.lSo
cuando se transfiere conjuntamenle el activo y el pasivo de una empresa, es decir, cuando el negocio es cedido en su
totalidad; de manea que, el adquirente tiene la responsabilidad respecto de las 0bfigaciones tributarias surgidas del mismo
negocio y no por la adquisicin de un activ0 determinado de la empresa.
(RTF
2)
09319-2-2N1, de 23-11-2001).
Se confirma la apelada que sanciona con cierre de establecimiento emtida por no exhibr los libros, registros contables y
dems documentos solicitados, n0 sendo admisible la extincin de la sancin por haber sufrdo un proceso de fusn por
absorcn sin disolucin, hecho por el cual se lransmlen t0d0s los activos y pasivos y en aplicacin de l0 establecido
en el artculo 170.3 del Cdigo Tributario, segn la cual los que asumen el activo y pasivo son rcsponsables solidarios,
no siendo por otro lado de aplicacin lo previsto en el arlculo '1670 debido a que comprende solo el caso de herederos
y legatarios.
(RTF
00984-4-97, de 22-10-1997).
3) h responsablidad solidaria a que alude el numeral 3 del arliculo 170 del Cdigo Tributario est referid a los casos
que se produce la transmisin total del activo y de pasiv0 de una empresa o a los casos en que el pasiv0 acotado
transferido al nuevo adquirienle.
(RTF M 01334-5-96, de 15-11-1996).
lf
l)
en
es
Art.
1.
2.
3.
b)
c)
d)
(l)
t4
l)
Artculo suslituido por e Arlculo 90 det Decreto Leaislatrvo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Numeral sustiluido por el Arlculo 10 de la try N0 28647. publicada el l1 de diciembre de 2005.
Numeral sustituido por el Artculo 30 del Decrelo Le0islativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2002
39
Art.lSo
TntBUTARto
5.
6.
en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la
Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones
el.las que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso de que
dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsilidad solidaria se limitr
al valor del bien embargado. Dicho vaior ser ei determinado segn el Artculo 121"
y sus normas reglamentarias.
Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio establecido en el
Artculo 12" dela ky General del Sistema Concunal, que hubieran ocultado dicha
vinculacin en el procdimiento concursal relativo al referido deudo4 incumpliendo
con lo presto en dicha ley.
Los sujetos comprendidos en los numerales2,Jy 4 del Artculo 160, cuando las empresas a las que prtenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias
pendientes encobranzacoactiva, sin que stos hayan informado adecuadamente a la
Junta de Accionistas, propietarios de empresas o responsles de la decisin, y a la
SUNAT; siempre que n0 s d alguna de las causales de suspensin o conclusin de la
cobranza conforme a lo dispuato en el Artculo 11!".
Tambin son responsles solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembms
de los entes colectivos sin penonalidad jurdica por la deuda tributaria que dichos entes
genercn y que no hubiera sido cancelada dentro del plzo previsto por la norma legal
conespondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.(t)
) GOTCOBDAXGIAS:
C.T. Arts. 8
l)
(RTF
l)
NOSO-5-2004,
nl
17
49-2oO2).
40
el 1S de rnarzo de 2007
L oeLlect
Art.
TRTBUTARTA
Art.20o
l)
D'
l) adjudicacin
en remate pblico de un inmueble que la deudora hipotec a favor del banco adquirente, no da lugar a
la verificacin de un mismo hecho imponble, nzn por la cual n0 se puede alirmar que existe responsabilidad solidaria
que en el contrato de hipotec se
segn lo establecdo en el artculo 190 del Cdgo Tributario. Por olr0 lado, en cuanto a
pat responubilidad solidara, es de tener en cuenta que ell0 slo es aplcable en lo que respecta al lmpueslo al Valor
de la propiedad Predial por l0 establecido en el arlculo 200 de la Ley N0 23552, toda vez que segn lo dispueslo en
el ariculo 260 del Cdiqo Tributario los convenios por los que se tEnsmten obligaciones lrbutarias carecen de eficacia
frente al flsco.
(RTF
N114-1-98, de 03-02-1998).
DE REPETIcIN
Los sujetos obligados a)pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en los artculos
precedentes, tienen erecho a eiigir a los respectivos contribuyentes la devolucin del monto
pagado.
)
l)
c0ilc0nDAIclas:
C.I Art. 20, 8 y ss.
a su nombre y no del recunente. Si bien la Administracin efectu el cobro de |os arbilrios a dos suietos distintos, ello
no implica qu el pago del lercero deba ser imputado a favor del recurenle, pues, nos encontram0s ante un pago indebido
con derecho a devolucin que impide que la Administracin disponga de dicho importe tal como prelende el recurrente.
(RTF
lf
00241-5-2002, de 18'01-2002)'
41
Art.20-A
1.
2.
3.
son:
La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se trate de multas
en los casos de responsables solidarios que tengan la categoa de tales en virtud a
lo sealado en el numeral 1. del artculo 170, los numerales L y 2. del artculo 18"
y el artculo 1!".
La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables
solidarios de la deuda a su cargo.
Los actos de intemrpcin efectuados por la Adninistracin Tnbutaria respecto del
contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios.
Los actos de suspensin de la prescripcin nspecto del contribuyente o responsables
solidarios, a que se refiercn los incisos a) del numeral l.y a) y e) del numeral 2. del
artculo 460 tienen efectos colectivamente.
4. La impugnacin
5.
Art.
rr)
Artculo incorporado por el Artculo 40 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de maro de 2007
42
Ll
oeLlcno
Art,230
TRTBUTARTA
DE IERSoNAS NATURALES
y sulETos
ll
2)
en
participacinl, es de aplicacin el arlculo 220 del Cdigo Trbutari0, que precisa que la representacin de l0s sujetos que
carecan de personeria iurdic, corresp0nde a sus integranles, adminislradores o representanles legales o designados.
(RTF No 01150-1-96,
Art. 23.-
de 14-08-1996).
'l)
0ff95-3-20o2, de 14-06-2002).
lRrF
^/o
tt)
{4
Arlculo suslitLjd0 pof el Artculo 100 del Decrelo Legslatvo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
Prafo sustiluldo por el A(iculo 50 del Dcreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de maao de 2007.
43
Art.24o
2)
Se declara nulo el concesorio de la pelacin, a fin que la Adminiskacn requiera a la recurente Ia subsanacin de la
falta de poder de la persona que suscribe el presente recurso de apeiacin, ya que no es suficenle para ello conlar con
represenlacn judicial.
(RTF No 00458-1-2OO1,
5)
de 03-04-2001).
Carece de fundamento el argumento de la administrcin lributaria en el senlido de que el arlculo 230 del Cdigo Tributario
prescribe que para efeclos de mero lrmile se presume otorgada la represenlacin, pueslo que dich norma alude
lramitacin ordinaria del proceso.
la
0)
Para presentar declarciones, interponer reclamacones o recursos administrativos, desistirse o renunciar a derechos la
persona que acla en nombre del litular debe acredilar su represenlacin mediante poder por documenlo pblic0 0 prvado
con lorma legalizada notarialmenle o por ledatario desgnado por la administrcn tributara. conforme con lo eslablecido
en el artculo 230 del Cdigo Trrbutario.
(RTF No 00256-2-96,
l)
de 28-08-1996).
a los que se refiere Bl primer prraf0 del artculo 230 del TUO del Cdigo Tributario, la persona que acluaba en nombre del
litular deba acreditar su represenlacin, medianle poder por documento pblc0 0 privd0 con firma leglizada nolarialmente
o por fedalario de la SUNAT, inclusive si tales aclos formaban parle de los procedimentos contemplados en dch0 TUPA.
Para efecto de l0s trmites distintos a los indicados en el prrafo anterior, respecto de los cuales expresamenle se admita
en las normas correspondientes la posibilidad de autorizar a un lercero para que realice los mismos, er exigble una carta
poder simple, salvo que hubiere alguna disposicin en conlraro.
(lntorme No 1 22-2O03-SUNATI2BOOOO, de 24-03-2003).
l)
ss.
(RTF
lf
03167-3-2002, de 18-06-2002).
44
Ln oeLtccr
Arl,27o
TRTBUTARTA
ItIUt0 ilt
TRAilSmrSr0il V E[illror0il
DE TR llBTIGACIflil TRIBUTARIA
CAP|TUII
DtsPflstct0ilEs GEItERAtEs
LA oBLrcAcrN TRTBUTARIA
En caso de herencia
que se reciba.
la
al valor
) c0ilc0RDAilctAs:
C.T. Art. 17 numeral 1. C.C. Arts.
l)
N0 004-2000/SUNAT. Art. 1
ss.
Deconformidadconelnumerall)delartculol/0yartculo250delCdg0Tributario,alhaberfallecidoelhermnodel
recurenle, las deudas tributaras que se hubiesen generado y que estuvieren pendientes de pago hasta esa fecha, excepto
las deudas derivadas por infracciones tributarias, han sido transmitidas a sus herederos, quienes se han converldo en
responsables soldarios, los cuales deben cumplir con el pago de la referida deuda slo hasta el lmite de los benes y/o
derechos que reciban, y por lo tant0, son los legitimados para presentar cualquier solicitud referida a las mismas.
Art. 26".-TRANsMrsrN
Los actos 0 convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria
a un tercero, carecen de efrcacia frente a la Administracin Tributaria.
) c0[c0RDAIctAs:
C.C. Arts.
l)
V 219 ncso
(RTF No 02092-3-2002,
2)
7.
de 18-04-2002).
Se confirma la apelada puesto que las rdenes de pago se emitieron sobre la base de las declaraciones presentadas por
la recurrente, las que establecan montos por paqar a favor del fisco que no fueron realizados, por l0 que los valores han
sido correclamente emitidos conforme al numeral 1 del artculo 780 del Cdigo Tributario, resullando irrelevante que el no
pago de tribut0s sea atribuid0 al incurnplnlient0 de 0bligaciones c0nlractuales de terceros.
(RTF No 00642-1-2N2,
de 05-02-2002).
DE LA oBLIGACIN TRTBUTARTA(I)
(1)
Attic:r
o susi ir Cc por e Artculo 110 de Decret0 Leqls ativo No 953, oublicado el 5 de lebrero de 2004
45
Art.28o
1)
2)
3)
4)
5)
oEr-
Corco TnreurRto
Pago.
Compensacin.
Condonacin.
Consolidacin.
b)
no justifican su cobranza.
Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique
la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se
trate de deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general
o particular.
) COIICORDAl{CIAS:
C.T. Arts. 29 y ss., 80, 119 numeral b2, 169. C.C. Arts. 1-218,.1220 y ss.,- 12-8-8r l?g^q 13-00, Decreto Legislativo N0 953. Segunda Disposicn Final. Resolucin de Superintendencia N0 082-99/SUNAT. Arts. 1 y ss.
l)
2)
Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin contra la 0rden de hgo, debido a que n0 es admisible lo
alegado por el recurente toda vez que la deuda tributaria slo se extingue por los medos previstos en el artculo 270 del
Cdigo Tributario.
00265-2-97, de 07-03-1997).
(RTF
3)
En l0 que
^F se relere a la causal de caso fortuito 0 fuena mayor nvocada por la recurrente a fin que se deje sin efecto la
orden de pago emtida, toda vez que se encuentra en estado de falenca econmca, cabe indicar que entre las formas de
extincin de la obligacin trbulara reguladas por el artculo 2/0 del Cdigo Trbutario, no se encuenlra la mencionada por
lo que el pedido de la recurrente resulta infundado.
(RTF
lf
00177-5-97, de 17-01-1997).
l) l
el
MEF,
CAP|IUL! II
TA IIEUDA IRIBUIARIA Y
Art. 28'.-toMpoNENTEs
Et
PAOfl
DE LA DEUDA TRIBUTARIA
46
L oerrccr
Art.29o
TRTBUTARTA
l.
El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el Artculo
2.
J.
33"',
) COIICORDAIICIAS:
C.T. Arts. 33, 36, 181. C.C. Ar1.1242.
l)
{rt.
d)
Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta n0 contemplados en los incisos anteriores,
r1r
by
N0 27038, publicada el
47
31 de diciembre de 1998
Art.29o
oEr-
Coreo TnrsurRro
e)
Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas especiales(l}.
La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los
seis (6) das hbiles arteriores o seis (6) das hbiles posterions al da de vencimiento del
plzo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para lu
retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artculo.(2)
El pluo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con carcter general,
por la Administracin Tributaria.
)
c0ilc0RDAilctAs:
Art.3 numeral 1. C.C. Arts. 1238,.f239, 1240. Resolucin de Superintendenca N0 028-96/SUNAT. Arts.
1 y ss. Resolucn de Superintendencia N0 132-2004/SUNAI Arts. 1 y ss. Resolucin de Superintendencia N0
125-2003/SUNAI Arts. 1 y ss.
C.T.
l)
la
de los meses de marzo a diciembre de 1998, debe calcularse, de acuerdo a l0 consignado en la declancin iurada
rectificatoria del lmpuesto a la Renta del ejercico'1997, el ncremento de la alcuota para dichos pagos a cuenta que
pretende cobrar la Administrcn Tribularia n0 encuentra sustento en la determinacin del lmpuesto a la Renta del ejercicio
1997, reilerndose qe tal determinacin no se encuentra sustentada en la lscalizacin efectuada por la Administrcin
Trbutaria, sino en las declaraciones juradas del recurente, por lo que procede que dicha entdad vuelva a determinar los
referidos pagos a cuenta, teniendo en cuenta lo anles sealado y los pag0s electuados por el recurrente.
Renta
3)
Se declara nula e nsubsistente la apelada que declar improcedente la reclamacin conha la orden de Pago, a efecto que
la Administracin emita nuevo pronunciamiento debido a que no se ha pronunciado sobre todos los extremos del expedente
al haber 0mitido pronunciarse sobre la veracidad de los recibos de pago que presenla la recurrente.
{)
5)
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin c0ntr la orden de l%90, debdo a que si bien la recurrente
efectu el pago en un lugar distinto al sealado por la Administracn, no procede desconocer el referd0 pago, toda vez
que, ste se ha aprovechado de 1, tal c0m0 lo seala el arlculo 1224 del Cdigo Civil.
(RTF No 01105-1-96,
de 06-08-1996).
It)
r2r
for e Arlculo
48
L oeLrecr
Art.3lo
TRTBUTARTA
- No tendrn derecho al crd10 a que se refiere ei artculo 150 de la Ley de l\odernzacn de la Seguridad Social en
Salud, las entidades empleadoras que no hayan cumplid0 con pagar al Rgimen Contribulrvo de la Seguridad Socal en
Salud dentro del plazo eslablecido por la SUNAI
(l norme
Art.
No 389 -2O02-SU
NAT I K00OO0,
de
31 -1
2-2002).
en su caso,
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
)
l)
c0ilc0RDAt{ctas:
C.T. Arts. 7, 16. C.C. Arts. 145 y ss., 1222,1223.
(RTF
03994-2-2003, de 10-07-2003).
Art. 31'.-
costas
gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo 0 multa y el peodo por el cual realizael pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que conesponda a
varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria
Arts.28,30,33,40, 117,184.
l)
(RTF
2)
If
06913-2-2002, de 28-11-2N2).
Se conlirma la apelada por cuanlo ha quedado acreditado qe la recurente solamente realiz pagos parcales y no efeclu pagos en exhso, segn lo sosliene en su apelacin, debdo a que segn el procedimient0 de impulacin de pago
establecid0 en el arlculo 310 del Cdigo Tributario, ios pagos se imputan en primer lugar al inters moratorio y luego
al tributo, por lo que de esta manera el pago efectuado por la recurrente se aplic primero al inlers moratorio calculado
del 10 de enero al 10 de febrero de 1998, y luego al tributo insoluto upitalhado al 31 de diciembre de 1997.
(RTF
lf
N557-3-20o1, de t1-os-20o1).
49
Art.32o
3)
Se declara nula la apelada en el extremo del acogimiento al Rgimen de Fraccionamiento Especial, toda vez que la recurrenle n0 cumpli con presentar sus declaraciones pago en los 2 ltimos meses, por lo que n0 procede su acogimiento,
debiendo en su lugar proceder a efectuar la imputacin de pagos de acuerdo a lo establecdo en el artcul0 310 del Cdigo
Tributario.
(RTF
l)
lf
00849-4-97, de 05-09-1997).
deudas no comprenddas en
dchgs beneficos, o deudas expresamente excluidas del mismo, coresponde que la SUNAf emita una Resolucin de
Acogimiento No Vlido.
2. En este supuesto, los pagos realizados por el contribuyente por concepto de cuota inicial y cuotas mensales, debern
impularse a las deudas incluidas en la solicitud de acogimiento, aplicndose lo dispuesto en el artculo 310 del TUo del
Cdigo Tributario; imputacin que debe efectuarse respecto de cada tipo de deuda.
(l
nf o m
e No
Art. 32".-
17
5-20o2-SU N AT I Kooooo,
2-06 -2002).
16,
se
b) Cheques;
c) Notas de Cdito Negociles;
d) Dbtto en cuenta clmentl o de ahonos;
e) Ta4eta de crdito; y,
lr)
Arlculo sustituido por el Artculo 20 del Decreto Legislativo N0 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
50
L oeLIccr
TRTBUTARTA
Art,330
l)
l) l decisin
Art. 33'.-
TNTERESES MoRAToRros
El monto del tributo no pagado dentro de los plzos indicados en el Artculo 2)" devengu
un inters equivalente alaTua de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10%
(diez por ciento) por encima de la lasa acliva del mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el itimo da hbil
La SUNAT fiiar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin
estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiemos Locales,
la TIM ser fijada por 0rdenanza Municipal, la misma que no podr.ser mayor a la que
establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por 0tr0s Organos, la TIM ser
la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial
de Economa y Finanzas (z)
{1}
l2l
51
Art.33o
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la
TIM diaria vigente. La TIN{ diaria vigente resulta de didir la TIM vigente entr treint (30) (r}
La aplicacin de 1os intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los
plzos mrimos establecidos en el futculo 142" hasla la emisin de la resolucin que culmine
el procedimiento de reclamacin ate la Administracin Tnbutaria. siempre y cuando el vencimiento del plzo sin que.se haya resuelto la reclamacin fuera por cauia imputable a sta.(21
Durante el periodo de suspensin la deuda ser aclualizada en funcin del ndice de
Precios
al Consumidor.(3)
l)
lf
l)
l)
Moratorio
TlM, el cual ser aplicado conlorme a lo dispuesto en el arlculo 330 del TUO del Cdigo Trbutari0.
La sancin por no prsentar las declaraciones juradas de este impueslo es la establecida en la Tabl ll que c0m0 anexo
parte
lorma
del TUo del Cdigo Tributario.
(l nlorme No 337 -2002-SU NAT I KoOO1O,
{l)
B)
FI
ltt
tst
de
22-1
-2002).
Pralo suslltuido fu e1 Arliculo 30 del Decreto Legislatvo N0 969, publicado el 24 de dlciembre de 2006.
Pr'alo incoroo'ado por el Art;cLlo 60 del Decreto Legisatvo N0 981, pub':cado el l5 de marzo de 2007.
Pr'afo incorporado por el ArlcLlo 60 del Decreto egislalrvo N0 981. pub',cado el l5 oe marzo de 2002.
Paralo ncorDorado por el Art,cLlo 60 del Decreto l_egislalivo N0 981. pubr,cado el l5 de ma?o de 2002.
Prrafo incorporado por el Articulo 60 det Decreto tJgistalivo N0 981, publicado el 15 e marzo oe )02.
52
L oeLrccrN
2)
TRTBUTARIA
Art.36o
1. En caso que la SUNAT determine una mayor deuda acogida al REFI o al SEA8 procede la aplicacin del procedimiento
previsto en el artculo 330 del Cdigo Trbutario, desde el 1 de febrero de 2001 hasta la fecha de pago inclusive en el
caso de las deudas acogidas al REF, v desde el primer da del mes siguiente al mes de acogimento hasla la fecha de
pago inclusive lratndose de deudas acogidas al SEAP
2. Para el caso del REFT, los deudores tributarios podrn subsanar el pago de la cuota inicial, que no hayan cumplido con
abonar a la lecha de acogimiento, detectada y notificada por SUNAT dentro del plazo eslablecido para dichos efeclos.
No procede la subsanacin del pago de la cuota inicial en el caso de las deudas acogidas al SEAP quedando a salvo su
derecho a solicitar nuevo acogimienlo al sislema cumpliendo con dicho requsilo si se acoge a la modalidad de pag0
fmccionado.
3. Los inlereses de devolucin generados c0m0 consecuencia de la determinacin de una menor deuda acogida al REff
0 al SEAq se calculan desde la fecha de pago hasta la fecha de devolucin inclusive en ambos casos.
4. El Tribunal Frscal es el rgano competenle pam conocer los recursos mpugnatorios respecto de las Resoluciones que
emita la Admnistracn Tributaria declannd0 el acogimiento vlido 0 n0 valido al REFI o al SEAP
Ante la impugnacin extempornea de una Resolucin de acogimenlo al REFI o al SEAP determnando una mayor deuda,
corresponde declarar la inadmisbilidad del recurso interpuesto.
5. En el supuesto de haberse presentado solicitud de acogimienlo al SEAP por una resolucin de multa vinculada a una
resolucn de delerminacin y no se haya presenlado desistimienlo por esta ltima, corresponder acoger dicha multa a
los beneficios del SEAP
6. Las cuotas del REFI n0 vencdas pendientes de pago puestas en cobrnza, como consecuencia del incumplimlento en
el pago de dos o ms cuotas, no pueden ser acogdas al SEAP
(l nl o rm e No 1 68 -2OO 1 - SU N AT I KOoOOO, d e 04 -09- 2OO 1 ).
) COTCORDAilCIAS:
C.I Arts, 33
l)
(RTF
o253O-4-20O3, de 01-08-2oO1).
AeLAzAMTENTo
y/o
BUTARIAS
(rl
12)
Artculo sustiluldo por el Alculo 40 del Decreto Legisativo N0 969, publicado el 24 de diciembre de 2006
Prrafo suslilurdo por el Articulo 80 de la by N0 27393, publicada ei 30 de diciembre de 2000.
53
Art.36o
con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia
0 norma de rango similar, y con los siguientes requisitos:
a)
Que las deudas tributarias estn suficientemenle garanlizades por carta franzabancaria,
b)
) COIICORDAIICIAS:
Arts.28 numeral 3,33,92 literal n. C.C. Art. 1221. Res. de Superintendenca N0 199-2004/SUNAI Arts.
1 y ss. Res. de Superintendenca N0 199-2004/SUNAI Arts. 1 y ss.
C.T.
l)
(RTF No 00843-2-2003,
2)
de 19-02-2003).
Se establece que la Admnistracin incur en error al considear que el escrito del recurente pretendia impugnar la Resolucin que declar Ia prdida de un lnccionamienlo anlerior, siendo que la verdadera intencin del escrilo es impugnar
la Resolucin que aprueba el acogimiento a un nuevo fnccionamient0 otorgado al amparo del arlculo 360 del Cdigo
Tributario, alegando que el monto lquidad0 en el acogimienlo n0 ha tenido en cuenla pagos efectuados en el fraccionamienlo anterior que perdi. Se indica que este Tribunal n0 tene competencia para pronunciarse respecto al acogimiento
de kaccionamientos olorgados al amparo del arlculo 360 del Cdigo Tributario, segn el criterio establecido en reiteradas
Resoluciones, como son las Nos 280-1-9/, 586-2-99 y 609-2-99, entre otns, por l0 que la Administracin debe proceder
a tramitar los escritos presentados por el recurente con relacin al cso de autos, conforme a l0 normado en la Ley del
Procedimiento Administrativo General - Ley Na 27444.
de 25-04-2002).
3)
Se declara nula e insubsistente la apelada, que declara improcedenle la reclamacn formulada conlra Ia Resolucin de
lntendenca que declara la perdda del fraccionamiento otorgado al ampar0 del art. 360 del Cdigo Trlbutario, por no haber
cumplido la recurente con cancelar en el plazo establecido en el inciso a) del arl. 260 del Reglamento de Aplazamiento
y Fnccionamiento R.S. 089-99/SUNAT, el ntegro de la segunda cuota.
{)
Se declar nul0 el concesorio de Ia apelacin, debido a que este Tribunal carece de competencia para conocer la apelacin
interpuesta dado que la solicitud de fraccionamiento de Ia deuda tributara no est vinculada a la determinacin de la
obligacin tributaria.
(RTF
lf
00602-1-2001,
de 15-05-2001).
tt)
sustiluido por el Artculo 50 del Decreto Legislatvo N0 969, publicado el 24 de dic embre de 2006.
Prrafo sustituido por el Artculo 50 del Decrelo Legislativo N0 969, publicado el 24 de dic embre de 2006.
PrraJo
54
L osl-lclclN
l)
Art.38o
TRIBUTARTA
3)
Att. 37".-
El rgano comptente para recibir el pago no podr negane a admitirlo, aun cuando no
cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie
el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.
) c0ilc0RDAilctas:
C.T.
1)
1221.
(RTF
00472-2-97, de 07-05-1997).
DE pAcos INDEBIDoS
EN ExcEso(l)
a)
b)
artculo 33".
factor de 1,20.
Los intereses se caicularn aplicando el
l1l
Articuosusttuidopore Arlicirlol0delabyN029191,publicadael20deenerode2008.
55
33".
Art.38o
Art. 33, Dcima Disposicin Final. C.C. Art. 1267. Resolucin de Superintendencia No 011-96/SUNAT. Arts.
1 y ss. Resolucin de Superintendencia N0 001-2004/SUNAT. Arts. 1 y ss.
C.T.
l)
2)
en
la omilir presentar la declarcin jurada con molivo de la kansferencia de dominio por sucesin, sealndose que al haber
cancelado la recurente la citada multa, y al n0 haberse emtjdo valor alguno, se entiende que al cuestonane la conliguracin de la infraccin que se le imputa, la recurrente implcitamente esl solicitando la devolucin del pago efectuado, el
que a su entender resulta indebido, por l0 que se trata de una solicilud n0 contenciosa vinculada a la determinacin de
la oblgacn tributara y corresponde ser resuelta en primera inslancia por la Municipalidad Dstrtal.
(RTF
3)
(RTF
l)
ll
o3115-5-2oo2, de 14-06-2A04.
El artculo 380 del Cdigo Tributario establece el reconocimiento de intereses moatorios por el relraso en la entrega de
suma suieta a devolucin, cuando se trate de devoluciones por saldo a lavor del exportador.
lf
01139-1-97, de 1O-10-1997).
3)
a la Renta o des la fecha de su vencimiento, lo que ocurn primero, hasta la lecha en se ponga a su disposicin
la
devolucin respectiva. hs fechas en cuestn no se modifican por la presentacin de una declaracin jurada rectificatoria,
ya sea aumenlando 0 disminuyendo el saldo a su favor.
(lnorme No
de 04-04-2002).
56
{)
gLrecrr. TRTBUTARIA
Art.39o
El pago ndebido al carecer de sustentO iurdic0 genera la 0bligacin de restituir el monto de l0 cobrad0 rn
El c6ncepto de "pago indebido. se aplicara a aquellos monlos impulados por la Administracin Tributaria c0m0 produclo
de una medida cautelar de embargo en forma de relencin denlro del Procedlmiento de Cobranza Coactiva, en la medida
que se hubera determinado posteriormente que el pago no debi realizarse.
(l n f o rme No 0 5 1 -200 1 -SU N AT I KOOOOO, d e 30 -o3-2oo 1 ).
Tributaria -
a)
SUNAT:
normas que
se
SUNAT.
b)
lrtculo
4oi.(2)
de la verificacin
o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente,
deber proceder a la determinacin del monto a devolver considerando los resultados
de dicha verificacin o fiscalizacin.
Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda tributaria que se genere por
dichos conceptos podr ser compensada con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro
concepto similar cuya devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolucin,
se proceder a la emisin de les Notas de Crdito Negociables, cheques no negociables y/o al
abno en cuenta coniente o de ahorros. Las Notas de Crdito Negociables y los cheques no
negociables podrn ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso.
Para este efecto, los cheques no negociables se girarn a la orden del rgano de la Adminis(3xal
tracin Tributa2
Tratndose de tributos administrados por los Gobiemos Locales las devoluciones se efectuarn
mediante cheques no negociables y/o documentos valorados denominados Notas de Crdito
Negociables. Sr de apliccin en 1o que fuere pertinente lo dispuesto en prrafos anteriores.(5)
{1}
(21
{3)
{tt
(5)
lnciso sustlluid&por el Arlculo 70 del Decrelo Legislativo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007.
lnciso sustlud0 por el Articulo 100 de la Ley N0 27038, publicada ei 31 de diciembre de 1998.
Palo slstitu do por el Artlculo 160 del Decreto Leglslativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
lncrso suslrtu do pbr el Articulo 20 del Decreto Legrslativo N0 930, publicado el 10 de octubre de 2003.
Parrfo incorporado por el Artculo 160 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 20M.
57
Art.40o
I'lediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finar-rzas se establecern las normas que regularn entre 0tr0s, la devolucin de los tributos que administran
los Gobiemos Locales mediante cheques no negociables, as como la emisin, utilizacin y
transferencia a terceros de las Notas de Crdito Negociablss.(r)
) COI{CORDAIICIAS:
Arts. 27 literal b, 38, 40, 92 lileral b. C.C. Art. 1267. Decreto Legislativo N0 942. Primera Disposicin Final,
Segunda Dsposicin Final. Decreto Legislativo No 953. Primera Disposicin Final, Prmera Disposicin Transitoria.
Decreto Supremo N0 126-94-EF. Arts. 1 y ss.
C.T.
l)
2)
(RTF
3)
(RTF
I'tP
0o166-1-98, de 17-06-1998).
CAPIUTO III
cflilDflilActil
v cflilsouDActil
c0mpEilsActil,
Art. 40'.-
coMPENSACTN(2I
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizane en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por ley.
Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente artculo.
2.
b)
{1}
et
.160
58
L oeLtcctN
TRTBUTARTA
Art.40o
3. Compensacin
l)
l)
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin contra la resolucin que dispuso la compenucin de un
saldo a favor materia de benefici0, al establecer el Tribunal que la deuda tributaria conha l cual se prelenda efecluar lal
compensacin n0 tena el carcter de exigible y, por tanto, no poda ser compensada, criterio recogido afteriorrnenle e
la RTF 1260-1-96.
base a la declarcin de la
pago
recurrente por el lmpuesto General a las Ventas, en la que se determin un tributo contra el cual aplic un supueslo
anticipado cancelando la dferencia en la fecha de presentacin de la declaracin. La recurrente alega que el pag0 anlicipado
corresp6nde a un paqg en exceso efecluado por el mismo tributo por un perodo anterior, solicilando qe en t0d0 cso, se
compense dcho excso con la omisin determinada, cabe mencionar que la Adminislracin verilic la exstencia del ctado
pago en exces. Este Tribunal seala que si bien la recurente n0 poda realizar la compensacin aulomlica dado que la
que Ia Admnistracin compensara,
l_ey de tmpuesto General a las Ventas no l0 permite de manera direcla, s proceda
inluso de oficio Ia deuda establecida con el crdito determinado, por l0 que se declara la nulidad e insubsislencia de la
apelada, a fin que la Administracin proceda a efectuar tal compensacin.
(RTF No 02074-4-2002,
de 17-04-2002).
confirma la resolucin apelada al establecerse que no pr0cede la compensacin solicilada debido a que n0 exisle pago
en excesg que sea susceptible de ser compensado ya que el mismo fue impulado por la Adminiskacin al pago de costas
judiciales en tanto la deuda fraccionada se enconfaba en cobranza coactiva, precisndose que el hecho de fraccionar la
deuda no libem del pago de costas.
3) ie
{)
recunente manifest su voluntad de compensar el pago a cuenla correspondiente a abril de 1997 con el saldo a favor
cotespondente al eierccio 1996, de lo que se dej expresa conslancia en el resultado del requermiento, por lo que la
administracin deber merituar dicha situacin, verilicando si con relacin a dicho saldo, el recurrente no ha solicitado su
devolucin o si no l0 ha compensado con el mpueslo correspondente a otros periodos, y de ser el caso, proceder a la
compensacin solicitada. por t0d0 ell0, se declara nula e insubsistente la apelada.
l)
59
Art.41o
l)
oEr-
Corco TRleurnRro
Procede la compenMcin dei anticipo adcional contn el pago a cuenla del lmpuesto a la Renta cuando dicho anlicipo haya
sdo cancelado con posteroridad a la fecha de vencimenlo del mencionado pag0 a cuenta, pero dentro del mismo mes.
En esle caso, la compensacin del menci0nado anticipo contra el pago a cuenta que se encuentre pendiente de cancelacin
opera en la oportunidad en que se efecte el pago de dicho anticipo.
l)
1. Se considera deuda exigible coactivamente, entre otros supueslos, la la establecida por Resolucin n0 apelada en el
plazo de ley; por lo que, la interposicin oportuna del recurso de apelacin de puro derecho consliluye un supueslo de
suspensin del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. No procede efectuar la compensacin respect0 de la deuda trbutaria que liene un Joinl Venture en clidad de conlribuyente, con el monto a devolver a favor de uno de sus inlegrantes. Sin embargo, podra determinarse la responsabilidad
solidria de los integrntes de dicho Contrato, en la forma que dispone el artculo 160 del TUo del Cdig0 Tributaro.
3. N0 procede la compensacin por conceptos correspondientes a dstintos rgan0s administradores de lrbutos.
(lnome No
35-2001 -SUNAT|K?OO?0,
l).
C.C.
Art.1295.
l)
(RTF No 09033-3-2001,
l)
de 13-11-2001).
Se c0nfirma la resolucin apelada que declar mprocedente la solicitud de reduccn de la deuda kibutara por concepto
de arbitrios, debido a que no existe una norma que con carcler general disponga la c0ndonacin de dichas deudas,
asimismo, la Adminstncin no ha dictado ordenanza alguna que exonere a los pensionistas del pago de dicho tributo.
(RTF No N578-2-2o01,
La diferencia
de 17-05-2001).
enfe condonacin y exoneracin es que esta ltma operara slo para las relaciones jurdcas genendas a partr
de la norma que eslablece tal benefrco, en lanlo que la c0ndonacin se aplica sobre deudas ya existentes. h condonacin
dspensa del pago de una obligacn ya generada a ciertos sujetos y no los excepla o exime de la relacn
iurdic en si,
la cual se mantiene nalteble.
l)
lrt
60
L ogt-tcnctr'
Art, 42".-
TRIBUTARTA
Art.43o
coNSoLrDACrN
C.I Art. 27
l)
(RTF Ne 00754-4-2001,
l)
de 13-ffi-2w1).
GAPIUIO IU
PRESCRIPCIil
DE pRESCRp6g{r}
c0m0
Dichas acciones prescriben a los diez (10) anos cuando el Agente de retencin o percepcin
no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin
prescrlbe a los cuatro (4) aos.
l)
2)
Se confirma la ap{ada, que declar improcedente la solicitud de prescrpcin, debido a que no haba lranscurrdo el plazo
de prescrpcion de seis a0s, aplicable al caso por n0 haber presentado el recurrente la correspondiente Declaracin Jurada.
(1)
Artculo sustilurdo por el Artculo 180 del Decrelo Leoislativo No 953, publicado e! 5 de febrer0 de 2004
61
Art.44o
)
l)
oEr-
Colco
TaTBUTARTo
Se declara nul la apelada, que declara improcedenle su solicitud de prescripcin de djversas deudas tribularias, atendiendo a
que con anterioridad el recurrenle habia presenlado un recurso de reclamacin respecto de las mismas deudas qu se encuentra
en tmite, por lo que conespondia que Cicha solicitud se acumular a la reclamacin. Se precisa que la prescripcin puede
oponerse en va de accin (como solrcitud no conlenciosa) 0 de excepcin (en el procedimiento contencioso).
(RTF
l)
09028-5-2001, de 28-06-2001).
(Oticio No
de
21 -01 -2003).
el plazo de prescripcin correspondienle a las acciones de cobranza
se debe Iener en cuenla en qu momenlo se produjo la exlgibilidad de la obligacin tributaria por aportacones a ESSALUD,
la comisin 0 deteccin de la inkaccin vinculada a la misma. As:
a) Si dicha siluacin (exigibilidad de Ia obljgacjn lrjbutara, fecha de comisin o deleccin de la inkaccin, segn el
caso) se origin a partr del 1.1.1999, es aplcable el TUo del Cdigo Tributario.
b) Cuando la exigbildad de la oblgacin tribularja, la comsin o deteccin de la inlaccin se haya producid0 antes de la
aludida fecha, son aplicables las normas conlenidas en el Cdigo Civil; incluso en el caso que se produzca la inlerupcin
'1.1.1999.
de la prescripcin a partir del
l)
DE Los
prAzos DE pREscRrpcrN
i.
la infraccin.
el uno (1) de enero siguiente alafecha en que se efectu elpago indebido o
en exceso 0 en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refierc el ltimo
detect
5.
Desde
I'r
Numeal incluido por el Artculo 190 del Decreto Legislalivo N0 953, publicado el
62
5 de tebrero de 2004
Lr oeLtencr
Art.45o
TRTBUTARTA
7. Dede el da siguiente
) COIICORDAIICIAS:
C.T. Arts. 27, 43, 63. C.C,
l)
4rt.
1993.
El
plzo
nterrumpe la prescripcin.
DE LA pREscRrpcrN{4
'
2.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Por
Por
Por
Por
se
encuentre
en cobranza coacLiva y por cualquier 0tr0 acto notificado al deudor, dentro del
Procedimiento de Cobraza Coactiva.
til
(4
t3)
(.1
Nurnerai ncorporado por el Articulo 40 del Decreto Leglslativo N0 1113, publicado el 5 de julio de 20'12, que entr en vigencia
bJ
Art.45o
l.
Parcial
Por la pnsentacin de una solicitud de devolucin.
Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
El plzo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as
c0m0 para solicitar la devolucin se intemrmpe:
a) Por la pnsentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.
Por la notificacin del acto administrativo que rcconoce la existencia y la c;uarrta
de un pago en exceso o indebido u otro crdito.
Por la-compensacin automtice 0 por cualquier accin de la Administracin
Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar dede el da siguiente ai acaecimiento del
acto interruptono.
4.
b)
c)
d)
e)
b)
c)
l)
lf
(RTF
01445-2-2003, de 19-03-2003).
2) Se declara infundado el recurso de apelacin de puro derecho interpuesto conha la resolucin que declar mprocedenle
la
s0lcitud de devolucin de pagos de FONAVI - Cuenta Propia de mayo a noviembre de 1996 presentada por la recurente
(universidad), por cuanto a la lecha de presenlacin de la solicitud de devolucin de los pagos efecluados, esto es, el
27 de dciembre de 2001, ya haba prescrto la accln de la recurrente para solcitar la devolucin de dichos pagos. Se
indica adems que carece de suslento lo alegado por la recurente en el sentido que la publicacin de la Resolucin del
Tribunal Fiscal No 523-4-97 (que establec que el FoNAVI lene naturaleza de impueslo y n0 de contribucln, por lo
que, lralndose de cenlros educatvos resulta aplicable la inmunidad de los impuestos contenida en el arlcu0 190 de la
Constitucin) intenumpi el trmino prescriptorio de la accin de devolucin, toda vez que tal supueslo n0 se enmarca en
ninguna de las causales de intenupcin sealadas en el Cdigo. Se indica que con la citada Resolucin se interprel la
naluraleza del referido tributo, por lo que al encontrarse el recurrente inafecto del mismo, I0s pag0s realizados devienen
en indebidos desde la fecha en que se efectuaron. EI citado criteri0 ha sido recogido de la Resolucin del Tribunal Fiscal
N0 03344-4-2002.
(RTF
3)
emisin de un valor para que interumpa la prescripcln debe corresponder al mismo inmueble respeclo del que se
solicita la prescripcn.
(RTF
4)
I'13
06702-1-2002, de 19-11-2N2).
Se revoca en parte la apelada en el exlremo referido a la prescripcin del lmpuesto Predial del ejercicio l994, declarndose
prescrita la accin de la Administncin para exigir el pago del mismo, porque la nolficacin del Olicio N0 1129-98-AV
MPT expedido por la Adminiskacin, mediante el que se comunic a la recurrente la existencia de una deuda lributaria por
dicho impuesto p9r no encontrarse exonerada del mismo, no est previsto dentro de nnguno de los supuestos consignados
en el arttculo 4sddel Cdiqo Tributario, por lo que no puede considerarse que dicho acto haya interrumpido el plazo de
(11
lnciso modificado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N0 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia
a los sesenta (60) dias hbiles siguienles a la fecha de su publicacin.
64
L oeLrcnoN
TRTBUTARTA
Art.46o
prescripcin corespondente al ejercicio en referencia; mxime si dicho oficio fue convalidado medjanle una
Resolucin
de Determinacin notificada a la recurente cuando ya haba operado la prescripcin.
(RTF
5)
(RTF
l)
2)
lf
01496-1-2002, de 19-03-2002).
Se revoca la apelada respecto a la prescripcin de lmpuesto Predial por los aos 1991, 1992 y 1994. Se eslablece que no
se interrump la prescrpcin por la notficacin de una orden de pago que n0 seala el Tribuio al cual se refiere la deuda
acolada. Se confirma la apelada respecto a la prescripcin de otras deudas respecto de las cuales no haba transcurjdo
el plazo prescriptori0 a la fecha de presentacin de la solicitud de prescripcin.
tf
00145-4-2002,
de 15-01-2002).
por.el cual los plazos de prescripcin y las reglas para su cmputo se efectuarn tenendo en cuenta ls disposciones
pertinentes en luncin a la naturaleza de cada tributo, considerando para tal efecto las normas del Cdigo Tributaro que
corresponda.
2. Se suspende el cmputo del trmino prescriptoro de a deuda kbutara durante el lapso en que la Admtnistracin
Tributaria se encuenta legalmente impedida de efectuar su cobranza por la aplcacin de las normas concursales.
3. t decisin adoptada por la Junta de Acreedores de ingreMr al deudor a un rgimen de reeslructuracin patrimonial,
mediante la aprobacin de un Plan de Reestructuracin -sea que dicho acuerdo se hubiere tomado en un pmceso de
Reestructuncin Patrimonial o en un Procedimienlo C0ncursal 0rdinario-, n0 interrumpe el cmpulo del trmino prescriptor0.
4. l-os pagos parciales efectuados segn el Plan de Reestructuracin aprobado por la Junla de Acreedores, inierrumpen el
cmputo del trmino prescriptorio.
Art. 46".1.
suspENsrN DE rA pREscRrpcrN(rr
El plzo de prescripcin de las acciones para detrminar la obligacin y aplicar sanciones se suspende:
a)
b)
c)
d)
e)
l)_
'
a)
b)
nt
t2t
Arlculo sustrluido por el Artculo'110 del Decreto Legislativo No 981, pubiicado el 1s de nErzo de 2007.
lnciso modlicado por el Articrrto 30 del Decrelo Legiltalivo No 1ll3, publicado el 5 0e julio de 2012, que enrr en vigencra
65
Art
47o
Texro co Onpeoo
e)
j.
c)
refiere el
ktculo
62"-A.
&
de
I- i
9-1
2'2OO2).
procede considerar como causal de suspensin del cmputo de la prescripcin lo dispuesto en el nciso d) del
anic;lo 460 del TUO del Cdigo Tributario, referid0 a l condicin de no habdo de los deudores lributarios, en tanto n0
. se establezcan medhnte Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas las normas que determinen
esta condicin.
tr ilo
(tnfome No 0096-2001
Art. 47".-
-SUNAT I KoooOO,
de 28'05'200 ).
1
DEcLARACIN un LA PREScRIPCIN
Fr
66
La oeLrcrcrr'
TRTBUTARTA
Art.49o
a nombre de los ex inquilinos del recurenle y se deja sin efecto la notilicacn por la cual se le s0lcta aceptar dicha
deda. AI recurente se le exige el pago de arbitrios por un perodo en que sus predios esluvieron ocupados por tercers
pers0nas. El Trbunal seal que las normas vigentes en el period0 analizado establecan que los deudores lribularios
de arbitrios eran los ocpanles de los predios siendo de cargo del propietario nicamenle en el caso de predi0s sin
edifcar, en proceso de construccin o desocupados, supuestos que n0 se dan en el presente caso, por I0 que no siendo
el recurrenle el deud0r tributario no le es aplcable el artcul0 190 del Cdigo Tributario sobre responsabilidad solidaria y
tampoco procede que la Administracn se pronuncie sobre la prescripcin de la deuda, ya que s10 puede ser declarada
a peddo del deudor tributario.
(RTF No 00246-5-2002,
Art. 48'.-
de 18-01-2N2).
l)
(RTF
2)
lf
06595-2-2002, de 15-11-2002).
(RTF
lf
01433-5-2002,
Art. 49'.-
de 15-03-2002).
ut oBtIGActN PREscRITA
la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin
pAGo voLUNTARIo DE
Et pago voluntario de
de
lo pagado.
) COIICORDAl{CIAS:
C.T. Arts. 39, 43. C.C. Art. 1989.
l)
Tratndose
67
uBnfl sEquilDfl
ADMIilISTRAGIf}l| IRIBUIRRIA
Y t0s 0DmtiltsrnADfls
ncnros
IIULfl I
[A ADmtnlsrnncltt
DE
DE
L{
suNAT(l}
cl
numeral 2, 55, 59, 62, 82 y ss-, 109. Ley N0 24829. Art. 2. Decret0 Legislativo
No
Art. 52".-
) COICORDAilGIAS:
C.T. Norma
l)
109.
(rr
Arliculo sustituido por el Artculo 220 del Decreto Legislativo No 953, publicado el 5 de lebrero de 2004
69
Art.53o
Art. 53".-
ncnruos RESoLUToRES(I)
1.
2.
3. Los Gobiemos Locales.
4. 0tros que la ley seale.
SUNAT.
c0ilc0RDAilclAs:
l)
109.
LA ADMINISTRACION
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucn, distinto a los sealados en los artculos
precedentes, podr ejercer las facultades conferidas a los rganos administradores de tributos,
bajo responsabilidad.
) COIICORDAIIGIAS:
C.T. Arts. 109, 127.
'l)
(RTF
l)
lf
ao976-4-97, de 22-10-1997).
lrl
me
No
88 -2OO
1 -
SU N AT I KOOOOO,
de
6 -O
5-200 1 ).
Arlculo sustituido por el Artculo 230 del Decreto Legislalivo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
70
ADMtNtsrRADos
TtTUr.ll
Art.56o
il
cAPiTUro
Art. 55".-
FAcULTAD DE RECAUDACIN(II
funcin de la Administracin Tributaria recatdar los tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as como
Es
de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por
aquella. Los convenios podrn incluir laaulorizacin para recibir y procesar declaraciones y
otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
COBRANZA COACTIVAE)
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable
o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes
de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el
pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente Cdigo Tributario, podr
trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando
no sea exigible coactivanente. Para estos efectos, se entender que el deudor tributario
tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados
que reduzcan total o parcialmente la base imponible.
0cultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos 0 egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o
parcialmenrc falsos.
Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o registros
de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o Resolucin de
Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e informacin contenida
en sopofes magnticos o de cualquier olra naluraleza en perjuicio del fuco, tales
como: alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas
en los libros, as como la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, nombres,
cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las normas tnbutarias u otros libros o registros exigidos
por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia o los documentos o informacin
contenida en soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin,
relaciqnados con la tnbutacn.
sta
b)
c)
l1l
(21
Arlcuio susllurdo por ei Aricuo 120 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de nurzo de 2007
Artculo suslturdo por ei Articu o 240 del Decrelo Legislalivo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
71
Art.560
e)
f)
g)
h)
i)
j)
oEr-
Corco
TnTBUTARTo
No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Adminiy
tracin Tributaria, en las oficinas fucales o ante los funcionarios autorizados, dentm
del plzo sealado por la Administracin en el rcquerimiento en el cual se hubieran
solicitado por primera vez.
kimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a
llevar contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerar aquel caso en el que la no exhibicin
y/o presentacin de los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se deba a
causas n0 imputables al deudor tributario;
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos
que se hubieren efectuado al vencimiento del plzo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes;
0btener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier
nailraJeza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tdes beneficios;
Utilizar cualquier otro artificio, enga0, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para
dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
Pasar a la condicin de no habido;
Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de
pagO;
k) 0fertar o transferir sus activos, para deiar de pagu todo o parte de la deuda tributaria;
l)
minacin, Resolucin de Multa, 0rden de Pago o Resolucin que desestima una reclamacin,
segn corresponda; salvo en el supuesto a que se refiere el Artculo 58".
Si al momento de trar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de
terceros, los mismos podrn iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artculo 120"
del presente Cdigo Tributario.
Las medidas cautelarcs trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva,
nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido eI pluo a
que se nfiere el primer prafo del Artculo 117o; siempre que se cumpla con las formalidades
establecidas en el Ttulo II del Libro Terceio de este Cdigo.
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecderos y el deudor tributario,
exprsament nquerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta
fianzabancaia o financiera en el plzo que la Administracin Tributaria seale, sta podr
rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva. El monto obtenido en
dicho remate deber ser depositado en una Institucin Bancaria para garallizu el pago de la
deuda dentro &l Procedimento de Cobranza Coactiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia la StiNAT establecer las condiciones para el
otorgamiento de la carra fianza as como las dems normas para la aplicacin de lo sealado
en el pnafo anterior.
Art.57o
) c0ilc0RDAilclas:
N0 501.
l)
lteral e,116 numeral 13, 117,118 literal c, 120. C.PC. Art.608. Decreto Legslatvo
incso g. Ley N0 26979. AtI.28.2. Res. de Superintendencia N0 216-2004/SUNAT. Arts.27,41.
Arts.41,57,58,115
C.T.
Art.5
(RTF No 01319-3-2003,
2)
de 13-03'2003).
Se declara fundada la quea debiendo la Administncin levanlar las medidas cautelares previas, toda ve que lales medidas
se amparan en los actos de la empresa respecto de la cual el queioso es repesentanle y porque a criterio de la Adminstracin dichos aclos permiten presumir que la cobranza podra devenir en infrucluosa, sin embargo n0 se ha demostrado
en autos que el propio quejoso haya incurrido en las cusales establecidas en el artclo 560 del Cdigo Tributario. Se
establece que la Administracin ha informado que declar Ia nuldad de los valores materia de cobranza y emiti olros,
sin embargo no ha sealado si dej sin efeclo las medidas cautelares previas trabadas al quejoso, por l0 que se emite
pronunciamiento sobre la procedencia de las mismas, el cual deber lenerse en cuenta de haberse trabado nuevas medidas
cautelares.
Se declara infundada la queja nterpuesta debido a que previamente a la adopcn de las medidas caulelares previas se
emitieron los valores correspondientes, habindose acreditado que el deudor lrbutario incurr en un comportamiento que
ameritaba la adopcn de dichas medidas. Se precisa que el hecho que exista un procedmienlo conlencios0 tributario en
trmite no impide la adopcin de medidas caulelares previas, pueslo que el artculo 560 est diseado iuslamenle para
csos en los que la deuda que se prtende garantiza aun no tiene el cracter de exigible.
(RTF No 02118-2-2002,
{)
de 19-04-2002).
Se declara fundada la queja por interposicin de medidas cautelares previas toda vez que no se determin un comportamiento
constante de incumplimienlo de compromisos lormales de pago cOnf0rme a lo requerido por el inciso i) del artculo 560
(RTF
00654-4-21, de 25-05'2001).
1.
lo siguiente:
Tratndose de deuds que n0 sean exigibles coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un (1) ano, computado dede la fecha
en que fue lrabada. Si existiera rsolucin desestimando la reclamacin del deudor
tributario, dicha medida se mantendr por dos (2) aos adicionales. Vencido los plazos
antes citados, sin necesidad de una declaracin expresa, la medida cautelar cadtcar,
estando obligada la Administracin a ordenar su levantamiento(2).
Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favorable con anterioridad al vencimiento
de los plzos sealados en el prrafo antrior, la Administracin Tributaria levanlar
la medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser el caso.
En el caso que la deuda tributaria se tome exigible coactivamente de acuerdo a lo
sealado en el Artculo l15o antes del vencimiento de los plzos mximos a que se
refiere el primer prrafo del presente numeral, se iniciar el Procedimiento de Cobranza
Coactiva convirtindose
plzo
Arlculo suslituido por el Artculo 250 del Decrelo Legislattvo N0 953, publicado el 5 de lebrero de 2004
Pnafo suslituido Fjor el Artculo 130 del Decrelo Leqislativo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007.
73
Art.58o
oEr-
Coreo TRreurRro
2.
) COilCOBDAilCIAS:
C.T. Arts. 58, 104, 1.14, 11! lrlqra-! e, 116 numeral 13, 118 literal c. C.PC. Arl. 608. Ley N0 26979. Arr. 28.2.
Res. de Superintendencia N0 216-2004/SUNAT. Art. 41.
Art.
(11
Artculo sustillrido por el Artcuo 260 de Decreto Legistivo No 953, publicado el 5 de lebrer0 de 2004
74
>
Art.60o
COI{CORDAI{GIAS:
q,I,ArtS.56, 57, 62
numerales 6
y 7, 115
literal e, 116 numeral 13, 118 literal c. C.PC. Art. 608. Ley
N0
l)
y los gastos comprobados y que tiene informacin que se est transfirendo las unrdades vehiculares que viene compnndo en
el exlerior. En ese sentido, se concluye que las medrdas caulelares previas trabadas al inicio del procedimienlo de cobBnza
coactiva, en las cuafes se dispone lrbar embarqo en forma de depsito sn extraccin y en la modalidad de inmovilizacin,
al amparo de los artculos 560 y 580, se encuentrn comprendidas en los supueslos del artculo 580 del C.T.
GAP|TUII II
FRCUTIADES DE IlETERMIilACI0il
Art. 59'.-
HscAUzAGril
b)
) GO}ICOROAIIGIAS:
C.T. Arts. 7. 8. 19, 60, 87.
l)
(RTF
Oo4o7-4-2ao3, de 23-01-2003).
DE
tA DETERMTNACIN
DE LA oBLrcAcrN TRTBuTARTA
1.
2.
) c0ilc0BDAHclAs:
C.T. Norma Vlll, Arts. 2,
3. i.
75
Art.6{o
oE-
Coco
TnTBUTARto
Art.
) COI{CORDAI{CIAS:
C.I Arts. 3
l)
numeral 1, 59 lileral
a.
(RTF
tf
oo137-5-200o, de 29-02-2000).
1.
fl)
!l
Arlculo noo fic_a_oo oor el Arliculo 30 del Decreto Legisral v0 No. 1 1 1 3, puolicado e' 5 0e ju i0 0e 201 2, que enlr
en vigenc
a los sesefla (60) dtas nbites s qLrenles a la lecha-de su otolicac n.
Arl;cLlo sJsr;lido por el Ancuro 270 det Decfeto Le0rslaliv No 953, oubl cado el 5 de febfero de 2004
76
L aoultlsnacrN
TRTBUTARTA
y tos ADMlNtsrRADos
Art.62o
b)
c)
b)
c)
Art.62o
la informacin que se estime necesaria, otorgando un plzo no menor de cinco (5) das
hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas
en virtud de la citada facultad debern ser valoradas por los rganos competentes en
los procedimientos tnbutarios.
La citacin deber contener como datos mnimos, el obieto y asunto de sta, la identificacin del deudor tributario 0 tercero, la fecha y hora en que deber concurrir a las
oficinas de la Administracin Tributaria, la direccin de esta ltima y el fundamento
y/o disposicin legal rcspectivos.
Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y
7.
78
Art.62o
79
Art
62o
oEt-
Coteo Tnleuranto
:16
tl
.:*
Art.62o
ADMtNtsrRADos
20. La SUNAT podr utilizar para ei cumplimiento de sus funciones la informacin contenida en los libros.,_registros y documentos de los deudores tributarios que almacene,
archive y conserye.(l)
Para concder los plzos establecidos en este aculo, la Administracin Tributaria tendr en
cuenta la oportunidad en que solicita la infomacin o exhibicin, y las caractersticas de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o pivada, puede negane a suministrar a la Administracin Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la situacin econmica o
financiera de los deudores tributarios.
) COl{CORDAIICIAS:
Constitucin. Art. 2 inciso 5. C.I Nomq !! Arts. 58, 85 inc. d, 8.7 numeral 12, 184, Tercera Dsposicin Fnal,
Primera Disposicin Transitoria. Ley N0 27788. Disposicin Final Unica. Decreto Suoremo N0 086-2003-EF. Art.
1,.f91 qe Superintendencia N0 132-2001/SUNAT. Arts. y ss. Resolucin de SuperintendenciaNo 144-20041
SUNAT. Arts. 1 y ss. Besolucin de Superintendencia N0 157-2004/SUNAT. Arts.
y ss.
l)
2)
FlF f
El Tribunal Fiscal es competenle para pronunciane, en la va de la queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita
la Administracin Tributaria durante el procedimiento de lscalizacin o verificacin, en tanlo, no se hubieran notilicado las
(RTF
l)
p. 6A6q.
(RTF
rrr
oo111-1-2N3, de 14-01-2003).
lry
No 29566, publicado
81
el 28 de julio de 2010.
Art.62-A
D
Se declara nulo el requerimiento por canto el plazo establecido por la Adminstracin Tributaria para que la recurente
presentara un informe relacionado con hechos que determinan lributacin, fue menor al plazo de tres das establecid0 en
el numeral '1 del artculo 620 del D.S. No 135-99-EF. En ese sentido, se declar nulo todo Io acluado con poslerioridad.
Se declar fundada la queia por cuanto la administracn Tributaria tom como manifestacin al representante legal de la
quejosa, en calidad de tercero, sin haber otorgado el plazo de 3 das hbiles establecido en el inciso 3 del artculo 620.
(RTF No 00533-3-1998,
l)
D
de 17-06-1998).
1.[facultaddefiscalizacindelaAdministracinseejerctaatravsdeunprocedimientodefiscalizacinque,entendemos,
a cabo a partir del act0 adminstrativo con el cual se ponga en conocimiento del deudor trbutario el
eiercicio de dicha facultad.
2. Considerando que el ntco del procedmiento de fscalizacin esl dado por el acto mediante el cal la Administracin
Tributarla pone en conocimiento del deudor trbutario, por ejempl0, su solicitud para que ste exhiba los libros y dems
s10 puede llevarse
documentacin pertinente, con la finalidad que se revise un perodo 0 ejerccio tributari0 delerminado; consecuenlemente, se
entender que la fecha de inicio del procedimiento de fsclizacin se encuenlra vinculada a la notificacin del documento
denominado .requerimento".
3. Pan dar por finalizado el procedimienlo de fiscalizacin, se requiere de un pronunciamiento de la Adminislracin que
ponga en conocimiento del deudor lributario la decisin final que adopte aqulla sobre la comprobacin efecluada, con el
propsito que et deudor pueda ejercer las acciones a que hubiere lugar, en caso de n0 estar conforme con l0 sealado
por la Administacin. Dicho pronuncamenlo surtir efectos al da siguiente de su notificacin
As pues, tal pronunciamienlo de la Administracin se materializar en una Resolucin de Delerminacin, Resolucin de
!)
2. En caso que la Administracin Trbutaria, invocando el ltimo prrafo del artculo 810 del TUo del Cd90
Tributario,
inicie una verfcacn o fiscalzacin y posteriomente se eslablezca la inexistencia de los indicos de delito lrbutario o de
los nuevos hech0s que demuestren omsiones, erores o falsedades en los elemenlos que sirven de base pan determinar
la obligacin tributaria, que fueran alegados por la Administracin Tributaria; dicha verficacn 0 fiscalzacin carecer de
efeclos y no podr realizarse actos de determnacin en dichos procedimentos.
3. Cuando la Administracin Tribularia efectivamente establezca la existencia de los indicios de dello tribularo o de los
nuevos hechos invocados, se encontrar habilitada a liscalizat otros aspecl0s vjnculados al cumplimenlo de las obligac0nes
tributaras respecto del mismo tributo y por los perodos 0 ejercicios gravables no prescrtos.
(l nfo
No 1 67 -20O 1 -SU N AT I Kooow, d e O4-09-2OO 1 ).
me
tlt
@
Artcul0 incorporado por el Artcu0 150 del Decreto Legislalrvo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007.
Epgrafe mOdificado por el Artcul0 30 dei Decrelo bgislatv0 N0 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que enf en vigencia
a Jos sesenla (60) das hbiles siguientes a fecha de su publicacin.
82
Lt eoulnrsntcrN
2.
TRTBUTARTA
y Los ADMtNtsrRADos
Art.63
c)
l.
4.
5.
6, Suspensin
a)
b)
c)
d)
e)
fl
g)
Durante l lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin solicitada por la Administracin Tributaria.
Durante el plzo d las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
Durante el plzo de cualq'uier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta
indispensable para la determinacin de la obligacin tributria o la prosecucin del
procdimientode frsaJizad1n, o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin.
-Durante
el plzo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada
n0 proporcinen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que
solicite la Administracin Tributaria.
Art. 63".-
DETERMTNAcIN DE
1.
Ba-se cierla: tomardo en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de ta obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
83
Art.63o
2.
Base presunta: en
oEr-
Corco TnrBUrARto
cuanta de la obligacin.
) c0Nc0RDAilcrAs:
C.T. Arts.
'l)
3 numeral 2, 59,
60.
(RTF
3)
(RTF
l)
03392-5-2003, de 08-08-2003).
Se conlrma la apelada en el exlremo relerido a una resolucin de determinacin que si ben invoca los arlculos relativos
a la determinacin sobre base presunta, se basa en inlormacin proporcionada por un clienle del recurrenle, es decir,
s0bre base certa. Asimismo, se declara nula la apelada respecto a una resolucin de delerminacin que pese a tralarse
de una acotacn sobre rgmen general del ejercicio 1995, fue emitida en base a una norma que estableci coeficientes
econmicos financieros aplicables al rgimen simplificado del ejercicio 1993.
N103-2-2o01, de 02-02-2001).
84
Art.640
BASE PRESUNTA{I}
La Administracin Tributaria podr utilzar directamente los procedimientos de deteminacin sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tnbulano no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la
Administracin se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o conplementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos;
o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado
el deudor tributario.
se
4
5.
6.
7.
8.
Tributaria.
El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos
por las Le1,a, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de ta SUNAT, o llevando
los mismos, n0 se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido
por las normas legales. Dicha omisin 0 atrffo incluye a los sistemas, programas, s0pofes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros.
itio se exhiba libros y/o rtgistros contables u otros libros o registros exigidos por las
Le1es, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de 1a SUNAI'aduciendo la
perdida, destruccin por siniestro, asaltos y- otros.
10. Se detecte la remisin 0 transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de
remisin r'lu otro documento previsto en las normas pera sustentar la remisin o
transporte, o con documentos que no nnen los requisitos y caractesticas para ser
considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que carczca
de validea(2)
f.
(11
t2r
Arliculo sustludo por el Articu0 10 dei Decreto Leglslativo N0 941, publicado el 20 de diciembre de 2003
Numerl suslllurdo por el ArlicLlo 280 del Decreto Legislatlvo No 953. publicado ei 5 de febrero de 2004.
85
Art.64o
Txro
TnTBUTARTo
11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que se
establezcan mediante decrtto suprcmo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin ei correspondiente
manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la maleria.
lJ. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de,mquinas tragamonedas
utiliza un nmero diferente de mquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades
de juego, modelos de mquinas tragamonedas 0 programas de juego no autorizados o
no registrados; explota mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no autorizadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados; as como cuando se verifique
que la informacin declarada arte la autondad competente difiere de la proporcionada
a la Administracin Tributaria 0 que n0 cumple con la implementacin del sistema
computarizado de interconexin en tiempo real dispuesto por las normas que regulan
la actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral, son aqullas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en.1as normas que
regulan la actividad de juegos de casino y mquinas tragamonedas(1).
14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno 0 ms trabajadores por los
(2)
tributos nculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categora
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.(31
Las pnsunciones a que se refiere el artculo 65" slo admiten prueba en contrario
rspcto de la veracidad de los hechos contenidos en el prcsente artculo.
) CO'ICOBDAilGIAS:
'l)
t2l
t)
00332-2-2004, El Peruano,09-02-2004,
p.
5964).
(RTF
tll
(RTF
l)
numeral
Arl. 4.
lf
04887-3-2003, de 26-08-2N3).
L
Numeral sustiluido por el Articulo 160 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de mazo de 2007.
Numeral sustituido por el Articulo 160 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007.
Numeral incorporado por el Artculo 160 del Decreto Leaislativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007
86
Art.64o
resultados del requerimiento de fiscalizacin, se deja conslancia que la recurente no exhibi los
Libros Diario, ,4ayor, lnventarios y Balances, Caja y Registro de Compras, as como los Comprobantes de hgo de compras,
adems consta que adui0 el robo de los mismos presentando la denuncia p0licial respecliva la que no puede ser merituada
ya que no pfecisa que la documentacin extraviada sea de la recurrenle, por lo que se incuni en la causal previsla en
el numeral 3 del artculo 640 del Cdigo Tributario, a efecto que la Administrcin determinara sobre base presunta. Al
respecto la Administracin aplic los arlculos 9'10 y 960 de la Ley del lmpuesto a la Renla, segn los cuales la SUNAT
poda determinar de oficio el monto del mpuesto sobre la base de diferencas de invenlario, promedio de ingresos eslimados
presuntivamente, valores de mercado u olros ndices lcnicos que senalara el Reglamenlo. As, alendiendo al artculo 610
del Reglamento de dicha Ley, la Admnislracin determin los ingresos de los ejercicios 1994 y 1995 de la tabulacin de
los Registros de Ventas de la recunente y aplic un porcenlaje de utldad neta, partiend0 de los datos tomados de los
eslad0s de ganancias y prdidas de cnco negocios similares, esto es, talleres mecnicos, determinando los porcentajes
de cada uno de ellos, los cales lueron promediados, y ese promedio aplcado sobre el total de los ingresos declarados
por la recurrente en cada uno de los ejercicios ac0lados, de acuerdo a sus declarac0nes juradas mensuales y tomando
en cuenla las declaraciones rectficatorias que haba presentado, que coincide con la tabulacn del Regstro de Ventas
antes ndicada.
(RTF
3)
Se declara nulo el procedimienlo sobre base presunla, as como diversas resoluciones de determinacin y de multa, y la
apelada en dcho extremo, dado que segn l0 interpretado por este Tribunal en la Resolucin N0 79281-2001, la falta
del registro coniable de las cuentas por pagar no influye en la determinacin del lmpueslo a la Renla, en tanto que dcho
tributo, para el caso de preceptores de renta de tercea categoria, c0m0 en el caso de aulos, se rige bajo el criterio de lo
devengado, no configurndose el supuesto previsto en el numeral 4 del arlculo 640 del Cdigo Trbulario, por lo que de
conformidad con el nurneral 2 del artcu10 1090 del mismo cdigo, la determinacin sobre base presunla practicada por
la Admnistracn adolece de nulidad.
{)
Se declara nula e nsubsislente la apelada por cuant0 si bien existen indcios de enconlrarnos en alguno de los supuestos
contemplados en el artculo 640 del C.T., para la determinacin de la obligacin tribulara sobre base presunta, procede
que la Administracin Tribularia electe las comprobaciones del caso que permitan determnar si las factuns observadas
c0rresponden o no a adquisiciones efecluadas por la recurrenle, para lo cual debe verlficarse la autentcdad de la carta
ernitida por su proveedor, y requirendo, de ser el caso, copia de las facturas y de las guas de remisin debidarnente
firmadas, par as determinar la lehaciencia de las operaciones.
(RTF
01573-1-2002, de 22-03-2N2).
l) b verificacin
2) l.Paraqueseconfgrelacausalcontenidaenelnumeral3delarlculo640delTUodelCdigoTributario,elrequerimiento
que lormule la Adminiskacin Tributaria al deudor par la exhbicin de la documentacn que sustente su contabilidad
deber establecer necesariamente un lapso de tiempo determinado, a cuyo vencimiento aqul deber cumplr con la
exhibicin solicitada.
Si dicho plazo n0 se hubien filado en un primer requerimienlo, y la Administracin hubiera notificado al deudor un segundo
requermiento solicitndole la exhibicrn de su documenlacn contable en una lecha determinada, se conligurar la causal
prevista en el numeral 3 del artculo 640 del TUO del Cdigo Tribulario s en la relerida fecha el deudor no cumple con
tal exhbicin.
2. A fin de establecer la existencia de la causal prevista en el numel 4 del artculo 640 del TUo del Cdigo Tributario,
dumnte el procedrmiento de fiscalizacin, la Administracin fributaria debe comprobar que se ha producido el ocultamiento de activos, rentas, ingres0s, bienes o la consignacin de pasivos o gastos falsos que haya implicado la anulacn
o reduccin de la base imponible del tributo en la documentacin contable del deudor kibutario. En tal senlido, en los
csos en que el deudor Tributar0 hubiera m0dilcado la determinacin conlenda en su declaracin orignal aumentando
su 0bltqacin lrhutaria medrante la presenlacin de na declaracin reclifictoria, la misma no implica la configuracin
de la causa seatada.
3. Si el deudor lributario consigna pasivos falsos en su Baiance General al cierre del ejercco, en lanto dicha crcunslancia
no influya en la anulacin o reduccin de la base imponible del tribto materia de fscalizacin, no se configurr el
supuesto establecido en el numeral 4 del artculo 640 del TUo del Cdigo Tributario
87
Art.65o
4. El consignar un documento que contiene una opemcin no real en la contabilidad no es el nco supuesto mediante
el cual se conligura un pasivo falso a ln de incurr en la causal previsla en el numeral 4 del artcul0 640 del TUo del
Cdigo Tributario.
5. La presuncin establecida en el artculo 680 del TUO del Cdigo Tributaro, no resulta aplicable a los sujetos del Rgimen
Unico Simpljfcado.
l)
(lnforme No
21
4-2003-SUNAT l2BOm0,
de 1 6-07-2003).
1. Con relacin a la causal a que hace referencia el numeral 6 del artculo 640 del TUO del Cdigo Tributario, resulta
suficienle la existencia de un Acla Probatoria levantada en algn mes comprenddo dentro del procedmenlo de liscalizacin, entendiendo que este se realiza de enero a diciembre de un elercicio, a fin que la Adminstracin Tributara pueda
determinar la obligacin tributaria sobre base presunla en todos los perodos tributarios sujelos a fiscalizacin.
Asimismo, resulla suficiente que la Administracin frbularia constale la exstenca de cualesquiera de las causales a que
hacen relerencia los numerales 1, 2, 3, 4, 5, 8 y 9 del arlculo 640 del TUo del Cdigo Trlbutario por lo menos en uno de
los perodos tributarios mensales comprendidos en el procedimiento de fisclizacin, a fin de que sta pueda determinar
la oblgacn tributaria sobre base presunta en todos los perodos tributaros sujetos a fiscalizacin.
Por su parte, a lin que la Admrnistracin Tribtaria pueda determinar sobre base presunta la obligacin tributaria coresp0ndiente a los perodos tributarios sujetos a fiscalizacn, la comprobacin de la causl prevista en el numeral 7 del arlcul0
640 del TUo del Cdigo Tributario no necesita vinculacin con ninguno de los perodos sealados.
2. N0 existe lmpedimento para que la Adminstracin Tributara utlice la metodologa eslablecda en los artculos 660 y
670 del TUO del Cdigo Tributario, para la deierminacin de la obligacin trbutaria sobre base presunta, an cuando se
hbiern regstrado las omsiones en olros libros o regstros conlables, tales como el Libro Diario o Libro Caja, ulvo que
las mismas hayan sido consignadas en las respeclivas declaraciones.
(lniorme No 21 9-20O3-SU NAT l2Booo0, de 23-07-2003).
Art. 65'.-
PRESUNCToNEs(r)
1.
Presuncin de ventas
el
rgistro de ventas
o libro
de
2. Presuncin
6
7.
8.
()
10
(r)
ferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracin Tributaria por control directo.
Presuncin de ventas 0 compras omitidas por diferncia entre los bienes registrados y
los inventarios.
Presuncin de ventas o ingrsos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.
Presuncin de ventas o ingnsos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos
utilizados, produccin obtenid, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante Ia aplicaci1n de coeficientes
econmitos tributarios.
Artculo sustiluido por el Arlculo 20 del Decrelo Legislativo N0 94'1, publicado el 20 de diciembre de 2003
88
Art.650-A
ms
trabajadores.Gl
13. 0tras previstas por leyes especiales.(s)
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que
constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las
nultas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
) c0ilc0RDANclAs:
c.T. Arrs. 64, 65-4.
l)
(RTF
l)
p.
5850).
(RTF
2)
lf
03453-4-2002, de 27-06-2002).
Se declara nula e insubsistente la pelada en el extrmo referido a la determinacin del lmpuesto General a las Ventas
por cuanlo si bien existen cusales que permilen aplicar la determinacin sobre base presunla al haberse comprobado
la exjstencja de comprs no registadas, el pr0cedimtento y la base legal ctada por la Adminstrcin pan delermnar la
base rmponible materia de grado no se ajusla a procedimiento lguno sealado en el Cdigo Tributario, por lo que resulta
necesario que la Adminislracin, de cuerdo con lo eslablecido en los artculos 650 al 730 del Cdig0 Tilbulario, realice
nuevamenle la delerminacin sobre base presunta.
(RTF
08744-3-2N1, de 30-10-2001).
Art. 65'-A-
0)
lzt
l3)
{{t
t5t
suslltuh por e Arlculo 1 70 del Decreto Leq slatrvo No 981, publicado el l 5 de marzo de 2007.
Nurneral ncorpofdo por ei Artculo 170 del Decreto Legislativo N0 981, puhlicado el'15 de marzo de 2007.
Numera incorporado por el A(iculo 170 del Decrelo Le0islativo No 981, publlcado el 15 de marzo de 2007.
Numerai
Arlcuo ncorporadoporelArtculo30delDecretoLegislalvoN0941,publicadoel20dedciembrede2003
Encabezdo sustiturdo por el Arlcu o 180 del Decreto Leqislalivo N0 981, publicado el 15 de matzo d 200/.
B9
Art,650-A
(D
(ir)
(lii)
exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas 0 Impuesto Selectn'o
al Consumo, se presumir que se han realizado operaciones gravadas.
Cuando el contribuyente reahzara operaciones de exportacin, se presumir que
se han realizado operaciones internas gravadas.
Tratandose de deudores tributarios que perciban rentas de primera 1y'0 segunda 1'lo
cuarta 1y'0 quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los
ingresos determinados formarn parte de la renta neta global.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda 1'lo
cuarlay/o quinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas
de tercera calegora, las ventas o ingresos determinados se considerarn c0m0 rnta
neta de la tercera categora. Es de aplicacin lo dispuesto en el segundo pnafo del
inciso b) de este artculo, cuando corresponda.
'liatndose de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas tragamonedas,
para efectos del Impue$o a la Renta, los ingresos determinados se considerarn como
renta neta de la tercera categora(l).
c) La aplicacin de las presunciones n0 tiene efectos para la determinacin de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora.
d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados incrementarn, pera la determinacin del Impuesto a la Renta, del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda,
las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forna proporcional a las yentas 0 ingresos
declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario n0 tenga ventas
0r
90
Art.66o
e)
) COIICORDAIICIAS:
C.T. Art. 65 numerales 2
8.
Art. 66'.-
Cuando en el ngistro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requenmiento, se compruebe omisiones en n0 menos de cuatro (4) meses
consecutivos 0 n0 consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%)
de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses rstantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar Ias omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el registro
de ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinar comparando el total de ventas 0 ingresos mensuales comprobados por la Administracin a travs
de la informacin obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses. De la comparacin antes descrita, deber comprobane
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o ingrcsos declarados en esos meses,
incnmentndose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de
las omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos anteriores a:
1) Los contribu.ventes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones, siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento s constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayorcs
al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichos meses.
2) Los contribu)ntes que perciban rentas de Iacuartacalegoradel Impuesto a la Renta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo
a los prrafos htenores, ser calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los
(1)
t2l
ncs0 ncorporado por el Artculo 180 del Decreto Legslativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo sustituido por ei Articul0 40 del Decreto Legislativo N0 941, publicado el 20 de dicembre de 2003.
9'l
Art.670
que se comprobaron las omisiones de nayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de
meses en los que no se encontraron onisiones.
En ningn caso, en los neses en que se hallaron omisiones, podrn stas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el prrafo anterior e las vent's 0
ingresos rcgistrados o declarados, segn contsponda.
)
c0ilc0BDAilctAs:
C.T. Art. 65.
l)
2)
Respecl0 de una de las facturas n0 registradas. correspondiente al mes de abril de l996, se seala que el imporle consrgnad0 supera el 5%, por l0 que cumple con l0 establecido en el arlculo 660 del Cdigo Tributario D. Leg. 773, para
aplicar la presuncin de ventas 0 ngresos por omisiones en el Regislro de Ventas. En cuanto a olra faclura no registrada
del mes de drciembre de 1996, se seala que de acuerdo al Cdigo Tributario aprobado por el D. Leq. 816, para aplicar
la presuncin de venlas se requiere omisiones en cualro meses mayores al 10% de los in0resos en esos meses, siluacin
que no ocurre en el caso.
1)
(lnforme No
Z)
(lnorme No
de
7-07 -2003).
(rl
12)
Articulo susljtuido por el Artculo 50 del Decrelo Legislativo N0 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
Encabezado sustiluido por el Articulo 290 del Oecrelo Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
92
b)
Art.670
las compras mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales
comprobadas por la Administractn a travs de la informacin obtenida por terceros en dichos
meses. El porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artculo se
obtendr, en este caso, de la relacin de las compras omitidas determinadas por la Administracin tributaria por comprobacin mediante el procedimiento antes citado, entre el monto
de las compras declaradas en dichos meses.
Tambin se podr aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores, en el caso de contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones,
siempre que en los mess comprndidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos
de cuatro
) COlICORDAIICIAS:
C.T. Art.
{1)
65.
Prrfo suslilu do por el Artculo 290 del Decreto Leq slativo N0 953, publicado
93
Art.67o
'l)
l)
(RTF No 00304-4-2002,
de 23-01-2002).
Se declar nula e insubsislenle la apelada en el extrem0 relerido a la delerminacin sobre base presunta por omisiones
en el regisllo de compras y al reparo por omitir la anotacin de notas de crdtto en el registro de compras, confirmndola
en lo dems que contiene. Se seRal que de conformidad con el arlcul0 1030 del Cdig0 Tributario, la notificacin de
los actos de la Adminislracn se considera vlida cuando se realice en el domicili0 fiscal del deudor tribularo. no siendo
indispensable que sea suscrita por ste llimo. Se determin que la SUNAT no haba seguido el procedimiento eslablecid0
en el artcul0 670 del Cdigo Tributaro, por lo siguiente: ('1) Si bien se detectaron omisiones en el registro de compras por
cruce de informacin con los proveedores de la recurenle; n0 se desprenda de autos si dchas omisiones fueron igules
0 mayores en 10% a total de las compras registradas en el perodo en que se hallaron, como establece el arlculo 670.
(2) La SUNAT no calcul el incremenlo de las venlas declaradas en los perodos comprendidos en el requenmiento de
acuerdo con el porcenlaie de las 0misiones constatadas en dichos meses, de manera previa a la comparacin que debe
efecluarse enlre el monlo de dicho incremenlo con el que resulte de adiclonar a las compras 0mitidas el porcentaje normal
de utilldad brula que surja de a contabildad para es0s meses. (3) No figum la determinacin del margen de util dad bruta
que fluye de la contabilidad de dchos meses, que segn la SUNAT corresponde al 2%. Asimjsmo el fribunal seal que
de conformidad con el artculo 650 del Cdigo Trbutario, la 0misn de ventas determnadas de acuerdo a las presunct0fes
para efeclo del IGV e lSC, no da derecho a crdito fiscal algun0. Tambin se seal que extender el repar0 al crd to
fiscal por omitir registrar notas de crdito a fin de considerarlo como una venta n0 procede, pues se eslara efecluando
una pres.ncin n0 previsla en la ley.
4)
5)
l)
tA
SUIIAT:
l.Deacuerdoal0dispuestoporelarlcul0670delTUOdelCdigoTributario,larnetodologaempleadaparalapresuncn
de ventas 0 ingresos por 0misiones en el registro de compras, es aplicable a las empresas que tengan uno o ms de un
giro de negocio, sin importar s se dedican a la comercializacin de bienes 0 no.
2. N0 se puede utilizar el val0r de mercado en aplicacin del artculo 740 del TUo del Cdigo Tributan0 para valorizar los
fallanles de inventarios obtenidos en aplcacin de la presuncin del arlculo 690, en los cas0s en que ei conlribuyente
no nubiere emitido los comprobantes de pago de venias del producto por el que se detect un faltante de invenlario.
3. La presuncin eslablecida en el articulo 700 del TUo del Cdigo Trbutaro resulta aplicable a una empresa de servici0s.
(lnforme No O-2003-SUNAT
I2BOOOO,
de 6.07-2003).
1
94
L aoutrsrRncrN
TRTBUTARTA
Art.680
y Los ADMtNtsrRADos
Art. 67'-A.-
terceros 0 del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor
tributario es omiso a la presentacin de las declaraciones juradas por los periodos tributarios
en que se realizaron dichas operaciones, 0 prcsenta dichas declaraciones pero consigna como
base imponible de ventas, ingresos 0 compras afectos el monto de "cero", 0 no consigna cifra
alguna, se presumir la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se
constate que:
(i) El deudor tributario n0 se encuentra inscrito en los Registros de
la Administracin
Tributaria; o,
(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria, pero
no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.
Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn c0m0 ventas o ingresos omitidos
al resto de meses del ejercicio en que n0 se encontraron las omisiones, un importe equivalente
al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro
(4) meses de mayor omisin hallada entrc cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas. En ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del promedio
obtenido a que se refiere este prrafo.
Tratndose de compras omitidas, se imputarn c0m0 ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta. Dicho margen se obtendr de la comparacin de la informacin
que arroja la ltima declaracin jurada anual del impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
gravable que hubiera sido materia de presentacin del contribuyente o la obtenida de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro 1y'0 actividad
simiiar del itimo ejercicio gravable vencido. Si el contribuyente fuera omiso a la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el monto que se adicionar v,r
el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que
corresponda a empresas o negocios de giro y/o actividad simiiar.
En ningn caso las ventas omitidas podrn ser irLferiores a1 importe del promedio que
resulte de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de
mayor omisin hallada entre cuatro (4).
) c0ilc0RDAilctAs:
Arlcul0 incorporado por el Articulo 60 del Decrelo Legislativo No 941, pubLicado el 20 de dlciembre de 2003.
Arlculo sustitu do por el Artculo 70 del Decreto Legislalivo N0 941, publicado el 20 de d ciembre de 2003.
Art.680
orl
Corco Tnrsurnro
cinco (5) das comerciales continuos o alternados de un mismo rnes, multiplicado por el total
de das comerciales del mismo, representar el ingreso total por ventas, servicios u operaciones
presuntas de ese mes.
l)
l.Paraqueseconfgurelacausalcontenidaenenumeral3delartculo640delTUOdelCdigoTributario,elrequerimiento
que lormule la Administracin Tribularia al deudor para la exhibicin de la documenlacn que sustente su c0ntabilidad
deber establecer necesariamente un lapso de tiempo determinado, a cuyo vencimienlo aqul deber cumplir con la
exhibicin solicitada.
Si dicho plazo n0 se hubera fijado en un primer requerimiento, y la Administracin hubiera nolificado al deudor un segundo
requerimienlo solicitndole la exhibicin de su documentacin contable en una fecha determinada, se conligurar la causal
prevista en el numeral 3 del arlculo 640 del TUO del Cdigo Tributario si en la referida fecha el deudor no cumple con
tal exhibicin.
2. A fin de eslablecer la existencia de la causal prevista en el numeral 4 del artculo 640 del TUO del Cdigo Tributario,
dunnle el procedmiento de fiscalizacin, la Admnislracin Tributaria debeni comprobar que se ha producdo el ocullamento de activos, rentas, ingresos, bienes o la consignacin de pasivos o gastos lalsos que haya implicado la anulacn
0 reduccin de la base imponible del tributo en la documentacin conlable del deudor tributari0. En tal sentido, en los
casos en que el deudor Trbutario hubiera modrficado la determinacin contenida en su declaracin original aumentando
su obligacin tributaria mediante la presentacin de una declarcin rectficatoria, la misma no mplica la conliguracin
de la causal sealada.
3. Si el dedor lribulario consigna pasivos falsos en su Balance Geneml al ciere del eiercicio, en tanlo dicha circunslancia
n0 inlluya en la anuacin 0 reduccin de la base imponible del tributo matefla de fisclizacin. no se configurar el
supuesto establecido en el numeral 4 del articulo 640 del TUo del Cdigo Tributario.
4. El consignar un documenl0 que contiene una operacin n0 real en la contabilidad n0 es el nico supuesto medjante
el cual se configura un pasivo falso a fin de incurrir en la causal prevista en el numeral 4 del artculo 640 del TUO del
Cdigo Trbutario.r"
5. La presuncin eslablecida en el artculo 680 del TUO del Cdigo Tribritario. n0 resulta aplcable a l0s sujelos del Rgimen
Unico Smplificado.
(lnorme No
21 4-2q03-SUNAT |2B0O0O,
de
6-07 -2003).
96
Art.690
Art. 69".-
eRESUNCTN DE vENTAs o coMpRAs oMrrrDAS poR DrFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y tOS INVENTARIOS{I)
En caso exista mfu de una serie autoizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta
lo siguiente:
i)
ii)
l1l
Articulo suslituido por el Artculo 80 del Decreto Legislalivo No 941, publicado el 20 de diciembre de 2003
97
Art.69o
TnBUTARIo
b)
de inventario.
98
b)
Art.690
del ejercicio anterior a aqul en el cual se realice la toma de inventario por parte de
la Administracin, o en su defecto, de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ltimo ejercicio gravable vencido. De no contar con esta informacin se
tomar el margen de utilidad bruta de empresas similares.
El vaior determinado en el inciso anterior npresenta el inventario determinado por
la Administracin, el cual comparado con el valor del inventario que se encuentr
registrado en los libros y registros del deudor tributario, determinar la existencia de
diferencias de inventario por valorizacin.
La diferencia de inventario a que se refiere el pnafo anterior se establecer en relacin al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de
inventario.
c)
d)
tituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del perodo requerido. Para
dedrminar el valor de venta promedio del perodo requerido se tomar en cuenta el valor
de venta unitario del ltimoiomprobante de pago emitido en c d^ mes o, en su defecto,
el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin.
En caso exiita ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta
lo siguiente:
i)
ii)
iii)
ala(thima
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios artes descritos las siguientes disposiciones:
En caso de dfrencias de iventario, faltantes o sobrantes de bienes cuya venta est
a)
b)
a las
Ventas,
fft.700
c)
) COIIGOBDAIIGIAS:
C.T. Arts. 65, 72. L.l.R. Art. 32. R.L.|.R. Art. 35.
tl
tr
(RTF
02054-2-2003, de 16-04-2003).
Es materia de controversia delerminar s el procedimiento de determinacin sobre base presunta por diferencia de inventarios
(art. 69), utilizado por SUNAI se ajusla a ley. Al respecto, se indica que si bien la SUNAT n0 ha acreditado la existenca
de la cusl del arl.64.5 (discrepancias enlre comprobantes y registros), Ia recurente s ha incurrid0 en la del art.64.3
(al n0 presentar el regstro de inventario permanente - kardex) y del arl. 64.2 (porque la declaracin presentada ofrece
dudas). En cuanlo al procedimento utilizado, el Tribunal deja eslablecido que no se ajusla a l0 dispuesto en el art. 69,
pues la SUNAT determin el val0r promedio de una tercera empresa y no de la emprev recurrente, por l0 que correspnde
que la Administrcn efecte un nuev0 clcul0 del valor de venta promedio, lomando para ello los comprobantes de la
propia empresa, y considerndo lo dispuesto en el arl. 62, numeral 1 del Cdigo Tributario.
de 17-05-2002).
Se declarn nulos los wlores emitidos: 1) Por duplcidad de giro, se emitieron resoluciones de determinacin y multas sin
deducir el importe de la deda girada anleriormente, 2) Debido a que si bien la Administracin seala que determin la
deuda sobre base presunta de acuerdo con el procedmiento previsto por el artculo 690 del Cdigo Tributario en base a un
inventaro documentario, de la revisin de los papeles de lrabaio se aprecia que la Administacin se apart del procedimienlo
legalmente prevsto ya que la Administracin no cumpli con requerir al recurrente la sustentacin de l0s hltantes de nvenlario
delerminados pese a que el artculo 690 del Cdigo Tributario prev la prueba en contrario de Ia presuncin.
(RTF
lf
10185-1-2001, de 21-12-2001).
Art.
oMrrrDos poR
pA-
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera caLegor,a
fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la diferncia patrimonial hailada
pmviene de. ventas 0 ingrsos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos
no declarados. *
Arlculo sustituido por el Artculo 90 del Decreto Lgislativo N0 941, publicado el 20 de diciembre de 2003
100
Art.
700
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre la drferencia patrimonial
hallada, el coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entn el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte
la omisin. Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarn al ejercicio gravable en
el que se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no
podrn ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado confome
lo sealado en la presente presuncin.
De tratane de deudores tributarios que, por lanaturalezade sus operaciones, n0 contaran
con existencias, el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se determinar considerando
el valor del patrimonio neto de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
conesponda a1 e;ercicio fiscal materia de revisin, o en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actidad similar.
) GOHCORDAIICIAS:
C.l Art.
l)
65.
(RTF
l)
2)
00499-3-2@1, de 27-o4-2ool).
101
Art. Tlo
Cuando se establezca diferencia entrc los depsitos en cuentes abiertas en Empresas del
Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los.depsitos
debidamente sustentados, la Administracin podr presumir Yentas 0 ingresos omitidos por el
monto de la diferencia.
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracin, a declarar o registrar las referidas cuentas n0 lo hubiera hecho.
' para fectos del presente artculo se entiende por Empresas del Sistema Finarciero a las
Empresas de 0peraciones l{ltiples a que se refiere el literal a) del artculo 16" de la Ley
General delsistema Financiero y delSistema de Seguros y }rgnica de la Superintendencia
de Banca
y Seguros
Ity
) C0ilG0RDAilClASr
C.T. Art. 65. L.G.S.F.S.S. Art. 16 literal a.
l)
(RTF
lf
09535-3-2001, de 30-11-2001).
declara nula e insubsistente ta apelada que declar improcedente la reclamacin interpuesta contra valor girado por
Impueslo a la Renta. Al haber SUNAT solicitad0 a la recurrente la presentacin de ciert0s documentos, algunos de los
cules no exhibi, se verific la causal prevista en el numerl 3) del artculo 640 del Cdigo Trbutario que la habilitaba
para determinar la obligacin sobre base presunta. Con la finalidad de aplicar el procedimento de determinacn sobre
base presunta previsto en el artcul0 710 del Cdg0 Trbutario en forma c0herente, la SUNAT previamente debi explcar los
molivos por los cuales consideraba que exista una diferencia entre los depsitos en las cuentas bancarias de la recurenle y
los que recurrente cumpli con suslentar, prevo anlisis de la naluraleza de sus operaciones, si sus ventas o prestacin
de servicios fueron al crdit0, y si los abonos en cuenlas corrientes p0dian provenir de openciones lales c0m0 ab0n0 de
ntereses. transletencas de cuentas del msmo confibuyente, descuento de letras, etc. En el presenle caso, no obstante que
la recurrente le alcanz a ta SUNAT documentacin sustentatora que -en su criterio- explicaba la existencia de diferencias
en los depstos en cuentas bancarias, la primera no valid dicho suslento sin espectlicar los motivos de ello, por lo que
D ie
las obseMcones que ella ha electuado resultan insuficientes ya que podra ser que sla haya considerado que existan
dilerencias en cuentas bancarias debido a que revisado el registro de venlas del mes, los montos n0 concordaban con los
que figunban como depsitos en ese mes o que cada deps1o en las cuentas no concordaba con el monlo total en Ias
lacturas regisfadas, entre otros casos, en los que sera discutible la objecin formulada ya que la dferencia encontrada
podra tener una explicacin en la exislenca de ingresos por ventas a crdito, recuperaciones deudas pasadas, abono de
intereses bancarios, traslado de cuenlas, entre 0tr0s.
i)
(RTF No W70O-5-2OO1,
de 18-07-2001).
Se revoca la apelada. Se establece que la cuenla bancaria que sirvi de base para efecluar la presuncin de inqresos por
diferencias en cuenlas bncarias, es una cuenta de persona natuml que contiene ingresos por dstinlos conceptos entre los
que se encuentran prstamos personales, entregas en efectivo o mediante cheque, hab endo la Administracin considerado
la lolalidad de los saldos mes a mes y asumido que todos c0rcsponden a ingresos que la persona nalural tiene por su
negocio unipersonal, por lo que no procede desconocer la declaracin de la recurente e imputarle com0 ventas omitidas la
lotalidad de abonos regislrados en su cuenla bancaria. No habindose desvirtuado los montos consignados en los registros
contables de la recurrenle, y siendo que de acuerdo a ellos los ingresos de la recurrente no superan el lmiie establecdo
para enconlrabe en el Rgimen Unico Simplificado, procede considerar al recurenle acogido al citado Rgimen. Al haberse
emitido los valores materia del expedienle, con anteri0ridad al ac0gimiento del recurrente al Rgimen Unico Simplificado,
F)
Arlculo sustituido por el Arlcul0 100 del Decreto Legislativo N0 941, publicado el 20 de drciembre de 2003
102
Art.72o
procede el quiebre de lales valores de cuerdo a lo dispuesto en el artculo 140 del Decreto Legislativo N0 777.
(RTF
00674-4-2001, de 31-05-2001).
l)
(lntorme No
-2003-SU NAT|2B00OO,
de 1 6-07-2003).
{rt.
ventas
rido. Para determinar el valor de venta promedio dei perodo requerido se tomar en cuenta
el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia
de exhibicin y/o presentacin.
lo siguiente:
i)
ii)
rr
Arlculo sustituido por el Articulo 110 del Decreto Legslativo N0 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
103
Art.72-Ao
oEt-
Corco
TnTBUTARTo
cin Tributaria podr elaborar sus propios ndices, porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccin de bienes o pnstacin de sewicios, pudiendo recurrir a informes
tcnicos de entidades competentes o de peritos profesionales.
Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin de esta presuncin podr utilizar una de las materias primas o envases 0 embalajes o suministros divenos u otro insumo
utilizado en la elaboracin de los productos terminados o de los servicios prestados, en la
medida que dicho insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado.por
el deudoi tributario o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o
para prestar el servicio.
l)
l)
SUIIAT:
1. N0 resulta aplicable la presuncin establecida en el arlculo 660 del TUo del Cd90 Tributario cuando el contrbuyenle, a
pesar de no haber registrado los comprobanles de pago de ventas, haya incluido estos ingresos por ventas en su declarcin
No
1 7 -07
-2003).
Art. 72"-!L-
tA
se
i)
ii)
lt) Artculo incorporad0 por el Artculo 120 del Decrelo l-egislativo N0 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
104
L orvrt'tslRrctN tnleurnll
Y Los ADMINtsrRADos
Art.72qB
b)
i)
ii)
ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados mensualmente excedan al saldo inicial ms los ingresos de dicho mes, estn
o no declarados o registrados. El saldo inicial ser el determinado al primer da
calendario de cada nes y el saldo negativo al ltimo da calendario de cada mes.
lmcera calcgora.
Art.72"-F,.- eRESUNCII pr RENTA NETA Y/o yENTAS oMITIDAS MEDIANTE LA APLICACIN OE COEFICIENTES ECONOMICOS TRIBUTARIOS(I}
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr determinar
sea el caso, mediante la aplicacin de coeficientes
econmicos tributarios.
Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas.que desarrollen actividades generadoras
de rentarde tercera categora, as como a las sociedades y entidades a que se refiere el ltimo
pnafo delArtculo 14" dela ky del Irnpuesto a la Renta. En este ltimo caso, la nnta que
se determine por aplicacin de los citados coeficientes ser atribuida a los socios, contratantes
integrantes.
o partes
-
Los coefiientes sern aprobados por Resolucin Ministerial del Sector Economa y Finanzasparl- cada ejercicio gravable, previa opinin tcnica de la SuperinFndencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el prrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento.
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo, a la suma de los montos
consignados por el deudor tributario en su DeclaracinJurada Anual del Impuesto a la Renta
por los conceptos que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto
a la Renta. Pra el caso de las adiciones y deducciones, slo se considerar el importe negativo
que pudiera resultar de la diferencia de ambos conceptos.
p2u:a la determinacin de las ventas 0 ingresos omitidos, al valor agregado obtenido en
los prrafos siguientes, se le deducir el valor agregado que se calcule de las Declaraciones
Juradas mensuales prsentadas por el deudor tnbutario en los percdos materia del requerimiento, el mismo-que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados ms el
total de las etportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a crdito fiscal
'
trl Artculo incorporado por el Artculo 120 del Decreto tgislativo N0 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
105
Art.72o-C
declarados, constituyendo dicha difenncia ventas o ingresos omitidos de todos los peodos
comprendidos en el requerimiento. Se considerar que el valor agregado calculado es igual a
cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados ms el total de las exportaciones menos
el total de las adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados por el deudor tributario sea
menor a cer0.
Para la obtencin del valor agregado de los perodos comprendidos en el requerimiento, se
aplicarel coeficiente econmico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a cdito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los p'erodos antes indicados.
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, para efectos
de determinar el total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal, se dividir el total del
crdito fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado
en los perodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de Ia tua
del Impuesto General a las Ventas ns el Impuesto de Promocin Nfunicipal, entre 100. El
monto obtenido de esta manera se adicionar a las adquisiciones destinadas a operaciones
gravadas exclusivamente.(1)
En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General a las Ventas, se tomar
la tasa
mayOr.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artculo,
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, incrementarn
las ventas o ingresos declarados encada uno de los meses comprndidos en el requerimiento
en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados.
Art. 72"-C.-
nRESUNcTw oE rNGREsos
l1l
F|
Pnafo sustiluido por e Artculo 300 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Arlculo incorporado por el Articulo 190 del Decreto Legislativo N0 981, publicad0 el 15 de marzo de 2007
106
Art.72o-C
ii
iii
li
Art.72o-C
d)
TRTBUTARo
dicha sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos pblicos o privados de fecha cierta, anteriores a la intervencin,
se demuestre lo contrario.
Del control directo
Para efectos de lo sealado en el presente procedimiento, se entender por da comercial
a aquel horarro de activjdades que mantiene el deudor que explota iugos de rnquinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad, an cuando la
i.
ii.
i.
ii.
108
Art.72o.C
excediera del cien por ciento (100%) de los ingresos de la mquina tragamoneda,
dicho exceso no ser considerado para el cmputo de los ingres-os de los-otros das
comerciales que sern materia del control directo.
Lo.dispuesto en el prrafo anterior n0 se aplicar a los deudores tributarios a los que
se les aplique la presuncin c0m0 consecuencia de haber hecho uso de modalidades
de juego, modelos de mquinas tragamonedas 0 programas de juego no autorizados
o no registrados ante la autoridad competente; explota mquinas tragamonedas con
caractersticas tcnicas no autorizadas por la autoridad competente; utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente, debindose aplicar para
dichos deudores la regla del pnafo siguiente.
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacin expresa,
el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo da comercial por
cada mquina tragamonedas no podr ser mayor al ochenta y cinco por ciento
(85%) del total del ingreso del da comercial. Cuando el monto de dichos premios
sean menor al porcentaje antes sealado se tomar como ingresos del referido da
la diferencia entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto
total entregado de los premios otorgados. Cuando no se hubiesen entregado dichos
premios se tomar como ingreso del mismo da el total de los ingresos determinados
por control directo.
e.2 Clculo de los ingresos presuntos diarios por cadasala o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos prcsuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado, se sumar el ingreso total del da comercial de cada mquina, obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e.1, el que luego se dividir entrc el total
de mquinas de la sala o establecimiento y se multiplicapor el totalde mquinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento.
e.3 Clculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento seleccionado.
Para determinar ei monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o establecimiento seleccionado, se seguir el procdimiento siguiente:
Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artculo, se sumarn los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendr un promedio simple.
De prsentane el supuesto sealado en el inciso d.3, si el control se realiz en
ms de un da comercial se sumarn los ingresos obtenidos por control directo y
se dividirn por el nmero de das comerciales controlados, lo cual representar
el promedio de ingresos diarios.
El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento, se muitiplicar por el
nmero de das comerciales del mes obtenindose el total de ingresos presuntos
mensuales paracada sala o establecimiento seleccionado.
i.
ii.
iii.
Los ingresos presuntos mensuales se compararn con los ingresos de las mismas
salas
los
*is
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las mquinas tragamonedas,
tomndose el mavor.
109
ArL 72qD
oEt-
Coteo
TnTBUTARIo
iv
i.
ii.
Art. 72"-D.-
fl)
Artculo incorporado por el Arlculo 200 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007
110
Lr otrtNlstnecrN
b)
c)
TRTBUTARTA
y Los ADMtNtsrRADos
Art.73o
i.
ii.
cuando corresponda.
Slo se considerar que la remuneracin mensual presunta ser base de clculo para
las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trajador prcsnte un
escrih a la SijNAT donde seale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema
\acional de Pensiones. El pago del aporte ser de cargo de la entidad empleadora en su calidad
de agente de retencin.
De conesponder la realizacin del pago a cuenta va retencin de1 impuesto a la renta de quinta
categora porla remuneracin mensual prcsunt, ste ser de cargo de la entidad empleadora.
Se entiende como entidad empleadora alodapersona natural, empresa unipersonal, penona
jurdica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones pblicas,
instituciones privadas, entidades del sector pblico nacionai o cualquier otm ente colectivo, que
trng asu cargo personas que laboren paraella baio relacin de depndencia o que paguen
pensiones de jubilacin cesanta, incapacidad o sobrevivencia.
DE ACUMUIAcIN DE PREsuNcIoNEs
l)
de
111
Art.74o
debe ser de aplicacin para los casos en que resullen de aplicacin presunciones previstas en otlas normas tributarias. El
citado criterio ha sido recogdO de Ia RTF N0 164-2-2040.
(RTF
Art. 74'.-
LA BASE IMPONIBTE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderas,.rentas, ingresos y deqs
elementos determinantes de la base imponible, la Administracin podr utilizar cualquier medio
de valuacin, salvo normas especficas.
) COilCORDAilCIAS:
C.T. Art. 59.
l)
Art, 75".-
RESUUTADos DE LA FIscALIZACIN
o vERIFICAcIN(1)
l)
que cgnliene sealndose que no es pertinente lo alegado por el recurrente en el sentido que la Adminstracin no le hizo
conocer los regtados de Ia fiscalhacin realizada, toda vez que los valores impugnados se suslenlan en las declaraciones
t1)
n)
Articulo sustituido por el Articulo 180 de la Ley N0 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998
Prrafo suslituid0 por el Artculo 310 del Decrto Leqisativo N0 953. publicado el 5 de febrero de 2004
112
At,77o
ADMtNtSTRADOS
reclifcatoras que l mismo present, sin haber presentado prueba alguna que desvjrte l0s montgs
(RTF l,lo 07885-4-2001, de 26-09-2001).
'l)
impugnados.
DE DETERMINAcTN
casos previstos
) COl{GORDAI{GIAS:
128.
Y DE MUITA
3.
4.
5. La cuatla del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinates del reparo u observacin,
cuando
se
rectifique Iadeclaracin
tributaria.
de fiscalizacin. Tratndose de un
procedimiento de fiscalizacin parcial expresar, adems, los aspectos que han sido
resados.(21
{4
nl
er
A1cul0 40 oer Decrelo Legisial,vo l',r0..1 1 13, publicad0 et 5 oe jutio de 201 2. que entr en vigercia
a la lerla oe su 0ublicacin.
itllfgll"r^o,t!9lqgo_oo'
a
0s sesenla (bU) dros tb les s 0L enles
l.llrlr- l!.tq9:gdo.DorelAlculo40delDecreloLegislat,voNolll3
a ros sesenla (b0) d.s ibt'es sigJierles a a techa de su pubtrcacin.
113
publicaooel5detuliooe20l2,oueentrenvigencia
Art.77o
Tratndose de las Resoluciones de Multa, contendrn necesariamente los requisitos establecidos en los numerales 1 y 7, as como la referencia a la infraccin, el monto de la multa
v los intereses. Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artculo 180" y que se
'
) COTIGORDAIICIAS:
C.T. Arts. 28, 59, 109, 128.
l)
Se declan nula la resolucn de determnacin materia de impugnacin. En dicho valor n0 se seala el perodo al cul
conesponde la tas ni la norma aplicable, careciendo de dos de los requisitos previslos en el artculo 770 del Cdigo
Tributario, los cuales n0 han sido subsanad0s a lo largo del procedmiento, toda vez que de las res0luciones de alclda
emitidas, no es posible concluir si el servicio ya haba sido preslado a la fecha de emisin de la resolucin de determinacin y en que perodo fue realizado, y en ese sentdo, cual seria la base legal aplicable; Asimismo, en la resolucin de
determinacin tampoco se establece cul ha sido el procedimiento seguido pan la determinacin de la tasa, careciendo
asi la resqlucin de I6s lundamentos fcticos que la ampann, requisito recogido por el numeral 7) del artculo 770 del
Cdigo Tributaro, el cual no ha sido subsanado por la Adminstracin a l0 largo del proceso. En consecuencia, la resolucin
de dterminacin resulta nula, de acuerdo con el artculo 1090 del Cdigo Tributario, al haberse dctado sin observar lo
previsto en el artcul0 770 y n0 haberse subsanado en la instancia previa.
(RTF No 02127-5-2002,
l)
de 19-04-2ffi2).
Se declaran nulas las resoluciones de determinacin emtdas as como la tesolucin que resolvi la reclamacin, por ser
consecuencia de ellas. El asunto materia de c0nlroversia consisle en determinar si la recurente est obligada al pago en
calidad de responsable soldario de los Arbitri0s 'ilunicipales dejados de pagar por sus inquilinos. Al respeclo se indica
que a fin de atribuir responsabilidad solidaria a un contribuyenle es necesario que la Adminisfacin emitda las respectivas
resoluciones de determinacn cumpliendo con los requsitos previstos por el articul0 770 del Cdgo Tributario, que entre
otros prev la base legal y l0s fundamentos que sustentan la calidad de responsable solidario atribuida al contrbuyente 0
acto similar que establezca con precisin dicho requisito. De autos n0 se aprecia que los valores emitidos cumplan con
dicho requisit0 ni que la resolucn apelada haya convalidado los mismos, por lo que se declara la nulidad de l0s valores
ln
c)
Prafo modificado por el Arliculo 30 del Decreto Legislativo N0 11 13, publicado el 5 de julio de 2012, que enf en vrgencia
114
L nortrr.lstRctN
TRTBUTARTA
Art.78o
Y Los ADMINtsrRADos
infraccin en la cual habra ncurrido la recurrente ni los fundamenl0s que las sustentan. En ese senlido, toda vez que la
resolucn de determinacin no cumpli con Ios requisitos previslos en el artcul0 7/0 del Cdigo y que dichas 0misiones
no han sido subsanadas a lo largo del proceso, el referido valor devrene en nulo, conforme a l0 establecidO en el numeral
2) del artculo l090 del Cdigo Tributario.
l resolucin de multa mpugnada rene la tolaldad de los requisitos eslablecdos en el artculo 770 del Cdigo Tributario,
senalando expresamente que su emisin obedece a la infraccrn consistente en llevar con alraso mayor al permldo por
las normas vigenles, los libros de contabilidad 0tros libros o registros exigidos por ley. Se indica que la recurrenle tuvo
conocimiento del resultad0 del requerimienlo, suscrito por su c0ntador, en el que se dea constancia del atraso mayor al
permtdo por las normas de regtstro de compras, reqistro de ventas, lbr0s caja, diario y mayor, quedando en ese sentido,
la comisin de la infraccin tpificada en el numeral 4 del artculo 1750 del Cdigo Tributario.
(RTF No OOO37-3-2001, de 30-01'2001).
Art. 78'.-
oRDEN DE PAGo
La 0rden de Pago es el acto en yirtud del cual la Administracin exige al deudor tributario
la cancelacin de l deuda tributaria, sin necesidad de emitine previamente la Resolucin de
Determinacin, en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
Por anticipos 0 pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
Por tributs derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones, comunicacones o documentos de pago. Para determinar el monto de la 0rden de
Pago, la Administracin Tributaria considerar la base imponible del perodo, los saldos
a fvor o crditos declarados en perodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en
estos ltimos.
Para efectos de este numeral, tambin se considera el error originado por el deudor
2.
3.
) COilCORDATCIAS:
C.T. Arts.
l)
16,28,34,115
lll
Numeral sustituido por el Artculo 320 del Decreto Legislativo N0 953, publlcado el
115
5 de febrero de 2004
Art.79o
'l)
(RTF
2)
0o39o-5-2o01, de 04-04-2001).
La orden de pago mpugnada fue emitlda de conformidad con el numeral I del artculo 780 del Texto nico 0rdenado del
Cd90 Tributar0, al corresponder l tribulo autodeclarado por la recurrenle mediante declaraci0nes juradas mensuales y las
respectivas rectlicatorias. Al n0 exislir circunslancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedenle, se requera
que se pagara previamente la deuda mpugnada actalizada para admilir a trimite la reclamacin presentada, situacn que
no se produjo por l0 que se confirma la inadmisibiljdad.
(RTF
00004-2-2001, de 10-01-2001)-
Se declara nula la apelada en el extremo referido a 0rdenes de Pago presuntivas que se emilieron sin observar el procedimiento establecdo en los artculos /80 numenl 4 y 790 del Cdig0 Tributario, declarndose igualmente nulos dichos
valores y las resoluciones de mulla que se derivan de los mismos, y se revoca en el exlremo referido a rdenes de pago
y Res0luci0nes de Multa que contienen deudas de recuperacin onerosa de acuerdo a lo sealado en el D.S.022-2000-EF.
Art. 79'.-
pr
116
ADMtNtSTRADOS
Art,820
. Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de aplicacin aun cuando la alcuota del
tributo por el cual se emite la Orden de pago, haya variado respecto del perodo que se tome
como referencia.
La 0rden de Pago que se emita no podr ser enervada por la determinacin de la obligacin
.,
C.I Art.
l)
34.
2)
Se declara fundada la queja interpuesta conka la lr/unicipalidad Distrital de la Victoria ordenndose se suspenda
Ias medidas
de embargo trabadas por las deudas tributarias y las no tributarias, loda vez que los cobms por daRo a la va pblica y.al
retiro municipal no tenen naturaleza tributara y en consecuencia la utilizacin de la 0rden de pago viola el procediminto
legalmente establecido, por olro lado en canto a la Nulta emitida por derechos psndienles d pago, no se precisa
el
servico admnislralvo pblico en virlud del cual se ha emitido lal valor.
(RTF No 00317-3-97,
de 08-04-97).
ATt. 8O'..
C.I Art. 27
nc. b.
cAPiIUr0 ilt
TACUTIAD SRIICIllIIADflRA
Art. 82o.-
FACULTAD sANCToNADoR{e}
c0[c0R0aIctAs:
C.T. Arts. 86, 164
ss.
0)
{21
117
Art.83o
I|IU[fl ilt
flBTIfiAGIllIIES DE tA
ABMIIISIRACI0il TRIBUIARIA
Art. 83".-
ELABoRACIru nE PRoYECToS
prEarar
los
) C0NC0RDAtICIAST
C.T. Arts. 50, 95.
AL coNTRIBUYENTE(')
TRIBUTARIA(2I
Tendr carcler de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos,
la base imponible o, cualesquiera 0tr0s datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en las
declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, as como la tramitacin de 1as denuncias a que se refiere el Artculo 192".
Constituyen excepciones a la reserva tributaria:
a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias
que ordene el PoderJudicial, el Fiscal de la Nacin en los casos de presuncin de delito,
o las Comisiones investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva
y siempre que se refiera al caso investigado.
Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite copias
completas de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario.
Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recado
resolucin que ha quedado consentida, siempre que sea con fines de investigacin o
estudio acadmico y sea autorizado por la Admini$racin Tributaria
b)
c) La publicacin
d)
{11
lzl
Artculo modificado por el Artculo 40 del Decreto Legislativo N0 1121, publicado ei 18 de julio de 2012
Artculo sustituido por el Artculo 350 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
118
L lotttrr.lsrnacrN
TRTBUTARTA
y Los ADMlNrsrRADos
Art.85o
e)
1.
de Administracin Tributaria.
La informacin requerida por las dependencias competentes del Gobiemo Central para
la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o aitrales en
los cuales este ltimo sea parte. La solicitud de informacin ser presentada por el
titular de la dependencia comp'etente del Gobiemo Central a travs del Ministerio de
Economa y Finanzas para la expedicin del Decreto Suprcmo habilitante. Asimismo
la entrega de dicha irformacin se redizar a travs del referido Ministerio.
La informacin reservada que intercambien los rganos de la Administracin Tributaria,
y que requieran para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del
rgano solicitante y bajo su responsabilidad.
h) La informacin reseffada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de
otros pases en cumplimiento de lo acordado en convenios intemacionales.
i) La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas, para evaluar,
diseaq implementar, dirigir y controlar los asuntos relativos alapoltica tributaria y
2.
lnciso incorporado por el Artculo 210 del Decrelo Legislatlvo N0 981, publicado el 15 de maao de 2007
119
Art,860
podr incluir denho de la reserva tributaria determinados datos que el sujeto obligado
a inscribine en el Registro nico de contnbuyentes (RUC) proprcione la Admlnistracin Tributaria a efecto que se le otorgue dicho nmero, y en general, cualquier
otra informacin que obtenga de dicho sulelo o de terceros. En rtud a dicha facltad
no podr incluine dentro de la reserva tributana:
1. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los contribuyentes y/o
responsables, sus representantes legales, as como los tributos determinados por los
citados contribuyentes y/o responsables, los montos pagados, las deudas tribtarias
materia de fraccionamiento y/o aplzamiento, y su deuda exigible, entendindgse
por.e$altima, aqulla a la que se refiere elArtculo ll5".Lapublicacin podr
incluir el nombre comercial del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera.
La publicacin de los datos estadsticos que realice la Administracin Tributaria
tanto en lo referido a tributos ntemos c0m0 a operaciones de comercio exteriol
siempre que por su carcter general no permitan la indidualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o pnonas.
Sin embargo, la Administracin Tributaria n0 se encuentra obligada a pmporcionar
a los contribuyentes, responsables o terceros la informacin que pueda ser rnaterla de
publicacin al amparo de los numerales 1 y Z del presente artclo.
No incunen en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracin
Tributaria que dilulguen informacin no reservada en rtud a lo establecido en el
presente artculo, ni aqullos que se abstengan de proporcionar informacin por estar
comprendida en la reserya tributaria.
2.
) COl{GORDAIICIAS:
C0nstitucin. Art. 2 incso 5. C.T. Arts. 55, 62 numerat 1S, bS, 92 titeral
(2004). Art. 236. Decreto Supremo N0 058-2004-EF. Arts. I y ss.
11S,
.131,
l)
(RTF
'l)
i, 93,
lf
00953-4-96,
de 11a4-1996).
(lnfome
3o2-2N2-SUNATIKoo@o, de s1-1G2@2).
Art. 86'.-
sERVTDoREs DE
de la materia.(l)
+{.
lr)
Prafo sustiluido por el Artculo 360 del Decreto Legislativo N0 9s3, publicado el s de febrero de
2004
120
Art.87o
T|IUI.O IU
flBuGACt0ilES DE tfls ADmtltSIRA00S
Art. 87'.-
oBLIGACIoNES DE
tos
ADMINISTRADos(I)
1.
3.
4.
prestos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a stos. Asimismo deber portarlos cuando las normas legales as lo establezcan.
Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registms exigidos pr las leys, reglamentos
necesarios
2.
a.
b.
lrl
Arlculo sustituido por el Articulo 370 del Decreto Legrslatrvo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
121
Art,870
oEr-
Corco TnrBUrARto
le sean solicitadas.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y los archivos en medios magnticos o de cualquier otra naluraleza; as como
la de proporcionar o facilitar la obtencin de copias de las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con
hechos susceptibles de generer obligaciones tributarias, las mismas que debern ser
refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su repnsentante legai.
Los sujetos exonerados o inafectos tambin debern presentar las declaraciones irLformativas en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.(I)
Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la
que ordenen las normas tributarias, sobre las actidades del deudor tributario o de
terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a Ia forma, plzos y condiciones
establecidas.
p)
Prtafo incorporado por el Arthulo 50 del Decrelo lrgisatvo N0 1121, publicado el 18 de julio de 2012
Prralo modificado por el Artcul0 40 del Decrelo Leglslativo N0 1121, publicado el l8 de tlio de 2012.
122
Art.87o
8.
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depsitos, custodia y otros, as como los derechos de crdito cuyos titulares sean aquellos deudores en
cobranza cozicliv^ que la SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante Resolucin de
Superintendencia se designar a los suietos obligados a proporcionar dicha informacin,
as como la forma, plzo y condiciones en que dehn cumplirla.(zl
) COIICOBDAIICIAS:
Arts. 7, 11,59 literal b, 62 numeral 18, 64. Ley N0 26501. Arts. 1 y ss. Res. de Superintendencia N0 10699iSUNAT. Arts. 1 y ss. Res. de Superintendencia N0 210-2004/SUNAT Arts. 1 y ss. Res. de Superintendencia
No 007-99/SUNAI Arts. 1 y ss.
C.T.
1)
0)
{21
Numerl sustituido por el Articuio 130 de la L,ey N0 29566, publicado el 28 de juho de 2010.
Numeral incorporado por el Artculo 220 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007
123
Art.88o
adquisiciones que cumpian los requisitos suslanciales y lormales estabecdos por la Ley del lmpuesto General a las
Ventas
sino que adems, es necesario que dichos c0mprobanles suslenlen operaci0nes reales, c0rrespondiend0 a la Admnistracin
evaluar la efectiva realizacin de las operaciones. Los argumenlos de la Adminislracin para determinar la ireal
dad de
operaciones son tnsuficientes (proveedores n0 habidos, imposibilidad de efectuar la verificacin del cruce, proveedores
n0 cuenlan con propiedades regjstradas). N0 se ha merluado la manfestacin del representante legal de los proveedOres
en la que indica haber electuado transacciones comerciales con la recurente as c0m0 la modalidid en la que slas
se
realizaron, tamp0c0 los registros de ventas en los que fguran anotados l0s comprobantes de pago reparados,
el documenlo
denominado "seguimjento de nventaro al ganado. documenlo expresado en unidades de ganado cuya nformacin
fue
tomada del Libro de lnvenlaros y Ealances del recurenle, ni el Libro Caja del recurrente, pr lo que ie concluye que la
Adminislracin n0 ha determinadO la no realidad de las operaciones, debiendo efecluar la verificacin de los elementos
mencionados.
l0s deudores tributaros estn obligdos a conservar documenlos y antecedentes de las opeiaciones o situaci6nes que
consliluyan hechos genemdores de obligaciones tributarias. Consecuenlemente, coresp0nde mantener los reparos formulados
por la Adminislracin.
(RTF
l)
lf
00702-4-2003, de 13-02-2OOs)-
Art. 88o.- DE tA
DECLARACIN TRTBUTARIA()
1)
124
L aonr'lrstRclN
TRTBUTARTA
y Los ADMtNtsrRADos
Art.88o
o fiscalizacin posterior.
La declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacin de un procedimiento de fiscalizac.in parcial que comprenda el tributo y perodo fiscalizado y que rectifique
aspectos que no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacin, surtir efectos dse la t'eta
de su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir
efectos si dentro,de un plzo de cuarenta y Cinco (45)'das htbiles siguientes a su presentacin
la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre liveracidad y exactitud de
los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administracin'Tnbutaria de
efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior
Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el prafo anterior surta efectos, la
deuda tnbutaria determinada en el procedimiento de fiualizacin parcial que se reduzca o
elimine por.efecto de dicha declaracin no podr ser materia de un piocediminto de cobranza
coactiva, debiendo modificane o
{giane sin efecto la resolucin qu la contiene en aplicacin
de lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 1080, lo cual no implicar el desconociiento de
l)
l)
p.
4O1O).
partir del a0 2002, ya que n0 es posible modificar los datos de declanciones de aos anterores, pues
no se ha previst
125
Art.89o
TntBUTARTo
un plazo mximo para presenlar declaracones rectificatorias del lmpueslo Predial, siendo plenamente aplicable el artcul0
880 del Cdigo Tributario.
(RTF No 00673-2-2003,
3)
de 12-02-2003).
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la orden de pago emjtrda por IGV debido a que luego de la emisin del mencionado
valor la recurrente rectilic la declaracin jurada del periodo acotado, disminuyendo el impuesto originalmente declarado,
recliticatora que en aplicacin del arlculo 880 del Cdigo Tribularo suni efectos debido a que la Administracn no
cumpli con verificarla denlr0 del plazo de 60 das conlemplado en dicho arlculo.
l)
determinen una menor deuda surtirn efecto si en un plazo de 60 das hbiles siguientes a su presentacin, la Adminisfacin
n0 emiliera pronunciamiento sobre su vencidad y exactilud de los datos contenidos en dicha declamcin rectificalora.
En aplicacin de lo sealado en la norma, se concluye que la declamcin rectificatoria presenlada por el recunenle ha
surtido todos sus efectos, al haber lnnscunido en exceso el plazo de 60 das. Cabe sealar que la Adminstracin emitt
un requerimiento para verificar la exoneracin alegada por el recurrenle, sin embarg0, sle fue notificado con posterioridad
al indicado plazo de 60 das por lo que corresponde revocar la apelada y dejar sin efeclo Ia orden de pago impugnada.
(RTF
5)
02831-5-2002, de 29-05-2002).
Se declam lundada la quela inlerpuesta contra la SUNAT ordenndose a sta que admita la presentacin de los formularios
con los que rectilica su solicitud de acogimento al Rgimen de Fraccionamient0 Especial, en virtud de lo estabecid0 en ei
alrculo 640 de la LNGPA, toda vez que al n0 tmlarse de una declaracin lribularia no le es de aplicacin las reglas sobre
rectificatoria previslas en los artculos 880 y 92.c0 del Cdigo Tributaro, declarndose infundada en cuanlo a la negativa
de la Adminislracin a recibir el pago de la cuota inicial, debido a que ello no ha sido acreditado.
00472-2-97, de O7-05-1997).
(RTF
^to
'l)
(tnorme No 2U-20o2-SU
2)
'1.
Tratndose de tributos
que hubiere vencdo el plazo de presentacn de la declaracin jurada anual o se hubiere presentado sta-, o por el eiercicio
precedenle al anlerior.
2. Los aclos de la adminislracin tributaria realizados a fin de emlir el pr0nunciamiento sobre la veracidad y exactitud de
l0s datos conlenidos en las declaraciones rectificatorias presentadas por los deudores tributaros, dispuesto en el artcul0
880 del TUO del Cdigo Tributario, no se enconlraban suiet0s a l0 dispueslo en el artculo 810 de dicho TIJO.
3. l verilicacin o fiscalizacin que elecluaba la Administracin Tributaria, una vez tmnscurrid0 el plazo establecido en el artculo
880 del TUO del Cdigo Tributario, se encontraba sujeta a las disposiciones contenidas en el articulo 810 del citado TUO.
(lnlorme No 328-20o2-SU
Art. 89'.-
NAT I K0OOOo,
de
8-1
-2002).
PERSONAS IURiDICAS{I}
En el caso de las penonas jurdicas, las obligaciones tributarias debern ser cumplidas
pOr sus repres0{ttantes legales.
l1l
Arlculo sustituido 00r el Artculo 230 de la Ley N0 27038, publicada e 31 de diciembre de 1998
126
Art.92o
) c0ilc0R0AilctAs:
C.T. Norma Xl, Arts. 16 numeral 2, 21. C.C. Arts. 145 y ss.
Art. 90".-
En el caso de las entidades que c rczcan de penonera jurdica, las obligaciones tributarias
cumplirn por quien administre los bienes o en su defecto, por cualquiera de los integrantes
de la entidad, sean personas naturales o jurdicas.
se
) COIICORDAIIGIAS:
C.T. Arts. 16 numeral 3, 22.
Art. 91'.-
de los interesados.
) c0ilc0BDAilctAs:
C.I
Norma Xl, Arts. 16 numeral 4, 21,292,787. C.C. Arts. 292, 787 numeral 5.
TiIUtfl
a)
Tributaria;
b)
c)
d)
e)
{l)
lzt
{3'
{.t
N0 27038,
N0 27038,
N0 27038,
Legislativo
127
Art.92o
oEr-
Coreo TRreurnro
h)
i)
j)
k)
l)
kimismo,
por la
C.I
l)
I?J
r)
Arts.7,36,39,85,93,
131, 170.
(RTF
(t)
Norma lll,
oo0o3-3-20oo, de 11-01-2ooo).
Literal susliluido por el Artculo 390 del Decreto Legislativo No 953, publicado el 5 de Jebrero de 2004.
Literal suslituido por el Artculo 390 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Lileral incorporado por el Artculo 390 del Decrelo Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
128
Art. 93'.-
Art.95o
coNsuurAs rNsrrrucroNAlEs
c0ilc0BDAilclAs:
C.T. Arts. 84, 85, 92 literal
Art. 94".-
i. Directiva
N0 001-gs/SUNAT
pRocEDIMIENTo DE coNsuurAsol
I'l
Arl.
ftlculo
83.
129
el 15 de rnarzo de 2007
Art.96o
Tocro
lco Onoeuoo
oer-
Colco
TnBUTARIo
IITULO UI
flBTIGAGIflIIES DE IERCERfls
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores
pblicos, notarios, fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn y proporcionarn a la
idrninistracin Tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaclones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las
condiclones que esiablezca la Administracin Tributaria.
De igual'foma s encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente por la
Administiacin Tributaria, as como a permitir y facilitar el eiercicio de sus funciones.
) c0ilc0RDAilClAS:
Arts. 65, 186, 188. Resolucin de Superintendencia N0 157-2004/5UNAT. Art.6. Resolucin de Superintendencia
No 138-99/SUNAT. Arts. 1 Y ss.
C.T.
TISTA.
Art.
174.
rirulo uil
rnrBullAL flscAt
oEL TRIBUNAL
FIScAL(4)
(t)
e)
FI
FI
A:tcuto sirstiluido 0or el Anicu'o 400 oel Decrelo Leq slalivo N0 953. publrcado el 5 de lebrero de 2004
Prrafo suslrturdo r;or el A(culo 410 del Decrelo Leqlslativo N0 953, publicado el 5 de feorero de 2004.
Prralo sr,stituido bor el Artculo 10 del Decreto Legislativo N0 953, publrcaoo el 5 de leorero de 2004.
Arlcuro modificado por el Artculo 30 del Decreto i-egislativo N0 1113, publicado el 5 de julio de 2012
130
Z.
Art.99o
LaSda Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal.
Es el rgano encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los procedimientos que permitan el mejor desempeo de ias funciones del Tribunal Fiscal as
como la unificacin de los criterios de sus Salas.
La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscai o a
pedido de cualquiera de las Salas. En caso que el asunto 0 asuntos a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas especializadas en
materia tributaria o de las Salas especializadas en materia aduanera, el Pleno podr
estar integrado exclusivamente por las Salas competentes por run de la materia,
estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente.
La YuaJa Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo encargado de la
funcin administrativa.
Las Salas especializadas, cuyo nmero ser establecido pr Decreto Supremo segun las
necesidades operativas del Tribunal Fiscal. La eqecialidad de las Salas ser establecida
por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien podr tener en cuenta lamaleia, el tributo,
el rgano administrador y/o cualquier otm criterio general que justifique la implementacin de la especia.lidad. Cada Sala est conformada por tres (3) vocales, que dehrn ser
pmfesionales de reconocida solvencia moral y venacin en materia tributaria o aduanera
segun conesponda, con no menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o diez (10)
aos de experiencia en materia tributaria o aduanera, en su caso, de los cuales uno
ejercer el cargo de Presidente de Sala. Adems contarn con un Secretario Relator de
profain abogado y con asesors en materia tributia y aduanen.
La 0ficina de Atencin de Quejas, integrada por los Resolutores - Secretarios de Atencin
de Quejas, de profesin abogado.
Los miembros dei Tribunal Fiscal sealados en el presente arlculo desempearn el
cargo tiempo completo y a dedicacin exclusiva, estando prohibidos de ejercer su pmfesin,
^
actividades
mercantiles e intervenir en entidades nculadas con dichas actividades, salvo el
ejercicio de la docencia universitaria.
3.
4.
5.
) GOTGORDATCIAS:
Art. 99'.-
NoMBRAMTENTo
TRIBUNAL FISCAL(I
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados mediante Resolucin Suprema refrendada por el Mini$ro de Economa y Finanzas, por
lrl
Artculo modificado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N0 11'13, publicado el 5 de iulio de 2012
131
Art,l00o
thbunal Fiscal sern ratificados cada tres (03) anos. Sin embargo, sern
cargos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad, sin perjuicio
de las faitas de carcter disciplinario previstas en el Decreto lcgislativo N" 276 y su Reglamento.
Los miembros del
removidos
de. sus
Art.
FISCAL(1)
Los \bcales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se abstendrn de resolver en los casos
prvistos en el Artculo 88" de 1a Ley del Procedimiento Administrativo General.
) c0ltc0R0AilctAS:
L.PA.G. Art. 88. C.PC. Arts. 305, 307-314. Resolucin de Presdenca del Tribunal Fiscal N0 001-2002-EF/41.
Arts.
Art.
I y ss.
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se establezca por Acuerdo
de Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres
vocales y
(l)
para adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes, salvo en las materias de menor complejidad que sern rcsueltas por los vocales del Tribunal Fiscal como rganos unipenonales.
Para estos efectos, mgdiante Acuerdo de Sala Plena se aprobarn las materias consideradas de
menor complejidad.{2)
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
i.
2.
3.
tlt
FI
F}
st
Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas
contra rdenes de Pago, Resoluciones de Deteiminacin, Resoluciones de Multa u otros
actos administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin
tributaria; as como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no conteniiosas
vinculadas a la determinacin de la
tributaria, y las conespondientes a las
-o^bligacin
aportaciones a ESSALUD y a la 0NP.(3)
Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones que expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias
y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas conexas
y los pertinentes al Cdigo Tributario.(a)
Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones respecto de la
sancin de comiso de bienes,.intemamiento temporal de vehculos v cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las sanciones
Arficulo suslituib por e Articul0 420 del Decreto Legislativo No g53, publtcado et 5 de lebrero de 2004.
Prrato modilicado por el Arllculo 30el Decreto Leglslalivo N0 1113, pubticado et 5 de jutio de 2012.
Numeral suslituido por el Artculo 430 del Decreto Legrslatrvo No 953, publicado el 5 de iebrero de 2004.
Numeral sustituido por el Arlculo 430 del Decreto Legslattvo N0 9S3, publicado el 5 de febrero de 2004.
132
Lq norrrrursrnncN
6
7.
Art. l02o
4.
5.
Atender las quejas que presnten los deudores tributarios contra la Administracin
Tnbutaria, cuado existan actuaciones o procedimientos que los afecten directamente
o infrinjan lo establecido en este Codigo; las que se interpongan de acuerdo con la
Ley General de Adlaras, su reglamento y disposiciones administrativas en materia
aduanera; as como las dems que sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme
a1 marco normativo aplicable.
La atencin de las referidas quejas ser efectuada por la Oficina de Atencin de Queias
del Tribunal Fiscal(l).
Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue necesarias para
suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.
Resolver en va de apelacin ias terceras que se interpongan con motivo del procedimiento de Cobranza Coactiva.
Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de reaJizar la notificacin de sus resoluciones, as c0m0 0tr0s que permitan el mejor desarrollo de los
procedimientos tributarios. (21
) COl{CORDAIICIAS:
Arts.116 numeral 8,143,145,183. C.PC. Art.50. t.G.A. Arts.101 y ss. ResolucinVice Ministerial No
148-99-EF3.03. Arts. 52, 53, 56. Resolucin de Presidenca del Tribunal Fiscal No 001-2002-EF/41. Arts. 1 y ss.
C.T.
l)
(RTF
3)
00927-1-2001, de 20-07-2001).
El TF se inhibe del conocimiento de la apelacin interpuesta por cuanto la multa a que se refiere la apelada carece de
naturaleza tributaria, al n0 enconlrarse vinculada con el cumplimiento de obligaciones tributarias formales, por lo que de
acuerdo con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 1010 del Cdigo Trbutaro, este Tribunal carece de compelencia
para pronunciarse sobre la apelacn inlerpuesta c0ntra dicha multa.
(RTF
lf
00662-3-2001, de 27-06-2001).
Art. 102'.-
Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicarla norma de mayor jerarqua. En dicho caso,
la resolucin dehr ser emitida con carcter-de jurisprudencia de observancia obligatoria, de
acuerdo a lo establecido en el Articulo 154" (31
L
Irl
t2l
t!t
Numeral modilrcado por el Arlculo 30 de Decreto Legislativo No 1113, publlcado el 5 de jullo de 2012
Numeral incorporado por el Artcul0 260 de la Ley N0'2/038, publicada el 3l de diciembr de 1998.
Artculo sustituido por el Articulo 270 de la Ley N0 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
133
Art.l02o
oEt-
Coreo TnlBLrrARto
) GO}IGORDAIIGIAS:
Constitucin. Arts. 51, 138. C.C. Arts. I, lll. C.T. Art. l54. L.O.PJ. Art. 14. C.PC. Art. 50. Resolucin Vce
Mnisterial N0 148-99-EFn3.03. Art. 53 inciso j. Resolucin de Presdencia del Tribunal Fiscal N0 001-2002-
EFl41.Arts.1yss.
l)
(RTF
tl
lf
p.
3290).
de 22-05-1998).
134
LIBRfl TERCER!
PRflCEDIMIEilIflS IRIBUTARIfls
riTur0
DtsP0stctoilEs oEllERAtEs
l)
Arts.11, 104.
C.PC.
Art.50.
(RTF
!)
tF
aoo7l-2-2oO1, de 31-o1-2001).
de 1 4-03-2003).
l0
l2l
Artculo sustiluido por el Artculo 440 del Decreto Legislativo N0 953, publicdo el 5 de lebtero de 2004.
Artculo sustiluido por el Artculo 450 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
135
Art.l04o
(i)
(ii)
oE-
Corco
TnTBUTARto
(v)
Fecha en que se
realizala notificacin.
Finanzas(2).
Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario,
su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin
Tributaria.
cuando el deudor tributario tengalacondicin de no hallado o de no habido, la notificacin por constancia adminlstrativa de los requerimientos de subsanacin regulados
en los- Artculos 2J', 140" y 146' pr^efectuarse con la penona que se constitu"ya ante
la SUNAT para real,izar el referido trmite.
El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener, como mnimo, los datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz
esta forma de notificacin.
d) Mediante la publicacin en la pgrna web de la Administracin Tributaria, en los casos de
extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobronzadudosa o recuperacin
onerosa. En defecto de dicha publicacin, la Administracin Tributaria podn o'ptr nor
publicar$icha deuda en el Diario 0ficial o en el diario de la localidad encargadb de'los
l
hcso susliluido por el Artculo 240 dei Decrelo Legislativo N0 981, pubhcdo el 15 de rnano de 2002
nciso modilicado por el Artcuto 30 det Decreto iristativo No 11 13, publicado et s oe
utio oe)oii.
136
Pnoceotutrnos
rRtBUTARtos
Art.l04o
butario por cualquier motivo imputable a ste distinto a las situaciones descritas en
prafo.de este inciso, podr emplearse la forma de notificacin a que se
,prime.r
refiere el numeral 1. sin embargo, en el aso de la publicacin a que se refiere el
numeral 2, sta deber realizane enlapginaweb de la Administracin y adems en
el Diario Oficial o en el diaio de la localidad encargado de los avisos
udiciales o, en
su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha tocia.
cuando en el domicilio fiscal no hubjera penona capu ilguna o estuviera cerrado,
*,friar un ceduln en dicho domicilio. los documentos inotificane se dejarn en
sobre cerrado, baio la puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificacin por Ceduln dehr contener, como mnimo:
,{pellidos y nombres, denominacin o run social del deudor tributario.
Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identifrcacin
el
(r)
(ii)
(iii)
(iv)
(v)
()
que corresponda.
Nmero de documento que se notifica.
Fecha en que se realizala notificacin.
Dimccin del domicilio fiscal donde y, rediza la notificacin.
\mero de Ceduln.
se
137
Art.l04o
TExro
uco Onoenaoo
gestin.
Tratndose de las formas de notificacin referidas en los incisos a), b), d), f) y la publicacin sealada en el numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo del inciso e) del
presente artculo, la Administracin Tributaria deber efectuar la notificacin dentro de un plzo
de quince (15) das hbiles contados a partir de la fecha en que emiti el documento mateia
c0ilc0R0AilctAs:
Arts.23,57 numeral 2,106,140,146. L.PA.G. Art.24. Decreto Legistativo N0 932. Art.32. Decreto
Legislativo N0 953. Ouinta Disposicin Final. Resolucn de Superintendencia N0 157-2004/SUNAT. Art. 15.4.
Resolucin de Superintendencia N0 132-2004/SUNAT. Art. 11.
C.T.
l)
(r)
PI
Inciso sustiluido por el Artculo 240 del Decreto Leaislativo N0 981, publicado el 15 de rano de 2002.
Pnalo incorporado por el Arlculo 240 del Decrelo Leqislahvo N0 981, publicado el 15 de mano de 2002
138
Pnoceot u telos
rRt
LrrARt
Art. l05o
os
830 del Texto Unico ordenado de la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administntivos
002.94-JUS. de aplicacin supleloria.
p.
Decreto Supremo N0
4521).
(RTF
lf
02302-4-2003, de 29-04-2003).
2)
Se determina que la notificacin del valor no se efectu en el domrcilio fiscal declarad0 por la recurrente, incunindose
en error al consignar el nmero de la calle, en tal sentdo, la inadmisibilidad declarada carece de suslent0. Se precisa
que ha 0perado un supuesto de notfcacin tcita debido a la que la recurrente lom conocimienlo del valor emitido.
3)
Tmlndose de la notificacin
(RTF
l)
de 29-01-2003).
de las resoluciones de multa, la SUNAT reconoce que no cuenta con constancia de notificacin
de stas, sin embargo considera que la notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva equivale a una notficacin tcita;
no 0bstante, el Tribunal establece que esta notificcin n0 equvale a una notifiucin de los valores puestos en cobanza,
a mengs que se acompae a la primetla una copia de los valores, l0 que no est acreditado en autos. En consecuencia, lo
afirmado por la SUNAT acerc de la notficacin tcta n0 resulta vlido. Sin embargo, el supueslo de la n0lificacin tcita
s se configura con la interposicin del escrito que el recurrente denomin como queja, en tanto ello constiluye un acto que
evidencia que el recurente conoci el giro de las resolucones de multa, no siendo exiqible el cobro de la deuda kibutara.
tf
01916-5-2002,
de 10-04-2002).
2)
Asimismo, dicha Resolucin deber ser notfcada al supuesto infrctor bajo las m0dalidades establecidas en el arlculo 1040 del
TUO del Cdigo Tributario.
(lnforme N" 225-2003-SU NATI2BOOO0, de 01 -08-2003).
1. Ls notilicaciones que se efecten durante el perodo comprendido entre la deleccn de alguna de las situaciones
detalladas en el artcul0 30 del Decreto Supremo N0 102-2002-EF y el vencmienlo del plazo otorgado por el requerimienlo
a que hace referencia este artculo, as como aquellas que deban realizarse una vez que el deudor tenga la condicin de n0
habido, debenn, en principio, ceirse al procedmiento establecido en el nciso a) del artculo 1040 del TUO del Cdigo
Tributario; est0 es, practicarse la notifcacin en el domiclo fiscal del deudor lributario. Unicamente, en caso que no sea
posible realizar dcha forma de notificacin 0 alguna 0lra, por causa implable al deudor, conesponder que se efecte la
notifcacin conforme a lo prevsto en el inciso e) del artculo 1040 del citado TUO.
2. El deudor tributario mantendr la condicin de no habido, en caso que habiendo declarado su nuevo domicilio fiscal,
n0 cumpla con presentar las declaraciones pago a que hace referencia el incso b) del numeral 5.1 del artculo 50 del
Decreto, e incluso, una vez cumplidos sle, mientras la Administracin Tributara n0 realice la verilicacin del domicilio
lscal declarado, o n0 venza el plazo de diez das hbiles previsto paa dicha verilicacin,
3. A fn de establecer s un c0mprobante de pago rene o n0 los requsitos legales o reglamentarios, habr que verilicar
necesariamenle la relacn publicada mensualmente por la Admnistracin Tributaria en la que sta establezca si el sujeto
emisor tiene o ha dejado de tener la condicin de no habido.
(l nome No 29O-2002-SU NAT I KOOOOO, de 22-1 0-2002).
rrrEoIRtTE
u\
lrl
Artculo susttuido por el A(iculo 460 del Decrelo Legislativo N0 953, publicad0 el 5 de lebrero de 2004.
139
Art.l060
a)
b)
) COIICORDAIICIAS:
C.T. Art. 106.
l)
(RTF
00045-6-97, de 28a5-1997).
Art. 106'.-
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer prrafo del inciso
e) del Artculo i04" stas surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al e la publicacin
en el Diario 0ficial, en el diario de la localidad encargado de lol avisos iudiciales o en ung
de mayor circulacin de dicha localidad, aun cuando la entrega del documento en el que
conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materi de publicacin, se produica
con posterioridad.
Las n-otifcaciones a que se refiere el Artculo 105" del presente codigo as como la publicacin sealada en el segundo pnafo del inciso e) del artculo 104" srtirn efecto deide el
da hbil siguiente al de la ltima publicacin, aun cuando la entrega del documento en que
conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridid.
Las notificaciones por publicacin enlapginaweb surtirn efectos a partir del dahhil
siguiente a su incorporacin en dicha pgina.
Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenat trabar medidas cautelans, requerimientos de exhibicin de
libros, registros\ documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que
lr)
Arlculo susliturdo por el Artculo 470 det Decreto Legislativo No 953, publicdo el 5 de febrero de 2004
140
PRo c Eo
tr
ENros rRt
Art.l07o
urARlos
llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen
en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
se deban
) COIICOBDAI{CIAS:
C,T.
l)
118,
2)
p. 4209).
El notificar las rdenes de pago el mismo da que las resoluciones de ejecucin cOacliva, no inkinge el derecho de delensa
del contribuyente, toda vez que dada la natura eza de las rdenes de pago notilicadas conlorme a ley, la Administracin
tene la atribucin de tomar todas las medidas para asegurar la cancelacin de la deuda, mientras que el contribuyente,
en el procedimiento correspondiente, tiene el derecho de acreditar que la cobranza podra ser improcedente.
l)
(RTF No 014s4-5-2003,
2)
de 19-03-2@3).
Se declara nulo un requerimiento y todo l0 actuado con posteroridad. Alendiendo a que la Administracn solicit la informacin y documentacin requerida para el mismo da en que notific el citado requerimient0, c0ntravnend0 l0 dispuesto
en los artculos 620 numeral 1 y 1060 del Cdigo Tributaro.
(RTF
0O111-1-2003,
Art. 107'.-
de 14-01-2003).
REVocAcrN, MoDrFrcAcrN
o susrITUCIN
DE
tos
c0ilc0RDAilctAs:
C.I Art.
l)
110.
(RTF
(')
lf
p.
5789).
Arlcul0 suslituido por el Articulo 480 del Decrelo Legislalivo N0 953, pubhcado el 5 de febrero de 2004
141
Art.l08o
Art.
TnTBUTARTo
tA
NOTIFICACIN{I}
modificar,
2.
3.
deudor tributario;)
Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a
su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errorcs materiales,
tales como los de redaccin o clculo.
Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacin de
c0ilc0RDAilctAs:
C.T. Art. 178 numeral 1.
l) h
l)
p.
6156).
(RTF
10292-1-2001, de 28-12-2001).
2) Se admite la apelacin nterpuesta como una de puro derecho ya que el punlo controvertido que requerira de
probanza
{cancelacin de todas sus cuolas de fraccionamiento) n0 resulta relevanle loda ve que la prdida del rgimen de fraccionamient0 especal obedece a que la recurente no ha cancelad0 sus obligaciones corientes y no las cuolas de lraccionamiento
y el segundo punto controverlido (nulidad de la resolucin apelada por consignar dalos de identifcacin incoreclos del
contribuyente) si califica como una controversia de puro derecho se conlirma la resolucin apelada al carecer de sustento
la nulidad deducida por la recurrente ya que si bien los datos de identificacn de la recurrente consgnados en la parte
ntr0ductoria de la apelada no coinciden con los de la parte resolutiva en la que se consigna el nombre y numero de RUC
ftt
FI
FI
Arlculo suslluiCo por el Articulo 490 del Decrelo Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Numeral moo 'icldo por el AnicJ,o 30 del Decreto Legislal.vo N0 1 1 1 3. publica00 el 5 de iu'io de 201 2. que entr en vigencia
a los sesenla (60) dhs hbiles siguientes a la Jecha de su publicacin.
Numeral incorporado por el Articul0 40 del Decreto tJgislativo N0 1113, publicado el 5 de jul 0 de 2012, que entr en vigencia
a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publcacin.
142
PnocEo
trr
rros
Art.l09o
rRt B urARtos
de 0lr0 contribuyente, se kata de un err0r de lpo material especfcamenle de redaccin ya que del texto de la resolucin
apelada y del informe que la sustenta fluye que Ia misma declar la prdida del benefco respecto de la recurrente, error
susceptible de ser rectilcado al amparo del numeral 1 del artcul0 1080 del Cdigo Tributario.
(RTF
lf
N388-5-2001, de 04-04-2001).
Art. 109'.-
NULIDAD
y ANULABILIDAD
DE Los Acrosn)
1.
2.
Los dictados por rgano incompetente, en run de la materia. Para estos efectos, se
entiende por rganos comp'etentes a los sealados en el Ttulo I del Libro II del presente
Cdigo;
Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que sean
3. Cuardo
) c0ilc0RDAilctAs:
l)
?)
Son vlidas las resoluciones que resuelven controversias en materia tributaria en el mbito municipal, emitidas por sujetos
distintos al alcalde, tales como el direclor municipal o el lunconario compelenle del rgano creado con la fjnalidad de
administrar l0s tributos municipales.
(RTF
l)
p.
5553).
Arlculo sustituido por el Arlculo 500 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
Prrafo sustiluido por el Artculo 250 del Decreto Legislativ0 N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007
143
Art.ll0o
Art. 110'.-
Contencioso Tributario a que se refiere el Ttulo III del presente Libro o mediante la reclamacin prevista en el Artculo 163" del prsente Codigo, segn conesponda, con excepcin de la
nulidad del nmate de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que ser
plzo
) GOIICORDAl{CIAS:
C.T. Arts. 124
Art.
y ss.,
163.
SIMILARES
Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los actos de la Administracin Tributaria
realizados nediante la emisin de documentos por sistemas de computacin, electrnicos, mecnicos y similares, siempre que esos documentos, sin necesidad de llevar las firmas originales,
contengan los datos e informaciones necesarias paralaacertada comprensin del contenido
rRrBUTARros
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan por ley, son:
1.
2.
3.
)
c0ilc0RDAilctAs:
C.T. Arts. 114, 124
Art.
y ss.,
las disposiciones generales establecidas en el presente Ttulo son aplicles a los actos
la Administracin Tributaria contenidos en el Libm anterior.
rr
Attculo suslituido por el Artculo 510 del Decreto Leqislativo N0 953, publicado el 5 de febtero de 2004
144
de
urARt
riru.0
Art. ll4o
os
Art.
ll4'.-
tA
ADMINIS-
TRACIN TRIBUTARIA(I}
Lacobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria,
del Ejecutor Coactivo, quien acfuar en el procedimiento de cobranzacoacllva
con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos.
El procedimiento de cobrarua coatliva de la SUNAT se regir por las normas contenidas
en el presente Codigo Tributario.tz)
La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superintendencia la norma que reglamente
el Pmcedimiento de Cobranza Coacliva resp'ecto de los tributos que administra o recauda.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber cumplir con los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
No haber sido condenado n hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por mdidas disciplinarias, ni de la actidad
privada por causa 0 falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos ciles;
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especiaiidades tales como Derecho,
Contabilidad, Economa o Administracin;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera iudicial o del Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad
privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
0 No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de consanguinidad
y/o segundo de afinidad;
g) Ser funcionaio de la Administracin Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Los Ejecutores Cactivos y Auxiliares Coactivos podrn realizar otras funciones que la
Administracin Tributaria les designe.(a)
se ejerce a travs
c)
l)
) COl{CORDAIIGIAS:
Arl. 112 numeral 1. Ley No 26979. Art.4. Decreto Legislativo No 501. Art.5 inciso e. Decreto Legislatvo
N0 953. Sexta Disposcin Finat. Decreto Supremo N0 98-2004-EF. Arts. I y ss. Resolucin de Superintendencia
N0 201-2004/SUNAT. Arts. 1 y ss. Resolucin de Superintendenca N0 050-96/5UNAI Arts. 1 y ss.
C.T.
l1t
t2)
tt
Artculo sustituido por el Artculo 520 del Decreto Legis alivo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
Prrafo sustrtuido por el Arlculo 260 del Decreto Legslativo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007
Prrafo suslituido bor el Artculo 260 del Decreto Le[rslatrvo No 981, bublicado el 15 de marzo de 2007
145
Art. ll5o
Tmo
Art. LL5'.-
Ururco
0nornloo
La deuda exigible darlugar a las acclones de coercin para su cobranza. A este fin se
considera deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en
la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracir y no
reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin
dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera
del plzo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se. cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme.con lo dispuesto en el Artculo 137".
La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apeladafuera del plzo
legal, siempre (ue no se cumpla con presentar laCarlaFianza respectiva.conforme con
lo-dispuest en-el tutculo 146", o la e$ablecida-por Resolucin del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en 0rden de Pago notificada conf. orme a ley.
e) Las iostas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento
de Cobrania Coctiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad
b)
c)
Art.22.l.
l)
No resulta ilegal la notilicactn de la resolucin de ejecucin coactiva con el valor que contiene la deuda tributaria, puesto
que las notificaciones surten efeclos desde el da hbil siguiente al de su recepcin o de la ltima publcacin, y esta regla
es aplicable lanto a las rdenes de pago como a las resoluciones del ejecutor coactivo que inicen la cobranza coacliva.
(RTF
l)
lf
00693-4-99, El Peruano,0S'09'1999).
lel
fribunal Fiscal.
lrl
Artcul0 sustiluido por el Arliculo 80 del Decreto Legislativo N0 969, publlcado el 24 de diciembre de 2006
146
Pnoceorurrntos rRtBUTARros
Art, l16o
2)
Se declara nfundada la queja en el extremo referid0 a los valores cuya cobranza coacliva se ha iniciado con arreglo a lo
dispueslo en el incso b) del artculo 1150 del Cdigo Trbutario, toda vez que las Resoluciones de lntendencia no han
sdo apeladas en el plazo de ley, ni los valores que ellas conlienen han sdo pagados, y fundada en el extremo que la
Resolucin de Ejecucin Coactiva maleria de queja incluye en la relacin de valores a cobrar una res0lucin de multa
quebrda mediante resolucrn de intendencia.
3)
Se declara fundad0 el recurso de queja interpuesto y se suspende el procedimiento de cobanza coactivo, toda vez que
la Adminstracin pese a dar trmite de reclamacn al escrilo de iecha 26 de enero del 2001, inici el procedimienlo de
cobranza coactiva, cuando de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1,150 del cilado Cdigo, la ctada entidad no puede
iniciar un procedimiento de cobranza coactiva de una deuda tributria, hasta que sta sea exigble, situacin que no se
presenta en el cso de autos.
{)
Se declara infundada la quela formulada por haberle iniciado ndebidamente el procedjmento de cobranza coactiva de las
rdenes de pago gimdas, sin darle oportnidad a ejercer su derecho de defensa; atendiendo a que el inlcio de la cobranza
cactiva de los citados valores se encuentra arreglado a l0 dispuesto en el inciso d) del artcul0 1 1 50 del Cdigo Tributario,
toda vez que en los mismos se seala expresamente que la lalta de pago en el trmino de cinco das daa lugar a que
vencido dicho plazo se haga efectiva las resoluciones de ejecucin coactiva.
La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de coercin
para el c0br0 de las deudas exigibles a que ss refiere el artculo anterior Para ello, el Ejecutor
Coactivo tendr, entre otras, las siguientes facultades:
Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de
Cobratza Coactiva.
0rdenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a que se refiere el
Artculo 118". De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares
que se hubieren trabado, en la parte que supren el monto necesario para cautelar el
pago de la deuda tributaria matriade'cobranza, as como las costas y gastos incunidos
i.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
l1l
ley.
Artculo sustituid0 por el Artculo 540 del Decrelo Legislativo No 953, publicado el 5 de febrero de 2004
147
Art.llTo
!.
TnBUTARTo
realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga 0 gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido
transferidos en el acto de rcmate, excepto la anotacin de la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.
12. 0rdenar, en el Procedimiento de CobranzaCoacliva,el remate de los bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobraua Coactiva previstas
en los Artculos 56" al 58" y excepcionalmente, de acuerdo a lo sealado en los citados
artculos, disponer el remate de los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la irformacin que acredite la veracidad de la existencia o no de
cditos pendientes de pago al deudor tributario.
Las Los Auxiliares Coactvos tiene como funcin colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para
tal efecto, podrn ejercer las facultades sealadas en los numeraies 6. y 7. as como las dems
funciones que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.(r)
I DOilCORDAilCIAS:
Arts.56,57,58,85,101 numeral 8,117, 118, 119, 172 numeral 4. Ley N0 26979.4rts.25.3,28. C.PC.
Ar1.720 y ss. Res. de Superintendencia N0 199-2004/5UNAI At|.22.1.
C.T.
1)
facultad discrecional del ejecutor cmctvo suspender o sustituir l0s embarg0s en forma de relencn cuando las retenciones
efectuadas impidan al deudor cumplk con ss obligaciones legales 0 con los pagos necesari0s para el fncionamiento
regular del negocio.
Es
(RTF
lf
00237-1-98, de 20-03-1998).
bien de conformidad con l0 previsto en el artculo 1160 del Cdigo Tributario el eieculor coaclivo tiene las facultades
para eiercer las acciones de coercin para el c0br0 de las deudas exigibles, la deuda lribularia debe haber sido establecida
por la Admnistracin Trbulara, en un aclo anleror del inicio del procedmiento de cobranza coacliva, acto administratvo
que, asimismo, debe determinar el deudor trbutario, sea como conlribuyente, responsble o responsable solidario, por
lo que el ejecutor coacliv0 carece de facullades para instituir la deuda tributaria, as c0mo para impular responsabilidad
solidaria a un representanle legal.
2) Si
de 26-12-1996).
2.
(11
Prafo sustiturdo por el Artculo 270 del Decreto Legislalivo N0 981, publicado el 15 de maro de 2007
148
PRocEo
I tr,r t
rnos
rRt
Art.llSo
urAR tos
total de la deuda.
4. El tributo o multa y perrdo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de cobranza
respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que entorpzcan o dilaten
su lrmite, bajo responsabilidad.
El ejecutado est obligado apzrg r a la Administracin las costas y gastos originados en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificacin de la esolucin de
Ejecucin coactiva,
la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que
1alvo gue
se realicen durante el citado procedimiento debern imputane en primer lugar a las ost y
gastos antes mencionados,. de acuerdo a lo establecido en ei kancel aprobado y siempre que
los gastos hayan sido liquidados por laAdministracin.Tributaria, la que podr ser reprei,entda
por un funcionario designado para dicha finalidad.(l)
Teniendo como base el costo del proceso de cobnnza que estlezca la Administracin
y por economa pruesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas que
pOr su m0nt0 as lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a iniclar
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime
pertinente.
) c0ilc0RDAilctas:
l)
'l y
N0 26979.
Art.29.
Resolucin de Superintendencia
ss.
(RTF No 00366-1-97,
de 13-03-1997).
I1)
l2t
Vencido el pluo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se tre las
medidas cautelares previstas en el presente artculo, que considere ncesarias. Adems,
podr adoptar otras medidas no contempladas en el presente artculo, siempre que
asegure de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la
cobranza.
d
Prafo sustiluido por el Artculo 320 de la Ley N0 27038, publicada el 3j de dlciembre de 1998
Articulo sustiluido por el Artculo 550 del Decrelo Legislativo N0 953, publjcado el 5 de febrero de 2004
149
Art.l180
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las medidas cautelares, las
que surtirn sus efectos dede el monento de su recepcin y sealara cualesquiera de
los bienes y/o dercchos del deudor tributario, aun cuando se encuentrcn en poder de
un tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenaq sin orden de prelacin, cualquiera de las formas
de embargo siguientes:
1.
2.
3.
4.
F)
Prrto incorporado por el Artculo 280 del Decreto Le0isialivo N0 981, publicado
150
el 15 de marzo de 2002
PnocEo
rrl
eruros rRt
urARt
os
Art.ll80
lugar
Si el tercero incumple la orden de retener y pagaal ejecutado o a un designado
por cuenta de aquI, estar obligado p^g t a la Administracin Tributaria el
^
m0nt0 que debi retener bajo apercibimiento
de declarnele responsable solidario,
de acuerdo a lo sealado en el numeral 3 del Artculo 18".
La medida se manhndr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden retener al
tercero y hasta su entrega a la Administracin Tributaria.
El tercero que efecte la refencin deber entregar a la Administracin Tributria los
b)
c)
d)
) COl{GORDAIICIAS:
C.T. Art. 18 numeral 3, 56, 57, 58, 116 numeral 2, 177 numerales 5 y 6, 178 numeral 6. C.PC. Arts.608, 649,
656,657,6n!1. Ley N0 26979. Arts.28,32. Ley No 26702. Art. 117. Decreto Supremo N0 073-2004-EF. Arts.
r')
12)
Parafo modifrcado por el Articulo 30 del Defieto Legrslativo N0 1117, publicado el 7 de julio de 2012.
lnciso incorporado por el Arlculo 280 del Decrelo Leoislalivo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007
151
Art. ll9o
orl
Corco
TnTBUTARTo
ll
(RTF
09475-5-2001, de 28-11-2oo1).
cOlsuus
"
:i
rmF:t8ff
x'
H'J i $i:
1f
i:i ;:l;lTl;li:
RTi
il: lf l'j:;i,';:J fl
ilT
::*: :,'ff f i:
Administracm Trbutaria inicie el procedimiento de cobranza coactiva respecto de deudas trbutarias a cargo del tilular de
dichas cuentas que consltuyan ingreso del lesoro pblico. En tal caso, proceder lrbar la medda de embargo correspondiente sobre dichas cuentas.
(lnfome No 279-20o2-SU
Art.
NAT I KOOOm,
119o.- suspENSIN
de
o3-1 o-20o2).
COBRANZA COACTIVA(T)
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir
el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo quien
deber actuar conforme con l0 siguiente:
a)
2.
3.
el pago.
En los casos en que se hubiera trado una medida cautelar y se disponga la
suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin
Arliculo sustiluido por el Artculo 90 del Decreto Legislativo N0 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
152
Art. ll9o
Pnocrolrrretos rRtBUTARtos
b)
El Ejecutor Coac.tivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos
1.
2.
3.
4.
5.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones
que son materia de cobranza haya sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva.
Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
7.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga exprcsamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidos
c)
) GOl{GORDAIIGIAS:
C.T.
Arts.5,18
Superinlendencia
l)
(RTF
2)
lf
p.
6102).
De acuerdo a lo establecido en el inciso d) del artculo '1190 del Cdig0 Tributario y al inciso c) del artclo 310 de la
by 26979, procede la suspensin del procedimienlo de cobranza coactiva siempre que el recurso impugnaljvo se haya
presentado oportunamente.
(RTF
l)
p.
5849).
{u
lnciso sustiluido por el Artculo 290 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el
153
l5
de nrano de 2007
Art.l20o
TRTBUTARo
al orden de prelacin. Se indica que la Adminislracin deber tener en cuenla l0 dispuesto por el articulo 120 de la Ley de
Reestrucluracin Empresarial, que seala que a partir de la fecha de inico del proceso de reestructuracin se suspender
la exigibilidad del pago de las obligaciones pendienles, aplicndose na lasa de inlers distinta, no siendo aplicable el
ncso e) del artculo 1190 del Cdigo Tributari0, t0da vez que el mismo se refiere a la suspensin del procedimiento de
Cobranza Coactiva, que n0 es el cas0 de autos.
l)
(RTF No 00661-2-2001,
(RTF Ne 00506-1-2001,
l)
de 31-05-2001).
Se declara fundada la queja interpuesta contra !na municpalidad debido a que a la fecha en que la Administracin curs a
la quejosa las notificaciones por las que da inicio al procedimiento de cobranza coactiva de resoluciones de determinacn
y de mulla, an no exista deuda exigible de conformidad con el artcul0 1 1 5 0 del Cdigo Tributario, por i0 que de acuerdo
con lo normado en el inciso d) del artculo 1190 del mismo cuerpo legal corresponde que el elecutor coactivo disponga
la suspensin del procedimenlo de cobranza coactiva iniciado.
de 11-04-2001).
Art. 120'.-
El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el
remate del bien.
La intervencin excluyente de propiedad deber tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas:
a) Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u 0tr0 documento, que a iuicio de la Administracin,
acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de habene trabado la
medida cautelar
b) Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo suspender
el remate de los bienes objeto de la medida y remitir el escrito presentado por el
tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo n0 mayor
de cinco (5) das hbiles sguientes a la notificacin.
Excepionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de deterioro o
perdida por caso fortuito 0 fuerza mayor 0 por otra causa n0 imputable al depositario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate inmediato de dichos bienes
consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacin hasta el resultado finai
de la Intervencin Exclul'ente de Propiedad.
Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo enitir su
pronunciamiento en un plzo no mayor de treinta (30) das hbiles.
La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en
el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin de la citda resolucin
La apelacin ser presentada ante la Administracin Tributaria y ser elevada d
Tribunal Fiscal en un plzo no mayor de diez (10) das hbiles siguientes a la
c)
d)
11)
Arlicu o sustituido por el Arlculo 570 del Decreto Leqlslalivo N0 953, oublicado el 5 de febrero de 2004.
154
Pnoc ror
e)
0
g)
h)
i)
j)
eNtos
rRr B urARr
os
Art.120o
presentacin de la apelacin, siempre que sta haya sido prcsentada dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior
Si el tercero n0 hubiera interyuesto la apelacin en el mencionedo pluo, Ia
resolucin del Ejecutor Coactivo, quedar firme.
El Tribunal Fiscal e$ facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia del
documento a que se refiere el literal a) del presente artculo.
El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin interyuesta contra la rcsolucin
dictada por el Ejecutor Coactivo en un plzo mximo de veinte (20) qas hbiles,
contadoi aparft de la fecha de ingreso de los actuados al Tnbunal.(rl
El apelante podr solicitar el uso de ia palabra dentro de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el escrito de ap'elacin. La Administracin podr solicitarlo,
nicamente, en el documento con el que eleva el expediente al Tribunal. En tal
sentido, en el caso de los expedientes sobre intervencin excluyente de propiedad,
no es de aplicacin el plzo presto en el segundo prrafo del artculo 150".(2)
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la vla administrativa, pudiendo las partes
contradecir dicha resolucin ante el Poder Judicial {3)
Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad o recuno de
apelacin, presentados oportunamente, la Administracin debe suspender cualquier
actuacin tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya
propiedad est en discusin.(al
) GOilCORDAilCIAS:
C.T. Arts. 56, 101 numeral 8. C.PC. Art. 533. Ley N0 26979. Art. 36.
l)
Se confirma la apelada que declar improcedente la intervencin excluyenle de propedad presentada. Se establece que el
recurrente prelende fundamentar la intervencin exclyente de propiedad en la circunslancia de que con fecha anterior a
la medida de embaroo celebr con la ejecutada un conlrato de alquiler venta, sin embaroo, conforme a l0 acordado por
las partes, la lnnsferencia del bien maleria de autos se llevara cabo con el pago de la ltima cuola de arrendamiento y
al haber cancelado los dems gastos que correspondan, no habiendo acreditado el recunente que tales pagos se hayan
producido antes de la fecha de embargo.
(RTF
3)
t2)
t3t
fat
00592-5-2001, de 08-06-2001).
a lo establecido en el articulo 1200 del Cdigo Tributaro, la tercera preferente de pag0 se encuentra fuera del
mbito de competencia del Tribunal Fiscal, ya que el mencionado artculo indlca que este Tribnal slo puede avocarse
a conocer tercerias de propiedad o de domino, lal como se ha establecido en la Resolucin N0 2069-4-96 de 27 de
agosto de 1996, leniendo la recurrente el derecho expedito de inlerponer la tercera preferenle de pago ante la instanca
corespondenle, la cual se encuentra regulada en los arlculos 5330 y 5370 del Cdigo Procesl Civil.
(RTF
(ll
De acuerdo
lnciso
lnciso
lnciso
lnciso
00927-3-97, de O4-11-1997).
suslrtuido por el Articulo 300 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
incorporad por el Articulo 300 del Decreto Legrslativo N0 981, publlcado ei 15 de mano de 2007
incuporado por el Artculo 300 del Decrelo Leqslalrvo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007
incorporado por el Attculo 300 del Decr"lo Leg slatvo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007
'155
Art.l2lo
Art.
a.
b.
al ejecutado.
El Elecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenar el remate
inmediato de los bienes embargados cuando stos corran el riesgo de deterioro o perdida por
caso fortuito o fueza mayor o por otra causa n0 imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los ktculos 56' 58",
el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate de los bienes perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes cuando se produzca algn supuesto
para la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza c0activa previstos en este Cdigo
o cuando se hubiera interpuesto Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el Ejecutor
Coactivo hubiera ordenado el remate, rspecto de los bienes comprendidos en el segundo
prrafo del inciso b) del artculo anterior; o cuando el deudor otorgue garmla que, a criterio
del Ejecutoq sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias a favor del Gobiemo Central materia de
un procedimiento de cobranza coactiva en el que n0 se presenten postores en el tercer nmate
a que se nfiere el inciso b) del segundo prrafo del presente artculo, el Ejecutor Coactivo
adlicar al Gobiemo Central representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales,
el bien inmueble correspondiente, siempre que cuente con la autorizacin del Ministerio de
Economa y Finanzas, por el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se cumplan
en forma concurrcnte los siguientes requisitos:
El monto total de la deuda tributaria constituya ingreso del Tesoro Pblico y sumada a
las costas y gastos administrativos del procedimiento de cobranza coactiva, sea ma\'or
o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria.
El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Pblicos.
El bien inmueble s e_lcuentre libre de gravzimenes, salvo que dichos gravmenes sean
a favor de la SUNAT(3)
a.
b.
c.
nl
B
ot
Artculo sustrturd0 por el Arlcul0 580 del Decrelo Legisiativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
Pafo modrficad0 por el Articulo 30 del [Jecreto Legislatrvo N0 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
Prralo incorporado por ei Artculo 40 del Decreto bgislativo N0 1113, publicado el 5 de juli0 de 20'12.
156
PRo ceo
Art.12f
-Ao
adjudicacin, hasta por el valor del precio base de la tercera convocatoria y el Eecutor Coactivo
deber levantar el embargo que peie sobre el bien inmueble correspondienrc.(2)
Por Decreto Supremo refrendado por el l!{inistro de Economa y Finanzas se establecer
las normas necesarias para la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes resp'ecto
de la adjudicacin.{3)
) c0ilc0RDAIctas:
Art.
l2l'-
A- eseNDoNo
y ss. Ley
b)
(!l
l2t
(3t
(.t
Prrafo incorporado por el Artculo 40 del Decrelo bolslarrvo N0 1113, publicad0 el 5 de iull0 de
Pnafo incorforado for ei Artculo 40 del Decrelo bislativo No 1113, bublicado el 5 de julio de
Prrafo inco'forado ilor el Articuro 40 del Decreto Leis,al,vo No 1113. pb'rcaoo el 5 0e iulto 0e
Arlculo incoiporado'por el Arlculo 590 del Decrelo egislalivo No 953, publicado el 5 de.lebrero
157
2012
2012
201
de 2004
Arl.122o
Art. 122".-
REcuRSo DE APELAcIN
l)
(RTF
2)
07324-2-2002, de 24-12-2002).
lnhibirse de emitir pronunciamiento, debido a que conforme el artculo 1220 del Cdigo Tributario cuyo Texlo Unico fuera
aprobado por D. S. No 135-99 EF, s10 despus de terminado el Procedimiento de C0branza C0activa, el ejecutado
pod interponer recurso de apelacn ante la Corte Superior, por lo que este Tribunal carece de compelencia para emitir
pronunciamiento en el caso de autos.
(RTF
lf
08347-1-2001, de O5-10-2N1).
DE AUToRIDADES
PoLIcIAtES o ADMINISTRATIVAS
c0ilc0B0AilctAs:
11)
Pnafo suslituido por el Artculo 310 del Decreto Legislativ0 N0 981, publicado
158
el 15 de rnarlo de 2007
Pnoc
eo l rtl t Eros rR
urARr
Art,1240
os
ItTUt0 ilt
PRflCEDIMEilTfl
c0ltlEltct0s0
IRtBUIAR|0
CAP|IUTI
DtsPflstcr0lrEs 0EltERA| Es
a)
b)
l)
p.
9290).
2) Se
la nueva delerminacin efectuada, dejando a salvo el derecho del contribyente de interponer el recurso de reclamacin
respeclivo.
3)
Se remiten los aclu?dos a la Administrcin Tributaria, para que d al recurso presentado el lrmite de reclamacrn, porque
en la apelada se han formulado nuevos reparos. De lo contmrio, se estara privando a la recutente de una instancia en el
procedimienlo contencioso tributario, conforme ai arlculo 1240 del Cdig0 Tribulaflo resfingindose as su derecho a la
159
Art.'1250
TnTBUTARTo
legtima defensa en la inslancia pertinente, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 1350 del antedicho Cdigo
numeral 23 del articulo 20 de la Constitucin Poltica del Eslad0.
(RTF No oo571-3-2001,
l)
y en el
de 11-05-2001).
Se declara nulo el concesorio de la apelacin al n0 haberse seguido con el procedmiento legal establecido, ya que de
conJormidad con el artculo 960 de la Ley 0rgnica de N,4unicipalidades aprobada por a Ley N0 23853 y el artculo 1240
del Cdigo Tributario, cuand0 la resolucin que resuelve una reclamacin en maleria tribularia ha sido emitida por una
municipalidad distrlal, los reclamanles deben apelar ante la muncipalidad provincial anles de recurr al Tribunal Fiscal.
(RTF No 00440-5-2001,
de 18-04-2001).
(RTF No 01036-1-2001,
de 17-08-2N1).
2) U
recurrente no exhibi su Registro de Compras ni los comprobantes de pa00 que sustentan el crdlo fiscal, por lo que
la Administracin le desconoci todo el crdito fiscal declarado. La recunenle present denuncia policial de robo ocurrdo
despus del cierre del primer Requerimiento efectuado por la Admnistncn, l0 que n0 acredita la imposibilidad de
exhibicin de los documenlos alegada por la recurente. Se establece que la prueba es nadmisible, de conformidad con
lo establecid0 en el artculo 1410 del Cdig0 Tribulario.
Art. 126".-
PRUEBAS DE oFrcro
Para rnejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del procedimiento,
ordenar de oficiolas pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el
mejor esclarecimiento de la cuestin a resolver
Artculo sustiluido por el A(culo 600 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
160
PRocEo
rr
enos
rRtB urAR
A1.1270
tos
staquien la solicite a las entidades tcnicas par mejor resolver [a reclamacin presentada.
Si
c0ilc0RDAilctas:
C.PC. Art. 194.
Art. 127".-
FACUI;IAD DE REExAMEN
El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de
los-aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, evando
a efecto. cuando sea pertinente nuevas comprobacionei.
Mediante lafacultal de rcexamen el igano encargado de resolver slo puede modificar
los reparos efectuados enlaerapade fiscalizcin o.verificacin que hayan sido impugnados,
para incrcmentar sus montos o para disminuirlos.(3)
En caso de incrementar el monto dei.reparo 0 rparos impugnados, el rgano encargado
de resolver la reclamacin comunicar el increment al impirgab a fin q"ue formulsus
alegatos dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes. .l
iair del da en'que se formul
los alegatos el deudor tributario tendr.un pluide treinta'(30) das hbiles'para ofrecei y
actu.ar los mdios probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administracin Tributari
resolver el reclamo.en un plzo no.mayor de nueve (9) meses contados
de la fecha
de presentacin de la reclamacin.(a)
^p^rtk
Por mdio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.(sl
Contra la resolucin que resuelve el recurso de reclamacin incrementando el monto de
los reparos impugnados slo cabe interponer el recuno de apelacin.lol
l)
(RTF
t4
ll
{.t
t5)
ttt
Ooo36-s-20o1, de go-o1-2oo1).
Arriculo
Articulo
Arlculo
Anicuto
Arl;culo
Afticulo
320 oer
320 del
330 del
330 oel
330 del
330 del
Decrelo
Decfelo
Decrelo
Decreto
Decrelo
el l5 de narzo de
el f5 de maro de
el
o gg1, pLblicado el
l5
l5
de
Leqisl1y6
ce
Leqisr|,vo N0 9gl, bublicado el l5 de
Decfelo Legislativo N0 gg1, bublicado et 15 de
161
marzo de
2002
1007
200/
mazo ce 27
marzo de 200i
marzo de 2007
Art. l28o
Art. 128'.-
DEFECTo
DEFIcIENCIA DE LA tEY
Los rganos encargados de resolver no pueden abstenene de dictar resolucin por deficiencia de la ley.
)
c0ilc0RDAilclas:
C.T. Arts. 95, 101 numeral 7. C.C. Art. Vlll.
l)
(RTF
nulidad e nsubsstencia de las resoluciones apeladas, debiendo la Administracin convalidarlas, toda vez
que aqullas n0 exp0nen los lundamenlos y azones por las cuales no resulta vlido el acogimiento del recufiente al RUS
respaldando dicho fallo en un memorndum que no ha sido notfcado al recurrente, lo que vulnera lo prevsto en el artculo
1290 del Cdigo Tributario y perturba el derecho de defensa del recurrente com0 parle del debido proceso.
?) Se declara la
(RTF
lf
00478-3-2001, de 24-04-2001).
Art. 130'.-
DESISTIMIs1srtl
El deudor tributario podr desistine de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e
implica
el desistimiento de la pretensin.
El desistimiento de una reclamacin interpuesta conka una resolucin ficta denegatoria
de devolucin o de una apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta, tiene como efecto
que la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el
deudor tributario consider denegada.
El escrito de desistimiento deber presentane con firma legilizada del contribuyente o
reprsentante legal.. Lalegalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario de la Administracin Tributaria.
Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.
En lo no contemplado expresamente en el presente artculo, re aplicar la ky del Procedimiento Administrativo General.
)
c0rc0RDArclAs:
L.PA.G. Arts. 189 y ss.
l)
lu
Artculo sustituido por el Artculo 610 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de lebrero de 2004.
162
PRocEot
ru
Art.l3lo
el presente caso, la Adminstracin no se pronunci sobre el escrilo de desistimienl0 de la reclamacin, pese a haber sido
presentado antes de la nolilicacin de la resolucin que resolvi dicho recurso, por l0 que procede que emita un nuevo
pronunciamenlo considerando dicho desistimiento.
(RTF
00861-5-97, de 05-05-1997).
1) Si durante el cmputo del plazo de 30 das hbiles para cumplir con el requsito de la
presentacn del escrito de desistimiento por deudas impugnadas incluidas en solicitudes de acogimiento al RESII as como de la copa certificada del Acta
de Junta de Acreedores establecido en la Ley del RESIT y su Reglamento, se declaran algunos das feriados, considerndose
los mismos como inhbiles para efectos lributari0s, dichos dias no debern tomarse en cuenia al momento de realizar el
cilado cmpulo.
(l nf o rm e No 209 - 2002 - SU N AT I K1ooOO, d e 22 -07 -2o0 2).
Art. 131'.-
sus rpresentantes o apoderados tendrn acceso nicamente a los expedientes en 10s que son
parte y se encuentrn culminados, con excepcin de aquella informacin de tercems que se
C.I Arts. 85
l)
lrl
literal b, 92 lteral
e.
Artculo sustituido por el Arlculo 620 del Decrelo Leoislativo N0 953, publicado el 5 de lebrero de 2004
163
Art.132o
oEr-
Colco TnIBUTARto
GAPITUTfl II
RECmmACtil
[rt.
l)
1.
2.
3.
) COIICORDAI{CIAS:
C.T. Arls. 50, 52.
DE LA DELEGAcTN DE coMpETENCTA
c0ilc0RDAilctAs:
C.T Arts. 54,
Art. 135".-
.101
numeral 4.
ACTos REcTAMABLEs
F.l
-Resolucn
de Multa.
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre rccursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relacin direcia con la determinacin
de la deuda Tributaria. ,{simismo, sern reclamls, Ias resoluciones que resuelyan las solicitudes de devolucin y aqullas que determinan la perdida del fraccionamiento de carcter
general o particular(z)'
) c0ilc0RDAilclas:
(1)
QI
ss,
Arl;culo sustiluido por er Arlic.rlo630 del Decret0 Leg;slat,vo N0 gs3, publicado el 5 oe lebrero de 2004
Paralo sustludo por el Art;culo 640 del Decreto Legislalrvo N0 9s3, publicado el 5 de lebrero de 2004
164
PnocEo
l)
enos
Art. l37o
l)
ls diversos escritos
presenlados por la recurrente, el error en la calificacin del recurso n0 sera obstculo paa su tramitacn,
siempre que
del escrito se dedujera su verdadero carcler, por lo que debe entenderse que los escrilos presentados pgr la recurrente
implican la impugnacin de aclos vinculados directamente con la determnacin de obligciones trbutarias, debiendo
lramilarse dentr0 de un pr0cedimiento de reclamacin conforme a lo previslo por el artculo 1350 del Cdigo Trbutari0.
(RTF
2)
02981-5-2002, de 07-06-2002).
Se reniten los actuados a la Adminislracn Tributaria, para que d al recurso presentado el trmile de reclamacin, porque
en la apelada se han formulado nuevos repar0s. De lo contario, se estara privando a la recurenle de una instanca en el
procedimiento contencioso lributario, conforme al arlcul0 1240 del Cdigo Trbutario, restringndose as su derecho
(RTF
Art.
dl
la
antedicho Cdigo y en el
00571-3-2001, de 11-05-2001).
RE-
CTAMACIONES
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin
no.es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que consiituye motivo de la
reciamacin; pero para que sta sea aceptada, el reclamate deber acreditar que ha onado
laparle de la deuda no reclamada aclualizada hasta la fecha en que realice lpago.
.Parainterponer reclamacjn contra la.Orden de Pago es requisito acreditar ei pgo preno
de la totalidad de la deuda tributaria actvalizad^hasta la fecha n que ralice el pgo, excepto
en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artculo 1i9".(tl
) COIICORDAIICIAS:
C.T.
l)
(RTF
2)
Art. 119
ncso a3.
00721-5-2@1, de 27-07-2001).
Se confirma la apelada, que declar inadmisible la reclamacin inlerpuesta contra una Orden de Pago emitida por la 0misin
al pago a cuenta del lmpuesto a la Renta de lebrero del 2000, por no haber cumplido la recurrenle cgn efectuar el pagg
previo de la deuda lributana, n0 obslanle haber sdo recamada extemporneamenle.
DE ADMISIBILIDADPT
Pfialo su$rtuido por el Artculo 640 del Decrelo Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Arlculo suslituido por el Artculo 650 del Decreto Legislativo N0 9s3, publicado el s de febrero de 2004
165
Art.l37o
2.
l.
con ua gencia de nueve (!) meses, debiendo rcnovarse por perldos similares dentro
del plzo que seale la Administracin.
En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor
tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia delacaa fiarza durante la
etapa de la-apelacinpr el monto de la deuda aclualizala,y por los plzgs y peodos sealados
precdentemente . La caa fratua rer ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma 0 revoca en part
la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas
la Administracin Tributaria. Si existiera algun saldo a favor del deudor tributario, c0m0
consecuencia de la ejecucin delacarlafiNua,*r deluelto de oficio. Los plzos sealados en
nueve (9) meses variarn a doce (12) meses trandose de la reclamacin de resoluciones emitidas
c0m0 consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carla anza, u como el procedimiento para su presentacin sern
establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, 0
norma de rang similar(2)
pr
11)
12)
Numeral sustttutdo por el Artculo 340 del Decreto Legislalivo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007.
Numeral modificdo por el Articulo 40 del oecreto Legislalivo N0 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
166
Pnoceolrvrlruos rRlBUTARtos
Art. l38o
) GOIICORDAIICIAS:
'l)
(RTF
2)
3)
{)
p.
S9S9).
El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse en la va de la queja respecto del cuestionamento del requermiento
del pago previo o de la carta ftanza, a que se refieren los artculos 1370, 1400 y 1460 del Cdigo Trbutario,
p.
5589).
1)
Se confirma la apelada que declara inadmisible el recurso de reclamacin interpuesto contra la resolucin de multa impugnada, por cuanlo el mismo ha sido presentado una vez vencido el plazo a que se refiere el artculo 1370 del Cdigo
Trbutario, sn adjuntar el pago previo de la deuda trbutaria impugnada. Se indica que la carla fianza presentada por la
recurrente, en respuesta al requerimienlo de pago por parte de a Adminstracin Tributara, n0 cumple con los requisilos
establecidos en el cilado artcul0 1370, loda vez que la msma tena un vencmienlo de un mes, cuando el referid0 artculo,
seala que debe lener un vencimiento de seis meses posteriores a la fecha de la interposcin del recurso de reclamacn,
debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Adminstracin Tributaria.
(RTF
l)
02946-3-2003, de 28-05-2003).
de oblgaciones tributaras o infncciones a las mismas, cuyo hecho generador es la exstencia 0 Inexistencia
de la relacin de subordinacn del trabajador frenle a su empleador, la SUNAT est facultada para determinar la exislencia
o n0 del vnculo laboral, incluso para efecto de las aportaciones al ESSAIUD.
l manifestacin del contribuyente o de un tercero obtenida durante la etapa de verifcacin y/o fiscalizacin lene valor
Tratndose
probato0.
Si en su declaracn, la entidad empleadon proporciona informacin no conforme con la realdad medante la cual
se
hogar.
(l nf o rm
e No
de
Aft. 138t.-Artculos derogado por el Artculos I00s del Decreto Legislativo Ne 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
167
Art. l39o
Art. 1,39".-
TnTBUTARTo
NATURALEZA(1)
Para reclamar resoluciones de divena nattraleza, el deudor tnbutario deber interponer
rcursos independientes.
s.
l)
Se confirma la apelada que declara inadmisible la reclamacin por cuanto la recurrente interpuso un recurso de reclamacin
contra resoluciones de diversa naluraleza, es decir, interpuso recurso de reclamacin contra resoluciones de multa, emilidas
por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 1760 del Cdigo, las cuales no guardan vinculacin alguna con las
resoluciones de determnacin impugnadas, y segn el artculo 1390 del Cdigo Tributario, la recurrente debi presentar
recursos de reclamacin independienles, hecho que tue requerido a la recurrente, n0 obstanle, n0 subsan la citada 0misin.
(RTF
2)
08509-3-2001, de 18-10-2001).
Se declara fundada la queja interpuesta, ordenndose a la Municipalidad proceda a devolver bajo resp0nMbildad la suma
embargada, debido a que el embargo fue lrabado y ejecutado sin que exista deuda exgible, loda vez que el valor emilido
no tiene la naluraleza de 0rden de Pago sino de Resolucn de Determnacin al ser el resultado de una verifrcacin,
habiendo sido esta reclamada oportunamente. En tal sentid0 n0 es inadmisible la reclamacin conjunta formulada, al hallarse
comprendida dentro de lo prevista por el artcu10 1390 del Cdgo fributario.
00912-4-97, de 03-10-1997).
(RTF
^to
DE ADMISIBILIDAD(z)
de conformidad con el numeral 1 del articulo 780 del Texto nico ordenado del
Cdig0 Tributario, al corresponder al lributo aulodeclarado p0 la recurrente mediante declaraciones juradas mensuales y las
respectvas rectficatorias. Al n0 existir circunstancias que evdencien que la c0banza podra ser improcedente, se requeria
que se pagara prevamente la deuda impugnada actualizada para admitir a trmite la reclamacin presentada, situacin que
no se produio por lo que se confirma la inadmisibilidad.
(RTF
(r)
12)
8l
oooK-2-2o01, de 10-01-2001).
Artculo susliluido por el Arlculo 350 del Decrelo Legrslativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007
Artculo sustiluido por el Artculo 380 de la Ley N0 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
Prrafo sustituido por el Arlculo 660 del Decreto Leaislalivo N0 953, publicad0 el 5 de febrero de 2004.
168
At.1420
Art. l4l"
No se
sido
requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que
la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado
vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta
fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizadahasla por nueve (9) meses o
doce (12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas 4-q precios de transferencia, posteriores de la fecha de la
interpoiicin de la reclamacin.(2)
En caso de que la Admini$racin declare infundada o fundada en parte la reclamacin
y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta
fiarua durante la elapa de la apelacin por el mismo monto, plzos y perodos sealados en el
Artculo I37'.Lacarlafranza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma 0 revoca en parte la
resolucin aplada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a ls condiciones sealadas
por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tnbutario, c0m0
consecuencia de la ejecucin de la cerla f,,arrza, w,r devuelto de oficio.(3)
Las condiciones de la carta franza, as como el procedimiento para su presntacin, sern
establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o
norma de rango similar.(a)
)
c0ilc0RDAilclAs:
C.T. Art. 137. C.PC. Art. 429.
l)
00036-3-2001, de 3o-01-2N1).
(RTF
^P
Art. I42".-
t)
t.)
{5)
Arlcu o sust lufu por el Artculo 390 de la Ley No 27038, publicado el 3l de dlciembre de 1 998.
Prralo modlicado por el Artculo 40 del Decreto Legisativo N0 1121, publlcado el 18 de julio de 2012.
Prrafo sustilu do por el Artculo 6/0 del Decreto Leq slal v0 N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Prrafo incorporado por el Artculo 150 de la by N0 27335, publicada el 3l de julio de 2000.
A(culo sust tu do por el Artculo 680 del Decrelo Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
'169
Art.l43o
TExro co Onoenoo
orl Colco
TnlgurRlo
dentro del plazo de reinte (20) das hbiles, incluido-el plzo probatorio, contado a partir de
la fecha de presentacin del recuno de reclamacin.(1)
La Admnistracin Tributaria resolver dentro del plazo mrimo de dos (z) meses, las
reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatonatcita
de solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exporradores y de pagos indebidos o
en
excesO.
cAPirur0 ilt
APETACIil Y OUEJA
l)
(RTF
00841-4-2001, de 26-06-2001).
TIMA
DEsEs-
1.
ltt
EI
t3)
Pralo sustituido por el Artculo 360 del Decrelo Legrslalrvo N0 981, publicad0 el'15 de marzo de 2002
Artculo sustrtuido por el Artcul0 690 det Decreto Legislalivo N0 953, pubticdo el s de febrero de 2004
Epgrale modificado por el Artculo 30 del Decreto Leislaliv0 N0 1113, publicado el s de jutio de 20t2.
170
PRocgorrurrros rRtBUTARros
Art.l45o
Tribunal Fiscal(1).
Tambin procede la formulacin de la queja a que se refiere el Artculo 155" cuando el
Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no rcsuelva dentro del plzo a que se refiere el primer
pnafo del Artculo 150".(21
) COIICORDAIIGIAS:
C.T. Arts. 38, 124, 150, 155, Dcimo Primera Disposicin Final.
'l)
en
resolver su reclamacin, dado que el arlculo 1440 del Cdigo Tributario seala que cundo se formule una reclamacin ante
la Admnistracin y sta n0 nolilique su decisin en el plazo de ses meses el interesado puede considerarla deseslmada,
encntrndose facultado para interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal si se trata de una reclamacin y la decsin deba
ser adoptada por un rgano respeclo del cual psde recurfirse drectamenle a este Tribunal.
l)
(RTF
0o5o7-3-2Ao1, de 04'05-2001).
Art, 145".-
pRESENTAcIN DE LA APELACIN(3)
El recuno de apelacin dehr ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada
eL caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad estlecidos para
este rcursp, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentm de los treinta (30) das hbiles
siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratndose de la apelacin de resoluciones que
reiuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehi
culos y ciene temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones q-ue las su$ituyan, se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los
el cual, slo en
l)
b.
ls
l)
l1)
(2t
lt
p. 2177).
P'ralo modificado oor el Arlcul0 30 del Decreto Leqislat'vo N0 1 1 13. publ cado el 5 de julro de 2012.
Prralo r00,ficado por el Articulo 30 del Decreto Legis'alrvo N0 1 I 13. publicado el 5 de lu.io de 2012.
Artculo sustituido por el Arlculo 710 del Decrelo Leqrslativo N0 953, publicado el 5 de iebrero de 2004
171
Art.l46o
TnTBUTARto
expedilo su derecho par impugnar la Resolucin de Alcalda donde se determina la inadmisibilidad de la apelacin,
el cual, de sel el caso, deber ser elevad0 a la Municipalidad Provincral.
la
r1l
Artculo susttuldo por el Artculo 710 del Decrelo Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
172
Pnocror
rr
entos
rRt BUTART
Art.147o
os
c0[c0RDAilctAs:
Arts.104 literal c, 115 literal b,124 literal b, 151, Cuarta Disposicin
C.T.
l)
Transiloria.
del pago previo o de la carta ljanza, a que se refieren los artculos 1370, 1400 y 1460 del Cdgo Tributario.
(RTF M 03O47-4-2OO3, El Peruano, 23-06-2003, p. 5815).
2) Resulta admisible el recurso de apelacin de las resoluciones que desestlman las reclamaciones referidas a solicitudes de
devolucn, interpuesto con p0sterioridad al vencimiento del plazo de 15 das hbiles a que se refiere el primer prrafo
del artculo 1460 del Cdigo Tributario, siempre que se formule denlr0 del trmino de seis (6) meses contados a parlir
del da siguiente a aqul en que se electu la notifcacin certificada.
(RTF
l)
p.
5717).
(RTF
2)
0141o-3-2w3, de 18-o3-2oo3).
De acuerdo con lo dispueslo por el artculo 1620 del Cdgo Tribulario, las resoluciones no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria deben ser resueltas y notificadas en un plazo miximo de (45) das hbiles siempre
que, conlorme a las disposicones pertinentes, requiriese de pronuncamiento expreso de la Adminstracin. El Tribunal establece
que segn el arlculo l460 del Cdgo citado la apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal, debe formulalse denko
de los quince (15) das hbiles siguenles a aquel en que se efectu su notificacin certifcada; asimismo, el quinlo pnafo
del mencionado artculo preciu que la apelacin se admitida vencido el plazo sealado en el primer pirralo, siempre que
se acredite el pago de la totalidad de la deuda lnbutaria apelada 0 se gaantice la misma, y se formule denko del trmino
de seis (6) meses conlados a partir del da siguiente a aquel en que se efectu la notifcacin certificada. En ese sentido,
dado que la apelacin fue interpuesta luera del trmino de seis (6) meses de notificada la apelada, caduc el derecho de la
recurrente
(RTF
pan en cualqurer cas0 formular apelacin contra la resolucn que se pronunci sobre su solicitud de exonenctn.
10259-5-2aO1,
de 28-12-2001).
'
)C0flC0R0A!{CIAS:
C.T. Arts. 148, 124 literal b.
l)
girados por Arbilrios [unicipales, al cueslionar el recurrente un aspecto que n0 mpugn en su reclamo y que tampoco
fue incorporado ryr la Adminislracin al resolver e mismo, por l0 que, en virtud de lo dispuesl0 por el artcul0 1470 del
Cdigo Tributari0. no procede disculirlo en esla instancia.
l'l
173
el 18 de juiio de 2012.
Art.l48o
giradas
por la infraccin tipificada en el numeral 1 del art. 1780 del Cdigo Tributario. En la apelacin, la recurrente expone cueslionamlentos distintos a los {ormulados en la reclamacin, por lo que, se eslablece que no procede su anlisis, al haberse
infringid0 lo dispuesto en el art. 1470 del Cdiqo Trbulario. En cuanto a la prescripcin de la deuda tributara deducida
por el recurrente, esta inslancia seala que la notificacin de los valores impugnados interrumpi el trmino prescriplorio.
Art. 148'.-
l)
Art.
147.
(RTF No 08473-3-2001,
2)
de 16-10-2oo1).
recurrente cumple recin en esta inslancia con acompaar fotocopia de la Escrilura Pblica de Constitucrn de la
Asociacin, n0 procediendo que el Tribunal acle la prueba n0 okecda en prmera nstancia, de acuerdo a lo dispuesto
por el artculo 1480 del Cdigo Tributario.
(RTF No 00734-4-2001,
Art. 149'.-
de 31-05-2001).
La Administracin Tributaria ser considerada parte en el procedimiento de aplacin, pudiendo contestar la apelacin, presentar medios probatorios y dems actuaciones que cornspondan.
) c0ilc0RDAilctAs:
(r)
Arlculo sustrtuido por el Articulo 720 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de lebrero de 2004,
174
PRocrp
l)
ru
Art. l50o
2) En el
rA ApELAcrN(l)
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del pluo de doce meses (12) meses
contados aparlsr de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose delaapelacin de resoluciones emitidas c0m0 consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de
los cuarenticinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, contdos a partir
del da de presentacin del recuno, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y
horapara el informe de ambas partes.
I1)
tzl
Ailculo susttuido por e Arlculo 370 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2002
Prrafo modificado por el Artculo 30 del Decreto Legislatrvo N0 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
175
Art.l5lo
oEt-
Coteo TntsuraRro
El Tribunal Fiscal no podr pronunciane sobre apectos que, considerados en la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso declararla
nulidad e insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda.
l)
2)
'1500
del Cdigo Tributario, al no haberse pronuncado la
Se declara nula e insubsslente la apelada al amparo del anculo
admnislncin tribularia respecto a si el recurrente tena la condcn de cesante para efectos de la exoneracin del impuesto
predial prevista en el artcul0 190 del Decreto Legislativo N0 776 sealando que tal pronunciamiento es competencia del
DE
puRo DEREcHo
Podr interponene recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plzo de veinte
(20) das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Admini$racin, cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas.
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, intemamiento temporal de vehculos y cierre temporai de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plzo
para interponer sta ante el Tribunal Fiscal ser de diez (10) das hbiles.(l)
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente dehr calificar la impugnacin
como de puro derecho. En caso contrario, remitir el recurso ai rgano competente, notificando
al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamacin.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser presentado ante el rgano
recurrido, quien dar Ia aJzala luego de verificar que se ha cumplido con lo establecido en el
Artlculo 146" y que no haya reclamacin en trmite sobre la misma materia.
) COI{COBDAl{CIAS:
C.T. Arts. 130, 146.
l)
(RTF
l)
l)
p.
5913).
(RTF
lf
01132-1-2002, de 28-02-2002).
Procede declaar inadmisible el recurso de apelacin interpueslo al haberse vencdo el plazo establecido en el artcul0
1460 del Cdigo Tributario, sin que la recurrenle cumpla con acredilar el pago previo de la deuda impugnada, a pesar de
haber sdo requerido para lal efeclo. N0 procede aplcar el principio de economa procevl cuando la inadmisibilidad se
basa en el ncumplimiento de requisitos que no son subsanables medante el pago previo de la deuda mpugnada, como
son la falta de acreditacin del poder de quien suscribe el recurso impugnatorio y la interposicin de la apelacin de puro
derech0 lranscubo el plazo de cducidad previslo en el a'1culo 1510 del Cdigo Tributario.
{t
Pnafo
slslituido por el Artculo 730 del Decreto Legrslativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
176
PRocrolulrruros rRlBUTARtos
l)
Art. l53o
(lnforme No 1 35-2001
-SU
NAT|K000OO, slf).
Art.
Las resoluciones que rcsuelvan las reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones
de intemamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, podrn
ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco $) das hbiles siguientes a los de
su ntificacin.(2)
El recuno de apelacin deber ser presentado ante el rgano rccurrido quien dar la
alzadaluego de verificar que se ha cumplido con el plzo establecido en el prrafo anterior
El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente, dentro de los cinco
(5) das hbiles siguientes a la fecha de interposicin del recuno.
El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del plzo de veinte (20) das hbiles
contados a partir del da siguiente de la recepcin del expediente remitido por la Administracin Tributaria. La resolucin del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda
contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
) c0ilc0RDAilctAs:
C.I Arts. 101 numeral 3, 124 literal b, 157, 182, 183, 185.
l)
(RTF
p.
5959).
11
t2)
t3)
t.t
A(culo suslituido por el Ar!culo 450 de la Ley N0 27038, publicada el 31 de dicrembre de l998.
Pralo sustturdo por el Articulo 730 del Decrelo Legslativo N0 953, publicado el 5 de lebrero de 2004.
Artcu o sustituido por el Arlic!lo 380 del Decrelo Leq slalrvo N0 981, publrcado el 15 de nuno de 2007
Prafo modlicado por el Artculo 30 del Decreto Leglsltivo N0 1123, publicado el 23 de julio de 2012.
177
Art.154o
orl
Coco
TnTBUTARto
En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto da hbil de presentada la solicitud,
no computndose, dentro del mismo, el que se haya otorgado a la Administracin Tributaria
para que d respuesta a cualquier requerimienb de informacin. Su presentacin no interrumpe
la ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la resolucin.
Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no cabe la presentacin de una
solicitud de coneccin, ampliacin o aclaracin.
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artculo no sern admitidas a trmite.
JURISPRUDEI{CIA DEt IRIBUIIAT TISCAI.:
Con fecha 16 de febrero del 2001, la Administracin Tributaria notific a la recurrente la RTF N0 926-5-2000, habiendo
presentado solicitud de ampliacin de la citada Resolucin, el 6 de marzo del 2001, es decir, una vez vencido el plazo
establecdo en el artculo 1530 del Cdigo Tributario.
(RTF N0 00552-3-2001, de 10-05-2001).
2) Se declaa improcedente la ampliacn solicitada por la recunenle debido a que en el caso de autos, n0 se presenta el
supuesto previsto en el artculo 1530 del D.S. N0 135-99-EF, para que este trbunal proceda amplrar su resolucin. Sin
embargo, se indica que en la resolucn matera de ampliacin, este lribunal declar nula la resolucin de multa y en
consecuencia, nula la resolucin de intendencia, por lo que la recurrente tiene expedito su derecho a solicitar anle la
Administracin Tributaria, la devolucin del pago indebido electuado.
l)
Art. 154'.-
IuRIspRUDENCIA DE oBSERVANcTA
oBlrc4l6pp{r}
53 inciso
l)
t)
F)
j.
178
PRoceo
pr
Eros
rRr B urAR
tos
Art.l55o
27 de diciembre de 2001, ya haba prescrito la accin de la recurrente para solicitar la devolucin de dchos pagos. Se
indic adems que carece de sustento l0 alegado por la recurrenle en el sentido que la publicacin de la Resolucin del
Tribunal Fiscal N0 523-4-97 (que estableci que el FONAVI liene naturaleza de impuesto y n0 de contribucin, por l0
que, tralndose de centros educativos resulta aplicable la inmunidad de los impuestos contenida en el artculo 190 de la
Constitucin) interrumpi el trmino prescriptoro de la accin de devolucin, toda vez que tal supuesto no se enmarca en
nnguna de las causales de intenupcin sealadas en el Cdigo. Se indica que con la ctada Resolucin se interpret la
naturaleza del referido tributo, por lo que al enc0ntrarse el recurrente naleclo del mismo, los pagos realizados devienen
en indebidos desde la fecha en que se efectuaron. El citado crilero ha sido recogido de la Resolucin del Tribunal Fiscal
N0 03344-4-2002.
(RTF
lf
01241-3-2003,
de 11-03-2003).
Resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter general el sentdo de las normas
lributarias, constituirn precedentes de observancia oblgatora para l0s rganos de Ia Adminstracin Tributaria, mientms
dicha interpretacin n0 sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentara 0 por ley.
2) hs
l)
o irLfrinjan lo eitablecido en este Cdigo, en la Iry General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; as c0m0 en las dems normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.
La queja es rsuelta por:
a) La 0ficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plzo de veinte (20)
das hbiles de presentada la queja, tratndose de queias contra la Admini$racin
Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del pluo de veinte (20) das hbiles,
tratndose de quejas contra el Tribunal Fiscal.
No se computar dentro del plzo para resolveq aqul que se haya otorgado a la Administracin Tributaria o al quejoso para atender cualquier requerimiento de informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal documenlaciny/o alegatos hasta la fecha
de emisin de la resolucin correspondiente que resuelve la queja.
) c0rc0R0AilctAS:
(1r
Artculo modrficado por el Artculo 30 del Decrelo Legislativo N0 1113, publicado el 5 de julio de 2012
179
Art. 1560
l)
Art. 156'.-
REsoLUcroNEs DE cuMpLrMrENTo
Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la Adminiy
tracin Tributaria, bajo responsabilidad.
En caso que se rquiera expedir rsolucin de cumplimiento o emitir informe, se cumplir
con el trmite en el plzo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado el expediente al
c0ilc0RDAilctAs:
Decreto Legislativo N0 953. ouinta Disposicin Transitoria.
l)
incunin en responsabilidad
l)
penal.
(RTF
2)
00581-5-2001, de 06-06-2001).
La Adminskacn declar nadmisible por exlempornea la apelacin nlerpuesta conlra una Resolucin de Cumplimiento.
N0 obstant ell0, la Resolucin de Cumplimiento n0 di0 cumplimiento a l0 ordenado por este Tribunal respecto a la
de la compensacin del lmpuesto a la Rent de cuarla y quinta categora por el perod0 noviembre de 1992,
por l0 al amparo de lo dispuesto por el artculo 1560 del Cdigo Tributario, resulta nula.
aceptacin
(RTF No 00607-4-2001,
3)
lrl
de
16-05-2001).
de lo tegado con relacin a que el cumplmiento de las resoluciones bajo responsabilidad previsla en el arlicui0
1560 del CdigoTributario slo alcanza a las resoluciones definitvas y no a las resoluciones provisionales, n0 es admisible,
Respecl0
Prrafo sustiluido por el Arlculo 750 del Decreto Legislalivo No 953, publicado
180
el 5 de febrero de 2004.
Pnoceo
enos
rRt
urARt
Art.159o
os
debid0 a que el Cdigo no hace nnguna diferenciacin en ese sentido, por l0 tanto debe cumplirse baj0 apercibimienlo
de ser denunciado por delito de violencia y resslencta a la auloridad.
IiTUtfl
IU
Art. 157'.-
impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regir por las normas
contenidas en el presente Cdigo y, supletoriamente, por la Ley N" 27584, Ley que regula el
Proceso Contencioso Administrativo.
La demanda podr ser presentada por el deudor trlbutario ante la autoridad judicial comptente, dentro del trmino de tres (3) meses computados a partir del da siguiente de efectuada
la notificacin de la resolucin debiendo contenr peticion-es 6s6rcas.(31"
La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de
la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria n0 tiene legitirnidad para obrar activa. De modo excepcional,
la Administracin Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal que agoialava
administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los casos en qe la resolucin
del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad prvistas en el artculo i0"
de la Ley No 27444,Iry del Procelimiento Administrativo General.l4)
) GOIIGOROAIICIAS:
Constrtucin, Art. 1 48. C.T. Arts. 46 literal b. L PA.G. Art. 1 0. Ley No 27584. Arts. 32 y ss. Decreto Supremo
N0 050-2004-EF. Art. 2 inc. b. Decreto Supremo N0 166-2004-EE Art. 1 y ss.
Art.
TENCIoso ADMINISTRATIVAF)
Art. 159'.-
MEDTDAS cAUTELARES EN
pRocEsos luDIcrArESGr
Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite una medida cautelar
que tenga por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuacin del Tribunal Fiscal o de
n)
t2)
{)
(1t
t5l
tt
Epgrale rnodifcado por el Arlculo40 del Decretotegislatrvo N0 112'1, publicado el 1B de julio de 2012.
Artculo suslituido por el Articulo 10 de la Ley N0 28365, publicada el 24 de octubre de 2004.
Przlo moolrcaoopor e, Arlcllo-40 del Decreto _egslalro N0 ll2t, publicdo el l8 de julio 0e 2012.
Prralo sLSIilLdo pir el A'lcLlo 390 del Decrelo Leqistativo N0 981, pjbticado el 15 de marzo oe 2002.
(ouinlo,y Sext_o prrafos dero-gados por la Unica Disposicn Compiementaria Deroqalora del Decreto bgislativo No gBl
pub icado el 15 de rnarzo de 2007 )
Artculo incorporado por et Artcu 0 770 del Decrelo Legrslativo N0 953, publicado el 5 de lebrero de 2004.
Artculo incorporado por el Artculo 50 del Decrelo Legiilativo N0 1121, publicad0 el lB de julio de 20j2.
181
Art.l59o
Tocro
TRrsurnRro
I.
2.
3.
4.
5.
6.
juratoria.
En el caso que, mediante resolucin firme, se declare infundada o improcedente total o
parcialmente la pretensin asegurada con una medida cautelar, el juez que conoce del proceso
dispondr la ejecucin de la contracautela presentada, destinndose lo ejecutado al pago de la
deuda tributaria materia del proceso.
En el supuesto previsto en el artculo 615" del Cdigo Procesal Civil, la contracautela, para
temas tributarbs, se sujetar a las reglas establecidas en el presente artculo.
Lo dispuesto en los prrafos precdentes no afecta a los procesos regulados por kyes Orgnicas.
182
lnAR
Art. l620
tos
Aft.
Art.
TiIUtO
PRflCED!mTE[r0
DE
ilo coltlEilct0s0
solrcrruDns No coNTENCrosAS
de la Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas sern resuelks segn el procedimiento
regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin perjuicio de lo anterior,
resulta aplicables las disposiciones del Codigo Tributario o de otras normas tributarias en
aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas.(l1
) COI{CORDAIICIAS:
C.T Art. 112 numeral 3. C.PC. Art. 749.
JURISPRUDE'IGIA DEt IRIBUTAT FISGAI.:
Se declara impr0cedente la apelacin interpuesta por cuanlo este Tribunal no puede emilir pronunciamienlo respecto al
l)
cueslionamienlo de las facullades de fiscalizacin de Ia Adminiskacin frbutana, por no tratarse de alguno de los supues-
tos del articulo 1350 del Text0 nico ordenado del Cdigo Tributario aprobado por D.S. No ISS-gS-f. Se indica que et
cuestionamienlo de las facultades de fscalizacin por parle de la recurente no constituye una solicilud n0 conlenci0sa en
los trminos del primer prralo del artculo 620 del citado Cdigo Tributaro, al no encontnrse vnculada a la determinacin
de la obligacin trbutaria, pues precrsamente recin se determina la obligacn trbutaria una vez concluida la fiscalizacin.
2)
misma, y se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a parlir del da sguiente a aquel en que se efeclu
la notilicacin certificada. En ese senlido, dado que la apelacin fue interpuesta fuera del trmno de seis (6) meses de
nolilcda la apelada, caduc el derecho de la recurcnte para en cualquier caso lormular apelacin conlra la resolucin
que se pronunci sobre su solicitud de exoneracin.
(RTF No 10259-s-2001,
lr
de 28-12-2001).
Pnafo sustiluido por el Artculo 400 del Decreto Le0islativo No gB1, publicado
183
el 15 de marzo de 2007
Art.163o
Aft.
163".-
TntBUTARto
DE LA IMPUGNACIN{I)
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del artculo anterior sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las
solicitudes de devolucin, las mismas que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) ias
hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada
su solicitud.
Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a que
se refiere el segundo pnafo del artculo i62' podrn ser impugnados mediante los recursos
regulados en la Icy del Procedimiento Administrativo General, los mismos que se tramitarn
observando lo dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos aspectos regulados expresamente
en el presente Cdigo.
) COIICORDAIICIAS:
C.T.
C,PC, Art.749.
l)
Las resoluciones formalmente emitidas, que resuelvan las solicitudes a que se refiere el primer prafo del arlculo 1630
del Texto nico 0rdenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decrelo Supremo N0 135-99-EF, pueden ser apeladas
ante el Tribunal Fiscal, no pudiendo serlo las esquelas, memorndums,ofici0s 0 cualesquiera otro d0cumenlo emitid0
p0r la Adminslracin Tributaria, salvo que stos renan l0s requisitos de una resolucin.
p.
5702).
1)
El Tribunal seal que careca de lundamento lo argumenlado por el recurente en el sentido que anle la falta de respuesta
de la Administracin respecto de su solclud se habra conligurado el silencio adminislralvo posilivo, ya que expresamente
el articulo 1630 del Cd90 Tributario estableca la aplicacin del silenci0 adminislrativo negatvo y como en este caso n0
oper el mismo, se enconlraba conforme el pronunciamienlo de la Adminstacin.
(RTF
t)
02841-5-2002, de 29-05-2002).
Se declara improcedente la queia interpuesta, habda cuenta que no se configura ninguno de los supuestos contemplados
en el artcul0 1550 del Cdigo Tributario, teniend0 la recurente expedito su derecho a rccurrir en reclamacin respeclo
de la denegatoria tcita, conlorme al artculo 1630 del citado Cdigo, que seala que cuando se lormule una solicitud de
devolucin ante la Adminskacin y sta no nolifique su decisin en el plazo de cuarenta y cinc0 das hbiles, el interesado
puede interponer recurso de reclamacin dand0 por denegada su soliclud.
(1r
Artculo sustituido por el Artculo 410 del Decreto Leoislativo N0 98'1, publicado el 15 de man0 de 2007
184
I.IBRfl GUARfl
DE TNFRACCTN TRTBUTARTA(I)
u omisin que importe la uolacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como lal en el presente Ttulo o en otras le1'es
Es infraccin tributaria, toda accin
o decretos legislativos.
)
c0ilc0RDAilctas:
C.T.
Trpos
DE sANcroNES
Y AGENTES FISCALIZADORES
La lnfraccin ser determinada en forma objetiva y salcionada administrativamente con
penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporai de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo
de actidades o seryicios pblcos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributara - SUNAT, se presulne la veracidad de los
actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante
concesiones
Decrcto Suprcmo.
) COIICORDAIIGIAS:
lrl
I y ss.
Arliculo suslituido por el Artculo 79" del Decreto bgislatrv0 N" 953, publicado el 5 de febrero de 2004
185
Art. l66o
l)
a operaciones no gravadas, del valor de las cornpras n0 gravadas, conkavniendo as lo dispueslo por el artculo 100 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobad0 por Decrelo Supremo N" 29-94-EF y modificado por
el Decreto Supremo N0 136-96-EF. El hecho que dicho incumplimiento n0 afecte la delermnacin de la deuda lributaria
n0 desvila la comisin de la infraccin ni exime a la recurrenle de la aplicacin de la sancin, ya que en aplicacin del
artcul0 1650 del Cdigo Tribulario, las nfracciones se delerminan en forma objetlva y son ifldependienles de la obligacin
suslancial
(RTF No 00597-5-2001,
Art. 166'.-
de 13-06-2001).
FAcuLTAD sANcroNAToRrA(l)
similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada
para frjar, mediante Resolucin de Superintendencia 0 norma de rango similar, los parmetros
o criterios objetivos que correspondan, as como para deteminar trarnos menorcs al monto de
la sancin establecida en las normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones slo procederhasla antes que se interponga recurso
de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de
resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago oResoluciones de Determinacin
en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas."
)
c0ilc0RDAilctAs:
Resolucin de Superintendencia N0 141-2004/SUNAI Arts.
y ss.
2004/SUNAArts,lyss.
l)
Art. 167".-
p.
3206).
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones
rrr
futiculo modlfrcado por el Artculo 3'del Decrelo Legisialivo N0 1117, publicado el 7 de juli0 de 2012, que entr en ugencia
a los lreinta (30) das calendarios computados a partir del dia siguiente de su publicacin,
186
lnrnccroNgs, sANctoNEs
Y DELtros
Art.170o
l)
Se confirma la apelada que sanciona con cierre de establecmiento emitida por no exhibir los libros, regislros conlables y
dems documentos solicitados, no siendo admisible la extincin de la sancin por haber sufrido un proceso de lusin por
absorcin sin disolucin, hecho por el cual se lransmilen todos los activ0s y pasivos y en aplicacin de lo establecido
en el artculo 170.3 del Cdigo Tributaro, segn la cual los que asumen el aclivo y pasivo son responsables solidarios,
no siendo por otro lado de aplicacin lo previslo en el arlculo 16/0 debido a que comprende solo el caso de herederos
y legalarios.
Art. 168'.-
) c0ilc0RDAilGtAs:
C.T. Norma X.
l)
(RTF
lf
0oo03-1-2001, de 09-01-2oo1).
Art. 169'.-
ExrrNcrN DE
ll\s
sANcIoNES
Atculo 27".
) COIICORDAIICIAS:
C.T. Art. 27.
fut. 170'.-
SANCIONES(1)
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado
m0nt0 alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin huta la
aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaralona seale expresamente que
es de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante ky o norma de rango similar,
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que
se refiere el Artculo 154".
Los intereses que no procede aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del
vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la
publicacin delaaclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones,
no se aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin
equivrada de la norma hasta el plzo antes indicado.
lrl
Arlculo sustituido por el Arlculo 81'del Decreto legisiativo N" 953, pubiicado el 5 de lebrero de 2004.
187
Art.17lo
2.
) c0ilc0RDAilctAs:
C.T.
l)
Arts.28,92
2)
Desde la vigencia del Decreto Legislalivo N0 821, cabe interpretar que el impuesto pagado por la utilizacn de servicios
prestad0s por suietos no domiciliados poda deducirse como crdito fiscal a partir de la declaracin correspondjente al
perodo tributario en que se realiz el pago del impuesto, lo que lue sealado en forma expresa en el artculo 60, numeral
11, del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N0 136-96-EF.
Los diversos crilerios vertidos por este Tribunal evidencian que existe una duda razonable en la interprelacin de las normas
conlenidas en el Decreto Legislativo N0 821 a electo de establecer la opolunidad en que procede aplicar como crdito
fiscal el mpueslo pagado por la utilizacin de servicios preslados por sujetos no domiciliados, por lo que procede apltcar
el numeral 1 del artculo'1700 del Cdigo Trbutario, durante el perodo comprenddo entre el 24 de abril y el 31 de
dciembre de 1996.
l)
p.
SS91).
este lribunal en la
Resolucin N0 690-3-2000, en la que ya se haba expresado que segn la RTF No 992-1-99, que constluye jurisprudencia
de obseilancia obligaloria, Ia Ley General de lndustras no conliene exoneracin alguna respeclo del lpM cnespondiente
a las empresas industriales ubicadas en la Zona de Frontera y Selva, y que no coresponda la aplicacin de los ntereses
moralorios en atencin al artculo 1700 numeral 1 del Cdigo, considerando que mediante la RTF No 1'169-1-92 se haba
establecid0 con anterioridad un criterio de interpretacin diferente.
(RTF No 00855-3-2001,
{rt. 17I'.-
de 14-08-2001).
pRINCIpros DE
tA
poTESTAD sANcIoNADoRA(r)
l)
il)
nl
Titulo sustitL d0 por e. Atlic.l,0 20 del Decre'o Leg sla|vo N0 ggl, publicado el 15 de marzo de 2007.
Pr'fo slsl.t,do 00r el Artrculo 420 del Dec'elo Lgisativo No 9g1 publicado el 15
de marzo de 2007
,
188
Art. ,l730
816, cuando habindose consignado un sald0 a favor en la declaracin oginal, posleriormente se determjna un tributo
pagar como consecuencia del incremenlo de los ingresos en la declaracin rectificatoria o en la verificacin o fiscalizacin
efectuada por la Administracin Tributariai dado que por un msm0 hecho, cual es el de 0mitir ingresos, se ha producjdo
la comisin de ambas infracci0nes.
N0
2)
p. S71g).
Tralndose de la comisin de las infracci0nes tipificadas en el numeral 2 del arlcul0 1750 y en el numeral 1 del ar1culo
'1780
del Cdiq0 fributario, aprobado por Decrelo Legislativ0 N0 773 y cuyo texto ha sido recogido por el Cdigo Tributarjo
aprobado por Decreto Legislaliv0 N0 816, no resulta de aplicacn lo normado en el artculo 1710 de los Cdigos en
mencn, relativ0 al concurso de inkacciones, por cuanlo derivan de hechos dislntos.
l)
p. s710.
2)
(RTF
N783-1-1997, de 04-07-1997).
DE TNFRACcToNES TRIBUTARTAs(I)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
{r)
l2l
\.95J.
\.953.
189
Art. {730
la Administracin Tributaria.
6. No consignarel
nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin
Tributaria.
7. No proporcionar
Art.4.
Final.
artculo 1750 del C.l Se confirma la apelada por cuanlo ha quedado acreditada que la recurrente incurri en la inkaccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 1730 del C.l, por no comunicar a la Adminislracin Tribularia inlormacin relativa
a la actualiacin del RUC, referente al almacn situado en la calle Camin0 Real N0 1501 Surco, no declarado por la
recurrente.
(RTF No 08311-3-2001,
de 05-10-2001).
Se declara nula la resolucin de mulla emitida por la comisin de la nraccn previsla por el numeral 2 del articulo
1730 del Cdig0 Tributario, debido a que la 0misin incurrida por el recurrenle n0 encuadra dentro del supueslo infractor
sancionado por la Administracin, pues dicha nfraccin se configura cuando se proporciona la informacn pertinente en
la mscripcin en el RUC, pero sta no se ajusta a la realidad y n0 cuando se omile comunicar algn dato.
(RTF No 08225-2-2001,
de 28-11-2001).
Si en su decaracn, la entidad empleadord proporciona informacin no conforme con la realdad mediante la cual
se
(lnforme No 2K-2003-SUNAT|2B00OO,
de
g1
-O7-2OO7).
190
Art.174o
4.
6.
7.
8.
l1
la
Artculo sustituido por el Artculo 84" del Decreto bgislativo N" 953, publicado el 5 de febrero de 20M.
Numeral modilicado por el Artculo 3" del Decreto bgislalivo N0 1123, publicado el 23 de jul 0 de 2012
tvt
Art.1740
orl
Corco TnraurRro
\2. Ultlizar
13.
14.
15.
16.
) COl{COROAIICIAS:
Decreto Supremo N0 086-2003-EF. Arts. 4, 9. Resolucin de Superntendencia N0 1 12-2001/SUNAI Arts 1 y ss.
Resolucin de Superinten-dencia N0 141-2004/5UNAT. Arts.2, 5, Primera Disposicin Final, Primera Dsposicin
Transitoria, Segunda Dsposicn Transitoria, Tercera Disposicin Transitoria. Res0lucin de Superntendencia N0
144-2004/SUNAI Art.3 llteral 1a. Resolucin de Superintendencia N0 159-2004/SUNAT. Arts.7.8. Res. de
Superintendencia N0 007-99/5UNAT. Arts. 1 y ss.
JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUilAt FISCAL:
1) Se confirma la apelada al haberse acreditado la inlraccin lipifcada en el numeral 6 del arlcul0 1740 del Texl0 nic0
0rdenad0 del Cdig0 Tributari0 aprobado por el Decreto Supremo N0 135-99-EF, loda vez que el chofer del vehiculo
intervenido estaba obligad0. a entregar la documentacin que c0rresponda al auditor de la Adminstrcin Tribulara, en
este caso, la Declaracin Unica de lmportacin y la Declaracin Unica de Aduanas al ser una mercadera que an no
habia sido nacionalizada, teniendo en consideracin que el requerimiento especficamente se reliere a la documentacrn
sustenlatoria establecida p0r el citado Texlo Unico 0rdenado del Cdlgo Tributari0, y el Reglamento de Comprobantes de
Pago. la cual incluye la eslablecida por las normas aduaneras.
l)
2)
La verificacin del supuesto al que alude el numeral 6 del articul0 640 del Tu0 del Cdigo Tribulario puede haber sid0
realizada tanto por el Fedatario nombrado por la SUNAT de acuerdo al Decreto Supremo N0 259'89-EF, c0m0 por el
lrabajad0r de la SUNAT encargado de un procedimienlo de fiscalizacin en el desarolo del mism0.
Asimismo, a partir de la vigencia del Decrel0 Supremo N0 086-2003-EF, la refenda comprobacin puede ser obtenida tambin
por el Fedaiario Fiscalizador.
de l&plicacin del supuesto sealado en el numerai 6 del articulo 640 del TUO del Cdigo Tributaro, n0
sera necesario qe la Resolucin emitida por la SUNAT sancionando la nfraccin tipifcada en el numeral 1 del artculo
1740 del Tu0 del Cdigo Tributario, en caso se nubiera impugnado, haya quedado firme y consentida.
(lnlorme No 21 2-2003-SU NATI 2B0OO0, de 1 6-07 -2003).
Para efectos
192
Art.l75o
3)
1. Se entiende configurada la infraccin lpificada en el numenl 10 del articulo 1740 del TUo del Cdigo Tributario, cuando
el comprobante de pago es emilido por una persona dislinta a la obligada de acuerd0 con el
RCp
2. En tal supueslo, es posible atribuir responsabilidad penal por la comisn del delito de defraudacin tributari, tanto al
prestador de los servicios como l beneficiario de los mismos, stempre que su conducta -individualmente juzgadasea
dolosa y genere periuicio fiscal efec|vo; vale decir, es permita dejar de pagar, en lodo 0 en parte, los tributos a su cargo.
3 En Ia misma hiptesis. la participacin dol0sa de quien emite compiobanles de pago para respaidar operaciones
inexistenles., con el propsito de facjlilar a lerceros la consumacin del delito de defnuoaci'n tiiulara,'eiermina
tamin
responsabilidad penal.
4. Asimismo, a omisn de anotar ingresos en los regisk0s conlables confgun delito contable, de conformidad con jo
dspuesto en el inciso b) del artcul0 50 de la Ley penl Trjbutaria.
5. Los mismos hechos pueden configurar, de modo parlelo, delito contra la fe pblica en a modalidad de falsifjcacin
de documentos, conforme a lo dispueslo en el artcul0 42l0 del Cdigo penal.
{)
(l nforme
LLEVAR TIBROS
y/O
DOCUMENTOS{I}
DE
U OTROS
la
SLINAT. excepto
extranjer*.
rr)
Arlculo sustiturdo por el Articulo 430 del Decreto Legislalivo No ggj, publicado el 15 de marzo de 2007
'193
Art.l75o
7.
8.
9.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones
o situaciones que constituyan hechos suscEtibles de generar obligaciones tributarias,
o que estn relacionadas con stas, durante el plzo de prescripcin de los tributos.
No- conservar los sistemas 0 programas electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos nculados con la matmia imponible
en el plazo de prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas,
soports portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de
a.lmacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad.
) COIICORDA}IGIAS:
C.T.
Arts.62,87
Transtoria
ll
(RTF
Zl
09395-2001, de 23-11-2001).
Se revoca la apelada en el extrem0 relerido a la resolucin de multa girada por la infraccin contenida en el numeral 4 del
arlculo 1750 del Cdigo Tributario, al no haberse acreditado la comsin de la misma, dadas las inconsistencias adverldas enlre lo resuelto por la Administracin y los resultados de la liscalizacin respecto a la fecha de Ia ltma operacin
registrada por el recurrente y no haber identificado la Administracin las operaciones realizadas con posterioridad a dcha
fecha que permitan delerminar si en efecto no fueron anotadas dentro del plazo de ley.
(RTF
lf
08280-5-2001, de 04-10-2001).
l) l
194
lrumlcctolres, sANctoNEs
DEllros
Art. f760
de documentacin falsa, simulada o adullerada, situacin que se drstingue de hechos tales c0m0 el registro extemporneo,
u otros que pueden ser motvo de reparos por parte de la Adminstracn, pero no necesariamenle c0nstituir documentacin
que ad0lece de falsedad, simulacin o adulteracin.
(lnlorme No
3)
{)
5)
O5-2003-SUNAT |2B0OO0,
de 1 7-03-2003).
La inkaccin tipificada en el numeral 2 del artculo 1750 del TUO del Cdigo Tributario, se configura cuando se establece
que se ha omtdo registrar ventas, ingresos, rentas, palrimonio, benes o aclos gravados, o que los mismos han sido
regiskados por montos nferiores, tant0 sobre base cierla como sobre base presunta.
e No
Art.
2.
3.
4.
5.
tributario.
) c0ilc0BDAilclAs:
Decreto Legslativ0 N0 953. Sexta Dsposicin Transitoria. Resolucin de Superintendencia No 159-2004/5UNAT.
Segunda Osposicin Transitoria y Fnal. Resolucin de Superintendencia N0 102-97/SUNAT. Arts. 1 y ss.
l)
{r)
Artculo susliluido p0r el Arlculo 86" del Decrelo bgisiativo N'953, publicado el 5 de lebrero de 2004
195
Art.l76o
oEr-
Coreo
TnTBUTARTo
Decrelo Supremo N0 135-99-EF, modificado por Ley N0 2/335, consistente en presenlar las declaraciones, incluyendo las
declanciones rectificatorias, en lugar distinto al establecido por la Adminislracin, se encuentr incluida en el Rgimen
de Gradualidad aprobado por Resolucin de Superintendencia N0 013-2000/SUNAT [hoy Resolucin de Superintendencia
No l59-2004/SUNATI
(RTF
l)
Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin contra Resolucin de Mulla por no presenlar sil declaracin
jurada en los lugares designados por la Administracin, toda vez que la recuenle fue incorporada al direclorio de principales
contribyenles y debdamenle notificada de ell0, siendo que n0 presenl una declaracin posteri0r a dicha notificacn
en el lugar indicdo por la Adminislracin. Se establece que el escrito de 0posicin a su incorporacin en el Directorio
de Principales Contribuyenles no resulla relevanle para efectos de la sancin, t0da vez que de declararlo procedenle la
Administracin, solamente surlir eleclos desde su notificacin.
l)
!l
t)
l.lncurrenenlainfraccinprevislaenelnumeal2delartculo1760delTUodelCdigoTrbutario,lasenlidadesempleadoras que omitan la presentacin de la declaracin referida al regslro de trabajadores, pensionislas y derechohabientes,
conlenida en el PDT de Remunerciones y el Formulario N0 402.
Como quiera que dicha infaccin se configun con h no presentacin de los referid0s PDT y Formulario, o su presentacin sin
tener en cuenta ios requisilos establecidos en las normas, circunstanca que acanea tambin la omisn a la presentacn de la
declarcin referida a los 0tms conceptos ncluidos en dicho PDT y lormulario, a lm que se encuentre alecto el deudor; par electos
de la aplicacin de la uncin conespondiente debe estarse a lo dispuesto en el arlculo 1710 del TUo del Cdigo Tributario.
2. h declarcin referida al registro de trabajadores, pensonistas y derechohabientes se considerar incompleta cuando no
se consigne, por cada trabajador regstrado, el tipo de documento de identidad, el nmero de documenlo de dentdad, y
el tipo de trabajador; configurndose en dicho supuesto la infraccn tipificada en el numenl 4 del artculo 1760 del TUo
del Cdigo Tributario, esto es, presenlar otras declaraciones o comunicaciones en lorma tncomplela.
3. En caso la declarcin relerida al regstro de trbajadores, pensionistas y derechohabientes contenga inlormacin no
conforme con la realidad, la infraccn configuada ser la previsla en el numeral 4 del artculo 1760 del TUO del Cdigo
Tributario, esto es, presentar olras declaraciones o comunicaciones no conlormes con la realidad.
l)
(lnorme No 2o4-2002-SU
5)
196
Arl.1770
dlcha subsanacin con la presenlacin de la solicilud de acogimiento, slo en el supueslo que la deuda fibutari relacionada a la infraccin haya sido determinada y notificada al deudor. Este tratamiento no vara dependiendo si la resolucin
de multa ha sido o no notilicada.
2. Tratndose de las infracciones tipificadas en ,os numerales 1 y 2 del artculo 1780 del TUO del Cdgo Tribulario, la
subsanacin de la infraccin se entende efecluada con Ia presenlacin de la declarcin IUrada rectificatoria correspondjente.
N0 obslante, sl0 en el supuesto en que la deuda lributaria relacionada a Ia nkaccrn haya sido delerminada y notjfcada
al deudor, la subsanacin de la misma se entender efectuada con la presenlacin de la solicitud de acogimiento al RESII
En ese sentido, en el supueslo planteado, es decir cuand0 el deudor ha presentado la declaracin recllficloria con anterioridad al acogirniento al RESIT y con anterioridad a la emisin de la resolucin de multa, dicha presentacn constjtuye
la subsanacin de la infmccin a que se referen las normas del RESII.
3. Tratndose de las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del arlcul0 1780 del TUO del Cdig0 Tributaro, si se
hubrer nolificdo la resolucin de determinacin por la deuda vnculada a la multa cuya extincn se pretende, bastar
para dar por subsanada la infraccin con presenlar la solicitud de acogimienlo al RESII
(lnorme No 230-2002-SU
NATI K0OO00,
de 6-08-2002).
1
t-a infrccin lipficada en el numeral 5 del artculo 1760 del Cdigo Tributario se conligura cuand0 el dedor tributario
presenta ms de una de declaracin reclificatoria, sin importar que las cslas que se modifiquen no conespondan a bases
l.
2.
3.
4.
5.
6.
1.
8.
(tl
Arlculo suslrtuido por el Articulo 87" del Decreto bqlslativo N" 953, publicado el 5 de lebrero de 2004
't97
Art. l77o
TntBUrARto
de
contabilidad.
Pnsentar los esmdos finincieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
1 1. No pemitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de
recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros
medios de almacenamiento de informacinparalareaJizacin de tareas de auditora
tributaria, cuado se hallaren baio fiscalizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u 0tr0s mecanismos de seguridad empleados
en las inspecciones, inmovilizaciones o en la eecucin de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de
retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi
retener o percibir dentro de los plzos e$ablecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as c0m0 los registros y libros contables u 0tr0s registros
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar alaAdministracin Tributaria, en las condiciones que
sta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
i6. Impdir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de
inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la compmbacin fsica y valuacin; y/o no
pennitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as
c0m0 no prmitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin n0 permitiendo el ingreso de
los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la
oficina de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las
mquinas tragamonedas, n0 prmitir la instalacin de soportes informticos que faciliten
el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin
necesaria para veirfrcar el funcionamiento de los mismos.
1!. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados
por la SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan luegos de casino y/o mquinas traganonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene
las caractersticas tcnicas estlecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artstcas o vinculadas a espectculos
pblicos.
2J. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo
en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo 118'del presente
Cdig&Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos
al Nuevo Rgimen Unico Simplificado desarrollen sus actidades, los emblemas y/o
198
ltrnncctotes,
sANctoNES y DEuros
Art. l78o
N0
No
159-2004/5UNAI Arts. 5.3, 6.4, Segunda Disposicn Transitoria y Final. Directiva No 004-200d/SUNAT. Art. 4.4.
l)
(RTF
2)
(RTF
l)
lf
01402-3-2003, de 18-03-2003).
recurrente solicla prrroga par la presentacin de documentacin, alegando que el promotor se encontraba de
vaje y
que tratndose de una enldad edcliva, la fecha previsla para la exhibicin coincida con la lnalzacin
del ao escolr
y la realizacin de actividades administrativas y acadmcas. En la apelada la Administracn s10 se pronunci respecto
a que n0 era juslificable la prrroga por enconlrarse de viaje el promot0r. Este Tribunal en la RTF N0 01863-5-2002 ha
establecid0 en un supuesl0 similar que coresponda otorgar la prrroga la contribuyenle. En ese mismo sentdo, se establece
que conesponde que la Admlnistracin verillque sr efectivamente la fecha en que deba cumpline con el requerimento
coincida con el cierre del ao acadmico y de ser as emita nuevo pronunciamiento teniendo en consideracin el criterio
expuesto, por cuanto habindole conespondido la prnoga y siendo que el recurrente ha cumplido con presenlar la
documentacin denko del plazo indicdo en el segundo requerimiento, no podra considerarse qui aqul incurr
en las
nfncciones tipificadas en los numerales I y 6 del artculo 1770 del Cdigo Tributario.
lf
02674-4-2002, de 22-os-2o02).
(lnforme No 28O-2002-SU
NAT I KONOO,
de
el conlribuyenle
09 -1 0-2002).
Art.
coN EL cuMpLrMrENTo
(1t
l2)
tt
Numeral sustilLdo por el filcllo 0 del Decrero Legrslalivo N0 9gl, pLblicado el 15 de marzo
de 200/.
Nunerat ,ncorporado por el ArlcLlo 0 del Decreto Legislalivo N0 gg1, publicado el 15 de Frano de 200i
Arlrcuto sustituido pof et Afticuro 88'det Decfeto Legistat,vo N.953. pu6licad0 et 5 de febfero de 2004.
199
Art,l78o
ol
Coteo TnteureRto
2.
3. Elaborar
6.
7.
8.
) COilCORDAilCIAS:
C.T. Arts.108 numerales 1 y 2, 118 literal a4, 179,179-A. Ley N0 26979. AtI.25.2. Decreto Legislativo N0
939. Art. 10, Decreto Supremo N0 032-97-EF. Arts. 1 y ss. Decreto Supremo N0 126-94-EF. Art. 18. Decret0
Supremo N0 086-2003-EF. Art. 4. Res0lucin de Superintendencia N0 159-2004/SUNAT. Arts. 1 y ss" Directiva
N0 004-2000/SUNAT. Art. 4.4. Resolucin de Superintendencia N0 075-2003/SUNAI Arts. 1 y ss.
l)
l)
(RTF
2)
{r}
fl
tf
04953-1-2003, de 27-08-2003).
Se revoca la apelada que declara improcedente la reclamacin contra las Resoluciones de Multa giadas por la comisin
de la infraccn previsla en el numeal 1 del artcrilo 1780 del Cdigo Tributario, por cuanlo sta norma eslablece que
consltuye infraccin relacionada con el cumpllmient0 de las 0bligaciones lrbularias no incluir en las declaraciones ingresos,
rentas, patrim0ni0, actos gravados o tribulos retenidos o percibidos, o declarar cif?s o datos falsos u 0milir circunstancas
que influyan en{ determinacin de la obligacin tributara, en esle caso, las multas han sido giradas sobre la base de
200
lnrnecoonrs,
sANcroNES y DELtros
Art.l78o
las declaraciones rectificatorias presentadas por la recurrente por los meses de enero y lebrero de 2002, en las cuales
no modific el m0nt0 de la base imponible para la determinacin de los pagos a cuenta consignado en las griginales y
que no es cueslonado por la Administracin, por lo que n0 puede consrderarse que la contribuyente hubiese incunido en
infraccin, tal como ya lo ha interpretado este Tribunal en las Resoluciones Nos 5735-1-2002 y 473-4,2000, entre okas.
l)
f)
(RTF
l)
00566-2-2001, de 17-05-2oo1).
que se haya determinado y notificado la deuda trbutaria vinculada, la subsanacln de dichas nfrcci0nes se entende
efecluada con la sola presentacn de la solicitud de acogimienl0. De enconlrarse impugnada la resolucin de multa. el
deudor tributario deben desistirse de la impugnacin. No se ha contemplado como un requisito pam la exlincin de las
multas antes mencionadas, que el deudor cancele o acoja al RESIT las resoluciones de delerminacin vinculadas.
(l nf o rme No 1 62 -2 002 -SU N AT I Koffi 00, d e 29 -0 5- 2OO2).
2) l.Encasoqueensudeclaracinjuadaelcontrbuyentehayadejadoenblancolacasllacorrespondientealabasemponible
de la obligacin tributara, dicha omisin determinan que se configure la rnfraccin tipificada en el numeral 3 del arlculo
1760 del TUo del Cdigo Tribulario, mas no la prevista en el numeral 1 del artculo 1780 del citado TUO.
2. El Rgimen de lncentivos seri de aplccin en Ia oportunidad en que se verifique el cumplimienlo de los requisitos que
cada uno de los trmos de rebaja exige, con prescndenca del perodo al que coresponda la infrccin sancionada con mulla.
3. Se debe considerar como fecha de comisin de las infacciones prevstas en los numerles I y 2 del artculo 1780 del
TUo del Cdigo Tributari0, la fecha en que el contribuyente present su declaracin-pago original conteniendo cifas o
datos lalsos. A partr de dicha fecha deber actualizarse la sancin de multa respectiva, sea que tal declamcn haya sdo
presentada antes del da de vencimiento, en dicha lecha 0 despus, salvo que el conlribuyente haya sustituido la misma
dentro del pazo establecid0 para tal efeclo.
4. No sen de aplicacin la sancin conespondiente a las inlracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo'lZ8o
del TUO del Cd90 Tribulario, en caso que en su declaracin jurada anual del lmpuesto a la Renta el conlribuyente haya
consignad0 una prdida superior la que obtuvo en el ejercicio.
5. Si un contribuyente declara saldo a favor en su cjeclaracin jurada, y como consecuencia de una fiscalizacin, la Administncin delermina tributo a pagar, habr icurrido en las inkacciones tiplcadas en los numerales 1 y 2 del artculo
'1780
del TUO del Cdigo Trbutaro; sin embargo, por aplicacn del artculo 1710 del mencionado TUO, se aplicar la
uncin ms
grave.
6. En caso que se efeclen reparos a los exportadores en perodos por los qe se obtuvo la devolucin del saldo a favor
materia de benelicio, los cuales determinan la existencia de un tribut0 omitido, se habrn configurado las infracciones
tipificadas en los numerales 1 y 2 del alculo 1780 del TUO del Cdigo Trbutario, correspondiendo una sancin del 100%
del monlo devuelLo indebidamenle y del 50% del tributo omilido. respeclivamente. N0 obstante, en dicho supuesto ser
de apltccion lo dhpueslo en el arlculo 1710 del mencionadoTUO, debiendo aplicrse la sancin ms qrave.
nlorme No 303-2002
3)
201
Art.l79o
TnTBUTARto
nfraccin es.cometida en la fecha de presenlacin de la declaracin original. No 0bstanle, en el supuesto que la SUNAT
en aplicacin de las facultades de veri{icacin, fscalizacin y delerminacin estableciera la existencia de una deuda mayor
respeclo al monlo que hubiera sido materia de acogimiento al REff, la multa vinculada la diferenca de deuda existenle,
no se considera acogida al REFI, no procediendo su extincin.
(lnlome No 1 81 -2001 -SU NATI K0OO00, de 21 -09-2001 ).
Att. 179".-
RcIMEN DE rNcENTrvos(l)
b)
c)
elplno
1o dispuesto
en el artculo 75" o en su defecto, de no habene otorgado dicho plzo, una vez que
surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser
el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin xrrebaiaia en un cincuenta por ciento
(SOZ) sto si el deudor tributaio cancelala 0rden de Pago o la Resolucin d mtennlnaciny la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plzo
atablecido en el primer panafo del artculo 117" del presente Culigo Tributario respecto
de la Resolucin de Multa, siempr que n0 interponga mdio impugnatorio algunb.{zl
Al vencimiento del plazo e$ablecido en el primerprrafo del artculo 117" respeto de la
Resolucin de Multa 0 interpuesto medio impugnatorio contra la 0rden de Pago o ilesolucin
de_Determinacin, de ser el iaso, o Resoluclo d uulta notificadas, no procede ingu narebaja;
salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del gimen de incnvos.(3)'
Tratndose de tributos retendos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin siempre
que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la 0rden de pag o
"
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn conesponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique larebaja en funcin a l declarado
con ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a 1, interpne.cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido-a la aplicacin
del rgimen de incentivos.
El presente rgimen no es de aplicacin paralas sanciones que imponga la SUliAT.(a)
n)
ft
{.)
Artculo sustitrho por el Artculo 89" del Decrelo bgislativo N" 953, publicdo el 5 de febrero de 2004.
lnciso sustrtud0 por el Articulo 460 del Decreto Legiatativo N0 981, publicado el 15 de nnno de 200i.
Prrafo sustltuido por el Artculo 460 del Decreto Ggistalivo N0 gSl, pubticado el l5 de marzo de 200/.
Prrafo nco'poradop0'el Articulo"der Dec'eloLeislativoN0 l117,publicadoel 70e juriode2012 queentrenvgencia
a los l'eifla 130) dias calendarios comoLlados a pa'i r del da siguient de su publicacrh
202
Art,l80o
) c0ilc0RDAilctas:
C.T. Arts.75, 117, 178 numerales 1,4 y 5. Decreto Supremo N0 032-97-EF. Arts. 1 y ss. Res. de Superintendencia
No 199-2004/SUNAI Art. 3 inc. h,
l)
que no procediera ninguna rebaja en el monto de la sancn impuesla medante la resolucin de multa impugnada.
ncenlivos, conlorme lo dispuesto en el ultmo prnfo del artculo'1/90 del Cdigo en referencia.
(RTF
l)
01063-5-2002, de 27-02-2002).
Art. I79"-!t-
Artculo derogado por Ia nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Ne 981, publicado el 75
de marzo de 2007.
Art.
1.80'.- Trpos DE
SANCIoNES(i)
desempeo de actividades 0 servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, c0m0 anexo, forman
parte del presnte Codigo.
Las multas se
a)
lr)
Arlculo sustituido por el Artcul0 91'del Decreto b0islalivo N'953, publicado el 5 de febrero de 2004
203
Art. {800
b)
oe-
Coreo TnrsurRo
IN: Total de Ventas Netas )'/0 ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos 0 rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el cuo de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoa
que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida
en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de
la comisin o deteccin de la infraccin, segn conesponda, en las que se consignen
los conceptos de Ventas Netas y/0 Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y
no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos
o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas
por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin, segn corresponda.
Para el caso de penonas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categoray/o renle de fuente extranjera, el IN ser el resultado de
acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada
una de dichas rntas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn
sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero n0 consigne o declare cero en los campos o casillas de
Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas
netas o ingresos netos, 0 cuando no s encuentra obligado a presentar la Declaracin
204
ltrucctorrrrs,
d)
Art, l82o
sANcroNEs y DElrros
del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto.
El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado
indebidamente y 0tr0s conceptos que se tomen c0m0 referencia.
e)
El monto no entregado(1).
) COIICORDAIICIAS:
C,T,
l)
Superintendencia No 159-2004/SUNAI
Arts.4.5,
6.3.
(RTF
2)
lf
00201-3-99, de 06-04-1999).
(RTF
tf
00339-6-97, de 07-10-1997).
DE LAS MULTASe)
1.
Inters aplicable
Las multas impagas ser6n aclualizalas aplicando el interes moratorio a que se refiere
el Artculo 33".
Oportuidad
El inters moratorio se aplicar dede la fecha en que se cometi la infraccin 0, cuando
no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
2.
) c0ilc0RDAilctAs:
C.I Arts.28
Art. 182'.-
numeral
2,33,180.
Art.8
literal b.
Por la sancin de intemamiento temporal de vehculos, stos son ingresados a los depsitos o
establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo previsto en las Tablas
(11
(2)
(3)
Prralo suslrtuido por el Artculo 470 del Decreto Leqislativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo suslituido por el Articulo 10" del Decrelo lqislativo N'969, publrcado el 24 de diclembre de 2006.
Artculo sustituido por el Artculo 480 del Decrelo Leqislatvo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
205
Art. l82o
TnTBUTARIo
Uf,
El infractor debe identificane ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, durante el plzo de tninta (30) das calendario computados desde el
levantamiento del acta probatoria.
c)
c)
establecidas por
la
SUNAT.
206
Art.l82
c)
b)
c)
207
Art. l82o
TnTBUTARTo
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido
del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la
SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el
producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los
casos de donacin o destino de los bienes, la SLINAT devolver el valor correspondiente con
sus ingresos propios.
revocada o declarada
b)
c)
a)
b)
correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los vehculos que a pesar de haber sido
acreditada su propiedad o posesin y habene cumplido con lo dispuesto en dcimo sexto prrafo
del prcsente artculo, no son recogidos por el infractor o propietario que n0 es infractor, en un
pluo de treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente en que se cumpli con el
pago de los gastos mencionados en el inciso a) del pnafo antes citado.
La SUNAT establecer el procedimiento parala aplicacin de la sancin de lntemamiento
Temporal de Vchculo, acreditacin, remate, donacin o destino del vehculo en infraccin y
dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
Al aplicane la sancin de intemamiento temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio
Art.l83o
de la fueza pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, baio sar-rcin de
destitucin.
) c0ilc0RDAilctAs:
I y ss.
Resolucn de Superintendencia
DE cTERRE TEMpoRAL(r)
a)
b)
rr
Artculo sustrturdo por el Artculo 94" del Decreto L-egislativo N" 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
209
Art,l84o
oEt-
Coteo TnrBUrARro
l)
l)
p.
3138).
N0 tienen efeclo legal las Resoluciones de Multa emitidas en sustitucin de la sancin de ciene, en caso que la Adminstracin Tributaria n0 acredte las causales previstas en el Artculo 1830 del Cdigo Tnbutaro para dicho proceder.
(RTF
00543-4-97, de 21-05-1997).
DE coMrso(2)
se proceder a
tt)
pt
Pralo sustituido por el Artculo 490 del Decreto Legislalivo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007.
Artculo sustituido por el Artculo 500 del Decrelo Legislalivo N0 981, publicado el 15 de narzo de 2007
210
lugu
de la
Art.184o
a)
la materia 0, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de propiedad
o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plzo de treinta (30) das
hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso correspondiente; en cuyo
caso el infractor podr recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles
de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los gastos que
origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%)
del valor de los bienes sealado en la resolucin corespondiente. La multa no podr
exceder de seis
(6) utr.
Si dentro del
b)
plzo
Un plzo de dos (2) das hbiles para auedilar ante SUNAT, con el comprobante de
pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento
que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin
sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plzo de quince (10 das
hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso conespondiente; en cuyo
caso el infractor podr recuperar los bienes si en el plzo de dos (2) das hbiles de
notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar alems de los gastos que origin
la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor
de los bienes sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr exceder
de seis (6)
Un
plzo
Si dentroHel
211
Art.l84o
destruidos por la SUNAT. En ningn caso, se rentegrar el valor de los bienes antes mencionados.
Si habindose procedido a rcmalar los bienes, no se realiza la venta en la tercera oportunidad, stos deberan ser destinados a entidades pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a reaJizar la donacin de bienes comisados, los
beneficiarios dehrn ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional o
religioso oficialmente reconocidas, quienes debern destinar los bienes a sus fines propios. no
pudiendo transferirlos hasta dentro de un plzo de dos (2) aos. En est caso, los ingresos de
la transferencia tambin debern ser destinados a los fines propios de la entidad o institucin
beneficiada.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que deban rematarse, donane
o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
212
a)
b)
Art. l84o
Tambin se entendern adludicados al Estado los bienes que a pesar de haber sido acrediteda
su propiedad o posesin y haberse cumplido con el pago de la multa y los gastos nculados
al comiso no son recogidos por el inlractor o propielario que n0 es infractoq en un plzo de
treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente en que se cumplieron con todos
los requisitos para su devolucin.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la nsolucin de comiso o
andono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor, segn conesponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en los qr.e
sla haya designado.
b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono actualizado con la
TIM, desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin rcspectiva, de habene realizado el remate, donacin o destino
de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto
transferido del producto del remate confomre a lo dispuesto en las nomras presupuestarias
vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en [a resolucin
correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se constituy como
sus ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT
devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios.
El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar sus bienes,
actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en
que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
Tratndose de la impugnacin de una rcsolucin de abandono originada en la presentacin
de documentacin del propietario que no es infractor, que luego fuera revocada o declarada
nula, se devolver al propietario, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNM o en los que
sta haya designado.
El valor consignado en Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, dede el
da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que s ponga a disposicin la
devolucin respectiva, de habene realizado el remate, donacin o destino de los bienes
c)
b)
comisados.
c)
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto
transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto a las normas prsupuestanas a dicha Institucin v la SUIiAT restituir la diferencia entn el valor consignado
en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se
constrtuv c0m0 sus ingresos propios, Para los casos de donacin o destino de los
bienes, 14 SL\AT del'olver el valor conrspondiente con sus ingresos propios.
El monto de la multa v/o los gastos que el propietario que no es infractor abon para
recuprar sus bienes, actuilizado con la TlM, dede el da siguiente alafecbade pago
hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
213
Art.l84o
oEt-
Coeo
TntBUTARto
deber:
a)
c)
d)
Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar que
b)
la inscripcin en el
RUC.
214
lnrnlcctotrs,
sANctoNEs Y DEuros
Art. {860
C.I Arts.31,62 numeral 7, 101 numerales 2y 3, 166, 180. Resolucin de Superintendencia N0 157-2004iSUNAT.
Arts. 1 y ss. Resolucin de Superintendenca N0 159-2004/SUNAT. Art. 6.7. Resolucin de Supenntendencia
No 050-96/SUNAI Arts. 1 y ss.
l)
l)
p. 5959).
a trmite.
(RTF
00524-2-99, de 28-05-1999).
1)
De conformidad con el artculo 1840 del Texto nico 0rdenado del Cdigo Tributario y los artculos 80 y'l 1o del Reglamenlo
de Sancin de Comiso de Bienes, se nfiere que el plazo mxim0 que tiene un contrbuyente para acredilar la propiedad
de los bienes matera de comiso podr ser de diez (10) 0 dos (2) das hbiles, dependendo de si slos son 0 no de
natraleza perecedera o que por su naturaleza n0 pudieran mantenerse en depsito.
(Ol icio M 522-2002-SU NAT I KoaON, de 1 4-1 1 -2002).
Art.
185".- Artculo derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Ns 981, publicado el 15 de
marzo de 20O7.
DE rn ADMrNrsrRACrN pLABORES
POR CUENTA 5 f514{I}
BTICA Y OTROS QUE REALIZAN
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Publica que por accin u omi
sin infrinjan lo dispuesto en el Artculo !6o, sern sancionados con suspensin o destitucin,
de acuerdo alagravdad de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin dehr formular la denuncia
administrativa respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravdad de la
falta, los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Tributaria que infrinjan lo
dispuesto en los Artculos 85" y 86".
) c0rc0R0Ail$tAs:
C.T. Arts. 85, 86, 96.
{rl
Arlculo sustituido por el Arlculo 96" del Decrelo bgislativo N" 953, publicado el 5 de febrero de 2004
215
Art.l87o
TnBUTARto
Aft.
Art.
rirur0 il
DETIIflS
ky
caso
y las multas.
{1)
e)
fJt
ArticJl0 susrituido por et Aicu o 97" del Dec'eto tjqistat.vo \" 953, pubtrcdo el 5 de febrero de 2004.
ArlicJlo slrsllrido pu el Ancu o 6t0 de a Ley \0 27038. publicada et 31 0e dicieTore de 199g.
Pr'a'o n00 'icado 00r el A'l;culo 3' dei Dec'eto Legrslativo N0 I 1 1
3_ publrcado e, 5 de juli0 0e 201 2. que entr en vigencia
a los sesenta (60) dias hbiles siguientes a la lecha de su publicacin.
216
Art.l92o
la creacin
M.
'1
ss.
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria
y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
) COIICORDAIICIAS:
C.T. Arts. 28, 180.
Art.
l1l
l2l
Arlculo sustltuido por el Artculo 98" del Decreto bgislativo N'953, publicado el 5 de lebrero de 2004.
Epgrafe modificado por el Artculo 3" del Decrelo Legislatrvo N0 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vrgencia
a los sesenta i60) dias hbiles siguienles a la fecha de su publicacin.
217
Art.194o
oEt-
Coleo TnlButARto
incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penai podr disponer la suspensin del proceso penal, sin
perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar.(t)
En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el Presidente de la Sala Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al Organo Administrador
del Tributo, de todas las disposiciones fiscales, resoluciones judiciales, informe de peritos,
dictmenes del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan durante la tramitacin
de dicho proceso."(2)
En 1os procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se considerar
parte agraviada a la Administracin Tributaria, quien podr constituine en parte civil.
)
c0ilc0nDAilclas:
C.T.
l)
N0 058-2004-EF.
Arts.1 y
ss.
Art. 193'.-
Art. 194".-
INFoRMES DE PERITosF)
la inve$igacin administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para todo efecto legal,
el valor de pericia institucional.
) COI{CORDAIICIAS:
C.PC. Arts. 262
{1t
e)
fl
ss.
Prrafo modilrbdo por el Arlculo 3'del Decreto L-egislativo N0 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vrgencia
a los sesenla (60) dias nbiles sigienles a la 'echa de su pubr cacin.
Prafo modif'cado por el Art;culo 3" del Decrelo leg slativo N0 1 113, publicado el 5 de julio oe 2012. q.Le enrr en vrgencia
a los sesenla (60) das hbiles siouientes a la fecha de su publicacin.
Arlculo modificado por el Artculo 3'del Decreto Lgislativo N0 1123, publicado el 23 de julio de 2012.
218
lnrnncctorues, sANctoNEs
Y DELrros
DrsPflsrcr0ilEs HilAlEs
PRIMEM.-(1)
Tratndose de deudores en proceso de nestructuracin patrimonial, procedimiento simplificado, concurso pnventivo, disolucin y liquidacin, y concurso de acrcedores, las deudas
tributarias se sujetarn a los acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores de conformidad
con las disposiciones pertinentes de la ky de Reestructuracin Patrimonial.
En cualquier caso de incompatibilidad entrc una disposicin contenida en el presente
Cdigo y una disposicin contenida en la Ley de Reestructuracin Patrimonial, se preferir la
norma contenidaenlaLey de Reestructuracin Patrimonial, en tanto norma especial aplicable
a los casos de procesos de reestructuracin patrimonial, procedimiento simplificado, concurso
preventivo, disolucin y liquidacin y concurso de acreedores.
) GOIICORDAIIGIAS:
C.T. Arts. 5, 6.
TERCERA.A los libros de actas y, registros y libros contles que se encuentren comprendidos en el
numeral 16) delArtculo 620, no se les aplicar lo estlecido en los Artculos 112" a 116'de la
Iry N" 26002, la ky N" Z6SO| y todas aquellas normas que se opongan al numeral antes citado.
) GOl{GOBDAI{CIAS:
C.T. Art. 62 numeral 16, Primera Disposicin Transitoria. Decreto Ley N0 26002. Arts. 112-116. Ley No 26501.
Arts. 1 y ss.
QUTNTA.Disposicin Final derogada por el Artculo 100" del Decreto kgislativo N" 953, publicado
el 5 de febrero de 7004.
sExrA.-(2)
tlt
ra
Disposicin Final modificada por la Dcimo Pflmera Disposicin Final de la Ley N0 27146, publicada el 24 de jun o de 1999.
Disposicin Final susttuida por la Dcima Disposlcln Final de la t-ey N'27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
219
TnTBUTARto
) COIICORDAIICIAS:
Decret0 Legislativ0 N0 827. Arts. 1 y ss.
srnm.Precsase que el nmero mrimo de das de cierre a que se refiere el Artculo 1830, no es de
aplicacin cuado el Tribunal Fiscal desestime la apelacin interpuesta contra una resolucin
de cierre de conformidad con el Artculo 185".
) COIICORDAIICIAS:
c.T. Arrs. 183, 185.
ocrAvA.-(3)
La SUNAT podr requerir a la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores C0NASEY Instituto liacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad
Intelectual - INDEC0PI, la Superintendencia de Banca y Seguros - SBS, Registro Nacional de
Identificacin y Estado Civil - RENIEC, Superintendencia Nacional de Registros Pblicos SUNARB as como a cualquier entidad del Sector Pblico Nacional la informacin necesaria
que sta requiera para el cumplimiento de sus fines, respecto de cualquier prsona natural o
jurdica sometida al mbito de su competencia. Tratndose del RENIEC, la referida obligacin
no contraviene lo dispuesto en el Artculo 7" de la Ley N" 26497.
Las entidades a que hace referencia el prrafo anterio estn obligadas a proporcionar la
informacin requerida en la forma y plzos que la SUNAT establezca.
)
c0[c0RDAilctAs:
Ley No 26497. Art. 7.
NOYENA.- Redondeo
La deuda tributaria se expresar en nmeros enteros. .Asimismo para fijar porcentajes,
factores de actualizacin, actualizacin de coeficientes, tasas de intereses moratorios u otros
conceptos, se podr utilizar decimales.
Mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar se establecer, para
todo efecto tributario, el nmero de decimales a utilizar para fijar porcentajes, factores de
actualizacin, actualizaci1n de coeficientes, tasas de intereses moratorios u 0tr0s conceptos,
as como el procedimiento de redondeo.
(Primera Diposicin Final de la Ley N" 27038, publicada el31 de diciembre de 1998,)
(1)
el
3)
Prafo modilicado por la Novena Drsposicrn Final del Decreto Legislalivo N' 953, publicado el 5 de lebrero de 2004
Prrafo modillcado por la Ncvena Disposicrn Final del Decrelo Legislalrvo N' 953, bublicado el 5 de lebrero de 2004
Disposicin Final sustituida por el Artculo 630 de la Ley N0 27031i, publicada el 31 de diciembre de'1998.
220
) c0ilc0RDAilctAs:
C.T. Arts. 28
'l)
y ss.
Resolucn de Superintendencia
sealado en el Artculo 38" del Cdigo Tributario segn el texto vigente con anterioridad al
de la presente Ley.
(Segunda Axposicin Final de la 14 N" 27038, publiada. el31 de diciemhre de 1995)
) c0ilc0RDAilctAs:
C.T. Art. 38.
plzo
k 14 N" 27038,
ktculo
137".
) COilCORDAilGIAS:
C.I Art.
137.
de la
) COI{GORDAIICIAS:
C.T. Arts. 98
N0 27584. Arts. 1
ss.
Iq lf
rcoltconolxchs:
C.PC. Art. 542.
221
(Stima Disposicin Final de la Ley N" 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. Derogada por Ia nica Disposicin Complementaria Demgatoria del Decreto kgislativo N" !81,
publicado el 15 de marzo de 2007.)
) c0ilc0RDAilclas:
Ley No 26979. Quinta Disposicin Complementaria y Transtoria.
I4t
) GOIIGORDAIICIAS:
Ley No 26790. Art. 7.
Tratndose de tributos cuya liqlidacin no sea anuai ni mensual, tambin ser de aplicacin
c)
d)
dek
Iq
el3I
d diciembre
de 1995.)
El beneficio establecido en el presente artculo ser concedido por los ju-eces cn criterio
de conciencia y prevra opinin favorable del Ministerio Pblico.
Los partcipes que se acojan al beneficio del presente Decreto Legislativo, antes de la fecha
de presentacin de la denuncia por el Organo Administrador del Tributo, o afaJla de sta,
antes del eiercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico y que cumplan con los
requisitos sealados en el presente artculo sern considerados como testigos en el proceso penal."
(Dhimo kgunt Dtsposirin Firul de la Iq N' 27038, publcada el 31 de dicisrnbre ai lggS,)
YIGSIMA.- [,xcepcin
Excepciona{mente, hasta el 30 de junio de 1999:
a) Las penonas que se encuentren sujetas a fiscalizacin por el rgano Administrador
del Tributo o investigacin flscal a cargo del Ministerio Pblico, sin que preamente
223
Tmo Uuco
se haya ejercitado accin penal en su contra por delito tributario, podrn acogerse a
lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 18!" del Cdigo Tributario, modificado
por la presente Ley.
b)
tributario en los
cuales no se haya
del Artculo 189" del Cdigo Tributario, modificado por la presente ky.
Para Ld, efecto, el Organo Jurisdiccional antes de resoiver el archivamiento definitivo,
deber solicitar al Organo Administrador del Tributo que establezca el monto a regulaizar a
que hace referencia el cuarto prrafo del Artculo 189" del Cdigo Tributario modificado por
la presente ky.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer
las condiciones para el acogimiento al presente beneficio.
(Dcimo Tercera Disposicin Final d,e k Iq IV" 27038, publicada el 31 de diciembre
rle 1998. El plazo para angerse al beneficio contmido en la misma fue pronogada por
el Artculo 1" de la Lqt N' 27080, publicada el 29 de marzo de 1999)
} COIICORDAl{CIAS:
C.T.
Art.
189.
a las normas que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de
Economa y Finanzas.
de
k Iq
1998.)
) COI{CORDAIICIAS:
C.T. Arts. 16, 46, 56.
vIcSIMo
SEGUNDA.- vigencia
31 de diciembre
de 1998.)
YIGSIMO TERCERA.- Devolucin de pagos indebidos o en exceso
(Primua Disposicin Final Transoria de k Lq, N" 27335, publicada el 31 de
julio de 2000, duogada por el Artculo 100" del Deaelo Legislattuo N" 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.)
(rPM)
El requisito para la procedencia de la compensacin previsto en el Artculo 40" del Cdigo
Tributario modificado por la presente Ley, respecto a que la recaudacin constituya ingreso
julio
Transitoriq. de
(lPlf)
Decreto
de 2000.)
fiscalizacin
Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del Arculo 62o y en elktculo 125" del
Cdigo Tnbutario son de aplicacin inmediata incluso a los procesos en trmite.
julio
de 2000.)
Transitoria de la
lry
julio
julio
de 2000.)
u otras garantas
Transitoria d la
Iq
julio
a)
b)
225
Tlas
referidas, incluidos
c)
julio
de 2000.)
multa, el que:
1.
2.
3.
a)
b)
sus derivados
En los delitos de Comercio Clandestino de Productos, prestos en el numeral l) del Artculo
272" del Cdigo Penal, realizados en infraccin a los beneficios tributarios establecidos para el
petrleo, gas natural y su derivados, contenidos en los Artculos li" y 14" de la Icy N" 27037,
Iry de Promocin de la Invenin dela Arnuona, el Juez Penal, al dictar el Auto de,{pertura
de Instruccin, dispondr directamente la adjudicacin de dichos bienes.
Los criterios para determinar los beneficiarios, procdimientos y dems asp,ectos necesarios para determinar !a adjudicacin sern especificados por decreto supremo refrendado por
el Presidente del Consejo de Ministros y el Ministro de Economa y Finaruas; dicha norma
tambin contemplar disposiciones para regular la devolucin a que hubiera lugar, sobre las
base del valor de tsacin que se ordene en el proceso penal.
(Nouma As\osicin Final
Tratuitoria de la Lq N" 27335, publicada el 31 de
julio
de 20001
226
lrurnecctotes, sANcroNES
Y DElrros
k Iq
julin
de
2000)
julio
Transoria de
la lcy N"
27335, publicadn el
Jl
227
b)
i)
ii)
disposiciones."
del Decrelo
lzgi;ktiw N'
228
TRIGSIMO OCTAVA.
,
1
Carcter interpretativo
N'
816, la referencia
try o!91np. fiscales,y a los funcionarios autorizados que se reliza en el numeral del ar3
ticulo 64' del Texto Unico 0rdenado del Cdigo Tributrio aprobado por el Decreto Supremo
135-99-EF y normas modificatorias sustituido por el presente Decr^eto Legislativo.
(Tercaa
Final del Decreto tcgistatul N" 941, pubtirta et 20 rte di_-rspo1rcin
ciembre de 2003,)
N"
{!ryy*o
Disposicin
de 2004,)
CUADRAGSIMA.- cuotas
et
de
febru
i)
Lo dispuesto en el numeral
del Artculo 27" del Codigo Tributario sobre la deuda de
recurracin onerosa no se aplica a la deuda proveniente de tributos por regmenes que establezcan cuotas fijas o aportacrones a la Seguridad social, a pesar que no
ustifiquen laimisin
y/o notificacin de la resolucin u orden de pago respectiv;, si ss montos fubron fijados as
por las normas correspondientes.
D'xposicin Final del Decreto Ingislatiuo N" 953, publicacto el 5 tte
ls^esunaa
febrno
de 2004.)
. ({9ry
de 2004.)
Precsase que en virtud del numeral 3 del artculo 78. del Cdigo Tributario, se considera
enor si para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Rent se usa un'coeficiente o
porcentaie que no tra sido determinado en virhrd a la informacin declarada por el
deudor
{!yqr!"
Disposicin
de 2004.)
lq
de febrero
229
on
Corso TnrBUrARro
dn
febrao
de 2004.)
CUADMGSIMO CUARTA.- Requisitos para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo
E[ requisito sealado en el inciso b) del quinto pnafo del artculo 114" y,r considerado
para las contrataciones que se realicen con posterioridad a la publicacin del presente Decreto
Legislativo.
(Sexta Disposicin
Final del
Decreto
de febrero
de 2004.)
CUADRAGSIMO QUINTA.- Comunicacin a Bntides del Estado
La Administracin Tnbutaria notificar a las Entidades del Estado que correspondanparu
que realicen la suspensin de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones a los contribuyentes que sean pasibles de la aplicacin de las referidas sanciones.
(Stima Disposicin Final d.el Decreto Legislatiuo N" 953, publicada el
de
febrao
de 2004.)
de
febrno
de 2004.)
(Dcima DLposicin Final del Decrelo Legislatiuo N" 953, publicado el 5 dn februo
de 2004.)
de la
InyN"
Estado.,
y Usuario Aduanero
N'
953, publicadn el
5 de
Supremo.
El Defensor deber ser un profesional en materia tributaria de reconocida solvencia moral,
con n0 menos de diez (10) aos de ejercicio profesionai.
de
QUINCUAGSIMA.- Vigencia
El presente Decreto kgislativo entrar en vigencia el 1 de abril del 2007, con excercin
de la Segunda Disposicin Complementaria Final, la cual enlrar. en vigencia al da siguiente
de su publicacin.
el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO
gislativo
N'
969
A partir de la enhada en vigencia del presente Decreto Legislativo, para efectos de la aplicacin del arlculo 33" dei Cdigo Tributario respecto de ias deudas generadas con anterioriilad
alaenfialaen gencia delDecreto kgislativo N" 969, el concepto tributo impago incluye a
los intereses capitalizalos
31 de diciembre de 2005, de ser el caso.
Lo dispuesto en el pnafo anterior debe ser considerado tambin para efectos del clculo
de la deuda tributaria por multas, para la devolucin de pagos indebidos 0 en exceso y para
il
la imputacin de pagos.
Paraefectos de lo dispuesto en el artculo 14" del Cdigo Tributario, la base para el clculo
de los intereses, estar constituida por los intreses devengados al vencimiento o determinacin
el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO SEGUNDA.- Incorporacin de deudas kibutarias al aplazamiento y/o fraccionamiento previsto en el M. 36' del Cdigo Tributario
Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos (2) o ms cuotaste los beneficios
aprobados mediante la ky N' Z7344,Ley que establece un Rgimen Espcial de Fraccionamiento
231
Tributario o el Decreto legislativo N' !14 que establece el Sistema Especial de Actualizacin y
Pago de deudas tributarias exigibles al 30.08.2000 o tres (3) o ms cuotas del beneficio aprobado
por la Ley N' 27681, Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las deudas tributarias
(RESIT) vencidas y pendientes de pago, podrn acoger al apluamienlo y/o fraccionamiento
particular sealado por el artculo 36' del Cdigo Tributario, las cuotas vencidas y pendientes
de pago, la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plzos y la
deuda que n0 se encuentre acogida a 1os beneficios mencionados.
Qucera DiQosicin Complemmtaria Final dl Decreto kgislatiuo N" 981, publicado
el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO TERCERA.- Extincin de Costas y &astos
a) Extnganse, a la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, las
costas y gastos g,enerados en los procedimientos de cobranza coactiva en los que. la
deuda tributaria relacionada a stos se hubiera extinguido en virtud a lo sealado en
los numerales 1. y 3. del artculo 27' del Codigo Tributario y normas modificatorias o
cuando la Administracin Tributaria hubiera extinguido la deuda tributaria a1 amparo
de 1o dispuesto en el numeral 5. del citado artculo.
La Administracin Tributaria proceder a concluir los expedientes del procedimiento
de cobralua coactiva a que s refiere el prrafo anterior sin que sea necesario notificar
acto alguno.
partir de la entrada en vigencia del presente Decrto Igislativo, quedarn extinguidas
las costas y gastos cuando se extinga la deuda tributariarelacionada a ellas, conforme
a las causales de los numerales 3. y 5. del artculo 27" delCdigo Tributario. Pualal
efecto no se requerir la emisin de un acto administrativo.
(Cuarla Duposicin Complemmtaria Final del Deueto Legislaliuo No 981, pubkcadn
15 de marzo de 2007.)
b)
el
Legislativo
N'
del Decreto
953
Las costas y gastos generados en los procdimientos de cobrarz coactiva respecto de los
cuales, a la fecha de entrada en gencia del Decreto kgislativo N' 953, hubiera ocurrido
alguno de los supuestos previstos en la Tercera Disposicin Transitoria del Decreto kgislativo
N" 953 quedaron extinguidos en la mencionadafecha.
(Quinta Axposicin Complunmtaria Final dcl Deueto Legislatiuo N" 981, publicada
el 15 de marzo de 2007.)
232
el 15 d marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO STIMA.- Celebracin
peritajes
'
el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO OCrAYA.- Redondeo de las Costas
E1 importe de las costas a que s refiere el artculo 117' del Codigo Tributario
se expresar
en nmeros enteros.
(Nouma DiEosicin complemmtaria Final del Decreto kgislatiuo \r" 981, publicada
el 15 de marzo de 2007.)
OL'INCUAGSIMO IiOVENA.- Domicilio de los suietos dados de baia del RUC
S-ubsistir el domicilio fiscal de los suletos dados de baja de inscripcin en el RUC en tato
la SUNAT deba, en cumplimiento de sus funciones, notificarle cualquier acto.administrativo
que hubiera emitido. La^notificacin se efectuar conforme a lo sealado en el artculo 104'
del Cdigo Tributario.
(Dima DEosicin Complementaria Final dl Decreto I'egiskliuo l'l'981, publicado
el 15 de marzo de 2007.)
SBXAGSIMA.- Expedientes del Procedimiento de Cobranza Coactiva
Facltase a la SUNAIpara regular mediante Resolucin de Superintendencia los criterios,
forma y dems aspectos e que sern llevados y archivados los expedientes del procedimiento
de cobranza coactiva de dicha entidad.
(Dcimo Primera Di.sposicin Complemmtaria Final del Deaelo I'egklatiuo I'1" 981,
publicada el 15 de marzo de 2007.)
SEXAGSIMO PRIMBRA.- Compensacin del crdito por retenciones y/o
percepcionel del Impuesto General a las Ventas no aplicadas
'
233
l.
TRBUTARTo
r)
percepciones.
?.
Del cmputo del inters aplicable al crdito por retenciones y/o percepciones del IGV
no aplicadas
Cuando los crditos obtenidos por las retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas
sean ateriores ala deuda tributaria malena de la compensacin, los intereses a los
que se refiere el artculo 38" del Codigo Tributario se computarn entre la fecha en
que se genera el crdito hasta el momento de su coexistencia con el ltimo saldo
pendiente de pago de la deuda tributaria.
"1. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones
Respecto del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones:
J.'t Para que proceda la compensacin de oficio, se tomar en cuenta lo siguiente:
a) En el caso del literal a) del numeral 2. del artculo 40' del Codigo Tributano, slo
se colnpensar el saldo acumulado no apiicado de retenciones y/o percepciones que
hubiera sido determinado producto de la verificacin y/o fixdizacin redizada
por la
b)
SUNAT.
caso del
234
4.
5.
6.
If
Parala realizacin por parte de la SUNAT de las funcones asociadas al pago de la regala
minera, tambin ser de aplicacin 1o dispuesto en el artculo 62'-l del Codigo Tributario.
(Sqgunda LIsposrcin Complmtmtaria Final del Decreto Ingtslatiuo
11lJ, publicado
el 5 de julio de 2012.)
lf
235
TnTBUTARTo
y Sanciones Tributarias
SExAcsIMo ocTAvA.
Ratifi cacin
Entindese que los vocales del Tribunal Fiscal se mantienen en el ejercicio de sus cargos
mientras no concluya el procedimiento de ratificacin que se efecta en el marco del artculo
!!"
SBPTUAGSIMA.- Vigencia
La presente norma entrar en vigencia a partir del da siguiente
a1
de su publicacin.
12 1,
publicada
el 18
el 18 de julio de 2012.)
12 I , publicado
y Sanciones
el 23 de julio de 2012.)
Dt$P0stct0ilEs IRAltstI0RtAs
PRIMERA.Lo dispuesto en el numeral 16) delktculo 62o y enla tercera Disposicin Finai delpresente
Decreto ser de aplicacin dede la entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia
que regule el procedimiento puala autorizacin a que se refiere el segundo pnafo del citado
numeral.
La citada Resolucin de Superintendencia establecer la forma, condiciones y plzos en
que progresivamente los contribuyentes debern aplicar el procedimiento que se regule.
) COilGORDATCIAS:
C.T. Art. 62 numeral 16, Tercera Disposcin Fnal.
ss.
TTRCEM.
Disposicin Transitoria derogada por
publicado el 5 de febrero de 2004.
N'
953,
a que hacen nfercncia los Artculos 137'y 146", los rccurrentes continuarn utilizando los
vigentes alafecha de publicacin del pnsente Codigo.
) c0ilc0RDAilctAs:
C.T. Arts. 137, 146.
QUINIA.Se mantienen vigentes en cuanto n0 sean sustituidas o modificadas, las normas reglamentarias o administrativas relacionadas con las normas derogadas en cuanto no se opongan al
nuevo texto del Cdigo Tributario.
a) Inters Moratorio:
La TIM.no podr exceder a un dozavo del diez por ciento (10%) por encima de la tasa
activa anual para las operaciones en moneda extranjera (TAMEX) qu publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo dahhil del mes anterior
La SUNAT frjarlaTlM respecto a los tributos que administra o.cuya recaudacin estuviera
a su_cargo. En los casos de los tributos administrados por 0tr0s rganos, la TIM ser fijada
por Resolucin Ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas.
Los intereses moratorios se calcularn segn lo previsto en el Artculo 33" del cdigo
Tributario.
b) Devolucin;{l)
Las devoluciones^de pagos indebidos 0 en exceso se efectuarn en la misma moneda agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, el cual no podr ser inferior la
rrr
lncso sustrtuldo por el Arlculo 110 del Decreto Legislalivo No g69, publicado el 24 de diciembre de 2006.
238
N.
953, pubticada et
rte
-ocrAvA.- -rglnos
teriores a julio de 1999
2.
3.
Oner0sa.
N'
a la publicacin
del
239
februo
dE 2004.)
febrro
N'
953, publicado el
5 de
de 2004.)
SUNAT.
la dis-
1.
3.
februo de 20U.)
DCIMO CUARTA.- Acciones a cargo del Tribunal Fiscal y del PoderJudicial.
i.
240
a que se refiere la
2.
DCIMO QUIMA.-
2"
Entindase que dentro del concepto de multas pendientes de pago, a que s refiere el artculo
dela Ley N' 280!2, se encuentran comprendidas las multas impugnadas.
de
de
DCIil{O Sfme.- Alcance del numeral 2 del Artculo 18" del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario que sustituye_la presente Ley
Precsase que el numeral 2 del artculo 18' del Texto Unico Ordenado del Codigo Tributario,
vigente antes de la sustitucin realizada por el artculo 1" de la presnte l,ey, s10 resultaba
aplicable cuando los agentes de retencin o percepcin hubieran omitido la retencin o percepcin durante el lapso en que estuvo vigente la modificacin de dicho numeral efectuada
por ellecreto Legislativo N' 953.
(Unica Disposicin Trarxitoria de la
N' 28647, publicada el 11 de dicimtbre de
2005. Declarada inconstitucional por el Raolutiuo 01 del Expediarte N" 0002-2006-PITC, publicado el 12 d agosto de 2007,)
Iq
de
1.
El
se
plzo
981,
para formular los alegatos, a que se refiere el artculo 127' del Cdigo Tributario
computar a partir del da hbii siguiente de entrada en gencia la presente norma.
241
orl
Coreo
TnTBUTARTo
2. En el caso de los actos que tengan relacin directa con la deuda tnbutaria notificados
con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia dei presente Decreto Legislativo, les
ser aplicable el plzo de veinte (20) das hbiles a que se refiere el numeral 2. del
artculo 137" del Cdigo Tributario. Dicho plazo se computar apartir delda hbil
siguiente alaenlrada en vigencia del prcsente Decreto Legislativo.
Paralu
alafechade entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, la regla sobre no exigibilidad
de intercses moratorios introducida al artculo 33" del Cdigo Tributario, ser apiicable si en el
pluo de nueve (9) meses contados desde la entada en gencia del presente Decreto Legislativo,
la Administracin Tributaria no resuelve las reclamaciones interpuestas.
plzo
981,
y ratificacin
de
El Decreto Supremo a que se hace referencia en el ltimo pnafo del artculo 99" del
Codigo Tributario, deber ser emitido dentro de los treinta (30) das hbiles contados a partir
de la vigencia de la presente norma.
(Segunda*Diposicin Conplemmtaria Transorin del Decreto Legislaliuo N"
publicada el 5 dt ulio de 2012..
242
lll3,
Elplzo previsto en el tercer pnafo del artculo !!" del Codigo Tributario, ser de aplicacin
para aqullos vocales nombrados y que con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de
la presente norma n0 hayan cumplido el perodo pera su ratificacin.
(Tacera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislatiuo
1113,
publicado el 5 de julio de 2012.)
o beneficios tributarios
La Norma VII del Cdigo Tributario incorporada por el presente Decreto Irgislativo, resulta
de aplicacin a las exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que hayan sido concedidos
sin sealar plzo de vigencia y que se encuentrcn vigentes alafecha de entrada en gencia
de la presente norma legal.
En el caso de exoneraciones, incentivos o kneficios tributarios cuyo plzo supletorio de tres
(3) anos presto en la citada Norma VII hubiese vencido ovenza antes del 31 de diciembre
de 2012, mantendr su gencia hasta la referida fecha.
(Unica Dtsposicin Complemmlaria Transitoria del Decreto Legislatiuo
1117,
publicada el 7 de julia de 2012.)
243
TABLA Ifl)
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRo CUARTo
(TNFRACCTONES Y SANCTONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE
RENTA DE TERCERA CATEGORA
l.
Numeral
I UIT o comiso o
internmiento temporal
del vehculo (1)
Nmeral
50% de la
Numeral
50% de la UIT
Nmeral
50% UIT
Numeral
50% de la UIT o
comiso (2)
UIT
Numeral 6
30% de la UIT
Nmeral
30% de la UIT
Nmeral
la Administracin Tributaria.
Cierre
(3)(l-tno;
a la gua de remisin.
rl)
245
los
TnBUTARIo
Nmeral
la UIT
o cierre
507o de
(3) (4)
remisin.
Emitir y/u otorgar comprobmtes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin realizada
de conformidad con las leyes, reglmentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Nmeral
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin,
mmifiesto de pasajeros y/u otro docmento presto
Numeral 4
507o de la UIT
o cierre (3) (4)
Internmiento
temporal del vehculo
(s)
Nmeral
Nmeral
Comiso
(7)
Nmeral
5% de la UIT
Numeral
Comiso
- Trmsportr
de
pago u otros documentos complementarios a stos,
507o de
la UiT
o internamiento
temporal del vehculo
(6)
t/t
Numeral 9
Nmeral
Nmeral ll
Comiso o multa
(8)
10
Comiso
(7)
Comiso o multa
(8)
246
Numeral
12
50% de la UIT
(e)
Numeral
l-3
(8)
Numeral
14
Comiso
(7)
Nmeral
15
Comiso
(7)
Numeral
16
Comiso o multa
- No sustentar la posesin
Comiso o multa
3.
],.
(8)
Nmeral I
0.6%o
de los IN
(
10)
Numeral 2
Numeral
0.3% de los IN
(11) (12)
0.6%o
de los IN
(r0)
Numeral 4
0.6% de los IN
(10)
247
Nmeral
0.3%o
de los IN
(
11)
* No llevr
Numeral 6
0.2% de los IN
(13)
Nmeral
0.37o de los IN
Numeral
0.3% de los IN
(11)
Nmeral
l07o de la UIT
(l t)
- No conservar
4,
CONSTITUYENINFRACCIONESRELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLA
RACIONES Y COMUNICACIONES
Numeral I
t UIT
Numeral
Nmeral
50% de la UIT
la
incompleta.
la UIT
Numeral 4
307o de
Nmeral
30% de Ia UIT
Numeral 6
Present& las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares
que establezca la Administracin Tributaria.
Numeral
248
(ls)
3070 de
la UIT
(1s)
30% de la UIT
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u
otras condiciones que establezca la Administacin
Nmeral
30%o
de la UIT
Tibutaria-
Artculo 177"
Nmeral I
0.6% de los IN
10)
Numeral
0.6% de los IN
( r0)
Nmeral
0.3%o
Nmeral
Numeral 5
Nmeral
Nmeral
50% de Ia UIT
Nmeral
5070 de
de los IN
(11)
0.3%o
l6)
de los IN
(1r)
0.3% de los IN
(
1l)
Autorizar estados fi nmcieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a l4Administacin Tributria conteniendo
informacin no conforme a la realidad, o autorizar
249
la UIT
Numeral
Numeral l0
5070 de
Numeral 1 I
0.37o de los
IN
0.370 de los
IN
0.3% de los IN
(ll)
la UIT
(ll)
Numeral
12
(11)
smciones.
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cmplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir dentro de
los plazos establecidos.
- Autoriz
Numeral
13
percibido
Nmeral
14
307o de
Nmeral
15
50% de la UIT
Nmeral
16
0.67o de los
Impedir u obstaculizar la inmolizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los fmcionarios de la Administracin Tributaria al local o
al establecimiento o a la oficina de profesionales
Nmeral l7
y libros
la UIT
0.670 de los IN
(t0)
independientes.
- No facilitar el acceso
250
Nmeral
18
IN
10)
Cierre
(r7)
Numeral
19
0.3% de los IN
01)
Numeral 20
0.3% de los IN
(11)
Numeral 2l
Nmeral
0.27o de los
Nmeral
22
IN (13) o
cierre (19)
23
50% de la UIT
Numeral 24
Numeral 25
que
0.6% de los IN
(10) (20)
UIT
No entreear Ios Certificados o Constmcias de retencin o pecepcin de tributos asi como el certificado
Numeral 26
3070 de la
presentar la documentacin e
informacin a que hace referencia la Primera Parte
del segmdo prrafo del inciso g) del artculo 32'A
del Teito nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, que entre otros respalde el ciilculo de
precios de trmsferencia, conforme a ley.
Nmeral
0.67o de los
(10) (20)
- No exhibir o no
:f;r'r'6.
:|:;,I,,:.:::I..,OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS'
i',"'r'r','::
IN
ertcu.tq,,,tz83..'
r'
No incluir en las declaaciones ingresos y/o remmeraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos,
y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos
a los que les corresponde en la determinacin de los
pagos a cuenta o mticipos, o decluu cifras o datos
alsos u omitir circustancias en las declaraciones, que
influyan en la determinacin de la obligacin tributuia; y/.|que generen amentos indebidos de sldos
o prdidas tributdias o crditos a favo del deudor
tributilio y/o que generen la obtencin indebida de
Notas de Crdito Negociables u otros ralores similares.
251
27
Numeral I
indebidmente, o
157o
de la prdida indebi'
dmente declarada o
100% del monto ob-
tenido indebidmente,
de haber obtenido la
devolucin (21)
Tpcro co ORoEroo
orl
Colco
TnrBLrTARto
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actidades distintas de las
que corresponden.
30% de la UIT
@ ftemmoilificailoporelArtculoS"delDecretoLegislatiroN"lll3,publicadoel 5dejuliode2012.
Notas:
252
ltrnlcctoNrs,
sANctoNES y DELrros
(3-A)
tztzt
pnoomoilifcailoporelArtculo5"delDecretolngislativoN"lll3,publicadoelsdejuliode2012.
(5)
253
d)
e)
tributo omitido.
UIT.
254
TABLA IIt283l
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(TNFRACCTONES
Y SANCTONES)
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA
Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLT]IDAS EN LAS TABLAS I
Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE
Artculo 173"
.].]],
TRIBUTARIA
Numeral I
bene6cio.
Nmeral
25% de la UIT
Numeral
25% de la
Nmeral
257o de
UIT
la UIT
Numeral 5
25% de la UIT
o Comiso (2)
Nmeral
15% de la
UIT
Numeral
l5Yo de la
UIT
la Administracin Tributaria.
No proporcionar o comuicar el nmero de RUC
en los procedimientos, actos u operaciones cumdo
las normas tributarias as lo establezcm.
o)
Iabla ll susliluida por el Artculo 51" del Decreto tJgislatvo N" 981, publicado el 15 de marzo de 2007
255
WrWlrit:Y.tr;
2.
,D trTtr
Numeral I
Cierre
(3)(3-A)lI1l
a la gua de remisin.
Nmeral
25% de la
UIT
Nmeral
Transportr bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guia de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar el traslado.
Numeral 4
Nmeral
Nmeral
Comiso
(7)
Numeral
5% de la UIT
de pago, gua
de remisin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisin.
Numeral
Comiso (7)
Nmeral
Numeral
10
Comiso
(7)
- No obtener el
25% de la UIT o
Internamiento
temporal del vehculo
(5)
25% de la UIT
o internmiento
temporal de vehculo
()
- No obtener
stos,
carezca de validez.
256
Wr$tffi
-
l&!v.vtffit
Nmeral 1l
Nmeral
Numeral
Nmeral
14
Comiso
(7)
Nmeral
15
Comiso
(7)
Nmeral
16
Comiso o multa
Comiso o multa
(8)
12
257o de
la UIT
(e)
13
Comiso o multa
(8)
(8)
OTROS DOCUMENTOS
IN
Numeral
Numeral
0.37o de los IN
(r l) (12)
Nmeral
0.6% de los IN
0.67o de los
(
l0)
- Omitir registrar
257
Nmeral
10)
0.6% de los IN
(r0)
Numeral
0.370 de los IN
(11)
Numeral 6
0.27o de los
(
IN
13)
Ilevados
Numeral
0.37o de los IN
(11)
No conservar los
Numeral 8
0.37o de los
Numerl
l5%o de
;Airal
(lr)
IN
la UIT
176c
t4_qje:Iq!yco.lr:ylJ9A!l9,f E*;:l:l$.;sr|lrr:::
Nmeral
Numeral
Numeral
la
50% de la UIT
25o/o d,e
IN
(14)
la UIT
incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en
forma incompleta o no conformes con la realidad.
Numeral 4
15% de la
Numeral
157o de
258
UIT
la UIT
(ls)
Numeral 6
l57o de la UIT
(1s)
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugues
que establezca la Administracin Tributaria.
Numeral 7
15% de la
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones recticatorias, sin tener en cuenta la forma u
otras condiciones que establezca la Administracin
Nmeral
1570 de
UIT
la UIT
Tributaria.
5.
Numeral
0.6% de los IN
Numeral
0.67o de los IN
(t0)
l0)
de
Numeal
0.3%o
de los IN
(11)
informacin.
Numeral 4
Numeral
0.3% de los IN
(11)
Numeral 6
0.3% de los IN
(11)
Numeral
25026
macin
259
Cierre
16)
de la UIT
Autorizar estados financieros, decluaciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo
informacin no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de
Numeral
25o/o
0.3%o
de la UIT
contabilidad.
Numeral 9
Nmeral
10
de los IN
(lr)
25% de la UIT
Numeral I 1
0.3%o
Numeral
12
0.3% de los IN
Numeral
13
de los IN
(11)
(ll)
sanciones.
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Le salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir dentro e
Nmeral
14
15% de la
Nmeral
15
25o/o
Numeral
16
0.6% de los IN
de la UIT
Impedir u obstaculizar la inmolizacin o incautacin no4rermitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o
al establecimiento o a la oficina de profesionales
independientes.
260
Numeral l7
UIT
l0)
0.6% de los IN
(
10)
'
No facilitar el
Numeral
18
Cierre (17)
Numeral
19
0.3% de los IN
(1r)
Numeral 20
0.370 de los IN
(11)
Numeral
Numeral 22
Numeral 23
21
Cierre o comiso
(
0.2%o
l8)
de los
IN (13) o
cierre (19)
25%o
de la UIT
Numeral 24
Nmeral
Numeral 26
l57o de la UIT
Numeral 27
0.670 de los IN
de
25
0.67o de los IN
(lo)
(20)
tributarias.
ley. t
261
(lo)
(20)
Tocro
6.
rco OnoEuoo
DEL CDrco
Tnleurnnto
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
Numeral I
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coe6cientes distintos a los que les corresponde en
determinado indebi-
damente, o 15%o de la
prdida indebidmente
declarada o 100%o del
monto obtenido indebidamente, de haber
obtenido la devolucin
(21)
Numeral
1570 de
la UIT
del tributo no
pagado (22)
500/0
ftemmodifhdoporelArtculoS"delDecretoLegislativoN'lI13,
publicadoel 5dejuliode2012.
Notas:
262
a los ]uegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el miximo de noventa (90) das
calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNT, en funcin de la infraccin y respect a la
t2851
Noincorporad,lporelArtculo6'ilelDeeretoLegislativoNoll13,publieaitoel
(4)
5dejuliode2012.
(5)
(6)
(7)
N.
1113, publicado el 5
de julio
de
263
hbiles de levmtda el Acta Probatoia. La multa no podr excede de 6 Ul'l'. En aquellos casos
que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 2 UIT
(8) la Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa
ser de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaia, en virtud a la
facultad que se le concede en el artculo 166".
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(10) cuando la sancin aplicada se calcule en fmcin a los IN anuales no podr ser menor a l0%
de la UIT ni mayor a 25 UiT.
(ll)Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser meno a 100/0
de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser dei 0.670 de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de
Compras con los topes sealados en la nota ( 10).
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%o
de la UIT ni mayor a 8 UlT.
(14) Se aplicar el 0.6%o de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las infraciiones nculadas a no presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones que
realicen con partes nculadas ylo desde, hacia o a travs de pases o territoios de baja o nula
imposicin.
264
265
TABLA IIII287I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS
s]iJnE$,l$WW$SiSlli
r.
lll$Si:raNelQlf${lW
Artlculo 173'
Numeral
Numeral
Numeral
Numeral 4
No oooorcionar o comunicar
a la Administracln
Trib'utaiia informaciones relativas a los mtecedentes
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio
o actualacin en los registros o proporctonarla
sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tibutaria.
Nmeral
Numeral 6
Nmeral
40% de la UIT o
comiso o internamiento
temporal del vehculo(l)
0.3oln de los
I o cierre
(2) (3)
0.3% de los
I o cierre
(2) (3)
la Administracin Tributaia.
2. "
Artlculo 174"
Numeral I
Cierre
/f\/t
a Ia gura de remisin.
(1)
Tabla
lll su$ituida por ei Artcuo 51" del Decreto l-egsatvo N" 981, publicado el 15 de marzo de 2007
267
A l[2881
Txro Uuco
los
Numeral
0.37o de los
I o cierre
(2) (s)
remisin.
Numeral
Transportil
Numeral
Internamiento
temporal del vehculo
Trmsportr
Numeral
Numeral 6
de
pago u otros documentos complementarios a stos,
(6)
0.370 de los
internmiento
temporal del vehculo
(7)
Comiso
(8)
Nmeral
Nmeral
Comiso
(8)
Numeral
Comiso o multa
Numeral
57o de
la UIT
la materia.
(e)
10
Comiso
Utilizr
(8)
Nmeral 1l
Comiso o multa
(e)
268
Numeral
12
0.37o de los
(
10)
lurnncctones, sANctoNES
Y DEltros
Numeral
13
Comiso o multa
(e)
Numeral
14
Comiso
(8)
Numeral i5
Comiso
(8)
,CONSTITUYEN .INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS
Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
Numeral
16
Comiso o multa
(e)
Artculo 175"
OTROS DOCUMENTOS
Numeral
Numeral
0.37o de los
I o cierre
(2) (3)
Numeral
0.670 de los
I o cierre
(2) (3)
de los I o cierre
(2) (3)
Numeral 4
0.6%o
Numeral
0.370 de los
269
Io
(2)(3)
cierre
orl
Corco Tnrelnnro
Nmeal
Numeral 7
Numeral
0.3%o
Numeral
0.2% de los
No conservar los
de los I o cierre
(2X3)
4.
Io
ciere
(2) (3)
- No presentar
Numeral
0.%o
de los
I o cierre
(2x3)
Numeral
0.2%o
Numeral
0.37o de los
Io
cierre
(2x3)
incompleta.
Numeral 4
Numeral
Numeral 6
Presentar Ias declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares
que establezca la Administracin Tributaria.
Numeral 7
270
0.270 de los
Io
ciee
(2x3)
5
0.2% de los I (.
cierre (2)(3
0.27o de los
)o
I (ll)
cierre (2)(3)
0.270 de los
Io
(2X3)
cierre
lnFnncctones, sANctoNEs
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u
otras condiciones que establezca la Administracin
Y DELtros
Nmeral
Tributaria.
,culo 177",
O'
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
INFORMAR' Y COMPARECER ANTE.LA.MISMA
-,.,;,:TRO'
..
Numeral
Nmeral
0.670 de los
Io
cierre
(2)(3)
2
0.670 de los
I o cierre
(2)(3)
de
Nmeral
0.370 de los
Io
ciere
(2)(3)
informacin.
Nmeral
Numeral
Numeral 6
Nmeral
Numeral
- Autoriza
estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaia conteniendo
informaci4no conforme a la ealidad, o autorizar
balmces anuales sin haber cerrad<l los libros de
contabilidad.
271
Ciee
(12)
0.370 de los
Io
ciere
(2X3)
0.37o de los
I o cierre
(2) (3)
%o
de la UIT
WN*diW
Presentar los estados finmcieros o declaraciones
sin haber cerrado los libros contables.
Numeral
0.370 de los
Io
cierre
(2) ( 3)
sellos, carteles o
letreros oficiales, seales y dems medios utilizados
o distribuidos Por la Administracin Tributaria.
Numeral l0
Numeral
0.37o de los
11
I o cierre
(2)(3)
Numeral
L2
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
el tibuto que debi retener o percibir dentro de
los plazos establecidos.
Numeral
13
Numeral
14
a la Administracin
Tributaiia, en las condiciones que sta establezca, las
Numeral
15
Numeral
16
Cierre
(r2)
- No proporcionar o comunicar
percibido.
informaciones relativas a hechos susceptibles de generr obligaciones tributarias que tenga en conocimiento
en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
0.670 de los
I o cierre
2)(3)
Impedir u obstaculizar la inmolizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o
al establecimiento o a la oficina de profesionales
Numeral
17
ingresos
272
I o cierre
(2x3)
independientes.
- No
0.67o de los
Numeral l8
WNbXill#;*
-
Numeal
19
Cierre
(z)
Numeral 20
Cierre
(2)
2l
Numeral
Numeral 22
- No
Numeral 23
No exhibir en un lugar visible de h unidad de explotacin dondc los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen
Unico Simplificado desarrollen sus actividades, los
emblemas y/o signos distintivos proporcionados por
la SUNAT as como el comprobante de informacin
registrada y las constmcias de pago.
Numeral 24
Numeral 25
Numeral 26
0.3% de los
Ciere
(2)
0.27o de los
informcin
I o ciere
(2)(3)
I o ciere
(2x3)
Numeal 27
ingresos
y/o
re-
273
Artlculo 178'
Numeral I
5070 del
tributo omitido
determinado indebi-
damente, o 15% de la
prdida indebidurente
declarada o 100% del
monto obtenido indebidamente, de haber
obtenido la devolucin
(r3)
orl
Corco TnreurnRro
ioi$$${$$ffiffiffiwffi IRBFFIANcAi
Emplear bienes o productos que gocen de exoneaciones o benelicios en actividades distintas de las
que corresponcien.
Numeral
Numeral
- No
- No pagar
i._$w $
Comiso
(8)
Numeral 4
Numeral
Comiso
(8)
i,ffisH,
del lribuk)
no pagado
500/0
las
Numeral 6
5070 del
Numeral
5U'/o
del tnbuto no
pagado
(
Numeral
11)
0.3% de los
l2ttl ftern modifcado por el Artculo 5" ilel Decreto Legislativo N" 1113, publicado el 5
nronto no
entregado.
de
I o cierre
julio de 2012,
Notas:
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar
con un mximo de diez (10) dias calendaio, salvo para aquellas infracciones vinculadas al lmpuesto
a los ]uegos de Casino y Mquinas Tiagamonedas en que se aplicar el miximo de noventa (90) das
calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infaccin y respecto a la
situacin del deudor.
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con m mximo de treinta (30) das
calendaio, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAI mediante Resolucin de Superintendencia.
La Administacin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y cateles, adicionalmente
a la aplicacin de las smciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia
que paa tal efecto se emita.
Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso lnenores al 5%o de la UIT.
(l) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corre\pondf,
cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por los cuales est oblrgdo a
inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cumdo la actividd
econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin
de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) La mta que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183'no
podr ser menor a 507o de la UIT.
(2-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o
<iocumentos complementarios a stos, distintos a la gua de rernisin, no se haya comelido o
274
lrurnncctorurs, sANctoNES
Y DELtros
(3)
(4)
(5)
N'
1113, publicado el 5 de
julio
de 2012.
Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174', se aplicar la
sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes
de la notificacin de la resolucin de cierre.
Se aplicar la smcin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales
no declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.
La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo
que el infractor reconozca la infraccin mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la
refeida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguients al de la comisin
de la infraccin.
La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra
en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad
cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida o se hubiera reconocido
la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
En aqullos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de Ia Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT, no se haya cometido o detectado en un
establecimienio comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.l2e0l
(6)
N'
julio
de
275
orl
Cotco TRtautRlo
b)
c)
tributo omitido.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el rnonto de la
multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 157o de la
menor a
UlT.
276
Que el Artculo 1660 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario aprobado
por Decreto Supremo No 135-99-EF y modificatorias, establece que en base a la facultad
discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias,
la Administracin Tributaria puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, aadiendo para tal efecto que la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para fijar los parmetros o criteros objetivos que correspondan, as como para
determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas;
Que en virtud a la referida facultad de graduar las sanciones, se emiti la Resolucin
de Superintendencia No 141-2004/SUNAT que aprob el Reglamento del Rgimen
de Gradualidad para las infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de
comprobantes de pago y la Resolucin de Superintendencia N"'159-2004/ SUNAT que
aprob el reglamento del Rgimen de Gradualidad de las infracciones no vinculadas a la
emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago y criterio para aplicar la sancin de
comiso o multa;
(...)
SE RESUELVE:
Artculo".1o.- Aprubase el Reglamento del Rgmen de Gradualidad para las infracciones estabiecidas en el Cdigo Tributario, conformado por diecisiete (17) artculos, una
(l ) disposicin complementaria transitoria, tres (3) disposiciones complementarias finales y
siete (7) anexos, los que forman parte de la presente resolucin.
277
Artculo
2o.-
anterior:
a)
b)
c)
Al Formulario
a)
Acta de
Reconocimiento
b) Cartel
c) Cierre
d) Cdigo Tributario
e) Comiso
(-)
278
NAI pub. el
ApRuEanN
Recrvelro oel
s) lnternamiento
lnternamiento.
i) al Comiso
k)
el
r)
el
lntemamiento por
facultad de la StJlrtAT
aplicar en
alados en el Reglamento de lnternamento.
182. del
supuestos se_
n) Rgimen
o) Reglamento de
Comiso
Nuevo RUS
cin de Superintendencia.
cron de Superntendencia
Reglamento de
p) Comprobantes de
Pago
u)
RUC
"
lSg_ZOOi
s) Tabla o Tablas
lo
q) Reglamento de
lnternamiento
r)
N' 1 57-2004/5UNAT.
UIT
VB)
(o
279
de comiso, segn lo
TTULO II
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES RELACIONADAS A LA
EMISIN Y/U OTORGAMIENTO OE COMPROBANTES DE PAGO
tipificacin que cuenten con sancin firme y consentida o una infraccin reconocida mediante
Acta de Reconocimiento tratndose de las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3
del citado artculo.
Para tal efeEto, se deber considerar lo siguiente:(**)
(-)
280
ApnueenN Recu'lenro oer Rcner oe GRouLrono npLr0ABLE A rNFRccroNES oeL Colco Tnreurnnro
tipificacin (-)
En cada casillero del cuadro que se muestra a continuacin se mencionan los supuestos que originan la existencia de infracciones con la misma tipificacin:
..
,
BASE LEGAL,II
(Cdigo Tributario)
A..
174',
Numeral
SUPUESTOS COMPRENDIDOS
EN LA INFRACCN
Att. 174',
Numeral 2
Art. 174",
Numeral 3
Se consdera que existe una infraccin con la misma tipificacin a las derivadas de los
supuestos comprenddos en un mismo numeral. Tratndose de las infracciones tipificadas
en los numerales 2 y 3 del artculo 174" del Cdigo Tributario se considera que existe una
infraccin con la misma tipificacin aun cuando se haya eximido al infractor de la multa a
consecuencia del reconocimiento de la infraccin.(**)
(*)
Las Resoluciones de Cierre o de Multa estn firmes y consentidas en la va admnistratva
cuando:
l.
ll.
lll.
lV
El plazo para impugnar la Resolucin de Multa sin pagar ha vencido, sin que se
interponga el recurso respectivo.
Habiendo sido impugnadas se presenta el desistimiento y ste es aceptado medante
resolucin; o,
Se ha notficado una resolucin que pone fin a la va administrativa.
Artculo
siguiente:
o apoderado.
(-)
('*)
Prafosustituidoporelart.2delaRes.deSuperintendencaNo195-2012-SUNAT,pub.el24lOBl2O12.
281
Trxro Urco
ORoerunoo
mismo da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada elActa Probatoria respectva, en la mesa de partes de la lntendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios
al Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la intervencin o
del domicilio fiscal del deudor trbutario.
Cuando el Acta de Reconocimiento sea presentada al Fedatario Fiscalizador, el deudor
tributario o representante legal acreditado en el RUC deber exhibir su documento de identidad original. De presentarse en la mesa de partes de los lugares antes sealados, se deber
adjuntar copia simple del referido documento.
En caso que el Acta de Reconocimiento sea suscrita porel apoderado, adicionalmente
a la copia de su documento de identidad, deber adjuntarse una carta poder especfica con
firma legalizada notarialmente, acreditando su representacin.
De no cumplirse con lo indicado en el numeral 7.1 ,7.2 o cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego de los cinco (5) das hbiles siguientes al de levantamiento del
Acta Probatoria, sta se tendr por no presentada.
o
(*)
282
2410At2012.
ApRueaH Recrveruro oer RGtei oE Gnounloo npLrcABLE A lNFRccroNES oel Coroo TRrsurnRro
TTULo ilr
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA EMSIN
Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO Y CRITERIO PARA
APLICAR LA SANCIN DE COMISO O MULTA
CAPTULO I
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA EMISIN
Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
(-)
283
a)
b)
c)
4 de la Resolucin de Superintendencia No
80-20'l 2-SUNAT, pub. el 0510812012.
Numeral incorporadoporel Numeral 4.2delArt.4delaResolucindeSuperintendencia
No 180-20'12-SUNAT, pub. el 0510812012.
1
(-)
284
Apnuee,N RecuENro oeL RcrueN DE GMDUALTDAD ApLicABLE A rNFRcctoNES oel Corco TRreurnRro
Artculo 13-A.- Rgimen de Gradualidad aplicable a la sancin de multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
1.
Ala sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 1 del art-
a)
b)
1)
2)
c)
d)
2.
Ser rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa y
se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146
a)
b)
285
c)
3.
14.1 Cuando no es posble ejecutar el Cierre por causa imputable al infractor. En este
:'
't:Vt:;::Ltt.\iitiiit:il:tar:'1i.1:,:.),
EFECTO DE I.A
-'.i1,i.4ti,,,:,'..:-i.'::'::,:t;.
Multa que
sustituye el
Cierre
a) Sujetos
del Nuevo
RUS.
5.1
Numeral
b) Los dems
sujetos.
15.2
(-)
14.2
., ,
..
14.1
Numeral
..::',-
PRDIDA
al
Artculo incorporado por elArt. 5 de la Resolucin de Superintendencia No 1 80-201 2-SUNAT, publicada el 051Q812012.
286
ApRuesnNr
ApLTcABLE
CAPITULO
II
REMITENTE, FACTURA
LIQUIDACIN DE COMPRA
BOLETADEVENTAY PLI7A
DEADJUDICACIN
(Reglamento de
Comprobantes de Pago y
Normas sobr las plizas
de adjudicacin aprobadas
por la Resolucin de
Superintendencia No 38-9U
SUNAT)
A) GENERALES:
Apellidos y nombres,
o denominacin o razn
social del emisor del comprobante de pago o del
remitente que emita la gua de remisin, segn
corresponda.
Nmero de RUC del emisor o remitente segn
Numeracin: serie y nmero correlativo.
Nmero de RUC de
la
imprenta
o empresa
DE
REMTTENTE
Apellidos
nombres,
denominacin
razn
nmero de documento
r,le
identidad.
Fecha de inicio del traslado.
287
Marca
el
la
c)
2. GUIAS DE REMISION.
REMITENTE C-'
(Numeral '1.15 del artfculo
19'del Reglamento de
Comprobantes de Pago)
3. FACTURA
(Artfculos 8; y 21"
;
del Reglamento de
Comprobantes de Pago)
288
ApRueenNt RecLveruro
oel
tracto
remolcador y/o semirremolque, segn corresponda.
4. FACTURAELECTRONICA
201OISUMT.
5. LIQUIDACION DE COMPRA
21'del Reglamento de
Comprobantes de Pago)
6. BOLEADEVENTA
(Artfculo 8' del Reglamento
de Compobantes de Pago)
Apellidos
nombres
7. POLIZA DE ADJUDICACION
(Artlorlo 5'de las Normas
sobre las plizas de
adjudicacin aprobadas
por la Resolucin de
Superintendencia No 3&98/
SUNAT)
8.
ncKETS O CTNTAS
EMMDAS POR MAQUINAS
REGISTRADORAS
(Artfculo 8' del Reglamento
de Comprobantes de Pago)
289
9. Documento aprobado
Numeracin correlatva
Nmero de RUC de quien remite los bienes.
ZOFRATACNA
Cantidad.
a los
usos y
(')
*
**
**
{')
290
npLrOABLE A tNFRccroNES
DISPOSICIN
COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
rutCn.- lpticacin del Rgimen
Rgimen se aplicar a las infracciones -comprendidas en su mbito de aplicacin- cometidas o detectadas a partir de la fecha de entrada en vigencia del presente Reglamento,
sin perjuicio que para la aplicacin del criterio de frecuencia, el cmputo de sta se inicie
desde el 06.02.2004.
Respecto de la gradualidad, el Rgimen tambin podr aplicarse a las infracciones,
cometdas o detectadas con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la presente
resolucin, siempre que el infractor cumpla con subsanarlas de conformidad con esta y no
se hubiera acogido a un Rgimen de Gradualidad anterior, no generndose derecho alguno
a devolucin o compensacin.
Tratndose de infracciones acogidas a regmenes de gradualidad anteriores, las causales
de prdida y los efectos de la misma son los previstos en la norma de gradualidad a que se
acogi la infraccin, con excepcn de las causales referidas a la impugnacin de la resolucin
que establece la sancin o la impugnacin de los actos vinculados a las infracciones que no
sern de aplicacin a partir del 01 .04.2007.
DrsPoslcroNEs
COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA.- lnfracciones sancionadas con Cierre y no sujetas al Rgimen
Las infracciones sancionadas con Cierre y no sujetas al Rgimen, sern sancionadas
segn el cuadro siguiente:
291
Artc!l,'.:
,r,.'del 'Cd.
,.,'.Tributario..,.,
Artculo
a)
173',
numeral 4
b)
Artculo
175",
numeral 4
Artculo
c)
176',
".
r
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ir"rrr'ir'
TABLA
DIAS DE
].,CIERRE
{en dis
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5 das
ilt
7 das
ilt
3 das
ilt
3 das
ill
3 das
numeral 5
d)
e)
Artculo
176",
numeral 6
Artculo
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares
176",
numeral 7
Artculo
)
177',
numeral 4
s)
Artculo
177",
numeral 12
h)
Artculo
177'
,
numeral 16
Artculo
i)
numera;!7
Ariculo
i)
ttl,
numeral 19
I,il
y lll
5 das
ill
5 das
ilt
7 dias
ilt
7 das
ilt
5 das
nes.
292
clendaoi
Artculo
177',
k)
r)
il)
ilt
5 das
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 delArtculo 11 Bo del
Cdiqo Tributario.
ilt
5 das
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen
nico Simplificado desarrollen sus actividades, los
emblemas y/o signos distintivos proporcionados por
la SUNAT as como el comprobante de informacin
reqistrada v las constancias de paqo.
ilt
3 das
numeral 20
Artculo
177",
numeral 23
Artculo
177",
numeral 24
a)
Enel casodelasmultasporlasinfraccionesdelasTablaslyll,seaplicarlarebaja
establecida en el Rgimen de Gradualidad, incluso en el caso de que como consecuencia de ello el monto de Ia sancin sea menor al 5% de la UIT si se cumple
con pagarla antes que surta efectos la notificacin de la Resolucin de Multa. De
b)
40 y 50 de la Resolucin de Superintendencia
que aprueba el Rgimen de Gradualidad vinculado al Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
Sustityanse los artculos 4o y 50 de la Resolucin de Superintendencia No 254-20041
No 254-2004/SUNAT
2)
293
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GI,A DE CRJTERIOS DE GRADUAI,IDAD
ARTfcULoDEL
DEscRPcrN DE
cDIGoTRrBttr,tRlo
CTITERIOS DE
SANCIN
LAhIFRAccTN
GRADUAIIDAD
,{Np(o
Ardculo 173'
Subsmacin
Administracin Tributuia,
No graduado - se
fija smcin nica
itenmiento por
facultad de la
Nmeral I
Iv
No graduados
SulT
Comiso/Multa pua
recuperu los bienes
comisados
Multa que sustituye al
Comiso
Nmeral2
Multa
II
Subsmacin
Frecuencia
Paso
III)
Cierre (Tabla
Paso
Subsmacin y/o
cripcin
Nmeral
Subsmacin y/o
II
Subsmacin
aJ
Frecuencia
Ciee
Nmeral5
cmbio
Subsmacin y/o
Paso
III)
Cierre (Tabla
Tributaia
Comiso/Multa pa
recuperu los bienes
III
Subsmacin
Frecuencia
Frecuencia
ID
comisados
Frecuencia
Comso
Nmeral6
que
Cierre (Tabla
Trihrrtaria
Subsmacin y/o
P"go
III)
que sustituye el
II
Subsmacin
Fecuencia
Cierre
Adculo 174'
Trmsporta bienes y/o pasajeros sir Internmiento
el conespondiente comprobmte
Nmeral4
de
pago, gua de remisin, mmifiesto de
Multa que sustituye
pasajeros y/u otro docwento previsinternmiento por
to por
normil pila sustentu el al
facultad de la SUNAT
ls
trrolado.
iternmiento a
solicitud del ifractor
al
296
Frecuencia y
Acreditacin
Peso Buto
Vehlcula y
Ftecuencia
Fecuencia
IV
ApRueeml Recrqurrwo oel Ronreru oe GRouniroo ApLicABLE A rNFRccioNEs oer Corco TRreurnnro
Fecuencia
Peso Bruto
Transportar bienes
Numeral5
Frecuencia
IV
Acreditacin
Vehculu y
Frecuenci
Frecuencia
al internmiento a
No obtene el comprador
Numeral6
Comiso/Multa para
Fecuencia
IV
Frecuencia
a.l
Frecuencia
Frecuencia
IV
sustenta la remisin.
Numeral9
Frecuencia
Frecuencia
tributilio
Nmeral
11
Mu.lta
Comiso
Multa
12
16
Frecuencia
IV
Frecuencia
Frecuencia
Subsanacin y/o
Pago
ru
II
Frecuencia
rm
Nmera.l
IV
Comiso
Fecuencia
Comiso
ezca de val.idez.
Numeral 10
IV
Iv
Frecuencia
Comiso
Multa
Fecuencia
Comiso/Multa para
Frecuencia
297
Frecuencia
ry
Atlculo 175"
Subsmacin y/o
Nmeal I
Paso
III)
Multa
registros exigipor
o
las leyes, reglmentos
dos
Por Cierre (Tabla III)
Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, el eqistro almacenable de
informac.in bca u oLros medios de
control exigidos por las leyes y reg)a-
Nmeral2
II
No aplicable
Subsmacin y/o
Pago
II
No aplicable
Nmeral
Numeral 6
Subsmacin y/o
Paso
Ciere (Tabla
III)
Subsmacin y/o
Multa
III)
Subsmacin y/o
Paso
(Tabla
III)
Frecuencia
Subsmacin y/o
mu
Paqo
Nmeral
II
Subsmacin
y
T
II
No aplicable
ilesolucin'de Superintendencia de
la SUNAT, excepto pua los contribuyentes autoiados a Ilevu contabad en moneda extrmiea.
II
No aplicable
Subsmacin y/o
II
No aplicable
I]
Subsmacin
Frecuencia
Artlculo 176"
Desentu lro decluaciones que
I No
contenso la determiacin de-la
Nmeal I
deuda
ibutria,
dentro de los
plms
establecidos.
Subsmacin y/o
Multa
Papo
Cierre (Tabla
III)
298
Subsanacin
Frecuencia
II
Apnurgnr Recuveruto
DEL RclNEN
Subsmacin y/o
o Multa
plms
Ps
Cierre lTabla
Numeral 2
III
II
Subsmacin
Frecuencia
Cierre
Nmera.l
Subsuacin y/o
Paso
II
Subsuacin
Frecuencia
Ciere
Nmeral
Subsuacin y/o
Paso
Cierre lTabla
III)
II
Subsmacin
Frecuencia
Ciere
yendo
Nmeral8
ris,
lu
Subsmacin y/o
Presentd
lx
II
Subsmacin
Administracin Tributria.
Fecuencia
Cierre
Ardculo 177"
Subsmacin y/o
Numeral
II
Cierre (Tabla
III)
Subsmacin
el
Fecuencia
Cierre
Subsmacin y/o
Paso
Nmeral
Nweral
Frecuencia
Subsmacin y/o
ffi'-"il;ii#r;-"i"'i'iiiri".
3
II
Subsmacin
fI
IlI)
Subsmacin
Fecuencia
Cierre
de
Subsmacin y/o
(Tabla
III)
Tributuia.
Proporcionu a la Admhistracin Multa
lribrruria infomacin no conforme
Nmera.l 6
con la realidad-
Cierre (Tabla
299
Frecuencia
Subsmacin y/o
Paqo
III)
lt
Subsmacin
Subsmacin
Fecuencia
II
Subsmacin y/o
Momento en
que compilece
para ello.
Numeral 7
Se
TI
fijm dlas de
cierre
Freoencia
Cierre
Autoriru
Nmeral
Nmeral
Frecuencia
Subsmacin y/o
Cierre (Tabla
III
Paso
III)
Subsanacin
Frecuencia
Cierre
se-
10
Subsmacin y/o
Mu.lta
Paqo
Cierre (Tabla
III)
Tributaia.
II
Subsmacin
Frecuencia
Cierre
No permi o no facilitu a
la Mu.lta
Numeral 1l
Subsmacin y/o
Peoo
II
Subsmacin
Frecuencia
Numeral
Nmeral
13
Subsanacin y/o
Subsanacin y/o
Pago
II
Pago
15
II
Nmeral 18
300
Frecuenci4
Subsmacin y/o
Autoriacin
Emresa
Frecuencia
III
ApRuEeN Recr,qveruro
Numeral 2l
Ciere
Frecuencia, Subsanacin
quinastragamonedas, el Sistema
Uificado en Tiempo Real o inplelnentar un sistema que no rene las
caractersticas tcnicas establccidas
por SUNAT.
III
Fecuencia
Cierre
Comiso/Multa para
recuperar los los bienes
comisados
Frecuencia
Frecuencia, Subsanacin
II]
Comiso
Numeral 25
Multa
II
Lcv.
Numeral 26
ec nmn
o
percep
el erti6a
Multa
Cierre (Tabla
Ill)
Subsanacin
Frecuencia
tr{ulta
I]
ll
Artculo l78o
Emplear bienes o productos que goce de exoneraciones o beeficios
Numeral
que
resPoD(en.
Comiso/Multa para
Frecuencia
IV
L'recuencia
Comiso
Numeral3
Comiso/Multa para
Frecuencia
301
IV
Frecuencia
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315
ANEXO V
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE'
INTERNAMIENTO Y COMISO
En virtud a la lacultad otorgada a la Administracin Tributaria en el Artculo 166'del
Cdigo Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parmetros o
criterios objetivos, as como determinando tramos menores al monto de la sancin establecida
en las normas respectivas, se rebaja las multas y/o los topes de multa que se mencionc.n a
continuacin:
r..
(t)
(iii)
TABLA
coNcEPTOQUE
SE
GRADIIA
CATEGORIADEL
NI'EVORUS
le Oporhrfdd
(Mula
No menor a 50%
Tope
II
fIIO)
Multa
(u)
(h)
(')
h)
(b)
No menor a 60%
UIT
UIT
No menor a 25%
No menor a 30%
UIT
UIT
Oportutd.al o Dr
Nomenora2UIT
NomenoralUIT
UIT
5%
UIT
8%
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UIT
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I3% UIT
I3% UIT
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UIT
UIT
T9%
UIT
16%
3e
(MuIt in rcbaje)
rebeJede)
()
2dr Oporhratdad
50%
UIT
Segrh el inciso a) del Atlculo 183' del Cdigo Tributdio, la ferida hulta se a?lica t la imposibilidd de aPl.o d Cicrc'
y e-s equivalente al circo por ciento (5%) del iporte d los ingesos netos de Ia ltima dedmcinjumda mensual Pesenbd a
" f""h" .r qr" ," .o-eti la ifaccin, sin que en ningn 60 qceda de la ocho (8) LIIT y @n los toPes Prwistos en la Nota
(3) de lu Tabl* I y Il. Estos ultimos toPes son graduados en el presente Aexo.
il Tope original prwisto en la referida nob seala que Ia mlta no podr ser menor a 2 UIT. Adicionalmente, el segudo
pnao det ciso a) el At]culo 183" del cdigo Tributdio, idica qu. dicha ulta no podr ser mayor a 8 UTL
'El
Tope orlginal presto ei l referida nob seala que la mula no po& ser menor a I UIT. Adicionalmente. el *gudo
prio det cirta) del Anlculo 183" del Cdigo Tributuio, indica quc dicha_multa no ndrser mayor a 8 UTT,
i-a Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en vitud del tiho pafo del inciso a) dd Adculo 183" del
Cdigo Tributdio: Cicuenta Po! ciento (50%) de la UIT.
Salvo htndose de la mulb yinculada a la causal de prdida previsb en el nueral 14.l del Atlculo 14".
Este criterio es &ido en el nueal 13.3. del Adculo 13'.
ED este cdo la ebaja de la mulb origia hbin la reba.ia del tope prwisto en la Nob (2) de la Tabla III.
316
ApRuegnru
VEHICULAR{I)
lru
2d& Opotuitdad
Oportuoldad
3 OlDrtuldd
4r- Oport!td.d o
(enTM)
(Muft ciada)
De 0 hasta 25
Ms de 25
50 %
7s%vlT
hmta 39
I UIT
Ms de 39
{').
tu
{)
UIT
(Mulb
l UIT
I.5 UIT
2.5
UIT
UIT
UIT
UIT
Segn el q*itto prafo del AnlcuJo 182" del Cdigo Tribuwio, la referida multa es equivlente a cuuo (4)
No sc grada Ia mqlta nculada a la caual de prdida mencioada en d nmcrl 14.2. del Atlculo 14'.
Estc criterio es dcfnido e d nmeal t.e. dinrculo t3'.
Est criterio es definido en el nmera.l 13.3. del Adculo l3'.
cia rcbaja)
UIT
UIT
UIT
Uff,
lrr
TABLA
Oportudad
2da Opo*udttad
3 Oporttd.d
(Muft rcbiada)
1.5
(t)
(l)
2,5
UIT
UIT
UIT
l UIT
t.5 UIT
UIT
III
25%VYl
es
15) de
lu Tabls I yII,ylaNoa
50%
UIT
(6) de laTabla
IIl,lamulta
317
2Ut'f
50%
criterio
tlt. Oportud.d
UIT
II
75%UIT
es
de 3
l UIT
ta
2da Oporhuidad
Oportrurldad
Multa reb{ad
3e Opotuiilad
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m&
II
III
(l)
5%VB
10%vB
15%
VB
que la multa ocsde al 15% del Valo de los bierq, Dicho valo se dercmiado por la SUNAT en
vitud dc los docmentos obtenidos en la iteruencin o, en su defecto, poporcionados por el infraaor el dIa de la interencin
o dcntro del plu de die (10) df6 hbiles de lerotada el acta pobatoria La mult no podr reder lc 6 UIT. En aqucUos
oos en que no se detemie el Valor del bien se aplicu ua multa eqivalelte .6 UIT, 2 UIT )' I UIT p@ 16 Tabls I, II y
I1l, respectiYMente.
E$ criterio cs defrnido en el
nmeral
13,3. del
Artlculo
13".
318
CAPTUI! I
a)
b)
d)
Aft.
(i)
(ii)
3)
de Ia enajenacin de:
enajenacin.
l,os resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.r'r
Aft. 2".-
Para efectos de esta Leli constituye gananciade capital cualquier ingreso que
provenga de la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de cpital a aquelios
que no estt destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Entre las oxraciones que generan ganancias de capital, de acuerdo aestiLey,se encuentran:
a) La enajenacin, redencin 0 rescate, segn sea el caso, de acciones v participaciones
representatives del capital, acciones de invenin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, t'res representativos de cdulas hipotecarias, certificados de pariiCipacin en
(1)
NO
319
Art.3o
b)
Rerur
2)
J)
4)
5) Negocios o empresas.
6) Denurtcios t concesioltes.
conr..,gai-que opt por tributar como tal, que n0 genere rentas de tercera categora:
lnmuebles ocupados c0m0 casa habitacin del enaienante
gienes nueblei, distintos a los sealados en el inciso a) de este artculo.(zl
i)
ii)
cualquiera sea su
a)
b)
En ge"ncral, constitu,ve renta gravada de las empresas, cualquier ganancta o ingreso derivado
de operciones'con tercros, aslomo el resultado por exposicin a Ia inflacin determinado
conforme a la legislacin vigente.rct
Tambin cntiitltr,u, renia gravada de una penona natural, sucesin indivisa o sociedad
conlug,al que opt poi tributatlotno tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de op'eracionis relizadas con instrumentos financieros derivados.tot
{1)
(2)
(3)
t4|
320
la
Der Merro
DE APLrcActN
Art.SqA
Artculo 4o.-
Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad coniugal que
opt por tributar como tal, a parlir de la tercera enaienacin, inclusive, que se produzca
en el ejercicio gravable.
No se computarparalos efectos de la determinacin de la habitualidad la enaienacin
de inmuebles de$inads exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o acuarlo de depsito,
siempre que el enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenacin, propietario de un
inmeble destinado a un fin ciistlnto a los anteriores, y que junto con los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depsito se encuentren ubicados en una misma edificacin
y estn comprendidos en el Rgirnen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva_y de
i,ropiedad Comn regulado poi el Ttulo III de la Iq n(tm..27157, f4Y de Regularizacin de
Edificaciones, del Procediminto para laDeclaraloria de Fbrica y delRginen de Unidades
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn.
Lo dispuesto en l segundo prrafo de este artculo se aplicar aun cuando los inmuebles
se enaenen por separado, a uno o varios adquinntes e incluso, cuando el inmueble de$inado
a un fln distinto no se enajene.
La condicin de habitualidad deber verificarse en cada ejercicio gravable.
castzala la condicin de habitua.lidad en un ejercicio, sta continuar durante los dds
(2) ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa misma condicin,
sta se extender por los dos (2) ejercicios siguientes.
En ningn caso se consideraran operacioes habituales ni se computarnpara los efectos
de este artculo:
Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo prcvisto en
i)
ii)
iii)
iv) La
Art.
5o.-
Aft.
Concepto
Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a contratantes que
ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio
o vlor de un elemento .tbyacente que le da origen. No requieren de una invenin
neta inicialo en todo caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha
predeterminada.
(11
321
Art.5o-A
Texro
m Rerur
Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este inciso conesponden a los que
a las prcticas financieras generalmente acEtadx se efectan bao el nombre de:
conforme
b)
eliminar el
b.2. Obligaciona y otros pasivos incunidos pa.ra ser datlnados al giro del negocio, emprcsa 0
actidad.
Tambin se consideran celebrados con fines de cohrtura los Instrumentos Financieros Derivados
que. las prsonas o entidades exoneradas o inafectas del impuesto contrat n sobre sus activos, bienes
u obligaciones y otrns pasivos, cuardo los mismos estn destinados al cumplimiento de sus fines o
al daanollo de sus funciones. Un Instrunento Financiero Derivado tiene fines de cobertura cuardo
cumplen los siguientes requisitos:
Se celebrz enh parts indepndientes.
Excepcionalmente, un Instrumento Financiero Derivado se corsiderar de cohrtura aun cuando
se
l)
2)
emprcsa o actrdad.
3)
El deudor tributario debe contr con docurnentacin que pnnita identificar lo siguiente:
El Instrumento Financiero Derivado celebrado, cmo bpera y us caractersti.
El contratante del Instrumento Financiero Derivado, el que deh coincidir con la empres4
Frsona o entidad que busca la cohrtura
ill. Los activos, bienes y obligaciona especficos que rcciben la cobertur4 detallando la cantidad,
montos, plazos, precios y dems caractedsticas a ser cubiertas.
El riesgo que se busca elimina4 atenua.r 0 et4 tales como la variacin de precios, fluctuacin del trp de canbio, variaciones en el mercado con relacin a los acvos o bienes
que rcciben la cobertura o de la tsa de inters con relacin a obligaciona y otros pasivos
incunidos que recihn la cohrtur.
I.
II.
Los suietos del inpuato, as como las pnonas o entidades inafectas o exoneradas del impuesto,
que contratzn un Instrumento Financiero krivado alebrado con fines de mhrtura delxrn comurLicar
a la SUNAT tal hecho en la formay condiciones que este seale
resolucin de suprinlendencia"
pr
kvado alebrado
c)
(lJ
2l
322
jZeAAB
Art,70
inciso anterior.
Asimismo, se considerar que un Instrumento Financiero Derivado no cumple los requisitos
para sr considerado con fines de cobertura cuando:
Ha sido celebrado fuera de mercados reconocidos; o
2) Ha sido celebrado con sujetos residentes o establecimientos permanentes situados o
establecidos en pases o teritorios debaiao nula imposicin.
Instrumentos Financieros Derivados celebrados por emprcsas del Sistema Financiero:
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera
por las empresas del Sistema Financiero nguladas por la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y )rgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley
N" 26702, se regirnpor las disposiciones especficas dictadas por la Superintendencia de
Bancay Seguros rcspecto de los siguientes aspectos:
1) Calificacin de cobertura o de no cobertura.
2) Reconocimiento de ingresos o prdidas.
En todos los dems aspectos y respecto de los instrumentos Financieros Derivados celebrados sin fines de intermediacin financiera se aplicarn las disposiciones de la presente Ley:t1t
l)
d)
CAPTULO II
DE I.A BASE JURSDICCIIIAT
IlEt
IMPUESTI
Aft. 6t.-
a)
b)
en el pas:
0 cargos oficiales
d)
e)
{f}
2'del
323
Art.
l)
g)
h)
80
Para efectos del Impuesto a la Renta, las penonas naturales, con excepcin de las comprendidas en el inciso c) de este artculo, perdern su condicin de domiciliadas cuando adquieran
la residencia en otro pas y hayan salido del Per, lo que deber acreditarse de acuerdo con
las reglas que para el efecto seale el reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la
condicin de nsidente en otro pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el
inciso c) de este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto n0 prmanezcan
ausentes del pafu ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto
retomen al pas, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el pars ciento
ochenta y tres (183) das calendario o menos dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este captulo, no modifican las normas
obre domicilio fiscal contenidas en el Cdigo Tributario.tlr
Aft.
Art.
(1)
(2)
324
c)
Art,90
e)
Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma
adicional al intes partailo por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando
el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador
sa un sujeto domiciliado en el pas.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradota de un Fondo
de Invenin o Fondo Mutuo de Invenin en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un
Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
Las rentas pueden originars, entre otros, por la participacin en fondos de cualquier tipo
de entidad,por la cesin a terceros de un capital, por operaciones de capilalizacin o por
contratos de seguro de vida o invalidez que n0 tengan su origen en el trabaio penonl.nt
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la emprcsa.o
sociedad que loi distnbuya,page o acredite se encuentre domiciliada en el p.as, o cuando
elfondo d invenin, patrimonios fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya,
pague 0 acredite se ecuentren constituidos o establecidos en el pas.@
igahente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADR's (American
Depositary Receipts) y GDR',s (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente
acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pars.
Las originadas en ctividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que
l)
d)
g)
-
h)
talivas del capital, acciones de invenin, certificados, ttulos, bonos y.papeles comerciales,
valores rEres'entativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u. otros valores al
portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Invenin,
^Fondos
Mutuos de Invenin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido
estn constituidos o estlecidos en el Peni.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenacin de los
ADR's (American Depositary Receipts) y GDR's (Global Depositary Receipts) que tengan c0m0
subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas.ot
'Las
obtenidas por servicios digitales prestados afravs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologaulilizaa por Intmet
i)
IU
14
(3)
el 2911212005.
325
Art. {0o
j)
Texro
U.rco Onoerunoo oe
o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio
se utilice econmicamente, use o consuma en el pas.ttt
Aft. L0t.-
c)
(1)
(2)
(3)
(4)
326
i.
ii.
Art.l0o
iii. El resultado
2.
327
Art.
llo
Texro
U.rco
ORoeroo oe
pois
Art.
(1)
12)
previslo en el Art.
participacionesaqueserelerendichosdispositivoslegales,sedelerminardeacuerdoaioprevistoenelArt.'19de Reglament
de la Ley del lmpuesto a la Renta.
lnciso incorporado por el Arl.2 de la Ley 29663, pub. el 15/02/2011.
328
Art.l3o
Para efectos de este arlculo, se entiende tambin por exportacin la remisin al exterior
realizaiapor frliales, sucunales, rcpresentantes, agentes de compra u otros intermediarios de
personas naturales o jurdicas del extranjero.
Aft.
yentes n0
1.2o.-
contribu-
y parte en el extranjero, son iguales a los imporles que resulten dg aplicar sobre los ingrcsos
brutos provenientes de las mismas, los porcentajes que establece el ktculo 48".
Se consideran incluidos en las normas precedentes las operaciones de seguros, reaseguros y
retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves, el transporte y servicios de telecomunicaciones
entre la Repblica y el extranjero, ei suministro de noticias por parte de agencias intemacionales,
el arriendo u otra'forma de explotacin de pelculas, cintas magnetofnicas, matrices u olros
elementos destinados a cualquier medio de proyeccin o reproduccin de imgenes o sonidos,
y la provisin y sobrestada e contenedores para el transporte en el pas.
uando dilhas actividades sean desarrolladas por contribuyentes domiciliados en el pas,
s presume de pleno derecho que la renta obtenida es ntegramente de fuente peruana, excepto en el cas de sucunalesj agencias. o cualquier. otro estableciniento permanente en el
pas de emptesas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier nafurdE.za constituidas
bn el exteribr, cuyas rentas se determinarn segn el procedimiento establecido en el primer
'
Aft. 13o.-
Los extranjeros que ingresen aI pas y que cuenten con las siguientes
calidades migratorias, de acuerdo con la ley de la materia, se suietarn a las reglas que a
continuacin se indican:
a) En caso de contar con la calidad migratoria de artista, presentarn a las autoridades
migratorias ai momento de salir del pars, una "Constancia de Cumplimiento de 0bligac"iones Tributarias" y cualquier otro documento que reglamentariamente estabiezca la
b)
c)
d)
{11
329
Art.l4o
e)
En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al pars con alguna de las calidades migratorias sealadas en los literales a) v b) del prcsente artculo y que durante su
cAPiruro ilr
0E
tfls
c0ltlntBuYEltTEs
Aft.
14o.- son contribu,ventes del inpuesto las personas naturales, las sucesiones
indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas.
Tulbin se considerarr contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opcin
prevista en el Artculo 16" de esta ley.
Para los efectos de esta ley, se considerarn personas jurdicas, a las siguientes:
a)
b)
d)
e)
l)
g)
h)
i)
j)
k)
las
Arlculo susttuido por e Art. 6" del D. Leg. N" 9i0, pub. e1 2411A2006.
lnciso derogado p0 la Primera D.T. y F. de a Ley N0 2/804, pub. et 02108/2002
Inciso incorporado por el Art.20 de ia Ley N0 27034, pub. et 30/12l1998.
Prrafo susl tuido por el Art. 1 00 del D. Leg ll0 945. pub. el 2311212003.
De los
cor.TRtBUYENTES
Art. l4qA
Art. l4t-A.-
a)
siguientes disposiciones:
Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho transferido relomar al origi-
i)
ii)
il
{1}
l2t
331
ta
Art,l4o-A
Rern
i)
ii)
4)
5)
Fideicomisos Testamentarios
332
De los coITRIBUYENTES
Art, l8o
del cumplirniento del pago de valorcs, de crditos o de cualquier otra obligacin de conformidad con las leyes de la materia. En estos casos, la transferencia fiduciaria no tendr
efectos tributarios, el fideicomitente continuar considerando en su activo el valor de los
bienes y/o derechos transferidos y el Impuesto a la Renta que generen ser de su cargo.
Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garanta la transferencia fiduciaria ser lralada
como una enajenacin, siendo el Impuesto de cargo del fideicomitente cuando:
Se ejecute Ia garanla, desde el momento de dicha ejecucin; o,
Se produzca cualquiera de las situaciones previstas en el inciso c) del numeral 3) del
i)
ii)
presente.
Aft. 15t.-
elmo-
Aft. 16".-
Art. 17o.-
tas rentas de las sucesiones indivisas se reputarn, para los fines del
impuesto, como de una prsona natural, hasta el momento en que se dicte la declaratoria de
herederos o se inscriba en los Registros Pblicos el testamento.
Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento y por el perodo que transcurra
hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o extraiudicialmente los bienes que constituyen
lamua hereditaria, el cnpge supntite, los herederos y los dems sucesores a ttulo gratuito
debern incoryorar a sus propias rentas la proporcin que les corresponda en las rentas de la
sucesin de acuerdo con su participacin en el acervo sucesorio, excepto en los casos en que
los legatarios deban computar las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que
constituyen la masa hereditaria, cada uno de los herederos deber computar las rentas producidas por los bienes que se les haya adudicado.
CAPTUlfl IU
DE r.AS rlrAFECrACllllES Y EllollERACl0llES
a)
(1)
333
la actividad
Art. l8o
b)
c)
LR
Rern
t't
la materia.l2)
f)
c)
(rpntpc
d)
e)
fl
(1)
(2)
(3)
({)
f5)
13)
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trajo penonal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.or
Los subsidios por incapacidad temporal, matemidad y l^ctancta..t4t
y ganancias que genercn los activos, que respaldan las reservas tecnicas de las
compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de
jubilacin, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado
de Administracin de Fondos de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
kimismo, e$n inafectas las rentas y ganancias que generan los activos, que respaldan
las reseryas tcnicas constituidas de acuerdo a Ley de las rentas vitalicias distintas a las
sealadas en el inciso anterior y las reservas tcnicas de otros productos que comercialicen
las compaas de seguros de vida constituidas o e$ablecidas en el pas, aunque tengan un
componente de ahorro y/o invenin.
Dicha inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganancias continen respaldando
las obligaciones previsionales antes indicadas.tsr
Las rentas
334
33?
h)
(31
(s)
{)
i,
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' 6 .i;:::.:
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l)
r)
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{31
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J
c$urpr0 qG Lr,clplL^JJoI.G
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[l.l].-'
ll
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IJ) l0,]
.pfiscroucz q6l B$uco 6rJt.{q qG UG2GU,$ q{;l l)cLrJ' 2trJ1,0 Joz ouSiullqoz ixrL oz qelnaroz
n b$rir. q6J srUO S00?
CLGvq0r6z qG 716rclrqo 0 6l r,t6clll.lIzulo drc Jo znzltni.$'0 GU Gl uJGrcrqo lulcuJrCr0u$J
B0rl0z otr.oz trtnioz qG qcnqrr GUrrflqo' bor Js 1cbr1pJcrr q6l l)6.r.r pslo cJ l)ro8r.iflrr$ qc
qcl bcll
tlf C{)lJft$[{)
fi
ople
GU
1'riJnrqrrcrorr r;
tGCn1202
lll cxtiirqo v
DE rV2 [,avtECIVC|Ot1E2
Jr VqufrJlzfl.$qol.lt
EXOt4EtsVCtotlE2
Vtf'J0o
Art. l9o
(i)
vinculadas.
considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen indirectamente rentas
entre sus asociados 0 partes vinculadas a stos o aqullas, cuando sus costos y gastos:
No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendindose como tales aquellos
costos y gastos que n0 sean normales en relacin con las actividades que generan la renta
que se destina a sus fines o, en general, aquellos que n0 sean rzonables en relacin con
Se
sus ingresos.
ii.
i.
ii.
cuando la rent generada por dicha utilizacin sea destinada a tales flnes.
En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas se han distribuido indirectamente
entre los asociados 0 partes vinculadas.
De verificane que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta de rentas, la
SUNAT le dar de bap en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y
dejar sin efecto la resolucin que la calific como perceptora de donaciones. La fundacin
o asociacin no gozar de la exoneracin del Impuesto en el eiercicio gravle en que
se le dio debaja en el referido registro ni en el siguiente, y podr solicitar una nueva
inscripcin vencidos esos dos eiercicios.
(1)
tncrso modificado por el artcuto 3 del D.L. N0 1120, pub. e1 1810712012. Vigente a partir del 01/01/2013, de acuerdo a la
lera. Disp. Com. y Fina del D.L. N0 1120.
336
De
us
rnrecrncroNEs y
EXoNERAcToNES
Art. l90
por crditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento que se destinen a financiar proictos 0 programas para el desarrollo del pars en obras pblicas de
infraestructura y en prestacin de servicios pblicos, as como los destinados a financiar
los crditos a microempresas, segn la definicin establecida por la Resolucin SBS nm.
11356-2008 0 norma que la sustituya.n)
Se entender
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos intemacionales que les sirvan de
sede.
e)
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados considerados como tales dentro de la estructura organizaonal de los gobiernos
extranjeros, instituciones ofrciales extranjeras y organismos intemacionales, siempre que
0
s)
(1t
h)
t5l
i)
Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se
pague con ocasin de un depsito o imposicin conforme con la Ley General dei Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y 0rgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N" 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones
en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de
tercera categora.l8l
j)
k)
Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases
extranjeros por sus actuaciones en el pas.o
Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole, prestados
desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.
{lt
FI
il)
m) Las Universidades Privadas contituidas bajo la forma jundica a que se refiere el Artculo
6" de la Ley N" 23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala dicho dispositivo.r'gr
n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet
y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de
Cultura, realizados en el pas.rol
) ltll
(ft
t2)
l3)
{1)
(5)
{61
(7t
(t)
{s}
00t
(11
Inciso oe'ogaoo por .a Uqic D spos.c r Conp enentai.a Deroqatoria del Dec. Leg. N0 972.
llciso sLslirLi0o 0or e A'1.60 oel Dec. bg. \0 972. pub. el 1010312007. voenle a partir del 01/01/2000, segn la pDClVl
de a Ley N0 29492, pub. e|3111212A09.
Incis0 sustituido porU numera 4.2 del,Art. 40 de la by N0 27356, pub. el 18/10/2000,
lnciso derogado por el inciso a) de la Unica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decrelo Legislatlv0 N0 972, pub. el
10t03t2007.
lnciso incorporado por el Art.1W del D. Leg. N0 882, pub.091996.
Inciso susliluid0 por el numeral 4.2 del Art. 40 de ia Ley N0 27356, pub el 18/10/2000.
lnciso derogado por el nurneral 4.1. del Art. 4 de ta Ley N0 27356, pub. el 18/10/2000.
337
Art,200
o)
p)
q)
Texro
rurco ORoeruRoo oe
Pfii66
lrigi61.tat
{at
GAP|IUL| U
DE [A RE]IIA BRUTA
Aft.
emisin; o,
l1)
t2t
trt
({t
De Ln REr.r eRurn
Arl.21o
(iii)cuando de confonnidad con el artculo 370 de esta Ley, se permita la sustentacin del gasto
con otrcs documentos, en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto.
1)
2)
3)
il
a)
'a.i
Permanente.{21
adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable.ser tgual' a cero. Altemativamente, se podr considerar como costo computable el que corresponda
a..Zii la
l1)
(21
Arlculo modilicad0 por el artculo 2 del D.L No 11 l2, pLrb. el 2910612012 Vigente a partir del 01/01/2013, segn la 1era.
Diso. Com. v Final del D.L. N0 1112.
Lile,al modiicado por e artculo 3 del D.L. N0 1112, pub e:2910612012. Vigente a partir del 01/01/2013, segn la 1era.
Disp. Com. y Final del D.L. N0 1 1 12.
339
Art.2lo
Texro
r.rco ORoerunoo oe
Rerurn
Infomtica (INEI).
c)
Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona jundica antes del de
las normas contables y los gastos que se mencionan en el inciso 1) del artculo 20" de la
presente
le,v.
a)
tzt
t2l
(3)
{4)
1era.
340
ta
e)
At.210
computable ser igual a cero si el crdito hubiera sido totalmente provisionado y castigado
conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del Artculo 21" del Reglamento de
la Iry del Impuesto alaRenla. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrn en
conjunto como costo computable, el valor no provisionado del crdito que se capitaliza.
Tratndose de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que
fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en divenas formas u oportunidades, el
costo computable estar dado por su c0st0 promedio ponderado. El Reglamento establecer
la forma de determinar el costo promedio ponderad0.{')
Tratndose de acciones o participaciones recibidas c0m0 consecuencia de una reorganizacin empresarial, su costo computable ser el que resulte de dividir el costo total de las
acciones o participaciones del contribuyenle que se cancelen c0m0 consecuencia de la
reorganizacin, entre el nmero total de acciones o participaciones que el contribuyente
recibe.
En el caso de la reorganizacin simple, el costo computable de las acciones o participaciones que se emitan ser el que corresponda al activo transferido. Si la rtorganizacin
se produce
anparo de lo sealado en el numeral 2 del artculo 104" de la Leli no se
deber considerar como parte del costo del activo transferido el mayor valor producto de la
revaluacin voluntaria que hubiera sido pactada debido a la reorganizacin. Si el bloque
patrimonial transferido est compuesto por activos y pasivos, el costo compulable ser la
il
g)
a)
b)
diferencia entre el valor de ambos. Si el pasivo fuera mayor al aclivo, el costo computable
ser cero (0).tzt
Tratndose de certificados de suscnpcin preferente, el costo computable al momento de
su emisin ser cero (0).tzr
21.3 0tros valores mobiliarios
El costo computable ser el costo de adquisicin.
Tratndose de adquisiciones a ttulo gratuito:
En el caso de personas naturales, sucesiones indivisas y socledades conlugales que optaron por tributar como tales, el costo computable ser igual a cero. Altemativamente, se
podr considerar c0m0 costo computable el que corresponda al transfennte antes de la
transfercncia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente.
En el caso de penonas jurdicas, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio,
entendindose como tal al valor de mercado determinado de acuerdo con las disposiciones
del artculo J2" de esla ley y su reglamento.
Tratndose de valores mobiliarios del mismo tipo, todos con iguales derechos, que fueron
adquiridos o recibidos por el contribuyente en divenas formas u oportunidades, el costo
computable se determinar aplicando lo dispuesto en el inciso e) del numeral anterior.{3)
341
Art
22o
Texro
ruco Onoenoo oe
ln Lev
el numeral 1 del inciso r) del artculo 44' dela Iry, ser incrementado por el importe de Ia
perdida de capital no deducible.
El costo computable de los valores mobiliarios que el contribuyente mantnga en su
propiedad despus de la enajenacin que gener la perdida de capital no deducible a que se
refiere el numeral 2 del artculo 36" y el numeral 2 del inciso r) del artculo 44" delaley,
ser incrementado por el importe de la perdida de capital no deducible.t'r
21.5 Intangiblestzt
El costo computable ser el costo de adquisicin disminuido en las amortizaciones que
correspondan de acuerdo a ky.
21.6 Reposicn de bienes del activo fiiotzt
Tratndose del caso a que s refiere el inciso b) del ktculo 30, el costo computable es el
que corresponda d.bien repuesto, agregndosele nicamente el importe adicional invertido
por la empresa si es que el costo de reposicin excede el monto de la indemnizacin recibida.t3r
21.7 Permuta de
bienest'zr
bienes.(o)
2i.8
Bienes en copropiedad
tzt
Art. 22".-
Para los efectos del impuesto, las rcntas afectas de fuente peruana se
califican en las siguientes catgoras:(6)
a) Primera Rentas producidas por el anendamiento, subanendamiento y cesin de
bienes.
b)
c)
{t)
tzl
(l)
(t)
(5t
(61
(7
d)
Cuarta:
e)
Quinta:
Pralo inforporado por el artc!lo 3 del D.L. N0 1112, pub el 2910612012. Vigente a parlir del 01/01/2013, segn la 1era.
Drso. Com. v Final del D L. No 1 1 1 2
Prialo reenr-r$erado por el arliculo 3 del D.L. No 1112, pub. e1 291A612012. Vigente a parlir del 01101/2013, segn la 1era.
Drso. Com. v Fina de D.L. No 1112
Arrrcuro s:silu do por el Ar:. l4 de Decrelo Leois.alivo No 95, pub. el 2511212003.
Prafo incorporado por e1 arlculo 3 de a Ley N0 29645, pub. el 3111212010.
Prralo incorporado por el artcui0 3 de la tey N0 29757, pub. e|2110712011.
Encabezado modiflcado por el Art. 5 de la Ley N0 27804, pub. el 0210812002.
lnciso modlficado por el Arl. 7 del Decreto Legislalivo N0 972 pub. el 1010312007
342
De rn Relrn eRurn
Art.23o
la presente ky.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la
merced conductiva que se abone al anendataio y la que ste deba abonar aJ propietario.
La presuncin previsla en este inciso no ser de aplicacin cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32" de esta leli las que se sujetarn a las
b)
(t)
11
343
Art,24o
c)
d)
-n
Art.
24.-
b)
c)
Las regalas.
d)
patents,
regalas o similares.
e) Las rentas vitalicias.
0 Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta
calegora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn enlacatngoa conespondiente.
La diferencia entre el valor aclualizado de las primas 0 cuotas pagadas por los asegurados
y las sumas que los aseguradores entlguen a aqullos al cumplirse elpluo estipulado en
los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre
la vida que obtengan los asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas 0 ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j)
del artculo 28o de esta le provenientes de fondos de invenin, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin 0 rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos
bancarios.14)
(1)
l2t
(3)
{4)
prrafo
344
At,24o-A
De L Rern eRurn
i)
j).
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de las
sumas a que se reflere el inciso g) delktculo 24"-Ade la Leynr
Las ganancias de capital.tzt
1)
Art. 24"'Ll
a)
b)
c)
Las utilidades que las prsonas iurdicas a que se refiere el Artculo 14" de la Ley distribuyan
entre sus socios, asociados, titulares, 0 prsonas que las integran, segn sea el caso, en
gfeclivo 9 en.especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos delcapiral.
La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea en efectivo o
en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos del capital.
La reduccin de capital, hasta por el importe de las utilidades, excedentes de revaluacin,
aiustes por reexpresin, primas y/o reservas de libre disposicin que:
1. Hubieran sido capttalnadas con anterioridad, salvo que la reduccin de capital se
destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en 1a Ley General de Soci'edades.
Existan al momento de adoptar el acuerdo de reduccin de capital. Si despus de
la reduccin de capital dichas utilidades, excedentes de revalacin, ajuites por
reexpresin, prmas y/o reseffas de libre disposicin fueran:
distribuidas, tal distribucin no ser considerada como dividendo u otra forma
de distribucin de utilidades.
captlalizadu, la posterior reduccin que corresponda al importe de la referida
capitilizarinno ser considerada como dividendo u otra forma de distribucin
2.
i)
ii)
d)
e)
f)
de utilidades.tst
La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital ms las primas
suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los sociosi asociados, tiiulares
p lersonas que"la integran, en la oportunidad en que opere la reduccin de capital o la
liquidacin de la penona jurdica.
Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo
y otros ttulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la administracin
o en la eleccin de los administradores o el derecho a participal directa o indirectamente,
en el capital o en los resultados de la entidad emisora.
Todo crdito hasta el lmite de las utilidades v reservas de libre disposicin, que las
rersonas
jurdicas que n0 san Empresas de 0peraciones Mltiples o
d.'Ardamiento
iniprr*
tll
tzt
{3t
(.t
ts)
j'llzl}l.
345
ta
Art.24o-B
g)
h)
Financiero, otorguen enJavor de sus socios, asociados, titulares 0 prsonas que las integran,
segn sea el caso, en efectivo o en especie, con caracter genera.l o particular, cualquiera
sea la forma dada a la operacin y siempre que no exista obligacin para devolver o,
existiendo, el pluo otorgado para su devolucin exceda de doce meses, la devolucin
0 pago n0 se produzca dentro de dicho plzo o, no obstante los trminos acordados, la
renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia
de una operacin nica, cuya duracin total exceda de ld p\uo.
No es de aplicacin 1a presuncin contenida en el pnafo anterior a las operaciones de
crdito en favor de trabajadores de 1a empnsa que sean propietarios nicamente de acciones
de invenin.
Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en
tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargalas a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artculo 55" de esta ky.ot
El importe de la remuneracin del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas jurdicas
as como de su cn1uge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad
y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor ds mssad6.r2r r3r
Ift.
24t-B,.- Para los efectos de la aplicacin del impuesto, los dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades en especie se computarn por el valor de mercado que
corresponda atribuir a los bienes alafecha de su distribucin.
Las penonas lurdicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades de otras personas jurdicas, no las computarnpara ia determinacin de su renta
imponible.
Los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades estarn sujetos a las retenciones
previstas en los Artculos 73"-A y 760, en los casos y forma que en los aludidos atculos se
determina.(4)
",
por los libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su
denominacin, naturaleza o forma o 6n, devenga un inters no inferor alalasa acliva de
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique Ia Superintendencia de
Banca y Seguros. Regir dicha presuncin an cuando no se hubiera fijado el tipo de inters,
{r,
l2l
{3}
{l)
(5t
{6)
lncrso sustrtuidohor el Art. 100 del Decreto Legislativo N0 970, pub. el 241142006.
lnclso ncorporado por el Art. 160 del Decreto Legislativ0 N0 945, pub. el 23112120A3.
Artcu 0 incorporado por el Arl. 80 de la Ley N0 27804, pub. el 040812002.
Artculo incorporado por el Arl. 90 de la Ley N0 2/804, pub. el 0210812002.
Artcul0 sustituido por el Art. 100 de la Ley N0 27804, pub. el 4210812002
ArtcuLo derogado por la Unica Disposrcin Complernentaria Derogatora del Dec. Leg. N0 972, pub.
346
el 1010312007
Art.28o
De rn ReNt eRurn
'
En ios casos de enajenaci6n apluos de bienes o derechos cuyos beneficios no estn sujetos
al Impuesto a la Renta, se presumir que el saldo de precios contiene un.inters gravado, que
se est'ablecer segn 1o dispuesto en este artculo y se considerar percibrdo dicho inters a
medida que opera la percepcin de las cuotas pagadn para cancelat el saldo..
Las presunciones-contnidas en este artculo no operarn en los.casos de prstamos a
personal'de la empresa por concepto de adelanto de sueldo que no. excedan de un (1) Unidad
impositiva Tributria o-de treint (30) Unidades Impositivas Tributarias, cuando se trate de
prstamos destinados a la adquisicin o construccin de viviendas de.tipo econmico; as como
ios prstamos celebrados entr los trabajadores y sus respectivos empleadores en.virtud de convenios colectivos debidamente aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Tampoco
operarn en los casos de pr$amos del exterior otorgados por.penonas no domiciliadas a los
sjetos previstos en el ktculo 180 o en el inciso b) del Artculo 19"'
Las disposiciones sealadas en los prrafos precqdgnles n9 qeran de.aplicacin cuando se
trate de lai transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32" de esta leli las que se
sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32'-A de
Art. 27o.- Cualquiera sea la denominacin que le acuerden las partes, se considera
rega)aatoda contraprestcin en efectivo o en especie origined-a por.el uso o por el privilegio
patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de
autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin
en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin
relaliva a la experiencia industrial, comercial o cientfica.
A los efecds previstos en el prrafo anterioq se entiende por informacin relativa a la
experiencia industlial, comercial o cientfica, toda transmisin de conocimientos, secrctos 0 n0,
di carctm tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos a actividades comerciales
o industriales, con prescindenciadelarelacin que los conocimientos transmitidos tengan con
la generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que stos hagan de ellos.tzr
dsar
a)
Art. 28t.-
psquera 0 de 0tr0s recursos naturales; de la prcstacin de servicios comerciales, industriaies de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos,
garajes, reparaciones. construcciones, bancos, financieras, seguros,
(11
lz)
Prrafo modificdo por el arliculo 6 del D.L N0 1112, pub el 291A612012. Vigenle
Diso. Com v Fi4al oe D.L. \o 1112.
1i6 sustuido por el An. 18 0e, D Leg. No 945, pub. el 2311A2A43.
347
franzuy capitalizacin;
Art.28o
{{t
348
De rn ne{rn enura
Art.29oA
i)
j)
En los casos en que las actividades incluidas por esta lev en la cuarlacalegora se complementen con explotaciones comerciales o vicevena, el total de la renta que se obtenga.se
considerar comprendida en este artculo.
Art. 29".-
[rt.
i)
Pfafo sustiluid0 por el Art. 12'del Decreto Legislatlvo N'970, pub. el 2411212006.
lnciso incorporado por el Art. 140 del Decreto Leg slati\/o N0 882, pub. el 091996.
Prrafo mod licado por el arlculo 3 del D.L. N0 i]20, pub. el 181A112012. Vigente a parlir del 01/01/2013, de acuerdo a la
1era. Disp. Com. y Finai del D.L. N0 1120.
349
Art.29o-A
ii)
Aft. 30t.-
Aft. 31t.-
Las mercaderas u otros bienes que el propietario o propietarios de empresas retiren para su uso personal o de su familia o con destino a actividades que n0 generan
resultados aJcanzados pbr el Impuesto, se considerarn trarnferidos a su valor de mercado.
Igual tratamiento se dispensar'alas operariones que las sociedades realicen por cuenta de
sus socios
(r)
12)
pnafo modificado por el artculo 3 del D.L. No 1120, pub. et 1BlAl12012. Vigente a partir del 01/01/2013, de acuerdo a la
lera D;so. Com. v Frnal oel D.L. N0 1120.
Arlculo iustilurdo'oor el artculo de la Ley N0 29492, pub. el 31fA2009.
350
De le ne,re aRurn
Art.32o
(...)r"
Art. 32".-
En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de pre$acin de servicios y cualquier 0tr0 tipo de transaccin a cualquier ttulo, el
valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el
de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin,
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto
para el adquirente c0m0 para el transferente.l2l
Para los efectos de la presente Ley se considera valor de mercado:
Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la
emprcsa reahzacon terceros. En su defecto, se considerar el valor que se obtenga en una
operacin entre partes independientes en condiciones iguales o similares.
En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, ser el valor de tasacin.t3l
2. Para los valores, ser el que resulte mayor entre el valor de transaccin y:
a) el valor de cotizacin, si tales valores u 0tr0s que correspondan al mismo emisor y
que otorguen iguales derechos cotizan en Bolsa o en algn mecanismo cenlralizalo
de negociacin; o
b) el valor de participacin patrimonial, en caso no exista lacolizacin a que se refiere
l.
el literal anterior; u,
3.
Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, ser el que corresponda a dichas transacciones;
cuando se trate de bienes rsp'ecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en
el mercado, ser el valor de tasacin.
Pua lu transacciones entre partes vinculadas 0 que se realicen desde, hacia o a travs de
pases o terrilorios debaiao nula imposicin, los precios y m0nt0 de las contraprestaciones
que hubieran sido acordados con 0 entre partes independientes en transacciones comparables,
en condiciones iguales o similares, de acuedo a lo establecido en el ktculo 32"-A.
Para las operaciones con Instrumentos Financieros Derivados celebrados en mercados
reconocidos, ser el que se determine de acuerdo con los precos, ndices o indicadores de
dichos mercados, salvo cuando s trate del supuesto previsto en el numeral 4. del presente
artculo, en cuyo caso el valor de mercado se determinar conforme 1o establece dicho
numeral.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados fuera de mercados reconocidos,
I valor de mercado ser el que corresponde al elemento subyacente en la fecha en que ocuffa
alguno de los hechos a que se refiere el segundo prrafo del literal a) del Artculo 57" de la
Ley, el que ocuna primero. El valor de mercado del subyacente se determinar de acuerdo con
Io establecido en los numerales 1. al 4. del presente artculo.tsr
4.
5.
(t)
t2)
t3)
{r)
{5)
351
Art.32o-A
LEy
oel lupuesro n m
Rerurn
al
com\ensacin.l1l
a)
b)
c)
mbito de aplicacin
Las nornas de precios de transferencia sern de aplicacin a las transacciones realizadas
por los contribu,ventes del impuesto con sus partes vinculadas o a las que se realicen desde,
haciao a travs de pa:ses o territorios de baja o nuia imposicin. Sin embargo, slo proceder ajustar el valor convenido por las partes al valor que resulte de aplicar las normas
de precios de transferencia en los supuestos previstos en el literal c) de este artculo.tlt
Las nornns rle preriu cle transferm,cia tambith sern de apliucion para el Impuato Gmeral a las Vmtas
e Impunto Selettit.,o al Consumq saluo para k tletermltwcin del sakk a fauor materia de dnolucin
o compensacin, I'0 sail de aplicacin para efutu de la ualoracin aduanera.tll
Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas, emprcsas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o
capital de Ia oIra, o cuando la misma penona 0 grupo de penonas participan directa o
indirectamente en la direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades.
Tambin operar la vinculacin cuando la transaccin x,arealizada utilizando prsonas
interyuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entr partes vinculadas.
El reglamento sealar los supuestos en que se configura la vinculacin.
Ajustes
Slo proceder ajustar el valor convenido por las partes cuando este determine en el pas
un menor impuesto del que correspondera por aplicacin de las normas de precios
de
transferencia. La SUNAT podr aju$ar el valor convenido aun cuando no se cumpla con
el supuesto anterior, si dicho ajuste incide en la determinacin de un mayor impuesto en
el pars respecto de transacciones con otras parts vinculadas.lE)
{l}
{2t
(3)
{{}
(5t
Praf0 derogadoior la Unica Disposicin Complementaria Der0gatoria del D.L. N0 1116, pub. el 0710712012.
Arlculo susttuido por el Arl. 210 del Decrelo Legislalivo N0 945, pub. el 2311U2003.
Paralo incorpora00 por el Arl. 1'de la Ley N" 28634. publ. e, 03.12.2005.
Pnafo modificado por el articulo
del D.L N0 1112, pub el 291A612A12. Vigente a partir del 01/01/2013, segn la 1era.
Disp. Com. y Flnal del D.L. No 1112.
Prrafo modifrcado por el articulo 3, del D.L. N0 1124, pub. e12310112012. Vigente a partir del 01/01/2013, segn la lera.
Disp. Com. y Flna del D.L. No 1124.
352
De Le ReNtn eeutn
Art.32o.A
l.
2.
si
guientes disposiciones:
pre$acin respectiva.
Cuado de confomidad con lo estblecido en un convenio intemacional para etar la doble
impsicin celebrado por la Repblica del Per, las autoridades competentes del pas con las que
se hubiese celebrado el convenio rcalicen un ajuste a los precios de un contribuyente residente
de ese pas, y siemprc que dicho ajuste at pnnitido segn las normas del propio conrenio y el
sea acEtado pr la administracin tributaria peruana, la parte nculada domiciliada en
el Per podr presentar una declaracin rectificatoria en la que se refleje el ajuste contspondiente,
aun cuando con dicho ajuste se determine un menor impuesto en el pa;. La prcsentacin de
mismo
d)
rrr
(21
Prrafo modficado por e arlculo 3, del D.L. N0 1124, pub. e:2310712012. Vigente a partir del 01/01/2013, segn la lera
Diso. Com. y Einal de D.L. No 112.
lnc so modilicado por el art curo
del D.L. No 1 1 1 2, pub. el 2910612012, que enlrar en vigencia a partir del 01/01/201 3.
353
Art.32o-A
1)
Que ninguna de las diferencias que existan entre las transacciones objeto de comparacin
2)
o entrc las caractersticas de las partes que las realizan pueda afectar materialmente
el precio, monto de contraprestaciones 0 margen de utilidad; o
Que aun cua:rdo existan diferencias entre las transacciones objeto de comparacin o
entre las caractersticas de las partes que las realizan, que puedan afectar materialmente
el pncio, monto de contraprestaciones 0 nargen de utilidad, dichas diferencias pueden
ser eliminadas alravs de ajustes rzonables.
Para determinar si las transacciones son comparables se tomarn en cuenta aquellos
elementos o circunstancias que refleien en ma)'or medida la realidad econmica de las
transacciones, dependiendo del mtodo seleccionado, considerando, entrc 0tr0s, los siguientes
elementos:
Las caractersticas de las operaciones.
i)
ii)
iii)
iv)
v)
debiendo hacer los ajustes necesarios para reflejar las diferencias en los mercados.
El reglamento podr sealar los supuestos en los que no proceder empleane como comparadles las lransacciones que, aun cuando sean. reaJizadu entre partes independientes,
iean realizadas con una pe$0n4, empresa o entidad:
(i) que tenga participacin directa o indirecta en la administracin, control o capital
de cualquiera de las partes intervinientes en la transaccin analizala;
(ii) en cuya administracin, control o capital de las partes intervinientes en la transaccin analizadalelga alguna participacin directa o indirecta; o,
(iii)en cuya administracin, control o capital tienen participacin directa o indirecta
la misma pemona 0 grupo de penonas que tienen participacin directa o indirecta
en la administracin, control o capital de cualquiera de partes intervinientes en
la transaccin analizala.tlt
e)
1)
{1}
Mtodos utilizados
Los precios de las transacciones sujetas al mbito de aplicacin de este artculo sern determinados conforme a cualquiera de los siguientes mtodos intemacionalmente aceptados,
para cuyo efecto deber considerane el que resulte ms apropiado para reflejar la realidad
econmica de la operacin:
El mtodo del precio comparable no controlado
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes vinculadas
considerando el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con
0 entre partes independientes en operaciones comparables.
Sin perjuio de lo establecido en el prrafo precedente y de lo sealado en el inciso c) del
Prrafo ncorporado por e artcu o 4. del D L. N0 1124, pub.
Disp Com. y Final del D.L. No 1124
354
2310712012. Vigenle
1era.
De L ReNn enurR
Art.32qA
i)
ii)
iii)
iv)
a.
b.
Prrafoincorporadoporelartculo4de D.L.N0ll20,publcadoel1810712012.Viqenteaparlirdel0l/01/2013,deacuerdo
a la lera. Disp. Com. y Final del DL. N0 1120.
355
Art.32o-A
oe- lpuesro
m Rern
4)
5)
(i)
(ii)
6) ll
Mediante Decreto Supremo se ngularn los criterios que resulten relevantes para establecer
el mtodde valoracin ms apropiado.
{r)
356
De m nerurn snur
Ar
32qA
se
encuentren dentro del mbito de aplicacin a que se refiere el inciso a) del presente artculo,
en base a los mtodos y criterios e$ablecidos por este artculo y el reglamento.
La SUNAT tambin podr celebrar los acuerdos anticipados de precios a que se refiere el
prrafo anterior con otras administraciones tributarias de pases con los que la Repblica
del Per hubiese celebrado un convenio internacional para evitar la doble imposicin.
Mediante decreto supremo se dictarn las disposiciones relativas a la forma y procedimientos
que se deber seguir para la celebracin de este tipo de acuerdos.{l}
Declaracin Jur ada y otras obli gaciones formales
Los contribuyentes suietos al mbito de aplicacin de este artculo deberan presentar anualmente una declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes
vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin, en la
forma, plzo y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Adrninistracin
Tributaria -
SUNAT.
h)
Fuentes de Interpretacin
tzt
t3)
lnciso modili cado\or el artcu l0 del D.L. N0 1 1 1 2, pub. el 2910612Afi. Vigente a partir de l 01 /01 /201 3, segn la 1 era.
Disp. Com. y Final del D L. No 11 12.
Prralo modificado por el arlculo 9 del D.L. N0 I I 12, pub. el 2910612012.
Pnafo incorporado por el artculo
del D.L. N0 1112, pub. el 2910612012. Vioente a parlir del 01/01/2013, segn la 1era.
Disp. Com. y Final del D.L. N0 1 1 1 2.
357
Art.33o
Art. 33.-
Art. 34".-
{l)
(2)
p)
3s8
Art.36o
De rn Reltn lEtn
CAPIUL!
UI
Art. 35o.-n,
Aft. 36t.- para establecer la renta neta de la primera y segunda calegore,se deducir
por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de larenla bruta. Dicha deduccin no
^es
aplicable paia las rentas de segunda calegoracomprendidas en el inciso i) del Artculo 24".
ias perdidas de capital originadas en 1a enajenacin de los bienes a que se refiere el
inciso aj del artculo 2 de esta ky se compensarn contra la renta neta anual originada por
laenajenacin de los bienes antes-mencionados. Las referidas prdidas se compensarn en el
eiercicio y no podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.t'?t
No sr dehucible la prdida de captal originaila en la enajenacin de valores mobiliarios
'
cuando:
1.
2.
c)
0)
{2)
F)
Arliculo derogad0 por la Unrca D spostcin Complernenlaria Derogatoral_Dec. Leg. N0 972, pub. el 10/03/2007.
Arliculo s.tsri,do 00f el Art. 1 10 der Dec. Leo. N0 972, DUb. el 10/03i2007.
P'ralo incorporaocj por er arricu.0 10 der D.L. N0 1 1 12. pub. el 291A612012. Vigenle a partir del 01/01i2013. segn la 1era.
Disp. Com. y Final del D.L. No 1112.
359
Art.37o
- RerurR
No se encuentran comprendidas en los dos prrafos anteriores las prdidas de capital generadas alravs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fondos
de pensiones, y fideicomisos bancanos y de titulizacin 0t
Aft, 37t .- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tento la deduccin no est expresamente prohibida
por esta ley, en consecuencia sOn deducibles:t'zr
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin 0 cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas 0 mantener su
fuente productora, con las limitaciones previstas en los prrafos siguientes.
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo znterior en la parte que excedan
el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Paratal efecto no se computarn los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisicin haya
sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de
Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de inters, en moneda
nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de lalesa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca, Seguros
(11
(21
{3t
{41
t5)
Prrafo incorpqrado por el artcul0 10 del D.L. N0 1112, pub. el 291A612012. Vigente a partir del 01/01/2013, segn la lera
Drsp. Com.
Cel D.L. No ll12.
Encabezado sustituido por el Arl. 250 del Decreto Legislativo N0 945, pub. el 2311A2003.
Prafo incorporado por el Arl. 990 de la Ley N0 29492, pub. el 3111212009.
Prrafo sustituido por el Arl. 110 de la Ley N0 29492, pub. el 311142009.
Prafo sustituido por el Arl. 250 del Decreto Legislativo N0 945, pub. el 23112120A3.
i hal
360
De
Renrn
Art.37o
rern
se
Tratndose de los gastos en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica no nculados al giro del negocio de la empnsa; si el contribuyente no
obtiene la aludida calificacin antes de la fecha de vencimiento para la pnsentacin de
la Declaracin Jurada Anual del ejercicio en el que inici el proyecto de investigacin
cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, solo podr deducir el sesenta y cinco por
ciento (65%) del totai de los gastos devengados a partir del ejercicio en que se efecte
dicha calificacin, siemprc que la calificacin le sea otorgada dentro de los seis (6) meses
posteriores alafuha de vencimiento de la referida Declaracin Jurada Anual.
La referida calificacin deber efectuarse en un plzo de cuarenta y cinco (45) das, y
deber tomar en cuenta lo dispuesto por el Texto nico 0rdenado de la ky Marco de
Ciencia, Tecnologra e Innovacin Tecnolgica, su reglamento o nomas que los sustituyan.
La investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica debe ser realizada
por el contribuyente en forma dirccta o a travs de centros de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica:
En caso la investigacin searealizadadirectamente, el contribuyente debe contar
con rccunos humanos y materiales dedicados a la investigacin que cumplan los
requisitos mnimos que establezca el reglamento. Asimismo, deber estar autorizado
por alguna de las entidades que establezca el reglamento, el que adems sealar
el pluo de vigencia de dicha autortzactn.
(i)
f])
r'r
ln,ro
36'1
Art.37o
(ii)
Pluo
de vigencia.(1l
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, seruicios y bienes productores
de rentas gravadn, as como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
Tratndose de penonas natura.les esta dduccin slo se aceptar hast el 30% de la prima
respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina.
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fueua mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes 0 terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones 0 seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar laacci1n judicial correspondiente.
e)
s)
y las operaciones de
arrendamiento financiero y aquellas que establezca el reglamento,
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin integrados por cditos u operaciones
de arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son emprcsas comprendidas en
el Artculo 16' de la Iry N" 26702, las provisiones sern deducibles para la deteminacin
de la renta neta atribuible.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones
Tambin sern deducibles las prosiones por cuentas por cobrar divenas, distinus a las sealadas
en el presente inciso, las cuales se re$rn por lo dispue$o en el inciso i) de esk afculo.
Para el caso de ias empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las reservas tcnicas
ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros que no forman parte del patrimonio.
11)
362
De
Rerrn Nern
Art.37o
Las provisiones
i)
de propiedad.
Laparle de los costos 0 gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para efectos del
pago de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda
cuando hai'a sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plzo sealado en
el prrafo anterior.{4r
Los gastos y contribuciones destinados a prestar al penonal seryicios de salud, recreativos,
culturales y educatvos, as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de
seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores
de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren
incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que
no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.0r
0)
(2)
(3)
(.)
t5)
lnciso susttuldo por el Arl. 14" del Decreto Leoslalivo N'970, pub. el 2411212006.
lnciso sustituido por el Al. 250 del Decreto LeOslalivo N0 945, pub. el &142003.
lncis0 incorporadlmedianle la Primera Disposicin Complementaria y Final del D. Leg, N0 970, pub.2411212006.
Pnalo incorporado por el articulo 6 de la Ley N0 29903, pub. e|1910712012. Entrar en vrgencia en el plazo de 120 das a partir
del da siguienle de la publicacin del reglamenlo en el Diario oficial, segn la 1era. Disp. Cornp. Final de la Ley N0 29903.
lnciso modilicado por el artculo 3 del D.L. N0 1120, pub. el 1810112012. Vigente a partir del 01/01/2013, de acuerdo a la
1era. Disp. Com. y Final del D.L. N0 1120.
363
Art.37o
m)
Trxro
m Rere
Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones conespondan a los directores de
sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de
n)
o)
p)
q)
Las regalas.
Los gastos de representacin propios
r)
Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo
(1)
5'del
D. Leq. N0
9/9,
pub. el 16/03/2007
364
Dr re nerrn
rera
Art.37o
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales
no podran exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobiemo Central
u)
v)
w)
(1)
lnciso sustltuido pOr el Art 14" del Decreto Leg s atrvo N" 970, pub. el 2411212406.
(21
{3}
(1)
{s)
29903
365
Art.37o
81.3
empresa, sern deducibles los conceptos sealados en el primer pnafo del presente inciso
de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la
dimensin de la empresa, lanaluraleza de las actividades o la conformacin de los activos. No sern deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este prrafo, en el caso
de vehculos automotores cuyo precio exceda el importe o los importes que establezca el
rcglarnento.(rl
y)
z)
social comprenda uno o varios de los siguientes fines:(i) beneficencia; (ii) asistenca o
bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otros de
fines semejantes; siempre que dchas entidades y dependencias cuenten con la calificacin
previa por parte de la SUNAT. La deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de
la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que
se refiere el artculo 50".t,r
ta prdida constituida por la difercncia entre el valor de transferencia,v el valor de retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en los que se transherm flujos futuros de
efectivo. Dicha perdida ser reconocida en la misma proporcin en la quc se devengan los
flujos futuros.Ft
Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional
sobre las rcmuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que ser fijado
nt
t2t
{3t
{4t
(51
lnciso m0dificado por el arlculo 3 del D.L. N0 1120, pub. e|1810712412. Vigente a parlir del 01i01/2013, de acuerdo a la
'1'a.
Ds0 Cort y Fina del D.L \0 1120.
lrciso nodificoo por el arlculo I 1 del D.L. N0 1 1 1 2. pLb. el 2910612012.
lnciso adicionado por el Art. 250 del Decrelo Legislallvo N0 945, pub el 2311212003.
Lileral sustltuid0 por la Novena Disposicin Complementaria Modificatoria de la Ley N0 299i3, pub. el 2411212012.
Prrafo modificado por e1 Art. 190 de la Ley N0 2899'1, pub. el 2710312007.
366
Art.41o
De rn Rerutn rern
Art. 39".-
(5%) anual.r
Aft. 40t.-
'
Aft. 4Lt.-
(ii)
Costoi posteriores: A los costos incurrido respecto de un bien que ha sido afeclado ala
generain de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las notmas
b)
c)
El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje mrimo de depreciacin,.segn correiponda a edificios o construcciones u 0tr0 tipo de bienes, se aplicar sobre el resultado
de zumar los costos posteriores con los costos iniciales, o sobn los valores que resulten del
ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia.
ei impbrte resultante de lo dispuesto en el literal anterior ser el monto deducible o el
mrimo deducible en cada ejeicicio gravable, segn corresponda, salvo que en el ltimo
ejercicio el importe deducible sea maygr que el valor del bien que quede por depreciaq en
Arlicul0 modlfcado por nlca D sp. Comp emenlarra de a Ley N0 29342, pub. el 0110412009.
A'lcuro sustruido po er Art. 20 de .a Ley N0 27394 oub. ei 30/1212000.
f3)
Pralomodficad0poretarticLrtol2de'D.L Nolt12,pub.e29POl2012
Disp. Com. y Final del D.L. No 1112.
367
Vigenleaparlirdel0l/01/2013,segnlalera
Art.42o
rn Rern
Art, 42t.-
de
carcler permanente que den lugar a la depreciacin del valor del inmueble o a la reduccin
de su rendimiento econmico, se admitir una depreciacin del costo de adquisicin, calculada
en proporcin al agotamiento sufrido. A solicitud del interesado, la SUNAT podr auloizar la
aplicacin de otros sistemas de depreciacin referidos al valor del bien agotable, en tanto sean
tcnicamente justificables.
Aft. 43t.-
y'ft. 44".-
categora:
Los gastos penonales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
El lnrpuesto la Renta.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general,
a)
b)
c)
d)
e)
i)
g)
h)
i)
1'112.
368
Art.44o
De ra net'lre reta
i)
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos ,v caractersticas
mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribu-
yente que,
k)
l)
en reorganizaciones
m)
pOsteriorcs.{31
ll
comparables.l4l
{51
n) r'r
o) r'r
p) Las perdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones
q)
(l)
(2)
(3)
(r)
(5)
f6)
recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin.to
Los gastos y perdidas provenientes de ia celebracin de Instrumentos Financieros Derivados
que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
::s- slslr! l3 aor e Art i5' de Decreto i-eqsalvo N" 970, pub. el 2411212006.
'! s: l-:::- l) i.' : I't 7c c _l/ \r 27356 pJb. el I810/2000.
':sl -::'r'a:: rc'i A'1.9 oe Jy N0 27C34. plb. el 30/12l'998.
lnc so susi ludo pcr e nLmerat 1 3.2 oel Art. I 30 de ]a Ley N0 27804, pub. el 0210812042.
Prafo susi tu:Cc pOr Art. 270 del Decreto Leqislalivo N 945, pub.
2311212003.
lncsos deroaados por e numera 132 dei Art i3o de la Ley N0 27804. pub. e1210812002
369
Art.44o
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos pennanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin.
2)
r)
2.
i.
ii.
del deudor.
En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a favor del
transferente, n0 constituyen gasto deducible para ste las provisiones ly'o castigos por
incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar.
Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema Financiero
{1)
tzt
lncrso ncorporado por el Art. 15" del Decreto Leqrstalvo N'970, pub. el 24112120A6.
inciso ncorporado.por el rtc^ulo'13 del D.L N0 1112, pub. et29lA612A12 Vigente a partr del 01/01/2013, segn la lera
Disp. Com. y Finai del D.L. No 1112.
370
De rn nerrn ern
Art.48o
reguladas por la iry General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros - Iy N." 26702.11t
Adicionaimente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50" de esta Le,v,
las prdidas de fuente pruana, provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros
Derivados que n0 tengan finalidad de cobertura, s10 podrn deducirse de las ganancias
de fuente peruana originadas por la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados
que tengan el mismo fin.t2r
Art. 45".-
Art. 46".- De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducine anualmente.
un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que
obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.
Art. 47t.-
Aft. 48t.-
c)
(r)
(21
lncso rncorporado por el artculo 13 de D.L. No 1112, pub. e:291A612012. Vigenle a parllr del 01/01/2013, segn la lera
Drso. Corr v F;lal oe
1112
Pari'o r1coioo.aoo po'e A'1.6 oei DL \o 9/9. pib et 1t03/2007
l.- \!
371
Art.48o-A
e)
l)
g)
h)
v n0 presten el servicio de transporte 15% de los ingresos brutos que obtengan por dicho
i)
j)
suministro.
Sobree$ada de contenedores para transporte: 80% de los ingresos brutos que obtengan por
Aft. 48t-A. -
se
nfiere el tercer prrafo del inciso e) del artculo 10" de la Ley se determinar deduciendo del
valor de mercado de las acciones o participaciones que la empresa no domiciliada hubiera
enitido como consecuencia del aumento de capital, su valor de colocacin.
Nlediante decreto supremo se establecer la forma c0m0 se determina el valor de mercado
Fl
49.-
Aflt.
Las rcntas netas previstas en el artculo 36" delaley se denominarn rentas
netas del capital,la renta neta de tercera calegora se denominar renta neta empresarial; y la
suma de las rentas netas de cuafta y quinta categoras se denominar renla neta del trabjo.
La renta neta de primera calegora y la renta neta de segundacalegoa a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 36" de esta Ley, se determinrn anualmente pr separado. No
sern susceptibles de compensacin entre s los resultados que arrojen las distintas rentas netas
de un mismo contribuyente, determinndose el impuesto correspondiente acadaunade stas
en
foma
independiente.to
De
Arlculo sustrlu do por el Art. 280 del Decreto Leorstativ0 N0 945, pub. et nnu2003.
AnicLr0 ilcoraoo por er A't. 3 de ,a Ley N0 29663. pu0. et 1510A?' .
En tantO 0 se apruebe el decret0 supremo a que se refrere el ltimo prrafo de los incsos e) y l) y e Art.48-A de la Ley, el valor
de mercado de acciones o part Opaciones a que se refreren stos se determinar de acuerdo ion io prevrsto en el articui i g del
Reolamento dei lmpueslo a la Renta.
Prafo susl tuido por el Art. 120 de la Ley N0 29492, pub. et 3111212009.
372
Art.50o
De m Rerr ruer
beneficencia;
Aft. 50t.-
b)
0|
lzt
(3)
(4)
16 de
373
el
24112120A6
Art.5lo
Aft. 51t.-
Art. 5Lt-A.-
fin de
establecer
se deducir de
t2t
{3}
{}
{s)
sustildo por e An. 130 del Dec. Leg. Nlo 972.0"0 e, 10/03/2007.
sLsltJido por er art'cr,ro 4 de a Ley \0 2965. pJb. et 31t'2120'4.
Prafo incorporado por el artculo 4 de l Ley N0 29645, pub. e|3111212010.
Prafo mod ficado por el artcu o 15 del D.L. N0 1112, pub. el 2910612012. Vigente a parlir del 01/01i2013, segn la
Disp. Com. y Fina del D.L. No 1112.
Artculo inc0rporado por el Art. 31 del D.L. N0 945, p!b. el 2311212A43.
Panlo
Prral0
374
1era.
Art.53o
Att.
52".- Se presume que los incrementos patrimoniales cu,vo origen no pueda ser
ju$ificado por el deudor tributario, constituyen rcnta neta no declarada por ste.
Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que n0 consten en escritura pblica o en otro
documento fehaciente.
hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en cuentas de entidades del
sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido rctirados.
Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no rcnan las condiciones
que seale el
.
reglamento.t',
cAPtrur0 uil
IIE I.AS IASAS DEI IMPUESI!
Lrt. 52"-A.-
El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conlugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, se detemina
aplicando latasade seis coma veinticinco por ciento 6,25n/.) sobre sus rentas netas del capital.
Tratndose de la renta neta del capital originadaporla enajenacin de los bienes a que
se refiere el inciso a) del artculo 2o de esta Iny,Iatasa a que se refiere el prrafo anterior
v, aplicar a la suma de dicha renta neta y la renta de fuente extranjera a que se refiere ei
segundo prafo del artculo 5i" de esta ley.
Lo previsto en los pnafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades a que s refiere el inciso i) del artculo 24" de esta le1; los cuales
estn gravados con la tasa de cuatro coma uno por ciento (4,7u/u.r"t
Aft. 53.-
(1t
{2}
{3}
Hasta 27 UIT
21%
30%
504
Altcu 0 sustitu d0 por e Arl. 320 del Decreto Leqislalivo N0 945, pub. el 2311212AA3.
Artcu 0 rnodlficado por el artculo 16 del D.L. N0 1112, pub. el 2910612An. Vigente a partir det 01/01/2013, segll ta
Disp. Com. y Fna del D.L. No 1112.
Artculo incluido por el A1. 150 del Dec. bg. N0 972, pub. el 1010312007.
375
Art.54o
R uR Rern
Aft. 54'.-
rASArl
Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, salvo aquellas sealadas en el
nciso F) del artculo 10 de la Ley.
a)
4,1%
(lncis7 madticado par el Aft. 40 de la Ley N0 2975/, pub. el 21l07l2All).
b)
c)
Los intereses, cuando los pague o acredite un generador de rentas de tercera categora que se encuentre domicilado en el pas. Dicha tasa ser aplicable siempre que
entre las partes no exista vinculacin o cuando los intereses no deriven de operaciones realizadas desde o a travs de pases o territorios de baja o nula imposcin, en
cuyo caso se aplicar la tasa de 30%.
30%
4,99%
pu
Aft. 6 de la Ley N 29645, pub. 31 ll21201A. Canfame con la sta. Disp. Camplementaila
Final del D.S Na 136-2411-EE pub. Agl07l20ll, se entende que los intercses s]n aquellas que dewen de las
operaciones realizadas desde 0 a tavs de pakes o tetotios de baja o nula imposicin, cuand1 stos se paguen
a auediten cona consecuencia de financanienlas eectivos efectuad1s desde 0 a travs de paises a teffitjri1s
lncisa sustituida
el
d)
30%
e)
f)
3004
s)
30%
h)
Rentas de regalas
30%
15%
30%
i)
5%
Tralndose de los ditidendos 1' cualquier otra fuma de distribucin de ulilidades a que se refiere el
f) del artculo I0o de la I4', calcukr/tn su impunto apliatnda la tasa ful treinta lnr cientl (307, P)
inci;o
taa del
qunce
Aft. 55".-
eL Art. 160 del D. Leg. N0 972, pub. el 10lA3l2A, modifcado por la PDC de la Ley N0 29168.
P0sler orrnente conforrne con la 1ra. Disp. Comp. de la Ley N0 29163, pub. el 2Afi2120A7, se modil ca el Art. 16 del D.L. N0
972.
Prafo derogadO por la nica Disp. Complem. Derogatoria de la Ley No 29757, pub.
376
21l}lPA:l|.
DE
L-ns
rnsns
DEL TMPUESTo
Art,560
determinado de acuerdo con lo previsto en el presente prrafo deber abonane al fisco dentro
del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plzos previstos por
el Cdigo Tributario paralas obligaciones de periodicidad mensual.t'r
En caso no sea posible determinar el momento en que se efectu la disposicin indirecta
de rcnta, el impuesto deber abonane al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se
deveng el gasto. De no ser posible deteminar la fecha de devengo del gasto, el Impuesto se
onar en e1 mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin
indireCta dg g[.{z} ls)
Art.
55o-A.-n,
en el pas se deter-
a)
Intereses provenientes de crditos extemos: cuatro punto noventa y lruere por ciento (.4 99n ,
siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
1. En caso de prestamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extrarjera
pats.
2.
Estn incluidos en este inciso los intereses de los crditos externos destinados al financiamiento de importaciones, siempre que se cumpla con las disposiciones legales vigentes
sobre la materia.
b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones rnltiples establecidas en ei
Per a que se refierc el literal A del artculo 16" de la Ley nm. 26702,Le.t'General dei
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y 0rgnica de la Superintendencia de Banca v
Seguros, como resultado de la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior:
cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99y").pt
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%).
d) Regalas: treinta por ciento (30%).
e) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades ncibidas de las penonas lurdicas
a que s refiere el Artculo 14" dela Ley: cuatro punto uno por ciento (4.i%).
En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos pernanentes de pemonas lurdicas
no domiciliadas se entendern distribuidas las utilidades en la fecha de vencinliento del
pluo para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, considerndose c0m0 m0nt0 de la distribucin, la renta disponible a favor del titular del exterior
La base de clculo comprenderla renta neta de la sucumal u otro tipo de establecimiento
permanente incrementada por los ingresos por intereses exonerados y dividendos u otras
11) Prrafo susituldc por el Art. 7" del D. Leg. N'979, pub. el 16/03/200/.
12) Tercer prralo incorporado por e Arl.7" del D. Leg. N'9/9, pub. e 16103120A7.
{3}
(')
(r)
Artculo susl tuido por el Arl. 330 del D. Leg. No 945, p. el 2311212AA3.
Articulo derogado por la Primera Disposicin Transitoria y Fina de la Ley No 27804, prh. el 0210212AA2.
lnciso sustluido pot el Art.7 de la Ley No 29645, pub. el 31/1212010. La nueva tasa a que se refiere este inciso slo se
apl car a los conlralos de crdrlos que se suscr ban a partir de la eftrada en vigencia de la Ley N0 29645.
377
Art.56o
m Rern
i)
ii)
servicios.12)
s)
')
(1)
(2)
(3t
{{}
(51
(61
378
Drr
eeRcrcro
Art.58o
GRAVABLE
cAPirur.0 uilt
DEI. EJERCICIfl iRAUABI.E
Art. ,7".-
de enero
casos el ejercicio
2.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opin en la fecha en que la opcin expira, sin ejercerla.
5. Cesin de la posicin contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero parala reelizacin del intercambio
b)
c)
d)
la imputacin de los
gastos.
Art. 58t.convenidas
{11
l2l
379
Art.59o
fut.. 59".'Las
cAPirut0 H
DEt RfiIMEil PARA DEIERMIilAR I.A
REIITA
Aft. 60".-
se
Art. 61".-
b)
el can1e.
e)
{1)
Artcul0 sust tuido por el Art. 360 del Decreto Leqislativ0 N0 945, pub.
l2)
lncs0derogadopor aUnrcaDlsp.Comp.Derog.delD.L.N0l'112,pub.el2910612012,queentrarenvi0encaapartrdel
t41t2013.
380
2311A2003.
Del nctue
g)
Art.
630
no monetarias.12)
Las diferencias de cambio se deteminarn utilizando el tipo de cambio del mercado que
corresponda.
Art. 62".-
b)
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor,
e)
Existencias bsicas.
Art. 63t.-
.
c)
"'
(2)
{3t
t4l
3il3?r!31%*orqor
A(
delDL NO1112,prb
2gn6l2l2,queenrrarenvgencraaparlrrde
[if3?,!3!%qro,porlaUnicaDsp
381
Art.640
Lev
En todos los casos se llevar una cuenta especial por cada obra.
En los casos de los incisos a) yb) la diferencia que resulte en definitiva de la comparacin
de la renta bruta real y la establecida mediante los procedimientos a que dichos incisos se
contraen, se imputar al ejercicio gravable en el que se concluya la obra.
aplicarse uniformemente
lo dispuesto
artculo. deber aplic
cue se adopt,
adoote. segn
sesn Io
disouesto en eite
este artculo,
El mtodo que
a todas
das las obras que ejeute la empresa, y no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT,
ao podr efectuarse el cambio
la que determinanaparlh
determinar aparlh de qu ao
Tratndose de bonos dados en pago a los contratistas de obras de edificaciones, pistas,
veredas, obras sanitarias y elctricas del Sector Pblico Nacional, dichos contratistas incluirn,
para los efectos del cmputo de la renta, slo aquella parte de los mencionados bonos que sea
realizada durate el correspondiente ejercicio. Se encuentran comprendidos en la regla antes
mencionada en este prrafo, los Bonos de Fomento Hipotecario adquiridos por contratistas o
industriales de materiales de construccin directamente del Banco de la Vivienda del Per con
motivo de la ejecucin de proyectos de vivienda econmica mediante el sistema de coparticipacin a que se rcfierc el Artculo 110 del Decreto Ley N" i7863.
Art. 64".'
Para los efectos de esta ley, el valor que el importador asigne a las mercaderas y productos importados no podr ser mayor que el precio ex-fbrica_ en el lugar de origen
ms los'gastos hasta'puerto peruano, en Ia forma que stablezca el reglamento, teniendo en
cuenta la"natur deza de los bienes importados y la mbdalidad de la opercin. Si el importador
asignara un valor mayor a las meraderas y productos, la diferencia se considerar, salvo
prueba en contrario, c0m0 renta gravable de aqu1.
Asimismo, para los efectos de esia ley, el valor asignado a las mercadeas o productos que sean
exportados, no podr ser inferior a su valor real. entendindose por tal el gente en el mercado
de consumo menos los gastos, en la forma que estlezca el Reglamento, teniendo en cuenta los
productos exportados y h modalidad de la operacin. Si el exportador asignara un valor infenor
al indicado, ia diferencia, salvo prueba en cntrario, wrtaialacomo rdnta gravle de aqul.
Las disposiciones sealadasen los prrafos precedentes no sern de aplicacin cuando se
'
trate de las'transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32" de'esta ley, las que se
sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32"-Ade esta ley.ttt
Art. 65".-
n0 supercn las 150 UlTdehjrn llevar como mnimo un Registro de Ventas., un Registro de
Compias y Libro Diario de Formato Simplifrcado, de acuerdo con las normas sobre la materia.(2)
ios p'erceptores de rentas de tercer calegora que generen ingresos brutos anuales desde
150 UIT'hast 1700 UIT debern llevar los libros y'registros conttbles de conformidad con lo
que disponga la SUNAT. Los dems perceptores de rentas de tercera calegora estn obligados
SUNAT.t'zr
(11
(2)
t3)
382
Art,
670
b)
Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se refiere el
presente artculo.
Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspeclos relacionados a los
libros y_ registros conJables citados en los incisos a) y b) precetentes, que aseguren un
adecuado control de las operaciones de los contribuyents.
Las sociedades irregulares previstas en el futculo 423" de la Ley General de Sociedades;
comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial,
perceptorts de rentas de tercera calegora, debein llevar contabilidad independiente ^de las d
sus socios o partes contratantes.
c)
Aft. 66t.-
I )Pt
cAPirurft il
dispongan y a cumplir las dems obligaciones que', de acuerdo con las disposiciones de esta
ley corresponden a los contribu)entes, Ias penonas que a conlinuacin se enumeran:
a) El cnluge que perciba y disponga de los bienis del otro o cualquiera de ellos tratndose
de bienes sociales comprendidos en la primera, segunda y tertera calegora,
0)
(2)
t3)
Prafo susl tuldo por el At. 9" det D. Leg. N" 929, pub. et 15/03/2007
Pf faf o ilcoroordg por et a'l'cLlo de .1. N0 I r 20. p:b e WA7 nO' 2
Parrlo oe'ogaoo por e An 20 de a Ley No 28'86 p: ei 05103/200.
383
Art.68o
b)
r-e
y los herederos;
d)
e)
fl
g)
h)
i)
Aft. 68t.-
!'y
Aft. 69t.-
Art. 70t.-
a)
b)
Quinta
de:
categora.16r
{)
(5)
t6)
lncrso derogado por Ia nica Disp. Complem. Derog. del Decreto Legislativo N' 979, pub. ei 1510312001.
Arlculo incorp0rldo por er Arl. 6 de la Ley N0 29663. pub. el 1514212011.
Prralo incorporao por el Arl. 5 de la Ley N0 29757. ptb. el 2110712011.
Prralo incorporado por el Art. 12 de la Ley N0 30050, pub. el 2610612A13. Vigente a partir del 01/01i2014, segn la Pr mera
D1s. Comp. F;nal de la presente ley.
Artculo sustrlurdo pOr el Arl. 410 del Decreto Legislativo N0 945, pub. el 23U2043.
lnciso sustituido por el Art. 140 de la Ley N0 29492, pub. el 31142009.
DE
los
nespoNSABLES
Art. Tlo
c) Las personas
d)
-por
Las retenciones debern ser pagadas dentro de los plzos e$ablecidos en el Cdigo Tributario
para las obligaciones de carcter mensual.t.l
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor n0 se encuentran
obligados a efectuar las retenciones previstas en los incisos a) y c) del presente artculo,
respecto de las rentas que abonen por el uso de dichas obras a las siguientes penonas 0
entidades:
i.
ii.
Mediante decreto supnmo se podr establecer supuestos en los que no procedern las
retenciones del Impuesto o en los que se suspendern las retenciones que dispone esta Le,v.
En ningn caso se establecer la suspensin de retencin o la no procedencia de la retencin
a persona que no obtengan rentas de tercera categora que n0 tengan prdidas arrastrables
generadas en ejercicios anteriores al eercicio gravable por el cual se deba ejecutar la retencin
o no tenga saldos a faYorr6) (7)
{1)
(2)
(31
{)
(5)
(6)
(7)
385
At.72o
Lrt. 72".-
Las penonas que abonen rentas de segunda categora distintas de las originadas por la enajenacin, redencin 0 rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2o de esta Ley retendrn el impuesto correspondiente con carcter definitivo aplicando
la lasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta.
rescate de los bienes antes mencionados, solo proceder la retencin del Impuesto correspondiente cuando tales rentas sean atribuidas, pagadas o acreditadas por las sociedades administradoras de los fondos mutuos de inversin en valores y de Ios fondos de invenin, las
sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos, los fiduciarios de fldeicomisos bancarios
y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones -por los aportes voluntarios sin fines
prwisionales-. Esta retencin se efectuar con carcter de pago a cuenta del Impuesto que en
definitiva le corresponder por el ejercicio gravable aplicando la tasa de seis coma veintlcinco
por ciento 6.25"'") sobrc la rcnta neta.(l|
Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, la retencin
se efectuar conforme con lo sealado por ei artculo 73'-A.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonane al Fisco dentro de los plzos
establecidos por elCdigo Tributario paralas obligaciones de periodicidad mensual.t,r
Aft. 73".-
Art. 7 3-4.- Las personas jurdicas comprendidas en el artculo 140 que acuerden la
distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn el
cuatro coma uno por ciento (4,1%) de las mismas, excepto cuando la distribucin se efecte
a favor de penonas jurdicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que se efecten no
estarn sujetas a retencin, salvo que se realicen a favor de personas no domiciliadas en el
pas o a favor de pe60nas naturales, sucesiones indisas o sociedades coniugales que optaron
ior tributar com tales, domciliadas en elpars. La obligacin de ntener mnih se'aplica
a las sociedades administradoras de los fondos de inversin, a los fiduciarios de fidecomisos
bancarios y a las sociedades ti.riizadoras de patrimonios fideicometidos, resp,cto de las utilidades
que distribuyan a penonas naturales o sucesiones indisas y que provengan de dividendos u
otras formas de distribucin de utilidades, obtenidos por los fondos de invenin, fideicomisos
bancarios y patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras.
La obligacin de retener el_impuesto se mantiene en el caso de dividendos o cualquier otra
forma de distribucin de utilidades que se acuerden a favor del Banco Depositario iie ADR's
(Amercan Depositary Receipts) y GDR1 (Global Depositary Receipts).
Cuando la penona jurdica acuerde la distribucin de utilidades en especie, el pago del
cuatro punto uo por clento (4.1%) deber ser efectuado por ella y nemboisado por'el"bene-
ficiario de la distribucin.
(1)
{2t
(3)
386
De los nespot,sABLES y
Art.73qC
El qo1t9 retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del Impue$o a la Renta de
,
los knehciarios, cuando stos sean Frsonas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el per.
.Art. 73t-8.-
{rt. 73'C.- Artculo 73qC.- En elcaso de la enaienacin de los bienes a cue se refiere
el inciso a) del artculo 2" de esta.4y, o de derechos sobre estos, efectuada por na peniona
natural, sucesin indivisa o sociedad conugal que opt por tributar como^tal, domjciliada
en el pars, que sea liquidada por una iniituci de iom'pensacin y liquidacin de valores
o quien.ejeza funciones similares, constituida en el pas, se deber realizar Ia retencin a
cuenta del impuesto por rentas de fuente peruana y d fuente extraiera, en el momento en
gue se efecte la liquidacin en efectivo, aplicando'la rasa del cinco ior ciento (5%) sobre la
dilerencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo coniputable registrado en la
reterida institucin. La institucin de compensacin y'liquidacin dti valores dquien ejeza
funciones similares. constituida en el pas, dber liquidar l retencn mensual que correspbnde
a cada contri,buyent, de acuerdo coh el procedimiento establecido en el Reglmento, l que
deber considerar las si guientes deduccioes:
De las rentas de fuente peruana compensar las prdidas de capital orisinadas en la
enajenacin de.valores mobiliarios emitidos por sociedades constrtuidas e el pafu, que
tuviera registradas.
De las rentas de fuente extranjera compensar las perdidas de capital originadas en la
enajenacin de valores mobilirios emiiidos por empresas, socieddes u oiras entidades
constituidas o establecidas en el extenor, que ^tuvieraiegistiadas.
2'
{1t
(2)
Ailcu o sJst lu'00 por el A.r 430 0e. Decrelo Legisttrvo \o 945, pJb. el 2311212003.
rr' 0 rr00-r ca00 por ei aflicL o 3 oet D L. 0 1120. pub. el 1gl0llZ012.
A'tculo sLslrlurdo ps, e Arr. 80 de ta _ey N" 28655, puO. el 2gl1Z/2A05.
387
Art.73o-D
m Rerurn
conlugales que optaron por tributar como tales, que constituyan renta de fuente peruana o
de fuente extranjera, la retencin deber ser efectuada por la institucin de compensacin y
liquidacin de valores o quien ejeza funciones similares, constituida en el pas, cuando se
efecte la liquidacin en efectivo de la operacin, aplicando la tasa que se indica en el primer
pn.0. La retencin sobre intereses que califiquen c0m0 renta de fuente extranjera ser a
cuenta del impuesto definitivo que corresponda por el ejercicio gravable.
En caso de rentas de sujetos domiciliados en el pas, provenientes de la enajenacin de
Ios bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2" de e$a ley, o de derechos sobre estos,
el impuesto retenido de acuerdo con la liquidacin efectuada encada mes por la institucin
de coirpensacin y liquidacin de valores'o quien ejerza funciones similars, constituida en
el pas, en relacin con dichas rentas tendr carcter de pago a cuenta y ser utilizado como
crdito contra el pago del impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en el
artculo 5Z-A de esta ley por el ejercicio gravable en que se realiz1 le retencin.
Tratndose de enajenaciones indirectas de acciones o participaciones representativas del
capital de pelsonas jurdicas domiciliadas en el pas, que constituyan rentas de fuente peruana,
relizadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conlugales que optaron
por tributar como tales, domiciliadas en el pas, la retencin se efectuar en el momento de la
bompensacin y liquidacin de efectivo, siempre que el contribuyent 0 un tercero autorizado
comunique a las instituciones de compensacin y liquidacin de valores o quien ejerza funciones
similares la reahzactn de una enajenacin indirecta de acciones o participaciones, as como
el importe que deba retener, adjuntando la documentacin que lo sustenta.
La rctencin a que se refiere el prrafo anterior tendr carclnr de pago a cuenta y ser
utilizado como crdito contra el pago del impuesto que en definitiva corresponda conJorme a
Io pnvisto en el artculo 52qA de la ley por el ejercicio gravable en que se rediz la retencin.
Para efectos de las retenciones prevists en el presente artculo, las personas naturales debern
informar, directamente o a travs de los lerceros autorizados, a la institucin de compensacin y
liquidacin de valores o quien ejeza funciones similans, constituida en el pas, su condicin de
domiciliadas o no domiciliadas, manteniendo validez ante la referida institucin dicha condicin,
en tanto el cambio de esta no le sea informada de manera exprcsa por las referidas pNonas.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al Fisco dentro de los plzos
establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.t'r
Aft. 73t-D.-
ri)
(21
Artculo modificado por el Art. 1 1 de la Ley N0 30050, pub. el 2610612013. Vrgenle a parlrr del 01/01/201 4, segn la Plmera
Dis. Comp. Final de la preseqte ley. Anteriormente rncorpordo por la Ley N0 2965, pJb. et 3111212010.
Artculo incorporado poi el Arl. 10'de la Ley No 29645,'pub. el SlllZlZlO.
De los nespor'sABLES y
Art.760
Art.
Lft. 75".-
Art. 76".-
Las personas o entidades que paguen o acnditen a beneficiarios no domiciliados rentas de fucnte peruana dc cualquier naturaleza. debern retener ]'abonar al fisco con
carcler definitivo dentro de los plzos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los arlculos 54" y 56" de esta ley,
segn sea el caso. Si quien paga o acredita tales rentas es una Institucin de Compensacin
y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares constituida en el pas,-se tendr
en cuenta lo siguiente:
a) La retencin por concepto de intereses se efectuar en todos los casos con la tasa de cuatro
coma noventa y nueve por ciento (4.99, quedardo a cargo del sujeto no domiciliado
el pago del mayor Impuesto que resulte de Ia aplicacin a que se refieren el inciso c) del
artculo 54" y el inciso j) del artculo 56' de la ley.
b) Tratndose de rentas de segunda categora originadas por Ia enajenacin, redencin 0 rescate
de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2o de esta ky, la retencin deber
efectuarse en el momento en que se efecte la compensacin y liquidacidn de efectivo. A
efectos de la determinacin del^costo computable, el sueto no domiciliado cleber registrar
ante la referida insttucin el respectivo costo computable, as como los gastos incurridos
que se encuentren vinculados con la adquisicin de los valores enajenados, los que debern
estar sustentados con los documentos emitidos por las nspectivas entidades o prticipantes
que hayan intervenido en la operacin de adquisicin o enajenacin de los valores.
Tratiindose de enajenaciones indirectas de acciones o participaciones representativas del
capital de personas jurdicas domiciliadas en el pas, l reteniin se efeciuar en el momento de la compensacin y liquidacin de efectivo, siempre que el sujeto no domiciliado
comunique a las in$ituciones de compensacin y liquidacin de valores o quien ejerza
funciones similarts la reahzann de una enajenacin indirecta de acciones o pariicipacines,
as conlo el importe que deba retener. adjuntando la documentacin que fo sustnta.
La comunicacin a que se refiere el prrafo precedente podr ser efectuada a travs de
terceros autonzados.t2)
rr)
r'
389
segn la primera
Art.76o-A
Los contribuyentes que contabilicen como gasto 0 c0st0 las regalas, y retribuciones por
servicios, asistencia tcnlca, cesin en uso u otros de nalurdeza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se
produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contrabrc$aciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plzo indicado en el prrafo
anterior.{11
Para los efectos de la retencin establecida en este at1culo, se consideran nntas netas, sin
admitir orueba en contrario:
a) la ttalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la primera
b)
c)
d)
e)
0
g)
-
Legoa.tzt
caegora.
La ttalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a rentas de la quinta
categora.
El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los casos de
rntasno comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes
o derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgasle. La deduccin del capital
invertido se efectuar con arreglo a la normas que a tal efecto establecer el Reglamento.
Art. 76t-A.-
il
cumplir los siguientes requisitos ante el notario pblico, c0m0 condiciones pnas a la elevacin de Ia Escritura Pblica de la minuta respectiva:
a) El adquiriente deber presentar la constancia de pago que acredite el abono de la retencin
con carcter definitivo a que s refiere el prcsente artculo.
b) El enajenante deber:
Presentar la certificacin emitida por la SUNAT para efectos de la recuperacin del
capital lnvertido o, en su defecto;
Acreditar que han transcurrido ms de treinta (30) das hbiles de pnsentada la
solicitud, sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la certificacin antes sealada.
De no cumplir lo sealado, no proceder la deduccin del capital inlertido conforme al
inciso g) del artculo 76' de esta Ley(*).t,t
i)
ii)
(11
(2)
(3)
Prrafos sustituidos por el Art. 450 del Decreto Legislalivo N0 945, pub. el 2311212043.
Prrafo sustituido por el Art. 200 del Decrelo trgislalivo N0 972, pub.1010312007
Artculo incorporado por el articulo 90 de la Ley N'28655, pub. el 29.12.2005.
390
De los nesporusABlEs y
Art.78o
Art. 77".-
Para 1os efectos del Artculo 76", las rentas provenientes de sociedades de
hecho u otras entidades no consideradas personas jurdicas, se reputarn pagadas o acreditadas
al vencimiento del plzo que la SUNAT frje pan presentar las declaraciones juradas previstas
en el ktculo 79'y an cuando no se encontraran acreditadas en la cuenta particular del
titular del exterior.{'l
Art. 77t-L -
b.
Art. 78o.-
t3)
(.)
391
bg.
Art.78qA
ReNrR
Art. 78"-4.-
por I*y, Decreto Supremo 0 por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin
del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el ktculo 10" del Cdigo Tributario. Las percepciones se efectuarn en la oportunidad, forma, plzos y condiciones que establezca 1a SUNAT.
Los contribuyentes quedan obligados
cAPlIUt0 lll
DE tAS IIECLARACII]IES JURADAS,
TIfUIDACIil Y PAGfl I|EI MPUESTI
Aft. 79".-
)r',
que
1es sea
Las declaraciones juradas, balances y anexos se debern presentar en los medios, condiciones,
SUNATpT
392
Art.
840
Art.
80o.- Las empresas unipersonales e$n obligadas a presentar, despus del cierre
del ejercicio comercial y en los plazos, forna y condiciones que establezca la SUNAT, una
declaracin determinando la renta o prdida neta del ejercicio comercial, la que se atribuir
al propietario quien determinar el impue$o corrcspondiente conforne las reglas aplicables
a las penonas jurdicas.
Aft. 81.t.-
jurada.
Aft. 83".-
'
Art. 84t.-
con caras de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar
la tasa del seis oma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir
el veinte por ciento (20%) de la renla bruta, utilizando para efectos del pago el recibo por
arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se obtendr dentro del plzo en que se devengue
dicha renta conforme al procedimiento que establezca el Reglamento.tzt
El arrendatario se encuentra obligado a exigir del tocador el recibo por arrendamiento a
que se refierc eFpnafo anterior.
(r)
(2)
393
el 23t1212043
Art.84o'A
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de prinrera categora no estt obligados a
hacer pagos mensuales por dichas nntas, debindolas declarar y pagar anualnente.or
Aft.
Aft. 85t.-
b)
i)
a.
b.
(r)
l2l
(3)
394
c.
tt\,4puEsTo
Art.85o
Tabla I
Suspensin a partir de:
Febrero
AI
Marzo
31 de enero
28 o 29 de febnro
Abrll
Al 31 de marzo
N,layo
Al 30 de abril
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que
resulten del estado financiero que correspnda, no deber exceder el lmite sealado en la Tabla II:
Tabla
II
Coeficiente
Febrero
Hasta 0,0013
N{azo
Hasta 0,0025
Abril
Hasta 0,0038
il,layo
Hasta 0,0050
d.
e.
1.
Suspendene:
.
. Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o
Art.85o
r
2.
De existiL impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga de dividiL dicho irnpuesto entrc los ingresos netos qr-te lesulten del estado financiero no dcbe excecler
cL llnite previsto en le labla II de este acpite, correspondiente al ntes en que se
efectu la suspensin.
Nfodificarse:
'
ii)
Los contribuventes que dctcnnincn sus prgos a clrcnta de acuedo con lo disnucsto en el
literal b) del prinrer prrafo. a partir dcl p-rgo a cuenta del nrcs de rnrro l. slhrc
base
de, los rcsultados que.arroje cl estado dc ganrurcirs r prdidas rl J0 dc ril. podrn aplicrr
a los ingresos nctos del llles el coeficicnte quc se ohtenga de dividir el mont del irrrpuesto
calculado entre los ingrcsos netos que resuiten de dicho estado financiero. Sin ernbaigo, si
el coeficiente resultente fuese inferior al determinado considerardo el impuesto catclrto
v los irrgresos netos del cicrcicio turterior. se, aplicar cste ltinlo.
De no existir intpue$o calculado en el referido estado financiero, se suspendern los pagos
a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio gravable autcrior en cuvg ceso
los contriburentes aplicarzin el coeficierrte a que sc refiere ci liteml al del prirler plnafo.
Los contribul'entes que hubieran ejercido ta opiion prcvista en este acpite debern piesentar
sus estados de grnancias y prdides al 3l d julio para dcterminar o suspendcr sus
f,xg0s
a cuerlta de los meses de agosto a dicicnlbre. conforme a lo dispuesto i'n el acpiie iii)
de este artculo. De no cumplir con presentar el referido estldo financiero al 3l de juli,
ll
los contribuyentes debern efectuar ius pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto bn ei
pnnrer prmfo de este artculo hasta qu presenten dicho estado finarciero.'
famlin podrn modificar o suspendir ss pagos a cuenta de acuerdo a este acpite los
contribuentes que hayan solicitado la suspensin de los pagos a cuenta confonne al
iii)
i ll
[i?bt;ili ii;;il;;i;.""
396
Art.86o
Para efecto de lo dispuesto en este altculo. sc considcran ingresos netos el total de ingresos
gral'ables de la tercera categora, devengados en cada lnes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dens conceptos de naturaleza similar que respondan a la costunbre de
la pIua, e irnpuesto celcLrlado al inporle detemrinado aplicando la tasa a que se refiere el
prinrer prrafo del artculo 55 de esla Ler.
Los contribulentes que obtengan las rentas suietas a la retencin del impuesto a que se
refien el artculo 73-B de la k1i no se encuentran obligados a reaJizar los pagos a cuenta
mensuales a que se refiere este artculo por concepto de dichas rcntas.(ll
Aft. 86t.-
el 30 de diciembrc de 2000).
Aft. 87t.-
contribuvente segn declaracin jurada anual, ste consignar tal circunstancia en dicha
declaLacin el exceso pagado. Los contribu,rentes que as lo prefieran podrn aplicar las sumas
a su farrcr contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los neses siguientes
al de la presentacin de la declaracin jurada, de lo que dejarn constancia expresa en dicha
Art. 88t.-
refiere el
a)
0
tzt
(3t
(41
397
Art.89o
b)
c)
Rerure
Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en Ia declaracin jurada v los crditos
de la mencionada Superintendencia.
d)
e)
(1t
Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas
por esta Ley, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del
contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado
en el exterior. El inporte que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio
gravable, no podr compensa$e en 0tr0s ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
Art. 89t.-
a ejercicios gravables rcspecto de los cuales ya hubieran prescrito las acciones del Fisco, faculta
a la SUNAT a verificar la materia imponible de aquellos ejercicios y, en su caso, a liquidar y
exigir el impuesto que rcsultare, pero slo.hasta el lmite del saldo repetido.
GAPIIUL0
llll
,,'
Aft. 90".-
a cargo
Art. 91".-
Sin perjuicio de las pnsunciones previstas en elCdigo Tributario, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr practicar la determinacin
de la obligacin tributaria, en base a las siguientes presunciones:
1) Presuncin de renta neta por incrcmento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado.
Presuncin de ventas, ingresos 0 renta neta por aplicacin de promedios, coeficientes y/o
2)
porcentajes.
Las presunciones a que se nfiere este artculo, sern de aplicacin cuando ocuna cualquiera de los supuestos establecidos en el artculo 64" del Cdigo Tributario. Tratndose de la
presuncin prcvista en el inciso i), tambin ser de aplicacin cundo la Superintendencia
Nacional de Adninistracin Tributaria - SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos
patrirnoniales y las rentas totales declaradas o ingresos percibidos.
Lrt. 92".-
Para detemrinar las rcntas o cualquier ingreso que justifiquen los incre-
{1)
rt)
lncrso derogado por la Pr mera D sposic n Transrtoria y Final de la Ley No 27804, pub. el 021A812002
Cprlulo suit tuicio por e Arlrculo 520 del Decreto Leglativo No 945,'pub. el 2322A$
398
De lnAovrrursrRAcrN
DEL rMpuEsro
y su
Art. 93o
nes, los depsitos en cuentas dc entidades del sistcna financiero nacion'l o del extranjero, los
consumos, los gastos efectuados durante el ciercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen
en su patrir.nonio al fual del ejercicio, de acuerdo los mtodos que establezca el Reglarnento.
Dichos nttodos debcrn consideral tambin la deduccin de las rentas totales declaradas
y otros ingresos y/o rentas percibidas comprobadas por la Superintendencia Nacional de Ad-
ninistracin liibutaria -
SUNAT.
Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin a las penonas jurdicas a quienes pueda
deteminame la obligacin tributaria en base a la presuncin a que se refiere el artculo 70"
Aft. 93t.-
1.
por terceros.
De las ventas o ingresos prsuntos se deducir el costo de ventas rcspectivo, a fin de determinar la renta neta.
Presuncin de renta neta equivalente a la renta neta promedio de los dos ejercicios inmediatos
anteriores, que haya sido declarada o ngistrada por el deudor tributario, comprobada por
la Superintendencia Nacional de Adrninistracin Tributaria - SUNAT. Si el deudor tributario
n0 tiene renta neta en alguno de dichos ejercicios, se podr aplicar el procedimiento a que
se refiere el inciso siguiente.
Pnsuncin de rcnta neta equivalente al pronedio de renta neta de empresas similares,
corrcspondiente al ejercicio fiscalizado 0, en su defecto, al ejercicio inmediato anterior
Presuncin de renta neta de cuarla categora equivalente al promedio de renta neta de
personas naturales que se encuentren en condiciones similarcs al deudor tributario, del
ejercicio fiscalizado 0, en su defecto, del ejercicio inmediato anterior
En los casos que deba obtenene ei promedio de empresas similares o de penonas que se
encuentren en condiciones sinilares, se tomar cono nuestra tres empresas 0 personas que
rcnan las con&iones similaLes que establezca el Reglamento. En caso de no existir enrpresas
0 pemonas de acuerdo a dichas condiciones, se tonarr tres er.nplesas 0 pemonas, segn corrtsponda. que se encuentren en la nisma Clasificacin Industrial Intemacional UnifoLme - CIIU.
2.
3.
4.
399
Art.94o
Art. 94o.- n,
Art. )Jo.- n,
Art. )6o.- n,
Art. 97".- o'
Aft. !8o.- ",
Art. !)o.- n,
cAPiIULfl
DE
tA
lllll
.'
REIRAIIIZOGIil DE SflCIEltADES
Aft. L03".-
fl
EMPRESAS
el Reglamento.
Aft. 104".-
1.
2.
3.
{1)
t2t
(3)
(4)
Artculo derogado por la 15' Disposicin Trnsrloila y Final del Decrelo Legtslativo N0 945, pub. el 2311212443.
A'liculo derogaoo po' e. Afl. 230 de la Ley N0 27A3a, oLD pl 30, I 2/l 998
Arculo deroado pgr el Arr. 9)dera Ley't,10 27715. pub. el 31/141994.
Captu1o sustitudo por el Arlculo 170 d la Ley ruo 2703q, n rb el 30/12l1998.
De la RroRcnxtzAcrN DE SoctEDADES o
EMpRESAS
Art. l05o
Aft 105".-
2. Cuando
3.
b)
cierre del ejercicio siguiente a aqul en que entr en vigencia la escisin. De realizane
la transfercncia o cancelacin de las acciones en distintas oportunidades, se prcsume
que la distribucin se efectu en el momento en que se realiz la tramfercncia o
cancelacin con la cual se super el cincuenta por ciento (50%) antes sealado.
En el supuesto previsto en este nuineral, se prcsume que la ganancia es distribuida por la
sociedad 0 empresaque adquiri el bloque patrimonial escindido, y pot tanto, renta gravada
de dicha sociedad 0 empresa. Lo previsto en este prrafo se aplicar sin perjuicio del impuesto
que grave a los socios o accionistas por la transferencia de sus acciones o participaciones.
fa renta gravadaa que se refiercil los prrafos anteriores, se inputar al ejercicio gravable
en que se efectu la distribucin. En el supuesto previsto en el numeral 3 del pnafo anterior,
los socios o accionistas que transfienn en propiedad sus acciones o participaciones sern
nsponsables solidarios del pago del impuesto.
El pago del intpuesto en aplicacin de lo previsto en este aculo no faculta a las sociedades
0 empresas a considerar c0m0 costo de los activos el ma,vor valor atribuido como consecuencia
de la revaluacin.
El reglanento podr establecer supuestos en los que no se aplicarn las prcsunciones a que
se refiere este artculo, siempre que dichos supuestos conternplen condiciones que impidan que
la reorganizacin de sociedades 0 empnsas se realice con la flnalidad de eludir el Inpuesto.{'r
{rl
se
Artculo modlficado por el arlcu 0 3 del D.L. Nc 1120, pub. el 1810712A12. Vigenle a pa(ir del 0r/01/2013, de acuerdo a la
1 era. Disp. Com. y Final del D L. N0 1 1 20
401
Art. l06o
Reura
l.
La sociedad 0 entpresa que adquieLe uno o nfu bloques patrimoniales escindidos por otra,
genera renta gravada por la diferencia entrt el valor de melcado y el costo conputable de
los activos recibidos c0nl0 consecuencia de la rcorganizacin, si los socios o acionistas a
quienes emiti sr-rs acciones o participaciones por scr socios o accionistas de la sociedad o
emplesa escindida, transfleren en propiedad o amortizan dichas acciones o paLticipaciones,
o las cancelan por una postelior reorganizacin, siempre que:
a) Las acciones o participaciones trzursferidas, amortizadas y/o canceladas representen ms
del cincuenta p0r cient0 (50"o). cn capital o en dercchos de voto, del totl de acciones
o participaciones emitidas a los socios o accionistas de la sociedad 0 enpresa escindida
c0m0 consecuencia de la reorganizacin; y,
La tramferencia, amortizacin 1y'0 ca.ncelacin de las acciones o participaciones se realice
hasta el ciern del ejercicio siguiente a aqul en que entr en vigenCia la escisin. De
realizane la transferencia, amortizacin y/o cancelacin de las acciones en distintas
oportunidades, se presume que la renta gravada se gener en el momento en quc se
realizla transferencia, anortizacin o cancelacin con la cual se super el cincuenta
por ciento (50%) antes sealado.
Lo previsto en este prrafo se aplicar sin periuicio del irnpuesto que g,rave a los socios
0 accionistas por Ia transfercncia o amortizacin de sus acciones o parlicipaciones.
La sociedad 0 empresa que segrega uno o ms bloques patrimoniales dentro d una reorganizacin sirnple y amoiz las acciones o participaciones recibidas como consecuencia
de la reorganizacin, genera renta gravada por la diferencia entrc el valor de mercado de
los activos transferidos c0m0 consecuencia de la reorganizacin o el importe recibido de
la sociedad 0 empresa cuyas acciones o participaciones se anortizan, el qe resulte malor,
y el costo computable de dichos activos, sienpre que:
a) Las acciones o participaciones amortizadas representen ms del cincuente por cientg
(50%), en capilal o en derechos de voto, del total de acciones o participaiiones que
fueron emitidas a la_sociedad 0 empresa c0m0 consecuencia de l reorganizacini q
La amortizacin de las acciones o participaciones se realice hasta el cierre del eieicicio siguiente a aqul en que entr en vigencia la reorganizacin. De realizane la
amortizacin de las acciones o participaciones en distintas oportunidades, se presume
que la renta gravada se gener en el momento en que se reelizl la amortizain con
la cual se super el cincuenta por ciento (50%) antes sealado.rlr
En el supuesto p.rtvisto en el numeral.l del prrafo anterior, los socios 0 accionistas que
transfiertn en propiedad, anortizan o cancelan sus acciones o participaciones sern responsabies
solidarios del pago del impuesto.
El reglamento podr establecer supxestos en los que no se aplicarn las presunciones a que
se refiere este artculo, siempre que dichos supuestos contemple condiciones que impidan que
la reorganizacin de sociedades 0 empresas se realice con lafinalidad de eludlr el Impuest rrr
b)
2.
b)
Art. L06t.-
(21 ArlculorncorporadOpqrelartculo4delD-L.N01t20,pub.
elftfitDA|Z.Vlgenleapartir.le
la lera. Disp. Com. y Final del D.L. N0 1120
402
0i/01/2013,deacuerdoa
Del Rcrveu
Art.
lllo
En caso que el arlquirente tuviera pirdidas tributarias, no podr intputar contra la rent
de tcrccr catugora que se g,,'rere con postrriotitlad a la r'eorgatizacill, un lllolllo stttriot
al 100% de su*activo'fi10, ailtes de la rcuLganrzacin, t'sin tonar en cuente la revaluacin
voluntaria.(11
Aft. L07".-
'
Aft. 108t.-
SUNAT.
Aft. L09t.-
Art. 110".-
{1)
18/10/2000
12)
{3)
403
Art.112o
Aft.
1.
2.
b)
3.
b)
c)
del Estado.
El ejercicio gravable ser el previsto en el artculo 57" de esta
ley.
Aft.
Las rentas netas pasivas que obtengan las entidades controladas no domiciliadas, sern
atri-
buidas a sus propietarios domiciliados en el pas que, al cierre del ejercicio gravable, por s solos
o conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas en el pas, tengan una participacin,
directa o indirccta, en ms del cincuenta poL ciento (50%) en los resultados de dicha entidad.
Para efecto de lo previsto en el prrafo precedente, se tendr en cuenta lo siguiente:
Para determinar la renta neta pasiva atribuible:
a) Las rentas y los gastos que se debern considerar son los generados por la entidad
controlada no domiciliada durante el ejercicio gravable, para lo cual se deber tomar
en cuenta los criterios de inputacin aplicable a las rentas de fuente extranjera previstos
en el artculo 57" de esta ley.
El ejercicio gravable es el previsto en el artculo 570 de esta le,v, salvo que la deterninacin del Impuesto a la Renta en el pas o territorio en el que la entidad est
con$ituida o establecida, o en el que se considele residente o domiciliada, siendo de
una periodicidad de doce (i2) rleses, no coincida con el ao calendario, en cuyo caso
se considerar como ejercicio gravable el peLodo de dicho pas o territorio.
Se aplicar lo pnvisto en el artculo 51LA de esta lql Cuando los gestos deducibles in-
1.
b)
404
tNTERNACtoNAL
Art. l14o
Las rentas netas pasivas seLn atribuidas, en noneda nacional, al cierre del ejercicio
gravable, utilizando el tipo de canbio compra vigente a la fecha en que debe efectuane
la atribucin.
b)
2. Los intereses y denis rentas a que se refiere el inciso a) del artculo 240 de esta ler', salvo
que la entidad controlada no domiciliada que las genera sea una entidad bancaria o
financiera.
).
Las regalas.
5.
6
7.
8.
/o
c)
b)
c)
sujetas a una tasa del Impue$o menor al treinta por ciento (30%).
405
Art. ll5o
Si los ingnsos que califican c0m0 rentas pasivas son iguales o mevores al ochenta por
ciento (80%) del total de los ingresos de la entidad controlada no domiciliada, eL total de-los
ingresos de sta serr considerados c0nt0 rel"lt's pasivas.
Se presumir, salvo prueba en contrario, que:
(i) todas las rentas obtenidas por Llna entidad contLol.Lda no donticiliada que est constituida o establecida, o sea residente o doniciliada en un pas o territorio de baja o
(ii)
pasivas.
donriciliados en el pars a que se nfiere el primer prrafo del artculo 113" de esta len
Iln caso el pars o territorio publique oficialmente la tasa de inters activa pmmedio de
Ias empnsas de su sistema financiero, se utilizar dicha tasa.
Aft. 1L5o.-
No se efectuar la atribucin a que se refierc el artculo 113" de esta ley de las srguientes
rentas pasivas:
1. Lzrs que sean de fuente peruara, salvo las prcvistas en el numeral del artculo 114" de
2.
3.
esta lev.
Las qu'e hubiesen sido gravadas con un Impuesto a la Renta en un pas 0 territorio distiuto
a aqul en el que la entidad controlada no domiciliada est constituida o establecida, o
sea residente o domiciliada, con una tasa superior al setenta y cinco por ciento (75%) del
Impuesto a la Renta que correspondera en el Per sobre las rentas de la misna naturaleza.
Les obtenidas por una entidad controlada no doniciliade en un ejcrcicio gravable -segn
lo establecido en el segundo pnafo del inciso a) del numeral del artculol13" de sta
ley- cuando:
a)
El total de las rentas netas pasivas de dicha entidad no excedan de cinco (5)
b)
Para determinar este monto, se excluirn las rentas pasivas que se encuentren en los
supuestos de los nunerales 1 2 de este artculo.
Los ingrcsos qr-re califican c0m0 rentas pasivzu son iguales o menores al veinte por
ciento (20%) del total de 1os ingresos de la entidad controlada no domiciliada.
UIT.
sivas de
Aft. L16"-A.-
Los dividendos v cualquier otra foma dc distribucin de utilidades que las entidades cor-rtLoladas no donticiliadas distribu.van a los contribLryentes donticiliados cn el pas, no estarr
406
Der ncrveN
Art. 1l8o
tLoladas no doniciliadas.
Art. 116'-8.-
obtigaciones formales
registros a que se refien el prrafo anterio as como solicitar Ia presentacin de documentacin o infomrecin, en fonna peridica o n0, para el mejor control de lo prcvisto cn el
Prcsente
caPtulo
cAPiIu[o ilu
n,
Aft. 117o.-
RE]ITA
suetos comprendidos
Podran acogerse al Rgimen Especial las penonas naturales, sociedades conlugales, sucesiones indivisas y personas judicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera
categora provenientes de las siguientes actividades:
ctividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que
adquieran, produzcan o nlanufacturen, as como la de aquellos rccu$os naturales que
extraigan, incluidos le cay el cultivo.
Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actit'idad no sealada
a.
b.
Aft. 118o.-
suetos no comprendidos
Rginen las penonas naturales, sociedades con,rugales. sucesiones indivisas ,v penonas jurdicas. domiciliadas en el pas, que incurran en
12)
Captul0 sust tu d0 por e Artcul0 ljnic0 del Decrelo Leg slativo N0 968, pub.
Texio segn Fe de Efi'ats del 10/A7l2AA8
407
el 2411212406
Art.
1180
Trxro nrco
Onoerunoo oe
20" de esta Lef inclul'endo la renta neta a que se refierc el inciso h) del artculo 28"
dc la misma nomra, de ser el caso.{l)
(ii) EI l'alor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y
vehculos, supeLe los S/. 126,000.00 (Ciento Yejntisis l\'lil y 00/100 Nuevos Soles).
(iii)Cuando en el transcuno de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones
afectadas a la actividad acunuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos \Iernticinco
b.
Las adquisici<xres a las que se hace referencia no incluven las de los actil'os fijos.
Se considera que los actircs fijos y adqLrisiciones de bienes 1y'0 seryicios se encuentran
afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener
su fuente.
(iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tcrcera categoa con personal afectado
a la actividd ma,vor 10 (diez) penonas. Tlatndose de actividades en las cuales se
requiere ms de un tumo de trabajo, el nmero de penonas sc entender por cada
uno de stos. trlediante Decreto Supremo se establecern los criterios para considerar
el personal afectado a la actividad.tzr
Tampoco podrn acogene al prcsente Rgimen los sujetos que:
(i) Realicen actividades que sean calificadas c0m0 contratos de construccin segn las
normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando n0 se encuentren gravadas
con el rcferido Impuesto.
(ii) Presten el servicio de transporte de carga de mercancru siempre que sus vehculos
tengan una capacidad de carga mayor 0 igual aZ TI{ (dos toneladas ntncas), y/o
el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
(iii)Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas ly'o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores 1y'u opradores especiales que realizan actividades en la
Bolsa de Productos; agentes de aduana ,v los intermediarios de seguros.
(v) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas 1y'u otros de naturaleza similar
(vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda 1/o publicidad.
(vii) Desanollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin
de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
(viii) Realicen venta de inmuebles.
(ix) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
(x) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial
Intemacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las nornas corrspondientes:
(x.1) Actividedes de mdicos .v odontlogos.
(x.2)
(x.3)
(x.4)
(x.5)
Actividades veterinarias.
Actividades jurdicas.
{1)
t2)
ticnico
408
DEr ncrveN
(x.6)
(x.7)
c.
Art.1210
Art. 1L!o.-
ecogimiento
a.
b.
de esta Le,v.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo precedente, el acoginiento surtir
efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades
Aft. L20'.a.
Cuota aplicable
b.
Aft. 12Lo.-
Cambio de Rgimen
cualquier mes
&l
(1)
409
Art.
122o
rn RErra
Los contlibuyentes del Rgimen GeneLal podrn optar por acogersc al Rgimen Iispecial en
cualquieL ncs del ao.v slo una vez en el elercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cuntplimiento
de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el Rgimen General.
Aft. I22".-
Aft. 123".-
Si los sujetos del presente Rginen perciben adicionalmente a las rentas de tercera categora, ingresos de cualquier otra categora, estos ltimos se regirn de acuerdo a las nomas
del Rgimen General del lmpuesto a la Renta.
Aft. 124".-
Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a llevar un Registro de Compras ,v un
Registro de \entas de acuerdo con las nomras vigentes sobre la materia.rr)
Aft. 1,24-N.-
Los sujetos del presente Rgimen anualmente presentarn una declaracin lurada la
misrra que se presentar en la forma, plazos y condiciones que seale [a SUNATI Dicha
declaracin corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior al de
la presentacin.tzt
CAPIUI! ilUI
",
BEt AltTtCtP0 Alltot0ltAt
GAPIUL0
flut
ror or
BISP0S|CtflilES rRAilStT0RtAS
HltAtES
Pfimefa.-
(1)
t?l
(3)
(41
(5)
Articulo modiflcad0 por e Art 26 del D. Leg. N" 1086, pub. e|2810612008.
Arlicu0 ncorporad0 por el Art. 26 del D. Leg. N" 1086, pub. el 28106/2008.
Captulo rncorporado por el Articulo 530 del Decreto Leaisiati\/o N0 945, pub. el 2311212003, e] cual de ccn1omdd c0n la
Sentenci de lrunal C0nsltucronal recada en e1 Expedenle N0 033-2004-AI/TC, pub. el 13/11i2004, ha sdo Ceclarado
inconstit!c ona y na dejado de lener fecto desde la fecha Ce s pub icac n.
El Artcul0 100 de la ley N0 26415, public. el 30/12l1994. sala que e Capl!lo XV de la t.ey del lmpuesto a la Refla se
oT oldlr re e oo a Copl O XVI de l . tsrr.
La l'l0ven Drsposicn Ttansjtora y Final del Decret0 Leqrslaliv0 Na 945. pub. e 23112.2AA3, sal que en adelant el
Cap1u o XVI de la Ley Disposiciones Transil0ras y Finales , se nlender referido ai Capllr10 XVll.
410
Dtsposrctoles rRANStroRIAS y
FTNALES
Segunda.-
a)
b)
se
TgrCera.-
rentas de tercera categora, la imputarn contra las utilidades de esta misma categoda, de
acuerdo a las normas establecidas en la presente Lelt
En caso contrario, se imputarn contra la renta neta global deflnida conforme a esta Lelt
Los contribulentes que por efecto de esta Irll obtengan rcntas de tercera
categora, as como aquellas que estuvieron incluidas en el Rgimen Sinplificado del Impuesto
a la Renta, efectuarn sus pagos a cuenta en funcin del sistena b) previ$o en el ktculo
85" de esta k1i el mismo que no podr ser irLferior al pago a cuenta del Inpuesto \{irimo
que le cornsponda.
(El Impuesto lt4nimo fue derogado por Lev No 26711 del 1 de ma.vo de 1997.
CUafta.-
QUinta.-
Derganse las normas siguientes: Artculo 31" del Decnto Iegislativo N" 618;
2o del Decreto Ley N" 25988; primer prrafo del ktculo
t2)
411
OCtaVa.-
de
encro de 1994.
86!
1!!8.)
Dcimo Primera.-
de 1998.)
Dcimo Segunda.-
Precsase que de conformidad con el numeral del tulculo 66" del Decnto kgislativo
No 85, cu,vo Texto Unico Ordenado fuc aprobado por el Decreto Supremo N" 074-90-TR, las
Reglamento del Congrcso sean entregados a los congresistas por concepto de gastos operetiros.
Dichos nontos no son de libre disposicin de los referidos congrcsistas ya que estuyieron v
seguirn estando sujetos a rendicin de cuentas en el citado Reglanento.
(Quinta DipEicin Traxitoria 1' Final de la I*y N" 27034, publicada el 30 de dicienbrt de 1D8.)
(rr
(21
Numerl suslrtuid0 por el Artrculo 540 de1 Decreto Legislativ0 N0 945, pub. el 23112120A3.
Ls disposlcones vincudas al lmpuesto a a Renla iontenrdas en el'tjecreto Legisltivo No 685 fueron derogadas por la Ley
No 27360, pub el 3l/10/2000.
412
Drsposrcrorues rRANStroRtAs y
Dcimo Cuafia.-
FINALES
Gastos deducibles
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso ll) del Artculo 37" de la Leli
la deduccin del gasto por las prirlu de seguLo de salud tambin conprende al concubino
(a) del trabaiador, segn el Artculo 326" de| Cdigo Civil.
(kxta Diposicin Transitoria y Final dc la Iry N" 27034, publicada el 30 de diciembn de 1998.)
i.
2.
de prdidas
El arrastre de las perdidas generadas hasta el ejercicio 2000 se regir por lo siguiente:
Aquellas prdidas que no hubieran empezado a computar el plzo hasta el ejercicio 2000,
se les aplicar 4 (cuaho) aos contados a partir del ejercicio 2001, inclusive.
Aquellas prdidas cuyo plazo de 4 (cuatro) ejercicios hubiera empezado a computane,
terminarn el crnputo de dicho plzo.
(Primera Disposicin Final de la Le,v N" 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.)
del Artculo 170" del Cdigo Tributario, debiendo regularizane las obligaciones correspondientes
dentro de los primeros 5 (cinco) das hbiles posteriores a la publicacin de la presente noma.
el
de causalidad
18 de octubre de 2000.)
Prtcsase que para efecto de detenninar que los gastos sca.n nccesarios para producir y
mantener ia fuente, a que se refiere el Artculo 37" de la Le,v, stos deberfu ser nomales para la
actir,'idad que genera la lenta gravada, as cono cunplir con criterios tales conto rzonabilidad
en telacin conilos ingresos del contLibuvente, generalidad para los gestos a que se lefiere el
inciso
l)
\o
27356, publicada
/+
el
18 de octubre de 2000).
LEv
orl lvpuesto
n ln RENr
IES, ESSALUD
ONP
Lo dispuesto en el segundo prLafo del ktculo 71" de la Lev ser de aplicacin al pago
y retenciones por concepto del lmpuesto Extraordinario de Solidaridad, as cot.t.to a las aportaciones a ESSAILrD ' a la ONP
(Cuarta Disposicin Final de la Ley N" 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.)
Vigsimo Primera.ei
ktcio
en
le1'es especiales.
el
30
Vigsimo Segunda.-
Los contribu.ventes.v generadores de rentas de tercera categonaEstarn sujetos 'una tasa de 30% (ttrntpor cirio) sobre elmonto de las utilidades
que se genercn a partir del ejercicio 2001.
kirlismo, esos mismos contribuventes podrn gozar de una reduccin de 10 (diez) puntos
porcentuales siempre que ese m0nt0 deducido sea intertido en el pas en cualquier sector de
la actividad econmica.
(Segunda Disposicin Transitoria v Complementaria de la Iny N" 27394, publicada el J0
de dicienbrc de 2000, interpretada por elArtculo Unico de la Ley N" 27397,publicadaeI l')
de enero de 2001.)
Tercera.-
414
DtsposrcroNes rRANStroRIAS y
FTNALES
Vigsimo Sexla.-
Derogatorias
los incisos e),0.v g) del Artculo 10" de la Le1i, el inciso j) del Artculo 14"
.Derganse
de
I4l el. inciso.4) del lireral l) delktculo 1!" de la Ley, elktculo 55"-.q de la Ley y el
fa
inciso d) del Artculo 88" de la Ley
1'
Final de la
Le,v
el 2 de
agosto
4e
Trigsimo Tercera.-
Trigsimo Cuarta.-
No
!J8, publicado el
14 de noviembre
(Unica Disposicin Final del Decreto Legislativo N" 938, publicado el 14 de noviembre
de 2003.)
partir
416
Drsposrcrones rRANStroRrAS y
FTNALES
Decreto Legislativo N" 915 con un arrendador que tuviere a su farrcr el beneficio de estabilidad
tributaria, el costo computable del inmueble estar constitLrido por los inrportes de amortizacin
del capital derengados a partir del 1.1.2003 incementado en el importe corrcspondiente a la
opcin de conpra y las meloras incorporadas con carcter pemanente durate el perodo de
tenencia del inmueble, disminuido en la derrcciacin, incluido el monto que cornsponde al
ajuste por inflacin con incidencia tributaria.
(Segunda Disposicin Transitoria y Final del Decrcto Legislativo N" 945, publicado el 23
de diciembre de 2003).
Trigsimo Stima.-
Pblicos
Trigsimo Octava.-
Provisiones bancarias
Las Resoluciones, Circularcs o cualquier otro acto administrativo emitido por la Superintendencia de Banca 1' Seguros con aterioridad al 1 de enero de 2004 que ordenen la cons-
titucin de provisiones con las caractersticas sealadas en el inciso h) del Artculo 37" de la
Ley, incluyendo las que establezcan disposiciones que definan los casos de exposicin a riesgos
crediticios, debern hacene de conocimient0 de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, con el objeto de adecuane a lo dispuesto por esta Iei'.
(Cuarta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N" !45, publicado el 23 de
diciembrc de 2003.)
Trigsimo Novena.-
,v
{1)
1 de la Ley
417
orl lvpuesro n u
RErurn
(Sexta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Irgislativo N" 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.)
lo siguiente:
Aquellas prdidas cuyo plzo de 4 (cuatro) ejercicios hubieran empezado a computarse,
terminarn el cmputo de dicho plazo.
Aquellas prdidas que no hubieran empezado a computar el plz;o de 4 (cuatro) ejercicios,
podrn compensase segn la eleccin de alguno de los sistemas previstos en el Artculo 500
de la Ley y bajo las condiciones que dicho artculo establece. De optar por la altemativa
establecida en el inciso a) del mencionado artculo, el plazo de los 4 (cuako) ejercicios
previstos en dicho inciso, empezarn a computarse desde el ejercicio 2004, inclusive.
Las prdidas generadas a partir del ejercicio 2004 se regirn por lo dispuesto en el Artculo
50" de la ky y bajo las condiciones que dicho artculo establece.
(Sptima Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N" 945, publicado el 2J
de diciembre de 2003.)
1.
2.
Cuafuagsimo
trihutaria "
Los arrendltanos o arrenda'dores que celebren, a partir del i de enero de 2004, contratos
de arrendamierio financiero con otros contribuyentes que hubieren estabilizado el rginen
tributano ar-rtes de la entrada en vigencia de la Ley N" 27394, debern adecuarse a las disposiciones tributarias a que se refieren los prrafos siguientes.
418
Dspostcrores rRANSrroRIAS y
FTNALEs
Cuadragsimo Quinta.-
(Undcima Disposicin Tlansitoria y Final del Decreto Legislativo N" !45, publicado el 2J
de diciembre de 2003.)
Cuadragsimo Sexta.-
Cuadragsimo Novena. -
102" de
la
kfdel
Segunda.-
contratos de futuros y opciones celebrados por sus miembros. Actan como intermdiarios entre
comprador y vendedor y se comprometen a hacer entrega del activo respectivo al conprador
3.
(rl
Por la
1''
Dlsp. Compl. Final del Dec. Leg No 978, pub.el2411212006 se precisa los alcances de la presenle dsposicln.
420
Dtsposrcrorues rRANStroRtAS y
FTNALES
a)
b)
12. Margen de mantenimiento: Es la suma que debe ser provista, segn las normas de cada
Crnara de Compensaci 6n, para compnsar las perdidas producidas al final de cada sesin
diaria, durante la vigencia de una posicin abierta en compra 0 venta de contratos de
futuros o en venta de contratos de opciones.
i3. tr'lecanismos centralizados de negociacin: son entidades ubicadas en el pas o en el extranjero.que renen e interconectan simultneamente a varios compradoies y vendedores
con el objeto de cotizar y negociar valores, productos, contratos y similares. Se encuentran
regulados v lupen'isados por las autoridads reguladoras de los'mercados de valores.
(r
Por
'.
Dt
s0.
Corp
'nlcle'o der do
y F. ra oe D.S. \0 21 9 200i-EF. pub. 31 112120A7 . se eslab lece qlie sle sgr corsrderado corno rnslrumenlo
reune as crcle'rsltcas eslaorectdas en el ler. par10 del inc. ) oel Arl. 5-A de la preselle
'tdrna.
421
b)
c)
de ejercicio determinado.
17. Posicin abierta de compra o venta de contratos de futuros y opciones: Representa los
compromisos vigentes de un participante en adquisiciones 0 entrgas futuras u opcionales
de un elemento subyacente, no compensados por posiciones vigentes opuestas en un contrato
Disposicin incorporada por el Art. 23 del Dec. Leg. N' 970 pub. el 2411212006.
422
REGTAMENTO DE
tA
RENTA
EL PRESIDENTE DE
IA
REPUBLICA
CONSIDERA}{DO:
regulanel Impuesto
para
su
correcteaplicacin
reglamentarias
normas
las
dictar
a la ilenta siendo necesario
En uso de las facultades conferidas por el inciso 8) del tutculo 118 de la Constitucin
Poltica del Per.
las normas que
Que, mediante Decreto Legislativo N" 774 se han dictado
DECRETA:
Aft.
Art. 2o.t El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa
v Finanzas.
'
Dado en la Casa de Gobiemo, en Lima, a los diecinueve das del mes de setiembre de mil
novecientos noventa y cuatro.
Art. lo
re Rerur
REfiIAMEilIfl DE TA
I.EV DEL IMPUESTI A
DispOSiCin General.-
1.
2.
nley"
tA
REIIIA
"lmpuesto":L.npuesto a la Renta
Cuatdo se mencionen artculos sin indicar
referidos al presente Reglanento.
CAPITUI.O I
Art.
A
la Renla, se eplicaLan
a)
b)
c)
d)
e)
sguientes Leglas:
Los previstos en el literal d) ,v en los incisos l) y 2) del Artculo 1" de la Lei', as como los
referidos en el Artculo 3" de la Ley estir afectos al Impuesto aun cuando n0 provengan
de actividad hditud.
Para efecto del acpite i) del inciso 2) del Artculo 1" de la Leli se entender que hay urbanizacin o iotrzacin, desde el nonento en que se aprueben los prolectos de habilitacin
urbarra v se autorice la ejecucin de la^s obras conforme a lo dispuesto en las normas que
regulen la materia, obligndose a llevar contabilidad conforne a Le)'.{lr
PaLa efecto del numeral 4) del inciso b) del Artculo 2" de Ia Ley forma parte de la renla
gravada de las empresas la diferencia entre el costo computable y el valor asigriado a los
bienes adjudicados al socio o titular de la enpresa individual de responsabilidad limitada,
por retiro del primero o disolucin parcial o total de cualquier sociedad o empresa. Para
deterninar el costo conputable se seguir lo dispuesto en el Artculo 20 y 2lo de la Ley.
EI inciso c) del Artculo 2" de la Ley s10 es aplicabie cuando la enpresa que cesa sus
actividades es Llna empresa unipersonal. En este caso, la ganancia de capital tributar de
acuerdo a lo previsto en el inciso d) del Artculo 28" de la Ley.
Pra efecto del irrciso a) del ArtcLrlo J" de la Ley no se consideran ingLesos gravables a la
parte de las indemnizaciones que se otorgue por daos emergentes.
Dn los crlsos a que se refiere el inciso b) del Artculo 3' de la Ley no se conputar c0m0
ganancia e[ monto de la indennizacin que, excediendo el costo computable del bien,
sea destinado a la rcposicin total o parcial de dicho bien y siempn que para ese fin la
adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el
la"s
rr)
2'
424
Art.lo-A
lsimismo, est facultada aaulorizar, por nica vez, en casos debidanente acreditados, un
plzo adicional paralaconalacin de la adquisicin delbien.r
s) La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros a que alude el penltino
prrafo del artculo 3' de la Le,v, se refiere a la obtenida en el devenir de Ia actividad de
la empresa en sus relaciones con 0tr0s padiculares, en las que los intervinientes participan
en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones tzt
En consecuencia, constituye ganancia o ingreso pala una empresa, la proveniente de
actividades accidentales, los ingnsos eventuales y la proveniente de transferencias a ttulo
gratuito que realice un particular a su favor En estos casos, el adquirente deber considerar
la ganaacia o ingreso al valor de ingreso al patrimonio.
El tmino empresa comprende a toda persona o entidad perceptora de rentas de tercera
calegoray a las personas o entidades no donicliadas que realicen actividad empresarial.
h) t3l
i)
i)
l4l
Para efecto delinciso a) del artculo Z" dela Ley', se consideraganancia de capitalen la
redencin 0 rcscate de certificados de participacin u otro valor mobiliario emitido en nombrc
de un fondo de invenin o un fideicomiso de titulizacin a aquel ingreso que proviene de
la enajenacin de bienes de capital efectuada por los citados fondos o fideicomisos.
En el rescate o redencin de certificados de participacin en fondos nutuos de invenin
en valores y en el de cuotas en fondos administrados por las Adninistradoras PLivadas
de Fondos de Pensiones -en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines
previsionales- se considera ganancia de capital al ingreso proveniente de la diferencir
entre el valor de las cuotas a la fecha de rescate o redencin y el costo computable de las
mismas.{5}
Aft.
16l
Para efecto de lo dispuesto en el acpite i) del ltino pnafo del Artculo 2" de la Le,v, se
considera casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por
lo menos dos (2) anos y que n0 est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina,
almacn, cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego
de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico innueble de su propiedad.
Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar
las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar c0m0 casa habitacin del
enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Tratndose de sociedades conyrgales que oplaron por tributar como tales, se deber considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conlugal y de los cnyuges.
0t
l2t
{3t
(41
15)
t6)
Pralo sustiluido por el Art. 10 del Decrelo Supremo N" 089-201o-EF, pub. el 17103/2010.
Pnafo sustrluidb por l Art. 20 dej Decreto Supremo N0 313-2009-EF, pub. el 30/172009.
nciso derooado p0r la Disposicrn tJnrca Complementaria Derogatorla del Decreto Supremo N0 21 3-201 1 -EF , pub. el 2911112011
nclso derogado por
Unca Drsp. Complemenlaria Drogatorra del D.S. N0 313-2009-EF, pub. el 30/1212009.
,nc s0 sLsriiu;oo pof el Arl. 2 del Decfelo SJpfemo N0 258-2A12-EF. p0. el 18112120'2.
ArricJ o nooilicadc por el Arr. 2 del D. S. r0 086-200-EF. pJb. el 04/07/200.
425
Art,2'
2.
RecmveNro oe
Att.
2o.-or
Aft. 2t-4.-
Para determinar si la relacin entre el resultado neto obtenido en el mercado del instrumento finmciero derivado ,v el rcsultado neto obtenido en el mercado de contado 0 spot se
encuentra en el rango de ochenta por ciento (80%) a ciento veinticinco por ciento (125%), de
acuerdo con lo previsto en el nuneral 1 del inciso b) del artculo 5q A de la Le,ri se aphcar
la siguiente frnula:
RED
= [RNMD/RNMS] *
100
Donde:
RnD
RNMD
RNMS
u
{2t
absoiuto que resulta de deducir del valor vigente del instrumento financiero dervado
al cierre de cadaejercicio o al nomento en que se produzca cualquiera de los hechos
sealados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57" dela Ley -segn lo
previsto en el tercer v cuarto prrafos del prcsente artculo- el valor del instrumento
financiero derivado fijado en el contrato celebrado.
EI resultado neto en el mercado de contado 0 spot, es la diferencia expresada en
valor absoluto que resulta de deducir del valor vigente del elemento subyacente
al cierre de cada ejercicio o al monento en que se produzca cualquiera de los
hechos sealados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57'de la Le_v
-segn lo previsto en el rcer y cuarto prrafos de presente artculo- el valoi
del elenento subt'acente vigente en la fecha de la celebracin del instrumento
financiero deril'ado.
El resultado neto en el mercado del derivado, el resultado neto en el mercado de
contad*o 0 spot,v el ratio de eficacia del derivado sern redondeados considerando
426
Art.2o-B
el siguiente:
a) Si
b)
de intermediacin financiera
Financiero lo celebra c0m0 parte del desarrollo de sus actividades de captacin de fondos bajo
cualquier modllidad. r'su colocacin mediante la realizacin dc cualquicra de las oprraciones
lll
427
Art.2qC
permitidas en la Ley General del Sistcma Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley No 26l0z.t1t
No se considera que tienen fines de intermediacin financiera los instrumentos financieros derivados celebrados por una empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o
atenuar el riesgo de pasivos relacionados a la adquisiciu de activos fljos o de los aclivos no
sujetos al riesgo crediticio a que se refiere el inciso h) del artculo 37" dela Ley o de los pasivos incun'idos no relacionatlos a la actividad crediticia.tzt
Aft. zt-C.-
cados reconocidos
Los instrumentos financieros derivados celebrados cou empresas del sistema financiero
reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y }rgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N" 26702, cuyo valor sea fijado tomando
como referencia los precios o indicadores que sean de conocimiento pblico y publicados en
un medio impreso o electrnico de anplia difusin, cuya fuente sea una autoridad pblica
o una institucin reconocida v/o supervisada en el mercado correspondiente, se entendern
celebrados de la forma a la que se refiere el literal c) del numeral 14 dela quincuagsimo
segunda disposicin transiloria y final de la Ley.
Para efecto de lo establecido en el numeral 14 dela quincuagsimo segunda disposicin
transitoria r'final de la Leli la aplicacin de precios o indicadores referidos a un sub,vacente
de igual o similar natuldeza proceder cuando la naturaleza de los activos o bienes objeto
de coberturr sea igual o similar a la del subyacente sobre el cual se estructura el instrumento
fininciero derivado.{3}
CAPIIUT! II
BASE JURISIIICGIOIIAT
Art. 3t.-
Establecimiento permanente
Son de aplicacin las siguientes nomas para la determinacin de la existencia de establecimientos permxnentes:
a) Constitup estableciuriento pemranente distinto a las sucursales y agencias:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad
de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier natvaleza constituida
en el extcrior. En tanto se desarrolle la actividad con arreglo a lo dispuesto en el
prrafo anteriol c0nstituyen establecimientos pen.nanentes los centros adninistrativos,
las oficinas, las fbricas, los talleres, los lugares de extraccin de recumos naturales
y cualqr-rier instalacin 0 eslructura, fija o nvil, utilizada para la exploracin o
explotacin de recursos naturales.
Cuando Lura persona acta en el pas a nombre de una empresa unipenonal, sociedad
o entidad de cualquier nalwaleza constituida en el exteror, si dicha persona tiene, )
habitualmente ejerce en el pas, podercs para concertar contratos en nombre de las
2.
mismas.
0)
(2)
{3)
Prafo sustilurdo por el Arl. 30 del Decreto Supremo N0 313'2009-EF, pub. el 30/1212009.
Artculo incorporado por el Art. 3" del Decreto Supremo N' 219-2007-EF, pub. el 31/1212007
Arlculo incorpcradc por el Ar1. 4'del Decrelo Supremo N'219-2A47-lF, pub. el 31/1212007
428
Art.40
Bnse unrsorccrorunl
3,
Cuando la penona que acta a nombre de una enrpresa unipenonal, sociedad o entidacl
de cualquier naturaJeza constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el pas
existencias de bienes o mercancas para ser negociadas en el pas por cuenta de las
mismas.
b)
2.
3.
6.
la
7.
c)
d)
Ley:
la existencia de un eshblecimiento
Ley, se
1.
(1)
lnciso derogado por el Arl. 390 del Decreto Supremo N'134-2004-EF, pub. el 05i10/2004
429
Art.4o-A
2.
Para el cmputo del plzo de permanencia en el Per se toma en cuenta los das
de presencia fsica, aunque la penona est presente en el pas slo parte de un da,
inclqendo el de llegada ,v el de partida.
Para ei cmputo del plazo de ausencia del Per n0 se toma en cuenta el da de salida
del pas ni el de x:torno al nisno.
la prdida de la
con-
i)
ii)
b)
Aft. 4-A.-
disposiciones:
a)
Respecto a las rentas de fuente peruana producidas por los predios situados en el territorio
de la Repblica y los derechos relativos a los nismos, se entiende por:
1. Predios: a los predios urbanos y rsticos. Comprende los terrenos, incluyendo los
terrenos ganados al maq los ros y otros espejos de agua, as como las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes qlle constituyan partes integrantes de dichos predios,
que no pudieran ser separadas sin altera deteriorar o destruir la edificacin.
Derechos relativos a los predios: lodo derecho sobre un predio que surja de la posesin,
coposesin, propiedad, copropiedad, usufructo, uso, habitacin, superficie, serridumbre
y otros regulados por leyes especiales.
Se entiende por servicio digitai a todo servicio que se pone a disposicin del usuario a
travs del Iqternet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los pr0t0c0l0s, plataformas
o de la tecnologautlliztdepor Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten
2.
b)
(1)
430
BnsE uRrsotccrorunr
Art.4qA
o Internet conprenden tanto.a Internet como a cualquier otra red, pblica o pdvada.o)
Se consideran seruicios digitales, entre 0tr0s, a los siguientes:
Mantenimiento de software : Servicio de mantenimiento de programas de instrucciones
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Pralo susl luido por el Arl. 30 det D.S. N0 i59-2007-EF, pub. el 16/i0/2002
431
Art.4o-A
R l-n
Renrn
8.
Publicidad (Banner ads) : Servicio que pemite que los avisos de publicidad se desplieguen en deteminadas pginas de Intemet. Estos avisos son imgenes, grficos o
textos de carcler publicitario, normalmente de pequeo tama0, que aparece en una
pgina de Internet y que habitualnente sirven pera enluar con la pgina de Internet
del anunciante. La contraprestacin por este servicio vara desde el nmero de veces
en que el aviso es desplegado al potencial cliente hasta el nmero de veces en que un
cliente selecciona la imagen, grfico o texto.
9. Subasms"eninea": Senicioporel cual el proveedordelnternetofrecediversosbienes
(de terceros) para que sean adquiridos en subasta. El usuario adquiere los bienes
directamente del propietario de tales bienes, quien retribuye al proveedor del servicio
digital con un porcentaje de la venta o un monb fijo.
10. Reparto de Infornacin : Servicio nediante el que se distribuye electrnicamente informacin a suscriptores (Clientes), diseada en funcin de sus preferencias personales.
El principal valor para los clientes es la conleniencia de recibir informacin en un
formato diseado segn sus necesidades especficas.
11. Acceso a una pgina de Internet interactiva: Servicio que permite al proveedor poner
a disposicin de los suscriptores (clientes) una pgina de Internet caraclerizada por
su contenido digital (informacin, msica, videos, juegos, actividadet, pero cuyo
principal valor reside en la interaccin en lnea con Ia pgina de Internet ms que la
posibilidad de obtener bienes o seryicios.
12. Capacilacin lnteractiva: Prograna de entrenamiento a travs del Intemet. Instructorcs
o contenidos pueden estar localizados en cualquier lugar del mundo.
i3. Portales en lnea para compraventa: Servicio por el cual el operador de una pgina de
Intemet almacena en sus servidores, catlogos electrnicos de diversos proveedores de
bienes o seruicios. Los usuarios de tales pginas pueden seleccionar productos de estos
catlogos y efectuar rdenes en lnea. El operador de Internet transmite sus rdenes
a los proveedores quienes son responsables de aceptar y dar trmite a las rdenes y
adems pagar una comisin al operador de Intemet.
2.
432
Art.4qA
Bnse uRsorcqor.RL
c)
i)
ii)
iii)
iv) las
v) La suspensin
de importaciones.ttt
2)
3)
ingeniera y de arquitectura.
Investigacin y desrrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de programas pilotos, la
investifacin y experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin y la planifrcacin
o programacin tcnica de unidades productoras.
Asisona y consultoria finarciera: asesora en valoracin de entidades financieras y bancarias
y en la elaboracin de planes, programas y promocin a nivel internacional de venta de
las mismas; asistencia para la distribucin y colocacin y venta de valores emitidos por
entidades financieras.t2r
La asistencia tcnica se
lrl
lrl
Acoile inco,ooraoo oor ta 9{ D,F, del Decrero SLoremo N" 134-2004, pub, el 05/10/2004.
Prjalo.rco'poraoo por ta g" D.F. de Dec'ero Suremo N" 134-2004, pub, el 05/10/2004
433
de
Art.4o.B
1.
Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de penonas domiciliadas en el pars, con prescindencia que tales personas generen ingrcsos gravados 0 n0.
Se presume que un contribulente perceptor de rentas de tercera ca\egora que considera
c0m0 gasto o costo la contraprestacin por la asistencia tcnica, el que cumple con el
principio de causalidad previsto en el primer pnafo del Artculo 37" de Ia Ley, uttliza
econmicamente el servicio en el pas.
Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del &ctor Pblico Nacional.
En caso concunan conjuntamente con la pir$acin del servicio digital o con la asistencia
tcnica o con cualquier otra operacin, otras prestaciones de diferente naluraleza, los importes
relativos acadauna de ellas debern discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corrsponda a cada operacin individualizada. Sin embargo, si por la naturaJezade la operacin no
pudiera efectuarse esta discriminacin, se otorgar el tratamiento que corresponde alaparte
esencial y predominante de la transaccin.
Para efecto de lo previsto en el tercer pnafo del inciso d) del artcuio 10" de la ky, el
plzo efectivo de los Instrumentos Financieros Derivados contratados con sujetos domiciliados,
cuyo activo subyacente est referido al tipo de cambio de la moneda nacional con alguna
moneda extranjera, es de 60 fli25 6xlsflje.nt et
Para efecto de lo previsto en el tercer prrafo del inciso d) del artculo 10" de la Icy, el pluo
efectivo de los Instrumentos Financieros Derivados contratados con sujetos domiliciliados, cuyo
activo subyacente est referido al tipo de cambio de la moneda nacional con alguna moneda
extranjera, es de sesenta (60) das calendario.r3r
2.
Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que ingresan al pas a que se
refiere el Artculo 13" dela Le son de aplicacin las siguientes normas:
Se entiende por:
(i) Extranjero: a toda penona considerada como tal por la Ley de Extranjera.
(ii) Autoridades migratorias: a los funcionarios y/o penonal de la Direccin General de
Migraciones y Naturalizacin del Ministerio del Interior
La "Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias" sealada en el inciso a) del
Artculo 13' y el ktculb 83" de la Ley ei un documento emitido por la SUNAT mediante
el cual se acredila que el artista extranjero ha cumplido con efectuar el pago del Impuesto
0 que se encuentra exonerado de acuerdo al inciso n) del Artculo
de la Ley.
El certificado de rentas y retenciones a que se refieren los incisos b) y c) del tulcuio 13'
de la Ley es un documento con carcter de declaracin jurada emitido por el pagador de
larenla, el empleador 0 sus representantes legales, mediante el cual se deja con$ancia
del monto abonado y el impuesto retenido.
La oportunidad en que el agente de retencin entregue el certificado de rentas y retenciones
al contribuyente no domiciliado de acuerdo al Artculo 13' de la ky, se regular mediante
Resolucin de Superintendenci a.
l.
2.
l!'
3.
(tt
(2)
{3t
Pnafo incorporado por el Arl.30 del Decreto Supremo N0 011-201o.EF, pub. el 2'1l01/2010,
Arlculo lncorporado por el Art.5 del Decreto Supremo N0 086-2004-EF, pub. el 04/042004.
Prrafo incorporado por el Arl. 20 del Decreto Supremo N0 213-2011-EF, pub. el 29/11/2011.
434
Art.5-Ao
De los cosrRBUYENTES
4. Los extranjeros,
cAPtTUt0 il
DE
t0s cflltTntBul,EilIEs
b)
c)
d)
f)
a)
Contribuyente
Lacalidal de contribuyente en los fondos de inversin, empresariales o no,
recae en los
partcipes o invenionistas.
b)
Fideicomisos en garanta
En los fideicomisos en garanta en los que se ejecute
la
{t)
(2t
t)
{{
se
Arliculo adrcronado por el A(. 3 del Decreto Supremo N.134-2004-EF, pub. el 05/10/2004
lncrso nodtltcdo por el Art.3 0et Decrelo Srr0remo l'to 194-99-EF, puo. et 3lit2199.
lncs0 derolado por er Art. 39 det Decrelo Srpremo N" 134-2004-Ec, pub. er 05/10/2004.
lnciso sustituido por el Art. 3 det Decreto Supremo No 258-2012-EF, fjub. el 1811212012.
435
Art.
60
Recnuerro oe
numeral 3) del artculo 14"-A de laLey,Ia ejecucin dela garanla se sujetar a dichas
disposiciones.
c)
d)
conyugales
En el caso de sociedades coniugales las rentas que obtenga cada cnyuge sern decluadas
pagalu independientemente por cada uno de ellos. Las rentas de los hijos menores sern
declaradas por el cnyuge que por mandato judicial ejerce Ia administracin de dichas rentas,
Para efecto de la declaracin y pago a que se refiere el prrafo precedente, las rentas
comunes producidas por los bienes propios y/o comunes sern atribuidas por igual a cada
uno de los cnyuges.r2r
Los cnluges que opten por declarar y pagar el Impuesto como sociedad conugal por las
rentas comunes producidas por los bienes propios y/o comunes, aplicarn las reglas siguientes:
a) Atribuirn a uno de ellos la representacin de la sociedad conlugal, comunicando este
hecho a la SUNAT, La opcin se ejercitar en la oportunidad en que corresponda efectuar
el pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio gravable, surtiendo efecto a partir de
dicho ejercicio. Igual regla se aplicar cuando los cnyuges opten por regresar al rgimen
de declaracin y pago por separado de rentas previsto en el Artculo 16 de la lry.
La representacin deber ser ejercida por el cniuge domiciliado en el paft. En caso que
el eniuge que estuviera ejereiendo la rcpresentacin de la sociedad coniugal cnbiara
su condicin a no domiciliado, automticamente recaer la representacin en el cniuge
domiciliado, si lo hubiera.
EI representante considerar en su declaracin las rcntas de la sociedad cony.rgal conJuntamente cog sus rentas propias,
b)
c)
{ft
{21
436
De
d)
e)
us
Art,
rnrecrncroNEs y EXoNERAcToNES
80
CAPIIUI.I IU
Aft. 7o.-
Endades inafectas
De confonnidad con lo dispuesto en el inciso a) de Artculo 18 de la Leli no son contribuyentes del Impuesto:
El Gobiemo Central.
a)
b)
c) Los Gobiemos
d)
e)
f)
Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las Empresas de Derecho
Pblico, las Empresas Estatales de Derecho Privado, las Empresas de Economa Mixta y el
Accionariado del Estado como lo define la Ley 24948.
y de la exoneracin
Las entidades a que se refieren los ncisos c) y d) del primer prrafo del ktculo 18 de
laLey y las referidas en los incisos a), b) y l dl ertfcut 19 de'la Ley se suietar:r a las
sisuientes disoosiciones.t2l
ai
b)
Los Centrbs Educativos y Culturales, para efecto de la inafectacin, debern estar reconocidos
1.
i)
ii)
(tl
(21
Prrafo derogado por Unica D.C.D. del D.S. N'159-2007-EF, pub. el 16/10/2007.
Encabezado iustitdo por el Art. 3 del Decreto Supremo N0 045-2001-EF, pub. el 20112A01
437
Art.
8o
iii)
i)
ii)
la ficha de inscripcin 0 padida registral, o acreditar Ia vigencia de la inscripcin en el Registro de ertidades e instituciones de
cooperacin tcnica intemacional del Ministerio de Relaciones Exteriores, segn
corresponda, con una antigedad n0 mayor a treinta (30) das calendario.
Presentar fotocopia simple de
i)
ii)
2.
i)
ii)
3.
pertinentes.
(rr
lnciso sustituido por el Art. 5" del Decrelo Supremo N' 219-2007-EF, pub. el 31/142007
438
c)
Art.8o.G
1.
2.
su
Art. 8t-4.-
La SUNAT deber fiscalizar n0 menos del 10% de las entidades inscritas en el Registro de
entidades exoneradas del Impuesto a la Renta al amparo de lo pnvisto en el inciso b) del
artculo 19" de la Ley.tzt
fl
b)
c)
d)
e)
Art. 8o-C.-
Para efecto de la inafectacin prevista en el inciso h) del tercer pnafo del artculo 18" de
la Ley, los Exchange Traded Funds (ETT) son vehculos de invenin cuyas cuotas de partici-
t1)
t2)
t3)
Inciso incorporado por el Art. 3" del Decrelo Supremo N" 045-2001-tF, pub. el 20/03/2001.
Artculo incorporado por el Art. 2 del Decreto Supremo N' 175-2008-EF, ptb. el 2711212008
Artculo incorporado por el Art. 50 del D,S. N0 011-2010-EF, pub. el 21101/2010.
439
Art. SqD
Recuverro oe
t-n Lev
pacin se encuentran listadas en bolsas de valores, respaldadas por una canasta de activos, de
los que se deriva su valor v que tienen como objetivo replicar el desempeo de un determinado
ndice o c nasLa de activos.{'l
afectas y asociaciones
Puaefeclo de io sealado en el segundo pnafo del inciso b) del artculo 1!" de la l,ey, se
entender que una o ms penonas, empresas o endades son partes nculadas a una fmdacin
alecla o asociacin sin fines de lucro, si se presenta cualquiera de las siguientes situaciones:
Cuando las personas, empresas o entidades ocupen cargos de direccin, gercncia, adminis-
a)
b)
tracin u otros, que le otorguen poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos
y/o comerciales de la fundacin afecla o asociacin sin fines de lucro.
Cuando las personas iurdicas o entidades cuenten con directons, gerentes, administradores
otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros,
c)
d)
e)
g)
h)
el mismo perodo.
Tratndose de operaciones que se eiecuten por perodos mayors a tres (3) ejercicios gravles, tales porcentajes se caicularn teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o
compras, segn6ea el caso, reilizalas en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores.
Lo dispuesto en este pnafo no ser de aplican a las operaciones que realicen las empresas
(1)
Art. l0o
De rn neNrn eRurn
que conforman la Actividad Empresarial del Estado, en las cuales la participacin del Estado
sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital,
La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos en este artculo, tambin
opru cuando la transaccin sea reaJizada utilizando personas o entidades interpuestas,
dmiciliadas 0 n0 en el pas con e[ propsito de encubrir una transaccin entre las partes
que se consideran vinculadas.
La vinculacin quedar configurada en los supuestos sealados en los incisos anteriores
cuando se verifique l causat. Configurada la vinculacin, sta regir desde ese momento hasta
Aft. 8"-8.-
Para efecto de lo dispuesto en el cuarto prrafo del inciso b) del artculo 1!" de la.Ley, se
entiende por distribuciri indirecta cuando califiquen c0m-0 cost0s 0 gastos no susceptibles.de
posterioriontrol tributario, aquellos susceptibles de beneficiar^a sus partes vinculadas, salvo
que la fundacinaecla o asociacin sin fines de lucro manifieste su naturaleza o destino y
cuenten con sustento documentario.
Tambin califican c0m0 costos 0 gastos no susceptibles de posterior control tributarios los
supuestos seaiados en el artculo 13"-8.0r
Art.
La tasa adicionaJ.de 4.1% a la que se refien elltimo prrafo del artculo 1!'de la Leli
procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida
arrastrable.lr)
Art. 9o.a)
b)
La exoneracin prevista en el inciso i) del artculo 19" de la Ley se aplica a los intereses
percibidos por personas naturales, sociedades conlugales que optaron por tributar como
iales y sucsiones indivisas, que no califiquen c0m0 rentas de tercera categora.
Los iritereses generados por los certificados bancarios,.as como los incrementos de capital
de cualquier epsito e imposicin en las entidades del sistema financiero se encuentran
comprendidos dentro de la exoneracin establecida en el inciso i) del artculo 19" de la
IrY'lzt
c) or
d)
ot
CIPIIUI.I
Art.
0)
{2)
t3l
(1t
ftticulo
441
Art.
llo
Aft.
a)
1.
Recmverro oe
-e
la transferencia de bienes
En el caso de la enajenacin de bienes o transferencia de propiedad a cualquier ttulo, el
costo computable ser el costo de adquisicin o el costo de produccin o construccin o
el valor de ingreso al patrimonio o el valor en el ltimo inventario, segn corresponda.
Para estos efectos se tendr en cuenta lo siguiente:
Existe costo de adquisicin, cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de
Costo computable en
2.
computable se regir por lo dispuesto en los incisos b) y c) del numeral 21.1 del artculo
dela Le segn c0rresponde.(2)
El valor de ingreso al patrimonio se aplica en los siguientes casos:
(i) Cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros, a ttulo gratuito 0
a precio no determinado.
(ii) Cuando elbien ha sido adquirido con motivo de una reorganizadnde empresas.
El ualor tle auloatalo para detantinar el coslo contputable de los innuebles adquiridos a ttulo
gratuito, a que se refue el litual a.2. del inciso a) del ninuat 21.1 del Arhtull 21' de h I4', a
el carresponrlimte al arn de adquisictn del b'im. Se entiende por autoaualo a k base intponible
sabre la cual se calcula el Intpuato Predwl de conformidad con la d@osicona conlenidas m
la LE de Tributacian Mutlicipal.t3l
2I'
Para efecto de lo dispuesto en el acpite a.Z) del inciso a) delnumeral ZI.1,el arprte
b.1) del inciso b) del numeral ZLZy el inciso a) delnumeral 21.3 del artculo 21'de
la Ley, el costo computable del transferente ser el que corresponda a ste antes de la
transfercncia, siempre que se acredite mediante documento pblico, documento privado
de fecha cierta 0 cualquier otro documento fehaciente a criterio de la SUNAT.I,'
El costo contputable de los bma a@uridos a ttulo gratuito por urw empresa, segn lo atablecido
m el inciso g) del Artculo 1', ser el ualor de nzucado de tala bima, saluo k diEuato por el
literal b) clel htciso 21.2 del Artculo 21" de la Le.or
En el caso de activos adquiridos con motivo de una reorganizacin de sociedades 0 emprcsas,
segn la modalidad prevista en el numeral l) del Artculo 104" de la lry, se considerar
como valor de ingreso al patrimonio el valor revaluado de dichos activos.
3.
t1)
{2)
{3)
442
el 1811212012
De L ReNrn eRurn
Art,
llo
4.
b)
1.
2.
3.
4.
5.
Yalor en el ltimo inventario: Cuando el costo del bien se determine por alguno de los
mtodos de valuacin previstos en los incisos a), b), d) y e) del ktculo 62" delaln',
Constituirn parte del costo computable o se incrcmentan a 1, los siguientes concept0s:
Los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables o las
mejoras inorporadas con carcter permanente, segn corresponda.ttt
Los gastos de demolicin, en su caso.
Ia5 d,ifermcias dp ambio que afectm el ualor nelo de las inumtariw coffxpondimtr o el usto del
tlel Arthulo 61" de k I'e1t, de ser eL atso.t2l
aclao, d auqda con to yeuisto en bs incsos e)
Los incrementos por revaluacin de activos, en el caso.de Ia reorganizacin de sociedades
0 empresas segn la modalidad prevista en el numeral 1) del Artculo 104' de la Ley.
!fl
Los ajustes o reajustes correspondientes a los bienes enajenados, de acuerdo a las siguientes
normas:
(i)
Loscontribuyentesobligados aaplicarlasnormasdeajusteporinflacinconincidencia
tributaria, efbctuarn el ajuste hasta el 31 de diciembre del eiercicio gravable anterior a
la fecha en que se realizael ajuste y segn lo establecido por las mencionadas notmas.
(ii) Las pers6nas naturales, sucesiones indivsas o sociedades conyugales que optaron por
tribuiar como tales, prceptoras o no de rentas de tetcera calegoa, que n0 Se encuentren obligadas aapiicar las normas de aju$e por inflacin con incidencia tributaria,
efectuar el rcaiste del costo de los bienes inmuebles gravados con el.lmpuesto, va
declaracin ura del Impuesto, multiplicando el costo de los referidos bienes por
los ndices de correccin monetaria conespondientes al mes y ao de adquisicin,
construccin o ingreso al patrimonio del inmueble.
Los referidos ndices sern fijados mensualmente por Resolucin Ministerial del Ministerio
de Economa y Finanzas, lacual rer publicad dentro de los primeros cinco (5) das
hbiles de cada mes.F)
Los reajustes se aplican tambin a los costos posteriores y a las mejoras de acuerdo a los
ndices'que correspondan alafecha en que se realizaron.(4l
c)
En el caso de enajenacin de bienes a plzo que s,a realizada por una pe$ona natural,
una sucesin indivisa o una sociedad conlugalque opt por tributar como tal qyg percibe
rcntas de la segunda categoa o por sutol no domiciliados,.el costo computable de los
bienes enajenaos que corrlspondacalac;uola se determinar de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
1.
ll)
(2t
(lt
l)
181142012
Numerar modificdo por el Arl. 5 del Decrelo Supremo N0 258-20'z-Et'puh el
.inr,ln ,ir'ia n;c Diso. Como. Derboaloria del Decrelo Supremo No 258-2012'EF'prb
Prnio suslituldo obr el Art. 80 del Decret Supremo N0 01 l-2010-EF, pub. el 21l01/2010
prrto moOiticOcj por el Art. 5 del Decrelo Sjpremo lto 258-2012-EF pub el 18/12i2012.
"r.iil
443
el 1811212412
Art.
llo
costo
En el caso de enajenacin de bienes a plzos, cuyas cuotas convenidas para el pago sean
exigibles en un plzo mayor a un (1) ano apartr de la fecha de la enaenaci y que
sea rea\izada por una persona que percibe rentas de tercera categora, el costo corptable
de los bienes enajenados que correspondaacadaejercicio, se d-"eterminar de acu'erdo al
siguiente procedimiento:
1.
2. El coeficiente obtenido
e)
zl.z
de|
Donde:
Pi =
Ql =
9 =
I
./,
Pl,
Q,+pr+9r...+9n
previamente determinado.
De adquirine o recibine nuevas acciones o participaciones luego de una enajenacin, se
deber deteminar un nuevo costo promedio ponderado que ser calculado iomando en
cuenta el costo.computable correspondiente alas adquisiiones o recepciones recientes y
el costo promedio ponderado de las acciones 0 participaciones remanentes.
El co$o promedio ponderado de. las acciones y partiipaciones que formen parte de los
fondos de invenin, fideicomisos bancarios y de titulizain, se determinar si consderar
aquellas qur formen parte de otros fondos o patrimonios, o aquellas que sean de propiedad
de los partcipes, inversionistas, fideicomitentes o fideicomisarios.rr)
En los casos de aumentos de capital que no implican la emisin de nuevas acciones o
participaciones sino el incremento del valor nominal de las acciones o participaciones
existentes
De Ln ReNrn enur
Art.
llo
CPP=Pt+(NV-VN)
Donde
CPP =
Pt =
NV =
W=
s)
la accin o participacin
computle de la accin adquirida o recibida en el momento "i"
o ltimo c0sl0 por capilallzanin o modificacin patrimonial anterior
Costo promedio ponderado individual de
Costo
El costo computable de los valores recibidos c0m0 consecuencia de la cancelacin de unidades de Exchange Traded Fund (ETT), ser el c0st0 computable de los valores entregados
para constitucin o el costo computable del ETT adquirido o recibido, segn corresponda.r
Tratndose de cuotas de participacin de fondos mutuos de inversin en valores y cuotas
tll
{lt
t.)
Pralo ncorpordo por el Arl. 10 del D,S, N0 041.2011.EF, p|lb, el 10/03/2011. Conlorme a la 8va, Disp, Complem Finai
del DS N0 136-411-EF, deoe seguir siempr qdo se apliqLs sl nciso ) del nJmeral 21.i del arl, 21 de .a Ley, pa'a 0elernrnar el costo p'omedio pondofado en los sJpueslos 0e aLneRlo de capilal que no irnp iqdo emrsrr de nLevas acerores 0
parr,cipaciores silo ol incremonto del valor noninal de las accionBs o parti0ipacionos.
lncis0 incorporado por sl A(, 80 del D,S, N0 011-201O=EF, pub el 21i01/2010,
lnciso slstituid0 por al Art, 5 dcl Deorclo Supremo N0 258.201?.EF, pub. sl 18/12/2012,
lnolso incorporado por l Art.5 del Decrelo Supremo No 258-2012-EF, pub el 18/1212012,
Art.12o
Aft. 12'.-
Derogadoar
Art. 13t.-
73 delaLey:
1.1 (...)tzt
1.2 Se entiende por valor del predio el de autoavalo declarado conforme a lo establecido
del Impuesto Predial.
en la
Los derechos a que s refiere el primer prrafo del inciso b) del Artculo 23 dela Ley son
aqullos que n0 se encuenlran cbmprendidos en el inciso d) del Artculo 24 de la misma.
/ )pt
Paia efecto de lo dispuesto en el segundo, tercer y cuarto prrafos del inciso b) del Artculo
Iq
23 de la Ley:
.la
truccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo a
la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo
da hbil del mes anterior alafechz de la cesin, hasta el 31 de diciembre de
cada ejercicio gravable.ot
2.3.8n cas que eicontribuyente rcredite que la cesin se realiza por un plzo menor
al ejercicib gravable, la rnta presunta se calcular.en forma proporcional al nmero
de meses dei ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.
delArtculo 23 de,lalcy, se computarn,como renta
gravabe del prbpietario, en el ejercicio en-que se devuelva el bien y al valor determinado
el pago de iributos municipales, o a fila de ste, al valor de mercado, a la fecha de
iara
devolucin.
0)
(2)
{3}
{41
(5t
l0 0er00ado oor el Art. 390 del D.S. N" 134-2004-EF, pllb. el 05/10/2004.
rr,.rerl oro'oioo'or ta nrca DC.D. del D.S. t'1" 159-2007-EF. pub. el 16/10/2007
Pinato deroooo obr la n,ca DC.D. del D.S.llr"59-2007-EF, pub. el 16/10/2007.
Pnalo srsl:ioo oor el Art. 50 del D.S. \0 159-2007-EF, pLb. el 16i10/2007
t"lurnera moo,lcacio por el Art.5 oel D.S. N'159'2007-EF, pub. el 16/10/2007.
Arl cr
446
De
4.
LR ReNrn
eRurn
Art. l30
6.
b)
{1J
(2)
\-nera'
447
Art.l3o-A
1.
2.
3,
4,
Rrcrnuero oe
Rerrn
La renta prevista en el inciso h) del Arlculo 24" dela Ley, se sujeta a las siguientes reglas:
(i) Constitu,ve renta de segunda calngora de la persona natural, sucesin indivisa o
sociedad cony'ugal que opt por tributar como tal, las utilidades, rentas 0 ganancias
de capitai, no comprendidas en el inciso j) del Artculo 28" deIaLey.
(iD 0entro del concepto de utilidades estn comprendidos los dividendos u otra forma
de distribucin de utilidades que provengan de personas jurdicas. En este ltimo
caso, sern aplicables las reglas y disposiciones que regulan el inciso i) del Artculo
24" dela Ley referidas al concepto de dividendos y otra forma de distribucin de
utilidades, tasa del Impuesto y agentes de retencin.
(ii) Dentro del concepto de rentas estn comprendidas otras rentas ordinarias que
puedan percibir los fondos de inversin no empresariales, patrimonio fideicometido
de sociedad titulizadora o fideicomiso bancario.tlr
(iv) Dentro delconcepto ganutcia de capitalest comprendida aquella que proene
de la enajenacin de bienes de capital, segn la definicin recogida en el artculo
2' dela Ley y el artculo 5'-A del Reglamento, que realice la sociedad administadora, titulizadora o fiduciario bancario por cuenta de los fondos y fideicomisos,
respectivamente; as como aquella derivada de la redencin o rescate de certificados
de participacin y otros valores mobiliarios emitidos en nombre de los fondos de
invrsin y patrimonios fideicometidos, constituidos en elpas, de sociedades titulizadoras, cnforme lo dispuesto en elinciso i) delartculo 1o delReglamento.ttt
En ningn caso, los inmuebles que adquieran las sociedades administradoras o titulizadoris o el fiuciario bancario por centa de fondos de inversin, empresariales o
no, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras o frdeicomisos bancuios,
respctivamente, sern considerados dentro de las propiedades a que se refiere el artculo
1'-A a efecto de determinar la existencia de casa habitacin de los inversionistas en
tales entidades.tzr
Lo dispue$o en el inciso i) del Artculo 74' dela Ley tambin ser de aplicacin en
los caios en los que la empresa se encuentre exonerada del Impuesto.
La renta prevista en el inliso t) del artculo 24 dela Ley cn$ituye ganancia de
caPital.ot
Aft.
a)
13n-A.- Dividendos
{rr
ptb,
0l 18/12/2012.
moo,ticado 0o,et Art, 6 del Docrelo S,oremo No 258-2A12-El,
rrl Acorlo
mod ticaco 0or sl Art, 6 oe Docreto Suormo N0 258-2A12-EF, pub, el 18/1212012,
li \Jrne'at
tneral rncorooraoo por Bl Arl,90 0el D,S. \0 011-2010-EF, pJb,0l 21l01/2010.
449
De Ln ReNtR enurn
Art. ,l40
) del ktculo 37"
de
la Ley
Art.
13-8.- A efectos del inciso g) delArtculo 24'- Ade la Ley, constituyen gastos
que significan "disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario"
aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares
y en general a los socios o asociados de penonas jurdicas a que se refiere el Artculo 14" de la
Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por ia persona
jurdica. Renen la misma calificacin, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que
reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealados en el Reglanento de Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones:
El emisor n0 se encuentra inscrito en el Registro Unico de Contribuventes - RUC.
El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente.
Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.
Cuando el documento es utilizado paraacreditar o respaldar una operacin inexistente.
Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que
contienen infonnacin distinta entrr el original y las copias y aquellos en los que el nombre
o razn social del comprador o usuuio difiera del consignado en el comprobante de p-ag9
Gastos sustentados en iomprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a Ia fecha
de emisin de los rtferidos-documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificadolabaja
de su inscripcin en el RLIC o aquellos que tengan la condicin de no habido, salvo que
al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del eiercicio, el enisor
2.
3.
4.
5.
6.
(2)
(3)
449
Art.
150
aplicarn como c0st0 computable de sus inveniones en otras emprsls, el que resulte de la
reexpresin de dichas inversiones de acuerdo a lo establecido en dicho Decreto kgislavo.t't
b)
2.
3.
4,
Putable cero.tzt
c)
(..)o,
Art. 15".-
Presuncin de intereses
b)
(1)
l2t
(3t
450
Art. l7o
De m neNrn eRur
es aquella mediante
o algunos de los
2.
mediarte
cdigos, planes o en cualquier otra foml
que, al ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada, es c p de hacer que un
computador ejecute una tarea u obtenga un resultado.
Las transferencias de conocimiento a que se refiere el segundo prrafo del Artculo
27'
de
Aft. l7o.a)
b)
c)
t)
t2)
Pralo sust,luido por el A1. 2 oet D.S. N0 136-20| -EF. oub. el 09/07/201
Arliculo modjljcdo Dor et Art. 0e1 D. S. N" t3-2004.F, pub. et 05/10/2004
1
451
Art. l8n
d)
al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de cargo
del contribuyente la prueba que acndite el pluo fls [ 6s5lf.ot et
Las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28" delalny a que se refiere el segundo prafo
del citado arlculo 280, son aqullas que se derivan de cualquier otra actividad que constituya
negocio hitual de compra o pmduccin y vent, permutz o disposicin de bienes.t3t
Art.
Para efecto del Artculo Z)" de laky, las sociedades, entidades y los contratos de colaboracin
empresarial a que se refiere el ltimo pnafo del Atculo 1,4 dela ky, atribuirn sus resultados
a 1as penonas jurdicas o naturales que las integran 0 que sean parte contratante al ciene del
ejercicio gravable o al trmino del contrato, lo que ocurra primero. La atribucin v, reaJiza en
funcin a la particrpacin establecida en el contrato o en el pacto exprso en el que acuerden
una participacin distinta, el cual deber ser puesto en conocimiento de la SUn-AT al momenio
de la comunicacin o solicitud para n0 llevar contabilidad independiente. Si con po$erioridad
se modificara la particrpacin de las parles o integrantes, dicha situacin se deber comunicar a
la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la referida modificacin.tat
2,
0)
t2)
trt
(4t
{5}
(i)
452
1842012
De Ln ReNtn eRurn
Art. lSqA
3.
despus, con
la(s) de mayor
tasa.
De la renta bruta de lalerceracalegorasealala en el acpite ii.l) del numeral arterior, se deducirn los gastos y el saldo de las prdidas a que se refieren los acpites
ii.2) y ii.3) del numeral precedente, respectivamente. Para los sujetos no domiciliados,
no proceder la deduccin de los gastos.
Los resultados determinados de acuerdo con lo dispuesto en los prrafos anteriores,
constituirn renta neta gravada atribuible o prdida neta atribuible de la segunda o
tercera categora, segn conesponda. Dichos resultados, as como las rentas indicadas
en el acpite i.2) del numeral anteriot sern detenninados de manera separalapara
efectos de la atribucin y retencin correspondientes.
Sobre las referidas rentas netas atribuibles se aplicarn las retenciones del Impuesto
a que se refieren el primer pnafo del artculo 72" y eI artculo 73LB de la Ley, nspectivamente, tratndose de sujetos domiciliados, ,v las del artculo 76o para eI caso
de sujetgs no domiciliados.
Conforme con la 1ra. Disp. Complem. Final del D.S. N0 136-2011-EF, pub. el 09/07/2011, se entiende por rentas netas
exoneradas yio inafeclas a que se refiere el presente acpite, a los ingresos exonerados y/o inalectos oblenidos, menos los
costos de los valores que generan as renlas exoneradas y/0 inafectas, enalenados en el ejercicio.
453
Art.l8o.A
4.
.
5.
o Patrimonio.(11
Por las rentas exoneradas o inafectas, se deducirn los respectivos gastos y/0 prdidas
de capital que hayan incidido en su generacin, determinndose un importe neto a
atribuir.
6.
b)
c)
de
{tl
(2t
{3t
(1)
454
De Ln neNra enurn
Art. {90
de valores
a)
Valor de transaccin
Es el valor pailaAo por las partes en la transaccin, entindase sta como cualquier operacin en l cual se acuerde transferir la propiedad de los valores a cualquier ttulo.
b)
Valor de cotizacin
c)
de apertura y cierre registrado en la Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin en la fecha de la transaccin, tratndose de operaciOnes
extraburstiles o de transferencias de propiedad a ttulo gratuito.
De no existir valor de colizacin en la fecha de las transacciones, se tomar el
valor de colizacin de la fecha inmediata anterior.
En caso existan valores mobiliarios que coticen en ms de una Bolsa o mecanismo
cenlralizalo de negociacin, se considerar el mayor valor de cotizacin.
Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera debern ser convertidas con el
tipo de cambio promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia
d Banca y Seguros y Admnistradoras Privadas de Fondos de Pensiones vigente
alafechdela transaccin, o en su defecto, el ltimo publicado. En caso la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de-Pensiones no publique un tipo de cambio para dicha moneda extranjera,
sta deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica, y luego ser
expresada en moneda nacional. Para la convenin de la moneda extranjera a
dlares se uLilizar el tipo de cambio compra del pafu en donde se ubica la bolsa
o mecanismo centralizado de donde se haya obtenido el valor de cotizacin,
mientras que para la convenin de dlares a moneda nacional se deber utilizar
el tipo de ambio compra publicado por Ia Superintendencia de Banca y Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos tipos de cambio sern
ios vigentes alafechade la transaccin 0, en su defecto, el ltimo publicado.
b.2) De tratane de valores mobiliarios no cotizados en Bolsa o en algn mecanismo centtaltzalo de negociacin, emitrdos por socidades que cotizan en dichos mercados otros
valores mobiliarios del mismo tipo que otorguen iguales derechos, el valor de cotizacin
de los primeros ser el valor de cotizacin de estos ltimos. Para este efecto, el valor de
colizain se calcular de acuerdo a lo dispuesto en el literal b.1) de este inciso.
Valor de participacin patrimoniai
De tratane de acciones que n0 coticen en Bolsa o en algn mecanismo centralizado de
negociacin o de participaciones, el valor de participacin patrimonial se deber calcular
sobre la hse del ltimo balance aual de la empresa emisora cerrado con anterioridad
alafechade la operacin o de la transferencia de propiedad a ttulo gratuito, el cual no
podr tener una antigedad mayu a doce meses. De no contar con dicho balance, el valor
de participacin patrimonial ser el valor de tasacin.
455
Art,l9o-A
El clculo del valor de participacin patrimonial a que se refiere el primer pnafo de este
inciso se efectuar dividiendo el valor de todo el patrimonio de la sociedad emisora entre
el nmero de acciones o participaciones emitidas. Si 1a sociedad emisora est obligada
a realizar ajustes por inflacin para efectos tributarios, el valor del patrimonio deber ser
tomado del balance ajustado.
Si en los estatutos o en cualquier norma intema de la sociedad emisora se dispone que
ciertas acciones o participaciones tendrn una participacin porcentual en el patrimonio de
la sociedad, distinta a la del resto de acciones o participaciones, el valor de participacin
patrimonial de aqullas deber ser calculado aplicando dichos porcentajes especiales sobre
el patrimonio de la empresa, dividiendo el resultado obtenido entre el nmero de acciones
o participaciones emitidas. El valor patrimonial del resto de acciones o participaciones se
calcular siguiendo el procedimiento descrito en el prrafo anterior pero tomando como
referencia el patrimonio sin considerar la parlicipacin de las acciones preferenciales,
d)
Otros valores:
i.
ii.
;;
':rspuesto
iii.
Art. 19-4.-
iguales o $irnilares, en los servicios 0ner0s0s que la empresa presta a terceros n0 vinculados
que n0 se encuentren en alguno de los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2) y
(1)
Art.
456
1B|A22
De Ln ReNrn eRurn
Art. l9qA
1.
trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora
o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la enprcsa.
1.J.En caso de no existir los nferentes anteriormente sealados, ser el doble de la remuneracin del trabalador meior remunerado entre aqueilos que se ubiquen dentro
del grado, calegora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de ia estluctula
organizaciond, de la empresa.
l.4.De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador cie menor
remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, calegora o nivel jerrquico
inmediato superior dentro de la estructura organizacional, de la empresa.
1.5. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado
ser el que resulte mayor entre la rcmuneracin convenida por las partes, sin que
exceda de noventicinco (95) UIT anuales, y la remuneracin del trabaador rnejor
remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.0)
Remunuacin del lrabajadar referenle
La remuneracin del trabajador elegido como referente se sujetar a 1o siguiente:
2.1. Se entiende c0m0 remuneracin del trabajador elegido como referente al total de rcntes
de quinta calegora a que se refiere el ktculo 34' dela Leli computadas anualmente.
La deduccin del gasto pan el pagador de la remuneracin, por el importe que se
considera dentro del valor de mercado, se regir adems por lo sealado en el inciso
de
fr)
1 dei D. S. N0
91
457
Art. {9qA
2,3.E\ lrabajador elegido como referente deber haber prestado sus servicios a la empresa,
dentro de cada ejercicio, durante el mismo perodo de tiempo que aquel por el cual
se verifica el lmite.
Cuando cese el vnculo laboral de e$e ltimo antes del tnnino del ejercicio o si lngresa
a l luego de iniciado el mismo, el valor de mercado se determinar sumando el total
de las remuneraciones puestas a disposicin del trabajador elegido como rcfercnte, en
3.
dicho perodo.
Gmeracitt del diuidendo
El valor de mercado de las rcmuneraciones de los sujetos sealados en los incisos n) y ) del
37" de la ky se determinu en el mes de diciembre, con m0v0 de la regularizacin
anual de las rctenciones de renta de quinta calegoa, o, de ser el caso, en el mes en que
ktculo
cese del vnculo laboral cuando ste ocuna antes del ciene del ejercicio.
Para estos efectos, se proceder a compaw la remuneracin anual de aquel por el cual
se verifica el lnite con la remuneracin anual del trabaiador elegido como referente o
con el valor establecido en el numeral 1.5 del inciso b).
Todo exceso con relacin a este ltimo valor ser considerado didendo de las penonas a las
que aluden los incisos n) y ) del ktculo 37" dela ky, con las siguientes consecuencias:
a) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no ser deducible de la
renta bruta de tercera calegora del pagador.
El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no estar sujeto a las
retenciones de quinta calegora.
E exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones ser considerado dividendo
solamente para efectos del Impuesto a la Renta.
El exceso sobrc el valor de mercado de las remuneraciones deber mantnerse anotado
en los libros contables o registros correspondientes, tal como se consign inicialmente.
e) En todos los casos, el impuesto que conesponda por concepto de dividendos ser onado dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes
al mes de diciembre, de la siguiente manera:
(i) Tratndose de los supuestos del inciso n), a travs de la retencin que efectuar
el pagador de la renta. En caso Ia rcnfa p^gar resulte insuficiente, la parte del
^
directamente por el contribuyente.
Impuesto no cubierta por la retencin ser pagada
(iD Tratndose de los supuestos del inciso ), el contribuyenle pagar directamente
opre el
b)
c)
d)
el Impuesto.
4.
d.
1.
')
3.
5.
Art.20o
2.
tlt
(2)
{3}
459
Art.20o
Le Re.tn
c)
i.
empleador.
Las sumas que el usuario de
2.
3.
(1)
(2)
SdelD
SdelD.S
No 086-2004-EF, pb.
N0 086-2004-EF, pub.
460
el 04lAll2A04
el 0410712AA4
De Ln Rentn retn
Art.21o
Los gastos de atencin mdica en el exterior debern ser acreditados con la documen-
tacin sustentatoria autenticada por el Consulado del Per o el que haga sus veces.
que se asignen los dueos de empresas unipenonales, las que de
acuerdo con 1o dispuesto por el tercer prrafo del Artculo 14" de Ia Ley, constituyen
4. Las retribuciones
d)
La renta bruta de quinta categora prevista en el inciso 0 del Artculo 34" de la Ley est
sujeta a las siguientes normas:
1. Los ingresos considerados dentro de la cuarta categora no comprenden a las rentas
establecidas en el inciso b) del Artculo 33" de la Ley.
2. Slo es de aplicacin para efectos del Impuesto a la Renta.tzt
DE
Aft. 2Lo.-
CAPIIU.0 UI
[A RE]ITA ]IEIA
la Renta Neta de
disposiciones:
Tratndose del inciso
a)
1.
2.
3. Tratndose de bancos y empresas
4.
5.
6.
(l)
(2)
t3)
l4)
(s)
461
Arl,21o
Rrcrnvrlro
oe
Tratndose de sociedades 0 empresas que se escindan en el curso dei ejercicio, cada uno
de los bloques patrimoniales resultantes aplicar el coeficiente a que se refiere el pnafo anterior sobn la proporcin que les correspondera del patrimonio neto de la sociedad 0 emprsa
escindida, al cierre del ejercicio anteriot sln considerar las revaluaciones voluntarias que no
tengan efecto tributario. En los casos de fusin, el coeficiente se aplicar sobre la sumatoria
de los patrimonios netos de cada una de las sociedades o empresas intervinientes, al cierre del
ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que n0 tengan efecto tributario.
Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarn como patrimonio neto
inicial.
su patrimonio
Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con sujetos 0 empresas vinculadas
excede el mont mrimo determinado en el primer prrafo de este numeral, slo sern deducibles
los intereses que proporcionalmente correspondzur a dicho monto mrimo de endeudamiento.
Los intereses detminados conforme a este numeral s10 sern deducibles en Ia parte que,
en conjunto con 0tr0s intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del artculo 37" de la
Le,v, exedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.tl)
b)"La deduccin contenida en"el segundo prrafo del inciso c) del ktculo 37 de laLey,
tambin es de aplicacin cuando-el predio de propiedad del contribuyente sea ocupado
c0m0 casa habitcin y adems sea utilizado como establecimiento comercial
Para la deduccin de las memtas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso 0 del
c)
ktculo
2.
besmedro:
d)
'"
(11
t2l
462
De
e)
Art.21o
ReNtn Nem
se tendr en cuenta
lo siguiente:
1.
Definiciones
(y'
' Colocaciones.-
a crditos
directos y operacines de arrendamiento financiero, respecto de los cuales se ha identificado un riesgo superior al normal.
(iii) Patrimonio dfectivo.- El regulado de acuerdo a la Ley N" 26702, Ley General del
2.
37'delaLeY.
3.
4,
Fideicomisos
Ecnoma y Finanzas dentro de los tres (3) das hbiles siguientes alafechade recepcin de la
463
Arl.21o
comunicacin, requerir a la SUNAT, para que dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a
la fecha de recepcin del requeriniento, emita opinin tcnica al respecto. Vencido dicho plzo
el N'linisterio de Economa y Finanzas, medizurte Resolucin N{inisterial, autorizar la deduccin
de las provisiones ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros que correspondan.
Las provisiones autorizadas, tendran efecto tributario a partir del ejercicio gravable en que
se enita la Resolucin X4inisterial.
No estn comprendidas en el inciso h) del artculo 37" dela Ley, las reservas que deben
constituir los bancos, las empresas financieras y las compaas de seguros, de confonnidad
con las leyes que rigen su actividad.
Las empresas cornprendidas en los alcances del inciso h) del tutculo 37" delalny aplicarn,
para efectos del castigo, lo dispuesto en el inciso g) de e$e artculo, en cuanto fuere pertinente.
Para efecto de lo dispuesto en el penltimo prrafo del inciso h) del Artculo 37" delaley,
se considera que las reservas tcnicas de siniestros que las empresas de seguros y reaseguros
constituyen por orden de la Superintendencia de Bancay Seguros son utilizadas durante todo el
tiempo en que estn destinadas a asegurar el pago de la indemnizacin del siniestro ocurrido.(r)
Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del Artculo
3J" dela Ley, se deber tel'ter en cuenta las siguientes reglas:
1) El carcter de deuda incobrable o r-ro deber verificane en el momento en que se efecta
2)
la provisin contable.
Para efectuar la provisin por deudas incobrables se rcquiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades flnancieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis
peridicos de los crditos concedidos 0 por otros medios, o se demuestre la momsidad
del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza, o que ha,van transcurrido ms de doce (12) meses dede la
fecha de vencimiento de la obligacin sin que slaha''a sido satisfecha; y
b)
en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin
con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de este numeral
3)
4)
{u
i)
del
464
ktculo 37" de la
Ley:
De Ln Rerutn rern
Art,21'
a)
i)
ii)
i)
ii)
mditos.
b)
ll)
t2)
465
Arl,21o
2. .Tratndose.
3.
de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en va de transaccin, deber einitine una nota
de abono en favor del deudor. Si el deudor reaJiza aclividal, generadora de rentas de
lercera calegoia, considerar como ingreso gravable el monto de la deuda condonada.
Cuando se trate de crditos condonados o capilalizalos por acuerdos de laJunta de
Acreedores conforme alaLey General del si$ema concunal, en cuyo caso el'acreedor
deber abrir una cuenta de control para efectos tributarios, denominada .Acciones
recibidas con ocasin de un proceso de reestructuracln.(2l
h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del Artculo 37 de Ia Ley, sern deducibles las
provisiones por obligaciones de cualquier tipo asumidas contractualmente en favor de los
trabajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos y aceptados por la emprua
La SUNAT podr establecer otros requisitos que deber contener el referido Libro de Retenciones.
En ningn caso, los perceptores de las retribuciones a que se refiere este inciso deben
otorgar comprobantes de pago por dichas rentas.tat
k)
E$n incluidas en lo dispuesto por el inciso 1 1) del Artculo 37 de la ley, las contribuciones
a las fundaciones constituidas de acuerdo al Decreto I"ey N" 14525.
Entindase por sumas de$inadas ala caporilacin del penonal, a aqullas invertidas por
los empleadores con el fln de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores,
a fin de coalluvar alamejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cunos
de formacin profesional 0 que otorguen un grado acalmico, c0m0 cunos de carrcra,
postgrados y maestras.
llt
{2t
{3)
t4)
466
De
l)
nern rern
Arl.21o
Paa determinar el monto mrimo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitacin del penonal, a que se refiere el segundo pnafo del inciso ll) del artculo 37" de la
ky, se debe entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio, es el resultado de
dividir entre 0.95 los gastos distintos a la capacilactn del penonal que sean deducibles
para determinar la renta neta de tercera categora del ejercicio.ttt
El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte por
aphcacin del lmite previsto en el inciso m) del ktculo 37 dela iry, no era deducible
a efecto de la determinacin del impuesto que deba tributar la sociedad.
Los xrceptores de las retribuciones a que se refiere este artculo, las considerarn rcntas
de la cuarta calegoa del perodo fiscal en el que las perciban, computando tanto las que
hubieran resultado deducibles para la sociedad como las retribuciones que sta le hubiera
reconocido en exceso.
Cuando la percepcin de las retribuciones corrcspondientes a un determinado ejercicio de
la sociedad, sean percibidas en ms de un perodo fiscal, se entender que las primeras
percepciones corresponden a las retribuciones4ue resultaron deducibles para aquella.
La deduccin a que se refiere el inciso n) del artculo 31" dela Ley comprende a los
ingresos a que se refiere el inciso b) del artculo 20' del Reglamento.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso n) del artculo 37" de la Ley, se considerar que
el accionista, participzrcionista y, en general, el socio o asociado de la penona jurdica
empleadora califica como parte vinculada con sta, en los siguientes supuestos:
Posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de la penona judica, dircctarnente 0
por intermedio de un tercero.
Ejeaa el cargo de gernte, administrador u otro cargo con funciones sitnilares y tenga
funciones de la administracn general de la penona jurdica empleadora.
kimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o alguno de los cargos sealados en
el pnafo precedente, tenga entre sus funciones la de contratacin de personal o tenga
4.
,{simismo, cuando su cn1,uge, concubino o parienle hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad paflicipn individualmente, entre s o conjuntamente con el
trabaiadoq en ms del trcinta por ciento (309) en el patrinonio del contrato o cuando
s encuentren en el supuesto del numeral I del presente inciso.
(11
Segundo
y Tercer prralos sustiluidos por el Art. 40 del D.S. No 136-2011-EF, pub. el 09/072011
467
Art 2lo
5.
6.
i.
ii.
m)
2.
(t)
lnciso suslituido por et Art.4. det Decreto Supremo N" 1ZZ-2008-EF, pub. el 30/12l200g.
468
De ln ReNr
"
n)
ruErR
Art.21o
Ladeduccin de los gastos que no excedan dellnite a que alude elpnafo anterior,
proceder en la medida en que aqullos s encuentren acreditados fehacientenente
medinte comprobantes de pago que den derecho a sustentar c0st0 0 gasto y siernpre
que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.
Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas, por concepto de viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacn y movilidad y no pueden exceder del
doble del monto que, por estr concepto, concede el Cobiemo Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarqua.
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas debern ser sustentados
con comprobantes de pago.
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el exterior debern sustentarse de la siguiente
maflera:
El aloiamiento, con los documentos a que hace referencia el artculo 51"-A de la Ley.
La alimentacin y movilidad, con los documentos a que se refiere el artculo 51"-A de
la Icy o con una declaracin jurada por un m0nt0 que no debe exceder del treinta por
ciento (30%) del doble del monto que, por concepto de viticos, concede el Gobiemo
Centrl a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Con ocasin de cadaviaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y
movilidad, respecto de una misma penona. nicamente con una de las formas previstas
en el presente numeral, la cual deber utilizarse para sustentar ambos conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las fonnas previstas
en el presente numeral, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con los documentos a que hace referencia el artculo 51"-Ade la Ley.
Para que la declaacin jurada a que se refiere el acprte ii) pueda sustentar los gastos de
alinlentacin y movilidad, deber contener como mnimo la siguiente informacin:
Datos generales de la declaracin jurada:
Nombre o rz,n social de la empresa o contribuyente.
b
Nombres y apellidos de la penona que realiza el viaje al exterior, el cual debe
suscribir la declaracin.
c. Nmero del documento de identidad de la persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los) cual(es) han sido incurridos.
e.
Perodo que comprende la declaracin, el cual debe corresponder a la duracin
total del viaje.
Fecha de la declaracin.
Datos especficos de la movilidad:
Deldlu la(s) fechaft) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles.
Consignar el total de gastos de molidad.
III. Datos especficos relativos a la alimentacin:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles.
Consigrnr el total de gastos de alimentacin.
IV. Total dei gasto por movilidad y alimentacin (Suna de los rubros II y III)
La falta de alguno de los datos sealados en los rubros II y III slo inhabilita la
suslentacin del gasto por movilidad o por alimentacin, segn corresponda.
i)
ii)
f.
II.
f,
a.
b.
c.
b.
c.
469
Art.2lo
(l)
(2)
(31
{11
15)
16)
f?r
470
Art,21o
De L Rerurn NErn
r)
ktculo
lalondin prevista en el inciso v) del Artculo 37' dela Ley, cuando las.rctenciones. y
pagos se efecien en los plzos que estlece el segundo y tercer prrafos del inciso a) del
Artculo 39' del Reglament0.(1) {2r
Patala aplicacin del inciso w) del Artculo 37" de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se considerar que los vehculos prtenecen a las categoras A2, L3, M, Bl.i y 81 4
de acuerdo a la siguiente tla:tst
De 1,051 a 1,500 cc.
De 1,501 a 2,000 cc.
Ms de 2,000 cc.
rivados,
2.
4.
No se considera como actividades propias del giro del negocio 0 emprcsa las de direccin, representacin y administracin de la misma.
Se considera que una emprsa se encuentra en situacin similar a la de una mpresa
de servicio de iaxi, transprte turstico, arrendamiento o cualquier otra forma de cesin
en uso de automviles si-los vehculos automotorcs resultan estrictamente indispnsables
para la obtencin de la rcnta y se aplican en forma permanente al desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio 0 empresa.
Tratndose e vehculoshtomotors de las ca[egoras A2, A3, A4, 81,3 y B1,4 asignados
a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, la deduccin
proceder nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotorcs que surja
f:ffiff'$..'.ffi
Hasta 3,200 UIT
tlT
T
Hasta 24,200
Hasta 32,300
Ms de 32,300 LnT
(1)
l2)
t3t
{at
471
'
Arl.21
Rerurn
5.
(tl
Pnaf
Cuando durante el transcurso de los perodos a que se refiere el prrafo anterior, alguno
de los vehculos automotores identificados dejara de ser depreciable, se produiera su
enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo automotor podr ser
sustituido por 0tr0, en cuyo caso la sustitucin deber comunicane al presentar la
declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los
hechos que la determinaron. En este supuesto, el vehculo automotor incorporado
deber incluine obligatoramente en la identificacin relativaal perfudo siguiente.
Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciacin tenga una duracin
inferior a un ao establecern el nmero de vehculos automotors que acuerdan derecho a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de
multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio
de iniciacin. Esta deteminacin podr ser modificada tomando en cuenta los ingresos
netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de iniciacin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin es de aplicacin respecto de los gastos
incurridos en la etapa preoperativa.
En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso 1/o
A4,81.3 y Bl.4
funcionamiento de los vehculos automotores de las categoras A2,
asignados a actividades de direccin, representacin y administracin podr superar
el moro que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el
porcenfaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores de las
ij,
'1
o incorporado por el Art. 0 del Decreto
Sup
472
Art.2lo
DE La netn ern
1.
calegoras M,A3, A4, 81.3 y B1.4 que, segn la tabla y lo indicado en el tercer y cuarto
prrafo del numeral anterior otorguen derecho a deduccin con el nmero total de
vehculos de propiedad y/o en posesin de lx empresa.r') R)
Tratndose de la dduccin por donaciones prevista en el inciso x) del artculo 37" de la Ley:
Los donantes debern considerar lo siguiente:
1.1 Slo podrn deducir la donacin si las entidades beneficiarias se encuentran calificadas
preamente por la SUNAT como entidades perceptoras ds ds26jss5.rr)
1.2 La realizacin de la donacin se ecreditar:
Medante el aclade entrega y recepcin del bien donado y una copia autenticada de la
resolucin correspondiente que acredite que la donacin ha sido aceptada, trtndose de
donaciones a entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas.
Mediante el uComprobante de recepcin de donaciones" a que se refiere el nmeral
2.2 del presente inciso, tratndose de donaciones a las dems entidades beneficiarias.
1.3 La donacin de bienes podr ser deducida c0m0 gasto en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los siguientes hechos:
Tratandose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario.
Tratndose de bienes inmuebles, cuando la donacin conste en escritura pblica en la
que se identifique el innueble donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer
el donatario.
iii) Tratandose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la rnateria, cuando
la donacin conste en un documento de fecha clerta en el que se identifique al bien
donado, su valor y el de las caryas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso.
iv) Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de calbio y otros documentos similares),
cuando stos sean cobrados.
Tratandose de otros bienes muebles, cuando la donacin conste en un documento de
fecha cierla en el que se especifiquen sus caractersticas, r,alor y estado de conseryacin.
Adicionalmente, en el documento se dejar constancia de la fecha de vencimientr.r
que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase 0 enpeque de los productos
i)
ii)
i)
ii)
v)
2.
1.4 Debern declaw a la SUNAT las donaciones que efecten, en la fom y plazo que la
SUNAT establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
1.5 En las donaciones efectuadas por sociedades, entidades y contratos de colaboracin
empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo i4" de la Leli la donacin
se considerar efectuada por las penonas naturales o jurdicas que las integran o que
sean parte contratante, en proporcin a su participacin.
los donatarios tendrn n cuenta lo siguiente:
2.1 Debern estar calificados cono entidades perceptoras de donaciones:
Las entidades y dependencias dei Sector Pblico Nacional, excepto empresas, conprendidas en el inciso a) del artculo 18" de la Ley, se encuenlran calicadas como
entidades percept0ras de donaciones, con carcter permanente. No requieren inscribine
en el "Registro de entidades perceptoral de donaciones" a cargo de la SUNAT.
i)
t1)
t4
(3t
473
et j8,l12l2}12
et 18212012
Art,21
ii)
i)
i)
ii)
(l)
(2)
Acp te sustituido por el Art. 1 1 dei Decreto Supremo N0 258-2012-EF, pub. el 18422.
Con lea 2110212009 se prblica la Besoluc,n de Superinlendencia N0 055-2009-SUNAI la cat establece disDosiciones
'e'erenle a la forma. p azo y condiciones er" ls cJales ros donatarros deberan inlorrnar a la SU\AT sobre la aplicaiin
de los
b eres y fondos ,eci0rdos er calidao de doracrr.
474
De m Renrn Nern
Art.2lo
de la fecha de
3.4 Los bienes perecibles deben ser entregados fsicamente al donatario antes
de los
o
empaque
al
envase
o
adheidoinscrito
el
rotulado
que
en
figure
vencimient
productos pencible, de ser el caso o, de no existir dicha fecha, dentro de un plzo que
permita su utilizacin.
corresponria,
3.5 La donacin de dinero se deber realizar utilizando Medios de Pago, cuando
de conformidad con lo estlecido en el artculo 3" de la Ley N" 28194.r)
A la perdida a que se refiere elinciso y) del ktculo 37" dela Ley, constituida por la
diferencia entte l valor de transferencia del fluio futuro de efectivo, proyectado por todo
el perrdo de duracin del contrato de fideicomiso y el valor de retorno o.importe efectivo
obienido como producto del contrato de fideicomiso, deber exclursele todo importe
destinado a servir de colateral de las obligaciones a cargo de los tenedores de los valores
mobiliarios. En consecuencia, la perdida eslar constituida por el gasto financiero incurrido
t)'
en el fideicomiso.
para efectos de la deduccin de la prdida se entiende que los flujos futuros de efectivo se
devengan en funcin a los perodoi en que se devenga el gasto financiero de la operacin
de fideicomiso.t2r
u) ia deduccin
N'
v)
'
ios gastos por concepto dimoviiidad ds [65 rh.ajadors a que se refiere el inciso a1) del
artlo
376
delapy
la planilla de gastos
de movilidad.
Paralal efecto,
1.
2.
lo siguiente:
por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un
mismo trabaalor nicamente con u"na de'las fom previ$as en el primer prrafo
(t)
12)
t3
3111212007
475
Art.2lo
a.
b.
c.
d.
e.
i)
ii)
v)
a tal desplzamiento.
5.
2.
3.
.fii
el total de trabajadorts
t
{1)
l2l
Hasta 30%
50%
de
80%
Ms
30%
476
De
nerurn ruern
Art.21o
la condicin de discapacidad
del trabaiador con el certificado correspondiente que aqul le presente, emitido por el
Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios, v
por el Seguro Social de Salud ESSALUD.
A tal efecto, el empleador deber conservar una copia del citado certificado, \egal.rzada
por notario, durante el plzo de prescripcin.
Para determinar el porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio se seguir
el siguiente procedimiento:
Se deteminar el nmero de trabajadores que, en cada l.nes del ejercicio, han
knido vnculo de dependencia con el generador de rentas de tercera celegoe,
bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los rcsultados mensuales.
Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar el nmero
de trajadores desde el inicio o reinicio de sus actividades. En caso el empleador
inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se determinar el nmero de
trabajadores de los meses en que realiz actividades.
i)
hal
iii)
iv)
v)
Insuesto a la Renta.
La deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiere sido pagada
dentro del plzo establecido para presentar la declaracin jurada correspondiente al
ejercicio, de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artculo 370 de la Ley.
477
Art.2lo
y)
l.
2.
a)
b)
correspondiente.
3.
Forman parte de los gastos de investigacin aquellos gastos 0 costos que se encuentren directamente asociados al desarrollo de la investigacin, excluyendo a los gastos
incurridos por concepto de servicios pblicos, los mismos que podrn ser deducidos
en el perodo que devenguen.
El C0NCYTEC auLorizar al contribuyente que realice directament la investigacin
cuando:
a.
b.
4.
cuando:
a.
Cuente con
{1}
t2t
219-2007-EF,pub.31lA2007
478
De
b.
RErurR
ler
Att,22o
de
5.
c.
de penonal como materiales,
suficientes pan reilizas las actividades de investigacin a que s refiere la lry.
d. Sea domiciliado en el pas.
Sin perjuicio de la informacin que sea solicitada por C0NCYTEC, a fin que la entidad
califique la inve$igacin como cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica y a
su vez autorice al contribuyente a redizar directamente la investigacin o a travs de
centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, este deber
presntar ante dicha entidad una solicitud que contenga la siguiente informacin:
Nmero del Registro Unico de Contribuyente.
Nombres y apellidos, denominacin o rzn social.
Breve descripcin del proyecto de inve$igacin, con indicacin expresa de la
maleia a investigar, el objetivo y alcance de la investigacin.
Metodologa a empleane y resultados esperados de la investigacin.
Duracin estimada de la investigacin en meses y aos, de ser el caso.
Monto presupuestado para ser invertido en la investigacin.
vii. Firma del contribuyente o su representante legal.
Luego de obtenida la aulorizacin C0NCYTEC fiscaJizar el cumplimiento de los
requisitos sealados en el numeral 4 de este inciso, de verificar su incumplimiento se
perder la autoizacin olorgada inicialmente y el contribu,vente no podr acogerse
a la deduccin prevista en este inciso. Sin perjuicio de ello, la autorizacin podr ser
solicitada nuevamente.lrl
Si el proyecto es financiado por algn programa o fondo del Estado, no se exigir el
requisito de calificacin previa a que se refiere la Ley.
El contribuyente llevaren su contabilidad cuentas de control denominadas "gastos en
investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, inciso 4.3 del Artculo
37" de la Ley del Irnpuesto a la Renta", en las cuales anotarz dichos gastos para su
respectivo control. De existir ms de un proyecto de investigacin, estas cuentas de
control deben permitir distinguir los gastos por cada proyecto.rzr
i.
ii.
iii.
iv.
vi.
6.
7.
8.
{rt.
a)
b)
(1)
{2)
{3t
22o.-Depreciacin
479
At.22o
I
2,
).
Relr
2t%
20%
20%
equipos de oficina.
4.
25%
5.
10%
6.
10'/"
d)
por
SN,qf podr autorizar porcentajes de depreciacin.may0res a,los que resulten
que
ste
y
siempre
interesado
del
aplicacin de lo dispuesto en el inciso b),.a solicitud
d'emuestre fehaciendmente que en virtud de la naluralezay caractersticas de la explotarin
o del uso dado al bien, la vida til real del mismo es distinta ala uignada por el inciso
iu
riormente kiialad, la SUef qued facultada a requerir la opinin del organismo tcnico
(1)
lzt
ino de ,lcrso
seoin susltucron elecluadd por el Arl. l20 der D S I\0-194-99-El pub el 31/12l1999
psi er A't. 120 det D S No 219-2007-EF, pub. el 31/1212007.
"lri"t',rco,drao
480
De
Rer.rR rerR
Art,22o
el propietario n0
i)
{1}
l2l
FI
t{t
se
con el porcentaje conespondiente a los bienes que constitu,ven los costos posteriores, de
acuerdo con el inciso a) y con laTabla a que se refiere el inciso b) del presente artculo.Fl
Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera un saldo por depreciaq
el integro de dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.
A efecto de lo dispuesto por eltutculo 43 dela Le.v, en caso que alguno de los bienes
depreciables quedara fuea de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por:
481
Art.23o
1.
kguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los porcentajes
de deprcciacin previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este arlculo; o
2. Dar debaja al bien por elvalor an no depreciado ala fecha en que el contribuyente
l0
retire de su activo fijo. La SUNAT diclarlu normas para elregistro y control contable de
los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por
informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en
run
de desuso
Art. 23".-
u obsolescencia.
La invenin en bienes de uso cuyo c0st0 por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de
contribuyente, podr considerarse c0m0 gasto
del ejercicio en que se efecte.
Lo sealado en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando los referidos bienes de uso
formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.
't.
24t.-
Partes vinculadas
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder de decisin
8.
en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del
contrato, caso en el cual la parte contratante que ejena el poder de decisin se encontrar
vinculado con el contrato.
En el caso & un contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, la
vinculacin entre cada una de las partes integrantes del contrato y la contraparte deber
verificane individualmente, aplicando algunos de los criterios de vinculacin establecidos
en este artculo.
De
9.
Rextn Netn
Art.24o
Se entiende por contraparte a Ia penona natural o jurdica con las que las partes integrantes
celebren alguna operacln con el fin de alcanzar el objeto del contrato.
Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que alguno de los asociados, directa
o indirectamente, participe en mas del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las
utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo caso se tonsiderar que existe
vinculacin entre el asocianley cada uno de sus asociados.
Tambin se considerar que existe vinculacin cuando alguno de los asociados tenga poder
de decisin en los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno 0 varios negocios
del asociante.
10. Una empresa no domiciliada tenga uno o mas establecimientos permanentes en el pas,
en cuyo caso existir vinculacin entre la emprcsa no domiciliada y cada uno de sus
estlecimientos permanents y entre todos ellos entre si.
11. Una emprsa domiciliada en territorio peruano tenga uno o mas establecimientos permanents en el extranjero, en cuyo caso existir vinculacin entre la empresa domiciliada y
cada uno de sus establecimientos pemanentes.
12. tJna persona natural o jurdica ejeza influencia dominante en las decisiones de los rganoi de administracin de una o mas penonas jurdicas o entidades. En tal situacin,
se considerar que las p'enonas jurdicas o entidades influidas estn vinculadas entrt si y
con la persona natural o jurdica que ejerce dicha influencia.
Se entinde que una persona natural o iundica ejerce influencia dominante cuando, en
la adopcin del acuerdo, ejerce o controla Iamayora absoluta de votos para la toma de
decisiones en los rganos de administracin de la pemona jurdica 0 entidad.
En el caso de decislones relacionadas con los asuntos mencionados en el artculo 126'
de la ky General de Sociedades, existir influencia dominante de la persona natural o
jurdica que, participando en la adopcin del acuerdo, por si misma o con la interyencitl
de votos de terceros, tiene en el acto de votacin el mayor nmero de acciones suscritas
con derecho a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de
las acciones suscritas con derecho a voto.
Tambin se otorgar el tratamiento de partes vinculadas cuando una pemona, emprcsa 0
entidad domiciliada en el pas realice, en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento
(80%) o mas de sus ventas de bienes, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones, con
una persona, empresa o entidad domiciliada en el pars 0 con personas, empresas 0 entidades
vinculadas entre si, domiciliadas en el pas, siempre que tales operaciones, a su \2, reprsenten
por lo menos el treinta por ciento (307") de las compras o adquisiciones de la otra parte en
el mismo perodo. Tratndose de empresas que tengan actividades por perodos ma)'ores a trcs
ejercicios gravables, tales porcenlajes se calcularn teniendo en cuenta el porcentaie promedio
de ventas 0 c0mprz6, segn sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos
antriores. Lo diipue$o !n e$e prrafo no ser de aplicacin a las operaciones que realicen
las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado, en las cuales la participacin
del Estado sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital.
La vincula4in, de acuerdo a alguno de los criterios e$ablecidos en este artculo, tambin
operar cuando la transaccin sea realizada utilizando penonas 0 entidades interpuestzts, domiciliadas o no en el pas con el propsito de encubrir una transaccin entrc partes vinculadas.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo a las siguientes reglas:
483
Art.25o
a.
b.
Relrn
c.
2.
por activos intangibles de duracin limitada, proceder cuando dicho precio se origine en
la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones pactadas por la concesin de uso o
el uso de intangibles de terceros, supuesto que encuadran en la deduccin a que se refiere
el inciso p) delArtculo 37 delaLey.
Se consideran activos intan$bles de duracin limitada a aquelios cuyavida til est limitada
por ley o por su propia naluraleza, tales como las patentes, los moldelos de utilidad,los
derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos planos, procesos o frmulas
scretas y los programas de instrucciones para computadoras (Sofrare). No se considera
3.
4.
b)
c) La venta de acciones y participaciones a que se refiere el inciso p) del ktculo 44" de laLey
d)
(1)
t2t
comprende todo acto de disposicin por el que se transmite el dominio a ttulo oneroso.t,t
De conform$ad con lo establecido en el primer prrafo delktculo 8' de la Ley N" 281!4,
Arlicul0 suslituido por el Art. 2'del Decreto Suptemo N'190-2005-EF, pub. el 31/12i2005.
lnciso adicionado por el Art. 15 del D. S. N'134-2004-EF, pub. el 05/10/2004.
484
De rn nerutn tEn
e)
Art,27o
no sern deducibles como costo ni c0m0 gasto aquellos pagos que se efecte sin utilizar
Medios de Pago, cuando exista ia obligacin de hacerlo.tlr
Tratndose de gastos comunes a los instrumentos financieros derivados a que s nfien el
numeral 1 del inciso q) del artculo 44" delaLey, as como a 0tr0s instrumentos financieros
derivados
Art. 26".-
La deduccin anual de siete (7) UIT prevista en el ktculo 46" delaley se efectuar hasta
el lmite de las rentas netas de cuartay quinta categoras percibidas.Fr
Art, 27o.-
A fin de determinar larenla neta presunta a que se refiere el Artculo 48" dela Ley son
de aplicacin las siguientes normas:
yaraefecto de l previ$o en el inciso a), en las ctividades de seguros las rentas netas de
fuente peruana sein igual al siete por ciento (7%) sobre las primas netas, deducidas las
comisiones pagadu en el pas, que por cualquier concepto Ie cedan a empresas constituidas y domiciliadas en el Per y sobre los ingresos netos de comisiones por operaciones
de reaseguros que cubran riesgos en la Repblica o se refieran a personas que residan en
ella al celebrarse el contrato, o a bienes radicados en el pas.
Para efecto de 1o estblecido en el inciso d):
1. El ingreso bruto no incluir los ingresos que recen las empresas por concepto de Los
impustos que deban pagar los usuarios del senicio, las sumas materia de reembolsos a
lopasaiero-s que no viajan, ni las entregas que $os hagut a la empresa para ser pagadas
a)
b)
2.
fin de gozar de la xoneracin, debern prcsentar a la SUNAT una constancia emitida por
la,qdministracin Tributaria del pas donde tienen su sde, debidamente autenticada por el
Cnsul peruano en dicho posy legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores del Per,
o cualqier otra documentacin que acredite de manera fehaciente que su legislacin otorga
la exoneracin del Impue$o a la Renta a las lneas peruanas que opercn en dichos pases.
La SUNAT evduar la infonnacin presentada, quedando f.aclltada a requerir cualquier
infonnacin adicional que considerc prtinente.
Tal exoneracin estar vigente mientras se mantenga el beneficio concedido a las lneas
pruanas.
c)
{1)
(2)
t3)
Art.28o
d)
1.
2.
3.
valor aadido, a que se refiere la ley de la materia, con excepcin de los servicios digitales
a que se refiere el ktculo 4"-A.
Para efecto de lo sealado en el inciso i), la sobreestada de los contenedores en el tenitorio
de la Repblica se computar:
A partir de la fecha de vencimiento del plzo para proceder al retiro de las mercaderas,
segn lo prwisto en el conocimiento de embarque,pliza de fletamento o carta de porte.
De no haberse designado plazo para el retiro, a partir de la fecha en que cumpla el trmino
del rcembarque del contenedor.
A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los usos del puerto en el que se debi verificr
la descarga.
e)
Dicho rgimen no podr extendeme a otras rcntas que generen las sucumales, agencias o
l)
establecimientos permanentes.
Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere el inciso anterior, debern determinar
su Impuesto aplicando la tasa de 30% sobre la totalidad de sus rentas incluida la renta
presunta determinada de acuerdo con el artculo 48" de la Ley.ot
por contribuyentes
no domiciliados
la Ley, el Impuesto se aplicar slo sobre la parte que retribuya los hechos gravados. Esta parte
con arreglo al contrato corrcspondiente, a los documentos que lo sustenten y a
cualquier otra prueba que permita precisar su importe.
Cuando en dichos contratos se hubiera previsto que los pagos se efectuarn directamente en el exterior por entidades financieras del extranjero, el contratante domiciliado
instruir a tales entidades para que efecten los pagos con retencin del impuesto que
corresponda y le remitan la suma retenida con el objeto de abonarla al Fisco dentro de
los primeros quince das del mes siguiente a aqul en que se efectu el pago. En todo
caso dicho contratante mantendr su condicin de responsable por el pago del impuesto
dentro del plazo referido.
se establecer
Si los mencionados contribuyentes constituyen sucunales en el pas para que stas realicen
en el Per les actividades gravadas, dichas sucunales deber considerar como ingreso propio
Iapae que retribuya larealizacin de tales actividades. Igual criterio deber seguirse respcto
de los gastos.
(1)
Artcuio modlf cado por el Arl. 10" del D. S. N0 086-2004-EF, pub. el 04/07/2004
486
Art,29o
De Le Rerura rurre
2.
se refiere el artculo
l8'-A.
a)
b)
las deducciones de la renta neta del trabajo, establecidas en los incisos a) y b) del artculo
de la
se sujetarn a las siguientes reglas:
El Impue$o creado por la Ley N' 28194, consignado en la "Constancia de relencin o
percepcin del Impuesto a las Transacciones Financieras, emitida de conformidad con ias
nomras pertinentes, ser deducible hasta el lmite de la renta neta de la cuafia calegora..
A efecto de estlecer el lmite antes sealado, las 7 Unidades Impositivas Tributari'as a que
se refiere el artculo 46" de la Ley se deducirn, en primer luga de las rentas de la quinta
calegor(ar1, de haber un saldo, ste se deducir de ias nntas de la cuarta categora luego
de la deduccin del20% a que se refiere el artculo 45" de dicha lelt En ningn caso se
podr deducir los intereses moratorios ni las sanciones que dicho Impuesto genere.
Para determinar la deduccin por concepto de donaciones sern de aplicacin los requisitos
establecidos en el inciso $ del artculo 21" del Reglamento.
la
de tercera categora
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50" de la Le\', se tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
a)
{lr
t'i
Artrcrlo suslituido por et Art. 14 del Decreto Supremo No 258-2012-EF, pub. el 18112/2012
ArlcLilo suslluido por el Art. 50 del D.S. N0 313-2009-EF, pub. et 30/1212009.
487
la renta
Art.29o
b)
1.
2.
c)
neta de tercera catego,a empezando por la ms antigua. Las prdidas de ejercicios anteriores no compensadas podrn ser arrastradas a los ejercicios siguientes siempre que no
haya vencido el pluo de 4 (cuatro) aos contados a parlir del ejercicio siguiente d de la
generacin de cada prdida.
Sistema b) de compensacin de prdidas
De obtenene renta nete positiva en el ejercicio, las prdidas netas compensables de ejercicios
anteriores se deberan compensar hasta el 50o/" de la renta neta de tercera categora. Los
saldos no compensados sern considerados c0m0 la prdida neta compensle del ejercicio
que podr ser arrastrada a los ejercicios siguientes.
De obtenerse prdida en el ejercicio sta se sumar a las prdidas netas compensables de
ejercicios anteriores.
Rentas exoneradas
La prdida neta compensable del ejercicio estar conform ala por las perdidas del ejercicio
reducidas por los importes sealados en el primer pnafo, en su caso, y las perdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, de existir.
Ejercicio de la opcin
EI efercicio de la opcin a la que se refiere el Atculo 50' de la i.ey se efecta en la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se
genera dicha prdida. Los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar el sistema
de compensacin de prdidas una vez ejercida la opcin por alguno de ellos.
Slo ser posible cambiar el sistema de compensacin de prdidas en aquel ejercicio en el
que no existan pdidas de ejercicios anteriores, sea que stas se hayan compensado completamente o que haya vencido el plzo mrimo para su comp'ensacin, respectivamente.
e) Las prdidas de fuente peruana devengadas en el ejercicio, provenientes de instrumentos
financieros derivados con fines distintos a los de coberlura, se computarn de forma
independiente y sern deducibles de las rentas de fuente peruana obtenidas en el mismo
ejercicio provenientes de instrumentos financieros derivados que tengan el nismo fin. Si
quedara algn saldo, ste slo podr ser compensado contra las rentas de lerceracalego,a
de los ejercicios posteriores, provenientes de instrumentos financieros derivados con fines
distintos a los de cobeura, de conformidad con lo establecido en el artculo 50'de la
d)
2.
LeY.nt
Las prdidas y las rentas netas a que se refiere el tercer pnafo del artculo 50" de la ky
corresponden nicamente al resultado obtenido en el mercado del derivado y no incluyen los
gastos asociados al instrumento finaciero derivado del que proviene.el pt
0t
(2)
(3j
lciso incorporado por Art. 140 del D.S. N0 219-2007-EF, pub. el 3111212007.
Ullimo prralo incorporado por el Art. 14" del D S N" 219-2007-EF, pub. et 3i11212001.
Arlcul0 suslltuid0 por el Art.17 del D.S. N0 134-2004-EF, pub. el 05/10/2004.
488
De m Rerrn Nern
Lrt. 29"-4.-
Art.29o-B
a)
La renla neta de fuente extranjera que perciban las personas naturales, sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, proveniente del capital, del trabaio o de cualquier actividad distinta a
las mencionadas en el inciso siguiente, se sumar al resultado de la renta neta del
ftabajo, luego de las deducciones que correspondan conforme con lo previsto en el
artculo 28'-8.
b)
La renta net de fuente extraniera que obtengan los contribuyentes sealados en el inciso
anterior por actividades comprendidas en el artculo 28' de la Itv, o la que obtengan las
personas judicas y empresas a que se refierc el inciso e) del aficulo 28" de la ky cualquiera
fuere la actividad de la que provenga, se sumar ala renta neta o perdida neta de la tercera
calgoa.t1t
Lrt. 29"-8.-
gravadas(2)
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto prrafos del ktculo 51'-A de la Ley, se
tendr en cuenta lo siguiente:
1) Los gastos que incidan coniuntamente en rntas de fuente peruana y rentas de fuente
extranjera, que n0 sean imputables directamente a una 0 a otras, sern deducidos en
forma proporcional, de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1.1.Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de dividir los gastos directamente
imputables alarenla de fuente extranjera a ia que se encuentr vinculada el gasto,
entre la suma de dichos gastos y los gastos directamente imputables a la renta de
fuente peruana de la categora a la que se encuentre vinculada el gasto, multiplicado
por cien. El porcentaje se expresar hasta con dos decimales.
El monto resultante ser el gasto deducible para la determinacin de la renta neta
de fuente extranjera. El saldo w aplicar para Ia determinacin de Ia renta neta de
fuente peruana delacalegora a la que se encuentre vinculado el gasto, en tanto la
Ley amila su deduccin.
1.2. En los casos en que n0 s pudiera establecer dicho porcentaie, se aplicar el siguiente
procedimiento:
a) Se sumarn los ingresos netos de las actividades generadoras de renta de fuente exlraniera a las que se encuentr vinculado el gasto.
El monto obtenido en el inciso a) se sumar con los ingresos netos de fuente peruana
de la calegora a la que s encuentre vinculada el gasto.
El monto obtenido en el inciso a) se dividir entre el obtenido en el inciso b) y el
resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta
con dos decimales.
d) Elporcentajese aplica sobre elmonto del gasto, resultando asel gasto deducible
paradeterminar \arenla netade fuente extranjera a que se refiere el inciso a).
b)
c)
lll
12)
489
Art.29o-B
e)
El resto del gasto ser deducible para determinar la renta neta de fuente peruana
de la categora a la que se encuentra vinculada el gasto, en tanto la Ley admita su
deduccin.
Los ingresos netos a que se refieren los literales anteriores, son los del ejercicio ai que
corresponde el gasto.
2.
tanente
i)
a:
Las rentas de fuente extrznjera establecidas en el segundo prrafo del artculo 51" de
ii)
la Ley
Las rentas de fuente extranjera por actividades compnndidas en el artculo
28'
de la
Iqr
iii)
al
si
Z.l
guiente procedimiento:
,tplicand-o a dichos gastos el porcentaje que resulte de d-ividir los gastos directamente
imputables a las rcntas de fuente extranjera a que se refiere el acpile i) del numeral
2.,-entre la suma de dichos gastos y aqullos directamente imputables a las otras
rentas de fuente extranjera, multiplicado por cien. El porcentaie se expresar con dos
(2) decimales.
gasto deducible para la determinacin de la renta neta
de fuente extranjera que deber sumarse a la rcnLa neta de segunda calegora, de
conformidad con 1o dispuesto en el segundo prrafo del artculo 51' de la Iq.
El procedimiento a que se refiere el primer prrafo de este numeral tambin ser aplicable
a 1. rentas de fuente extranjera compnndidas en los acpites ii) y iii) del numeral 2.
En tal caso, el monto resultante respecto de cada una de stas, ser gasto deducible para
b)
490
De ms rnsns
3)
Art.30o
DEL IMPUESTo
en el inciso b) y ei
Art. 29t-C.-
CAPIIUTfl UII
Aft. 30".ky,
a)
b)
c)
Para efecto
se tendr en cuenta lo siguiente:
Los crditos extemos, en efectivo o bajo otra nodalidad, deben estar destinados a cualquier
finalidad relacionada con el giro del negocio o actividad gravada, as como a la refinanciacin de los mismos;
Se considerar interes a los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al
inters pactado, de cualquier tipo, que se pague a beneficiarios del extranjero;
Tratndose de cditos obtenidos enlaplaza americana de los Estados Unidos de Amrica
y enlapluadel continente europeo, se considera tasa preferencial predominante alelasa
LIBOR ms cuatro (4) puntos.r.)
(l)
(2)
(3)
(.)
f)
l,
Numeral slslilu d0 por el Arl. 1 5 del Decrelo Supremo N0 258-2012-Et, pub. el 1811212412.
Texlo segn Fe de erratas, pub. el 03/01/2013.
Numeral reubicdo como numeral 3 del arl.29-B por el Art.6 del Decreto Supremo N0 136-2011-EF, pub.
491
el 09/07/2011
Art.30qA
d)
e)
l)
Rern
Aft. 30"-4.-
'
tuacin en la operacin no ha conocido que la operacin encubra una entre partes vinculadas.
Adicionalmente, la Declaracin Jurada deber contener como mnimo los siguientes datos.
1. Nombre del acreedor
Pais de origen del acreedor
Nombre del deudor
Monto del crdito
5. Tipo de inters, periodicidad y tasa.
Cronograma de pagos y m0nt0 de cuota acordado.t.l
2.
3.
4.
6.
{l)
(?)
{3}
{{}
lncrso derooado oor la nica Dtsp. Comp. Derog. del D.S. N0 136-2011-EF, pub. el 09/07/2011
Pra'o ssilu,do por el Art.70 del D.S. N0 136--2011'EF. pub. el 09/07/2011.
Prrafos incorpotados por el Art. 70 del D.S. N0 136-2011-EF, pub. el Q9/07/2011.
492
DrL eencrcro
GRAVABLE
Art.3lqA
Aft 30"-8.- Operaciones dentro y fuera del pas y otras rentas del capital
l. Paraefecto de lo dispuesto en el inciso d) del artculo 54" delaley, se considerar que las
ganancias de capital provienen de la enajenacin de valores mobiliarios realizada fuera
del pars, cuando los citados valores:
No se encuentrn inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores, o;
Estando inscritos, sean negociados fuera de un mecanismo centralizado de negociacin
i)
ii)
del Per.
2. Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 54" de la ky, las otras rentas prove3.
nienrcs del capital soh aquellas rentas de la primera 1y'0 segunda categoras no mencionadas
exDresamente en dicho arlculo.
Pa'ra efecto del inciso h) del artculo 56" de la ky, se considerar que la enajenacin de
valores mobiliarios se ha reallzolo dentro del pas, cuando los citados valores estn inscritos
en el Registro Pblico del Mercado de Valons y sean negociados a travs de un mecanismo
GAPIIUI.I UIII
DET EJERCICIO ORAUABI.E
de bienes a plazo
En el caso de enajenacin de bienes apluo a que se refiere el primer prrafo del artculo
58" de la ky, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Dicho prrafo est referido a los casos de enaienacin de bienes a plzo cuyos inglesos
constituyen rentas de tercera categora para su perceptor.
b) Los ingresos se detenninarn pr la diferencia que resulte de deducir del ingrao neto el costo
computable a que se refiere el inciso d) del artculo 1 1" y los gastos incunidos en la enaienacin.
El ingnso neio computable en cada ejercicio gravable ser aquel que se haga exigible
de acuerdo a las cuoias convenidas paraelpago, mertos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plua.
El co$o computable deber tener en cuenta las definiciones establecidas en el ltimo
c)
d)
(3r
a)
patrimonios o, en general, cuando las rntas sean puestas a disposicin del contribu,vente.
tll
t2t
t3t
({t
Artculo incorporado por el Arl. 150 del D.S. N0 011-201o-EF, pub. el 21101/2010.
lncso suslituido por el Art. 7 del D S. N0 313-2009-EF, pub. el 30i12/2009.
lnciso modillcado por el Arl. 16 del Decreto Supremo N0 258-2012-EF, puh. el 1811212012.
Encabeado modificado 0or el Art. 17 del Decreto Supremo N0 258-2012-EF, pb. el 1811U2012
493
Art.32o
b)
b)
cAPtIU.fl
Dt
Aft. 33t.-
Son de aplicacin las siguientes normas para efecto de la determinacin de la renta por
operaciones en moneda extranjera:
a) La lenencia de dinero en moneda extranjera se incluye en el concepto de activos a que se
refiere el inciso d) del Artculo 61" de la Ley.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) y en el ltimo pnafo del artculo 6t' de la Ley,
a fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes
a cuentas del balance general, se deber considerar lo siguiente:
1. TratndEe de cuentas del activo, se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado
compra cotizacin de oferta y demzurda que corresponde al cierre de operaciones de
b)
{1}
494
RENTA
Art.35o
la fecha del balance general, de acuerdo con la publicacin que reahzala Superin-
2.
c)
d)
e)
Lrt. 35t.-
a)
b)
c)
d)
frr
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio prccedente hayan sido mayores
a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en cuno, debern
llevar un sistema de contabilidad de costos, cu,va informacin deber ser registrada en los
siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inlentario Permanente en Unidades
Fsicas y Registro de Inventario Permanente \alorizado.
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente ha,van sido me,vores
o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias v menores o iguales a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en cuno, slo deberan
llevar un Registro de Inventario Permanente en Llnidades Fsicas.
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores
a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern
reaJizar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio.
Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b),
adicionalmErte debern realizar, por lo nenos, un inventario fsico de sus existencias en
cada ejercicio.
495
Art.360
e)
i)
RerR
Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos
son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales
como: materiales directos, mano de obra directa y gastos de produccin indirectos.
Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario permanente en unidades fsicas o valorizados o los que sin estar obligados opten
por llevarlo regularmente, podran deducir prdidas por faltantes de inventario, en cualquier
lecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido
aprobados por los responsables de su ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto en el
No podrn variar el
sgundo prrafo del inciso c) del Artculo 21" del Reglamento.
ntodo de valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNM y surtir efectos a partir
del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa realizarin de los
ajustes que dicha entidad determine.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr:
Establecer los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber
llevarse los registros establecidos en el presente Artculo.
Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artculo,
g)
h)
i)
ii)
iii)
Art. 36".-
{1)
496
oETERMTNAR LA RENTA
Art.37o
parte de la obra que falta por terminar y ser sustentado mediante un informe enitido
por un profesional competente y colegiado. Dicho infome deber contener la mebdologa
empleada as como la informacin ilizada para su clculo.tir
b) En caso de acogerse 'l incjso b) del Artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos
netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejeculados
encada obra durante dicho nes. En el caso de obras que rrquieran la presentacin de
valoizaiones por la empresa constructora o s.imilar, se considerar como importe por
cobrar el m0nt0 que resulte de efectuar una valorizacln de los trabajos ejecutados en el
c)
d)
mes correspondiente.
Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes de la ejecucin de los contratos de
obra a que se contrae el Artculo 63" de la Ley, calcularn sus pagos a cuenta del Impuesto
sumando tales ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se hyan devengado en cl lnes
correspondiente.
I )ter
& considerarn
b)
2.
It)
,
6ie
sLsrjtl,0o por et Art Jg det Decrero Slpremo l\o 25g-2012-EF. pub. et 1gt12l21t2.
'je{o oel nirmefal sgin defost,a efecrda por el Aft. 390 der D. s. t\0 194-99-EF. pJb. el 31/121999.
497
Art.37o-A
Re,rrn
Por el valor vigente en el.mercado de consumo, se entiende el precio de venta al por mayor que rija en dicho mercado. En caso.que el referido precio no Tuera de pblico ynotorio
conocimiento. 0. que su aplicacin sobre bienes de igual o similar naturelezpudiera generar
duda. se tomar.los precios obtenidos por.otras empresas en la colocacin de'bienes di igual
o similar naluraleza, en el mismo mercado y dentio del ejercicio gravable.
a.
b.
conforme a lo establecido por el artculo 64" delaley, la base imponible del impuesto en
las operaciones de aglo exportacin de productos perecibles frescos es
valor de exportacin,
que es.el valor inicialmente facturado ajustado, de ser el caso, por las notas de crdlto o las
notas.de,dbito emitidas parareflejar elvalor de exportacin definitivo, segn lo dispuesto en
il
el artculo anterior.
Si la SUNAT, constatara que el valor de exportacin es inferior al valor real determinado
con arreglo a las reglas establecidas por el artculo 37o, salvo prueba en contrario, la diferencia
sertratada c0m0 renta gravable del exportador.rrr
Aft. 38t.-
de tercera categora
Para efecto de la aplicacin del primer y segundo pnafos del artculo 65" de la I,ey se
considerar los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT conespondinrc
al ejercicio en cuno.
Los perceptores de rentas de tercera catngorn que inicien actividades generadoras de estas
rentas en el transcutso del ejercicio considerarn 1os ingresos que presuman que obtendrn
s gl njgm6.{z)
(1t
(2t
ArlicLlo ircorporado por et Arr 1'0el D.S. N" 0it-2007-EF, oub. el 13/06/200/
Arl;curo sJsluido por el Arr. 2 del D.S. I1" 118-2008.EF, pub. er 30/09/2008.
498
DEL rMpuESTo
Art,390
CAPIIUTI II
0E r.(ls REsP0ilsABtEs 0E tAs RETEilCt0ilES 0Et |mPUEST0
se sujetarn
a)
Las retenciones que se deban efectuar se abonarn al fisco en las fechas y lugares establecidos para redizar los pagos a cuenta rnensuales del Impuesto.
b)
Aqullos a que se refieren los incisos a) al D del artculo 67" de la Ley deben cumplir
con las obligaciones formales que la Ley establece para los contribuyentes, inclu,rendo la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente.
El cnilLge a quien se le hubiera conferido la rEresentacin de la sociedad conrugal
deber incluir las rentas producidas por los bienes de sta en su declaracin, as como la
de los hiios menores o incapaces en su caso en la qiie consignar su nonbre y nmero
de Registro Unico de Contribuyente.
Esta norma tambin es de aplicacin a los contribuyentes que no resultarm obligados a
presentar declaracin por sus rentas prbpias.
Los agentes de relencin considerarn a las penonrs naturales como donriciliatls si rstas se
encuentran inscritas en el Regi$ro Unico de Contribuyentes o si les comunican por escrito
tal hecho, salvo que dispusieran de la evidencia de su condicin de no domiciliadas.
En aquellos casos en los que existiendo la obligacin de efectuar retenciones o percepciones,
stas n0 se hubieran efectuado o se hubieran realizado parrialmente, los contribul'entes
quedan obligados a abonar al Fisco, dentro de los mismos plzos, el importe equivalente
a la retencin o percepcin que se omiti reolizar, informado a[ mismo tiempo, a la
SLINAT, el nombre, denominacin o run social y el domicilio del agente de retencin o
percepcin, de acuerdo a lo previsto en los artculos 78" y 780-A de la Ley.
En caso de incumplimiento se harn acreedores a las sanciones previstas en el Cdigo
Tributario.
La SUNAT podr establecer los casos en los que se deber llevar un registro de las retenciones
y las percepciones efectuadas.
Los contribuyentes que efecten las operaciones sealadas en el segundo prrafo del art
culo 76" de la Ley con sujetos no doniciliados, debert cumplir con abonar la retencin
en el mes en que se naliza el registro contle de dichas operaciones, sustentada en el
comprobante de pago emitido de conformidad con el reglanento respectivo o, en su defecto,
con cualquier documento que acredite Ia realizacin de aqLrllas.
El agmte de retmcin, m el wso de rmlas de segunda ategora obtulidos plr perslna.s rmturales
o sucesiona inditLws no donicilutltu m el pab m Lt majaucin de los bimes a que se rtfne
el incso a) del artculo 2" tle la kl', deburi efectuar la relencin sin considerar la exonerdcitt
a que se reriere el inciso p) del artculo 19" de la Ley trledutnte Resolucin de SulerintelLltcia
c)
d)
e)
0
s)
h)
kt S[|\'AT establecer la fornta, plazo y condiciones part lu tleuolucin del Intpuaslo relenitla
erceso Por ste conceplo.ttttzt
lll
(f
Arlculo sustrtuid0 por eJ Arl. 170 del D.S. N0 011-2010-EF, pub. el 2ll01/2010.
lnciso derogado por la Unrca Disp. Comp. Derogatoria del D.S. N0 258-2A12-Et, pub. el 1811212012
499
en
Art.39o-A
Recmurruro oe
Art. 39t-A.1.
LR
a)
b)
c)
i)
ii)
la
Ley.
d)
e)
f)
i)
i,
respectiva.
Tratndose de sujetos no domiciliados, en el caso que conforme alaley y/o el Reglamento
n.0 proceda reilizar la retencin respectiva, el contribuyente deber efectuar directamente
elpago del Impuesto concarcter definitivo dentm de los doce (12) das hbiles del mes
siguiente de percibida
(1t
t2)
t3t
({}
ln
snln.(t
2.
DEL tMpuESro
Art.39o-A
compensable.
numeral.
J.
4.
los sujetos a los que no corresponda efectuar el pago del Impuesto a la Renta en el Per,
por estar domiciliados en un pas con el cual se hubiera celebrado un convenio para evitar
la doble imposicin y prevenir la evasin fucal, debern comunicar este hecho a las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, a fin que no efecten la retencin. La
referida comunicacin deber efectuane a travs de las sociedades agentes de bolsa u otros
participantes, dentro del plzo establecido parala liquidacin de la operacin, entregando
copia del certificado de residencia correspondiente.t'?t
Is dmin*tradorrc de Fondas de Pensiona, Socipdada Administradtras de bs Fondu Mutuos
de Inuertion en Vahres y/o Futdos de Inuersin, suspmdern las retmciones eslablecidas m el
segundn pdtafo del artculo 72" de la ley, cuando el puaptor d renlas de segunda calegora
haya sido autorizada por h SUNAT, de conformidad con el procedimicnto que pala asos efectos
alablezu. dicha mtitd..
SUNAT
uda qercicio
La
SUNAT
i)
ii)
iii)
{11
(21
Prralo "nodilcdo por el Art. 20 del Decrelo Supremo N0 258-2012-EF, pb. el 18112/2012
Numeial rncorporago pu et Art.80 del D.S. N0 136-2011-EF. pub. el 09/07/2011.
501
Art.39o-B
Las utilidades, rentas 0 ganancias de capital que paguen las sociedades administradoras
con cargo a los fondos de invenin, as como las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos o los fiduciarios de un fideicomiso bancario, se sujetarn a las siguientes reglas
de retencin del lmpuestotst:
1. Cundo se atribuyan utilidades que provengan de la distribucin de dividendos u otra
forma de distribucin de utilidades efectuada por otras personas jurdicas, la obligacin de
retener con una tasa de cuatro cona uno por ciento (4,1%) corresponder solamente a.la
sociedad administradora del fondo de inversin, a la sociedad titulizadora del patrimonio
firleicometido o al fiduciario bancario.t5r
Cuardo el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato a que se refiere el cuarto prrafo
del artculo 14' de la k,v, corrcsponder efectuar la retencin nicamente respcto de los
integrantes 0 paJtes contmtantes cuando sean penona natural, sociedad conlugal que opt
por iribukr cmo tal, sucesin indivisa o un sujeto no domiciliado. En este supuesto, dicha
sociedad, entidad 0 contrato, a travs de su respctivo operador, deber hacer de conocimiento
de la sociedad administradora del fondo de invenin, de la sociedad titulizadora del patrimonio fideicometido o del fiduciario del fideicomiso bancario, la relacin de sus integrantes
0 contratantes as como la proporcin de su participacin. Si la sociedad, entidad o contrato
2.
(l)
{2)
(3)
{4)
(51
(5t
502
Art.39qG
coma veinticinco por ciento (6,25'y,) en caso que el perceptor de tales ingresos sea una
p'ersona natural, una sociedad conlugal que opt por tributar como tal, o una sucesin
indivisa; 30nA olalasaala que se encuentre sujeto, en caso que el contribuyente sea una
persona generadora de rentas de la tercera calegora, o la tasa del Impuesto fijada en los
arlculos 54" 56" de la Ley, segn conesponda, cuando el perceptor sea un n0 domiciliado.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato a que se refiere el cuarto prrafo
del artculo 14" de la Ley, la retencin se efectuar considerando la tasa ciei Impuesto
aplicable a cala inlegrante 0 parte contratante. Para lal efecto, dicha sociedad, entidad
0 contrato, a tavs de su respectivo operador, deber hacer de conocimiento de la sociedad administradora del fondo de invenin, de la sociedad titulizadora del patrimonio
fideicometido o del fiduciario del fideicomiso bancario, la relacin de sus integrantes o
contratantes, su condicin de domiciliados 0 n0 y la tasa que le resulte aplicable a cada
uno, as como la proporcin de su participacin. Si la sociedad, entidad o contrato n0
efecta dicha comunicacin o lo hace sin consignar toda la informacin requerida, se
deber" reaJizar la retencin aplicando la tasa del treinta por ciento (30%).0)
Las retenciones antes mencionadas procedern siempre que se trate de utilidades, rentas 0
ganancias de capital por las cuales se deba pagar el Impuesto.{'?) (3)
Art.
2.
3.
el Derecho de Autor.
6. Usuario
(11
(2)
(3)
Prralo modrficdo por el Art. 21 del Decreto Supremo N0 258-2012-EF, pub. el 1811212412.
Arlculo sustrtuido por el Ar1. 2tr del D.S. N0 01 1 -201 0-EF, pub. e1 21101124.
El Ar1.180 del D.S. N0 011-2010-EF, pub. el 21101/2010, denomina a los artculos 39qA y 390-8 del Reglarnnto c0mo
arlculos 390-B y 390-C, respectivamente,
Art.39qG
b)
Recrnverto oe
Titular de la Obra
Para efecto de la determinacin del Impuesto que en definitiva le corresponda por el ejercicio
elTitular de la Obra que hubiera designado como mandatariaauna Sociedad de
Gestin Colectiva, considerar percibidas las nntas que obtenga por la utilizacin de sus 0bras
gravable,
cuando sean puestas a disposicin de la referida sociedad en forma total o parcial, aunque
dicho titular no las hubiera cobrado en efectivo o en especie. Para ello tendr en cuenta la
informacin contenida en el Certificado de Rentas y Retenciones a que se refiere el Artculo 45'.
Asimismo, para efecto de la retencin prevista en el Artculo 7J"-Ade la lry, cuando dicho
titular sea domiciliado para efecto del Impuesto tendr las siguientes obligaciones:
1. Comunicar por escrito a la Sociedad de Gestin Colectiva, al momento de su incorporacin com socio, su nmero de Registro nico de Contribuyente (RUC), as como
los datos relativos al tipo de contribuyente y alacalegora del Impuesto a lacual se
encontrar afectas sus rentas administradas por la sociedad.
2. Comunicar por escrito a la Sociedad de Gestin Colectiva las modificaciones de dichos
datos, dentr del plzo de tres (3) das hbiles, contados desde el da siguiente a aqul
en que vence el pluo para efectuar le actualizari1n corrcspondiente en el RUC.
c)
Z.
inciso
3.
4.
5.
d) del
prcsente Artculo.
Determinar l monto a retener considerando la informacin consignada en la comunicacin a que se refiere el segundo prrafo del inciso b) del presente klculo.
En su defecto, cundo el Titular de la 0bra sea una prsona natural, la retencin se
efectuarde acuerdo a lo previsto en el inciso a. del Artculo 77"-Ade la ky, salvo
que la Sociedad de Gestin Colectiva dispusiera de la evidencia de su condicin de no
domiciliado, en cuyo cuo aplicar lo dispue$o en el inciso b. del mismo Artculo.
Cuando el Usuario de la 0bra le hubiera efectuado un pago parcial por la utilizacin
de una Obra, efectuar la retencin correspondiente a calaTitular de la 0bra comprendido en la Planilla de Ejecucin a que se refiere el inciso d) del presente Artculo,
n forma proporcional a las rentas que le corresponda por dicha Planilla.
Son obligaciones de la Sociedad de Gestin Colectiva:
Llevar un libro denominado "Registro de Retenciones Artculo 77"-Adelaln',
del Impuesto a la Renta".
Registrar en sus libros y registros contables, en una cuenta independiente que
deber crearse pera estos fines, las rentes de los perceptores de rentas no identi
fiGados a que se refierc el inciso e) del presente Artculo,
Registril en sus libros y registros contables, de manera independiente, las operaciones que realice como mandataria y como cesionaria, en caso que hubiera
celebrado adicionalmente contratos de adhesin baio la modalidad de cesin.
i.
ii.
iii.
504
iv.
v.
Art.39o-C
vi.
vii.
viii.
ix.
la informacin a que
se
el ar,Pitn anterior.
ktculo 165' de la ky
d)
Usuario de la 0bra
El Usuario de la Obra deber presentar a la Sociedad de Gestin Colectiva una Pianilla de
Eiecucin en la que identificar a las 0bras cuiya aulorizacin de uso solicita, as c0m0 a sus
respectivos titulares. Dicho documento tendr cararler de declaracin jurada
La Planilla de Eiecucin se regir por 1o siguiente:
1. Ser presentda debidamente llnada al momento de solicitar a la Sociedad de Gestin
Coleitiva la auloizacin parala uLilizacin de una Obra,
Ser presentada en el formato que, para tal efecto, deber proporcionar la Sociedad
2.
3.
4.
de Ge$in Colectiva.
En caso que el Usuario de la 0bra requiera-efectuar alguna modificaci o adicin
en la Plairilla de Ejecucin, podr ser rectificada hasta el tercer da hbil del mes
siguiente a aqul en el cual se concluy la utilizacin de la 0bra'
Dber contener, como mnimo, la siguiente informacin:
Nombre y gnem de la Obr, nombn del Titular de la Obra ydems informacin
que prmita identificar ala)bra o a su titulaq segn la irLformacin que para
i.
ii.
la Obra.
505
Art.39o-G
Ln Rerurn
2.
3.
4.
5.
En.estos casos, la sociedad deber retener el importe que establece el inciso b. del ktculo
la Ley y
{onqlq al fisco, l ms5 5igr rlstg de peicibida la renta, dentro de los plzos
previstos por el Cdigo Tributario paralus obligaciones de periodicidad mensual.
77" -A de
. Asimismo, de determinarse al perceptor de la renta conposterioridad a la retencin sealada en el prrafo arterior, ste tendr derecho a la compensacin o devolucin, en casg que
hubiera sufrido retenciones en exceso o indebidas.r2r
{1}
12)
506
Aft. 39.-8.-
Art.39qE
Para efectos de la retencin del Impuesto a que se refieren los artculos 73LC y 76".de
Ley,
las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores tendrn en cuenta las
la
siguientes disposiciones:
jurdica dorniciliada
o deern efectuar la retencin en caso el enajenante sea una persona
b)
c)
en el pars.
No debern efectuar la retencin a las Sociedades Administradoras de Fondos l\'futuos de
Invenin en Valons y Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos y los Fiduciarios de Fldeicomisos Bancarios, y Ias Sociedades Administradoras
de Fondos de Pensiones.
En el caso de enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2'de la
ky, se considerar que se produce la liquidacin en efectivo, en el momento en que.se
efce la transfereniia de iondos del comprador al vendedor en el cuntplimiento de las
obiigaciones asumidas c0m0 consecuencia e la enajenacin de valores en los necmismos
centralizados de negociacin.
En el caso de inteses a que se refiere el segundo prrafo del artculo 73LC de la Ley'
que stos se
se considerar que se prodce la liquidacin en efectivo en el momento en
paguen, acrediten o pongan a dispos'icin del beneficiario. En las operaciones de reporte.v
'prlmo buntil la'liqidacin n efectivo se producir cuando se realice la liquithcin
d)
-
de la segunda transferencia.
Entindise pOr trceros autorizados.a que se refiere el cuarto prrafo. del artculo 73"-C
lr]^l.ef, a'lu Sociedades Agentes de B'olsa y dems participantes de las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores.
entindasi por participante de las Instituciones.de Compensacin y Lrqurdacin
yalore,
a los designads como tales de acuerdo a lo dispuesto por el aculo 224" de
de
*irlgo,
e)
i)'
ii)
iii)
En caso sea parcial, el costo ser infomado por el titular a su respectiva Sociedad
Agente de Boisa o participante de las Instituciones de Compensacin v ljquidacin
dl'alores, o de crresponder, el emisor con cuenta en dicha Institucin;. quienes
deern reportar esa informacin en la respectiva solicitud de desmaterializacin.
Tratndose de valores mobiliarios que hubiran sido previamente rematerializados
en ttulos fsicos y posteriormente desmaterializados en anotaciones en cuenta,
507
Art.39o-E
Rexrn
iv)
v)
vi)
xi)
508
Art.39o"E
xii)
509
Art.39o.E
i,
ii.
i,ii,
Rexrn
compeisar contra este las prdidas de capital de fuente peruana delmes y/o.el
sald de dichas prdidas no-compensado en los meses anteriores. Si al cierre del
ejercicio se maniuviera una prdida no compensada, esta n0 podr arrastrane a
iii.Z
iv
i)
lzt
{3i
{1
el
Atl.
510
18|422
j)
k)
Art.40
obtenidas por sujetos no domiciliados en el pas, a que se refiere el artculo 76" de ia Leli
considerando el vaior de mercado y el costo computable que correspondan a la fecha de la
enajenacin. Sin embargo, excepcionalmente, cuando a la fecha de la enajenacin no se
tenga registrado ningn valor mobiliario, 0 se tenga un nnero inferior a la cantidad de
valores enajenados, el costo computable se determinar considerando los valores adquiridos
hntaIa fecha de la liquidacin. En base a lo anterior, determinarn por cada operacin,
si se ha obtenido una ganancia o una prdida de capital. De resultar ganancia de capital
se retendr un cinco por ciento (5Y") de la misma.
En todos los casos anteriomente mencionados, la renla o prdida en moneda extranjera se
convertir a moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado conpra, cotizacin de
oferta y demanda, publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, en su pgina web 0 en el Diario 0ficial El Peruano,
correspondienteal cierre de operaciones del ltimo da anterior a aqul en que se realiza
la liquidacin en efectivo, o en su defecto, el ltimo publicado por dicha entidad
Lo dispuesto en el inciso b) del primer prrafo del artculo 76" de ia Ley resuita tambin
aplicable a las penonas no doniciliadas por las rentas de tercera calegora. originadas por
las operaciones que sean liquidadas por las Instituciones de Compensacin y LiqLridacin
de Valores.t'l
Art. 40t.-
Para determinar cada mes las retencones por rentas de la quinta calegora a que se refiere
el Artculo 75 de la Leli se proceder de la siguiente manera:
a)
b)
c)
d)
La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del trabajador en el nes se multiplicar por el nmero.de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo e[ nes ai
que corresponda la retencin. Al resultado se le sumar las gratificaciones ordinrrias que
corrcspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y dems conceptos que hubieran
sido puestas a disposicin del trabajador en los meses anterions del mismo ejercicio, tales
como participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.
Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restar el monto equivalente a las siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artculo 46" dela Ley. Si el trabajador
slo percibe rentas de la quinta calegoa, el gasto por concepto de donaciones a que se
refierc el segundo prrafo del artculo 4!" de la Ley slo podr ser deducido en el mes de
diciembre con motivo de la regularizacin anual. Las donaciones efectuadas se acreditarn
con los documentos sealados en los acpites i) o ii) del numeral 1.2 del inciso s) del
artculo 21o, segn corresponda.
Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le aplicar las tasas previstas en el
artculo 53" de la Ley, detenninndose as el impuesto anual.
El impuesto anual determinado en cada nes se fraccionar de la siguiente manra:
1. En los meses de enero a mano, el inpuesto anual se dividir entre doce (12).
2.
(tl
511
Art.40o
Reoueruro oe
Rer
ocho (8).
efectuadas en los
se
dividir
5.
6.
e)
2.
Al nonto determinado en e.l) se sumar el monto que se obtenga del siguiente pro-
cedimiento:
A1 resultado de aplicar lo establecido en los incisos a) y b) se le sumar el monto
adicional percibido en el mes por concepto de participaciones, nintegros 0 sumas
extraordinarias.
Alasuma obtenida en el acpite (i) se le aplicar las tasas previstas en el artculo
53" de la LeY.
Del resultad obtenido en el acpite (ii) se deducir elmonto calculado en el
inciso c).
La suma rcsultante constituye el monto a rctener en el mes.
En los casgs en que Ia remuneracin no se abone en forma mensual, Sino Semanal o
quincenal, el implesto a retener por dicho mes se fiaccionar proporcionalmente en las
I'
ii)
iii)
fl
fechas de pago.
{11
A9107
Artcuto modifrcado por ei Art. 1 0o del D.S, No 136201 1 -Et,-qub
ael 01rc!PO'2. Coi'orne ino ca el A1. 13 del D.S. N0 136-2011-EF
512
12011
Art,42o
e)
(...).t"
Aft. 42".a)
2.
Arl
513
el 31/12l1999
Art.43o
retencin que por los neses siguientes deba efectuar a otros trabajadores;
Solicitar su devolucin a la SUN,{|.
Cuando, con posterioridad al cierre. del ejercicio se determinen retenciones en excesg pgr
rentas de quinta categora efectuadas a contribuyentes que n0 se encuentren obligadoi a
prcse-ntar declaracin]sern de aplicacin las disposicion.r qu, la su.qr eitabt n-piri
tal efecto.
Si cono resultado de la apbcacin de lo dispuesto en el literal n) o ) del ktculo 37"
de. la Le,v se deterninara que parte de la rcriruneracin que ha sido puesta a disposicin
del, trabajador*constltuye.dividendo del propietario de la empresa, tiiular de la mpresa
individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participaionista, s0ci0 o asociado de
pers0nas jurdicas, las letenciones en exceso por renfas de quinta calegora se sujetarn a
las disposiciones que la SUNAI'establezc plrra l sfss6.nria
?!\t.^
2.2
b)
c)
delaley
deber tenene en
cuenla io siguiente:
a)
b)
c)
1.
(1i
t2)
(3)
(4)
ia
que
514
b)
c)
Art.45o
de per-
cepciones
1.
2.
(..)n,
3. Tratndose
4.
{11
515
2fi2A11 Et,
pub. el 29111/2011
Art.460
5.
a)
Rec-nveruro oe -n Lev
oel lvpugsro
Rern
ii).
b)
c)
dispuesto en los Artculos 40' a 45' taurbin ser de aplicacin a los ingresos a que
I' f) del ktculo 31" de la Leyo
0)
I2l
{3t
(4t
516
Art.47o
cAPtIUr0 ilt
ItE tAS 0ECtARACt0ilES, UflUtDACtil V pAfifl DEt tmpuEslfl
declaracin
l)
(.. ),',
Los sujetos no domiciliados, por las rentas de fuente peruana no suietas a retencin cono
pago definitivo.r2r
s) Los titulans de las empresas unipersonales.{2r
h) Las sociedades administradoras o titulizadoras y el fiduciario bancario por cuenta de los
1.
fondos de invenin, empresariales o no, patrimonios fideicometidos de-sociedades titulizadoras o fideicomisos bancarios, presentarr una declaracin jurada anual en ia que se
incluir la informacin que corresponda a cade fondo o patrimonio que administrn, de
acuerdo con lo siguente:{3)
Por las rentas que califiquen como de la tercera calegora para los sujetos doniciliados
en el pas que las generen, deteminarn las rentas o prdidas netas del'engadas al cierr.e
de cada ejercicio, debiendo distinguir su condicin de gravadas, exoneradas o inafectas.
Aimismo, informarn de las rentas rcscatadas o redimidas y los importes retenidos durante
el ejercicio gravable a que correspondan dichas rentas.t4)
A su vez, se efectuar el pago de la retencin a que se refiere el artculo 73LB de la Lev
Por las rentas de fuente extranera provenientes d actividades comprendiclas en el arlcuo
28" de la Ley, determinarn aquellas rentas netas o prdidas netas devengadas al cierre del
ejercicio.
(1)
t2t
(3)
(4t
517
Art.48o
Rrcrnurnro
oe
elt que se debi efectuar la atribucin de las rentas o prdidas netas, de acuerdo con los
plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual".t'l
Aft. 49".-
a)
b)
c)
Deber comprender todas lm lentas, gravadas, exoneradas e inafectas y todo otro ingreso
patrimonial del contribu,vente, con inclusin de las rentas sujetas a pago definitivo y toda otra
informacin patlinonial que sea requerida.
Los perceptores de rentas de quinta categora obligados a presentar la declaracin, no
incluirt en Ia ntisna los inportes correspondientes a remuneraciones percibidas consideradas dividendos, de confornidad con lo previsto en el segundo pnafo de los itlcisos
n) v ) del Artculo 37' de la Lelrtr
Cada condnino incluir en su declaracin de renta la que le corresponda en el condominio, debiendo proporcionar a la SUNAT los nombres y apellidos de los dems condminos
cuado sta lo nquiera.
(..).r',
3.
4.
t1)
t2)
(3)
(4)
lnciso sustilud0 pOr el Art. 220 dei D.S. N0 011-201o-EF, pub. el 21l01/2010.
Aricul0 modrfrcado pOr el Art.30 de D. S. N'134-2AA4-EF, pub. el 05/10/2004.
Seqi.rndo paralo adrc0nad0 p0r eL Art. 31 dei D. S. N" 134-2004-EF, pub. el 05/10/2004.
lnciso derogado por e Arl.39 del D. S. N'134-2004-EF, pub. el 05/10/2004.
518
Art.52o
5.
sociedades o empresa.(ll
En caso que con posterioridad
1a Ley', se produjera
Aft. 50t.-
b)
|rt. 52'.-
j]l
r',
Le_v
no enewa la
A fin de
la
519
Art,530
a)
b)
5.
6.
7.
8.
El Inpuesto percibido,
El Inpuesto retenido.
Otros crditos con derecho a dcvolucin.
Los contribuyentes podrn conpensar sus pagos a cuenta en fomra total o parcial, aplicando
los saldos a'su favor a que se refierc el inciso c) del artculo 88'de la Le,v, as como las
y crditos que procedar, segn lo previsto por
los incisos a) y b) del mismo artculo.
Las percepciones, retenciones y crditos contemplados por los incisos a), b) y c) del artculo
88' de la Le1; s10 se podrn aplicar a los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir
del mes siguiente a aqul en el que se produjeron los hechos que los originar-r.
Para efec de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 88' de la Ley, por tasa media se
entender el porcentaje que resulte de relacionar el Intpuesto determinado con la renta
neta del trabjo ms la renta neta de fuente extrznjera, o con la rentaneta de la tercera
categora ms la renta neta de fuente extrzu-rjera, segn corrcsponda de acuerdo con lo
establecido en el artculo 2!'-A, sin tener en cuenta la deduccin que autoriza el artculo
46' dela misma. De existir prdidas de ejercicios anteriores stas no se restarn de la
c)
d)
renta neta.ltl
Aft. 53".-
Para efecto de los pagos a cuente por rentas de primera calegora previsto en el Artculo
84 de la Leli se considerar las siguientes nornas:
a) La renta se considera devengada lnes a nes. A efecto de lo dispuesto en el primer prraro
del ktculo 84 de la Ley el pago a cuenta del Impuesto se efectuar dentro de los plzos
previstos en el Cdigo Tributario nediante recibos aprobados por SUNAT.
Tratndose de pa,os adelantados el contribulente podr efectuar el pago a cuenta en el
mes en que perciba el pago.
En el caso que existiera condoninio del bien arrendado, cualquiera de los condminos
podr efectuar el pago a cuenta del Impuesto por el ntegro de la merced conductiva.
Los contribuyentes comprendidos en la afectacn de renta presunta por le cesin de bienes
muebles a ttulo gratuito o a precio no determinado; no estn obligados a efectuar pagos
mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.t'r
b)
c)
{l}
l2t
520
Art.53o-B
en la enajenacin de inmuebles
En las enajenaciones a que se refiere el artculo 84'-A de la Leli sea que se. forntalicen
mediante Escriiura Pblica o mediante formulario registral, se tonar en cuenta lo siguiente:
1. El enajenante deber presentar ante el Notario:
a. Trtndose de enjenaciones sujetas al pago del Impuesto: el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del Impuesto.
b. Tratandose de enajenaciones no sujetas al pago del Inpuesto:
b.1) Una comunicacin con carcter de declaracin jurada en el sentido que:
La gmancia de capital proveniente de dicha enajenacin constitu)'e renta de la
i.
ii.
iii.
lercera categora; o,
El inmuebl enajenado es su casa habitacin, para lo cual deber adjuntar el
ttulo de propiedad que acredite su condicin de propietario del inmueble objeto
de enajenacin por un perodo n0 nenor de dos (2) aos; o,
No existe Impuesto Por Pagar.
2.
El Notario deber:
a.
b.
Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago del Impuesto
corresponda al nmero del Registro Unico de Contribuyentes del enajenafie.
Insertr los documentos a que se refiere el numeral 1 de este artculo, en la Escritura
Pblica respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el numeral
de este artculo.
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica la minuta respectiva,
cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario de pago o los documenlos a
que se refiere el literal b) del numeral I de este artculo.
Lo sealadg en el presente artculo, es aplicable a los Jueces de Pz Letrados ,v a los Jueces
de Pz, cuando"cumplen funciones notariales confome con Ia lev de le materia.t2t
c.
'
(1)
(2)
521
Art.54o
Art. 54t.-
a) Disposiciones Generales
,"
b) ClcLrlo del coeficiente a que se refiere el literal a) del primer prr:Lfo del artculo 850
de la Lelitzt
Los contribuyentes.que tuviern renta,.imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio
precedettte ll rtteriordctcrmirtrrt el cocficiente a que se refiere el literal a) del printcrprrafo
del artculo 8j" de la l.er. de rcuerdo al siguiente procedimiento:rzl
l. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de mano a diciembre, se divide el
impucsto calcultdo corrcipondiente al riercicio gnvrble anterior entre el total de los ingrcsos
netos del citdo ejercicio. El coeficiente resulti,rte se redondea consideratdo cuatro (4) deciales.
2. Pan los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero v febrero, se divide ei
impuesto calcul'.rdo del ejcrcicio pr(cedcntc al alltcrror elltre el total de'los ingresos netos del
citrdo ciercicio. El cocficiente resulllntc sc rcdorder considcrando cuatro (4) decimales.
c) Suspensin de los pxgos e cuenta de los neses de febrero a julio ,v suspensin o modihcacin x pxrtir del pa;o a cucllt:l dtl nre. de a;osto.rrt
l. Los_contribttrellles quc detcrtttirtrn sus illlgos I cuentr aplicantlo el uno comr cinco por
ciento (1,5",) a los itrgrusos nelos obtcnidos c el lnes, Trodrfu'suspender sus pxt{os x cuentx 3
partir del ptgo a cuentt del Illes tle lebrcro. nlrrzo. abrji o lnaro sobre la bre'de"los resultados
{rl
(21
(3)
Praf0 susliludo por el Art.20 del D.S. N" 050-2013-EF, pub. el 15i03/2013
EncabeTadc y primer prralo suslitLrid0 por et Ar1 30 del D.S. N0 050-2013-EF, pub. el 15/03/20j3
Incis0 inccrpord p0r el Arl 50 dei D.S. N0 050-2013-EF, pub. el 15/03/2013.
522
DEL II,IPUESTo
Art.54o
la
Le1: se
considerlr lo siguiertte:
del inpLresto clculado, se detcrmina aplicando la tsa del Impuesto que
(i) El m'onto
(i.1) un dzavo (1./D),dos dozavos (2i 12), tres dozavos (3/I')) o cuatro dozu'os (+/il) iie
las citaas prdidas, iegn correspondl, sj hubier'.n 9_pt,adg p-or su compensacin. de acueldo
dcl ertfculo 50" de la Ley
con el ssteina previslo-en el inciio
(i.z) lrn dozavo (1/11). dos dozavos (2/12), tres dozavos. (3/12) o,u6 dsTxv-s (+/1?)
de las citadas prdidm, segn correspondr. pero solo hasta el lmite del cincuenta poL cientir
(5090 de la renta neil qire resLlte'del estrtlo de grrnaucias y prdidas correspondiente, sl
hubiran optado por su cntpensacin, de acuerclo con el sistena previsto en el incim b) del
l)
al 31 de iulio.
s23
Art.54o
Reor,qurruro oe
rl
Para deteilninar Ia renta imponible, los coutribu,renles que tuvieran prdidas tributarias
arrastrables acunuladm al ejercicio anterior podrn dedLrcir de la rcnta neh resultante del
estado de ganancias y prdidas al 31 de iLrlio, los siguientes montos:
(i.1) Siete dozavos (7/12) dc las citadas prdidas, si hubieran optado por su compensacin,
de rcuerdo crlr i:l sjsteln' pLevisto en ei inciso a) del aLtculo 50" de la Leli
(i2) Siete dozavos (7/12) de las citedas prdidas, pero solo hasta el lmite delcir.rcuenta
por ciento (50y) de la renta nete que resulte del estado de ganancias y prdidas al 31 de iulio,
si hubieran optado por su cr-rrlpensacirn, de acuerdo con el sislena previsto en el iuciso b)
del artculo 500 de la Len
(ii) El nonto del intpuesto as dercrminado se divide entre los ingresos netos que resulten
del estarlo de garancias y prdidas al 31 de julio. El coeficiente resultante se rcdondea considerando cuatro (4) decimales.
2.2 Los contribuventes suspender el abono de sus pagos a cuente de no existir impuesto
calculado d 31 de iLilio o, dc existil inpLrcsto calculado, el oeciente obtenido de dicho'estado
financiero no excedr el llite previsto en la ?rble II dcl acipitr: i) del srgundo prrafo del
artculo 85" de la Leq correspondiente al nes en que se efcctu la suspensin. Lo sealado,
es sin perjuicio de la obiigacin dc llcsentar Iru respectir,es dcclarrciones juradas mensuales.
2.3 Los contribLl\lttes modificlrur su coeficiente, cuanclo el coeficiente que resr"rlte del
estado de ganancias v prdida^s al 31 de julio exceda el lrtite previsto en h ?rbla II del
acpite i) del segundo prLafo del aLtculo 85" de lr Lev, colrespondiente al nes en que se
efectu la suspcnsin. A tal efecto, h aplicacin del nucvo coeficiente sc efectuaL paLtir de
los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que no hubieren l'encido a le fecha de
presentacin de h deciaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas at 31
de julio. ajustrdo poL la infllcin. tie srt el cmo.
De no presentar la declracin jLrradr que contenga el estado de ganancas y prdidas al
31 de iulio, los confibu,ventrs dtbern efecturr sus pxgos a cuenta de acuerdo con lo previsto
en el prinier 1'segundo prrafo del numerd 2 del inciso a) de este artculo hasta su presentacin Efectuada la presentacin, el coeficiente resuitmte se aplicar nictmente a los pagos
a cuenta de agosto a dicienbre que no hubielrn vencido.
Para ef'ecto de aplical lo sealado en este ir.lciso, Ios contribul,entes no debern tener
deuda pendiente de pa.c,o por los pagos r cLreuta de los nteses de enem a abril del ejercicio,
segn corresponda, cLryo vencimiento se produzca en el mes en cl que se presente la solicitud
de suspensin de pagos a cuenta a que se Lefiele el llunlrrr 1.1 de este inciso. A tal fin, se
considera como deuda pendiente cle pago, la exigible de conformided con lo previsto en el
artculo J" del Ctlgo Tributario, salvo aquella que se encuentre itnpugnada a la fecha en
que se ejeLce dicha opcin.
d) Aplicacin del coeficiente sobre la bue de los resultados que arrojen los estados de
garancias .v prdidas al 30 de abLil v 31 de iulio.ttt
Los contribuventes cuvo coehciente resultmte de dividiL el monto dei imnuesto calcLrlado
colrespondiente hi eiercicio gravable antcrior entre el total de los ingresos netos del nrismo
ejercicio fucse menoL a 0,015 o aquellos qLie no tulielur renta inrponible en el ejercicio rnterioq
podrn optar por efe'ctulLL sus pegos li cuentr de rcuerdo con Io siguiente:
i. A partiL dcluago a cuenta del mes de mavo v sobre ia base de los resultados que arroje
el estaclo de giurmcias ' prdidru al 30 de abLil, aplicarn a los rngresos netos del nes el
(1)
524
Art.54o
c0eficiente qu s obtenga de dividir el inpuesto calculado entre los ingresos netos que resulten
de dicho estado firanciero, el cuai ser presentado a la SLIN,{T mediantuna declaraiin
urada
en la forma, lugar, plzo v condicionei que esta establezca.
1.1 Para efecto del clculo del coeficlente que resulte del estado de ganarcias y prdidas
al 30 de abril se considerar lo siguiente:
(i) Se determina el nonto dl
.inpue$o calculado aplicando la tasa del Impuesto que
conesponda, a le rente inrponible obtenida a partir del estado de ganancias y prdidas al^10
de abril
Para determinar la renta irnponible, los colltriburentes que tuvieren nrdidas tributarias
arrastrebles acuntuhdas al ejercicio anLerior podLr detlucif de Ia rentl'nera resultante del
estado de garancias y prdidas al J0 de abril,'los sigLrientes monros:
(j. l) Cuetro dozavos &/1)) de las citrdes prdidrs, si hubierrn optado por su conrpensacin
de acuerdo con el sistema previsto en el inciio
del artculo 50 d",: ia L'ey
(i.2) Cuatro dozavos (4/1T de las citrdas prdidas, pero solo hasta el iirite del cincuerita
por ciento (50%) de la renta nete qlre resulte dl estado de ganancias v prdidas al 30 de abril,
sj hubreran optado por su compensacin de acuerdo con ei sistena'previsto en el incrso b)
del ertculo 50 de ll Lev
(ii) El Inonlo dtl inrpuesto ls dctennilrado se dividr cntrc los irrp,resos netus uue resulten
del estado de ganrncias prtlit|s rl .t0 dc rbril El coeliciente resuzurre se redonclea consi"
derando cuatro (4) decinrales.
1.2 El rtferido coeficiente se aliclr a los pagos a cuenta de los meses de mal'o a juiio
que n0. ltubieren vencido a
fechl de prcscntrcin de la dechLacirr jumth que conrengx
el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, ajustado por Ia inflicin, de ser el crs"o.
siempre v cuando:
(i) El contriburente hubiem cumiido con presentar previanenl.e Ja declaracirr jurrd:i
anurl del Inrpuesto que contenge el estedo de gata,rcias prdidas ai cierrt del ejercrcro
grrrrble anterior. slh'o que aquel lrubicra iniciado aclividadeien el eiercicio: r.
(ii) Dicho coeficiente fuese superior al determinado en el estado de gananbias pLdidas
al cierre. del ejercicio gravable anterior No ser exigible este requsito"de haben lniciario
actividades en el ejercicio.
Si el coeficiente a que alude el primer prrafo de este numeral fuese inferior al cleterminado.considermdo el irpuesto calclado y ios rngresos netos del ejercicio anterior, se aplicar
l)
ll
este
ltimo.
1.3 Los contribut'entes suspendern el abono de sus pagos a cuenta de no existir impuesto
calculado al 30 de abLil ni en^el ejercicio gravable anterioriello sn perjuicio de su obligacin
de presentar las respectivas declaraciones juradas mensudes.
De existir intpuesto calculado en el ejercicio gravable alterioq ser de aplicacin el coefi-
Ih
525
Art.54o-A
RecLnvrxro oE l Ley
(i) Se determina el monto del inpue$o calculado aplicando la tasa del Inpuesto que
corresponda, a la nnta inponible obtenida a partir dcl estado de ganarcias y prdidas al Ji
de julio.
Para detcrminar la renta inponibie, los contLibulentes que tuvieran prdidas tributarias
arrastrables acumuledas al ejercicio a:rterior podrn deducir de la renta nete resultante del
estado de ganancils v prdidm al 31 de jr-rlio, los siguientes nontos:
(i.1) Siete dozavos (7/IZ) de lu citailm prdidas, si hubieran optado por su compensacin
de rcuerdo con el sistemr previsto en cl inciso a) del artculo 50 de la Len
(i.2) Siete dozavos (7/12) de les citada^s prdidas, pero solo hasta eL lmite delcincuenta
por ciento 15gir") de la renta neta qlle resulte del estado de ganancias y prdidas al 31 de
julio, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso
b) del lrtculo i0 de h Lr).
(ii) Ei monto del impuesto as detenninado se dn'ide entLe los ingresos netos que resulten
del estzrdo de ganmcias v prdidas al 31 de julio. El coeficiente resultante se redondea considerndo cuatro (4) ciecimales.
7.2 La aplicecin del referido cocficiente se efectuar a partir de los pagos a cuenta de
ios neses de agosto a dicienbre que no hubieren vencido a le fecha de presentacin de la
declaracin jurada qLre conteuga el estado de galmcim .v prdidas al 31 de julio, ajLrslado
por la infiacin, de sel el caso.
2.3 Los contLibuventes suspender'ur el abono de sus pagos e cuenta de no eristir impuesto
calculado al 31 de julio, ello sin perjuicio de su obligacin de presentxr las respeclilu decLaraciones jr.r'adas nrensttales.
De no presental la declaLacin jurada qLre conter.Iga el estedo de ga,rancias v pLdidas al 31
de julio, los contribui'entes debelirn electuar sus pagos a cLlente de acueLdo con Lo pret'isto en
el plimer 1' segr-rndo pn,rfo del nuneral 2 del inciso a) de este aLtculo hasta que se regularice
su presentacin. Efectuada ia l:gularizacin, el coeficiente resultallte se aplicar nicamente
a los pagos a cuenta de agosto a dicienbre que no hubieran vencido.
Para efecto de aplicar lo sealado en este inciso, los contribuyentes no deberan tener deuda
pendiente de pago pr los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio a la fecha en
qre se ejeza la opcin de aplicar el coeficiente que resulte del estado de ganancias y prdidas al
30 de abril, de acuerdo a lo sealaclo en el nuncral 1.2 de este inciso. A tal fin, se considera como
deuda pendiente de pago, la exigible de conJonnidad con lo previsto en el artculo 3 del Cdigo
Tributalio, salvo aquella que se encucntre inpugnada a la fecha en que se ejerce dicha opcin.
e) Aplicacin del coeficiente sobte la bme de los Lesultados que arroje el estado de ganarcias
y prdidas al J1 de julio.ttt
Los contribuventes podrn a pair del pago a cuenta del nes de agosto v sobre la base
de los Lesultados que annje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, determinrr sus
pagos a cuenta aplicando a los ingLesos uetos del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir
el impuesto calcLrlado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero, el cual
ser plesentado a la SL,N.AT mediante una declaracin jurada en la fomla, luga plzo v
condiciones qLle este establezca.
Plr:r elecio/cl c:ilculo tlcl cot'ficirntc que resLrlte del estado de ganrncirs l perdidrs ul Jl
cll cl lrulnerll 2.1 dcl inciso d) de cste artculo.t2t
t2t
526
DEL l,,lPUESTo
Art.54o
La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a pafiil de los pagos a cuenta de los
dicierlbre que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de ia declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdldas al 31 de julio, ajustado por la
inflacin, de ser el caso, siempre y cuando el contribuiente hubiera cunplido con preseniar
previamente la declaracin jurada anual del Inpueslo qlle contenga el estado de gmarcin-s
y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior No ser exigible este ltimo requisito a los
contribuyentes que hubierm iniciado actil'idades en el ejerciciu.
Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta de no existir impuesto
calculado al 31 de julio, ello sin perjuicio de sr-r obligacin de plesentar las respectivas declameses de agosto a
t)
Deterrninacin de oficiotlr
Cuando el conlribuyente no hubiera cumplido con presentar sLts deckLrrciones juradas
anuales del lnpuesto. la SU\,\l podr dctcrrnirnr sus p3g0s ?t cuentt qliclrtdo el uno colllrL
cinco por cicnto (1,5'i;) a ios irrgresos netus del mes.
g) Pagos a cuente de los integrantes de los sujetos del ltimo prrafo del artculo 14
la Levor
Las iociedades, las entidades )'ius contr3t0s de colaboracin emplesarial a que se rcfiere
el ltino pn.rfo del artculo 14 dr ll Le1, atLibLrirur sus resultrdos a.las oersonzu jurdices cr
de
naturales que las integren o a las putes contratmtes, segn corrt'sponda. ll cittrc del ejercicio
o al trmio del contiato, lo quebcurra primero, de acirerdo r lo prevjsto en el artculo 18
La atribucin de los ingress nensuals se efeciuar por las partei contratantes doniciliad.s
en la mrsme propolcin ei que se hubiera acoLdado palticipar de los resultados.
h)
i)
lll
527
Art.54-Ao
Recrnrurenro oe rn LEy
oel lpuesro n
Ln RErurn
de ingresos mensuales se efecta considerando las cuotns convenidas para el pago que resulten
la
Lev. se
a)
b)
c)
ll
Para aplicar los crditos tributarjos contra los pagos a cuenta de tercera categora, los
contribuyentes observarn las siguientes disposiciones:
1. Slo se podr con.rpenser los saldos a favor originados por rentas de tercera categora.
L
t1)
t2t
{3)
(4)
(5)
Arlculo modilicado por el A(. 1 del Decrelo Supremo N0 1 55-201 2-EF, pub el 231A812012
Inciso reordefado p0r el Art.40 del D.S. N0 050-2013,EF, pub. el 15/03/2013.
lnciso rnodif cado por el Arl. 25 del Decreto Suprerno N0 258-2A12-Et, pub. el 1811A2U2.
lnciso suslrtuido por eL Art. 210 del D.S. N0 219-2001-EF,pub. el31l12l2AA7.
Artculo adrcronado por el Art. 330 del D. S. N'134-2004-EF, pub. el 05/10/2004.
528
Z.
3.
4.
Art.
570
ijeher ser compcnsrdo cntrr los pallos a cueta del ejcrcicio. inclusire a paflir del mes
de energ, hasta agotarlo. En ningn aso podr ser aplicado contra el anticipo adicionai.
El saldo a favor orlginado por rentm de tercera categora generudo en el eiercicio inmediato
anrerior dcber seicornpensldo slo cuando se hayr ecieditado en la declaracin juradl
anual y no se solicite d'evolucin por el mismo y nicamente contra los pegos a cuenta
cuvo vncimiento 6Dere a partir dl mes siguienie a aqul en que se pfilsente la declaracidn jurada donde se consigne dicho saldo]En ningncaso podr sei aplicado contrl el
anticipo adicional.
5.
Los pgos a cuenta y retenciones en exceso slo podrn ser. compensados con los pagos a
cuetfo retenciones que se devenguen con posterioridad al pago en exceso.tll
Aft. 56t.-
dentro del
respectiva.
a)
'
i)
''
bancario.Pl
iii)
SUNAT. L
(l)
(2)
529
Art. 580
No
(i)
Ln Rerurn
(ii)
(iii)
bancario.(1)
tn el lescate 0 redencin anicipadade bonos efectuados por el enisor de los mismos.rzr
(iv)
b)
parciales o totales.t3r
Trat-rdose de la explotacin de bienes que sufrzur desgaste: una suma equivalente al reinte
por ciento (20%) de los inportes pagados 0 acrcditaos.r4r
abonado en el exterior
Para cfecto del crdito por lrt4luesto a la Renta abonrdo en el exterior, a Que se refiere el
rnciso e) del ArtcLrlo 88' de la Lev, se telldr en cuenta lo siguiente:
Ei crdito se conceder por todo inpuesto abonado en l exterior que incida sobre las
rentas consideradas como grrvadas por Ia Ley;
Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera fucse su denominaciu, deben reunir
1.
J.
J.
r
cAPtTUt0 l{il
lE M ADMIilISIRACIil DEt IMPUEST! V SU
DEIERMIilACIil SflBRE BASE PRESUIITAO'
de las presunciones
, La presuncin a que se lefiere r:l inciso 1) del Artculo !1" de la Leli tanbin ser de
aplicacin cuando se comprueben diferencias entre los inclenentos patrimoiales y los ingresos
percibidos, declarados o no.
tll
l:l
l;f
r'/
''/
[i
",
AcaOite modit cdo por e Arl. 26 d9l Decreto Supremo No 258-2Aft-EF, pub. el 1BfiU2Ae.
Acao.les rncoroorados 00r et Ar' 120 de, D.S. \0 r36 20ll-EF. pub. el 09/07/2011.
Acap re lnc0r00ra0o {0r e Arl.26 der DeLreto S
lpremo No 258-2012-EF pub. et 191i212012
Artcd0 nodlrLado pOr el Arr. 34 de D. S. N. 134-2004 EF, pLb. et 050/2004.
Alrcrrlo moorlrcado por el Arr.35 dei D. S N" 134.200-EF. pJD er 05/10/2004.
po' et Art. 27 0e Decreto Sorero N0 2S8.20]2_EF. ptb. er tgl1Zl2A12.
la-9rq rTc0r00rdo
0aplulO modificad0 por e Arl.36 del D. S. N" i34-2004-EF, pub. et 05/i0/2004.
530
pRESUNTA
Art.
600
Tratndose de las presunciones a que se refiere el Artculo 93" dela Lev, slo se aplicarn
cuando no sea psible determinar la obligacin tributaria sobre base cierta y cuando no sea
aplicable alguna otra presuncin establecida en el Cdigo Tributario.tlt
Aft. 60t.-
a)
Definiciones
Para los efectos de esta presuncin, se entender por:
1. Patrinonio.- Al conjunto de activos 6ienes) deducidos los pasivos (obligacione$ del
deudor tributario.
Pasivos.- Al conjunto de obligaciones que guarden relacin directa con el patrimonio
adquirido y que sean demosfadas fehacientenente.
Patrimonio Inicial.- Al pltrimonio del deudor tributario determinado por la Administracin Tributaria al I de enero del eiercicio, segn informacin obtenida del propio
deudor tributario
de terceros.
Patrimonio ninal.l l determinado por la Administracin Tributaria al 31 de diciembre
del ejercicio gravable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los
depsitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los ingresos de dinero en
efectivo y otros activos; y, deduciendo las transferencias de propiedad. los retiros de
las cuentas antes nencionadas, los pristamos de dinero que rcnm los requisitos a
que se reflere el Artculo 60"-A y otros pasivos. Para tal efecto, se tomar en cuenta
las adquisiciones, depsitos, ingLesos, transferencias y retiros efectuados por el deudor
tributario durante el ejercicio, sean a ttulo oneroso 0 gratuito.
Sin embargo, si por causas inputables al deudor tributario no fuera posible determinar
el patrimonio final de acuerdo a Io indicado en el prrafo precedente, la SUNAT lo
determinar considerando los bienes y depsitos existentes al 31 de diciembre.
5. \hriacin patrimonial.- A la diferencia entre el patrinonio final y el patrimonio inicial
del eiercicio.
Consumos.- A todas rquellas erogxciones de dinero cfecluadas dumnte el ejercicio.
destinadas a gastos personales tales cono alimentacin, vivienda, vestido, educacin,
tmnsporte, energa, recreacin, entre 0tr0s, y/o ala adquisicin de bienes que al final
del ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por extincin, enajenacin o donacin.
entrc otros. Tambin se consideran cornumos a los rctiros de ls cuentas de entidades
del sistema financiero de fondos depositados durante el ejercicio.
Signos exteriores de riqueze
De conformidad con ei segundo pnafo del tutculo 92" de la Le,v, la SUNAT podr deteminar el incremento patrimonial tomando en cuenta los signos exteriores de Liquez'.r,
tales como el valor del inmueble donde resida habituahrente el conlribu,vente y su fanilia
o el alquiler que paga por el misno, el valor de las fincas de recreo o esparcimiento, los
vehculos, embarcaciones, caballerizas de lujo, el nnero de sewidores, viaes al exterior,
clubes sociales, gastos en educacin, obras de arte, entre 0tr0s.
2.
3.
4.
/o
6.
b)
{11
531
Art.60o
c)
d)
_
L
2.
dl)
1..
REcrnHero oe lR Ley
oel lupuesro n
Relrn
Pam tai efecto, se tomar ei valor de adquisicin, produccin 0 construccin, segn corresponda, sin perjuicio de_lo.prwisto en l inciso f). En caso de haber adquiiido"elbien
e ttulo gratuito, se tomar el valor de mercado.
Excir-rsiones
Para los efectos de esta presuncin no se tomarn en cuenta las nuevas acciones recibidas
producm,de una, capitalizacin de utilidades,.la fluctuacin de valores, entre 0tr0s, cuya
propiedad no hubiera sidc, trulsterida por el deudor tributario.
X,ltodos paLa deterniinar el incremenr patrimonial
para deknninar el incr.enento patrinonial en el ejercicio sujeto fiscalizacin,
a
la suN.\T
nlllizar, a_su eleccin, cualquiera de los ntodos que se sealan a continuacin, siendo
de.aplicarin,,en cada.uno de ellos, lo dispuesto enel Artculo )2. delaLey:
Mtodo del tsalence ms Consumo:
Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio, los consumos.
I{todo de Adquisiciones y Desembolsos:
Consiste en sumer lzu adquisiciones de bienes, a ttulo oneloso 0 gratuito, los depsitos en
las cuents de cntiddes del sistrrnl finrLrciero, los A3stos y, en generd, todos los ilesenrbolsos efrctutrios dtLrrlrte rl ejrtcicitL. Sinlisnlo, se drducirn las ilquisiciones l'los densitos
pro\enienles tlc prestruttos que currrplrrt ios rcquisitos a que se rrh'ert el rtcirlo 60"ln.
liatndose de bienes y depsitos rl1 cuent$, no es neceiario distinguir si stos se reflejan
en ei patrinronio al final del elercicio.
Cono desembolsos se computarn, incluso, las disposiclones de dinero para pagos de
consumos realizados a tmvs de tarjetas de crdito, cuotm de prstamos, pago de tributos,
entre otros. No se computarr los desembolsos realizados para la adquisicin de bienes
considerados en el priner prrafo de este numeral.
El increnenh patrinonial s9 deteminar, en arnbos mtodos, deduciendo el patrnonio
que no implique una vaLiacin patlintonial 1y'0 consurno, tales como las transferatcias entre
cuentas del propio deudor tlibutario, las difercnciru de cuubio, los prstamos, los intereses, la
adquisicin de bienes 1'lo consunos realizados en el ejercicio con rntas e ingrcsos percibidos
en el ejercicio y/o en ejercicios anteriorcs y drspuestos o retirados con tal fi.
lipos de crunbir..' rrlicrbles
Para. la deterninaciu del incrernento patrirnonial conforme al Mtodo del Balance ms
Consumo se deber tener en cuenta lo siguiente:
1.i El importe delpatrtnonio inicial del ejercicio sujeto a fiscalizacin ser el que corLesponda al patrintonio final al 31 de diciembre del eiercicio precedente, el ual se
determinar confome a lo sealado en el nuneral i.21.2. En la determinacir'r del patrirnonio final del ejercicio sujeto a fiscalizacin se deber
considerar lo siguiente:
A fin de reexptcslr en nroncda neconal los elementos del prtrimonio al Jl de
diciembre de dicho ejercicio, quc sc e.llcuentren expresrdos en moneda extranjera,
tratndose de lctivos o plsivos se utilizrr el tipo ile cambio promedio pondeiado
contprl c0ttzxcitl de ofertlt 1 denrrndr que crresponde al ierrc de oferuciones
i)
ii)
de dicha fecha.
Pat'a reexpresar en moneda nacional las adquisiciones de bienes cu)'a contraprestacin se pact en moneda_extranjera, se.tilizar el tipo de camblo proniedio
532
De
DETERMTNAcTN
Art.
600
i)
ii)
efecten.
2.3 A fin de reexpresar en moneda nacional los depsitos en moneda extranjera en l'as
cuentas en entidades del Sistema Financiero, seubltzar el tipo de cambio que corresponde alafeche en que se efecten tales depsitos.
J.
Los tipos de
(1r
lnciso incorporado por el Art. 220 del D.S. No 219-2AA7-EF, pub. el 3111212007
533
Art.600-A
e)
(i)
2.
f)
Aft. 60"-A.-
De conformidad con el inciso e) del ktculo 52" de la Le1' y del ltirno pnafo del Artculo 8' de la Lev N' 28194, los prstamos de dinero slo podran justificar los increnentos
patrimoniales cuando:
1. El prstamo otorgado est vinculado directamente a la necesidad de adquisicin del patrimonio 1y'0 de incuLrir en un consumo cuvo origen se requiera justificar.
El mutuante se encuentre plenzulente identificado y n0 tenga la condicin de no habido
ai momento de suscribir el contrato ni al nomento de efectuar el desembolso del dinero.
Tratndose de los nutratarios, adicionahrente se tendr en cuentt lo siguieute:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que se rrfiere el Art10 5" de la Ley
2.
3.
N"
28194:
a.1) Podrn
a travs de los medios de pago. En este supuesto debern identificar la entidad del
Sistena !'inanciero que intenr-redi la transferencia de fondos.
a.2)La devolucin deldinero recibido en prstamo sin utilizar los medios de pago, se reputar cono increnento patrinonial. De haber empleado los medios de pago, deber
b)
(tj
t2)
\'
lncso suslituido por e] Art 110 del D.S. N0 313-2009-Et, pub. el 30/1212009.
Artcul0 modilicado por el Art.360 del D.S. N0 134-2004-EF pub. el 05/10/2004
534
4.
BASE
pRESUNTA
Art. 6lo
Tratndose de mutuantes, podrn justificar los incrementos patrimoniales con los intereses
provenientes de los prstamos, cuando los contratos de prstamo consten en documento de
Aft. 61t.-
y/o porcentaies
a)
93'de la Ley,
se tendr en
Empresas sinilares
Se onsiderarn c0n0 empresas similares
1. Nmero de trabajadores.
2. Puntos de venta.
J. Monto de los pasivos.
1. \lonto de compras, costos 0 gastos.
5. Consumos de gua, energa elctrica o seruicio telefnico.
6. Capital invertido en la explotacin.
i0.
2.
3.
4.
(tl
535
Art.6lo
RecmHEto oe
Ln
Rerre
5.
c)
0tra nfomacin que, a criterio de la StiNAT, sirva pma seleccionar personas que se encuentren en condiciones similares a las del deudor tnbutario d que aplicar la presuncin.
Seleccin de empresas similares 0 personas en condiciones similiires'
Cuando la StiNAI'considere otras condiciones confome a los numerales 10) del inciso
a) v 5) rJel incrso b), stas debern ser razonables para la seieccin de empresas o
persOnas stmilares, debiendo eiegine aquellas que tengan en cuenta la realidad econmicl siturcin pcrsonel del contriburellte.
Z. Las cotldlcrones que selecciolte la St'NAT a firr de detcrmlnar las empresas 0 personas
similares, sern quellas de las que tenga inforntacin fehaciente. '
Si por causas imputables al deudor tributario, la SUNAT no tuyiera informacin fehaciente de, al meltos, trts condicioncs de aquI, la Adninistracin Tributaria podr
utilizar slo las condicioles de hs que tenga infornacin a fin de seleccionr las
empresas o penonas sirlilares.
Para seleccionar a las enpresas 0 penonas sinilarcs se tomarn las condiciones existentes en el ejercicio fiscalizado, adnitindose en cada condicin una diferencia de
hasta el diez por cienro (109) rcspecto de la infornacin con que cuente la sUNAT
del sujeto fiscalizado.
En todos los procedimientos presuntivos en los que deba aplicame promedios, coeficientes
1y'0 porcentajes de entpresas 0 pemones sinilares, se ieleccionarn tres empresas o
penonas, segn corresponda.
De no haber empresas 0 personas de acuerdo a las condiciones del deudor tributario, o
de no tener informacin fehaciente de ninguna condicin del deudor tributario por no
ester inscrito en el RUC o por cualquier oira causa imputable a 1, se seleccioriar, a
criterio de la Adninistracin Tributaria, tres erlpresas 0 penonas que se encuentren en
la nisna Clsificacin Industrial Intenacional Unifome - CIIU del deudor tributario.
La CIII, ser la declaradapor el deudor tributario en el RUC o la que se determine en
el procedirniento de verificacin o fiscalizacin, de no estar inscriio en dicho registro
o de no haber dcclarado la CIILI que le corresponde.
Para tal efecto, se lotnarn todos los dgitos de l CIIU. De no existir empresas 0 pemonas
a seleccionar que se ubtquen en.ll niisma CIIU, se tomarn los tres^primeros dgitos
0, en su defecto, menos dgitos hasta encontrar una empresa 0 persona similai no
pudiendo en ningn caso considerar menos de dos dgitos
fara realizar dicha seleccin.
De habe ms de tres empresas 0 personas que renan las ondiciones para ser consideradas como similares 0 que se ncuentren en la misma CIIU, se seleccionar a aqullas
que tengan la misma ubicacin geogrfica en el ejercicio fiscalizado, prefirindse las
enlpresas 0 pemollas del nlismo distrito. provincia. dcpartamento, regih. en ese mismo
orden de prelacin 0. en su defecto. de cualquier zoha geogrfica el os.
De las enrprcsls 0fersoltas seleccionadr de acerdo a lo dspu"esto en el piesente Artculo,
'
se l.onar a aquelias mprcsas o pe$onas que dcclarrn el hrvor impu^esto resultante.
Proneciio rie renta neta de cnpresas-o pemonas similares
Para efecto de las presunciones previstd en los incisos 3) y 4) del ktculo 93' de la Lel
una vez selcccionadrs las [r'es ctttlrresfls 0 pel5onrs, se pronrcdiar las rcntas netrs de hs
mismas corles[ondienles al eiercicio fiscalizado. Sirr enibargo, se tomar' la renta neta del
ejercicio inrnedhto anterior de aqueilas enpresas o person que n0 tengan renta neta en
el ejercicio fiscalizado.t'r
3.
.
4.
5.
c)
(1)
536
Del ncve
DE TRANSpARENctA FtscAL
Art,62o
CAPIIU[0 lllllo,
DET ROIMEil DE TRAIISPARE]ICIA TISCAT IIIIERIIACIflIIAL
b)
2.
b)
3.
lo siguiente:
a)
b)
(11
537
Art.63o
Aft. 63t.1.
de
b)
c)
de un terrero.
En los s.pucstos previstos en los ilrcisos bl
culndo la indiclda proporci' dcl
capital pertcnezca a cnrugcs elrlre so r
ersbnrs rlaturxles rilrculedas firsir el currto
gratlo rlc corrsauguinidld segtrrrdo dc lfillided.
[l caitll de dos (]) o nts pe rionas jurdicas peltenezca, en ms del tr.einta por ciento
(30%'), a socios conunes a'stru.
Las pet'soltrts iLrrdlcrs o elttidlrdes cuelrten con uno o nls directores. gercntes,
adrrrinistmdoles u 0[r()s directiros cotllLtnes. que t(ngxjt poder de dccisin in Ios acuer.dos
financieros. operativos v/o conrercirles qre se idopien
g) Dos o mfu persones naturales o jLrrdic consolid^en estados financieros.
Los socios que sealt peLtes vinculldru dc una pe$ona jurdica, tambin se considerarn
, .vinculrdos con ler prsolrrs cnn lu que c5ta rtinra'consolide csLados finr:rcieros.
ll) .xlsta llll conlrrlo rle colaborecin.enrpresarirl con contabilidad independiente, en
cu)0 cits0 el col)trltl0 sc cottsldL'rer virrcLrlado con aquellas parlcs coitratantes que
participen,.dircctamente o por intermedio de un tercero, en nts del treinta
Dor cieto
(.i0'',) ur el prtrinronio dcl'conrlrro o cuando alguna de las pairei.o"iani.i
trngu"
poder de. decisir en,los acLrcrdos finrurcieros,,comerciales u'opcrativos que;;
rA;F;
para el desarrollo del contrlto, crrro eir el cual la parte contrafante que jerza
ipai
de decisin se encontrar vinculade con el contrato.
Ilxista un corrtralo de asociacin en parlicip.acin, cn el que alguno de los asociados,
directa o indirccturentc, participe en ms dl treinta por cnnto
l3oz,, n ii resuttaos
o r:n k: tltiLiLhdes de urd o rrrios negocir-rs del asocirlte, en crio caso se ionsiderar
que existe vincuircin ertre r:l rsocimte y cada uno de los asoiad,,s.
1unbin se considerar que existe vinculcin cumdo aigrno'J los asociados
tenga
poderde decisin en los aspectos financieros, comerciales oprratltoi uno
o,arios
negocios del asociante.
Una penona natural o jurdica ejerza influencia dominante en las decisiones de los
rganos de administracin dc unrr o ms penonas jurdicas o entidades.
tal situacin, se cpnsideralit que Im persoras;Lrricas o eritidades influidas esi,n vinculadas
entre s 1'con la pels.ul nuiu'll o jurdica que ejeLce dicha influencia.
d)
'c).
e)
i)
i)
frl
Ailcu
iii
538
Drr
Se entiende que
Art.
640
2.
3.
ll
4.
24'
de este Reglanento.{l}
Para electo de lo disnuesto por el artculo I lJ' de la Lev. se teltdr en curntl io siguierttr:
1. Para cleterrninar'la renia neta pasiva atribuible sc collslderar indeperrdirnt.'tninte cr,i:L
entidad controlada no domiciliada, de acuerdo con lo siguiente:
a) Se considerarn los ingresos y gastos devengados entre el 1 de enero v el 31 de diciembre
del ejercicio gravable.
En c'aso en eil pas en que la entidad est constituida o establecida. o en el que se
considere residente o doiciliada, el Inpuesto a la Renta se determine en una periodicidad de doce (12) meses distintos al del ao calendario, se considerar los ingresos
y gastos devengados en dichos doce (12) neses.
b) Loi gastos deducibles sern aqullos que cunplan con lo dispuesto por el primeL v
cuario prrafos del artculo 51'-A de Ia Ley
Cuandd los gastos incidan conjuntenrente eu la generacin de rentas pzisivas y de
otras rentas,il importe de le deduccin se determinar de acuerdo con el siguiente
orocediniento:
Aplicardo a dichos gastos el porcentaie que resrrlte de dividir los gastos directmente inputables a las renlas pasivas entre la.suma de dlchos gastos v los
gastos imputables directamente a otras rentas, multiplicando por cien (100). El
porcentaj se expresar hasta con dos decinales.
tos c'rtos en'los que no se pudiera determinar el porcentaje previsto en ei
acpite anterior, se aplicar a los referidos gastos el porcentaje que resulte de
'i.
ii. ih
(1)
Arlculo incorporado por el Art. 28 del Decret0 Supremo N0 258-2012-EF, prb. el 1811212412
539
Art,64qA
c)
dividir los ingresos netos que califiquen como rentas pasivas el)tre el total de los
ingresos netos. El porcentaje se expresar hasta con tjos decimales.
Se conpensarr los ingresls. gmalcis, gxsros y prdidas de los distintos tipos de
rentaspasivas,a.que se Lefiere el aLtculo-114'de^la Ley, que hubieLe generado la
entidad controlada no doniciliada.
Si
2.
luego_
atribucin alguna. Si el resultrdo fuesc positivo, ste constituii la renta neta pasiva
atribttible.,salvo que la entidld controllda no donliciliada hubiese generado peialdas
por xctiridxdes dislinlxs de ks quc dicron lugrr a hs rcntrs prsi"vas, las cuales se
deducirn del resLrltldo rrltes seiillldo..en culo cnso de haber'algn srldo positivo,
ste constituiri h rente r)ett pasiva atribuillle.
d) La detemrinacin dc la renta neta atribuible se efectuar en la moneda extranjera que
corresponde y se converlir a moneda nacional utilizando, en todos los casoi el tipo
de calilbio prontedio portdemdo conrrra puhlicado por la Superintendencia de Banc y
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pnsiones vigente al 31 de dicienbr
del ejercicio 0, eu su defecto, a Ia fecha anterior ns prxim.
En caso la ret'erida Superintendencia no publique un iipo de canbio para dicha moneda extlanjera, sta deber convertirse dlaies de loi Esttdos Unids de Amrica v
luego ser expresada en tloneda nacional. Para la conrenin de la moneda extLanjeL
a dlrres se utilizlr el tipo de canrbio conrpra del pars cn donde cst corxtituida
o eslablecidr h cltlidrd coniroladr no donriiiiada, o donde se considcre re5idcnte
o doniciliacla, r'igcnte al 31 de dicienbt'e del ejercicio 0, en su defecto, a la fecha
antet'iol ms prxina;^1'pare la contersin de dlares a noneda nacional se aplicar
lo previsto en el prrafo arterior
La renla neta pasn'a atribuible generada por una entidad controlada no domicil iada ser
atribuida de la sigr:iente manera:
a) Se atribuir a los propietarios doniciliados en el pas que, al 31 de diciembre del
ejercicio gravable, por s solos o conjuntamente con sus paites vinculadas domiciliadas,
tengan una paLticipacin clllecta o indirecta en ms d-el cincuenta por ciento (50%)
del capital o elt los resultados de dicha entidad, o de los derechos d voto en sia.
Peta determinar el .porcentrje de prrticiprciu se aplicar lo previsto en el numeral
b)
,ii
rste reglrutreirto.
Aft. 64-A0.-
Rentas pasivas
ll
l.
2.
{11
Arlculo rncorp0rado por el Art. 28 del Decreto Supremo No 2SB-2012-EF, pub. el 1811212012
540
Del
3. En el supuesto
Art.64o-G
lr
4.
Art. 64"-8.-
Para determinar si una renta pasiva se encuentra dentro del sr-rpuesto previsto en el numeral
2. del artculo ll5" de
Ley. se deber cornprlr ei inrporte dl irnpesro pagado. respecro
Aft. 64"-C.1.
a)
b)
2.
distribuid&
l)
t2)
ll
Articu,o rco,porado por et An. 28 det Decreto SLpr.ro No 2bB.2A?-EF pub el 1811212012
Arllc-|o ncorporadO por el A L 28 de Dec'ero Srormo lro 258_20i2.8t pub. e) 1811212A12
541
Art.64o-D
Recuvexro
oE
rn Ley
establecida en el inciso e) del artculo 88' de la Ley, por la parte que corresponda
a rentas distintas de las que hubiern sido atribuidas en aplicacin del rgimen de
transparencia frscal internacional.tlr
I.ft. 64"-D.1.
2.
a)
b)
doniciliada.
Para estos efectos, la renta nete se detemrinar aplicando Io dispuesto en el primer
v curuto purefos del aLtculo 51'-A de la Ley y en el lircral a) del numeral 1 del
c)
d)
a)
b)
c)
doniciliada.
d)
{1)
A(cuio lncorporado por el Art. 28 del Decrelo Supremo No 258-2A12-EF, pub. e1 1811212012
542
De
e)
ReoRcnlznclru oE socTEDADES
EMpRESAS
Art.
650
f)
cAPrTUt0 ilru
DE LA RE0RAlllZACl0ll DE S0CIEDADES
Aft. 65".-
EMPRESAS,,
a.
b.
c.
\:
(1t
{2)
Artculo incorporado por el Art 28 del Decreto Supremo N0 258-2A12-EF, pub. el \81\212A12
Captulo adicionado por el Art. 360 del D S N0 191-99-EF, pub el 31/121999
543
Art.66o
d.
Rrolrrro or
El aporte de La totalidad del activo v pruivo de una o nfo empresas unipenonales, realizado por su titula a favor de las sociedadcs rt'guladas por la Ley General de Socieddes,
teniendo en consideracin lo dis,uesto en ei incjso c) del artculo 67".
Para efecto de lo dispueslo en el presente artculo se tendr en consideracin la responsabilidad solidaLia prevista en el Cdigo Tributario.t'r
Aft. 66t,-
Art. 67t.a.
b.
c.
i)
ii)
{1)
(2)
{3)
lnciso incorporado por el Art. 230 del D.S. N0 21 9'2007-EF, pub. el 3111212041
Articulo sustituido por el Art. 24 del D.S. N0 21 9-2007-EF, pub. e1 3111212001 .
lnclso Lncorp0rado por el Arl. 250 del D.S. N0 219-2047 -EF , Db. el 3111212007
544
De m ReoRceuzACrN DE soclEoADES o
Aft. 68".-
At,720
Er\,4pRESAS
y opten por el r'gimen previsto en el nume1 del Artculo 104" de la Ley, deberan pagar el Impuesto por las revaluaciones efectuadas,
siernpre que las refeLidas empresas o sociedades se extingan. La determinacln v pago del
Impuesto se realizar por cada una de las empresas que se exting,a, conforne a lo dlsfuesto
Las empresas o sociedades que se reorgaricen
ral
Art. 69t.a.
b.
4!'
del Reglamento.
lo siguiente:
Art. 70t.-
Cuentas de control
Los contribul'entes que hubieren optado por acogeme a los Leginenes plevistos en los
numerales 1 2 del Artculo 104' de la Ley, debern nanteuer en cuentas separadu del
activo lo siguiente:
valor histrico y su ajuste por inflacin respectivo.
El mayor valor atribuido a los activos fijos.
Las cuentas de deprcciacin sern independientes de cada uno de los conceptos antes
a. [l
b.
c.
indicados.
Aft.
Aft. 72.-
FE
Art.73o
Recueruro oe
uR
Rerure
Att. 73o.-
nn los casos.en qLre la-fecha de entrada en vigencia fijadl en los acuerdos respectivos
de
fusin v/o escisin u otras formas de leorginizacin .sea posterior a la fecha de otrgamiento
de la estritura pblica, la fusin /o escisiir y rlemas roinias e reorg;;;;*"ritn efect6s
artculo.65" entra en vigencia en Ia fechl de otorgamiento de l escritura pblica de constitucin de sociedrd o de aumento de capital en h qLre conste el aporte realiiado por el tirulrr
de la empresa urripersonrl, lo cual deber ser comnicado a la sN,qr denrro de ios diez (10.1
das hbiles siguientes.rzr
a.
b.
de prdidas
El adquirente podr imputar las prdidas tributarias del transferente cuando concurran los
siguientes requisitos:
1. El adquirente deber mantener la actividad econmica que realizael transferente al
momento de realizar Ia reorgantzacin, durante un perodo que no podr ser inferior
I dos (2) anos calertdarios, contados a partir de la fcha de eiltrada'en vieencia de la
fusln o escisill o dems fonnas de re-orgmizacin de socicdades o empiesas.
Ala fecha de entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems fomas de reorganizacin de sociedades.o emprcsas, el transferente y el adquirente debern encontra-rse
realizando actividades desde un peLodo no inferior a veintiiuatro (24) meses continuos.
El Iefurido plazo se cotttputar a partir del mes.en que se realice la primera transferencia de brenes o prestlcin de servicios, a ttulo oneroso
El plzono se irttem-rmpir por lasuspensin de actividades, en forma connua o altenada,
por un l1so r)o mayor a diez (10) nleses. salvo cuardo dicha suspensin comprrnda
los seis (6) nreses conlinuos alteriorts alaenlradaen vigencia de ia reorsanizein.
El adquirerlte dcberi rnxntenel los activos fiios del trarsfrente por un plalo no menor
de doce (,12) neses contados a partir del ejercicio siguiente al'de la fcha de entrada
2.
3.
{1}
t2)
546
De m ReoRcnvzActN
DE SoctEDADES
EMPRESAS
Art.75o
4.
l.
2.
d.
al adquirente.
Art. 75".-
0)
(21
547
Art.760
Rrclnurro
oe
cAPtIUt0 ilu
DEt RtiIMEil ESPECIAI DEL IMPUEST! A tA REIIIA
se
RER0I
.t. 76t.- De los ingresos netos, activos fijos, adquisiciones y personal afectado a la actividadr'l
l.
a. Se considem ingleso
neto:
(i)
Al e$ablecido como tal, en el sexto prrafo del artculo 20' de la Ley, independienterlente de la actividad por la que se obtenga rentas de tercera categora; v. l3l
(ii) A la renta nete a que se refierc cl inciso h) del artculo 28" dela Ley, de ser el caso.
A efecto de determinar dicha renta, ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2 del
numeral 2 del inciso a) del artculo 1J" del presente Reglamento. Para=lal efecto, el valor
tonado en base al costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o al valor
de ingreso al prtrimonio del cedente deber' actualizarse de acuerdo con Ia variacin del
indice de PLecios rl Por N1ayor, experinentada desde el ltimo da hbil del mes anterior
a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingrtso al patrimonio, hasta el 31
de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del
lmite de los ingresos netos
De no poder detelminane de nanera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin,
produccin o ingreso al patrin-ronio, deber actualizarse de acuerdo con la variacin del
indice de Precios al Por trIayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior
alafecha de la cesin, hasta el 31 de dicernbre del ejercicio gravable precedente a aqul
en el que se efecte el clculo del lmite de los ingresos netos.
La renia neta as deterninada se incluir a run de un doceavo (1/12) dentro los ingresos
b.
2.
a.
{r}
lzt
(31
gan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen Unico Sirnplificado, correspondientes
a los perodos anterioles a su acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos dentro
del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento.
De los actiyos fijos
Se consideLan activos fijos afectados a la actividad a los bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados pera su uso v n0 para su enajenacin; y,
(ii) Su utilis,acin est prevista pxra un lapso navor a doce (12) meses.
Caprtui0 incorporado por el Art.370 del D. S. N0 194-99-EF, pub. el 31/12l1999.
Epgrafe ce arlcuL0 rnOdriicad0 por e Art. 3 del D.S. N'118-2008-EF, puo. el 30/09/2008.
Acplre modLflcado por el Art 29 dei Decrelo Supremo N0 258-2A12-EF, pub. el 1811212012
E^O
Rerurn
- RER
Art,76o
E[ valor de los benes que integran el activo fijo del contribuyente del Rgimen Especial,
calcular en funcin al costo de adquisicin, produccin o construccin o al valor de
ingreso al patrimonio, a que se refiere el artculo 20" dela Ley, actualizado de acuerdo
con la variacin del Indice de Precios al Por Mayor experimentada desde el ltino da
hbil del mes anterior ala f.echa de adquisicin,'constiuccin, produccin o ingreso ai
patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que
se efecte el clculo del lnite de los activos fifos. Al nsultado obtenido, se aplicar el
porcentaje anual mrino de depreciacin previsto en el presente Reglamento segn el tipo
de bien del que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que el contribuyente cuente con
documentacin sustentatoria que otorgue certeza del valor y de ia i'echa de adquisicin.
construccin, produccin o ingreso al patrimonio. En caso contrario, el valor de los bienes
ser el valor de mercado a que se refiere el numeral J del seguncio pnafo del artculo
se
32" delaLey.
De las adquisiciones
El monto de las adquisiciones aJectadas a la actividad incluir los tributos que graven
las operaciones.
Las devoluciones, bonlficaciones, descuentos y dems conceptos de uaturaleza sinilar
que respondan a las costumbres de la plza, sern deducidas en el mes en el que se
a.
b.
realicen.
c.
549
Art.77o
Art. 77'.-
Empresas unipersonales
Los contribu,ventes que tengm ms de un negocio unipenonal debern considerar globalmente el conjunto de sus ingLesos netos, as conio el total de sus activos y de sus adquisiciones
afectadas alaacllvidad, para efecto del cnputo de los lmites establecidos en los acpites (i),
Aft. 78'.-
Acogimiento
1.
Tratndose de contribu,ventes que inicien acvidades en el traffcurso del ejercicio y que dentro de
2.
dicho ejercicio hubieran e$ado acogidos a otro gimen, podran optar por acogee al R$men
Eqxcial segn lo prwisto en el inciso b) del prirner prafo del artculo 11!" de la Iey.
Tratndose de contlibuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen
nico Simplificado:
a) Que llubieran conunicado la suspensin temporal de sus actividades y que opten por
acoge$e al Rginen Especial, les ser de aplicacin lo previsto en el inciso b) del
primer prrafo del artculo 11!" de la Ley
b)
r5r
{t)
l2t
(3)
{4J
{5)
(6)
Numeral incorp0r*o por el Arl.3 del D.S. N" 118-2008-EF, pub. el 30/09/2008.
Arlcu o suslltuido por el Art. 20 del D.S. N0 169-2007-EF, prb. el 31/10/2007.
Articulo susl tuido por el A(. 30 del D.S. N0 169-200i-Et, pub. el 31/10/2007.
Arlculo suslrtuido por el Art.40 del D.S. N0 169-2007-EF, pub. el 31/10/2007.
Artculo derogado por la Unica D.C.D. del D.S. N0 169-200/-EF, pub. el 31/10/2007
Articul0 sustituid0 por el Art.50 del D.S. N0 169-2007-EF, pub. el 31/10/2007.
550
Art. 80'.-
A LA RENTA
- RER
Art.85o
Det pago
El pago del Impuesto se efectuar mensua.lmente con carcter definitivo, debiendo presentarse
la declaracin mensual correspondiente, aun cuando no exista impuesto por pagar-en el mes.
Los referidos contribuyentes se encuentran exceptuados de la obligacin de presentar
declaracin anual del Impuesto a la Renta.
Art. 8Lo.-
Los contribu,ventes del Rgimen General que se acojan al presente Rgimen aplicarn contra
Art. 82t.-
Retenciones
Art. 83".-
Aft. 84t.-
Los contribuyentes del Rgimen Especial que ingresen al Rgimen General en el curso o
inicio del ejercicio gravable, efectuarn sus pagos a cuenta de acuerdo con lo siguiente:
Aqullos que en el ejercicio gravable anterior hubieran determinado su Irnpuesto de acuerdo con el Rgimen General y no hubieran obtenido renta imponible en dicho ejercicio,
efectuarn sus pagos a cuenta de conformidad con el inciso b) del artculo 85' de la Leu
a)
b)
En caso que hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio arterior, efectuarn los
pagos a cuenta de acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del artculo 85' de la Ley.
lo contribuyentes que en el efercicio'gravable. anterior n hubieran tenido actividacies o
hubieran estado acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rginren Especial.
efectuarn sus pagos a cuentl de acuerilo con lo previsl en el inciso bl del artcuio 8;"
de la LeY.tzt
Aft. 85".-
LavaJorizaci1n del inventario se efectuar segn las reglas que mediante Resolucin de
Superintendenc
(u
(2t
t3t
ia
eslablezca
la
SUNAT
rsr
551
Art.86o
DE
tfls
Art. 86.-
PASES
fl
CAPIIUTfl IIUI
TERRIIflRIflS DE EAJA
fl IIUM IMPtlSIGIilN,
. . Se consideran pases
del presente reglamento.
de baj,a'0. ttull itttposicirr a aqul donde Ia tasx cfectiva del lmpuesto a la Renla. cualquiera
fuese la denominacin que se d a este tLibuto, see cero por cienio (0%) o inferioi en u cincuenta por ciento (509{,) o r.ns a la que corlcspondera en el per sobre rentas de la nisma
c)
residentes.
Que_los sujetos.beneficiados
Aft. 87.-
Para efecto de.lo dispuesto en el artculo anterior, se entiende por tasa efectiva al ratio que
rcsulte de dividir el monto total del irnpuesto calculado entre la renta imponible, multiplicdo
por cien (100) ,v sin considerar decimales.
cAPiTUr0 ilUtl
DE tfls DIUIIIEIIDIS V flIRAS FIRMAS
DE IIISIRIBUCIil DE UTII.TBADESP'
Art. 88t.-
t1)
l2t
t3t
De
los olvloexoos
Art.95o
Aft. 89".-
Aft. 90".-
Aft.
91".- Los crditos a los que se refierc el inciso 0 delArtculo 24"-A de la Lev
sern considerados como dividendos o cualqLrier otm forma de distribucin de utilidades
desde el momento de su otorgamiento. En esie supuesto, la persorta jurdicr deber cumplir
con abonar al Fisco el monto" que debi ser relenido, dentro del tttes siguicnte de producido
cualquiera de los hechos estrblcidos cn el citrdo irtciso prra que el cr'dito sea considerado
dividndo o distribucin de utilidades.
Los crditos as otorgados deben constar en un contrato escrito. En los.supuestos lr.ptgq
parciales, se considerar dividendos o cualquier otra forna de distribucin de utilidades al
ialdo no pagado de la deuda.
Aft. 92".-
Aft.
Aft. 94",-
Aft. 91".-
553
Art,960
cAPtIUt0 iluill
DEL A]IIICIPI ADICIIIIAT IIEL IMPUESI| A I.A REIIIA PARA I.flS
IEIIERAD{|RES DE REIIIAS llE TER0ERA OAIEfiftRAo,
a)
b)
Se entiende que ulta enlpresa ht inicildo sus operaciones productivas cuan{o realiza la
primera l.rltnsft'rencit de bierles o prcstncin de srvicios. sdvo el caso de las enrpresas que
se encuentr1rr bljo. el rtrbito de rtplicacirr del Llecreto Legislrtivo N" 818 v modificatorias,
las quc considcrarin injcildas sus operrrciones productivas"cuando realicen [s operaciones
de explotrcirin conrelciai relcridas l obietiro
irrincipal del contrato, de acuerclb a lo que
se establece en el mismo.
La definicin de oreorganizacin de sociedades 0 empresas> contenida en el artculo 65"
ser aplicable para efectos de lo dispuesto en el acpite i).r,r
Aft. 98".-
"iit, at;i;;;.tiu'nri.,
(1)
12)
{3}
ij
captulo rncorp_orado
tgr-glt1 23 det D.S. N0 017-200-3-tF, pub. e1 13102nAA3. Conkontar con la g..ell9.nc,ta.deL Trjbunal
c,q0slUqional Exp. N'-!3!?!04-AI1I0 publicada e el Diar o 0f cial Et peruano et 1311112A04.
AncJ0 nooitrcado por et Art.40 0e, D. S. N0 063 2l;-Ec, oro. et t305/2004.
Arr(L1o r00tlrca0o 00,e| An.50 dei D. S. N0 063-200-EE,oLb. et i3/05/2004
554
Los cENERAooRES DE
RENTA
RENTAS DE
TERcERA
Art' I 000
'ARA
de enero del ejercicio y la fecha de venciniento para la declaracn y pago del Anticipo
Adicional, deberan tener en cuenta lo siguiente.
1) La empresa absorbente o las empresas ya existentes que adquieran bloques patrimoniales
de las empresas escindidrs, deberfu detcrnlintr y declarar el AnLiciro Adicional en funcin
a sus activos netos que figuren en el balance al 3l de dicenrbre del ejercicio antenor.
2) Las empresas constituidrs por efectos de la fusin o las emplesas nuevs adctuirentes de
bloques patrimoniales eu un proceso de escisin, presentarn la deciaracin a que se refiere
el numeral anteior consignando como base imponible el intporte de cero.
El Anticipo Adicional que correspondiera a las empreses absorbidas o escindidas por los
activos netos de dichas empresas que figuren en el balance al 31 de dicienbre del ejercicio
anterior, ser pagado por la entpresa absorbente, enrpresa constituida o las empresas que
surjan de la escisin, en la proporcin de los activos que se les hubiere transferido. Para
efectos de la declaracin y pago de este uurticipo, la entpresa absorbente, enpresa constrtuida
o las empresas que surjan de la escisin deberan tener en cuenta Io siguiente:
Presentarn conjuntamente con la declaracin a que se refiere el primer prrafo, los balances al 31 de dicienbre del ejercicio anterior de las empresas cuyo patrimonio o bloques
patrimoniales haval absorbido o adquirido como producto de la leorganizacin
El Anticipo Adicional ser pagado en la forna y condiciones que establezca ia SUNAT.
El Anticipo Adicional pagedo confome a los prrafos anteriores se acreditar contra ei
pago a cuenta de la empresa absorbente, elnpresx constituida o ias empresas que surjan de la
escisin, segn 1o dispuesto por el artculo 102'.ttt
a)
b)
Aft. 99".-
Art. 1,00".-
b)
Las empresas de operaciones nltiples a que se refiere el literal a) del ktculo 16' de la
Ley N" 26702 calcularn el encaje exigible considerando lo determinado en las circularcs
del Banco Central de Reserua sobre los saldos de las obligaciones sujetas a encaje al Jl
de diciembre del ejercicio arterior
Las empresas exportadoras aplicarn a la "Cuenta de existencirs" el coeficiente que se
obtenga de dividir el valor de las exportaciones entre el r,alor de las lentas totales del
ejercicio gqlrble anteriot inclusire lru exportaciones.
El valor de las erportaciones de h cuentr "Cuenta por cobrlr prodLrcto de operaciones
(1)
t2)
555
Art. ,t0{o
c)
de expo.rtacin, es la parte del saldo de esta cuenta que corresponda al lolel de ventas
efectuldrs al crlrrior pirrdier rles dc colrro al J I de dicielirbre dcl eiercicio sravable anterior
Las empresas de seguros x quc se rcficre la l.c1 N' 2702 tomarn en cue"nta el saldo ncto
de Ias cuentas corrientes reaseguradores, deudores v acreedores, de conformidad con las
normas que dicte la Superintendencia de Bmca y Seguros.
Aft. L02".a)
b)
c)
se considerar como crdito, contra los pagos a cuente o el pago de regularizacin del
Impuesto, al rlol.rto del Anticipo Adicional efectivanente pagado,-sea parcid o total rrr
El nonto que puede utilizarse-conlo crdito contra el prgb d'e regularizacin o contra los
pagos a cueutadel Inpuesto uo incluir los intereses previstos en el Cdigo Tributario por
pago extemporneo.
El Anticipo Adicional efectivanente pagado en el nes indicado en la columna
"A" de la
siguiente tabla deber ser aplicado coulo crdib nicamente contra los pagos a cuenta
del lmpuesto correspondiente a los perodos tributarios indicados en la columna oB".
t1l
tzl
Ma,vo
Junio
Julio
Desde
Agosto
Desde
Septienbre ,
556
Del nnrcrpo
0ctubre
Novienbre
Diciembre
Noviembre y diclembre
Enero
Diciembre
Art.
040
dicienbre
Para efecto de la aplicacin del crdito a que se refiere el prrafo anterio slo se considerarn aquellos anticipos efectivamente pagados hasta la fecha de vencimiento del pago a
cuenta del Inpuesto contra el cual deben ser aplicados.
Los anticipos efectivmente pagados con postelioridad al referido vencimiento, pero dentro
del mismo rnes en que se produce dicho venciniento, debern ser aplicados contla los pagos a
cuenta del impuesto correspondientes al perodo tributaLio cuyo venciniento se produce a patir
del mes siguiente hasta el pego a cuenta cuyo vencimiento se produce en el mes de enero('*).
d) El Anticipo Adicional efectivamenle pagado hasta e[ venciniento o presentacin de la
declaracin jurrda anual del e;crcicio, lo que ocurra primero, debe ser ajustado en funcin
dc la variacir del Indice de Precios al por N{ayor (lPN,l), siempre que exista obligacin de
reelizar el ajuste, ocurrida entre el nes en que se efecta el pago y el mes del cierre del balance.
Para efectos de la acreditacin del Anticipo Adicional contra el pago de regularizacin riel
ejercicio, a que se refiere el acpite ii) del inciso d) del artcuio 125' cie la Lel,, se consignar
el importe a que se refiere el prrafo anterior De quedar un renenente, ste constituir' saldo
a favor del ejeLcicio para efectos del Impuesto a la Renta.t'l
Aft. 103t.-
Patrimonios fideicometidos(2)
Aft. L04".-
A partir del nes de julio de cada ejercicio, los deudores tributarios podrfu solicitar la
suspensin del pago de las cuotas del Anticipo Adicional que correspondar a los siguientes
meses del ejercicio, sienpre que su balance acumulado formulado al ltimo da calendario
del mes anterior al de su solicitud arroje prdidas.
Independientemente del sistema de arrastre de prdidas elegido por el contribuyente, en el
se deber considerar tantos dozavos de las prdidas netas compensables al
31 de diciembre del ejercicio anterior como nmero de meses del eiercicio hubieren transcurrido
hasta la fecha de su formulacin.
Las empresas obligadas a efecturr el plgo del Articipo Adicional que se encuentren en un
proceso de liquidacin o las decllrrtdas en insolvencil por el I\DEC0PI. deberiin sujela6e a
las siguientes nglas:
Podran solicitar la suspensin del pago del Anticipo Adicional a partir del primer da hbil
del mes de mayo. La suspensin operaL desde el priner da del mes en que se prcsente
Ia solicitud ttspecto de lai cuotas o rencidas del lnticipo Adicional.
Se entiende que una emprcsa ha iniciado elproceso de liquidacin aparl de la ltima
publicacin del acuerdo de disolucin a que se refien el artculo 4I2 de la Ley General
de Sociedades.
balrtce acumulado
a.
b.
0)
l2l
557
Art. 1050
c.
Aft. 105".-
Momento a
La suspensin del anticipo adicional, a cargo de los deudores tributarios a que se refiere
el primer prrafo del altculo 104", operar a partir de la cuota no vencida a la fecha en que
surta efectos Ia resolucin nediante la cual SLiNAT declare procedente lo solicitado o alaf.echa
en que venza el pluo de treinta (O) ias hbiles sin que la SUNM se haya pronunciado, lo
que ocurra prinero. Las cuotas del Anticipo Adicional cuyo vencimiento ocurra hasta dicha
fecha debern ser abonadas por el contribuyente. Sin perjuicio de ello, en ningn caso,.la
suspensin del Anticipo Adicional suLtir efectos con anterioridad a la fecha de pago de la
cuota del mes de agosto.rlr
Aft. 106t.-
Las cuotas del Anticipo Adicional que hubieran sido suspendidas estarn sujelas a intereses
'
Aft. 107".-
otras obligaciones
Las operaciones qLle sustentan los balances, presentados para la suspensin del Anticipo
Adicional, a que se lrfieren los artculos anteriores debern estar anotadas en los libros y registros
correspondietes, con ul.l atraso n0 na)'or a sesenta (60) das calendario.tlt
cAP|IU[0 lllllo'
PRECIfls DE TRAIISTEREIICIA
Aft. 108".1.
Ir)
(2)
mbito de aplicacin
Arlculo incorporaoo por el Art. 100 oer L. S lrr03 :004-EF, pub. el 13/05/2004.
Captulo incoiporado al R,qarnenlO de a i-ey Cl lmpuesto a a Renta medianle el arlculo 3" del Decrelo Supremo N"l902005-EF, pub et 3111212445.
558
Pnectos
DE TRANSFERENcIA
Art, l'l0o
2.
Las que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
Paraefecto de lo sealado en el prrafo anterior, se considerar lo prcvisto en los artculos
24" y 86', segn corresponda.
En el caso a que se refiere el inciso n) del artculo 3J" de la Ley y siempre que se
compruebe vinculain entre la empresa pagadora de la renta y la persona que trabaja en el
negocio, el monto de las contraprestaciones quedar fijado en funcin a lo sealado por el
inciso b) del artculo 1!-A.ttt
c) Ajustes correlativos
Los justes correlativos se rcgirn por las disposiciones contenidas en los conrenios lnteLnacionales para evrLar la doble imposicrn celebrdos por la Repblica dei Per. A estos efectos,
la autoriilad competente para el procedimiento de acuerdo mutuo que en dichos convenlos se
pacta estar reprcsenteda por la SUNAT.
El ajuste fectuado pr la Administracin Tributaria extranjera deber constar en xcttl
administrativo que haya quedado firme.
'
d) Rjustes secund'lrios
Como consecuencia del ajuste proveniente de la aplicacin de las nomas de precios de
transferencia, no se generarn los dividendos a que se refiere el artculo 24-A de la Lell salvo
Io dispuesto en el inciso g) del citado artculo.)
Aft.
l.
(i)
Garantas.
(v) ]!sa
Artcu
Artcu
de illrers
559
Art. ll0o
riesgo.
(ix)
N,loneda.
(x)
b)
c)
l'echa.
(i)
(ii)
(iii)
(i)
(ii)
d)
(i)
e)
(i)
2.
(1)
Pnaio
sfsl tur00 por el Art. 33 del Decreto Supremo No 258-2012-EF, pub. el 1811212}fi
560
PRecros
DE TRANSFERENcTA
Art. ll0o
las principales funciones llevadas a cabo por Ia parte objeto de anlisis. con la finalidad
de
electuar IOs aiustes para elimnar cualquier diferencia lnaterial en relacrn col las funciones
asunidas por cualquier prte independiente considerada compaLable.
Las funciones o actividades a onsiderar; entre otras, sor.r:
a) lnvestigacin y desarrollo.
b) Diseo e ingeniera del producto.
Fabricacin. extreccin y ensrmblaje.
Compra y marejo de mreriales.
Distribucin, comercializacin y publicidad.
Tlanspofie., almacenanriento y eiticlos de posfrenta.
g) Senicios de apoyo a la gesrin.
h) Seruicios administrativos. legales, de contabilidad y finanzas. de crdiro v cobranza.
Paraidentificar y contparar'lm funcjones Ilevadas'a cabo por las partes e lrtransxccin.
.
se tomar en cuente, rdicionalnrente;
2.1. Los activos utilizados. entre otros:
La clase de acrivos utilizados.
(ii) Su naturaleza.
c)
d)
e)
(i)
(iii) Anrigedad.
(iv) Valor de mercado.
(v)
Situacin jurdica.
(i)
c)
(i)
d)
a)
561
Art. l{()qA
RErurn
c)
d)
e)
5.
i)
i)
bt
c)
sea
la nsnu etlrlud o
Aft. LL0o-A.-
entpresa.tz)
Transacciones no comparables
(l)
t2)
(3)
Prafo modifrcad0 por el Art. 33 del Decrelo Suprem0 N0 258,2A12-EF, puh. el 1811212012.
Prrafo derogdO por la Unica Disp. Comp. Derogaloria del D.S. N0 258-2A12-EF,pub. et 1811212012
Artculo incorporado por el Art. 34 del Decreto Supremo N0 258-2012-Et, pt)b. el 1811212A12.
562
Pneclos
Art. 111o.-
Art.
DE TRANsFERENctA
ll{o
Eliminacin de diferencias
fin de eliminar las diferenciu, a travs de ajustes rzonables, entre las transacciones objeto
de comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan o las funciones que
A
ejecutan, se deber tener en cuenta, entrc otros, los siguientes elementos, segn corresponda:{tl
Pluo de pago: La difercncia de los plzos de pago ser ajustada considerando el valor de
los intercses segn el plzo concedido para el pago de las obligaciones. la tasa de inters
aplicada, las comisiones, gastos adninistrativos y todo otro tipo de monto inciuido en la
financiacin.
Cantidades negociadas: el aju$e deber ser efectuado sobre la base de la documentacin
de la emprcsa vendedora u otra parte independiente, de la que surja la utilizacin de
descuentos o bonificaciones.
Propaganda y publicidad: cuando el precio de los bienes, seryicios o derechos adquiridos a
una parte vinculada involucrc el cargo por promocin, propaganda o publicidad, el precio
podr exceder al dela otra parte que n0 asuma dicho g'uto, hasta el monto pagado, por
unidad de producto y por este concepto.
Para estos efectos, se preceder segn sea la finalidad de la propaganda v publicidad:
1. Si est referida al nombre o la marca de la empresa: los gastos debern ser prorrateados entre todos los bienes, servicios o derechos vendidos en el pas, en funcin de ias
cantidades y respecti\'os valores de los bienes, seruicios o derechos.
Si esta referida un producto especfico: el prorrateo deber realizame en funcin de
las cantidades del producto.
Costo de intermediacin: cuando se utilicen datos de una emprcsa que realice gastos
de intermediacin en la compra de bienes, servicios o derechos y cuyo pLecio resultara
comparable para una empresa conprendida en el furbito de aplicacin de los precios de
transferencia y que n0 esi sujeta al referido cargo, el precio del bien, servicio o derecho
de e$a ltima podL exceder al de la primera, hasta el m0nt0 correspondiente a ese cargo.
e) Acondicionaminto, flete y seguro: Para fines de la comparacin, loi precios de los biees
deberfu ajustane en funcin de las diferencias de costos de los materiales utilizados en el
acondicionamiento de cada uno y del flete v seguro que inciden en cada caso.
Naturaleza fsica y de contenido: en cl caso de bienes. seryicios o dercchos cornparables los
precios debern ser ajustados en funcin de los costos relativos a la produccin del bien,
la ejecucin del servicio o de los costos referidos a Ia generacin del derecho.
Cua:rdo se aDlique el mtodo descrito en el numeral I) del inciso e) del tutculo 32-A de
lalrey y las transac'ciones utilizadas como comparables se halan realizado en una moneda
dlstinta a aquella en la que se realiz la transccin para la cuai se busca un comparablc.
el importe a'corparuq lego de realizaios los ajustes corespondientes, ser convertido a la
moneda en la que se rta\lz la transaccin en la que se est evaluando, tomndose como base
el respectivo tipo de canbio vigente en la fecha de cada trnsaccin.t2
Ti'atndos de los mtodoidescritos en los numerales 2) al 6) del inciso e) del Artculo
32-A de la ky', no se requerir convenin a moneda local a efectos de determinar los nrgenes
o ratios conespondientes.t3r
a)
b)
c)
2.
d)
(1)
EncabezadomodifcadoporelArt.35de
l2)
Prrafo rnodlficado por el Art. 35 del Decrelo Supremo N0 258-2A12 EF, pub.
Prralo modificado por el Art. 35 del Decrelo Supremo N0 258-2A12-Et, prh.
t3t
DecreloSupremoNo2SS-2A12-EF,pub.el18l1U2012
563
el 1811212A12.
el 1811212012.
Art.112o
Aft. 112o.-
RecrnHeruro oe rn Ley
orr
lHpuesro n rn Rgnrn
Anlisis transaccional
ii
A efectos de establecer el mtodo de valoracin que resulte miis apropiado para refleiar Ia
nalidadeconmica de la opcracin. x que se refiere el inciso e) del lVtculo 32'-n de l Ley,
se considerar, entre otros, el que:
a)
3.
,
4.
5.
6.
intan gib{es
si
gnifi cativos.
564
Pnrcros
DE TRANSFERENcTA
Art, {{30-A
(i)
(ii)
bienes.
b)
c)
lo dispuesto en la
Ley.
Aft. 113"-A.-
Mtodo del precio comparable no controlado aplicable a bienes con cotizacin internacional o que fiian sus precios con
referencia a cotizaciones internacionales
Para los efectos de lo establecido en el segundo, tercer, cuarto y quinto prrafos del numeral
del inciso e) del artculo 32"-A de la Le se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
l.
Se entiende por:
a)
b)
i.
ii.
c)
(11
565
Art.l13o-A
d)
R Ln REtn
Trmino de desenbarque, a la feche en que culmina la descarga del ltimo bulto que
contiene la mercadera del nedio de transpoe.
Ajustes que
serr
aceptados:
a)
b)
c)
d)
Los
Los
Los
Los
a)
bt
'
c)
dl
fl
4.
a.
b.
c.
d.
e.
f.
(r)
ArliculoincorpOrac0por
566
PRecros
Art. 114u
DE TRANSFERENcTA
Art. ll5o
nango de precios
Aft. 115t.-
mediana
Para efectos de este artculo se entender como "precios calculados" a los precios. montos
de contraprestaciones o mrgenes de utilidad calculados por la aplicacin de los mtodos sealados eir el inciso e) del Atculo 32"-Ade la Ley sobre dos o ms oneraciones comparables.
a) Clculo de la mediana
Los precios calculados debern ser ordenados en forma ascendente.
Acada precio as ordenado se le asignar un nnero entero correlativo entpezando por
el nmro 1 (uno) y terminando con el nmero total de precios calculados que integran
la muestra. Los nmeros correlativos asignados coLresponden lr la posicin o el lugar de
cada precio en la ordenacin ascendellte de todos los precios de la Inuestra.
Al nmero total de elementos de la muestra se le sumar' la unidad v el resultado se
dividir entrc 2 (dos). El nmero as obtenido se denominar "posicin'de la medina".
Si la "posicin de h nlediana" es un nmero entero la llledianl ser el precio que corresponda a esa posrclon.
Si la "posicin de la mediana" es un nmero formado por una pafte entera y por una
parte decimal, la mediana se calcular de la siguiente ntnera:
(i) Se tomar aquel precio cuva posicin o lugar coincida con la parte entera de la
"posicin de la mediana".
(ii) Se tomar tambin aquel precio inmediato superior al precio sealado en el acpite
anteri0r
(iii)Los precios sealados en los acpites (i) y (ii) se sunarn y el resultado se dividir
entre 2 (dos). La medir:la ser el resultado de esta operacin.
Clculo dd rango intercuartil
l.
2.
3.
4.
5.
b)
11)
Arlculo sustiluldo por el tuI. 38 del Decrelo Supremo No 258-201 2-tF, pub. el 18/12/201?
567
Art. 'll6o
t-R
Rrlrn
El rango jntercuartil tendr como valor mnimo el percentil 25 y como valor mximo el
percentil 75.
El clculo del percentil 25 se obtendr cono sigue:
1. A la "posicin de la mediaa", sea ste un nmero con o sin decimales, se le sumar la
unidad y el resultado se dividir entre 2 (dos). El nmero as obtenido se denominar
"posicin del percentil 25".
Si la "posicin del percentil 2 5" es un nnero entero, el percentil 25 ser el precio que
corresponda a esa posicin.
Si la "posicin del percentil 25" es un nmero con una parte entera y una parte decimal,
el percentil 25 se celcular de la siguiente manera;
Se tonar aquel precio cu,va posicion o lugar coincida con la parte entera de la
"posicin del percentil 25'.
Se tomar tambin aquel precio inmediato superior al precio sealado en el acpite
2.
3.
(i)
(ii)
anterior.
(iii)
1.
2.
3.
El pncio sealado en el acpite (i) se restar del prccio sealado en el acpite (ii) y la
diferencia se multiplicar slo por la parte decimal de la "posicin del percentil 25.
(iv) El resultado del acpite anterior se sunar al precio sealado en el acpite (i) obtenindose as el precio que corresponde al percentil 25.
El clculo del percentil 75 se obtendr cono sigue:
A Ia "posicin de la nediana" sea ste un nnero con o sin decimales, se le restar la
unidad ,v al resultado se le sunar el valor de la "posicin del percentil 25". El nmero
as obtenido se denominar "posicin del percentil 75".
Si la "posicin delpercentilT5" es un nrnero entero, elpercentil 75 v.rel precio que
corrcsponda a esa posicin.
Si la "posicin del percentil 75" es un nnero con decimales, el percentil 75 se calcular
de la sigrriente manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o lugar coincida con la parte entera de la
"posicin del percentil 75".
(ii) Se tomar tarnbin aquel precio imediato superior al prccio sealado en el acpite
anterior.
(ii)EI precio sealado en el acpite (i) se restar del precio sealado en el acpite (ii) y la
difercncia se rnultilicar slo por la parte decinnl de la "posicin del percentil 75".
(iv) EI resultado del acpite anterior se sumar al precio sealado en el acpite (i) obtenindose el precio que corresponde al percentil 75.
Aft. I 16".-
Documentacin
a)
b)
tlt
t2t
vinculacin aludida.
Infornacin sobre las transacciones reaJizadascon prrtes vinculadas o con sujetos residentes
en pases o {erLitorios de baja o nula imposicin: fecha, su cuanta, la moneda ulilizala
,v contratos, acuerdos o conrenios celebrados.trl
Encabezado modificado por el Art.
568
Pnecros
Art. l16o
DE TRANSFERENcTA
c)
Estados frnancieros del ejercicio fiscal del contribuyente, elaborados de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente acepiados,
En el caso de partes vinculadas que fornen parte de un grupo econmico:
1. La descripcin general de las empresas o entidades que forman pute del grupo.
La estructunorganrzecional del grupo con un detalles del rol que desempea cada
una de las empresas o entidades que lo integran y las actividades que especficamente
desarrollan.
La articulacin de la propiedad al interior del grupo con la descripcin de:
Los socios o integrantes de cada una de las empresas o entidades, con indicacin
del porcentaje que representa su participacin en el capital social o patrimonio
de la entidad.
(ii) El lugar de residencia de cada uno de los socios e integrantes de la empresas o
entidades del grupo, con excepcin de aquellos socios o integrantes adquirentes
de parte del capital o patrimonio colocado mediante oferta pblica a travs de
bolsas o mecanrsmos centralizados de negociacin.
(iii) El lugar de residencia o donicilio de cada una de las enpresas o lugar de
constitucin de las entidades.
(iv) La lista de las empresas integrantes del grupo autorizadas acolizar en bolsa, con
indicacin de la denominacin de la entidad y el lugar donde fue otorgada dicha
autorizacin.
Para los fines de este artculo y del siguiente, el trnino "grupo econmico" designa tanto
a ia empresa o entidad que conserva la documentacin e informacin que aqu se indica en
su interielacin con todas sus partes vinculadas o las parles vinculadas de stas, segn ios
criterios sealados en el ktculo 24o, salvo en el caso del segundo pnafo del citado artculo.
Factores que influyen en la fijacin de los precios:
0perciones d compensa'cin entre loimiembros del grupo.
Auerdos de di$ribuin de gastos al interior del grupd
Contratos de fijacin de precios o distribucin de utilidades.
Estados de costos de produccin y costos de las mercancas y/o servicios vendidos o prestados,
segn corresponda, bistinguiendo los que corresponden a'los rendidos o pre$adol a partes
vinculadas de los que no lo son.
g) Papeles de trabajo con el detalle de los clculos efectuados por el contribuvenle para
ajstar las diferecias resultantes de los criterios de comperabilidad, conJornre al mtodo
de valoracin ms apropiado.
Papeles de trabao donde se deja constancia de la deteminacin del rango r el valor
resultante de la aplicacin de la nretodologa de clculo.
Cualquier otra documentacin o informacin relevante que contribuya a acreditar que
los piecios utilizados en las lransacciones con partes vinculadas 0 con sujetos residentes
en pases o territorios debaja o nula imposicin, son los que hubieran utilizado partes
independientes en condiciones iguales o similaresrlr.
La irLformacin a que se refieren los literales g) y h) slo ser exigible a los contribuyentes
obligados a contar con Estudio Tcnico de precio de transferencia.
Los contri[u1.entes debern conserval durarte el plzo de prescripcin, la documentacin
enumerada en los incisos arteriores.
d)
2.
J.
e)
(i)
1.
2.
3.
h)
i)
(1r
569
18422
Art. llTo
Art. 1l7o .-
REcl-nrerro oe
de precios de transferencia
r1l
informacin, cuando fuera aplicable. respecto de transacciones que genercn rentas gravadas
y/o costos 0 gastos dedLrcibles para la deterninacin del Impuesto:{2r
a) Informacin de l's tra:rsacciones con partes vnculadas:
1, Acuerdos 0 contratos que rigen les relaciones entre las partes vinculadas.
2. Productos 1y'0 senicios ofrecidos y nercados en los que acta, con descripcin de
la actividad productiva y de los flujos econnicos que soporta (negocio, productos,
proleedores o clientes).
Intmgibles involucmdos. trrscendcncia cconmica y propicdd de los mismos.
4. Distribucin entrc les prutes intcninientes dcl resultrdo de la operacin que se deriva
de la aplicacin del mtodo de valoracin utilizado.
5. Estructura organizacional dcl grupo y de las empresas o entidades que lo integran a
nivel nacional /o rnundial.
b) Informacin econmico- financiera del contribuyente:
J.
c)
d)
e)
Estados financielos
1.
2.
4.
(1)
tzl
Epigrafe m00 f cado por el Art. 40 del Decrelo Supremo N0 258-2012-EF, pb. el 1811U2412.
Encabezado mod iicado por el Arl. 40 de Decreio Srpremo N0 258-2012-EF, pub. el 1811212012
570
PRecros
DE TRANSFERFNcTA
Art, llSo
6.
anticipados de precios
[.
a)
1.
2.
3.
b)
4.
t1)
Supremo No
571
Art, l180
c)
Recrnverro oe
LR
Ln RElr
Contenido de la propuesta
La plopuesta para lacelebracin del acuerdo anticipado de precios contendr princlpalmente:
1.
2.
y la informacin que la
sustente.
5. Los ejerricios gravables sobre los cuales los comparables han sido analizados.
6. Los ajustes correspondientes a los comparables seleccionados.
7. !l pre9i9 o, de ser el caso, un rango d precios, nonto de contraprestacin o margen
de utilidad.
Ia propuesta.
*.
Pluo para exminar la propuesta
e)
l.
de 1.
El acuerdo articipado de precios deber contener una clusula que prevea la posbilidad de
modificarlo o deiarlo sin efecto. en caso que una variacin imiortlnte de las operaciones
de la empresa o de las circttnstancias o condiciones econmicas afecte severamente la fiabilidad de.la metodologa utilizada, de nodo tal que las empresas independientes hubieran
considerado estos canbios couro significativos para la deteiminacin de sus precios.
No se podr aprobar la propLre$a, si queda acieditado que el contribuyente b cualquiera
de las partes vinculadas que intervieen en las transcciones que frmarn parfe del
acuerdo o lo representantes de curlquiera de ellas actuando en alidad de tded, para el
ctso de persohm luridicas, tiene una sentencia condenatoria vigente por delitos tributarios
o aduaneros.
El desistinriento de cualquiera de las partes vinculadas sobrr la propuesta implicar la
autonltica desestiniacin de la nlislna.
572
Art.ll80
PReoos oe
la
l.
i)
ii)
Aprobarla.
2.
i).
(t)
el 03/01/2013
573
Art. 1l80
r)
m Rern
2.
j)
k)
Impugnabilidad
Los auerdos anticipados de precios, la opinin tcnica de la Administracin Tributaria
que sustenta la apiobacin o desestimacin de la propuesta para celebrar un acuerdo
anticipado de precios, su modificacin o la opinin tcnica mediante la cual se dejen sin
efectos los citados acuerdos no sern objeto de inpugnacin por los medios previstos en
el Cdigo Tributario u otras disposiciones legales, sin perjuicio de la interposicin de los
rccursos que correspondan contra los actos de determinacin de la obligacin tributaria
que se pudiera enitir como consecuencia de la aplicacin de las nomas previstas en este
cltulo.
I)
Presentacin de
rnfolne
574
Dtspostctones rRANStreRtAS y
II.
Art. 1190
FTNALES
sll6s.{tr
Aft. 1I9t.-
Gastos en pases o
Los gastos deducibles a que se refiere el inciso m) del artculo 44' de la Lev se sujetan a
'
las disposiciones de valor de mercado previstas en el Artculo J2"- A de la Ley.
Pfimefa.-
SegUnda.- Slo sern de aplicacin al Impuesto a la Renta las normas de ajuste por
inflacin contenidas en el Decreto Legislativo 627, modlficado por la Ley 25381 y las normas
conplementarias e$ablecidas por la SUNM en coordinacin con la Contadura Pbtica r1e ia
Nacin, de conformidad con lo dispuesto en el Artculo 16 del Decreto Legislativo antes citado.
L,
(1)
575
el
1811212012
Sexta.-
Stima.-
OCfava.-
de la Ley deban ser consideradas personas ;urdicas, a partir del e;ercicio 1!!4, efectuarn sus
pagos a cuenta de confomidad con el inciso b) del ktculo 85 de la It.v.
NOvena.-
1.
2.
DCima.-
Cuando se enajenen derechos representativos del aporte de capital de sociedades no consideradas pemonas jurdicas antes de la vigencia de la Ley, y de aqullas que
hubieran ejercitado la opln a que se refera el Artculo 13 del Decreto Ley 25751, el costo
computabl se incremeniar en la proporcin que conesponda al er-rajenante en las utilidades
retenidas por
UndCima.procesos de fusin
1993.
presente
Reglanento.
Duodeim?.' Pare la aplicacin del crdito por donaciones contra los pagol 4
cuentadelejercicio 1994,latasandiasecalcularsobreelinpuestoylarentanetaglobal
0 tefcera calegora, segn corLesponda, acumuladas al nes en que se efectu la donacin.
576
Drsposrcrores rRANSrroRrAS y
FTNALES
Dcimo TgrCgra.-
DCimO
Para efecto de la aplicacin de las normas de ajuste por inflacin
establecidas por el Decreto Legislativo 627 modificado por la Ley 25381, los contribuyentes generadores de rentas incorporadas en la tercera categora por efecto de la Le debern considerar
Cuarta,-
ll
Dcimo Quinta.-
Dcimo
577
ANEXO
LISTA DE PASES O TERRITORIO
CONSIDERADOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN
I
2
)
4
5
6
7
8
Bahamas
Barbados
10
Belice
11
Bermuda
Chipre
13
Ilominica
Bahrain
I4
Guemsey
1)
Gibralta
Granada
Hong Kong
Isla de Man
Islas Caimn
Islas Cook
Islas il{anhall
16
T7
18
19
20
2L
')')
23
24
25
26
27
Labun
Liberia
28
29
Liechtenstein
30
tr{adeira
3r
Maldivas
32
Mnaco
33
34
35
Monserrat
Nauru
Niue
JO
Pmwn
37
Samoa 0ccidental
3S
39
40
Luxemburgo
Santa Luca
41
Selchelles
42
Tonga
Vanuatu
*43
{r)
Aldemey
Andorra
Anguila
Antigua y Barbuda
Antillas Neerlandesas
Aruba
578
el 20/03/2001
OI
TlIUt0
TAS UEIITAS
GAPITUT! I
llEL IMPUESI!
Aft.
a)
b)
e)
579
Art.2o
Art.
a)
b)
lns Verums
c)
de
emprsas,1
d)
(3t
e)
La importacin de:
1.
a la Renta.
No estn comprendidos en el pnafo anterior los casos en que por disposiciones especiales se estlezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de
dichos bienes.
Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o lihmdos de derechos
aduaneros por dispositivos iegales y hasta el monto y plzo establecidos en los mismos,
con excepcin de vehculos.
Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a Ia ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos
bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados
u 0rganismos Intemacionales Gubemamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de:
Compra y venta de oro y plata que naliza en virtud de su Iey Orgnica.
Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuos.{41
La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las
Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios.
Itlediante Decreto Supremo nfrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Nlinistro
de Educacin, se aprobar la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto
General a las Ventas.
La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios debidamente autoizada
mediante Resolucin Suprcma, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas a que s refieren el inciso c) del Artculo 18" y el inciso b)
2.
3.
f)
1.
2.
s)
(1t
t2l
(31
(1)
Lileral modificado por el Art. 2' del D. Leo. N" 950, pub. el A310212004.
lnciso sustituido por el Art. 2" de la Ley N'27039, pub. el 31/12l1998.
lnciso derogado por la Cuarla D. F. del D. Leg. N'950, prb. el 03/02/2004
Lileral
modificado por el Art. 2" del D. Le0. N" 950, pub. el A310212004
l)
580
TRIB.
Aft.20
del Artculo 1!" de la Ley del Impuesto a la Renta, aprnbada por el Decreto Legislativo No
774, y que cuenten con la calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto
Peruano del Deporte, respectivanente.('l
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para slrs agentes pastorales,
segn el Reglamento que se expedir paratalefecto; ni los pasajes internaciona.les expedidos
por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas
fronterizas.
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados
conforme a lo dispuesto en la ky N" 26221.
i) Los servicios que prsten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas
de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Iy N" 25897.
La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades
y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las Entidades e
Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Intemacional (ENIEX), Organizaciones
No Gubemamentales de Desarrollo (0NGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin
l)
ll)
m)
uar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.
La adjudicarin a ttulo exclusivo a cadaparle contratante, de bienes obtenidos por la
eiecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la
Superintendencia Nacional de Adrninistracin Tributaria - SUNAT ia infonnacin que, para
Los juegos de
n)
o)
(1)
lzt
(3t
establezca.t3r
581
Art.3o
comn, objeto del contrato, en la proporcin que correspondz a cada parte contratante,
de acuerdo a lo que eslahlezca el Reglamento.
p) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la ft'rcacin
nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio aclivo) para
tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIFVSIDA y de la Diabetes, efectudos de
acuerdo a las normas vigentes.(l}
tzt
Los servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras,
Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Populaq Empresa de
s)
t)
u)
Iq
Aft. 3o.-
Definiciones
a) \DNTA:
1. Todo acto por el que se transfieren
0)
(2)
(3t
()
tEl
Inciso rnodrlicado por el Arl. 6" de la Ley N" 28553, pub. el 19 /06/2005.
Literal derogado por la Cuarta Disposcin Complemenlaria Final de la Ley N0 29646, publicado
lnciso incorporado por el Art. 1' der D. Leg. N' 965, pub. el 2411212A06.
lnciso incorporado por el Art. 10 de la Ley N0 29772, pub. el 27 107 12011.
hcisos incorporados por el Art. 1 3 de la Ley N0 30050. pub. el 2610612013.
el
0110112011
Der Msrro
Art.
30
en el Reslarnento.t'l
2. El retiro d'e bienes que efecte el propietario, socio o titular de^la empresa o la empresa
misma, incluyendo^los que se efeltn como descuento o bonificacin, con excepcin de
los sealados'por esta I-riy y su Reglamento, tales como los siguientes:
El retiro d insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin
de los bienes que oroduce la empresa.
La entrega de bien'.:s a un tercer para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.
l retiro di bienes por el con$clot pafa ser incorporados a la construccin de un
b)
'
inmueble.
El retiro de bienes c0m0 consecuencia de la desaparicin, destruccin o perdida de
bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario
paralarealizacin de ias operacioes gravadsy qu dichos bienes no sean retirados
a favor de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores c0m0 condicin de trabajo,
siempre que sean idispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dlcha entrega se disponga mediante Ley.
"productri
de-la transferencia por subrogacin a las empresas de
El retiro de bienes
tst
seguros de los bienei siniestrados que hayan sido recuperados
BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de
un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, loi signos'distintivos, invenciones, derechos de_autoq derechos de llave y similarcs,
las naves /aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la
de cualquiera de los mencionados bienes.
c) SERVICI0S:
t.
foda prestacin que una prsona redizapa'a otra y por la cual-percih una retribucin
o ingieso que se'considerb renta de terceia categora'para los efctos.del Impuesto a la
Ren, an cuando no est afeclo a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebla e inmuebles y el anendamiento finanliero. Tambin se considera retribucin
o ingreso los montos que ie perciban p6r cgncept6 de arras, depsito o garanta y que
(1)
(2)
p)
{1)
NLr'rera rrcorgoraoo po'el aflicJlo 3 oel D.L t\0 1116. pLolicado el07l07l2A12
Pr'a'o incorporado por el arl cLlo 3 0e D.L. N0 1 1 16. publicado e| 0110712012.
Nunerat suslrlLdo por el Al. 4" 0e la Ley N" 27039, pub. el 31i12/19-9_8..
Numeral modilicadcj por el artculo 1 del .1. N0 1116, publicado e10710712012.
583
Art.40
ls
Veutns
2. La entrega
lo establecido en
d)
e)
CONSTRUCCION:
Las actividades clasificadas c0m0 construccin en la Clasificacin Intemacional Industrial
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
C0NSTRUCTOR:
b)
c)
de la obligacin tributaria
(1)
(2)
Literal modilrcado por el Art. 3" del D. bg. N" 950, pub. el 0310212004.
Numeral incorpordo por el articulo 3 del .1. N0 1 1 1 6, publicado el 07 107 12012
584
Art.60
De lns exoweRAcroNEs
d)
e)
l)
$
DE tAS Ell0llERACl0llEs
'
Apendices
los
I y IL
Tambin se encuentran exonerados los contribu,ventes del Impuesto cuyo giro o negocio
consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el prraJo anterior
operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser
utilizados en forma exclusiva en dichas oreraciones exoneradas o inafectas.t3r
de los apndices I y II
La lista de bienes y servicios de los Apendices I y II, segn corresponda, podr-ser modificada
mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el
a)
I y II
deber cumplir
En el aso de bienes, slo podr comprender animales vivos, insumos para el agro, productos
alimenticios primarios, insumos vegetales para la industria del tabaco, materias primas
y productos intermedios para la industria textil, oro para uso n0. monetario, inmuebles
deitinados a sectores de escasos recursos econmicos y bienes culturales integrantes del
b)
En el caso de servicios, slo podr comprender aquellos cuya exoneracin se base en razones
de carcter social, cultural, de fomento a la construccin y vienda, al ahorro e inversin
en el pas o de facilitacin del comercio exterior.
Su prnoga se efectuar de acuerdo d plau;o que establezca la norma marco pra la dacin
de xoneraciones, incentivos o hneficios tributarios, estando condicionada a los resultados
f{)
4'
Art.
70
Aft. 7t.-
ciembre de 2015.'
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprcndidas en el Apndice I podrn
rcnunciar a la exoneracin optando por pager el impuesto por el total de dlchas oxraciones,
de acuerdo a lo que establezca ei Reglamento.lrl
expreso de la exoneracin
I y II.
0APUU[0 ilt
llE I.flS SUJEIIS DEt IMPUEST!
d)
e)
f)
!.2
i.
ii.
(1t
lzt
586
Art.
llo
9.3 Tambin son contribu,rentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcos, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboracin emprcsarial, que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.ttt
Aft. 10t.a)
b)
c)
1.
2.
Responsables solidarios
sean
necesarios.12l
d)
e)
GAPIIU|.fl
DEr. CAtCUr,0
Art.
IU
0Er tmPuEsTo
{1}
(3t
Artculo sustltuido pcr el Ar1. 6" del D. bg. N" 950, pub. el A310212004
lnciso sustillido por ef Arl. 2' de la Ly N'28053, pub. el 08/08/2003.
lnciso incorporado pcr el Arl. 8" de la Ley N" 27039, pub. el 31/12l1998.
587
Art,
12o
oe
CAPIIUTI
GrrueRel a
lns
Verurns
Art.
de
de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones
gravadas de ese perodo.
Art.
a)
b)
c)
d)
e)
del terreno.
El \hlor en Aduala determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos
e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas,
en las importaciones.or
Art.
Entinda^se por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o
venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado apagar el adquirente
del bien, usuano del servicio o quien encarga la construccin. Se entender que esa suma est
integrada por el valor total consignado en el comprobarte de pago de los bienes, servicios o
construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqui y an cuando se
originen en la prcstacin de servicios complementarios, en intereses delengados por el precio
no pagado o en gasto de nanciacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta del
comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el
respectivo cornprobante de pago emitido a nombre del vendedo constructor o quien preste
el servicio.
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestacin de servicios gravados o el contrato
de construccin se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de stos formar parte de
la base imponible, an cuando se encuentrcn exonerados o inafectos. Asimismo, cuando con
motir,o de la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin exonerados o
inafectos se proporcione bienes muebles o senicios, el valor de stos estar tambin exonerado
o inafecto.
En el caso de operaciones realizadas por ernprcsas a-seguradoras con reaseguradoras, la base
(11
lnciso rOdificado por el Art. 2" del D. Leg. N" 944, pub. el 2311212003
588
Art.lSo
a.
b.
c.
Tratndose del retiro de bienes, la base imponible wr fijada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado.
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible correspondiente a las ventas
que efectan el mutuante a favor del mutuatario y ste a favor de aquel ser frjada de acuerdo
Aft. 16t.-
El Impuesto no podr ser considerado c0m0 costo o gasto, por la empresa que efecta el
retiro de 6ienes.
impuesto
es 1(oo.rzr
CAPIIUTfl
UI
sustanciales
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadanente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos
{1)
r
rrr
Artrculo susliturd0 por el Art. 7" del D. Leg. N" 950, pub. el 03/02/2004.
A'tcuto sdstrlurdo po,el Arl. 3 del D. Leg. 980. pL0. el 15i03/2007
Por. dlsp^osicin del Art. 1 y ss. de la Ley N0 29666, pub. e1 20102111, se restrtuye que la tasa del IGV es 16% a partir del
01 t03t2011
589
Art.
{90
b)
a)
Que ei impuesto general est consignado por separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin o, de ser el
caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el
fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNM, que acrediten el pago
del impuesto en Ia importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso,
son aquellos que, de acuerdo con las normal pertinentes, sustntan el cdito fiscal.
Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del
emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida
a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin
obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.
Que los comprobantes de pago, nots de dito, los documentos emitidos por la SUNAT,
a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier
momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro
deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimiento 0 el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales
nlacionados con el Registro de Compras, no implicar la perdida del derecho al crdito
fiscal, el cual se ejercer en el prodo al que conesponda la adquisicin, sin perjuicio
de la configuracin de las infracciones tributarias tipificadas en el Codigo Tributario que
resulten aplicables.
Tratndose del Registro de Compras llevado de manera electnica no ser exigible la
Iegalizacin pnsta en el primer pnafo del presente inciso.r2r
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto
del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto
equivocado, proceder la subsanacin confonne a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito
fiscal slo podrraplicane a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.
b)
c)
(11
(21
590
A1.22o
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo. Tratndose de comprobantei de
pago, notas de dito o documentos que incumplan con los requisitos legales y rcglamentarios
no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prstacin o utilizacin
de seruicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la opracin,
incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,
siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por esta
Iny para ejercer el derecho al crdito fiscal.
La SUNAT, por resolucin de superintendencia, podr establecer otros mecanismos de
verificacin para la valtdacin del crdito fiscal.
En la utilizacin, en el pas, de senicios prestados por no domiciliados, el cdito fucal se
sustnta en el documento que acredite el pago del impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al cdito fiscal, en los casos de sociedades de hecho,
consorcios, joint venturcs u otras formas de contratos de colaboracin emprcsarial, que no
lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la
participacin en los gastos estlecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la
importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento. Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos
cuyas caractesticas y requisitos sern establecidos por la SUNAT.oI
i.
ii.
fiscal
- El Impuesto que grava el ntiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito
flscal, ni podr ser considerado c0m0 costo o gasto por el adquirente.
Att. 21".- Servicios prestados por no domiciliados y servicios de
suministro de energa elctrica, agua potable, servicios telefnicos,
telex y telegrficos
Tratndose de la utilizacin de seMcios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal
podr aplicane nicamente cuando el Impuesto conespondiente hubiera sido pagado.
Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios
finales telefnicos, tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr aplicane vencimlent del plzo
para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocuna primero.
fiscal
En el caso de venta de bienes depnciables destinados a formar parte del activo fiio, antes de
transcurrido el plzo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento v en un precio
menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes debe
{1)
59'1
2310412008
ORoenaoo oe
fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditala con informe tcnico
del lt4inisterio del Sector correspondiente. En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar
el crdito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) ano
desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento.
La desaparicin, destruccin o perdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal,
as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos
cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que c0nesponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan
los hechos que originan el mismo.
Se excluyen de la obligacin del reintegro:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o
fueza mavor:
La desaparicin, destruccin o perdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros;
La venta de los bienes del activo fijo que se encuentrcn totalmente depreciados; y,
Las mennas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deber tener en cuenta
lo establecido en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los prafos anteriorcs, se sujetar a las normas
que seale el Reglamento.ttt
b)
c)
d)
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas o que
el artculo 34"-Ade la
a)
b)
l"e,v,
la
empresa.tzt
el Reglamento.
Slo para efecto del presente artculo y tratndose de las opraciones comprendidas en el
inciso d) del futrqulo 1o del presente dispositivo, se considerarn como operaciolres no gravadas,
{1}
{21
592
Art.260
Art. 25t.-
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mavor que el monto del
lmpuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del suieto del Implesto. Este'saldo se aplicar
corilo crdito fiscal en los meses siguientes hasta r,gotarlo.
DE I.flS A'USIES
Aft. 26".-
ft
CAPIIUT! UII
IMPUESIII BRUI(I Y
At
CRIIT| TISCAT
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el
perodo que corresponda, se deducir:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sulelo del
Impuesto hubiere otorgado con posterioridad ala emisin del comprobante de pago que
respalde la operacin que los origina. A efectos de la deduccin, se presllme sin adnlitir
prueba en contrario que los descuentos operan en proporcin a la base inponible que
conste en el respectivo comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que n0 cons-
b)
(t)
12)
593
Art.32o
c)
Las"deducciones debern estar respddades por notas de credito que el venddor deber emitir
de acuerdo con las normas que ale el RegJamento.
Aft. 32".a)
b)
c)
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que n0 constituyan retiro de bienes;
El Impuesto Bruto correspondiente alaparle proporcional del valor de venta de los bienes
que el sujeto hubiera deluelto o de la retribucin del servicio no realizado restituida. En
el caso que los bienes no se hubieran entregado al adquirente por anulacin de ventas, se
deducir el Impuesto Bruto correspondiente a laparte proporcional del monto deluelto.t'r
El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a
las adquisiciones que originan dicho cdito fiscal.
Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de mdito a que se refiere el ltimo
Aft.
Tratndose de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes, los aiustes del crdito fiscal
se efectuarn de confonnidad con 1o que eslablezcael Reglamento.
DE
Art. 29".-
[A
CAPIIUTI UIII
DECTANACIil Y DET PAffl
Declaracin y pago
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes c0m0 de responsables, debern
prsentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravalas y exoneradas realizadas en
el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual deiarn constancia del Impuesto
mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si corrspondiere, determinarn el saldo del
crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo prodo.tr
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin iurada a que se hace
referencia en gl prrafo anterior, en la que consignarn los montos que consten en los
(1)
(2)
{3}
Arl
594
Art.3lo
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de garuttizar una mejor administracin o
recaudacin del Impuesto.
Art. 30".-
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa n0 resultare obligado al pago del Intpuesto
Art. 31t.-
Retenciones y percepcioneso
Impue$o General
r.
a las \entas y/o dellmpuesto de Pronocin Municipalse deducirn dellmpuesto
^plg
absorber
En caso de que no existieran operaciones gravadas o ser stas insufrcientes para
las retenciones o percepciones, el contribuyente podr:
a) Anastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.
b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres
(3) periodos consecutivos, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las
Las retenciones o prcepciones que se hubieran efectuado por concepto del
mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolucin de los saldos no aplicados, la solicitud
slo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ltimo perodo
vencido alafechade presentacin de la solicitud, siempre que en la declaracin de dicho
c)
(t)
t2t
t3)
Prafo suslrturdo po, e Arl. 15' de la Ley tl" :7039. prD el 3l'2.'398.
Arlculosustiluidoporlalra.Disp.t/od delLeyN029l73.pt)b.pt23l12l2AAl
lnciso sustituid0 por
Articulo Unico de la
ky
595
Art.
320
de
El Impuesto que afecta a las importaciones ser liquidado por las Aduanas de la Repblica, en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado
conjuntamente con stos.
El Impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el pas prestados por no domiciliados
ser deteminado y pagado por el contribuyente en la form a, pluo y condiciones que establezca
la
SUNAT.I'I
CAPIU|.fl III
DE tAS EIIPIRTAGIIIIES
de bienes y servicios
t2t
la normatividad
vig,ente.
Artculo sust tuldo por el Art. 1 6" de la Ley N' 27039, pub. el 3111211998.
Arlcul0 sustituido p0r el Arl. 1 del D.L. N0 1119, pub. el 1810712A12.
De Ls expontncrorues
Art.33o
b)
c)
El plzo que debe mediar entre la operacin swap y la exportacin del b-ren, objeto de
dicha operacin como producto terminado, no debe ser nayorde sesenta (60) das tiles.
Aduanas, en coordinacln con la SUNAT, podr modificar dicho plazo. Si por cualquier
motivo, una vez cumplido elpluo, el producto terminado no hubier sido exportado, la
responsabilidad por e1 pago de los impue$os corresponder al suieto responsable de la
exportacin del producto terminado.
n-te causal de fuera malor contemplada en el Cftligo Cil debidamente acreditad4 el exportedor
del producto terminado podr acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una prnoga del plazo para
eryortar el produch terminado por el pruio que dure la causal de fueza ma1'or.
Por decreto supremo se podr considerar como exportacin a otras modalidades de operaciones swap-y podrn-establecene los requisitos y el procedimiento necesario para la
aplicacin de la presente norma.
L remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin por encargo
de clientes del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran proporcionado, en todo o en
parte, los insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado. En este caso, el saldo
favor no incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago o declaraciones
de importacin que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para
la elaboracin del bien encargado.
Para efecto de este impue$o se considera exportacin la prestacin de servicios de hospedaje,
incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de
das
597
aArt.33o
5.
Para efecto de lo dispue$o en el prrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados
por el vendedor durante la permanencia de las naves 0 aeronaves enlazona primaria
aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante resolucin de superintendcncia de la SUNAT.
Para efectos de este impuesto se considera exportacin los sewicios de transporte de pasajeros
o mercarcas que los navieros nacionales 0 empresas navieras nacionales realicen desde el
pas hacia el exterio as como los sewicios de transporte de carga area que se realicen
desde
7.
10
{1)
De rns expoRtnctoes
Art.
$qA
dicho transporte, siempre que se realicen en zlna primaria de aduanas y que s presten
a trasportistas de carga intemacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios parallevar acebo
dicho transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre
de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de rea de operaciones.
e. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
f.
g.
h.
Transbordo de carga.
Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
. Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa)
f
m.
n. Atenizaje - despegue.
. Estacionamiento de la aeronave.{t)
requisitos:
presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobarte de pago que corresponda, emitido
de cuerdo con el reglamento de la matena ,Y aotado en el Registro de \entas e Ingresos
1. k
2. EI exportador sa una pNona domicilida en el pas.
3. EI usuuio o beneficiario del seruicio sea una pNona no domiciliada en el pas.
4. El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el
extranjero.
Los servicios que se presten en el tenrtoilo del pas a un consumidor de cualquier otrc pas consignados en ei
lrteral B del Apendice V de la I4i se consideran exportados cuando cumplan concunentemente con los slguientes
requisitos:
Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrane con el comproba,rte de pago que corresponda, emitido
de cuerdo con el nglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
1.
2.
3.
2.
3.
(1t
t?l
599
Art.34o
R uns Verurns
Aft. 34t-A.- Reintegro tributario del crdito fiscal a los exportadores de servicios fuera del territorio del pas consignados en l literal
d del apndice v de la Iey
naturales generadoru
.lladasLasenpenonas
el pas, que adquieran
de rentas de cuarta categora segn la Ley del Impuesto a la Renta, domicibienes, senicios y contratos de construccin por los cuales se les hubiea trasladado
el lmpuesto, para la prestacin de los sen'icios con presencia fsica en el exterior consignados en el literal D del
At'ndice V de la lt,v, tendrn derecho a un reintegro equivalente al monto del impuesto que le hubiean consi$nado
en el respectiro comprobarte de pago, emitido de conformidad con las nomas sobre la mateia, sindole de aplicacin
las dispsiciones referidas al crdito fiscal contenidu en la presente Iy, en lo que corresponda,
Se entiende que se ha ptestado senicios con presencia fsic en el exterior cuando el prestador del servicio se
desplaza a un pas distinto pr prestar un senicio a fevor de un sujeto que no raide ni domicili en el pas del
prestador de senicios, para ser consumido, aprovechado o utilizado en el exterior
El monto del reintegro hibutrio solicitdo no podr ser surerior a un porcentaje equivalente a la tasa vigente
dei Impue;to General a las Ventas aplicado sobre el valor de los citados servicios prcstados en el extenor n0 grara,
dos, por el perodo que se solicita devolucin. El monto que exceda dicho lmite constituir un saldo por reintegro
tdbuteio que se incluir en las solicitudes siguientes hast su agotamiento.
Este rcintegro tributario se podr efectuar mediante cheques no negociables, notas de crdito negociables, o
abono en cuenta corriente o de ahonos, segn io dispursto pr la administracin tilbutaria para ello11)
Aft. 35".-
hubiere, de cargo del mismo sujeto. De n0 ser posible esa deduccin en el perodo por no existir
operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podr
compensarlo autonticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin
del Impuesto a la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el transcurso de algn
mes o ste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda
tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sa ingreso del Tesoro Pblico respecto
de los cuaies el sujeto tenga la calidad de contribuyente.r2r
En el caso que n0 fuem posible lo sealado anteriormente, proceder la devolucin, la
misma que serealizxr. de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentariapertinente.
Aft. 36t.-
Tratandose de saldos a favor cuya devolucin hubiese sido efectuada en exceso, indebidamente 0 que se torne en indebida, su cobro se efectuar mediante compnsacin, Orden
de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda; siendo de aplicacin la Tasa de
Inters Xloratogo ' el procedirniento previsto en el ktcul0 33' del Cdigo Tributario, a partir
de la fecha en que se puso a disposicin del solicitante la devolucin efectuada.
0t
tzt
Arlicul0 derogado por la Unica Disp. Com. del D.L. N0 1116, pub. e1 AllAl12012
Prraf0 sustturdo pOr el Art. 10 de la Ley N'27064, pub. e 10/0211999.
600
De los eotos
DE
coNrRoL,
DE
Art' 4{o
CAPIIUTO II
Lrt. 37".'
PAO
Los contribu,rentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Vent's e Ingresos
y un Registro de'Compras, en los que anolarn las operaciones que realicen. de acuerdo a las
normas que seale el Reglamento.
En eicaso de operaciones de consignacin, los conkibutentes del Impuesto deberan llevar un
Registro de Consignaciones, en el que anotarn los bienes entregados y recrbidos en consignacin.
"La
Art. 38".-
Comprobantes de Pago
Los contribu,tentes del Impuesto debern entregar comprobantes de pago.por Ias operaciones que realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones que establezca ia SilNAll
n las operaciones con otros contribu,r'entes del Inpuesto se consignar separadamente
en el comprobanrc de pago conespondiente el monto de.l lmpuesto. Tratndose de,operaciones
Aft. 39t.-
Corresoonde a Ia SUNAT sealar las caractersticas y los requisitos bsicos de los comprobantes de fago, as como la oporlunidad de su entrega.
Aft. 40t.-
Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y dems documentos
contables eberan ser cnservados durante el perodo de prescripcin de la accin fiscal.
h
(11
ltg.
601
Art.42o
Cua.ndo por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de
la construccin, n0 sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT lo estimar de oficio
tomando como referencia el valor de nercado, de acuerdo a"laLey del Impuesto a la Renta.
En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no est
determinado, la Adninistracin Tributaria considerar el valor de mercado establecido por la
Ley del Impuesto a la Renta como si fueran partes independientes, no siendo de aplicacin lo
dispuesto en el numeral 4 del artculo J2'de dicha Ley.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, e1 valor del servicio o el valor de
la construccin se determinar de acuerdo a los antecedenks que obren en poder de la SUNAT.
No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no obstante haberse expedido el comprobante de pago o nota de dbito o crdito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario.
Que las disminuciones de precio por efecto de mermas 0 r^zones anlogas, se efecten
fuera de los mrgenes normales de la actividad.
Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.
Se considera que el valor de una operacin no est determinado cuando no existe documentacin sustentatoria que lo ampare o existiendo sta, consigne de forma incompleta la
infonnacin no necesariamente impresa a que se rcfieren las normas sobre comprobantes de
pago, referentes a la descripcin detallada de los bienes vendidos o servicios pnstados 0 contratos
de construccin, cantidades, unidades de nedida. r'alores unltarios o precios.
La SUNM podr corregir de oficio ,v sin trnites previos, nediante sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que aparezcan en la revisin de la declaracin presentada y
reliquidar por los mismos sistenas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo el
pago del Impuesto omitido o de las diferencias adeudadas.t'r
b)
c)
Aft. 43".-
Tratandose de ventas, sericios 0 contratos de construccin omitidos, detectados por la Administracin Tributaria, no proceder la aplicacin del crdito fiscal que hubiere correspondido
deducir del Impuesto Bruto generado por dichas ventas.
Iil
(r)
602
Deu Rer.irecRo
Art.46o
cAPlIUt0 lll
SEIUAr,I
en la regin
denominar .Regin", para efectos del presente Captulo, al terrilorio comprendldo por
los departamentos de Ldreto. tlcayali, Srrl Marin. Amzoas v l\ladre de Dios.
Se
Art.
46'.-
Para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Regin debern cunplir con
los requisitos siguientes:
a) Tener su domicilio fiscal v la administracin de la empresa en la Regin;
b) Llevar su contabilidad )'conservar la documentacin sustentatoria en el donicilio fiscal;trt
Realizar n0 menos del setenta.v cinco por ciento (75%) de sus operaciones en la Regin.
Para efecto del cmputo de las operaciones que se realicen desde ia Regin, se lomarl
en cuenta las exportaciones que s realicen desde la Regin, en tanto cumplan con los
requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo, refiendado por el Nlinisterio de
c)
Economa y Finanzas;
Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que llevar la SUNAT, para tal efecto
sta dlctas las normas correspondientes. La relacin de los beneficiarios podr ser materia
de publicacin, incluso la informacin referente a los.montos devueltos; v.trt
Efetuar y pagar las retenciones en los plzos establecidos, en caso de ser designado agente
de ntencin.
Tratndose de penonas jurdicas, adicionalmente se requerir que estn constituidas e
inscritas en los Registros Pblicos de la Regin.
Slo otorgarn derecho al reintegro tribulario las adquisiciones de bienes efectuadas con
posterioridad aJ cumplimienb de los requisitos mencionados en los incisos a), b) v d) del
present artculo.
La SUNAT verificar el cumplimiento de los requisitos antes sealados, procediendo a
efectuar el cobro del Irnpuesto omitido en caso de incumpliniento.
d)
e)
ll)
(21
(31
{tl
Artcuo susliq{rd0 por e Arl. 14" del Decret0 Lgslat,vo N'950. cub. e iA2l2AA4.
Captu 0 Xl suslituid0 por el Ar1. 1'de Decreto Leg sllrvo N 911. puD. et 24i12120C3
Por disposicin del Artculo nico de la Ley N- 28813 puL. e 2l'07 2006 se precsan l0s lterales a)
Arlculo.
Por disposicin el Artculo
pfesenle inciso.
y b) del presefle
603
Art.47o
Att. 47",-
Garantas
La SUNAT podr solicitar que se garantice el monto cuva devolucin se solicita por concepto
de reintegro tributario a que se hace referencia en el artculo siguiente, a los comerciantelde
la Regin que hubieran incurrido en alguno de los supuestos a que se refiere el Artculo 56'
del Cdigo Tributario 0 tengan un perfil de riesgo de incumplimiento tributario. Para tal efecto,
mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT se establecer entre 0tr0s aspectos, las
caractersticas, forma, plzo v condiciones relacionadas con las referidas garu'ias; as como
los criterios para establecer el perfil de riesgo de incunplimiento tributario.
Art. 48t.-
Reintegro tributario
Los comerciantes de la Regin que compren bienes contenidos en el Apndice del Decreto
Lev N" 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al Protocolo
ll
monto del reintegro tributario solicitado no podr ser superior al dieciocho por ciento
(18%) de las ventas no gravadas realiz'd's por el comerciante por el periodo que se solicita
devolucin. El nonto que exceda dicho lnite constituir un saldo por reintegro tributario que
se incluir en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento.
Tratndose de comerciantes de la Regin que hubieran sido designados agent de retencin,
el reintegro slo proceder respecto de las compras por las cuales se haya pagalola retencin
correspondiente, segn las noflras sobre la materia.
El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y pagado la retencin o sin haber
cumplido con pagff la retencin efectuada, correspondiente al perodo materia de la solicitud,
dentro de los plazos e$ablecidos, no tendr derecho a dicho beneficio por las adquisiciones
comprendidas en un (1) ao calendario contado desde el mes de la fecha de presentacin de
la mencionada solicitud
El reintegro tributario, a eleccin del comerciante de la Regin, se efectuar mediante
cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables, o
abono en cuenta corriente o de ahorros.
Los comerciantes de la Regin, que tengan derecho al reintegro tributario podrn optar
por renunciar a dicho beneficio, siempre que lo comuniquen a la SUNAT en la forma, plzzo
y condiciones que sta establezca. Asimisno, podrn cargar al costo 0 gasto el monto del
reintegro tributario a que tenm derecho desde el primer da del nes en que fue presentada
la comunicacin de renuncia ai beneficio.
Aquellos que habiendo rcnunciado al reintegro, solicitaran indebidarnente el mismo, debern
restituir el monto deruelto sin perjuicio de las sanciones previstas en el Codigo Tributario.t'l
{1)
De conformidad con e Arl. nrco de la i-ey No 29&7. rb ei$1A112011, se prcfrola nasnel31l12l21n, para las provincias de
Datem del [.4aran, Loreto, Maynas N4arrsc Famn Cast la, Requena y UcaFl del Departamenlo de l-oreto, la exoneraclon del IGV
por la importacion de bienes que se destnef a c0nsu,"no de la Arnazona, a que se refrere la 3ra. D.C de la presente ley, Ley de
Prom0cindelalnversndelaAmazona.asconoelrelnlegrotributarode LG.Valoscomerciantesdelareqlonsel!a.'
604
Art. 49".-
PARA LA Reolru
serva
Art.49o
1.
excpto cuando los bienes aludidos no cubran les necesldades de consumo de la misma.
Par efecto de acreditar la cobertura de las necesidades de consumo de la Regiln, se tendr
a)
b)
c)
en cuenta 1o siguiente:
El interesado solicitar al Sector conespondiente la constancia de su capacidad de produccin
de bienes similares o sustitutos y de cobertura para abastecer la Regin, de acuerdo a la
forma y condiciones que establezca el Reglamento.
El citao Sector, previo estudio de la documentacin presentada, emitir. en un. plzo
mximo de trent (30) das calendario la respectiva "Constancia de capacidad productiva
d)
e) la
2.
sea pertinente.
Con respecto a la existencia de bienes similares y sustitutos, el Re.glanento e$ablecer las
condicines que debern cumplir los mismos para ser considerados como tales.
Cuando el comerciante de la Regin no cump[a con lo establecido en el presente Captulo
605
Art.
500
Lns VeNrns
ItIUtfl il
DEI IMPUESI| SELECIIU0 AL C0llSUM0,',
CAPIIUTI I
DEI AMBITI! OEt IMPUESII
DET IIACIMIEilT!
lE tA flBTIfACIflII IRTBUIARIA
b)
lll
en
v I\:
La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apendice
IV; y,
c)
Los jr"regos de
Art. 51t.-
Concepto de venta
Para efecto del Impuesto es de aplicacin el concepto de venta a que se nfiere el Artculo
Jo del presente dispositivo.
Aft. 52.-
GAPIIUTO II
0E
Aft. 53".a)
b)
c)
d)
Art. 54".2
Definiciones
Para efectos de
(1r
e Arl. 1'del
D.
se entiende por:
e1 2311212AA3.
606
De rn ense tMPoNtBLE Y DE LA
a)
TASA
Art.56o
Productor, la persona que acte en la ltima fase del proceso destinado a conferir a los
la calidad de productos sujetos al impuesto, an cuando su intenencin se llere a
cabo a travs de servicios prestados por terceros.
Empresas vinculadas econmicamente, cuando:
1. Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por
intermedio de una tercera.
Z. M^ del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma persona,
directa o indirectamente.
En cualesquiera de los casos anteriores, cuando ia indicada proporcin del capital,
perlenezca a cnluges entre s 0 a personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afrnidad.
El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en rns del J0%, a socios comunes
de dichas empresas.
Por Reglamento se eslablezcan 0tr0s cesos.
bienes
b)
3.
4.
5.
GAPIUtfl III
DE I.A BASE IMPflilIETE Y llE TA IASA
Art. 55t.a)
zar
apuestas.
b)
c)
Especfic0, para los bienes contenidos en el Apndice III. el literal B del Apndice IV.
Al Valor segn Prrcio de Venta al Pblico, para los bienes contenidos en el Literal C del
,\indice I\.
Art. 56".La
a)
c)
1.
2.
3.
b)
ba^se
resultante entre el ingrcso total percibido en un mes por los juegos ,v apuestas, y el
total de premios concedidos en dicho mes.
Sistema Especfic0, por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de
medida, de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrcndado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, por el Precio de \bnta al Pblico sugerido por el productor o el importado multiplicado por un factoq el cual se obtiene de
dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las
Ventas, incluida la del Impuesto de Pronocin triunicipal ns uno (1). El resultado ser
redondeado a tres (3) decimales.
Por Decreto Supremo refrendado por el llinistro de Economa y Finanzas, se podr modificar
607
Art.57o
lns Verns
el factor sealado en el prrafo anterior, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas
se modifique.
EI precio venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos los
tributos que afectan la importacin, produccin y venta de dichos bienes, inclusive el
Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
El N{inisterio de Economa y Finanzas, podr determinar una base de referencia del precio
de venta al pblico distinta al precio de tenta al publico sugerido por el productor o el
importador, fa cual ser detemrinada en funcin a encuestas de precios que deber elaborar
peridicamente el Instituto Nacional de Estadstica e Infrmtica, la misma que ser de
aplicacin en caso el precio de venta al pblico sugerido por el productor o importador
sa diferente en el perodo correspondiente, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean stos importados o producidos en el pas, llevarn el precio de venta sugerido por el productor o el importador, de
manera claia y visible, en un precinto adherido al producto o directamente en 1, o de
acuerdo a las caractersticas que establezca el N{inisterio de Economa y Finanzas mediante
Resolucin tr'linisterial.
los prductorcs y los importadorcs de los biena afectos a este Sistem4 dehrn infomar a la
su\AT en el plzo, fonla v condiciones que seale el Reqlamenh, de las mdificaciona de
cualquier preio de venta al pblico sugerido, de las mdlficaciones de la presentacin de los
bienes afeitos, as como de l nuevas presenteciones,v narcas que se intrduzcan al mercado.
Art. 57".-
Las empresas que vendan bienes adquiridos de productores o importadores con los que
guarden vinculacin econmica, sin periuicio de lo pagado por stos, quedan obligados al
iago del Impuesto Selectivo al Consumo con la tasa que por dichas ventas coresponda al
productor o importador vinculado.
Las enpres^as a ias que se refiere el prrafo anterior deducirn del Impuesto .que les
corresponda abonaq el que haya gravado la conpra de los bienes adquiridos al productor o
importador
con los que guarda vinculacin econmica.
'No
procede la aplicacln de lo dispue$o en los prrafos precedentes si se demuestra que
los pncios de venta del productor o importador a la empresa vinculada no son menores a los
coniignados en los comprobantes de pago emitidos a otras empresas.no vinculadas, siempre que
el mo"nto de las ventas il vinculado no-sobrepase al 50"A del total de las ventas en el ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta en el pas de los bienes gravados deducirn del
impuesto qe les corresponda abonar el que hubieren pagado con motivo de la importacin.
^
En igual forma proiederfu los contri6u,ventes que elabonn productos aftctos, respecto del
impuestd Selectivo ai Consumo que hubiere gravado la importacin o adquisicin de insumos
qu no sean gasolina .v dems corrbufibies derivados del petrleo. Esta excepcin no se aplrcar
en caso que ichos iniunos sean utilizados para producir bienes contenidos en el ,Apendice III.
Art.
Para efecto del Sivema Al \alor. es dc eplicacin el concepto de valor de venta a que se
nfiere el Artculo 1.{0. debiendo excluir de dicho valor el lmpuesto General a las Ventas v el
lmpuesto a que se nfiere este Ttulo.
De Ln ense
TMPoNTBLE
Art.6lo
Y DE LA TASA
Art. 59t.-
En el Sistema A1 \'alor y en el Sistema al Valor segn Precio de Venta al Pbiico, el Impuesto s determinar aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en ei Literl A o
en el Literal C del ,{pendice IV, resrctivamente.
Tratndose de juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicrr sobre el monto deteminado
de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del tutculo 56".
Art. 60t.-
el
de tasas
Por Decreto Supreno refrendado por el N'linistro de Economa y Finanzas, se podrn modiflcar las tasas y/o montos njos, as como los bienes contenidos en los Apndices III y/o IV.
A ese efecto, la modificacin de los bienes del Apndice III slo podr comprender combustibles fsiles y no fsiles, aceites minerales y productos de su desilacin, materiru bituminosas
y ceras minerales. Por su parte, la modiflcacin de los bienes del Apendice IV slo podr
comprender bebidas, lquidos alcohlicos, tabeco v sucedneos del tabaco elaborados, vehculos
automviles, tractorrs v dens vehculos terrstrs sus partes y accesorios. En ambos casos las
tasas v/o montos frlos se podrn fijar por el sistema al valor especfico o al valor segn precio
de ienta al pblico, debiendo encontrane dentro de los rangos mnimos y mrimos que se
indican a continuacin. los cuales sern aplicables aun cuando se modifrque el sistema de
aplicecin del intpuesto, por el equivdente de dichos angos que resultae aplicable segn el
sistema adoptado: en caso el cambio fuera al sistema especfico se tomar en cuenta la base
imporuble promedio de los productos afectos.t2)
APNDICE
III
Queroseno y
carburoreactores tipo
querosno para reactores
v turbinas (Ibrbo
A1)
609
A1
lAl 12012
Trxro
Ur.rco ORoeeoo oe
VENTAS
lp{orcn Iv
Las tasas y/o montos fljos se podrn aplicar alternativamente considerando el mayor valor
que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar dichas tases y/o montos.t't
N{ediante Resolucin Ministerial del titular del Ministerio de Economa y Finanzas se podr
estrblecer peridicamente factores de actualizacin monetaria de los monios fijos, los iuales
debern respetar los parmetros mnimos y mrimos sealados en los cuadros precedentes.
Itr
Prrafoincorporadoporelartcul04del0L N01116,publicadoe107l}ll2A12
610
Art.680
De ms Drsposrcrorues FrnLes
GAPIIUT| IU
DEI. PAOfl
Aft. 63'.plzo
-El
Declaracin y pago
la declaracin y pago del
para
Impuesto Selectivo
productores y los sujetos a que se refiere el Artculo 57o del presente dispositivo, se cieterminar
Art. 64t.-
Pago
formalidades
CAPIIUTO
DE
Art. 66".-
Art. 67".-
Normas aplicables
Son de aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean prtinentes,
las normas establecidas en el Ttulo I referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo
las normas para la transferencia de bienes donados inafectos contenidas en el referido Ttulo.
No estn gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las operaciones de importacin
de bienes que se efecten conforme con lo dispuesto en los numerales 1 y 3 del inciso e) del
Artculo 20, as como la importacin o transfercncia de bienes a ttulo gratuito, a que se rtfiere
el inciso k) del Artculo 2"
rrrur0 ilt
llE tAs lrsp0stct0ilEs flllAtEs
A4. 68t.-
selectivo al consumo
la
SUNAT .v
611
Art.
690
Aft. 69".-
, . nl
Inpuesto. General a ias Ventas n0 constituye gasto ni costo para efectos de la aplicacin
del Impuesto a la Renta. cuando se tenga dereclto a aplicar com crdito fiscal.
Aft. 70".-
debiendo
considerane para los efectos del Inpuesto, los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias,
indicadas en los mencionados Apndices, salvo que expresamente se disponga lo contrario.
de alcabala
Att. 72o.-
Beneficios no aplicables
Att. 73".- Inafectaciones, exoneraciones y dems beneficios tributarios vigentes relativos a los Impuestos General a las Ventas y Selectivo
al Consumo
Aderns de las contenidas en el presente dispositivo, se mantienen vigentes las inafectaciones,
exoneraciones y derns benefrcios del Impuesto Genera.l a 1as Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo que se sealan a continuacin:
Impuesto General a la^s Ventas:
a) Artculo JI" dela Ley N" 23407, referido a las empnsas indu$riales ubicadas enleZona
de Frontera,.conforme a lo establecido en la Ley N" 27062; ascomo el Atculo 114" de
la Ley N" 26102, relativo a las entidades del Sistema Financiero, que se encuentran en
liquidacin; hasta el 31 de diciembre del ao 2000.t1r
b)
)rzr
{1)
{2)
f3)
It)
612
Art.760
Art. 75" .-
Transferencia de crditos
Para efecto de este Impuesto, en el factoring el factor adquiere crditos del cliente, asumiendo el riesgo crediticio del deudor de dichos crditos; prcstando, en algunos casos, servicios
adicionales a cambio de una retribucin, los cuales se encuentran gravados con el Impuesto.
La transferencia de dichos crditos no constitule venta de bienes ni prestacin de servicios;
siempre que el factor est facultado para acfiJa;r como tal, de acuerdo a lo dispuesto en nolmas
vigentes sobre
la maleria.
Aft. 76t.-
(11
r,
o derogado por l Unica Disposicin Complemenlaria Derogaloria de la Ley N" 29973, pub. el 2411212012
Articulo sustilu do por el Nt. 22 de la Ley N" 27039 puh. el 31/1 2/1 998.
Arlrcu
613
Art.
770
Trxro
Ur'rco Onoenoo oe
La devolucin podr efectuane tambin a travs de Entidades Colaboradoras de la Administracin Tributaria. Para ello el turista solicitar a la entidad colaboradora el reembolso del
IGV pagado por sus compras de bienes, pudiendo la entidad colaboradora cobraq al turista,
por la prestacin de este seryicio.
La entidad colaboradora solicitar a la Administracin Tributaria, la devolucin del imporle
reembolsado a los turistas. El reglamento podr establecer los requisitos o condiciones que
debern cumplir estas entidades.
La Administracin Tributaria realizar el control de la salida del pa:s de los bienes adquiridos por los turistas en los puestos de control habilitados en los terminales areos o martimos
sealados en el reglamento.
La devolucin se rcalizar respecto de las adquisiciones de bienes que se efecten en los
establecimientos calificados por la SUNAT como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a
la devolucin del Impuesto General a las \entas a los turistas, los cuales debern encontrarse
en el rginen de buenos contribuyentes e inscribirse en el registro que para ta1 efecto implemente la SUNAT. El rcferido registro tendr carcter constitutivo, debiendo cumplirse con las
condiciones ,v requisitos que seale el Reglamento para inscribirse v manteners en el mismo.
Adicionalmente, se deber cumplir con los siguientes requisitos:
a) Que el comprobante de pago que acrcdite la adquisicin del bien por parte del turista sea
el que establezca el reglamento y siempre que cumpla con los requisitos y caractersticas
que sealen las normas sobre comprobaltes de pago y se discrimine el Impuesto General
a les \ientas.
Que el precio del bien, consignado en el comprobante de pago que presente el tunsta al
momento de salir del territorio nacional, hubiera sido pagado con alguno de los medios de
pago que se sealen en el reglamento y n0 sea inferior al monto mnimo que se establezca
en el mismo.
Que el establecimiento que otorgue el comprobante de pago que sustente la devolucin se
encuentre inscrito en el registro que para tal efecto eslahlezca la SUNAT.
Que la salida del pas del extranjero no domiciliado que califique como turista se efecte
a travs de alguno de los puntos de control obligatorio que establezca el reglamento.
El Reglamento establecer los mecanismos para efectuar la devolucin a que s refiere el
b)
c)
d)
presente artculo.{1}
Aft. 77".-
Aft. 78o.-
Crase ei Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado
en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas
naturales o jurdicas que se dediquen en el pas a actividades productivas de bienes y ser(11 Artcuomodificadoporelarliculo5delDL
N01116,pubicad0elAll1l12012. NOTA]DeconformdadconlaUnicaDisp.
Cornp.Fna de D.L.N01ll6,ladevoluciaqueserefrereelpresentearliculooperarapartirdelaentradaenvioenciade
{2}
s!
reolamenlo.
N" 950,
614
pub. el 03102120A4.
Art.88o
FTNALES
vicios destinados a exportacin 0 cuya venta se encuentre gravada con el Inpuesto General
a las Ventas.
N{ediarte Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Econona ,v Finanzas, previl
opinin tecnica de la SUNAT, se establecer los pluos, montos, cobertura de los bienes ,v
servicios, procedimientos a seguir y vigencia del Rgimen.
Los contribuyentes que gocen indebidamente del Rgimen, sern pasibles de una multa
aplicable sobre el monto indebidanente obtenido, sin p'erjuicio de la responsabilidad penai a
que hubiere lugar Por Decreto Supremo se establecer ia multa c0rresp0ndiente.(1)
Art. 79'.-
vigencia
uar
/o
1' apuestas
montos fiios
correspondientes.
IiIUtO U
0Et IffiPUESI0 ESPECIAI A tAS UEllIAS,,r
Derogados
destinado
aprobaci1n de convenios de estabilidad en el goce de beneficios tributarios a que se refiere
SEGUNDA.-
el arrendamiento
1o de
enero de 1991, el usuario o quien encargue la construccln est obligado a acepter el traslado
del Impuesto aplicable por efecto de los cambios introducidos por el Decreto Legislativo N" 621
0l
(2)
615
No
SEAA.- Precsase que lo dispuesto en elArtculo JJo, con excepcin delsegundo prafo
dei numeral 1, es de cuiler interpretativo y aplicable nicamente para efecto del beneficio
e$ablecido en el Captulo IX del Decreto. Tambin tiene carcter interpretativo lo dispuesto en
el inciso ll) del,\rtculo 2o y en el Artculo 46' del Decreto.
Sfmn.-
precsase que l-rasta la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N" 775 los
senicios rle nudanza y nensaiera intemacional esturderon exonerados del impuesto General
a las yentas. En conscuencia, apufu de dicha fecha, los misnos Se encuentran gravados
OCTAVA.-
al Impuesto General
NO\TNA.-
Dergese el
lCme.-
PRIMERA.-
\"
ucmo
OCIUO TERCERA.-
lr)
e Art. 100
616
Drsposrctores
coMpLEMENTARTAS,
TRANStToRTAS
FTNALES
DECII{O QUINTA.-
fiduciario
Precsase que la transferencia en dominio fiduciario de bienes muebles y la primera transferencia en dominio fiduciario de inmuebles, de ser el caso, que efecta el fideiconitente a favor
del fiduciario para la constitucin de un fideicomiso de titulizacin, as como la devolucin
que realice el fiduciario al fideicomitente del remanente del patrimonio fideicomctido extinguido; no constituyen venta de bienes ni prestacin de seruicios, para efecto de este Impuesto.
Igualmente, n0 es !'enta de bienes ni prestacin de servicios, el acto por el cual el fiduciario
constituye un patrimonio fideicometido.
nCmO SfUUn.-
Normas interpretativas
Las sustituciones dispuestas en el inciso n) del Artculo 2", el segundo prrafo del tulculo
5" y el segundo pnafo del Artculo 35" del presente dispositivo, tienen carcter interpretati\,0.r3)
(1)
(2)
(3)
(.)
tor
617
el 10/0211999
Apndice
APENDICE
r-s Verurs
A)
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0101.10.10.00/
0104.20.90.00
0102.10.00.00
0102.90.90.00
0106.00.90.00/
(lncluido de acuetdo con Io establecido en el artculo 1" del Docroto Supremo N" 024-2004-EE publicado el 5.2.2001, vigent desde el 6.2.2001).
Camldos Sudamericanos
01.06.00.90.90
0307.99.90.90
0401.20.00.00
0511.10.00.00
Semen de bovino
0301.10.00.00/
0511 .99.10.00
0601.10.00.00
en reposo vegetatvo.
0602.1 0.00.90
.1 0.00.00/
0701.90.00.00
0702.00.00.00
0703.10.00.00/
0703.90.00.00
frigerados,
0704.10.00.00/
0704.90.00.00
0705.11.00.00/
0705.29.00.00
geradas.
0701
Lechugas
re-
refri-
0706.90.00.00
0707.00.00.q
0708.1 0.00.00
0708.20.00.00
0706.1 0.00.00/
6'18
opencroes
EXoNERADAS DEL
lrpuEsro GepRr- A
LAS
VENTAS Apndice
0708.90.00.00
0709.10.00.00
0709.20.00.00
0709.30.00.00
0709.40.00.00
0709.51.00.00
0709.52.00.00
0709.60.00.00
refri-
gerados.
0709.70.00.00
0709.90.1 0.00/
0709.90.90.00
071 3.1 0.1
0.00/
0713.10.90.20
0713.20.10.00/
0713.20.90.00
0713.3'1.10.00/
0713.39.90.00
0713.40.10.00/
0713.40.90.00
0713.50.10.00/
0713.50.90.00
071 3.90.1
0.00/
y haba menor,
o partidas.
Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas
0713.90.90.00
0714.1 0.00.00/
0714.90.00.00
0801.11 .00.00/
0801.32.00.00
0803.00.11.00/
0803.00.20.00/
0804. I 0.00.00/
0804.50.20.00
Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba, mangos, y mangostanes, frescos o secos.
0805.10.00.00
0805.20.1 0.00/
0805.20.90.00
0805.30,1 0.001
secos.
Lmones
0805.30.20.00
0805.40.00.00/
0805.s0.00.00
619
Apndice
0806.1 0.00:00
Uvas.
0807.11.00.00/
us Vers
0807.20.00.00
0808. I 0.00.00/
0808.20.20.00
0809. 0.00.00/
0809.40.00.00
0810.10.00.00
0810.20.20.00
0810.30.00.00
0810.40.00.00/
0810.90.90.00
0901_11.00.00
0902.1 0.00.00/
0902.40.00.00
0910.10.00.00
Jengibre o kin.
09'10.1 0.30.00
Crcuma o palillo
r 001.10.10.00
1002.00.10.00
1003.00.10.00
1004.00.10.00
005. 1 0_00.00
1006.10.90.00
1007.00.10.00
008.20.10.00
008.90.1 0. I 0
1201_00.10.00/
1209.99.90.00
1211 .50.20.00
Piretro o Barbasco.
12't'1 .90.30.00
Organo.
1212.10.00.0Q
12'13.00.00.00/
1214,90.00.00
620
opencroes
GENeRl A tAS
VENTAS Apndice
Achote.
1404.10.30.00
Tara,
1801.00.10.00
2401.10.00.00/
2401.20.20.0O
2510.10.00.00
2834.21.00.00
3101 .00.00.00
3101.00.90.00
3102.10.00.10
(tncludo de acierdo con Io establecido en el artculo 1" del Decreto Supremo N' 02+200+EE publicado el 5.2'2001, vigente desde el 6.2.2004).
3102.21 .00.00
Sulfato de Amono-
3103.10.00.00
Superfosfatos.
3104.20.10.00
(lncluido de acuerdo a lo establecido en el aculo 1o del Decreto Supremo N" 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007)'
(tnctuido de ecuerdo a lo esteblecido en el artculo 1" del Decreto Sup-re'
mo N" 106-2007-EE publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007).
fertilizante).
3104.30.00.00
3104.90.10.00
310s.20.00.00
3105.30.00.00
621
Apndice
ns Verrns
3105.40.00.00
3105.51.00.00
Slo: Abonos que contengan Nitrato de Amonio y Fosfatos para uso agrcola.
Parfida incluida por D.S. No 070-2009-EF, publicedo 61 26 da merzo
del 2009.
4903.00.00.00
(Modificada
51 01 .11 .00.00/
N'
130-200*EE publlcado el
5'104.00.00.00
5201.00.00.1 0/
5201.00.00.90
s302.1 0.00.00/
5305.99.00.00
Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o traba.iadas, pero sn hilar,
estopas, hilachas y desperdicios.
7108.11 .00.00
7108.12.00.00
8702.90.91.r0
8703.90.00.90
8703.1 0.00.00/
8703.1 0.00.00/
8703.90.00.90
8704.21.10.10
8704.3
1 .1
0.1 0
B)
'
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor
de enta no supere las 35 Unidades lmpositivas Tributarias, siempre que sean destinados
exclusivamente'a vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud de Licencia
de Construccin admitida pbr ia Municipaldad correspondiente, de acuerdo a lo sealado
por la Ley No 27157 y su reglamento.
La importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de laNacin que qJenten
con l certificacin conespondiente exfedida por el lnstituto Nacional de Cuttura - lNC.
La importacin de obras de arte originales y nicas creadas por artistas peruanos realizadas
o exhibdas n el
(r'
exterior.(r)
Liteal sustituido por el articulo 7'dcl D.t-. N" 930, pub. el I 5103/2007
622
Senvrcros EXoNERADos
oel
Apndice ll
APNDICE II
SERVCIOS EXONERADOS DEL
IMPUESTO GENERALA LAS VENTAS
1.
2.
Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas.(4)
4. Espectculos en vivo de teatro, zazuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos
pblicos culturales por una comisin integrada por el Director Nacional del
lnstituto Nacional de Cultura, que la presidir, un representante de la Universidad Pblica ms antigua y un representante de la Universidad Privada
ms antigua.{s)
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores
populares y comedores de universidades pblicas.{0)
3.
6.
(7)
!])
(1)
(31
!l15)
l!)
lll
rtr
! do por
n,smo ha
623
Apndice
8.
ll
r-s Verrs
Las plizas de seguros de vida emitidas por compaias de seguros legalmente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca y Seguros, siempre que el comprobante de pago sea
expedido a favor de personas naturales residentes en el Per. Asimismo,
las primas de seguros de vida a que se refiere este numeral a las primas
de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de
Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas aseguradoras,
9.
10. (1r!
1'l
(81
{e}
{10)
(r
t)
(12)
(13)
{f4}
115)
(l 6)
Prrafo derogado por la nica Disp Complem. [/od de l ley N0 297-7-i,pu-o 2710112011
Numeral susituid por el Decreto Supremo N" 013 2000-EF qqbl-el 27lA2l20AA
'1
Numeral inc ! do pr e Art. " del Decreto Supremo N" 1 07-97-ql, pub. el 1 208 997
2351 pLb el 8.8.2003.
Numera 0eTO00 00r e A'1. 2" de l Lev
096-2001-EF, pub. e 26i05/200'
Pdrrafo mo0rfraoo oor el Aft. 2" de Decieto Sto'eno
pr
N'023 99 EF.-nub el 19/02/1999
Derelo
Srpiemo
Numeral incluido
el Art. 2" de
Numeral susttuidd por el Art. 2" de Decrelo Suprern0 N'023-99-EF, p-u-b9119/021999.
\"
624
BrEres
recros
lpuEsro Selecrrvo nr
Corsuo
Apndice
lll
SUBPARTIDAS
PRODUCTOS
MONTOS EN
NACIONALES
2714J1.13.1A
2710.11.19.00
2710.11.24.00
2710.11 .13.21
27't0.11.19.00
2710.11.20.OO
2710.11.13.29
2710.11.19.04
2710.11.20.00
2710.11.13.31
2710.11 .13.39
2710.11 .13.41
2710.1 1.19.00
2710.11.20.00
7.Bo/o
en volumen de
1,17
s/. 1,46
por galn
st. 1,57
por galn
s/.
1,69
por galn
2710.11.20.00
2710.11 .13,51
2710.11.19.00
27,10.1 1 .20.00
2710.11 .13.59
.19.00
2710.11.20.00
s!.
por galn
271 0. r 1 .1 9.00
s/" 1,07
por galn
271411.13.49
271 0.1
s/.1,17
por galn
2710.1 I . 19.00
2710.11.24.OA
2710.11.19.00
2710.11.20.00
tu
NUEVOS SOLES
s/. 1,83
por galn
sl.
1,87
por galn
625
s/. 2,00
por galn
Apndice
lll
2710.19.21.11t
2710.19.21.59
Gasoils - excepto los Diesel 82 y 85 -, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm (1)
s/. 1,06
por galn
2710.19.21.111
2710. 19.21 .99
s/. 1,26
por galn
271419.21.21
s/. 1,04
por galn
2710.19.21.29
2710.15.21.31
2710.19"21.39
2710. 19.22.10
82 ('l)
85
(1)
s/.
1,01
por galn
S/. 1,20 por galn
s/. 0,39
por galn
27rc. 19.22.50
(1)
1o
del D.S.
No 097-2011-EF, pub. el
626
08/06/201i
Brees nrecros
m lupuEsro Selecrvo
Cot'rsuo
Apndice lV
APNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
A.
PARTIDAS ARANCELARIAS
8703 90 00.90
Slo: un vehculo automvil usado, importado conforme a lo dispuesto por la Ley No 28091 y su reglamento. (1 )
8702.90.99.90
los CETICOS.
8703.1 0.00.00/
8703.1 0.00.00/
8703.90.00.90
8704.21.00.1 08704.31 .00.10
8702.1 0.1 0.00/
8702.90.99.90
PARTIDAS ARANCELARIAS
8703.1 0.00.00/
8703.31 .10.00/
8703 90.00 90
8704.21.10 108704.31
.1
Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados proyectados princpalmente para el transporte de personas
0.1 0
8704.21 .'10.90
8704.21.90.00
8704.31.1 0.90-
8704.31.90.00
17o/.
PRODUCTOS
PARTIDAS ARANCELARIAS
)
l2l
(Si
(4)
(f
2202.1 0.00.00
Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada, edulcorada del otro modo o aromatizada.
2202.90.00.00
Slo: Bebidas rehidratantes o isotnicas, bebidas estimulantes o energizantes y dems bebidas no alcohlicas, gaseadas o no: exceplo el
uero oral; las preparaciones lquidas que tengan propiedades laxantes o purgantes, diurticas o carminativas, o nutritivas (leche aromatizads, ctares de frutas y otros complementos o suplementos alimenticios), siempre que todos Ios productos exceptuados ofrezcan
alivio a dolencias o contribuyen a la salud o bienestar general. (4)
627
Apndice lV
ls Vrrrns
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2207.1 0.00.00
2207.20.00.10
2207.20.00.90
2208.90.10.00
de cualquer graduacin.
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8701.20.00.00
8702.1C. i0.001
8702.90.99.90
8703.1 0.00.00/
Slo: Vehculos automviles usados ensamblados proyectados principalmente para el transporte de personas.
8703 90.00.90
8704 21 .00.10t
8704.90.00.00
8706.00.1 0.00
cancas.
8706.00.90.00
8707.1 0.00.00/
8707.90.90.00
2402.90 00.00
2403.1 0.00.00/
2403.91.00.00
(1)
(21
(3)
PRODUCTOS
628
BrerEs
recros
Apndice lV
b) (...) (1)
c) Eventos hpicos...........
B.
....
NUEVOS SOLES
PRODUCTOS
PARTIDAS ARANCELARIAS
c.
2o/o
2208.20.21.O0
Pisco (3)
PRODUCTOS AFECTOS
PARTIDAS ARANCELARIAS
PRODUCTOS
2203.00.00.00
Cervezas
D.
(4)
BIENES
Partidas
Productos
2203.00.00.00
2204.1 0.00.00/
2204.29.90 00
2205.1 0.00.00/
2205.90.00.00
2206.00.00.00
2208.20.22.001
2208.70 90.00
2208.90.20.00/
2208.90.90.00
Grado
Alcohlico
Arancelarias
0'
hasta 6'
Literal B
del Nuevo
Apndice lV
Especfico
(Monto Fijo)
Literal A
del Nuevo
Apndice l!
Al Valor
(Tasa)
litro
Lquidos
alcohlicos
Literal C
del Nuevo
Apndice lV
Al valor segn
Precio de vent
al Pblico (Tasa)
Ms de 6'
hasta 20'
25%
Ms de 20'
25%
c)
litro
El mayor valor que resulte producto de la comparacin sealada implicar que los benes antes
descritos se encuentren en el Literal A, B o C del Nuevo Apndice lV, segn corresponda, a los
cuales les ser de aplcacin las reglas establecdas para cada Literal. (6)
(1)
(21
(3)
(4)
(s)
(6)
Literal elminado en aplicacin de la Cuarta Disposicin Complementaria y Fnal de la Ley No 271 53,
pub. el 09/07/1999.
Bienes ncluidos por elArt. 1 del Decreto Supremo No 004-201o-EF, pub. el 1411212010
Partida arancelaia porelArt. 1 del Decreto Supremo No 104-2004-EF, pub.el2410712004.
De conformidad con el Art. 2 del D. S. N" 092-2013-El pub. el 1410512013, se excluye a las
ceNezas del.Literal C del Nuevo Apndice lV del TUO de la Ley del lmpuesto General a las
Ventas e lmptesto Selectivo al Consumo.
Literal includo por el Art. 3 del D. S. N" 092-2013-EF, pub. el 14105/2013. Segn el Art. 4 del D.S.
No 092-2013-EF, en los casos que el resultado obtenido de aplicar los sistemas a que se refiere el
artculo precedente resulte iguai al impuesto a pagar ser el que corresponde al sstema especfico
Lteral modficado por el Art. 2 del Decreto Supremo N" 167-2013-EF, pub. el 09/07/2013.
629
Apndice V
APENDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS
COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS
1.
2.
4.
ayuda.
Servicios de simulacin y modelamiento mmputacional de estructuras y sistemas mediante
el uso de aplicaciones informticas.
( Servicios de colocacin y de suministro de personal.
b. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
7. Operaciones de financiamiento.
a
Seguros y reaseguros.
o
Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones
originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin entregada por los operadores
del exterior, segn las normas del Convenio de Unin lntemacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios turslicos prestados por operadores
tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados
en el exterior.
630
DECRETO SUPREMO
(Publicado el
N'
21I-2OO7.EF
23/1 2/2007)
Apruese latabla de los montos fljos dellmpuesto Selectivo a Consumo aplicable a los
combustibles, determinados en funcin del criterio de nocividd, que se encuentra detallada en
el Anexo que forma parte del presente Decreto Supremo, los mismos que podrn fijarse para
dichos bienes progrcsivamente aparlir del 1 de enero de cada ao.
Artculo 2.-
REFRENDO
Dl prcente Decrto Supremo rr refiendado por el tr'linistro de Emnoma y l'inanzil.
Dado en la Croa de Gobiemo, en Lim4 a los wintids das del mc de diciembre del ao dos
AI",\N GARCI,{
mil
siete.
PR
ANEXO
TABTA DE MONTOS IUOS DEL ISC A
5ubprtrdas
l/u
t. r LUU.uu/
tos
(ombustible
Hullai')
(on un llmero
inferior a 84
ln1
m1
70.00
80.00
90_00
100.00
110.00
1.19
I.06
0.93
0.80
0.93
0.80
1.85
1.72
1.59
14
't.33
1.46
1.33
1.19
1.06
1.63
1.41
t.22
27 0.
77 0.
13.20
19.00
(on un Nmero
t.85
1.77
1.59
27 0.
19.00
6slina 90
2.46
2.25
2.05
6asolina 95
2.92
2.66
2.39
2.13
'1.8
1.60
6aolina 97
3.
t5
2.86
2.56
2)7
1.98
1.68
0.26
0.53
0.79
1.05
1.31
6oils
'1_39
1.47
1_54
1.62
'1.70
0.08
0.17
'1.84
'I
20.0(
01
0.80
1.33
1.07
0.80
'1.19
1.09
0.80
)7
tu.
tJ.{
2710.
19.00
2710.11.13.50
2710.11.19.00
//
lU.19. 5. lUl
10 1{ oo
llto
ll lU.19.)I.l[)
l71n 10 )1 0n
271 1.12.00.00r
Gas
'n
En
e*e
car, rr
tkuado
de Petrleo
(6lP)
631
1.17
0.25
1.58
1.84
2.10
'1.85
1.92
2.00
0.33
0.42
0.50
Et
PRISIDENTE DE
tA
21/1 2/2008)
REPBIICA
CONSIDERAIJDO:
(.,.)
nica.-
Vigencia
dCenero de 2009.
TerCera.- Pago correspondiente a la ltima semana del mes anterior a la entrada en vigencia del presente decreto supremo
El monto del pago a cuenta del Impuesto Selectivo al Consumo corespondiente a\altima
semana del mes anierior alaenlrada en vigencia del presente decreto supremo, se calcular
conforme a lo dispuesto en el artculo 14' del Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impesto Selectivo al Consumo aprobado por el Decreto Supremo N' 029-94-EF
y n6rmas modificatorias antes de la sustitucin efectuada por la presente norma, aun cuando
para el cmput de dicha semana se incluya uno o ms das del siguiente mes.
Dado en
rlos
mil
la
Casa de Gobiemo, en
ocho.
632
ao
At CONSUMO
SETECTTVO
DECRBTO SUPRBMO
N" 029-94-BF
el 29-03-1994)
oigente d'esde el 30-03-1994)
(Publicad,o
CONSIDERANDO:
Que mediante Decreto Irgislativo No. 775 se han dictado las nomas que regulan el
Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo siendo necesario dictar las
normas reglamentarias para su correcta aplicacin;
En uso de las facultades conferidas por el inciso 8) del artculo 118" de la Constitucin
Poltica del Per;
DECRf,TA:
G0Prrur0 I
ilflRMAS tEIIERATES
a)
b)
c)
Art. 1o.-
se entende rdfeido
(11
al prsente Reglamento.
Ttulc I con la suslitucin efectuada por el Ar1.1'del Decreto Supremo N0 136-1996-EF, pub. el 31/12l1996
633
Art.20
RrcreveNro oe
CAPITUT| II
DET
Artculo
.-
2o
Para
tendr en cuenta lo siguiente:
1.
se
Operaciones gtavadas
a)
b)
c)
{1r
{21
independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice
el pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente
o similar hava sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuane la venta se
encuentren transitoriamente fuera de 1.
Tratandose de bienes intangibles se considera.n ubicados en el territorio nacional cuando
el titular ,v el adquirente se encuentran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se encuentran
ubicados en el terrtorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.t'r
Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se
pague 0 se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el
pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales
o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo n0 sea consumido o empleado
eu el territorio nacional.
No se cor.nideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por
su naturaleza se consunen ntegramente en el exterior ni los senicios de rcparacin y
manteniniento de nares y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jundicas domiciliadas en
el pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados
por sujetos no domiciliados que son utilizados parciahlente en el pas, se entender que
slo el sesenta por ciento (6OZ) es prestado en el territorio nacional, gravndose con el
ImPuesto slo dicha Parte.{1) l2l
Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su
denominacin, sujeto que lo rcalice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de
los ingresos.
ncso sustturd0 por el Arl 2" Decreto Supremo N'130'2005-EF, pub. el 07/10/2005.
Lo establecido eri e segundo parraf0 0el presente ncso liene ccter interprelatlvo, segn l0 establece el incis0 d) de la
y Final de Decreto Supremo N0 064-2000-EF, pub. el 30/06/2000.
634
d)
oaucnclN Art.
2o
La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentenente operacin gtavada, la que se realice con
posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gtavada.
del
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere ei inciso d) del Artculo
lemeto, est referida a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a terceros no vinculados.
Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de anpliacin, la venta de la
misma se encontrar gravada con el Impuesto, an cuando se realice conjuntamente con
el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin
l'
e)
o consumo.{rl
2.
Impuesto a la Renta.t2l
3.
Definicin de venta
Se considera venta, segn
del
Decreto:
a)
lll
(21
Todo acto a tfulo 0ner0s0 que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independiendenominacin que le den las partes, tales c0m0 venta propiamente dicha,
temente de
635
e'07/10/2005
Art.20
b)
c)
Decreto.
tl)
lzt
Prralo srst tuido por e Art. 4" del Decreic Supremo N' 64-2000-EF, pub. et 30/06/2000.
lncius n del lercer prafo p0r el Arl. 4" de Decreto Supremo N" 64-2000,EF, pub. el 30/06/2000.
636
DEL NAcrN4rENTo DE LA
oBlrcAcroN Art.
2o
la
SUNAT,
7. Reorganizacin de empresas
Para efectos de este Impuesto, se entiende por reorganizacin de empresas:
a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las nomras que reguian
el Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total del activos 1'pasivos
de empresas unipenonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal
condicin por incurrir en las causales de los numerales 5 6 del ktculo 423" dela
Le)'N" 26887, con el fin de continuar la explotacin de la actividad econnica a la
Numera sustiluido por el Arl. 5'del Decreto Supremo N" 64-2000-EF, pub. el 30/06/2000
Numera sustituido por el Arl. 6" del Decrelo Supremo N" 64-2000,8F, oub. el 30/06/2000
637
Art.20
se
el contrato celebrado por concepto de arras, depsito o garanta, se entender que el mismo
supera el porcentaje antes sealado, dando origen al nacimiento de la obligacin tributaria
por dicho monto.(1)
lleven
contabilidad independiente
112
independiente
empresarial.
Adquisiciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente
Lo dispuesto en el inciso o) del Artculo 2' del Decreto ser de aplicacin ala
atribucin que realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones
comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar expresamente la proporcin de los gastos que cada parte asumir, o el pacto expreso
mediante el cual las partes acuerden que la atribucin de las adquisiciones
comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuar en funcin a
la participacin de cada parte establecida en ei contrato, debiendo ser puesto en
conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no
llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato
en la parte relativa a la participacin en los gastos que cada parle asumir, se
deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
de efectuada la modificacin.
lr)
Ar1.
3'
638
DEL NACTMTENTo DE LA
oBLrGAcrN Aft'
2o
El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la proporcin de los bienes, servicios 0 contratos de construccin para la rcalizacin del
Il.4
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2' del Decreto,
se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Tratndose de la Iglesia CatIica. se considerr a la Conferencia Episcopal Peruana, ios Azobispados, 0biryados, Preiaturas, Vicariatos Apostlicos, Seninarios
y las nisiones dependientes de ellas, 0rdenes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares asentdos en las respectivas Dicesis ,v
otras entidades dependientes de la lglesia Catlica recor.rocida^s como tales por ia
autoridad eclesistica competente, que estn inscritos en el Registro de Entidades
Exonerdas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considermn a las
Asociaciones o Fundaciones cu)'os estatutos se hayar aprobado por la autoridad
nprcsentativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros
Pblicos .v en el Reg,istro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de
la Surerintendencia n'acional de Adninistracin Tributaria - SUNAT.
Las entidades nligiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta, con la Resolucin que la Surerintendencia
Nacional de Adminifracin llibutaria - SUNAT expide cuardo se ha realizado
dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida a la Superintendencia Nacional de
Aduinas, para intemar los bienes donados inafectos del Impuesto.(1)
Diocesanos, Parroquiiu
11.5
er
1.2. Renuncia
a la exoneracin
Para efecto de lo dispuesto en el segundo pnafo del ktculo 7o del Decreto se aplicarn
las si guientes disposiciones:
12.1Los sujetos debern presentar una solicitud de renunca a la Supedntendencia Nacional
de Admini$racin Tributria - SUNAT, en el fomulario que para tal efecto proporcionar
la referida Institucin.
La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuventes
para que o.rere la referida renuncia. ,Asimismo, la citada entidad coordinar con ADU,$IAS
a efecto que est ltima tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia
a la exoneracin del Impuesto. La renuncia se har efectiva desde el primer da del nres
siguiente de aprobada la solicitud.
{l)
r',
a b y ultim0 prrafo sustituid0s por el artcuo del Decrelo Suprero N" 112-2A02-EF, pub. el 19/07/2002
Numeral deroqado por l Segunda Disposicin Final del Oecrelo Suprer.n0 N" 130-2005-EF, pub. el 07/10/2005.
lnctos
l"
639
Art.30
Recrnr'eruro
or re Ley
oe- lrrpursro
Gelenl a rs Vexrs
Artculo 3o.-
cuenta Io siguiente:
1. Se entiende por:
a)
b)
Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente.
Fecha de retiro de un bien: Ia del documento que acredite la salida o consumo del
bien.
c)
d)
Prinero.13'
b)
{rl
(2)
(31
640
DEL NAct,4tENro DE LA
oellcnclN Art.
3o
del inmueble.trr
(1)
Bl
de
4'de
641
Art.40
RecrnEro oe
IIE
Artculo 4o.-
tfls
LEv
Ve.res
cAPtTUt0 tt
SUJEIOS lEt IMPUESII
del
1. Habitualidad
Para califrcar la habitualidad a que se refiere el ktculo 9" del Decreto, la SUNAT considerar
la naluraleza, caractersticas, monto, frccuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones
a fin de determinar el obleto para el cual el sujeto las naliz.
En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los
bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta 0 reventa, debiendo de evaluarse en los dos
ltimos casos el caracler habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios 0ner0s0s que
sean similares con los de carcler comercial.
En los casos de importacin, no se requiere habitualidad 0 actividad empresarial pam ser
sujeto del impuesto.
Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Altculo J" del Decreto, se presume la habitualidad, cuado el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un
perodo de doce meses, debindose aplicar aparlir de la segunda transferencia del inmueble. De
realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms nmuebles, se entender que la primera
transferencia es la del inmueble de menor valor.
No se aplicar lo dispue$o en el prrafo anterior y siempre se encontrar gravada con el
Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados,
total o parcialmenle, pata efecto de su enajenacin.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios reaJizada en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para sr sujeto del Impuesto.
Las penonas a que se refiere el numeral 9.2 del Artculo
del Decreto son sujetos del
!"
impuesto:
a)
b)
l)
a) nicamente
habitual.nr
rlJ
rr
DecretoSuprem0N'64-2000-EF,pub.el30/06/2000.
Art.4o
se
6. Fideicomiso de titulacin
El patrimonio fideicomelido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas
que realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo que
sta no se rcquiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por
las normas que regulan la maleria para su constitucin.(3l
la regulaizadan
8. Fondos de Inversin
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin a que hace referencia el numeral !.1
{1t
t2)
(3)
{.)
Numeral sustituido por el Art. 13" del Decreto Supremo N' 64-2000-tF, pub. el 30/06/2000.
Numeral sustituido por el Art. 5" del Decreto Supremo N" 130.2005-EF, pub. el i/10/2005.
Nurneral incluid0 por e Art. 2" del Decreto Supremo N" 24-2000-EF, pub. el 20103/2000.
Numeral incluido por el Arl. 14" del Decreto Supremo N" 64-2000-EF, pub. el 30/06/2000.
643
Art.50
Recrnrerro oe
9" del Decreto, seran aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas
por el Artculo 27" de la Le,v de Fondos de Inversin y sus Sociedades Administradoru aprobala
por Decreto Legislativo N" 862 y normas modificatorias.trr
del Artculo
GAPITUTI U
DET IMPUESI! BRUIfl Y
tA
BASE IMPOilIBIE
ArtCulo 5o.- l
1. Accesoriedad
En la I'enta de bienes, prestacin de servicios 0 contratos de construccin, exonerados o
inafectos, no se encuentre gravadala enlrega de bienes o la prestacin de servicios afectos
siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el
propio sujeto y sean necesarios para realizar la operacin de venta del bien, servicio prestado
o contrato de construccin.
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados, f.ormar
parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados, siempre
que formen parte delvalor consignado en el comprobante de pago emitido por elpropio sujeto y
sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato de construccin.
Lo dispuesto en el primer pnafo del presente numeral ser aplicable siempre que la
entrega de bienes o prcstacin de servicios:
Corresponda aprclicas usuales en el mercado;
Se otorgue con caratlet general en todos los casos en los que concurran iguales con-
a.
b.
diciones;
644
Art.50
Tratndose
4. Permuta
a)
b)
En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerar que cada parte tiene
carc1er de vededor La base imponible de cada venta af.ectaestar constituida por el valor
de venta de los bienes comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en el numeral 3
del pnsente artculo.
Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso de permuta de servicios y de
contratos de construccin.
d)
Trtndose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos de construccin, se tend como base imponible del contrato
de construccin'el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el
valor de mercado del contrato de construccin sea superioq caso en el cual se tendr como
base imponible este ltimo.
5. Mutuo de bienes
En los casos que n0 sa posible aplicar el valor de mercado en el mutuo de bienes previsto
en el segundo priafo del kticulo 15" del Decreto, la base imponible ser el costo de produccin
o adqulsicin de los bienes segn corresponda, o en su defecto, se determinar de acuerdo a
los antecedentes que obren en poder de la SUNM.t'?r
6. Retiro de bienes
En los casos en que n0 sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes
previsto en el primer parrafo det ktculo 15" del Decreto, la base imponible ser el costo de
produccin o adquisicin del bien segn corresponda.
(1)
l2l
sustrldid0 Dor el A4. 17'del Decrelo Supreno N" 6-2000-EF. pub. el 3010612000
llmeral sLstilL do bor el Art. 20 del D.S. N0 069-2007-EF, pub. et 09r0672007.
\ureral
645
Art.50
Recuverro
oe
GeNeRnl n
us
Ve.rns
prrafo del Artculo 15" del Decreto se tomar como base imponible mensual el dozavo del
valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisicin ajustado,
de ser el caso.
8. Comerciantes minoristas
Los comerciantes minoristas que n0 superen mensualmente el monto referencial previsto
en el Artculo 118'de la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de
ventas n0 les sea posible discriminar las ventas gravadu de las que no lo estn determinarn
la base imponible aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda a las
compras gravadas del rnismo perodo en relacin con el total de compras gravadas y n0 gravadas efectuadas en dicho mes.
siguientes nglas:
La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin hechos
por las partes contratantes son operaciones con terceros, siendo su base imponible
el valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su valor en libros
o costo del seryicio o contrato de construccin realizado, segn sea el caso.
La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato eslargravada,
siendo su base imponible el valor en libros.
La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los
contratos, esl gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su valor al
a)
b)
c)
costo.
10.2 Contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente
Esl gravada con el Impuesto, la atribucin total de los bienes indicados en el inciso
o) del Artculo 2" del Decreto que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la
base imponible
contratante.
(1)
646
Del npuesro
1.2. Envases
BRUTo
y LA BASE rdpoNrBLE
Art.50
y embalajes retornables
de estos bienes.
13. Descuentos
Los descuentos que se concedan
que:
a)
b)
c)
d)
el mercado o que respondar a determinadas circunstancias tales c0m0 pago anticipado, monto, volumen u 0tr0s;
Se otorguen concarcler generl en todos ios casos en que ocurran iguales condiciones;
No constituyan retiro de bienes; y,
Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
15. Reaseguros
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que la aseguradora hace
a la prima cedida al reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las prcticas usuales
en dicha actividad.
c)
647
Art.50
Reornuerro oe
1o
Gelennl
ls
VErs
del Decreto, salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los intereses
e)
f)
g)
h)
La adquisicin de crditos efectuada srn asumir el riesgo de los crditos transferidos, inplica
la prestacin de un sewicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto. se considera qlle nace l:r obligacin tributaria en el momento en que se
produce la devolucin del crdito al transferente o ste recompra el mismo al adqulrente.
En este caso, el adquirente deber emitir un comprobante de pago por el servicio de crdito
prtstado al transferente, en la oportunidad antes sealada.
Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho crdito
inclu,rendo los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia del
crdito, as como aquellos conceptos que n0 se hubieren devengando alafechadelacilada
trusferencia pero que se consideren c0n0 parte del monto transferido, aun cuando no se
hubiere enitido el doculnento a que se refiere el inciso anterior.
Se considera como valor de la transferencia del cdito, a la retribucin que corresponda
al transferente por la trinsferencia del crdito.
En los ca-sos que no pueda deteminane Ie parte de la retribucin que corrcsponde por
los servicios adicionales, se entender que sta constitll)'e el cien por ciento (100%) de la
diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nomrnal.
En el caso a que se refiere el segundo prrafo del literal anterior, no ser de aplicacin lo
dispuesto en el segundo prrafo del Arcuio 75" del Decreto.t'r
el Impuesto.
Bolsas de Productos.
{r)
t2l
l9'del
/'del
648
Art.60
a)
b)
es
puesto por las operaciones que originaron dichos crditos y por los conceptos no devengados
que expresamete se incluyan o excluyan en el docunento que sustente la transfenncia
fiduciaria.
El patrimonio fideicometido ser considerado contribuyente respect0 de los intereses v dens
infresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia
fiduciariade crdilos, siempre que n0 se encuentrcn incluidos en el monto total consignado
en el documento que sustente la tra.nsferencia y que n0 se hayan excluido expresamente en
dicho documento cono ingresos del mencionado patrinonio. Para este efecto, se considera
c)
II
del Decnto.
siones
se establezca
en cada operacin.
CAPIIUTfl U
DEt CREDII! IISCAT
Art. 6o.se
ceir a lo siguiente:
,v
{rl
3'
accesorios.
649
Art.6o
b)
c)
Los casos de robo o extravo de los referidos docunentos no implicarn la prdida del
crdito fiscal, siempre que el contribuvente cumpla con las normas aplicables para dichos
supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al crdito
fiscal se ejercer con el documento donde conste el pego del intpuesto rspectivo.
Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaracin nica de Importacin, as
como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentoremitidos por
ADUNAS que acrediten el pago del Impuesto, en la imporlacin de bienes.
El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el docunento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin de
servicios en el pas.
En los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubleran sido prestados por sujetos
no doniciliados, en los que por tratane de operaciones que de conformidad con los usos
y costumbres internacionales no se enitan los comprobantes de pago a que se refiere el
prrafo anterio el crdito fiscal se sustentar con el documento en donde conste el pago
del Impuesto.
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin, se sustentarr con el original de la nota de dito o crdito, segn
Cumdo el ,suieto del Inpuesto subsme una onisin en la determinacin v pago del
Inrpuesto c,ln el plgo posterior a trar,s de ia corrcspondiente declaracln reciificaioria y
{1}
{2)
650
Art.6o
traslade dicho Impuesto al adquirente ste podr utilizarlo como cdito fiscal. Para tal fin,
d)
artculo
10'.t21
2.2.Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo 1!" del Decreto considerando
lo dispuesto por el segundo pnafo del artculo 3" de la Ley N" 2!215, se tendr en cuenta
los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin 1y'0 registro. Se consideran como tales: conprobantes
emitidos con enmendaduras, corncciones o interlineaciones; comprobantes que n0
guardan relacin con lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que
conenen informacin distinta entrc el original v las copias; comprobantes emitidos
{l)
(2|
lncrso rncluld0 por el Art.21'del Decreto Supremo N" 64-2000-EF, pub. el 30/06/2000.
Prralos modrfrcadOs por el Arl. 1' de Decreto Supremo N' 1-2A12-EF, pub. el 2810812A12
651
Art.6o
2.
2.3.Para sustentar el crdito fiscal confonne a lo dispuesto en el cuarto prafo del artculo
1!" del Decreto y en el segundo prrafo del ar1culo Jo de la Lev N" 29215 el contribuyente
flsbsf,'tzt
2.3.1.
r. Transferencia de fondos,
a.
Cheques con
otro equivalente, u
requisitos:
a)
Debe efectuarse de
b)
29623.t't
Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cance-
e)
i. Tratandose
{rt
t2l
(3)
de cheques:
a)
Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o el tenedor de
b)
la factura negociable. en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor
conforme a lo dispuesto en la Ley N" 2!623tar.
Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el
dinero. Para tal efecto, el adquirente deber exhibir a la SU\M copia del cheque
emitida por el Banco,v el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque.
Numeral susttuido por e arlculo 3 del DS. N 137 2011'EF, pub. e 09/07/2011.
Encabezado suslitudo por el artculo 4 del D.S. N0 137-2011 Et, pub. ei 09/07/2011
Literal sustilu d0 por el Art. 2 del D.S. N0 047-201 1 -EF, prb. e 2110312011.
652
Art.60
d)
e)
11,x,
a)
b)
c)
el Artculo
44'
del Decreto.t'r
2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la prdida del.crdito flscal pero que permitan su sbsanacin y circunstancias que acarreen dicha prdida de nanera insubsanable,
incluyendo aquellas qe configuran operaciones no reales de conformidad con el artculo
44" del Decreto, el crCito fisc se perder sin posibilidad de subsanacin alguna.t't
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 1!" del Decreto considerando lo
sealado por el artculo lo de [a ky N" 2!215, se entender por:
1. Niedios de acceso pblico d la SUNAT: Ai portal institucional de la SUNAT (urlw.
sunat.gob.pe) y aq-uellos otros que establezca la SLiNAT a travs de una Resolucin
de Superintendencia.
653
Art.60
3.
l"
siguiente:
a)
i.
ii.
iii.
4.
Precio unitario;
Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribucin, valor de la
construccin o venta del bien inmueble; e,
Imporle total de la operacin.
Informacin consignada en fonna errnea: Aquella que no coincide con la correspondiente a la operacin que el comproba:rte de pago pretencie acreditar. Tratndose
del nombre, denominacin o run social y nmero de RUC del emisor, no se
considerar que dicha informacin ha sido consignada en forma errnea si a pesar
de la falta de coincidencia sealada, su contrastacin con la informacin obtenida
a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT no permite confusin.tlr
J) del nuneral 2.5 consignada en forma errnea acarrearlaprdida del crdito flscal
contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera consignado tal irfomacin,
En el caso que la informacin no acreditadarcala referente a la descripcin y cantidad
del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, se considerar que
el contprobante de pago que la contiene consigna datos falsos.t'l
Se-q-undo--prraf0
Art.22'del
el 30/06/200C
654
Art.6o
o prdida
se
delxr reintegrarel
aplicarn el
si
guiente procedimiento:
Ia retliz'ctn de operaciones
gravadas
y de exportacin;
crdito.
(1)
655
Art.60
b)
c)
d)
lo siguiente:
i)
(1)
656
ii)
Art.60
de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, con
excepcin de la sealada en i), as como la prestacin de servicios a ttulo gmtuito que
efecten las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas,
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones cie importacin de bienes y utilizacin de servicios.
Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, se considerar como valor de stos
el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios 0ner0s0s
que la empresa presta a terceros. En su defecto, 0 en caso la informacin que mantenga el
contribuyente resulte no fehaciente, se considerar como valor de mercado aquel que obtiene.
un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar, En su defecto, se considerar el valor
que se determine mediante peritaje tcnico formulado por organismo competente.rr)
Parala subsanacin a que se refiere el futculo 19" del Decreto se deber anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo.
En su defecto, se proceder de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por un m0nt0
menor ai que crresponda, el interesado slo podr deducir el Impuesto consignado en 1.
Si el Impue$o que figura es por un monto mayor proceder la deduccin nicanente
hasta el monto del Impuesto que corresponda.
b)
8. Utilizacin del crdito fiscal por los suietos obligados a emitir liquidaciones de compra
Los sujetos obligdos a emitir liquidaciones de compra podrn ejercer el derecho al crdito
fiscal siempre que hubieren efectuado Ia retencin y el pago del Impuesto. Adicionalnente,
debern sujetane a lo establecido en el presente Captulo y en el Captulo VI
(11
t2t
Nurreral sustituido por el Arl. 7" del Decreto Supremo N" 130'2005-EF, pub. el 07/10/2005
Prrafo sustituido por l artculo 7 dei D S. N0 l3/-201 1-EF, pub el 09/07/201 1.
657
Art.6o
ao
calendario.
11. Aplicacin del crdito en la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados
El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados
se dedu-
cir como crdito fiscal en el perodo en el que se naliza la anotacin del comprobante
de
pago emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el
pago del Impuesto, siempre que la ar-rotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho
perodo y dentro del plzo establecido en el numeral 3.2 del artculo 10o, siendo de aplicacin
lo dispuesto en elltino pnafo del numeral 2.1 del artculo 6".
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por la utilizacin de
seruicios prestados por no domiciliados deber haber sido efectuado en el formulario que para
tal efecto apruebe la SUNATPT
658
Art.6o
En los casos a los que se refrere el inciso b) del numeral 7 del ktculo 20, Ia transferencia
del crdito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica o de no existir sta,
en la fecha en que se comunique a la SUNM mediante escrito simple.{lr
13. Coaseguros
Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo
10' del Decreto, determine y pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores, tendr
derecho
la adquisicin
de
c)
d)
15.1
comprobante de pago.
de las operaciones sealadas en el inciso b) del ,rtculo 44" del Decreto,
tendr en cuenta lo siguiente:
15.4 Respecto
tlt
t2)
Nlmeral suslilu do por el Art. 26' del Decrelo Supremo N' 64-2000-EF, pub. el 30/06/2000.
5'del Decrelo Supremo N'24-2000-EF, pub. el 20/03i2000
659
se
Art.60
a)
b)
RecrnueHro or
Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito, no
ha realizado verdaderamente le operacin mediante la cual se ha transferido los bienes,
prestacio los servicios o ejecutado los contratos de construccin, habindose empleado su
nombre, razn social o denominacin y docunentos para qarentar su participacin en
dicha operacin.
El adquirente mantendr el dertcho al crdito fiscal siempre que cumpla con lo siguiente:
Utilice los medios de pago y cunpla con los rcquisitos sealados en el numeral 2.3
del Artculo 6".
Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mislnos que los consignados
en el comprobante de pago.
iir) El comprobante de pago rcna los requisitos parz.gozff del crdito fiscal, excepto ei de
haber consignado la identificacin del transferente, prestador del servicio 0 constructor.
Aun hbiendo cunrplido con lo sealado anteriormente, se perder el derecho al crdito
fiscal si se conprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al moment de
realizar la operacin, que el entisor que figLrra en el conprobante de pag,o o nota de
dito, no efectu verdaderaneltte la operacin.
El pago del Impuesto consignado en e[ comprobante de pago por parte del responsable
de su emisin es rndependiente del pago del impuesto originado por la transferencia de
bienes, prestacin o utilizacin de los seryicios o ejecucin de los contratos de construccin
que efectii'amente se hubiera realizado.tl)
r]
zl
c)
1!'
a)
b)
tr)
tzt
{3}
18, I l)efiniciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entender por:
Servicio de transporte:
Al servicio de transporte areo internacional de pasajeros.
Boleto areo:
Al cornprobmte de pago que se emita por el servicio de trLnsporte.
Numera incuido por el Art. 8" del 0ecrelc S!Drero N'130-2005-EF. pub el 07/102005.
NumeraloerogadopoflaUrrrca Dsp.Cofirp Derog delD.S.ND137-2011-EF,pub.el09/0?2011
Numeral rncudo por el Art. 8" de Decreto Sr.rprem0 N'130-2005-EF, prrt,. el 07/10.2005.
660
De- cRorro
c)
rrscnl
Art.6o
Acuerdo interlineal:
Al acuerdo entre dos aerolneas por el cual una de ellas enite el boleto areo v la otra
realizaen todo o en parte el sewicio de transporte que figure cn dicho boleto.
No perder. la condicin de acuerdo interlineal el scrvicio de transporte efectuado por une
aerolnea distinta a la que emite el boleto areo, an cuando esta ltina realice alguno
de los tramos del transporte que figure en dicho boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos en la segunda Disposicin complementaria Final del Decreto Legislativo N' !80 siempre que:
La aerolnea que emite el boleto areo no perciba pago alguno de parte de la aerolnea
que realice el servicio de transporte por cualquier concepto vinculado con dicilo servlcio.
i)
No se considerar que la erolnea que emite el boleto areo percibe el pago a que
alude el prrafo anterior, cuando perciba una comisin por el-sen'icio ellisi v
venta del boleto o conserye para s del monto cobrado por el referido boleto la parte
que corresponda al Impuesto que grav la operacin o a la parte del valor contenido en
ii)
d)
0peracin interlineal:
del
DS N'14C-2008
661
Art.70
Reernvero oe
r-R
6",
se
us
Verurns
ly'
-
DE
tfls
CAPIIUTO UI
NUSIES AL IMPUESI! BRUTfl Y AT CRTDII TISCAT
futCulO 7o.-
gl
aiuste
al
Impuesto Bruto
y al
sisuientes disposiciones:
1." Los ajusts a que se rcfienn los Artculos 26"
que
2.
I.
4.
(1)
662
Art.9o
De ms expoRrcrorues
5.
tt)
CAPIIUT! UII
DE
AftCUIO 8o.-
tA
normas siguientes:
1. Notas de crdito y dito
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 2!" del Decreto, se deber
considerar los montos consignados en las notas de crdito y dito.
CAPIIUII Ulll
DE
o,
tA$ EIIPIRIACI|IIES
$UBCAPIIUTf I
DtsP0stcr0ilEs
fEITERATES
Artculo 9.- ln normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetara.n a las siguientes
disposiciones:
Las ventas que se consideren rcilizaAes en el pals c0m0 consecuencia del vencimiento
de los plzos a que aluden el tercer pnaf.oy el numeral 8 del artculo 33" del Decreto
se considerarn realiztdu en la fecha de nacimiento de la obligacin tributada que
establece la normatividad vigente.
2.
y contratos de construccin,
qr-re
a favor del exportador aqullos que cumplan con los requisitos establecidos en
los
{1)
t2)
Numeral derogado p0r la Segunda Disposicin Final del Decrel0 Supremo N'130-2005-EF, pub. el 07/10/2005
Cptulo modiicado por el Arl. 2" del Decieio Spremo N" 161-2012-EF, pub. el 2810812412.
AA?
Art.9o
Reclavero oe
t-R
rns Verns
La devolucin del saldo a favor por exportacin se ngular por Decnto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
La referida devolucin podr efectuane mediante cheques no negociables, Notas de
Crdito Negociables y'lo abono en cuenta corriente o de ahorros.
4.
El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado con la deuda tributaria
cotrespondiente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribu)'ente.
5.
Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrane con el comprobante de pago
que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la maleria y anotado
en el Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio naconal.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o establecida en
el CETIC0S, calificada cono usuaria por 1a Administracin del CETIC0S respectivo;
)l
El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente
en el mencionado CETICOS.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos seryicios de ejecucin inmediata y que
por su naturaleza se consumen al trmino de su prcstacin en el resto del territorio
e)
nacional.
6.
a)
b)
c)
d)
e)
El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o el 0perador; r,l
El uso, explotacin o aprorechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente
en la ZOFRATAC\A.
No cumplen con este ltimo nquisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata v que
por su naturaleza se consunen al trmino de su prestacin en el resto del territono
nacional.
7.
Los bienes se considerart exportados a la Z0FRATACNA cuando cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
664
Art.
DE ms expoRrncrores
a)
b)
c)
90
d)
e) El transferente
a)
b)
El adquirente
c)
d)
e)
9
sa persona
se entender
por documentos emitidos por un Almacn Aduanero a que se refiere la Le,v General
de Aduanas o un Alnacn General de Depsito regulado por la Superintenencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de pensiones, a aquellos que
a)
b)
c)
d)
e)
El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposicin los bienes, as como
su nmero de RUC y domicilio fiscal.
El nombre del sujeto no domiciliado que dispondr de los bienes.
Direccin del lugar donde se encuentran depositados los bienes.
h) Indicacin expresa de que el documento otorga la disposicin de los bienes depositaCos a favor del sujeto no domiciliado en tales recintos.
i) Lafecha de celebracin de la compraventa entre el vendedor y el sujeto no doniciliado, referidos en los literales d) y e), y de ser el caso, su numercin. la cual
permita determinar la vinculacin de los bienes con dicha compraventa.
Art.9o-A
j)
k)
l)
m)
lj"
SUBCAP|IUTfl II
DET BEIIEFICI|
Artculo 9'-A.-
Definiciones
a)
b)
Agencias
v operadores
tursticos no domiciliados
Declaracin
666
Documento de identidad
c)
Art. 9o'A
e) rtr
Fecha de vencimiento
especial
Operador turstico
terior y Tbrismo.
A aquella residente en el extranjero que tengan una permanencia en el pas de hasta sesenta (60) das calendario,
contados por cada ingreso a ste.
h)r'r
Registro
i) rtl
Reglamento de Notas de
Crdito Negociables
N'
126-94-EF
normas
modificatorias.
i) nr Restaurante
k)r'r
Solicitud
l)
(1)
(2t
rrr
Suieto(s) no
domiciliadoG)
Inc'sos reoroena0os pgr la Unic Dsp. Comp. ,ioorf,caroria del Decrelo Supremo N0 199-2013-EF, pub. et 03/08/2013.
hcjsooerogadoporlLlrcaDspos,cirComplemeotar;aDer00atoriadelDecretoSupremoN0lSl-2012-EF,Dub
et21/A912012
667
Art.9qB
Recmerro oe
de Aplicacin
Lo establecido en el numeral 9 del artculo 33. del Decnto ser de aplicacin al operador
turstico que venda un paquete turstico a un sujeto no domiciliado, paraier utilizado por una
turstico.y la penona natural no domiciliada que lo utilice haya ingresado al pas antes o
durante la duracin del paquete.
Artculo 9'-C.1.
Crase
Del Registro
el Registro a cargo de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Arfininistracin Tributaria - suNAT, que tendr carcter declaratilc y en el que deber
inscribir:e el operador turstico, d acuerdo a las normas que para ial efecto establezca
1a suNAT, a fin de gozar del beneficio establecido en el numeral
9 del artculo 33"
del Decreto.
2. Para solicitar la inscripcin en el Registro el operador turstico deber cumplir con
las
si
a)
b)
c)
d)
guientes condicioncs:
Encontrane incluido como Agencia de \iajes y TLrrismo en el Directorio Nacional
de Prestadores de Servicios Tbrsticos Calificados publicado por el tr{inisterio de
Comercio Exterior y Tbrismo.
Que su inscripcin en el RUC no est de baja 0 n0 se encuentre con suspensin
temporal de actidades.
No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.
Artculo 9'-D.-
las
(ll
lzt
Artculo mod f cado por el Art. 1 del Declglo Supremo N0 181-2012-EF, pub el 21fi912012
Texlo segn Fe de eratas, pub et 1210912012.
668
a)
Sc considerar
ruRfsrcos euE
vENDAN pAouETES
b)
Se
Artculo 9o-8.-
del Decreto que conformen el paquete turstico, debiendo emitine de manera independiente
el comprobante de pago que corresponda por el resto de sewicios que pudieran conformar el
referido paquete tustico.
En la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33"
del Decreto que conformen el paquete turstico, deber consignane la leyenda: "OPERACIN
DE EXPORTACIN _ DECRETO LEGISLATI\O N" 1125'"
Artculo 9o-E-
a)
b)
al amparo de las facultades del artculo !6' del Cdigo Tributario. El plzo para rcsolrer la
solicitud de devolucin presentada ser de hasta cuarenta v cinco (45) das hbiles, no siendo
de aplicacin lo dispuesto por el artculo 12" del Reglamento de Notas de Crdito Negociables.rrr
Adicionalnente, a efecto que proceda la devolucin del saldo a favor del exportadoq la
SUNAT reriflcar que el operador turstico
de presentacin de la solicitud:
{r
669
Art.9qG
a)
b)
Recrnveruro or
Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones tributarias de los ltimos seis
(06) meses anteriorcs alafecha de pnsentacin de la solicitud.o
El operador tustico tambin deber cumplir las condiciones sealadas en el prrafo
precedente para efecto de la compensacin del saldo a favor del exportador, debiendo verificar
el cumplimiento de las mismas alafecha en que presente la declaracin en que s comunica
la comp'ensacin.ttt
Artculo 9'-G.-
!r.
Para efecto de verificar el perodo de permanencia en el pas por cada ingreso de las
pnonas
Artculo 9'-H.-
De la sancin
Los operadores tursticos que gocen indebidamente del beneficio establecido en el numeral
9 del artculo 33' del Decreto, dehrn restituir el impuesto sin pequicio de las
sanciones
Artculo 9'-I.-
Normas Complementarias
Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT establecelas normas complementarias que sean necesarias parala mejor aplicacin de lo establecido en el presente
sub captulo.
lt)
81 -201
670
De los eoros
0APIIU.0
ItE
tfls
Art. l0o
DE coNTRoL
lll
tfl$
C0ffiPR0BAIIIES DE PA00n'
ktculo
I.
a)
b)
c)
la
SUNAT.
rresponda.
d)
Nero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por nmero de la
mquina registradora, segn corresponda.
e)
ste.
II.
Registro de Compras
primiro. Fecha de pag aet impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha
de
prestados
fago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios
provenientes del extenor cuando
de
intangibles
o
Ia
adquisicin
no
domiciliadoi
foi
correspenda.
(1)
t2l
Trlr,lo sdst,t"ido oor el Art. 30" oel D.S. N'06-2000-Eq. oLo. e, 30/06/2000.
Prr10 s,-srlrrod 0or el rtrcuto 10 del D.S. lro 137-20'1 Ec, pLb. el 09/07/20'l
671
Art. l0o
Reonero oe
c) Tipo de comprobante
SUNAT.
d)
e)
fimero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o formulario
virtual donde conste el pago del Impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, uttlzacin
de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de Ia Declaracin Unica de
Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la liquidacin de cobranza,
u otros documentos emitidos por SUNM que acrediten el cdito fiscal en la importacin
l)
s)
de bienes.
Nmero de RUC del proveedo cuando corresponda.
Nombre, rzn social o denominacin del proveedor. En caso de personas naturales se debe
consignar los datos en el siguiente orden: apellido patemo, apellido matemo y nombre
completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a
i)
j)
k)
l)
no gravadas.
Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscai y/o saldo
a favor por exportacin, por n0 estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.
como deduccin.
Impuesto General a las Ventas correspondiente a
el inciso h).
n) itlonto del Inpuesto General a las !'entas corrcspondiente a
m) \lonto del
la adquisicin registrada
en
la adquisicin registrada
en
el inciso i).
o) N'lonto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en
el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
r) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin
de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto
pagado.
de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber especificane
el nombre
d{
672
DE Los eoros
7.
DE
coNrRoL
Art.l0o
Para el consignndor:
a)
l).
y nnero dela gua de rernisin, emitida por el consignadoq con la que
b) &e
c)
d)
e)
o)
tt,
h)
D
i)
Para el consignalario:
a)
b)
c)
Arl.10" del
Decreto Supremo
673
Art. l0o
J. Registro de operaciones
Panlu anotaciones en los Registros
J.I
se deber observar
lo siguiente:
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del
Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las nodificaciones al vlor de las
mismas, en el mes en que stas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y los documentos de atribucin a que alude
el octavo pnafo del artculo 1!" del Decreto debern ser anotados en el Registro.de
compras en.las hojas que correspondan al mes de su emisin o en las que correipondan
a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las sealadas en el prrafo
3.2. Los documentos enitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fisca1 en operaciones
de importacin as como aquellos que sustentan dicho cdito en las operaiiones por
las que se eniten liquidaciones de compra y en la utilizacin de servicis, debern'ser
anotados en el Registro de compras en las hojas que correspondan al mes del pago
del Impuesto o en las que correspondan a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta alusenaladas en el prrafo
J.J. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, y de compras, podrn.registrar.un resumen diario de quellas operaciones (ue
n0 otorguen derecho a cdito fiscal, debiendo hacerse referencia a ls documentos
que,acnditen lzs operaciones, siempry que lleven un sistema de control con el que se
pueda efectuar la verifrcacin individual de cada documento.
{1}
(2)
N l6t-2012
674
EF,
p. el 2gl}gl2}fl..
De los veoros
Art,
DE coNTRoL
100
b)
3.6.Para efectos del regi$ro de tickets 0 cintas emitidos por mquinas registradoras, que no
otorguen derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podr
anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones reilizadas
por da y por mquina registradora, consignndose el nmero de la mquina registradora,
y los nmeros correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de stas.
3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de energa elctrica,
potable, servicios finales de telefona, tlex y telegrficos:
agua'
3.7.1. Podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un resumen de las operaciones exclusivamente por los servicios sealados en el prrafo anterio por ciclo
de facturacin 0 por sector o rea geogrtica, segn corresponda, siempre que en el
sistema de control computarizado se mantenga la informacin delallada y se pueda
efectuar la verificacin individual de cada documento. En dicho sistema de control
debern detallar la informacin sealada en el acpite I del numeral 1 del presente
artculo, y adicionalmente:
a) Nmero de suministro, de telfono, de telex, de telgrafo o cdigo de usuario. segn
corresponda.
b)
Tipo de documento de identidad del cliente, de acuerdo con la codificacin que apruebe
la
SUNAT.
c) Nmero
d)
llr'r
tf
"
675
Art. {00
a)
b)
5. Cuentas de control
Para efecto de control, los sujetos abrirn en su contabilidad las cuentas de balance denominadas "impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal" e
"lmpuesto
Selectivo al Consumo", segn corresponda.
A la cuenta "lmpuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipaln se
ebona mensualmente:
a)
b)
c)
'
d)
a)
b)
c)
d)
El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones que cumplan con lo dispuesto
en el Artculo 18' del Decreto y numeral i del Artculo 6".
El Impuesto que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones
sealadas en el Artculo 18" del Decreto y a las notas de crdito emitidas respecto de las
operaciones gravadas que realice.
El Impuesto que respecto a las adquisiciones sealadas en el ktculo 18' del Decreto,
haya sido pagado posteriormente por el sujeto del Impuesto a travs de la correspondiente
declaracin jurada rectificatoria y se encuentre sustentado en la nota de dito y dems
documentos exigidos.
El nonto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuent#
Selectivo al Consumo", se abonar mensualmente:
"lmpuesto
(r)
676
Der nelNrecno
a)
b)
a)
b)
c)
TRTBUTARo pARA LA
RrcrN Serva
Art.llo
6. Determinacin de oficio
a)
Para la deteminacin del valor de venta de un bien, de un servcio o contrato de construccin, a que se refiere el primer pnafo del Artculo 42' del Decreto, la SUNAT lo estimar
de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo alaLey del Impuesto
a la Renta.
.t falta de valor de mercado, ei valor de venta se determinar de acuerdo a los antecedentes
b)
A frn de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT podr aplicar los promedios
y porcentaies generales que establezca con relacin a actividades o explotaciones de un
SUNAT.
7. Normas Complementarias
La SUNAT dictar las normas complementarias relativas a los Registros as como al ngistro
de las operaciones
tzt
GApiIUto
'
1. Definiciones
Se entender por:
I
{f)
l?t
(31
Numeral sustituid0 por el Arl. 10'del Decreto Suprem0 N" 130-2005-EF, pub. el ollj012005.
Numeral inciL'00 por el Arl 11" del Dec.et0 Sup'ero N" 130-2005-EF pub. pr 0tt0/2005
'28-2AA4-EF. pub. et '0/09/200a
CaptLlo X sustilurdo por el Ancrto 2" del Dec'eto SJp'er.ro
677
del
Art.
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
llo
ns
Verns
Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual ala compray venla
de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o modificaciones que generen
bienes distintos al original.
Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes que n0 tienen domicilio fiscai en la
Regin, siempre que realicen la venta de los bienes a que se refiere el Artculo 48' del
Decreto fuera de la misma y los citados bienes sean trasladados desde fuera de la Regin.
Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente al Impuesto que hubiera
gravado Ia adquisicin de los bienes a que se refiere el Artlculo 48" del Decreto.
Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Regin. Parald, efecto, se entiende que el
servicio es rcaJizado en la Regin, siempre que ste sea consumido o empleado ntegramente
en ella.
Penonas lurdicas constituidas e inscritas en la Regin: Aqullas que se inscriban en los
Registros Pblicos de uno de los departamentos comprendidos dentro de la Regin.
Sector: A la Direccin Regional del Sector Produccin correspondiente.
Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuentren comprendidos en la
misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N"
239-2001-EF y norma modificatoria.
Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no encontrndose comprendidos en
la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas a que se refiere el inciso anterior,
cumplen la misma funcin o fin de manera que pueda ser reemplzado en su uso 0
consumo. El Sector deber determinar la condicin de bien suslituto.
Consta:-rcia: A la "Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional"
a que se refiere el ktculo 4!' del Decreto.
a.
b.
de
678
Del Rereono
TRTBUTARTo pARA LA
Reoror. Servn
Art.llo
a. Contabilizar
b.
7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el conerciante deber presentar una solicitud ante
la Intendencia, 0ficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que
corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en el fonnulario que sta proporcione,
adjuntando lo siguiente:
Relacin detallada de los comprobantes de pago verificados por la SUNAT que respalden
las adquisiciones efectuadas fuera de la Regin, correspondientes al mes por el que se
solicita el Reintegro.
En la referida relacin, tambin deber indicane:
En caso de ser agente de retencin, los docunentos que acrediten el pago del
integro de la retencin del total de los conprobantes de pago por el que solicita
a.
i,
el Reintegro.
.
,
\"
679
Art, l{o
b.
c..
del documento que acredite el uso del referido medio y/o cdigo que identifique
la operacin, y mpresa del sistema financiero que emite el documento o en la
que se efecta la operacin.
Relaci'n de las notas de dito y crdito relacionadas con adquisiciones por las que haya
solicitado Reintegro Tributario, recibidas en el mes por el que se solicita el Reintegro,
Relacin detallada de las guas de remisin del remitente y carlas de porte areo, segn
corresponda, que acrediten el traslado de los bienes, las mismas que deben-corresponder
necesriamenle a los documentos detallados en la relacin a que se refiere el inciso
d.
e.
f.
a).
Las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo, debern estar visadas, de
ser el caso, y verificadas por la SUNAT.
Relacin deiallada de larDeclaraciones de Ingreso de bienes a la Regin Selva verificadas por la SUNAT, en donde conste que los bienes hayan ingresado. a la Regin.
Relacin de los comprobantes de pago que respalden el servicio pre$ado por transporte
de bienes a la Regin, as como la correspondiente gua de remisin del transportista,
de ser el caso.
La garanla a que hace referencia el
Los comprobantes de pago, notas de dito y crdito, guas de remisin y cartas de porte
areo, debern ser emitid-os de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes
normas complementarias.
SUNAT determine que la informacin contenida en algunos de los incisos anpueda
ser obtenida a iravs de otros medios, sta podr establecer que la referida
teriores
informacin no sea adjuntada a la solicitud.
El comerciante podr'rectificar o complementar la informacin presentada, antes del
inicio de |a verifiiacin o fiscalizacin de Ia solicitud. En este caso, el cmputo del plzo
a que se refiere el numeral 7.4 del presente artculo se efectuar a p^rtir de la fecha de
de Pago
,v
Cuanri.o
ia
la
el
la
680
Del nernrecno
TRTBUTARIo PARA LA
Recrt.t
Selv
Art.llo
a.
c.
681
Art.
llo
Recrnueruro oe rn Ley
n rns Velrns
en la Regin.
8.4 N{ediate resolucin del Sector correspondiente se aprobar la emisin de la constancia
solicitada.
{r}
Art.2
682
Art.llo-A
cAPirur0 ilt
IA DEUflTUCIil DE MPUESIIS A TURI$IAS N'
Artculo 1.1o-A.- Definiciones
DE
Declaracin
0)
Documento
de
identidad
ingresar al pas.
Estableci-
miento
autorizado
Fecha de
especial
Persona
aulorizala
Puesto de
c)
d)
vencimiento
e)
control
habilitado
c)
ft)
furista
4'del
Decreto Supremo
683
Art. llo-B
Recuuerro oe
Artculo 11o-8.-
lns Vers
objeto
Lo dispuesto en,el presente captulo tiene por objeto implementar la devolucin a que
^
refiere el artculo 76" del Decreto.
se
de Aplicacin
La devolucin a que alude el artculo 76" del Decreto ser de aplicacin respecto del IGV
que grav la venta de bienes adquiridos por turistas en establecimientos autorizados.
Slo darn derecho a la devolucin las ventas graval.u con el IGV cuyo nacimiento
de la obligacin tributaria se produzca a partir de la fecha en que opere la inscripcin del
establecimiento autorizado en el Registro de E$ablecimientos Autorizados a que se-refiere el
artculo 1i"-D.
1.
2.
3.
Artculo 1lo-D.-
c)
SUNAT.
g)
No contar con rcsoluciones de cierre temporal o comiso durante los ltimos seis (6)
meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.
Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se considerarn las resoluciones
antes indicadas si hasta la fecha de presentacin de la solicitud:
Existe rcsolucin declarando la procedencia del reclamo o apelacin.
Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad mediate resolucin expedida
de cuerdo al procedimiento legal correspondiente.
No haber sido excluido del Registro de Establecimientos Autorizados durante los ltimos
seis (6) meses anteriores alafecha de prcsentacin de la solicitud.
i.
ii.
h)
684
Art.11o-E
4.
a)
b)
det numeral
Para
i.
ii.
e)
f)
administrativa.
Artculo 11'-8.-
a) Solicitr al adquirente
685
Art.l{o-F
b)
c)
us
Verns
Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas "TAX FREE Shopping"
y "Establecimiento Libre de Impuestos".
Remitir a la SUNAT, en la forma, plzo y condiciones que sta seale, la informacin
que sta requiera para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el presente decreto
suprem0.
d)
Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las facturas que emitan por las
ventas que dan derecho a la devolucin.
Artculo 11o-n-
1. Los establecimientos autorizados emitirn una constancia "Tax Free" por cadaf,actura
que emitan.
2. En la constancia
a)
b)
b.2) Nacionalidad.
b.3) Nnero de la TAX4 y del documento de identidad.
b.4) Fecha de ingreso al pas.
De la tarjeta de dito o crdito vlldaa nivel intemacional que utilice el turista
para el pago por la adquisicin del(de lo$ bien(e$:
c.l) Nmero delalarjeta de dito o crdito.
c.2) Banco emisor de latarjeta de dbito o crdito.
d) Nmero de la factura y fecha de emisin.
e) Descripcin detallada del(de los) bien(es) vendido(s).
0 Pecio unitario del(de los) bien(es) vendido(s).
s) \hlor de venta del(de los) bien(e9 vendidoG).
h) Monto discriminado del IGV que gravalavenla.
i) Importe total de la venta.
i) Fima del representante legal o de la penona autorizada. La penona autonzada
slo podr firnar las constancias "Tar Free" en tanto cumpla con los requisitos
y condiciones que establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
Artculo 1lo-G.-
alafmte v condiciones
Para efectoHe la devolucin del IGV a que s refiere el artculo 76" del Decreto debern
cumpline los siguientes requisitos:
686
Art,11qH
a)
durante los sesenta (60\ dks c,alendanq de la qenranencra (el lumla. en el tqm(qtrq
b)
c)
d)
e)
l)
g)
nacional.
Que la adquisicin de los bienes est sustentada con laft) factura(s) emitidaft) de
acuerdo a las normas sobre la malnria. En este caso no ser requisito mnimo del
comprobante de pago el nmero de RUC del adquirente.
La(s) factura(s) que sustenten la adquisicin de los bienes por los que se solicita la
devolucin no podr(n) incluir operaciones distintas a stas.
Al momento de solicitar la devolucin en el puesto de control habilitado, se deber
presentar copia de la(s) facturaft) antes mencionada(s).
Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la devolucin no sea inferior
a S/. 50.00 (Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el monto mnino del IGV cuva
devolucin se solicita sea S/. 100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles).
Que el pago por la adquisicin de los bienes hubiera sido efectuado utilizando una
tarjeta de dbito o crdito vlida intemacionalmente cuyo titular sea el turista.
Que la solicitud de devolucin se presente hasta el plzo mrimo de permanencia del
turista a que se refiere el literal g) del artculo 11"-A.
Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la devolucin en el puesto de
control habilitado.
Presentar la(s) constancia(s) "Tax Free" debidamente emitida(s) por un establecimiento autorizado respecto de los bienes por cuya adquisicin se solicita la
devolucin
h)
i)
Artculo 1lo-H.1.
el
De la soticitud de Devolucin
La devolucin slo puede ser solicitada por el turista a quien se hubiera emitido ei
comprobante de pago que sustenta
la adquisicin de los
bienes
y la constancia "Tar
Free".
2.
J.
La solicitud ser presentada en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, pudiendo inclusive establecene la utilizacin de nedios infornticos.
El turrsta presentar la solicitud de devolucin del IGV que hava gravado la adquisicin
de los bienes, alasalida delpas, en elpuesto de control habilltado por la SUfet
para lo cual se verificar que cumpia con:
Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artculo 11'-G.
a)
b) Loldems
687
Art. llo.l
4.
Rrornueruro oe
r Lrv
oEr-
Artculo 11-Io.-
Realizacin de la Devolucin
la cual
ser
ilrur.fl il
DEt tmpuEslo sEtEGItu0 At c0ilsumo
GAPIIUI.O I
DE
tfls
Artculo l2o.-
II
del
a)
688
Der pRoo
.b)
Arl,14o
la importacin.
2. Vinculacin econmica
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54" del Decleto, existe l.inculacin
econmica cuando:
El productor o importador venda a una misma ernpresa o a entpreses vinculadas entre
s, el 50% o ms de su produccin o importacinExista un contrato de colaboracin emprcsarial con conabilidad independiente, en
cu)'o caso el contrato se consideravinculado con cada unade las paescontratantes.
No es aplicle lo dispuesto en el tercer p,rrafo del Artculo 57" del Decreto respecto
al monto de venta, a lo sealado en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artculo, se tomart en cuenta las
operaciones redizailu durante los ltimos 12 meses.(rt
a.
b.
cAPtrutfl il
IIE tA BASE IMPflilIBI.E
Artculo l3o -
Accesoriedad
En la. venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes
no gravados o prestacin de servicios que sean necesarios para. realizar la venta del bien.ra
En la venta de bienes inafectos, s encuentra gravala la entrega de bienes qlle n0 sean
necesarios para realizar la operacin de venta o su valor es manifiestamente excesivo en
relacin a Ia venta inafecta ralizada.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es tatnbin de aplicacin cuando el bien entregado se
encuentra aLecto a una tasa mayor que la del bien vendido.
ilt
oEt PA00
cAPtTUrf
Artculg 14".-
NJTeral susl,tJid0 0o' et Arl 34. det Dec'e.o SLpreno to 64 2000-EF , pub el 30/06/2000
Pailalo susl,lud0 t0'e Art 35" ccl Dec'ero Su[:erc N. 64_2C00.t8, pub ei 30'06i20CC
689
les
Art. l40
1.
El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del Captulo VII del Ttulo I.
el numeral anterior.{tl
Artculo
IlIUt0 ilt
DE tAS DtSp0SlCt0ltES
flltAtEs v IRAilStI0RtAS
TERCEM.-
fqs^ar!c_L{os
690
De
us
lo actuado a la
informe respectivo.
Las Aduanas tienen competenciapararesolver directamente las reclamaciones sobre erores
materiales en que pudieran haber incurrido.
QUINTA.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de los bienes
compiendidos en los epnices III y IV del Decreto, estan obligado a llevar contabilidad de
costos as como inventario permanente de sus existencias.
SBXTA.-
SETIMA.-
r'
OCTAVA.-
n,
DBCIMA.-
Se mantiene vigente
0)
(2)
8'del
691
Recnero oe
I-n
DBCIMO SEKIA.-
692
3.
AxEXos
LEY
NO 29'173
(Publicado el 23/12/2007)
EL PRES\DENTE DE tA REPBL\CA
POR CUANTO:
La Comisin Permanente del Congreso de la Repblica ha dado la Ley siguiente:
LA COMISIN PERMANENTE DEL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
TTULo PRELIMINAR
IGV
c) Ley del
: Al lmpuesto
IGV
Renta
f)
Reglamento de Comprobantes
de Pago
g) Reglamento de la Ley
Municipal.
Al Texto Unco Ordenado de Ia Ley del lmpuesto General a
las Ventas e lmpuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
el DecretoSupremo No 055-99-EF y normas modificatorias.
la
de
General
695
Aexos
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
3.1 Los sujetos del IGV debern efectuar un pago por el impuesto que causarn en
sus operaciones posteriores cuando importen y/o adquieran bienes, el mismo que ser
materia de percepcin, de acuerdo con lo indicado en la presente Ley.
3.2 Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que se refiere el
numeral 3.1 con los agentes de percepcin, designados para tal efecto, son contribuyentes
las
percepciones efectuadas a sujetos que no tributan el referido impuesto les ser de
aplicacin lo dispuesto en la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo No 937
que aprob el Texto del Nuevo Rgmen Unico Simplificado y normas modificatorias, o en
el numeral siguiente, segn sea el caso, sin perjuicio de la verificacin y/o fiscalizacin
que realce la SUNAT.
3.3 Tratndose de sujetos que no realizan operaciones comprendidas dentro del rnbito
de aplicacin del IGV los montos percibidos sern devueltos de acuerdo con las normas
del Cdigo Tributario. Dicha devolucin deber ser efectuada en un plazo no mayor de
cuarenta y cinco (45) das hbiles, y se efectuar agregndole el inters correspondiente
la
declaracn del agente de percepcin donde conste el monto percibido o en la que ste
hubiera efectuado el pago total de dicho monto, lo que ocurra primero, y la fecha en que
se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. No obstante, se aplicar
la Tasa de lnters Moratorio a que se refiere el artculo 33o del Cdigo Tributario a partir
del da siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria
incumplimiento, se aplicarn los intereses a que se refiere el artculo 33o del Cdigo
Tributario, as como las sanciones que correspondan, pudiendo la SUNAT ejercer las
acciones de cobranza que establece dicho dispositivo legal.
3.5 En el caso de transferencia o cesin de crditos, no ser matera de transferencia
o cesin el importe de la percepcin calculada conforme a los artculos 10o, 16o y 190.
ha
efectuado la percepcin, deducir del impuesto a pagar las percepciones que le hubieren
efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponde la declaracin.
4.2 Si no existieran operaciones gravadas o s stas resultaran insuficientes para
absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso Se arrastrar a los
perodos siguientes hasta agotarlo, pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda
tributaria, d acuerdo con lo dispuesto en la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo No 981.
4.3 El cliente o importador, segn el rgimen que corresponde a quien se le ha
efectuado la percepcin, podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas
que consten en la declaracin del IGV siempre que hubera mantenido un monto no
aplicado por el plazo a que se refiere el inciso b) del artculo 31o de la Ley del lGV.
4.4 Cuahdo las operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones facturadas
tratndose de clientes o importadores, superen el cincuenta por cento (50%) del total
de las operaciones declaradas correspondientes al ltimo periodo vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin, el cliente o el importador podr solicitar la
696
Rcnre
DE pERcEpcroNES
TTULo
II
REGMENES DE PERCEPCIN EN LA
ADQUISICIN DE BIENES
Captulo I
Normas Generales
Las notas de dbito y notas de crdito que modifiquen los comprobantes de pago
emitdos por las operaciones materia de percepcin sern tomadas en cuenta para efecto
de los regmenes de percepciones regulados en los captulos ll y lll del presente ttulo.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu
697
ANexos
Rsimen de percepcio*"
:;'ij:t['l
,r.
oo"rr"iones de venta
operaciones de venta gravadas con dicho impuesto, de los bienes sealados en el Apndice
1, por el cual el agente de percepcin percibir del cliente un monto por concepto del
IGV que este ltimo causar en sus operaciones posteriores. El cliente est obligado a
aceptar la percepcin correspondiente.
La descripcin de los bienes que hace el Apndice 1 es referencial, debiendo
considerarse para los efectos de la presente Ley a aquellos contenidos en las subpartidas
nacionales indicadas en dicho Apndice, salvo que expresamente se disponga lo contrario.
Adicionalmente, mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas. con opinin tcnica de ia suNAT, se podrn incluir o excluir benes sujetos
al rgimen, siempre que stos se encuentren clasificados en alguno de ios siguientes
captulos del Arancel de Aduanas:(")
ORD.
CAPiTULO
DESIGACIN DE LA MERCANCA
Animales vivos.
2.
4.
10
Cereales.
5.
tt
6.
15
7.
'16
B^
17
1B
10.
19
20
t.
13.
22
14.
24
Tabaco
I
{'} Prrafo modiflcado por el Art. 3 det D. L. N" 11j9. pub. el 1\tAte012
698
elaborados.
RcrruEru DE pERcEpcroNEs
tc
25
28
to
17
Productos farmacuticos.
18.
19.
2')
20.
JJ
21
34
22.
24.
26.
39
40
41
Manufacturas de cuero; artcufos de talabartera o guarnicionera; artculos de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares; manufacturas de tripa.
43
27
48
28.
64
Calzado, polainas
Artculos.
29
6B
30.
69
Productos cermicos.
2{
70
32.
72
2a
IJ
34.
82
35,
B3
36.
85
Mquinas. aparatos y material elctrico, y sus partes; aparatos de grabacin o reproduccin de sonido, aparatos de
grabacin o reproduccin de imagen y sonido de televisin,
y las parles y accesorios de estos aparatos.
metal comn.
699
Aruexos
a)
ii.
l)
i.
refieren los ncisos a), c), d), e) y f) del artculo 18o de la Ley del lmpuesto a la
Renta, Entidades e lnstituciones de Cooperacin Tcnica lnternacional (ENIEX),
Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PER),
instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter
asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su
cargo la Agencia Peruana de Cooperacin lnternacional (APCI) del Ministerio de
Relaciones Exteriores. Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas Consulares,
Organismos lnternacionales, Entidades Religiosas e instituciones educativas
pblicas o particulares. Dicho listado slo incluir a los sujetos que. al ltimo da
calendario del mes anterior de la publicacin del Decreto Supremo que apruebe
el listado, estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo al tipo de contribuyente que
les corresponda y que no se encuentren en alguna de las siguientes situaciones:
1.1) Haber adquirido la condicn de no habido de acuerdo con las normas
vigentes.
notificados por
la
SUNAT con
la baja de
su
(')
Por disposicin del D.S. N' 141-2009-EF, pub. el 2410612009, se aprueba el <Listado de entidades
que podrn ser exceptuadas de la percepcin dei IGV) referidos en el presente artculo.
700
RoeN DE pERcEpcroNEs
2)
ol lvpursto Gelenr
ns Velrns
Lev No 29173
3)
por delito tributario o aduanero, por actos vinculados con dicha representacin.
o privada.
El Ministerio de Economa y Finanzas publicar el referido listado, a travs de
su portal en lnternet, a ms tardar el ltimo da hbil de los meses de marzo,
junio, setiembre y diciembre de cada ao, el cual regir a partir del primer da
calendario del mes siguiente a la fecha de su publicacin.
La condcin de los clientes y su incorporacin en el listado antes mencionado
se verificar al momento en que se realiza el cobro.(-)
b) Realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales' de
acuerdo a lo sealado en el artculo 12o.
Esta exclusin no ser de aplicacin en el caso de los bienes sealados en los
numerales 5 al 12 del Apndice 1.
c) De retiro de bienes considerado como venta.
d) Efectuadas a travs de una Bolsa de Productos.
e) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central.
f) De venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por
via terrestre a travs de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente
autorizados pq la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.
(1
lnciso modiflcado por el Art. 7 del D. Leg. N" 1116, pub. el 0710712012
701
AruExos
en cilindros.
ii. Cuando se adquiera Gas Licuado de Petrleo por un importe igual o inferior a
mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 1 500,00) por comprobante de pago, en lo5
casos en que la comercializacin se realice a granel.
En el caso de los bienes sealados en los numerales 1, 2, 3, l8 y 19 del Apndice
1, la condicin a que se refiere el presente inciso se considerar cumplida cuando se
adquieran bienes por un importe igual o inferior a cen y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100,00),
por comprobante de pago.
Los importes establecidos en el presente inciso podrn ser modificados mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas con opinin tcnica
de la SUNAT. Dichos importes podrn ser fijados en el rango comprenddo entre el veinte
por ciento (20%) de la UIT y cinco (5) UlT.
un
consumidor final, aun cuando se cumpla con lo sealado en el numeral anterior, en los
siguientes casos:
a) Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crdito fiscal
del IGV
b) Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en
consignacin.
702
Reoruru
DE pERcEpcroNES
Captulo lll
Rgimen de Percepciones aplicable a la
Adquisicin de Combustible
el agente de percepcin percibir del cliente un monto por concepto del lGV, que este
ltimo causar en sus operaciones posteriores.
El cliente que adquiera dichos combustibles est obligado a aceptar la percepcin
que corresponda.
A efecto del presente captulo se entiende por:
a) Agente de Percepcin, a todo aquel sujeto que acta en la comercializacin de
combustibles lquidos derivados del petrleo.
b) Cliente, a todo aquel sujeto que adquiera de un agente de percepcin cualquiera
de los combustibles lquidos derivados del petrleo, excluyndose a los siguientes:
i. Otro agente de percepcin.
ii. Consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Direccin General de
Hidrocarburos.
iii. Consumidor final, entendido como aquel su.jeto que no comercializa el combustible
adquirido.
c) Combustibles lquidos derivados del petrleo, a aquellos sealados en el numeral
4.2 del artculo 4o del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo No 0452001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
para:
703
Arexos
ii. Que tengan deuda tributaria (excepto multas e intereses) exigible (de acuerdo a
lo establecido en el artculo 30 del Cdigo Tributario) por un importe mayor al veinte por
ciento (20%) de la venta gravada neta de descuentos y devoluciones promedio mensual
de los ltimos seis perodos tributarios.
iii. Que paguen fuera de plazo o mantengan deuda pendiente de cancelacin, respecto
de los tributos retenidos o percibidos, en por lo menos tres (3) perodos dentro de los
ltimos doce (12) meses.
iv. Que no hubieran cumplido con el pago oportuno del ntegro de lo retenido o
percibido durante tres (3) meses consecutivos.
v. Que tengan la condicin de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
vi. La SUNAT les hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el
RUC y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
vii. Hubieran suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en
los registros de la Administracin Tributaria.
viii. Que se encuentren en proceso de disolucin, liquidacin o extincin.
La exclusin se realizar de manera obligatoria, salvo en el caso sealado en el
acpite iv. en que la exclusin ser facultativa.
Los sujetos designados como agentes de percepcin actuarn o dejarn de actuar
como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en el respectivo decreto Supremo.
A tal efecto, se entiende por preco de venta a la suma que incluye el valor de venta
operacin.
704
Rcn'rEr. DE pERcEpcroNES
Aruexos
r')
Numeral modificado por el Art. 7 del D. Leg. N" 1'116, pub. el 0710712012
/ub
Rcrrrer. DE pERcEpcroNES
No 29173
('r
Artculo sustituido por la nica Disposicin Complemenlaria Modificatoria del D. Leg. 1053, pub
el 05/06/2008.
707
Aexos
de la presente Ley.
DISPOSICIONES MODIFICATORIAS
PRIMERA.- Aplicacin de retenciones y percepciones
Sustityase el artculo 31o de la Ley del IGV por el texto siguiente:
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del lmpuesto
General a las Ventas y/o del lmpuesto de Promocn Municipal se deducirn del lmpuesto
a pagar.
En caso de que no existieran operaciones gravadas o ser stas insuficientes para
absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podr:
a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.
b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor
de tres (3) periodos consecutivos, el contrbuyente podr optar por solicitar la devolucin
de las mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolucin de los saldos no aplicados, la solicitud
slo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ltimo perodo
vencido a la fecha de presentacn de la solicitud, siempre que en la declaracin de dicho
perodo conste el saldo cuya devolucin se solicita.
La SUNAT establecer la forma y condiciones en que se ealizarn tanto la solicitud
como la devolucin.
c) Solicitar la compensacin a pedido de parte, en cuyo caso ser de aplicacin lo
dispuesto en la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
No 981. Esta solicitud podr efectuarse a partir del perodo siguiente a aquel en que se
generaron las retenciones o percepciones no aplicadas.>
SEGUNDA.- Percepciones a contribuyentes del Nuevo Rgimen nico Simplificado
REcrEr' DE pERcEpcroNES
del solicitante.>
a las
Transacciones
Financieras
Sustityase el nciso b) del Apndice de la Ley No 28194, por el siguiente texto:
>b) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas exclusivamente para el Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Goberno Central y la acreditacin o dbto
en las cuentas que utilicen los agentes de aduana exclusvamente para el pago de la
deuda tributaria de sus comitentes. La exoneracin a que se refiere el prrafo precedente
respecto de las cuentas del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central, tambin se aplicar a las cuentas de los sujetos que, como consecuenca del
mandato de una norma legal, deban cobrar montos por concepto del referido sistema,
siempre que dichas cuentas sean abiertas y utilizadas exclusivamente para efectos del
mismo.>r
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
DEROGATORIAS
No
28053.
En Lima, a los veintn das del mes de diciembre de dos mil siete.
LUIS GONZALES POSADA EYZAGUIRRE
Presidente del Congreso de la Repblica
709
Aexos
APNDICE
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA EST SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIN DEL IGV
BIENES COMPRENDIDOS
EN EL RGIMEN
REFERENCIA
Hrin6 de treo o de orcajo (tranquilln)
Cruz d ll
Gs lcudo de
5
6
11010000m
oetls
Dixido de caono
de etleno)
3923.30.90.0O
a
10
Bieres
en la subp6da
ncional
l* sigueles
catos
12
13
15
@mprendjdos
3923.50.00_@
7208.
.20.00.OO,
7303.00.O0.@/7307.99.OO.0O.
7312.1O.1O Wl7313.OO 90.OO y 7317.OO.OO.OO.
16
6907.
1a
0.OO.@/ 6908.90.0O.00.
OO OO
3923.10.00.m.
3923.21.00.@, 3923.29.00.90,
3923.90.00.@, 4419.50.00 OO y
4523.90.90.@.
710
APNDICE 2
PARTIDAS EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN DEL IGV EN OPERACIONES DE IMPORTACIN
Ord
PARTIOA
ABANCELARIA
PABfIOA
0rd
AFANCELARIA
ord
PARTIDA
ARANCELARIA
a1a
84431 10000
319
8474399000
425
9022190000
0102909000
108
8423829090
214
84431 30000
320
8474809000
426
902221 0000
000
109
842389901 0
ta
84431 99000
04300000
'110
8424300000
216
8443990000
att
8475290000
428
9022300000
217
844391 0000
aaa
8475900000
429
9022900000
84771 00000
430
9023001000
431
9023002000
31
05300000
11J
842481
218
8443990000
8424890000
219
8444000000
J5
8477200000
000
220
84451 10000
326
8477300000
115
84251 90000
221
84451 20000
116
842531 9000
222
84451 30000
328
847751 0000
4U
9025809000
842s399000
tc1
8443'160000
329
847759 1000
435
9026101200
M43310000
330
8477800000
436
9026200000
8477900000
437
90271 0 000
8206000000
82071 32000
114
842490
82071 921 00
10
82071 93000
31
000
117
8207132000
00
9022290000
842481 3900
112
8205900000
82071
31
M74900000
aa
12
PARTIDA
ARANCELAFIA
842381 0090
31
'11
ord-
107
021
31 021 01
PARTIDA
ARANCELARIA
00000
0'1
0rd-
18
842541 0000
9023009000
9024800000
8477400000
331
82071 33000
119
u25422000
225
84431
14
8207139000
'120
8425429000
226
84451 99000
84791 00000
438
9027200000
t5
121
84261 1 0000
227
844s200000
8479201 000
439
9027300000
16
82071 921 00
122
8426121000
228
8445300000
8479209000
MO
9027500000
17
82071 92900
123
84261 22000
229
8445400000
8479400000
441
9027802000
18
82071 93000
124
84261 90000
230
8445900000
336
847981 0000
M2
9027803000
125
8426300000
8446100000
JJ/
8479820000
443
9027809000
4A4
9028309000
IJ
19
82071 98000
91
000
20
8207600000
to
842641 9000
232
844621 0000
338
8479892000
21
8208900000
127
8426490000
233
8446290000
339
8479894000
445
9030100000
22
8402120000
128
842691 0000
2U
8446300000
340
8479898000
446
9030330000
23
84021 90000
129
8426992000
235
84471 20000
341
8486100000
447
9030400000
24
8402200000
130
8426999000
236
u47202000
8486300000
448
9030200000
t)
8402900000
'131
8427100000
237
8447900000
343
8486400000
449
9030320000
8427200000
238
84481 10000
u4
8486900000
450
9030390000
8480490000
451
9030840000
26
27
84M200000
132
84051 00000
133
8427900000
239
84481 90000
84061 00000
134
84281 09000
240
8448329000
346
848071 1 000
452
9030890000
8428200000
241
8448390000
u7
848071 9000
453
903090s000
454
29
8406820000
30
8406900000
lJb
8428320000
242
8449001 000
348
M80790000
9031
31
M10120000
137
8428330000
8450200000
349
8501
02000
455
9031
200000
138
8428390000
8451 I
00000
350
8501
202900
456
9031
499000
139
8428400000
8451
290000
J5t
8501 31
2000
457
9031
803000
140
8428901 000
8451
300000
4f,O
9031 809000
8410130000
33
841
841
0900000
1990000
246
711
01
000
0000 r698
880
00066r9r8
82
00060890r8
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00e6698 Lt8
0t
UUbOYU IYU
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LL'
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UUUbULY
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UUU
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lLl
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UUUUUY
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UL
0ttL0rLgva
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uLt
UUULUU I7U
79
UUUbU9YU9U
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UUUUU
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PARTIDA
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SE RESUELVE:
ATtCUIO 1",. TASA DE INTERS APLICABLE A LAS DEVOLUCIONES EN MONEDA
NACIONAL
Fjase en ochenta centsimos por ciento (0,80 %) mensual, Ia tasa de inters aplicable
desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2008, a las devoluciones en moneda
nacional que se efecten por pagos realizados indebidamente o en exceso.
ATICUIO
EXTR.ANJERA
Fjase en treinta centsimos por ciento (0,30 %) mensual, la tasa de inters aplicable
desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2008, a las devoluciones en moneda
extranjera que se efecten por pagos realizados indebidamente o en exceso.
ArICUIO
POR
715
NO
973
(Publicado el 10-03-2007)
(.
..)
1.1
d)
e)
f)
g)
a realizar
el
717
Arrxos
h)
i)
j)
2.1
2.2
Establzcase el Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del lmpuesto General a las Ventas, consistente en la devolucin del IGV que grav las importaciones
y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos,
servicios y contratos de construccin, realizados en la etapa preproductiva, a ser
empleados por los beneficiarios del Rgimen directamente para la ejecucn de los
proyectos previstos en los Contratos de lnversin respectivos a que se hace referencia en el artculo 40 y que se destinen a la realizacin de operaciones gravadas
con el IGV o a exportaciones.
Tratndose de adquisiciones comunes, los beneficiarios tendrn derecho a optar
por alguna de las siguientes opciones:
a) Asumir que el cincuenta por ciento (50%) de las adquisiciones comunes estn
destinadas a operaciones gravadas para efectos de calcular el monto de devolucin del IGV a que se refiere el numeral 2.1 del artculo 20. Mediante control
posterior de la SUNAT se determinar el porcentaje real de las operaciones
gravadas.
b) Recuperar el IGV que grav las adquisiciones comunes va crdito fiscal una vez
iniciadas las operaciones productvas aplicando el sistema de prorrata a que se
refiere el numeral 6 delArtculo 6o del Reglamento de la Ley del lmpuesto General
a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo No 029-94-EF y modificatorias.
3.1
3.2
Podrn acogerse al Rgimen, las personas naturales o jurdicas que realicen inversiones en cualquier sector de la actividad econmica que genere renta de tercera
categoria.
Para acogerse al Rgimen, las personas nalurales o jurdicas debern cumplir con
los siguientes requisitos:
a) SuscribirunContratodelnversinconel Estadoapartirdelavigenciadel presente Decreto Legislativo, parala realizacin de inversiones en cualquier sector
de la actividad econmica que genere renta de tercera categora.
Los compromisos de inversin para la ejecucin del proyecto materia del Contrab de lnversin, no podrn ser menores a cinco millones de dlares de los
Estados Unidos de Amrica (US$ 5 000 000,00) como monto de inversin total
incluyendo Ia sumatoria de todos los tramos, etapas o similares, si los hubiere.
Dicho monto no incluye el lGV.
718
EsrerEce Et
No ser de aplicacin a los proyectos en el sector agrario, el monto del compromiso de inversin sealado precedentemente.
b) Contar con un proyecto que requiera de una etapa preproductiva igual o mayor
a dos aos, contado a partir de la fecha del inicio del cronograma de inversiones
contenido en el Contrato de lnversin.
3.3 Mediante Resolucin Ministerial del sector competente se aprobar a las personas naturales o jurdicas que califiquen para el goce del Rgimen, as como
los bienes, servicios y contratos de construccin que otorgarn la Recuperacin
Anticipada del IGV para cada Contrato.(2)
4.1
4.2
4.3
4.4
El Contrato de lnversin a que se refiere el inciso a) del numeral 3.2 del artculo 3o
ser suscrito con el Sector correspondiente y laAgencia de Promocin de la lnversin
Privada - PROINVERSION.
El Contrato de lnversin deber consignar cuando menos la siguiente informacin:
a) ldentificacin de las partes contratantes y sus representantes legales, de ser ei
caso;
b) El monto total de la inversin y las etapas, tramos o similares, de ser el caso, en
que se efectuar sta;
c) El proyecto al que se destinar la inversin;
d) El plazo para la realizacin de la inversin;
e) El cronograma de ejecucin de la nversin con la identificacin de las etapas,
tramos o smilares, de ser el caso;
Las causales de rescsn o resolucin del contrato.
El Contrato de lnversin a que se refiere el presente artculo es de adhesin, conforme
al modelo que se aprobar en el reglamento del presente Decreto Legislativo.
El control de la ejecucin del Contrato de lnversin ser realizado por el Sector correspondiente, debiendo los beneficiarios poner a su disposicin la documentacin
o informacin que ste requiera vinculada al Contrato de lnversin.
f)
5.1
5.2
5.3
5.4
Entindase por etapa preproductiva al perodo anterior al inicio de operaciones productivas. Constituye inicio de operaciones productivas la explotacin del proyecto.
Se considerar que los beneficiarios del Rgimen han iniciado la explotacin del
proyecto, cuando realicen la primera exportacin de un bien o servicio, o la primera transferencia de un bien o servicio gravado con el lGV, que resulten de dicha
explotacin, as como cuando perciban cualquier ingreso gravado con el IGV que
constituya el sistema de recuperacin de las inversiones en el proyecto, incluidos
los costos o gastos de operacin o el mantenimiento efectuado.
El inicio de operaciones productivas se considerar respecto del proyecto materia del
Contrato de lnversin suscrito. En el caso de Contratos de lnversin que contemplen
la ejecucin del proyecto materia del contrato por etapas, tramos o similares, el inicio
de operaciones productivas se verificar respecto de cada etapa, tramo o similar,
segn se haya determinado en el respectivo Contrato de lnversin.
El inicio de explotacin de una etapa, tramo o similar, no impide el acceso al Rgimen
respecto de las etapas, tramos o similares posteriores siempre que se encuentren
en etapas preproductivas.
719
Arexos
5.5
5.6
a)
b)
c)
7.1
7.2
7.3
7.4
8.1
8.2
8.3
Los beneficiarios que gocen indebidamente del Rgimen, debern restituir el IGV
devuelto, en la forma que se establezca en el reglamento, siendo de aplicacin la
Tasa de lnters Moratorio y el procedimiento a que se refiere el artculo 33o del
Cdigo Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposicin del solicitante la
devolucin efeciuada; sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones correspondientes
establecidas en el Cdigo Tributario.
No constituir uso indebido la obtencin de la devolucin del IGV bajo el presente
Rgimen, cuando por control posterior de parte de la SUNAT se compruebe que el
porcentaje de las adquisiciones comunes destinadas a operaciones gravadas fue
inferior al 50% del total de adquisiciones comunes.
En el supuesto contemplado en el numeral precedente, el beneficiario deber restituir
la parte del IGV devuelto en exceso, con los intereses a que se reflere el numeral
!.
720
8.4
VENTAS
9.1
9.2
10.1 La devolucin del IGV por aplicacin del Rgimen se efectuar mediante Notas de
crdito Negociables, con la periodicidad y de acuerdo al procedimiento que establezca el reglamento.
10.2 En caso el beneficiario tuviera deudas tributarias exigibles, la SUNAT podr retener
la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables a efecto de cancelar las
referidas deudas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- De la reglamentacin
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, en un
plazo que no deber exceder de noventa (90) das calendario contados a partir de la fecha
de publicacin del presente Decreto Legislativo, se dictarn las normas reglamentarias mediante las cuales se establecer el alcance, procedimiento y otros aspectos necesarios para
la mejor aplicacin del Rgimen.
Segunda.- De la vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a partir del primer da del mes si-
guiente de la fecha de publicacin en el Diario Oficial "El Peruano", del Decreto Supremo que
apruebe el reglamento del Rgimen, siendo de aplicacin a los Contratos de lnversin que
se suscriban a partir de su vigencia, salvo la modificacin introducida por la Primera Disposicin Complementaria Modificatoria del presente Decreto Legislativo alDecreto Supremo No
059-96-PCM, la misma rige a partir del da siguiente de la publicacin del presente Decreto
Legislativo en el Diario Oficial El Peruano.
721
ANexos
DISPOSICINCOMPLEMENTARIATRANSITORIA
No 059-96-PCM
productivas depender del inicio de explotacin de cada etapa, tramo o similar, segn se
haya determinado en el respectivo contrato de concesin.
En tales casos proceder la aplicacin del Rgimen de Recuperacin Anticipada del
lmpuesto General a las Ventas, respecto de las etapas, tramos o similares que a la fecha
de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo an no hayan iniciado operaciones
productivas y siempre que se contabilicen las operaciones en cuentas independientes por
cada etapa, tramo o similar.
Segunda.- Aplicacin simultnea del Reintegro Tributario y la Recuperacin Anticipada
Los concesionarios que tuvieran derecho a acceder simultneamente al Rgimen previsto
en el presente Decreto Legislativo y al Reintegro Tributario establecido en la Ley N' 28754,
podrn celebrar un nico Contrato de lnversin que involucre ambos regmenes.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la Repblica.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los nueve das del mes de marzo del ao dos
mil siete.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
JORGE DEI- CASTILLO GALVEZ
Presidente del Consejo de Ministros
LUIS CARRANZA UGARTE
Ministro de Economa y Finanzas
722
Artculo
Artculo 20.- El Rgimen consiste en la devolucln mediante Notas de Crdito Negociables, que ealiza la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, del
crdito fiscal generado en las importaciones y/o adquiscones locales de bienes de capital
que no hubiese sido agotado durante los tres (3) meses siguientes a la fecha en que dichos
bienes de capital fueron anotados en el Registro de Compras.
a)
al ao.(')
El formulario - solicitud de devolucin deber presentarse en la lntendencia Regionaf
u Oficina Zonal correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente.
Los contribuyentes pertenecentes al directorio de la lntendencia Principales Contribuyentes Nacionales presentaran el formulario en la sede de la mencionada lntendencia.
c) La solicitud de devolucin podr incluir mas de un bien de capital que cumplo con
lo sealado en el primer prafo del presente artculo.
d) Previamente a la devolucin la SUNAT podr realizar las compensaciones a que se
refiere el primer prrafo del artculo 40 del Cdigo Tributario.
b)
Artcufo 3o.- Pueden acogerse al Rgimen las personas naturales o jurdicas que no
habiendo iniciado su actividad productiva, importen y/o adquieran localmente bienes de
capital para la produccin de bienes y servicios destnadas a la exportacin o gravados con
el lmpuesto, incluyendo a quienes opten por la renuncia a la exoneracin del lmpuesto por
operaciones comrendidas en el Apndice I del Decreto.
11
lnciso a) y primer prrafo del Art. 20 modflcdo por la nica Disposicn Complementaria ModiD.S No 069-2007-EF, pub. el 09/06/2007.
fcatoria del
723
Aexos
Para tal efecto, se entiende que una persona natural o jurdica ha iniciado su actividad
productiva cuando realice la primera exportacin de un bien o servicio o la primera transferencia de un bien o prestacn de servicios.
a)
b)
Artculo 5o.- Los bienes de capital comprendidos dentro del Rgimen, son aquellas maquinarias y equipos nuevos que se encuentren registrados como activo fijo de la empresa de
conformidad con lo establecido en la Ley del lmpuesto a la Renta y sus normas reglamentarias,
siempre que cumplan con las siguientes condiciones:
Hayan sido adquiridos para ser utrlizados directamente en el proceso de produccin
a)
b)
c)
d)
Se encuentren comprendidos dentro de la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico (CUODE) con los cdigos que a continuacin se detallan: 710,730,810, g20,
830,840,860,910,920 y 930; con excepcin de los vehculos para el transporte
de personas de hasta 24 asientos as como los de carga con capacidad mxima de
cinco (5) toneladas, contenidas en las partidas arancelarias 8702.10.00.00/8702.90.90
.90,8704.21 .00.1018704.21.00.90,8704,31.0 0.10/8704.31.00.90, y sus partes y piezas
accesorios.
Puedan ser objeto de depreciacin conforme a las normas del lmpuesto a la Renta; y,
El valor del impuesto que haya gravado la adquisicin o importacin del bien de
Artculo 60.- El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin ser
de treintisis (36) UlT, vgente al momento de la solicitud.
Artculo 7o.- A efectos de acogerse al Rgimen, los sujetos debern presentar ante
la SUNAT el formulario aprobado por sta a fin de solicitar la devolucin, adjuntando los
siguientes documentos:
a)
b)
c)
Declaracin Jurada suscrita por el sujeto del beneficio o su representante legal, cuyo
modelo ser aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.
Relacin detallada de los comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal,
notas de dbito y crdito, declaraciones nicas de aduanas y otros documentos
emitidos por SUNAT que respalden las adquisiciones locales y/o importaciones de
bienes de capital materia del beneficio, correspondientes al perodo por el que solicita
la devolucin.
informacin cqntenida en los documentos a que se refieren los incisos b) y c), sean presentadas en medio informtico de acuerdo a la forma y condiciones que establezca para tal fin.
En este caso, la sUNAT podr exceptuar de la presentacrn de los documentos a que se
refiere el prrafo anterior.
724
BTENES
y sERVrcros, pRocEDtMrENTos...
En caso que el sujeto del beneficio presente la documentacin y/o informacin de manera incompleta, la SUNAT establecer el plazo en el cual dicho sujeto deber subsanar las
omisiones, caso contrario se considerar la solicitud como no presentada. Asimismo, cuando
la SUNAT lo solicite, se deber poner a su disposicin, en forma inmediata, la documentacin y registros contables correspondientes; en caso contrario, se denegar la solicitud de
devolucin.r)
Artculo 80 .- Ser de aplicacin al Rgimen lo dispuesto por el Decreto 2 normas reglamentarias como por el Reglamento de Notas de Crdito Negocables, en tanto no se opongan
al presente Decreto Supremo.
Artculo 9o.- Las personas naturales o jurdicas que gocen indebidamente del Rgimen,
debern restituir el lmpuesto devuelto indebidamente, siendo de aplicacin la Tasa de lnters
Moratorio y el procedimiento previsto en el Artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir de la
fecha en que se puso a disposicin del solicitante la devolucin efectuada. La Administracin Tributaria realizar el cobro mediante compensacin, Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, segn corresponda.
Sin perjuicio de lo sealado en el pnafo anterior, la SUNAT ejecutar las garantas otorgadas de conformidad a lo dispuesto en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables, cuando
el monto devuelto sea superior al determinado en la Resolucin que resuelva la solicitud.
Si el bien o bienes de capital sujetos al Rgimen son vendidos antes que transcurra el
plazo de dos (2) aos a partir de la fecha de haberse puesto en funcionamento y en un precio
menor al de su adquisicin se aplicar el reintegro previsto en el Artculo 22 del Decreto.
Artculo 10o. - El Rgimen ser de aplicacin a las adquisiciones locales o importacin
de bienes de capital realizadas a partir de la vgenca del presente Decreto Supremo.
Artculo 11o.- Por Resolucin del Mnisterio de Economa y Finanzas se podrn dctar
las disposiciones necesaras para la mejor aplicacin del Rgimen.
Artculo 12o.- El presente Decreto Supremo regir a partir del da siguiente de su publicacin y ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los doce das del mes de abril de mil novecientos noventa y seis.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI
Presidente Constitucional de la Repblica
JORGE CAMET DICKMANN
Ministro de Economa y Finanzas
r')
Artculo modficado por el Art. 1o del D.S. N" 148-2003-EF, pub. el '11l10/2003
tzc
084-2007-EF
(Publicado el 29-06-2007)
()
1.1
NO
la SUNAT la devolucin del IGV por aplicacin del Rgimen, el que ser proporcionado por la citada entidad.
Bienes de capital y Bienes intermedios: A aquellos bienes de capital nuevos y
bienes intermedios nuevos comprendidos en los cdigos de la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico (CUODE) sealados en el Anexo 1 del presente
Reglamento.
1.2 Cuando se haga mencn a un artculo, sin citar el dispositivo legal al cual corresponde, se entender referido al presente Reglamento.
'1
.3 Asimismo, sern de aplicacin al presente Reglamento las definiciones contenidas
en el Artculo 1o. del Decreto.
porelArt.
727
Arexos
a)
b)
c)
d)
Contrato de lnversin.
En el caso de contratos de construccin, las actividades debern estar contenidas
en la Divisin 45 de la Clasificacin lnternacional lndustrial Uniforme (CllU), siempre
que se efecten para el cumpliiento del Proyecto y que se registren de conformidad
con lo dispuesto en el Texto Unico Ordenado de la Ley del lmpuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N" 179-2004-RE y normas modificatorias y en las
leyes sectoriales que correspondan.
El IGV que haya gravado la adquisicin y/o importacin del bien intermedio, del
bien de capital, el contrato de construccin o el servicio, segn corresponda, no sea
inferior a nueve (9) UIT vigente a la fecha de emisin del comprobante de pago o
en la fecha que se solicita su despacho a consumo. Para estos efectos se tendr
en cuenta lo siguiente:
i) Tratndose de bienes de capital y de bienes intermedios importados, se deber tomar en cuenta el IGV correspondiente al total de bienes incluidos en una
misma subpartida nacional, consignad.o en un mismo documento de importacin,
entendido ste como la Declaracin Unica de Aduanas y otros documentos que
acrediten el pago del IGV en la importacin.
En el caso de adquisiciones locales, el IGV ser determinado por el total de bienes
consignados en un mismo comprobante de pago. No ser necesario que el comprobante de pago indique la subpartida nacional a la que corresponden los bienes.
ii) Tratndose de contratos de construccin se considerar el monto total del IGV
correspondiente a cada contrato de construccin, independientemente del IGV
consignado en las facturas correspondientes a los pagos parciales. Lo indicado
en el presente acpite ser aplicable a los servicios por el total pactado.
Tratndose de proyectos en el sector agrario, el IGV que haya gravado la adquisicin
yio importacin del bien de capital, del bien intermedio, el contrato de construccin
o el servicio, segn corresponda, no deber ser inferior a dos (2) UIT vigente a la
fecha de emisin del comprobante de pago o en la fecha que se solicta su despacho
a consumo.
Artculo 4o.- Del trmite correspondiente para acogerse al Rgimen
4.1 La persona natural o jurdica presentar ante PROINVERSION, una solicitud para
la suscripcin del Contrato de lnversin as como de calificacin para el goce del
el
PROINVERSIN.
Literal modificado por el Art. 1 del Decreto Supremo No 187-201 3-EF, pub. el 2810712013
728
Recrr. oel D. L.
b)
c)
el Rcruen Especru
DE
Copia del Contrato Sectorial o autorzacin del Sector en los casos que correspondan.
Lista propuesta de bienes de capital y bienes intermedios, indicndose Ia subpartida nacional vigente y su correlacin con la Clasificacin segn Uso o Destino
Econmico (CUODE) n cada caso, as como la lista de servicios y lista de contratos de construccin aplicable por cada Contrato de lnversin, sustentndose
su vinculacin con el proyecto. La lista deber presentarse en forma impresa y
en versin digital en formato Excel.3
d). Testimonio d Escritura Pblica de Constitucin Social del Solicitante, inscrito
ante la Superintendencia Nacional de los Regstros Pblicos - SUNARP, en caso
de tratarsd de persona jurdica. En caso de tratarse de un contrato asociativo,
deber presentarse copia legalizada notarial del contrato respectivo.
e)' Declarain Jurada del Solicitante de no haber iniciado operaciones productivas
del Proyecto, detallando las etapas, tramos o similares,. si corresponden.
f)' El Podr que acredite la capacidad del representante legal del Solicitante para
suscribir el Contrato de lnversin respectivo.3
4.3 PROINVERSIN, en un plazo mximo de cinco (05) das, contado a partir del da
a)
'
'
4.7 El Sector, bajo responsabilidad, en un plazo mximo de cinco (05) das hbiles,
remitir a PRINVERSIN su opinin sobre el proyecto de Contrato de lnversin.a
4.8 PROINVERSIN aprobar la solicitud de suscripcin de Contrato de lnversin y proceder a suscribir l Contrato de lnversin. Una vez suscrito el Contrato de lnversin
por el Solicitante y por PROINVERSIN, se remitir al Sector competente para que
buscriba el Contrato de lnversin.4
4.9 En caso que el Solicitante tuviera derecho a acceder simultneamente al Rgimen y
al Reintegro Tributario establecdo en la Ley N" 28754, y a fin de celebrar un nico
Contrato de lnversin que involucre ambos regmenes, deber indicar tal situacin
Literal modficadoporelArt.
4 Numeral
ldel
DecretoSupremoNo'187-2013-EF,pub.el
modificadoporelArt. ldel
28/07/2013..
DecretoSupremoNolST-2013-EF,pu6.el28lO712013
729
Ar'rxos
el
(5)
(6) Artculo
modificado por el
730
Reolr. oel D. L.
el
Alcrpeo
oeL LG.V.
lacin con la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico (CUODE), asi como las
prohibiciones existentes del rgimen de importacin para las subpartidas nacionales
contenidas en la lista de bienes de capital y bienes intermedios presentada por el
Solicitante y aprobada por el Sector correspondiente.
6.3 El detalle de la nueva lista de bienes de capitaf, bienes ntermedios, servicios y contratos de construccin, con el refrendo del sector correspondiente, se incorporar al
Contrato de lnversin respectivo. La vigencia de la nueva lista de bienes de capital,
bienes intermedios, servicios y contratos de construccin ser de aplicacin a las
solicitudes de devolucin respecto de los bienes, servicios y contratos de construccin
adquiridos o importados a partir de la fecha de solicitud de aprobacin de la nueva
lista en la que se encuentren incluidos.F)
(5,
Artculo modifcado por el Art. 1 del Oecreto Supremo N'187-2013-EF, pub. el 28107t2013
731
AHexos
7.4 Ser de aplicacin a la devolucin mediante Notas de Crclito Negociables, las mismas
que_sern emitidas en moneda nacional y entregadas por la SUNAT, las disposiciones
del Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto
Supremo N" 126-94-EF y normas modificatorias, en lo que se refiere al retro, utlzacin, prdida, deterioro, destruccin y caractersticas, incluyendo lo dispuesto en
el inciso h) del artculo 190 del citado Reglamento.
7.5 En el caso de las empresas que se encuentren autorizadas a llevar la contabilidad.
en moneda extranjera y declaren sus tributos en moneda extranjera, a efectos de
solicitar la devolucin efectuarn la conversin de la moneda extranjera a moneda
nacional utilizando el tipo de cambo promedio venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la
fecha de presentacin de la solicitud de devolucin. Si en la fecha de vencimiento o
pago no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la
publicacin nmediata anteror.
7.6 En caso el Beneficiario tenga deudas tributarias exigibles conforme a lo establecido
por el Artculo 1150 del Cdigo Tributario, la SUNAT podr retener la totalidad o parte
de la devolucin del Rgimen a efecto de cancelar las referidas deudas.
732
ESTABLEcE
f,
Escrito que deber contener el monto del IGV solicitado como devolucin y su distribucin entre cada uno de los participantes del contrato de colaboracin empresarial
que no lleve contabilidad independiente, de ser el caso. Este documento tendr
carcter de declaracin jurada.
8.2 Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT podr disponer que la relacin
de los comprobantes de pago y dems documentos sealados en el inciso e) del
numeral 8.1 sea presentada a travs de medios magnticos.
8.3 Los comprobantes de pago y dems documentos que figuran en la relacin mencionada en el numeral 8.1, as como los registros contables correspondientes, debern
ser exhibidos y/o proporcionados a la SUNAT en caso sta as lo requiera.
8.4 Los comprobantes de pago slo debern incluir bienes de capital, bienes intermedios, servicios o contratos de construccin que otorguen derecho al Rgimen. Los
comprobantes de pago tambin podrn incluir benes de capital, bienes intermedios,
servicios o contratos de construccin que se destinen a operaciones comunes.
8.5 En caso que el Beneficario presente la informacin de manera incompleta, la SUNAT
deber otorgar un plazo no menor de dos (2) das hbiles, contados a partir del da
siguiente de la fecha de notificacin del requerimiento que se emita para tal efecto,.a
fin de que se subsanen las omisiones. Dicho plazo interrumpe el cmputo del plazo
para la devolucin a que se refiere el numeral 7.3 del Artculo 70.
De no efectuarse las subsanaciones correspondientes en el referido plazo,la solictud
se considerar como no presentada, quedando a salvo el derecho del Beneficiario a
formular una nueva solicitud.
8.6 Corresponder a la SUNAT el control y fiscalizacn de los bienes de capital, bienes
intermedios, servicios y contratos de construccin por los cuales se solicita el Rgimen, para tal efecto el Sector correspondiente encargado de controlar la ejecucin de
los Contratos de lnversin de acuerdo a lo establecdo por el Artculo 40 cjel Decreto,
informar peridrcamente a la SUNAT las operaciones de importacin y/o adquisicin
local de bienes de capital, bienes intermedos, servicios y contratos d construccin
que realicen los Beneficiarios para la ejecucin del Proyecto durante la vigencia
del Contrato de lnversin. Los Beneficiarios debern poner a disposlcin del Sector
correspondente, la documentacin o informacin que ste requiera vinculados a los
Contratos de lnversin.
8.7 La SUNAT establecer la forma y condiciones en que deber ser remitida la informacin a que se refiere el numeral anterior.
8.8 Toda verificacin que efecte la SUNAT para efecto de resolver la solicitud de devolucin por aplicacin del Rgimen, se har sin perjucio del derecho de practicar una
fiscalizacin posterior.
733
Aruexos
Para efectos de lo dispuesto por el numeral 5.6 del artculo 5 del Decreto, cada Sector
deber autorizar la etapa de pruebas, muestras o ensayos requerida para la puesta en marcha del proyecto, debiendo especificar la fecha de inicio y culminacin, denominacin en
el proyeto,-cantidad, volumen y caractersticas de la referida etapa, segn corresponda.(10)
12.1 Las operaciones de importacin y/b adquisicin local de bienes intermedios, biens
de capital, servicios y contratos de construccin que den derecho al Rgime.n, debern
ser cntabilizadas sparadamente entre aquellas que se destinarn exclusivamente a
operaciones gravadas y de exportacin, aquellas que se destinarn exclusivamente
a operaciones no gravdas, as como de a{uellas (ue se destinarn a ser utilizadas
conjuntamente en bperaciones gravadas y no gravadas.
12.3'
los Beneficiarios.
12.4 Los comprobantes de pago, las notas de dbito, notas de crdito, la Declaracin
nica de duanas y otrs-documentos que acrediten el pago del IGV en la importacin, as como lo documentos donde consta el pago del IGV en la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados, que respalden las operaciones de importacin
y/o adquiicin locai de bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos de
onstrccin que den lugar al Rgimen, debern anotarse en el Registro-de Compras
de acuerdo a lo estableido por l artculo 190 de la Ley del lmpuesto General a las
Ventas. Para ello se debern registrar en columnas separadas las bases imponibles
de las adquisiciones gravadas destinadas a operacioines gravadas, as como el monto
del IGV correspondiente a tales adquisiciones.
Artculo
14o.-
Aprubese el mddelo de Contrato de lnversin a que se refiere elnumeral 4.3 del artculo
4o del Decreto, contenido en el Anexo 2 del presente Reglamento.
(111
Artculo modifcado por el Art. 1 del Decreto Supremo N" 187-2013-EF, pvb. el 2810712013
734
Reolur. oer D. L.
el
Allcrpo
oeL
l.G.V
PROINVERSIN,
15.2
a)
dchos conceptos.
Los montos debern encontrarse detallados en forma mensual, aiustados sin
decimales. El cron_ograma deber presentarse en forma impresa y en versin
digital en formato Excel.
b) En los casos que corresponda, copia de la Adenda del Contrato Sectorial o modificacin de la autorizacin del Sector, o en su defecto, copia de la correspondiente
solicitud en trmite.
c) Poder que acredite la capacidad del representante legal del Beneficiario para
suscribir la Adenda solicitada.
'15.3-En aquellos casos en que conjuntamente
con la solicitud para la suscripcin de la
Adenda de Modificacin de cotrato de lnversin y para l modificaciri de la Resolucin Ministerial se solicite la ampliacin de la lista de bienes de capital, bienes
intermedios,.servicios y contratos de ionstruccin, se deber presentar, adicionalmente
a los requsitos indicados en el numeral precedente, la nuea lista propuesta de bie_
nes de capital y.bienes intermedios, indicndose la subpartida nacibnl vigente y su
correlacin con la clasificacin segn.uso o Destino Econmico (cuoD en ada
caso, as como la nueva lista de servicios y contratos de construcci'n, sustntndose
su vinculacin con el proyecto. La.s.listas debern presentarse en frma impresa y
en versin digital en formato Excel.(11)
.
,
(10)
735
el 2gto7t2o13.
AuExos
ANEXO 1
O DESTINO ECONMICO (CUODE)
3.
5.
6.
7.
8.
320.
LUBRICANTES
MATERIAS PRIMAS Y PRODUCTOS INTERMEDIOS PARA LA INDUSTRIA (EXCLUIDO
coNSTRUCCTON)
522, PRODUCTOS NO ALIMENTICIOS SEMIELABO-RADOS
531. PRODUCTOS MINEROS PRIMARIOS
532. PRODUCTOS MINEROS SEMIELABORADOS
533. PRODUCTOS MINEROS ELABORADOS
552, PRODUCTOS QUiMICOS Y FARMACUTICOS SEMIELABORADOS
553, PRODUCTOS OUiMICOS Y,FARMACEUTICOS ELABORADOS
MATERIALES DE CONSTRUCCION
612.
613.
820.
830,
9.
SEMIELABORADOS
ELABORADOS
840.
850.
HERRAMIENTAS
PARTES Y ACCESORIOS DE MAQUINARIA INDUSTRIAL
MAQUINARIA INDUSTRIAL
OTRO EQUIPO FIJO
EQUIPO DE TRANSPORTE
910. PARTES YACCESORIOS DE EQUIPO DE TMNSPORTE
920. EOUIPO RODANTE DE TRANSPORTE
930. EQUIPO FIJO DE TRANSPORTE
ANEXO 2 (12)
MODELO DE CONTRATO DE INVERSIN
Conste por el presente documento el Contrato de lnversin que celebra de una parte
(Sector corr'esponiliente) ......, representado por......, altorlzad-o_Po_r.--:.:.No...... de fecha
...... y la Agencia de Prorocin de la lnversin Privada - PROINVERSION, representldq p9r
......,-autozado por Resolucin No ...... de fecha ......, amb99_e_rgpresentacin del Estado
Peruano y
a quines en adelante se les denominar el "ESTADO"; y de la otra parte .....
-natuial
(persona
o jurdica) identificada con RUC ...... con domicilio e! . .,.r f9.Pl9s^91!qq3-Po-r
...... segn poder inscrito eh ...... a quien en adelante se le denominar el "INVERSIONISTA''
en los trminos y condiciones siguientes:
Conste por l presente documento el Contrato de lnversin que celebr-an de un_a parte el
. No ...... de fecha ......
(Sector conbspondiente) ......, representado por.....- au-to-rj1d_opo-r
y la Agencia d Promocin de la inversin Privada - PROINVERSION, representada por ... .
utorizado por Resolucin No ...... de fecha ......, ambos en representacn del Estado Peruano
y a quiene en adelante se les denominar el "ESTADO'; y de la otra parte la Empresa ......
(emiresa concesionaria o empresa estatal de Derecho Privado, segn corresponda) identificada con RUQ ...... con domicilio en ...... representada por...... segn poder inscrito en ......
(13)
Anexo modifcado por el Art. 1 del Decreto Supremo N" 187-2013-EF, pub. el 2810712013
736
Reclvr. oel D. L. N0 973 ouE ESTABLEcE eL Rorveru Especnl oe REcuprRcrru Arlclpno oer l.G.V.
Las inversiones referidas en el prrafo anterior se ejecutarn de conformidad con el Cronograma de Ejecucin de lnversiones que como Anexo I forma parte del presente Contrato
y que comprende las obras, labores, adquisiciones, etc., para la puesta en marcha o inicio
de la OBRA (slo aplicable para inversionistas que tuvieran derecho a acogerse tanto al
Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada, aprobado por el Decreto Legslativo No 973,
y al Reintegro Tributario establecido por la Ley No 28754).
1.
2.
737
ANexos
3.
4.
1.
2.
3.
CLUSULA SEXTA.- Cualquier litl-gio, controversia o reclamacin, relativa a la interpretacin, ejecucin o validez delpresente Convenio, ser resuelta medianie arbitraie de deiecho.
El arbitraje se llevar a cabo en la ciudad de Lima, mediante la constitucin'de un Tribunal
Arbitral conformado por tres miembros, de los cuales cada una de las partes nombrar a uno
y los dos rbitros as designados nombrarn al tercer rbitro. Los rditros quedan expresamente facultados para determinar la controversia materia del arbitraje.
Si una parte no nombra rbitro dentro de los diez (10) das de rcibido el requerimiento
.
de la parte o partes que soliciten el arbitraje o si dentro d un plazo igualmente cie Oiez Oj
it
das,.contado a partir del nombramiento dl ltmo rbitro por ias paes, los dos rbitrod n
consiguen p.gnqrsq de acuerdo sobre el tercer rbitro, la ddsignacin del rbitro faitante ser
hecha, a petcn de cualquiera de las partes por la Cmarae Comercio de Lima.
El plazo de duracn del proceso arbitral no deber exceder de sesenta (60) das hbiles,
contado desde la fecha de designacin ge_l-!!ir,no rbitro y se regir. por lo diipu'esto en la Lel
General deArbitraje, aprobada pbr Ley No26572 y/o las normas q-ue t sustituyn o modifiqun'.
. Los gastos que se generen por l aplicacin-de lo pactado n ta presene Clusula s'ern
sufragados por las partes contatantes en igual medida.
cLusuLA sTlMA.- El
ta
0e oomlclllo deber notfcarse por escrito con una anticipacin de diez (10) dad calendario.
Las comunicaciones o notificaciones que se cursen ants de tomar conbcihielo del nuevo
domicilio, surtirn efecto en el domicilio anterior.
P;;
PoT PROINVERSIN
738
NO 085-2007-EF
(Publicado el 29/06/2007)
(...)
DECRETA:
de Administracin Tributaria - SUNAT, conformado por dos (2) artculos del Ttulo Preliminar,
diecisis (16) artculos, tres (3) disposiciones complementarias finales y dos (2) disposiciones
complementarias transitorias, el mismo que forma parte integrante del presente Decreto Supremo.
a)
b)
c)
d)
e)
Agente
Trbutario
Aduanas
Fiscalizacin
739
Alexos
f)
Procedimiento de
Fiscalizacin Parcial
g)
Sujeto
:
Fiscalizado :
TTULO I
DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
a)
b)
c)
d)
e)
f)
h)
b)
c)
d)
e)
Artculo modifido por et Art. 3 del Decreto Supremo N. 207-20 j2-EF, pub. el23t,}l2}i'2.
Artculo modfido por elArt. 4 del Decreto Supremo No 207-2012-EF pub. el23t1Ol2O12
740
f)
Cualquier olra informacin que deba notificarse al Sujeto Fiscalizado durante el Procedimiento
de Fiscalizacin, siempre que no deba estar contenda en los dems documentos que son
regulados en los artculos 4', 5" y $'.r
Artculo 40.- Del Requermiento
a)
b)
i)
ii)
iii)
iv)
y/o documentacin nueva que deber exhibir y/o presentar el Sujeto Fiscalizado.
Los requerimientos a que se refieren los numerales lii) y v) sern notiflcados conjuntamente
con la carta de ampliacin de la flscalzacin.1
Asmismo, este documento se utilizar para detallar si, cumplido el plazo otorgado por
la
SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75o del Cdigo Tributario, el Sujeto Fiscalizado
present o no sus observaciones debidamente sustentadas, as como para consignar la evaluacin
efectuada por el Agente Fiscalizador de stas.
1.
I
4
Artculo modfldo por el Art. 4 del Decreto Supremo N" 207-20 12-eF, pub. el 23hOl2O12
Prrafo modificado por el Art. 4 del Decreto Supremo N" 207-201 2-EF, pub. el 23t1Ot2O12.
741
Arexos
2.
3.
a)
b)
c)
b)
el Requerimiento.
1.
PafomodficadoporeArt.4delDecretoSupremoNo2OT-2012-EF,pub. el2!1At2O12
742
TTULO II
DE LOS PLAZOS DE FISCALIZACINO
para efectos de la suspehsin del plazo de fiscalizacin, segn lo dispuesto en el literal b) del
6i. V en el numeral 6 del artclo 62o-A del Cdigo Tribuiario, se considerar lo siguiente':8
articulo
'-jfraanOoie de las pericias, el plazo se suspender desde la fecha en que surte efectos la
notificacin de la sblictud de l pericia hasta la fecha en que la SUNAT reciba el perita.ie.
CunOo ia SUNAT solicite infbrmacin a autoridades de otros pases, el plazo se
JuspenOera desde la fecha en que se presenta la solicitud hasta la fecha en que se reciba
la ttalidad de la informacin de las citadas autoridades.
El olazo se suspender en el caso del supuesto a que se refiere el inciso c) del numeral
6 d'el artculo 6o-Adel Cdigo Trbutario, sea que se presente un caso fortuito o un caso
mayor. Para estos-efectos se tendr n cuenta lo dispuesto en el artculo 1 3 1 50
e
del Cdigo Civil.
a partir del
Ol a i Sujeto Fiscalizado incumpla con entre_gar la informacin solcitada
r"grnOo Reqlerimiento notificado por la SUNAT, se suspender el plazo.desde el da
ig!ente a l tecna sealada para iue el -citado s.ujeto cumpla con lo solicitado hasta la
feha en que entregue la totalidad de la informacin.
Tratndosb de la pnoga solicitada por el Sujeto Fiscalizado, se suspender el plazo por
eiipso Oe Ouracin de ias prrrogas otorgadas expresa o automtcamente por la SUNAT
Tratndose de los procesos judiciales:
lniciados con anteribridad al iicio del cmputo del plazo establecido en el articulo 61" o en el
rticuio OZ;-A del Cdqo Trbutario, se suipender el plazo correspondiente desde la fecha
en que el Sujeto Fiscaiizado entreg la totaldad de la nformacin solicitada en el primer
eq'Jrimienio hasta la culminaci del proceso judicial, segn las normas de la materia.e
lniciados con oosterioridad al inicio del bmputo del plazo establecido en el artculo 61" o
en el articulo b2"-A del Cdigo Tributario se suspender el plazo correspondiente desde
el da sguiente de iniciado el proceso judcial hasta su culmnacon.'u
c)
'
tr"
-'
e)
-'
0
i'
ii)'
plazo desde
ii)
' Ou orenen la suspensin'de la scalizacin, se suspender.el
el
S)
-'
h)
privadas, el plazo se suspender desde la fecha en qle ige efectos .la notifcacin
be la solicitut de informain hasta la fecha en que la SUNAT reciba la totalidad de la
informacin solicitada.
DenomlnacinmodiflcadaporelArt.4delDecretoSupremoN'207-2O12-EF,pub el2A1A|2O12
Arliculo modrflc*do por e Art 4 del Decreto Supremo
No
pub el2gh)l2}l2
Numeral modrflcado por el Art. 4 del Decreto Supremo N' 2O7 -2012-eF, pab el 2311012012
l0
Numerai modifido por el Art. 4 del Decreto Supremo N' 207-2O12-eF' pub. el23h0l2o12
743
Anexos
La SUNAT notificar al Sujeto Fiscalizado, mediante Carta, todas las causales y los perodos
de suspensin, as como el saldo de los plazos de fiscalizacin, un mes antes de cumplirse el
plazo de seis (6) meses, un (l) ao o dos (2) aos a que se refieren los artculos 61'y 62"-Adel
Cdigo Tributario, respectivamente.rr
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior:
La SUNAT podr comunicar la suspensin del plazo cuando otorgue, mediante Acta
o Carta, la prrroga a que se refiere el artculo 70 o cuando proceda al cierre del
Requerimiento de acuerdo a lo sealado en el ltimo pnafo del inciso b) del artculo 8o.
La SUNAT comunicar las causales, los perodos de suspensin y el saldo del plazo,
cuando al amparo de lo dspuesto en el inciso e) del artculo 92" del Cdigo Tributario el
Sujeto Fiscalizado solicite conocer el estado del procedmiento.
a)
b)
la SUNAT no podr solicitar al Sujeto Fiscalizado cualquier otra informacin y/o documentacin
referida al tributo y perodo, o la Declaracin Aduanera de Mercancas o los aspectos que fueron
materia del Procedimiento de Fiscalizacin, segn corresponda.l2
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- De la conducta en el Procedimiento de Fiscalizacn
El Agente Fiscalizador y el Sujeto Fiscalizado deben cumplir, durante el transcurso del
Procedimiento de Fiscalizacn, con el principio de conducta procedimental establecido en el
inciso a) del artculo 92o del Cdigo Tributario as como en el numeral 1.8 del artculo lV del Ttulo
Preliminar de la Ley del Procedimiento Admnistratvo General.
Segunda.- Configuracin de nfracciones
La no presentacin de las observaciones a que se refiere el artculo 75o del Cdigo Tributario
no constituye un incumplimiento que configure la infraccin tipifcada en el numeral 1 del artculo
177o del Cdgo Tributario.
Tercera.- Oe las solicitudes de devolucn o compensacin o restitucin de tributos
De realizarse una fscalzacin a raz de una solicitud de devolucin o compensacin de
tributos o restitucin de derechos arancelarios se aplicar lo dispuesto en el Ttulo I y en las
Disposiciones Complementarias Transtorias del presente Reglamento, con excepcin de lo
sealado en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 8o.
a)
b)
artculo lo.
Prrafo modificado por el Art 4 del Decreto Supremo No 207-2012-EF, pub. el23l1Ol2O12
No
744
N' 27037
CAPITULO
DE LA FINALIOAO Y ALCANCES
(')
lnciso rodrficado por el Art. 1 de la Ley N" 29525, pub. el 07i05/2010 la misma que entr en
a partr del 1 de enero Ce 2011
vrgencia
745
Arexos
3.2 Cuando se aluda a un artculo, sin remitirlo a norma alguna, se entender que se
trata de la presente Ley.
CAPITULO
II
Subcaptulo
746
Lpv
PRot'locrN DE LA luvEnslu el
rAuzot'li
SubcaPtulo ll
De la Promocin de la lnversin Privada
SubcaPtulo lll
De la lnversin Pblica
747
ArExos
CAPITULO III
MECANISMOS PAR,A LA ATRACCION DE LA INVERSION
(.)
Numeral
(.") Numerai
sLJStiirrido
por el
A{
1 del
Leg
748
Lev oe Pnouocrru oe Ln
TNVERSTN
rru rAnzoli,
Consumo aplicable al petrleo, gas natural y sus derivados, segn corresponda, por las
ventas que realicen en dichos departamentos para el consumo en stos.
749
Aexos
que stas hubieran pagado por sus adquisiciones de combustibles derivados del petrleo,
de acuerdo a los requisitos y dems normas que establezca el Reglamento. Dicho reintegro
ser efectivo mediante Notas de Crdito Negociables.
14.3Para efectos de este artculo, son aplicables los requisitos dispuestos en el numeral
1 1 .2 delArtculo 1 1 de la presente Ley, excepto para las empresas petroleras y de gas natural
que extraigan y/o refinen.
Artculo 18.- Deduccin del valor de los predios para efectos tributaros
Para efectos tributaros, las personas naturales o jurdicas ubicadas en la Amazona,
CAPITULO IV
DEL FINANCIAMIENTO Y EL GASTO PBLICO
750
Ley oe PnovocroN
DE LA rruveRstl El rn
Azorli
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
en la Amazona, se encontrar exonerada del lmpuesto General a las Ventas. Por Decreto
Supremo, el Poder Ejecutivo establecer la cobertura, los requisitos y procedimientos para
la aplicacin de ndcado beneficio.
Hasta el 31 de diciembre de 1999 se mantiene vigente el rgimen dispuesto en el Captulo
Xl del Decreto Legislativo No 821 y normas modificatorias.(*)
(-)
(.t)
NOTA De confqlmdad con el Numeraj 21 del Arl 2 de la Ley N.25742 pub el 09107/20.11
se pr-orroga hasld el 31 de Jcremb.e dei ac 2015. la exoneacin dl lmpuesto general a las
ventas (lGV) a la impoftacn cje brenes que se destlnen al consumo en la Anrazona. de acuerdo
a lc dispuesto en la presente disposrci complementana.
Dsposrcjn modrflcada oor et Arr 2 de ia Ley N, 271SA, pub. et 27107199.
751
Aruexos
- lquitos - Nauta
- Rioja - Tarapoto
- Tarapoto - Yurimaguas
- Chamaya - Jan - San lgnacio
- lngenio - Chachapoyas
- Tarapoto - Juanju - Tocache
- Tocache - Tingo Mara
(-)
De confonnidad con el Nurneral 2.2 del Att.2 de la Ley N' 29742, pub. el 09/071201 1, se prorroga
hasta el 31 de diciembre cJel ao ?015, los beneficios para los programas de inversn dispuestos
en la presenle disposicin complementaria.
752
Ley oe Pnouocrr. oe
lrvensrl el mAzor.i
- Urcos - Quincemil
- Cusco - Quillabamba - Echarate
- Olmos - Corral Quemado - Pedro Ruiz
c) Tramos a ser rehabilitados a nivel afirmado:
- Aguayta - Pucallpa
- Quincemil - Puerto Maldonado - lapari
- Juliaca - lnambari
d) Realizar las siguientes obras:
- Embarcadero fluvial de Nauta
- Embarcadero de San Lorenzo
- Embarcadero San Pablo
- Embarcadero fluvial de Requena ll etapa
- Terminal fluvial de Sarameriza
- Reubicacin y rediseo del terminal fluvial de Pucallpa
-Aerdromo de El Estrecho ll etapa
- Aeropuerto de Shumba - Jan
- Ampliacin de la va de acceso al aeropuerto de Caballococha
- Ampliacin del aeropuerto de lqutos
- Rediseo del aeropuerto de Hunuco
e) Ejecucin de obras de energa
- Central Trmica El Valor
- PSE Bagua I etapa
- PSE Chachapoyas ll etapa
- PSE Caballococha
- PSE Nauta
- PSE lberia
- Lnea de transmisin Aucayacu - Tocache - Bellavista - Tarapoto - Moyabamba
- Lnea de transmisin lqutos - Nauta
- Lnea de transmisin San Gabn - Puerto Maldonado
- Lnea de transmisn Aguayta - Pucallpa
f) Ejecucin de obras de saneamiento
Ampliacin y mejoramiento de las obras de agua potable y alcantarillado en la Amazona.
mediante Decreto
la mejor aplicacin
de la presente Ley.
753
Arexos
DISPOSICIONES FINALES
Cuarta.- Prrroga de la exoneracin del lmpuesto General a las Ventas a las empresas Industriales ubicadas en las Zonas de Frontera
Modifcase el primer prrafo del inciso a) delArtculo 73 de la "Ley del lmpuesto General
a las Ventas e lmpuesto Selectivo al Consumo", aprobado por Decreto Legislativo No 821 y
normas modificatorias, en los trminos siguientes:
"a) Artculo 71 de la Ley No 23407, referido a las empresas industriales ubicadas en la
Zona de Frontera, as como el Artculo 1 14 de la Ley No 26702, relativo a las entidades del
Sistema Financiero, que se encuentran en liquidacin, hasta el 31 de diciembre de '1999.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin.
En Lima, a los treinta das del mes de diciembre de mil novecientos noventa y ocho.
754
NO
103.99.EF
755
Aexos
Artculo'1.- DEFINICIONES
Para efecto del presente reglamento se entende por:
1. "Ley": Ley No27037 - Leyde Promocin de la lnversin en laAmazonia.
2. "Empresa": Personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas consderadas jurdicas por la Ley del lmpuesto a la Renta, generadoras de rentas de
tercera categora, ubicadas en la Amazona. Las sociedades conyugales son aqullas que
ejerzan la opcn prevista en el Artculo 16 de la Ley del lmpuesto a la Renta.
3. "CllU": Clasificacin lnternacional lndustrial Uniforme de las Naciones Unidas. Revi-
sin 3.
4. "lGV": lmpuesto General a las Ventas.
5. "lSC": lmpuesto Selectivo al Consumo.
6. "lES": lmpuesto Extraordinano de Solidaridad.
7. "lEAN": lmpuesto Extraordinario a losActivos Netos.
8. "SUNAT": Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
9. "ADUANAS": Superintendencia Nacional de Aduanas
10. "Convenio": Convenio de estabilidad tributaria celebrado al amparo del Articulo 131
de la Ley No 23407. Ley General de lndustrias.
11. "Comit Ejecutivo": El Comit Ejecutivo de Promocin de la lnversin Privada en la
Amazona.
12. "Crdito": Crdito tributario por inversin en empresas propias
13. "Programas de inversin": Programas de inversin en laAmazona, aprobados por
el Comit Ejecutivo.
1 4. "lnversionistas": Empresas, personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones
indivisas perceptoras de rentas de cualquier categora, que inviertan en los Programas de
lnversin de terceros en la Amazona, estn ubicados o no en la Amazona.
15. "Empresa beneficiada": Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley, se entiende como "empresa beneficiada" a la sociedad
ubicada en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de lparia y Masisea de la
provincia de Coronel Portillo, y las provincias deAtalayay Purs del departamento de Ucayali,
que cuente con un Programa de lnversin aprobado. Para ser consideradas como "empresa
beneficiada", las empresas unipersonales o empresas individuales de responsabrlidad limitada
(EIRL) debern organizarse como sociedades, segn las distintas formas contempladas en
la Ley General de Sociedades. No estn incluidos los sujetos comprendidos en el Rgimen
Especial del lmpuesto a la Renta ni en el Rgimen Unico Simplificado.
Cuando se menconen artculos sin indcar la norma legal correspondiente, se entendern
referidos al presente Reglamento.
TITULO I
REQUISITOS PARA LA APLICACION DE LOS MECANISMOS
PARA LA ATRACCION DE LA INVERSION
756
ApRueenN
el
Se entender que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los
requisitos siguientes:
a) Domicilio Fiscal:
El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazona y deber coincidir con el lugar
donde se encuentre su sede central. Se entender por sede central el lugar donde tenga su
administracin y lleve su contabilidad. A estos efectos:
a.1 Se considera que la empresa tene su administracin en laAmazona siempre que ia
SUNAT pueda verificar fehacientemente que en ella est ubicacjo el centro de operactones
y labores permanente de quien o quienes dirigen la empresa, as como la informacion que
permita efectuar la referida labor de direccin. El requisito establecido en este inciso no implica
la residencia permanente en la Amazona de los directivos de la empresa.
a.2 Se considera que la contabilidad es llevada en la Amazona siempre que en el domicilio fiscal de la empresa se encuentren los libros y registros contables, los documentos
sustentatorlos que el contribuyente est obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el
responsable de los mismos. El requisito establecido en este inciso no implica la residencia
permanente en la Amazona del citado responsable.
b) lnscripcin en Registros Pblicos:
La persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazona,
Este requisito se considerar cumplido tanto si la empresa se inscribi originalmente en los
757
ANexos
758
ApRurenN
el Recnveruro
establecido en el Artculo 4.
Las actividades econmicas antes indicadas debern ser realizadas por las empresas
en forma directa o por encargo a un tercero, el cual tambin gozar del beneficio siempre
que rena los requisitos sealados en el Artculo 2. En el caso de las actividades sealadas
en el inciso k) de este Artculo, stas no podrn realizarse mediante encargo a terceros.
759
Ar'exos
cuenta del lmpuesto a la Renta correspondiente al perodo en que se cumplan los requisitos
establecidos n el Artculo 2.
TITULO II
IMPUESTO A LA RENTA
y 12 de la Ley o que las realicen en distintos mbitos geogrficos, que de acuerdo a Ley
otorguen la posibilidad de aplcar distintas tasas para el lmpuesto a la Renta, aplicarn la
11
tasa ms alta.
Por excepcn, si dentro de las actividades sealadas en el prrafo anterior se realizan
las establecidas en el primer prrafo del numeral 12.3 del Artculo 12 de la Ley, proceder
la exoneracin del lmpuesto a la Renta slo si stas cnstituyen la actividad principal de la
empresa por s solas; caso contrario ser de aplicacin la tasa ms alta.
En cualquier caso, la tasa que corresponda ser aplicable al ntegro de la renta neta de
la empresa.
Si los supuestos establecidos en los prrafos anteriores se producen en el transcurso
del ejercicio, se aplicarn las reglas sealadas en dichos prrafos para los pagos a cuenta
no vencidos y el pago de regularizacin correspondiente.
Es de aplicpin a los pagos a cuenta del lmpuesto a la Renta las normas establecidas
en el Artculo 1 de la Ley No 27063.
760
TITULO III
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
segn sea el caso, sobre el impuesto bruto mensual que corresponda exclusivamente por
la venta de bienes.
20 Se determinar el impuesto bruto que corresponda por todas las operaciones gravadas del mes.
3o Se deducir del impuesto bruto sealado en el numeral anterior, el crdito fiscal determinado conforme a la legislacin del lmpuesto General a las Ventas y que corresponda a
todas las operadlones gravadas del mes.
40 Se deducir el crdito fiscal especial, calculado de acuerdo a lo sealado en el numeral 1.
50 El monto resultante constituir el lmpuesto a pagar.
761
Aruexos
El crdito fiscal especial es aplicable para determnar el IGV que corresponda a la venta
de bienes que se efecte fuera del mbito geogrfico de la Amazona, siempre que dichos
bienes sean producto del desarrollo de las actividades sealadas en el numeral 11.1 del
Artculo 11 de la Ley.
Se presume que la venta de bienes se efecta a valor de mercado, de acuerdo a las
normas generales del lmpuesto a la Renta.
Las empresas estn obligadas a acreditar a la cuenta de ganancias y prdidas el monto
del crdito fiscal especial que efectivamente hayan deducido o aplicado, en el mes que
corresponde a su uso.
TITULO IV
IMPUESTO EXTRAORDINARIO A LOS ACTIVOS NETOS E
MPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
al IEAN, podrn aplcar como crdito contra el lmpuesto a la Renta a su cargo el saldo del
IEAN pagado en dichos ejercicios, que no hubieran utilizado contra el lmpuesto a la Renta
de los perodos citados, en la forma y condiciones establecidas en el Artculo 7 de la Ley No
26777, modilicado por la Ley No 26907 y normas reglamentarias.
TITULO V
DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES UBICADAS EN LA AMAZONIA
762
ApRueer
el RecreNro
industriales con convenios vigentes hasta el 31 .122000, podrn acogerse a los beneficios
de esta Ley siempre que renuncien a dicho convenio hasta el 31.12.99. La renuncia operar
a partir del 1.1.2000.
TITULO VI
IMPORTACION EXONERADA
TITULO VII
PROGRAMAS DE INVERSION
(')
Prrafo modificado por el Art. de! D. S. No 008-2001-EF pub el 16/01/2001. Confrontar con el
1 de la Ley N" 27406 pub et 231A112001
'1
Art
763
Aexos
764
este valor pueda exceder al valor de mercado, determinado conforme a las normas de la
Ley del lmpuesto a la Renta.
Tratndose de bienes importados, del valor de mercado se deducrn los derechos
arancelarios, el lSC, el IGV y cualquier otro tributo que afecte la operacin de importacin.
765
Arurxos
como tales, requieren del acuerdo previo o simultneo al aporte, de aumento de capital
adoptado conforme a Ley.
El monto invertido deber ser capitalizado por la empresa beneficiada, como mximo en
el ejercicio siguiente a aqul en que se efecte la inversin, debiendo formalizarse medante
escritura pblica inscrita en el registro pblico correspondiente.
Las empresas beneficiadas no podrn reducir su capital durante los cuatro (4) ejercicios
gravables siguientes a la capitalizacin.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente artculo dar lugar a la aplicacin de lo
dispuesto en los incisos a) y b) del Artculo 23.
tas del activo que correspondan las obras de infraestructura y bienes de capital realizadas
o adquiridas en cumplimiento del Programa de Inversin, las que denominar "lnversiones
recibidas - Ley No 27037" y en subcuentas especiales del patrimonio, denominadas "lnversiones recibidas - Ley No 27037", en las que se registrarn los aportes recibidos de terceros
en virtud de la Ley y el presente reglamento.
La SUNAT podr establecer los mecanismos que permitan un adecuado control de los
beneficios generados por la inversin realizada en s misma o en otras empresas.
766
ApnuesnN
el Recrnerro
DE LAS
Dlsposrctones TRreutnRles.
767
A.exos
768
TExro
(Publicado el 1 5-03'2007)
(.. .)
a. SUNAT
UIT
Tributario
:
:
e.
seiectivo
f.
S.
ir
Rgimen
Rgimen
consumo
rsc)
General
Especial
h.Actividadesempresariales:Alasactividadesgeneradorasderentasdetercera
la Renta('),
i.
j.
( ..)(-).
Actividades de oficios
."
que compre.nde a:
2.1 Crase el Nuevo Rgimen nico Simplifiicado - Nuevo RUS'
en el pas, que exa) Las personas naiurales y sucesiones indivisas domiciliadas
clusivamente outengan rntas por la realizacin de actividades empresariales.
pub
el
sustilido por el Art. 2 del DECRETO LEGISLATIVO N' 967
!.f.
() fn"ito
t;a; J"ios"oo ior ta nica Disposcin comptementara Derogatoria del DECRETo LEGISLATIVO N' 967 oub. el 2411212006.
(-") nrt.ulo sustituido por et Art. 3 det DECRETO LEGISLATIVO No 967 pub. el 2411212006
769
2411212006
AHexos
b)
c)
2.2 Los sujetos de este Rgimen pueden realizar conjuntamente actividades empresariales
y actividades de oficios. Tratndose de sociedades conyugales, los ingresos provenientes de las actividades comprendidas en este Rgimen que percibn cualquiera
de los cnyuges, sern consideradas en forma independiente poi cada uno de ellos.
Artculo 3'.- Personas no comprendidas(")
3.1 No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales y sucesiones
indivisas que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos
brutos supere los s/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos-Soles)
o cuando en algn mes tales ingresos excedan el lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen. Esto ltimo, no ser de aplicacin a los sujetos
a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2 del artculo 7o, en tanfo se
encuentren ubicados en la "Categora Especial"{"'t
Se considera como ingresos brutos a la totalidad de ingresos obtenidos por el
contribuyente por la realizacin de las actividades de este Rgimen, excluidos
los provenientes de la enajenacin de activos fijos.
Al efecto, entindase por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y en general, todo acto de disposicin por el que
se transmita el dominio a ttulo oneroso.
b) Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, sea sta de su
propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin.
se considera como unidad de explotacin a cualquier lugar donde el sujeto de
este Rgimen desarrolle su actividad empresarial, entre otros, el local comercial
o de servicios, sede productiva, depsito o alman, oficina administrativa.
c) El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin de los predios
y vehculos, supere los S/.70,000.00 (setenta mil y 00/100 Nuevos Soles).
d) cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adqisiciones afectadas a la actividad exceda de s/. 360,000.00 (trescientos sesenia mil y
00/100 Nuevos soles) o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen el
lmte permitdo para la categora ms alta de este Rgimen. Esto ltimo, no ser
de aplicacin a los sujetos a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2
del artculo 70, en tanto se encuentren ubicados en la.Categora Especial,,{'..).
Las adquisiciones a las que se hace referencia en este inciso no incluyen las de
los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y las adquisiciones de bienes y/o servicios se
encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta
y/o mantener su fuente.
3.2 Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen las personas naturales y sucesiones
indivisas que:
a) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos
una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas).
.b) tengan
Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
c) Efecten y/o tramiten c-ualquer rgimen, operacin o destino aduanero; excepto se
trate de contrrbuyentes{"'):
Texro
(i)
orl
d)
g)
h)
i)
similar.
de aPlicacin
a)
a{"):
b)
directo.
c) Los pequeos productores mineros y los p.roductores
mineros artesanales, consderados como tales de acuerdo al Texto Unico Ordenado de la Ley General de
Minera, aprobado por el Decreto Supremo N" 014-92-EM y normas modificatorias.
3.4 Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se podrn modificar los supuestos y/o actividades
mencionadas en los numeraleS 3.1 a 3.3 del presente artculo, teniendo en cuenta
la actividad econmica y/o las zonas geogrficas, entre otros factores.
(*)
lnciso modificado por el Art. 1 del DECRETO SUPREMO No 003-2007-EF pu6. el 1710112007.
Numeral sustituido por el Arlculo nico del DECRETO SUPREMO No 077-2007-EF pub
el 22106t2007.
771
Aexos
a)
b)
(i)
c)
c)
(.*)
Artculo deibgado por la nica Dsposicin Complementaria Derogatoria del DECRETO LEGIS.
LATIVO N' 967 pub. el 2411212006.
Artculo sustituido por el Art. 5 del DECRETO LEGTSLATTVO N' 962 pub. et 24l1Zt2OO6.
Artculo susttudo por e Art. 6 del DECRETO LEGISLATIVO N' 967 pub. et 24t12t2006.
772
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
6 non
I 000
l? ooo
20 000
30,000
5 noo
R nnn
13 000
20 000
30,00
Mensuales
3
4
q
7.2
Sin embargo, los siguientes sujetos podrn ubicarse en una categora denominada "Categora Especial", siempre que el total de sus ingresos brutos y de sus
adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/.60,000.00 (sesenta mil y 00/100
Nuevos Soles):
a) Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,
tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la
b)
Ley
CATEGORAS
!.f,
(/
nni.uro sustituido por el Art. 7 del DECRETO LEGISLATIVO N" 967 pub. el 24l12t2ooo
Articulo sustituido por el Art. 8 del DECRETO LEGISLATIVO N" 967 pub. el 24t12120o6
773
Aruexos
SUNATf},
Artculo
1 1 ".- Recategorizacin
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ngresos o adquisiciones
mensuales, que pudera ubicar al contribuyente en una categora distinta del Nuevo RUS
de acuerdo a la Tabla incluida en el numeral 7.1 del Artculo 7', ste se encontrar obligado
a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se produjo
la variacin("').
carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen Especial o del
Rgimen General, a partir del cambio de rgimen.
/'\
Articulo susiituido por el Art. 9 del DECRETO LEGISLATIVO N' 967 pub. el 2411212006.
el Art. 10 del DECRETO LEGISLATIVO N" 967 pub. el 24112t2006.
fi, Rrt"uto sustitudo por
Artcuto sustitudo por el Art. 11 del DECRETO LEGISLATIVO N' 967 pub. el 2411212006.
)---1.
ti * **\
' ' Artculo sustitudo por el Art. 12 del DECRETO LEGISLATIVO N'967 pub. el 2411212006
).1,
774
13.2Tratndose de contribuyentes del Rgimen General o del Rgimen Especial que opten
16.2 En tal sentido, estn prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones compren-
(*)
/--,\
' '
Artculo sustituido por el artculo 13 del DEcRETo LEGtsLATtvo N' 967 pub. el 24t12t2006.
Artculo derogado por la nica Disposicin complementaria Derogatoria del DEcRETO LEGIsLATIVO N' 967 pJb el 24112t2006.
Primer prafo sustrturdo por el Art. 14 det DECRETo LEGtsLATtvo N' 962 pub. et z4t1zt2oo6
775
Aruexos
derecho al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios
de acuerdo a las normas pertinentes, a sus proveedores por las compras de bienes y por la
prestacin de servicios; as como recibos por honorarios, en su caso. Asimismo, debern exigir
los comprobantes de pago u otros documentos que expresamente seale el Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
Artculo 18'.- Presunciones aplicables a los sujetos de este Rgimen{')
18.1 Presuncin de ventas o ingresos omitidos por haber excedido el lmite mensual de
a)
b)
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por exceder el monto mximo de adquisiciones permitrdas para este Rgimen:
La SUNAT presumir la existencia de ventas o ingresos por servicios omitidos por
todo el ejercicio gravable, cuando detecte a travs de informacin obtenida de terceros, que las adquisiciones de bienes y/o servicios, exceden en 50% (cincuenta por
ciento) los S/.360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) siempre
que adicionalmente el deudor tributario se encuentre en la situacin de no habido
para efectos tributarios o no presente y/o exhiba lo requerido por la Administracin
Tributaria en los plazos establecidos.
La citada presuncin ser de aplicacin a todos los meses comprendidos en el requerimiento.
Para efecto del IGV el monto de las ventas o ingresos mensuales omitidos se obtendr de adicionar a las compras mensuales promedio, el monto resultante de aplicar
776
N'967 pub. el
24112t2006.
iniciado operaciones en el ao, para tal caso se dividirn entre los meses comprenddos
disposiciones.
contables. r
Los sujetos del presente Rgimen debern exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotacin donde desanollan sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT, as como el Comprobante de lnformacin Registrada (ClR) y las
777
Ar.exos
de los comprobantes de pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten sus adquisiciones, incluyendo las de los bienes que conforman su activo fijo, en orden cronolgico,
correspondientes a los perodos no prescritos.
Artculo 23".- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a partir del 1 de enero del 2004.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Derogacin del Rgimen nico Simplificado
Dergase el Texto nico Ordenado de la Ley del Rgimen nico Simplificado aprobado
por el Decreto Supremo No 057-99-EF y normas modficatorias y reglamentarias.
Segunda.- De las PercePciones{')
Los sujetos del Nuevo RUS a quienes se les hubiera efectuado percepciones por con:
cepto del IGV podrn compensarlo contra sus cuotas mensuales del Nuevo RUS o solicitar
la devolucin del monto percbido, de acuerdo a lo siguiente:
1. La opcin por la compensacin se efectuar con ocasin de la presentacin de la
declaracin y pago mensual de cada cuota del Nuevo RUS, a cuyo efecto:
a) Se deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas
hasta el ltimo da del mes precedente al de la presentacin de la declaracin y
pago mensual.
b) La compensacin se realizar hasta por el monto de la cuota mensual que
corresponda pagar de acuerdo a su categora ms los intereses moratorios que
resulten aplicables, de ser el caso. Si el monto de las percepciones es mayor
a la cuota mensual y los intereses moratorios antes sealados, el contribuyente
podr arrastrar el saldo no compensado, sin intereses, y aplicarlo contra las cuotas
mensuales del Nuevo RUS de los meses siguientes, hasta agotarlo, o solicitar su
c)
2.
3.
rr
r')
devolucin.
Los sujetos del Nuevo RUS debern presentar la declaracin mensual del Nuevo
RUS aun cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que
resulten aplicables hayan sido cubedos por las percepciones que se les hubiere
practcado.
S al final de cada ejercicio anual se verifica que el sujeto del Nuevo RUS no ha
compensado ni solicitado la devolucin de los montos percibidos en dicho ejercicio,
Primer prrafo susttuido por el Art. 6 de la LEY N" 28659 pv. el 2911212005.
Numeral sustituido por la Segunda Disp. Mod. de la Ley N'29173, pub.2311212007
778
Reorveru
uco StpLrrrcnoo
la SUNAT podr devolverlos de oficio siempre que hubiesen sido declarados por los
agentes de percepcin.
La devolucin de oficio se podr efectuar sobre la base de fa informacin con la que
cuenta la SUNAT que hubiera sido declarada por el contribuyente o por el agente de
percepcin.
La devolucin se efectuar con el inters a que se refiere el artculo 38' del Cdigo
Tributario, calculado desde el 1 de enero del ejerccio siguiente a aquel en que se efectu
la percepcin hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin
respectiva.
Tratndose de los sujetos del Rgimen General o del Rgimen Especial que opten por
acogerse al Nuevo RUS de acuerdo a lo sealado en el presente Decreto, y que mantengan
retenciones y/o percepciones del IGV pendientes de aplicacin al 31 de diciembre del ao
anterior alque se efecta su acogimiento al Nuevo RUS, debern deducirlas del impuesto a
pagar por IGV correspondiente al perodo dciembre del ao antes mencionado. De subsistir
algn saldo pendiente de aplicacin, debern solicitar su devolucin, resultando aplicable
a este caso lo dispuesto por el artculo 5' de la Ley No 28053.
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS que opten por acogerse al Rgimen General
o al Rgimen Especial, debern deducir las percepciones del IGV que no hayan sido materia de solicitud de devolucin, del impuesto a pagar por lGV, a partir del primer perodo
tributario en que se encuentren incluidos en el Rgimen General o en el Rgimen Especial,
Sustityase el inciso f) del numeral 1. del acpite ll. del artculo 2'del Decreto Legislativo
y normas modificatorias, por el sguiente texto:
>f) El Nuevo Rgimen nico Simplificado>.
Quinta.- De las normas reglamentarias
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se dictarn
las normas reglamentarias del presente Decreto.
No 771 ,
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
refiere el acpte (i) del inciso (b) del numeral 6.1 del artculo 6o del Decreto Legislativo No
937 y modificatoria, as como para la declaracin y pago de la cuota mensual del perodo
diciembre de 2Q03 de los sujetos que provengan del RUS. Asimismo, los sujetos del RUS
que se acojan di Nuevo RUS debern cumplir con lo sealado en el inciso (a) del numeral
7 .2 del arlculo 70.
Los sujetos que no opten por acogerse al Nuevo RUS, de acuerdo a lo sealado en la
presente disposicin, sern incluidos de oficio por la SUNAT en el Rgimen General a partir
779
Arexos
del 1 de enero de 2004 o de su fecha de inicio de actividades, segn corresponda; salvo que
se hayan acogido al Rgimen Especial del lmpuesto a la Renta de acuerdo a las normas
Pertinentes{').
1.
2.
Ley No 28053.
POR TANTO:
Mando se publque y cumpla, dando cuenta al Congreso de la Repblica.
Dado en la Casa de Goberno, a los trece das del mes de noviembre del ao dos miltres.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblca
BEATRIZ MERINO LUCERO
Presidenta del Consejo de Ministros
(')
780
NO O97.2OO4.EF
(...)
a la Renta,
puesto a la Renta
tfl),'
781
Anexos
b.
que respondan a la costumbre de la plaza, sern deducidaS para efecto del clculo
del lmite de adquisiciones, en el perodo en el que se realicen.
Asimismo, en caso se produzcan incrementos en el valor de las operaciones y/o
adquisiciones, stos se considerarn para efecto del clculo de los lmites por dichos
conceptos, en el perodo en el que se realcen.
c. El .monto de^las adquisiciones afectadas a la actividad a que se refiere el inciso d)
del numeral 3.1 del artculo 3" del Decreto Legisatvo, incluir los tributos que graven
las operaciones.
3.2 De los activos fijos
a. Se consideran activos fijos.afectados a la actividad a los benes tangibles que:
(i) Se encuentren destnados para su uso y no para su enajenacin-; y,
Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce (12 mese!.
.b, 0i)
El valor de los bienes que integran el activo fijo-del contribuyete ael Nuevo RUS,
se calcular en funcin al costo de adquisicin, produccin o construccin o al valor
de ingreso al patrimonlo, a que se refiere el artculo 20' de la Ley del lmpuesto a
la Renta, actualizado de acuerdo a la variacin del ndice de precios al por Mayor,
experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de aOquisicOn,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio
gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los ctivos
fijos. Al resultado obtenido, se aplicar el porcentaje anual mximo de depreciacin
previsto en el Reglamento de la Ley del lmpuesto la Renta, segn el tipo de bien
del que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que el contribuyente cuente
con documentacin sustentatoria que otorgue ef-fteza del valor y de la iecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio. En cso contrario, el valor
de los bienes ser el
de mercado a que se refiere el numeral 3 del segundo
pnafo del artculo 32'^valor
de la Ley del lmpuesto a la Renta.
3.3 De la zona de frontera
Se considera zona de frontera a las provincias detalladas en el Anexo l.
en el Nuevo RUS.
C)
('*)
782
N'
N'
a.
de Afectacin a dicho Rgimen, surtiendo efecto a partir del perodo que corresponda
a la fecha en la cual el contribuyente se afecta al Nuevo RUS.
5.2 Tratndose de contribuyentes que inicien actividades a que se refiere el artculo 2"
del Decreto Legislativo en el transcurso del ejercicio y que dentro de dicho ejercicio
hubieran estado acogidos a otro rgimen, podrn optar por acogerse al Nuevb RUS
_ - 1egn lo previsto en el inciso b) del numeral 6.1 del artculo 6'del Decreto Legslativo.
5.3 Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Rgimen
Especial:
Que hubieran comunicado la suspensin temporal de sus actividades y que opten
a.
por acogerse al Nuevo RUS, les ser de aplicacin lo previsto en el inciso b) del'
numeral 6.1 del artculo 6' del Decreto Legislativo.
b. Que hubieran solicitado la baja de su inscripcin en el RUC o cuya inscripcin
hubiera sido dada de baja de oficio por la SUNAT y que opten por acogerse al
Nuevo RUS, efectuarn el acogimiento nicamente con la declaracin y pago
de la cuota que corresponda al perodo de reactivacin en el referido registro, y
siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencmiento.
En este caso, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo en que se efecta
la reactivacin en el RUC.
c. Que se ubiquen en la Categora Especial, se acogern al Nuevo RUS con la
presentacin del formulario aprobado por la SUNAT para la ubicacin en la Categora Especial, siempre que cumplan con los requisitos previstos en el numeral
7.2 del artculo 7" del Decreto Legislativo.
Artculo 6'.- De la aplicacin de parmetros y la categorizacin(')
6.1 Los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS o que optn por acogerse a este Rgimen, a fin de determinar su categora, debern ubicar en la Tabla del numeral 7.1
del artculo 7' del Decreto Legislativo, aquella en la cual no superen ninguno de los
lmites establecidos para cada parmetro.
6.2 La ubicacin en la categora que corresponda se realizar con el pago de la primera
cuota mensual del Nuevo RUS o, tratndose de los contribuyentes comprendidos en
la Categora Especial de este Rgimen, con la presentacin del formulario aprobado
por la SUNAT.
Artculo 7'.- Cuota mensual
El pago que se efecte deber cubrir el monto total de la cuota mensual sealada en la
Tabla del artculo 8' del Decreto Legislativo para cada categora(").
Artculo 8o.- De la Categora Especial{"')
Para efectos de lo sealado en el numeral 7.2 del artculo 7'del Decreto Legislativo, se
tendr en cuenta lo siguiente:
1 los contribuyentes que cumplan con los requisitos para ubicarse en la Categora
Especial y que opten por acogerse a la mencionada categora, ejercern dicha ofcin
con la presentacin del formulario aprobado por la SUNAT paia la ubicacin en la
categora Especial, en las condiciones y plazos sealados mediante Resolucin de
superintendencia. La ubicacin surtir eiecto a partir del perodo en que se presente
el referido formulario.
(l
(*)
(*')
783
Arexos
2.
3.
4.
A partir del mes en que los contribuyentes del Nuevo RUS ubicados en la Categora
mensuales, que pudiera ubicar al contribuye-nte en una categora distinta del Nuevo RUS de
acuerdo a la Tabla incluida en el numeral 7.1 del artculo 7'del Decreto Legislativo, ste se
encontrar obligado a pagar la cuota correspondienie a su nueva categora a partir del mes
se produjo la variacin.
en que
'CuanOo
(')
(-')
(".-)
\('-)
ti
Artculo susttuido por el Art. 8 del DEcRETO SUPREMO N' 167-2007-EF pub. el 30/10/2007.
Artculo sustituido por el Art. I del DECRETO SUPREMO N" 167-2007-EF pub. el 30/10/2007.
Artculo derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del DECRETO SUPREMO
N" 167-2007-EF pub el 30/10/2007.
784
't4.4 Retenciones
Los contribuyentes del Nuevo RUS debern efectuar las retenciones de carcter tributaro
por las remuneraciones que abonen a los trabajadores dependientes que laboren para ellos.
Dichas retenciones debern ser pagadas a la SUNAT de acuerdo a las disposiciones vgentes.
Artculo 15".- Casos en que se perciben adicionalmente rentas de otras categoras
Para efecto de la renta de tercera categora a que se refiere el segundo prrafo del artculo
19' del Decreto Legislativo, los sujetos que se acojan al Nuevo RUS utilizarn la Tabla 2 del
numeral 7.1 del artculo 7'del Decreto Legislativo. Dicha Tabla tambin ser de aplicacin
para efecto de la recategorizacin.
adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin de bienes en los casos permitidos por el Decreto Legislativo y la presente norma, no
dar derecho a crdito fiscal, gasto o costo o cualquer otro crdlto trbutario a favor de los
contribuyentes del Nuevo RUS.
(l
Artculo derogado por la nca Dsposicin Complementaria Derogatoria del DECRETO SUPREMO
N' 167-2007-EF pub. et 30/10/2007.
785
Arexos
En este sentido, dichos contribuyentes no tienen derecho, entre otros, al saldo a Favor
y al Reintegro Tributario a que se refieren los artculos 34" y 48' , respectivamente, de la Ley
del IGV e lSC, ni al arrastre de prdidas establecida en el artculo 50 de la Ley de lmpuest
a la Renta.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Sustityase la Tabla 2 del numeral 7.1 del artculo 7" del Decreto Legislativo,
por la siguiente:
<<Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan rentas de tercera y/o cuarta categora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda; con excepcin
de aquellos a los que slo les es aplicable la Tabla 1.
Parmetros
Cate-
gora
Total lngresos
brutos
en un
cuatrmestre
calendaro
(hasta s/.)
Total AdquisConsumo de
cones
energa elctrca
en un
en un
Cuatrimestre
cuatrmestre
Calendario
alendaro
(hasta S/.)
(hasta kw.h.)
Consumo
Preco
de servico
untario
telefnico
en un
cuatrmestre
calendaro
{hasta s/.1
de venta
(hasta S/.)(t)
Nmero
mxmo de
personas
afectadas
ala
actvidad
(hasta){'z)
21
14,000
7,000
2,000
1,200
250
22
24,000
12,000
2,000
1,200
250
23
36,000
18,000
3,000
2,000
500
24
54,000
27,OOO
3,500
2,700
500
25
80,000
40.000
4,000
4,000
500
(1) Aplicable slo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades de seryrblos y/o actividades de oficios.
(2) No aplicablg Para su/'efos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los
cuales se rgen por el segundo prrafo det inciso a. del numeral 3.1 det artcu'to 30
ALEJANDRO TOLEDO
Presdente Constitucional de la Repblica
PEDRO PALO KUCZYNSKI
Ministro de Economa y Finanzas
786
oel
ANEXO I
ZONA DE FRONTERA
'
.,i':'l POJINCIA:
:::'t=
l::
ZARUMILLA
Tumbes
Tumbes
Ayabaca
Piura
Sullana
Huancabamba
San lgnacio
Cajamarca
Condorcanqui
Amazonas
Bagua
Maynas
Loreto
Alto Amazonas
Coronel Portillo
Ucayali
Atalaya
Purus
Tahuamanu
Madre de Dios
TAMBOPATA
Sandia
Puno
El Collao
Tacna
Tacna
TARATA
787
Ar.exos
ANEXO II
PROCESOS PRIMARIOS
3.
Frutales:
Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservacn de los productos en su estado natural; operaciones de lavado o limpieza, zarandeo;
seleccin y clasificacin: envases sin preservantes y embalaje; refrigerado;
la aplicacin de marcas, etiquetas o signos distntivos simlares directamente
en el producto; y la aplicacin de aceite o cera para proteger o mejorar la
presentacin del producto.
No incluye:
4.
chancado y congelado.
Elaboracin de harinas, almidones, smola, polvo y similares.
Procesamiento de desechos para fonajes.
Extraccin, preservacin y envasado de jugos.
Concentrado de tomates y otras hortalizas.
Otros procesos aplicados a races.
Floricultura:
Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservacin de los productos en su estado natural; operaciones de corte, Iimpieza, envase sin
preservantes, embalaje y refrigerado.
No inc{uye:
- ftlblienda, picado, pelado, chancado, y secado.
788
Moorncnru NoRMAS
B.
REGLAMENTARTAs
NO 156-2004-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
CONSIDERANDO:
el Decreto Legislativo N' 776, se han aprobado diversos dspositvos legales que
han
noma y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los once das del mes de noviembre del
ao dos mil cuatro.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Conslituconal de la Repbli@
PEDRO PAELO KUCZINSKI
Ministrc de EconomB y Finanzas
TTULO
DISPOSICIONES GENERALES
Aruexos
a) Los impuestos municipales creados y regulados por las dsposiciones del Ttulo ll.
b) Las contribucones y tasas que determinen los Concejos Municipales, en el marco
de los lmites establecidos por el Ttulo lll.
c) Los impuestos nacionales creados en favor de las Municipalidades y recaudados
por el Gobierno Central, conforme a las normas establecidas en el Ttulo lV
d) Los contemplados en las normas que rigen el Fondo de compensacin Municipal.
Artculo 4'.- Las Municipalidades podrn celebrar convenios con una o ms entidades
del sistema financiero para la recaudacin de sus tributos.
TTULO II
Artculo 5o.- Los impuestos municipales son los tributos mencionados por el presente
Ttulo en favor de los Gobiernos Locales, cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa de la Municipalidad al contribuyente.
La recaudacin y fiscalizacin de su cumplimiento corresponde a los Gobiernos Locales.
publicado el 3
12) lnciso sustituido por el Artculo 2' del Decreto Legislativo N" 952,
de febrero de 2004.
Artculo 7'.- Los notarios pblicos debern requerir que se acredte el pago de los
impuestos sealados en los incisos a), b) y c) del artculo 6", en el caso de que se
transfieran los bienes gravados con dichos impuestos, para la inscripcin o formalizacin
de actos jurdicos. La exigencia de la acreditacin del pago se limita al ejercicio fiscal en
que se eiectu el acto que se pretende inscribir o formalizar, aun cuando los perodos
de vencimiento no se hubieran producido(")
CAPTULO
(')
r)
lncso sustituido por el Art. 2" del Decreto Legslativo No 952, pub. el03102120Q4.
Artculo modficado por la nica Disp. Modif. de la Ley No 29566, pub el 2810712010
792
ln Lry
oe TRreureclt Mur.lcrpnr
Artculo 9".- Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, las personas naturales
o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
Excepcionalmente, se considerar como sujetos pasivos del impuesto a los titulares
de concesiones otorgadas al amparo del Decreto Supremo No 059-96-PCM, Texto nico
Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, sus normas
modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, respect de los predios que se les hubiesen
entregado en concesin, durante el tiempo de vigencia del contrato.
Los predios sujetos a condomino se consideran como pertenecientes a un solo dueo,
salvo que se comunique a la respectiva Municipalidad el nombre de los condminos y la
participacin que a cada uno corresponda. Los condminos son responsables solidarios
del pago del impuesto que recaiga sobre el predio, pudiendo exigirse a cualquiera de
ellos el pago total.
Cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, son sujetos obligados al pago del impuesto, en caldad de responsables, los poseedores o tenedores, a
cualquier ttulo, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a
los respectivos contribuyentes{"1.
Artculo 10'.- El carcterde sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin
jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponde la obligacin tributaria.
Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de contribuyente a partr del I de enero del ao siguiente de producido el hecho.
Artculo 11",- La base imponible para la determinacin del impuesto est consttuda
por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital.
A efectos de determinar el valor total de los predios, se aplicar los valores arancelarios de terrenos y valores untarios oficiales de edificacin vigentes al 31 de octubre del
ao anterior y las tablas de depreciacin por antigedad y estado de conservacin, que
formula el Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA y aprueba anualmente el Ministro
de Vivienda, Construccin y Saneamiento mediante Resolucin Ministerial.
Las instalaciones fijas y permanentes sern valorizadas por el contribuyente de acuerdo
a la metodologa aprobada en el Reglamento Nacional de Tasaciones y de acuerdo a lo
que establezca el reglamento, y considerando una depreciacin de acuerdo a su antigedad y estado de conservacin. Dicha valorizacin est sujeta a fiscalizacin posterior
por parte de la Municipalidad respectiva.
En el caso de terrenos que no hayan sido considerados en los planos bsicos
aranclarios oficiales, el valor de los mismos ser estimado por la Municipalidad Distrital
respectiva o, en defecto de ella, por el contribuyente, tomando en cuenta el valor aranclario ms prximo a un terreno de iguales caractersticas("').
Artculo 12",- Cuando en determinado ejercico no se publique los aranceles de terrenos o los precios unitarios oficiales de construccin, por Decreto Supremo se actualizar
el valor de la base imponible del ao anterior como mximo en el mismo porcentaje en
que se incremente la Unidad lmpositiva Tributaria (UlT).
c)
c)
('")
Artculo sustituido por el Art. 4" del Decreto Legislativo N' 952, pub. el O3|O2|ZOO4
Artculo modifcado por el Art. '1" de la Ley N'27305, pub. el 14tA72004.
Artculo susttuido por el Art. 5' del Decreto Legislatvo N' 952, pub. el O3tO2t2OO4.
793
Arexos
Tramo de autoavalo
Alorota
Hasta 15 UIT
0.2%
Ms de
'15 UIT
y hasta 60 UIT
pro-
0.6%
Ms de 60 UIT
1.0Yo
Las Municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a pagar por
concepto del impuesto equvalente a 0.6% de la UIT vigente al 1 de enero del ao al
que corresponde el impuesto
Artculo 14'.- Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que el Municipio establezca una prrroga.
b) Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o se transfieran
a un concesionario la posesin de los predios integrantes de una concesin efectuada
al amparo del Decreto Supremo N" 059-96-PCM, Texto nico Ordenado de las normas
con rango de Ley que regulan la entrega en concesn al sector privado de las obras
pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias
y reglamentarias, o cuando la posesin de stos revierta al Estado, as como cuando el
predio sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen al valor de cinco (5)
UlT. En estos casos, la declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente de producidos los hechosr).
c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.
La actualizacin de los valores de predios por las Municipalidades, sustituye la obligacin contemplada por el inciso a) del presente artculo, y se entender como vlida
en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al
contado del impuesto.
Artculo 15'.- El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la primera
cuota ser quivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse hasta
el ltimo da hbil del mes de febrero. Las cuotas restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas de
acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (lPM) que publica
el lnstituto Nacional de Estadstica e lnformtica (lNEl), por el perodo comprendido desde
el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago.
Artculo l6'.- Tratndose de las transferencias a que se refiere el inciso b) del artculo
14', el transferente deber cancelar el ntegro del impuesto adeudado hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producida la transferencia.
Artculo 17'.- Estn inafectos al pago del impuesto los predios de propiedad de:
a) El gobierno central, gobiernos regionales y gobiernos locales; excepto los predios
que hayan sidolentregados en concesin al amparo del Decreto Supremo No 059-96-
(')
794
ApRueaeN
PCM, Texto nico Ordenado de las normas con rango de ley que regulan la entrega en
concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos,
sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, incluyendo las construcciones
efectuadas por los concesionarios sobre los mismos, durante el tiempo de vigencia del
contrato.
d) Las entidades religiosas, siempre que se destinen a templos, conventos' monasterios y museos.
e) Las entidades pblicas destinadas a prestar servicios mdicos asistenciales.
f) El Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio se destine a sus fins
especficos.
(')
c')
("')
795
ANexos
II
Artculo 21'.- El lmpuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio; de
acuerdo a lo que establezca el reglamento{""').
Artculo 22o.-La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras
no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.
Artculo 23o.- Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente
del inmueble.
Artculo 24'.-La base imponible del impuesto es el valorde transferencia, el cual no
podr ser menor al valor de autoavalo del predio conespondiente al ejercicio en que se
produce la transferencia ajustado por el indice de Precios al por Mayor (lPM) para Lima
Metropolitana que determina el lnstituto Nacional de Estadstica e lnformtica{""").
796
ApRueeer.
Trxro uco
ORoe.oo oe
del precio.
d) Las transferencias de aeronaves y naves.
e) Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad.
f) Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales
o de condminos originarios.
g) Las de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.
Artculo 28o.- Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la adquisicin de propiedad inmobiliaria que efecte las siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.
Artculo 29'.- El impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital en cuya
jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de la transferencia. En el caso
de Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de lnversin Municipal,
stas sern las acreedoras del impuesto y transferirn, bajo responsabilidad del titular
de la entidad y dentro de los diez (10) das hbiles siguientes al ltimo da del mes que
se recibe el pago, el 50% del impuesto a la Municipalidad Dstrital donde se ubique el
inmueble materia de transferencia y el 50% restante al Fondo de lnversin que corresPonda("'1.
CAPTULO III
DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
(')
(-)
Artculo
Pnafo
("') Artculo
("") Artculo
t
modificado por el Art. 12 de la Ley N" 27963, pub. el 17105/2003.
sustituido por el Art. 10" del Decreto Legslativo N" 952, pub. el 310212004.
sustituido por el Art. 1" del Decreto Legislativo N" 952, pub. el 310212004.
modificado por el Art. '1" de la Ley No 27616, pub. el 2911212001.
797
Arexos
f'r
r'l
n
798
Lev
DE TRTBUTAoN Mutctc,qr
Artculo 38".- El lmpuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se realce apuestas.
(EI segundo prrafo fue derogado por la Tercera Disposicin Complementara y Fnal de
ta Ley N" 27153, pubticada el 9 de julio de 1999.)
Artculo 39'.- Los entes organizadores determinarn libremente el monto de los
premios por cada tipo de apuesta, as como las sumas que destinarn a la organizacin
del espectculo y a su funcionamiento como persona jurdica.
Artculo 40'.- El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza
las actividades gravadas.
Artculo 41'.- El lmpuesto es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto
total de los premios otorgados el mismo mes("l.
Artculo 42".- La Tasa Porcentual del lmpuesto a las Apuestas es de 20o/o. La Tasa
Porcentual del lmpuesto a las Apuestas Hpicas es de 12%("'1.
la
Artculo 44'.-El monto que resulte de la aplicacin del impuesto se distribuir conforme
fr
(-)
11
r*)
799
Aexos
caci
n.
de azart"").
r')
11
P,
(*r
(*)
Prrafo susttuido por el Art. 15'del Decreto Legislativo No 952, pub. el 0310212004.
Artculo sustituido por el Art. 16" del Decreto Legislativo No 952, pub. el 0310212004.
Artculo susttuido por el Art. 17'del Decreto Legislatvo N" 952, pub. el 0310212004
Artculo sustituido por el Art. 18'del Decreto Legislativo N' 952, pub. el 0310212004
Artculo sustituido por el Art. 19' del Decreto Legislativo N' 952, pub. el o3lo2l20o4.
800
CAPTULO VI
DEL IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS
NO DEPORTIVOS
,Articulo 54'.- Hecho gravado
El lmpuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos grava el monto que se abona
por presenciar o participar en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en
Son sujetos pasivos del lmpuesto las personas que adquieren entradas para asistir
a los espectculos.
Son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del lmpuesto, las
personas que organizan los espectculos, siendo responsable solidario al pago del mismo
el conductor del local donde se realiza el espectculo afecto.
Los agentes perceptores estn obligados a presentar declaracin jurada para comunicar el boletaje o similares a utilizarse, con una anticipacin de siete (7) das antes de
su puesta a disposicin del pblico.
En el caso de espectculos temporales y eventuales, el agente perceptor est oblgado
a depositar una garanta, equivalente al quince por cento (15%) del lmpuesto calculado
sobre la capacidad o aforo del local en que se realzar el espectculo. Vencido el plazo
para la cancelacin del lmpuesto, el monto de la garanta se aplicar como pago a cuenta
o cancelatorio del lmpuesto, segn sea el caso("}.
Artculo 56'.- La base imponible del impuesto est constituida por el valor de entrada
para presenciar o participar en los espectculos.
En caso que el valor que se cobra por la entrada, asistencia o participacin en los
espectculos se incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningn caso, ser inferior al 50% de dicho valor total.
cuyo
Tributaria (UlT) y cinco por ciento (5o/o) para aquellos espectculos cuyo valor promedio
ponderado de la entrada sea inferior al 05% de la Unidad lmpositiva Tributaria (UlT).
b) Carreras de caballos: Quince por ciento (15%).
c) Espectculos cinematogrficos: Diez por ciento (10%).
Conciertos de msica en general: Cero por ciento (0%).
e) Espectculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de msica
clsica, pera, opereta, ballet y circo: Cero por ciento (0%).
f) Otros espectculos pblicos: Diez por ciento (10%).
Aticulo 58".- Forma de pago
El lmpuesto se pagar de la forma siguiente:
a) Tratndose de espectculos permanentes, el segundo dia hbil de cada semana,
por los espectculos realizados en la semana anterior.
f1
11
{-1 Artculomodficado(apartirdel
OllOll2OOB) porel
801
Art.2delaLEYNo29168 pub.el
2Ol12l2OO7.
Anexos
a su realizacin.
Excepcionalmente, en el caso de espectculos eventuales y temporales, y cuando
existan razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligacin tributaria, la Administracin Tributaria Municipal est facultada a determinar y exigir el pago del lmpuesto
en la fecha y lugar de realizacin del evento(').
Artculo 59'.- La recaudacin y administracin del impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo.
TTULO III
MARCO NORMATIVO PARA LAS CONTRIBUCIONES
Y TASAS MUNICIPALES
Artculo 60'.- Conforme a lo establecido por el numeral 4 del Artculo 195'y por el
Artculo 74" de la Constitucin Poltica del Per, las Municipalidades crean, modifican y
suprimen contribuciones o tasas, y otorgan exoneraciones, dentro de los limites que fije
la
ley.
Artculo 61'.- Las Municipalidades no podrn imponer ningn tipo de tasa o contribucin que grave la entrada, salida o trnsito de personas, bienes, mercadera, productos
y animales en el territorio nacional o que lmiten el libre acceso al mercado.
En virtud de lo establecido por el prrafo precedente, no est permitdo el cobro
por pesaje; fumigacin; o el cargo al usuario por el uso de vas, puentes y obras de
infraestructura; ni ninguna otra carga que mpida el libre acceso a los mercados y la libre
comercializacin en el terrtoro nacional.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente artculo genera responsabilidad
administrativa y penal en el Gerente de Rentas o quien haga sus veces("').
Las personas que se consderen afectadas por tributos municipales que contravengan
lo dispuesto en el presente artculo podrn recurrir al lnstituto Nacional de Defensa de la
Competencia y de la Proteccin de la Propiedad lntelectual (INDECOPI) y al Ministerio
Pblico.
CAPTULO
Artculo 62'.- La Contribucin Especial de Obras Pblicas grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas por la Municipaldad.
Las Municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin, fiscalizacin
y administracin de las contribuciones.
(')
('1
i'1
Artculo modificado (a partir del 01/01/2008) por el Art. 2 de la LEY No 29168 pub. el 2011212007.
Artculo sustitudo por el Art. 22' del Decreto Legislatvo N' 952, pub. el 0310212004.
Prrafo susttudo por el Art. 23' del Decreto Legislatvo N" 952, pub. el 031022004.
802
ln Lev oe TRleurnclNl
MuNtcpr
CAPTULO II
DE LAS TASAS
Artculo 66..- Las tasas municipales son los tributos creados por los concejos
Municipales cuya obligacin tiene 66mo hecho generador la prestacin efectiva por la
Municipalidad d'e un srvicio pblico o administrativo, reservado a las Municipalidades de
Orgnica de Municipalidades.,
acuerdo con la Ley
-pago
que se recibe por un servicio de ndole contractual(').
No es tasa el
Artculo 67".- Ls municipalidades no pueden cobrar tasas por la fscalizacin o
control de actividades comerciales, industriales o de servicios, que deben efectuar de
acuerdo a sus atribuciones previstas en la Ley Orgnica de Municipalidades.
Slo en los casos de actividades que requieran fiscalizacin o control distinto al ordnario, una Ley expresa del Congreso puede autorizar el cobro de una tasa especfca
por tal concepto.
La prohibicin establecida en el presente artculo no afecta la potestad de las municipaldades de establecer sanciones por infraccin a sus disposiciones{").
Artculo 68'.- Las Municipalidades podrn imponer las siguientes tasas:
a) Tasas por servicos pblicos o arbitrios: son las tasas que se paga por la prestacin
o mantenimento de un servicio pblico individualzado en el contrbuyente.
b) Tasas por servicios administrativos o derechos: son las tasas que debe pagar el
contribuyente a la Municipalidad por concepto de tramitacin de procedimientos admnistrativos o por el aprovechamiento particular de bienes de propedad de la Municipalidad.
c) Tasas por as lcencias de apertura de establecimento: son las tasas que debe
pagar todo contribuyente por nica vez para operar un establecmlento industrial, comercal
o de servicios(").
d) Tasas por estacionamiento de vehculos: son las tasas que debe pagar todo
aquel que estacione su vehculo en zonas comerciales de alta circulacn, conforme lo
determine la Municipalidad del Distrito correspondiente, con los lmites que determine la
Municipalidad Provincial respectiva y en el marco de las regulaciones sobre trnsito que
dicte la autoridad competente del Gobierno Central.
Arexos
e) Tasa de Transporte Pblico: son las tasas que debe pagar todo aquel que preste
el servicio pblico de transporte en la jurisdiccin de la Municipalidad Provincial, para la
gestin del sstema de trnsito urbano(').
f1 otras tasas: son las tasas que debe pagar todo aqul que realice actividades sujetas a fiscalizacin o control municipal extraordinario, siempre que medie la autorizacin
prevista en el Artculo 67'(').
Artculo 69".- Las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularn dentro del
ltimo trimestre de cada ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin, en funcin del costo
efectivo del servicio a prestar.
La determinacin de las obligaciones referidas en el prrafo anterior debern sujetarse
servicio
{')
11
11
(-r
804
Los mercados de abasto pueden contar con una sola licencia de apertura de establecimiento en forma corporativa, la misma que debe tener el nombre de la razn social
que los representa.
El otorgamiento de una licencia no obliga a la realizacin de la actividad econmica
en un plazo determinado(").
Artculo 72'.-Las Municipalidades no podrn cobrar al solicitante de una licencia de
funcionamiento por concepto de peritajes o similares.
Artculo 73'.- La tasa por licencia de apertura de establecimento es abonada por
nica vez, y no puede ser mayor a 1 (una) UlT, vigente al momento de efectuar el
pago.
Las municipalidades deben fijar el monto de la tasa en funcin del costo administrativo
del servicio en concordancia con el Artculo 70' del presente Decreto Legislativo.
En el caso de contribuyentes que estn sujetos al rgimen del RUS la tasa por licencia
de apertura de establecimiento no puede superar el 10% (diez por ciento) de la UlTt"r
Artculo 74".- la renovacin de la licencia de apertura de establecimiento slo procede
cuando se produzca el cambio de giro, uso o zonificacin en el rea donde se encuentre
el establecimiento.
El cambio de zonificacin no es oponble al titular de la licencia dentro de los prrmeros
(1
t-l
Articulo sustituido por el Art. 26' del Decreto Legslativo N" 952, pub. el 03102t2004
Artculo modificado por el Art. Unco de la Ley N" 27180, pub. el 05/10/1999.
805
Aexos
TTULo IV
DE LOS TRIBUTOS NACIONALES CREADOS EN
FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES
CAPTULO
Artculo 76'.- El lmpuesio de Promocin Municipal grava con una tasa del 2oA las
operaciones afectas al rgimen del lmpuesto General a las Ventas y se rige por sus
mismas normas.
La devolucin de los pagos efectuados en exceso o indebidamente, se efectuarn
de acuerdo a las normas que regulan al lmpuesto General a las Ventas.
Tratndose de devoluciones del lmpuesto de Promocin Municipal que hayan sido
ordenadas por mandato administrativo o jurisdiccional que tenga la calidad de cosa
juzgada, autorzase al Ministerio de Economa y Finanzas a detraer del FONCOMUN, el
monto correspondiente a la devolucin, la cual se efectuar de acuerdo a las normas que
regulan al lmpuesto General a las Ventas. Mediante Decreto Supremo se establecer,
entre otros, el monto a detraer, plazos as como los requisitos y procedimientos para
efectuar dicha detraccinr).
Artculo 77".- El rendimiento del lmpuesto se destinar al Fondo de Compensacin
Municipal.
CAPTULO
II
importacin
o
11
Segundo y Tercer prrafos incluidos por el Art. 27" del Decreto Legislativo N" 952, pub
el 0310212004.
Captulo derogado por la Ley No 27613, pub. el 2911212001.
Artculo sustituido por el Art. 28' del Decreto Legislativo No 952, pub. el 0310212004.
806
ApRuesN
b) El ochenta por ciento (80%) restante entre todas las municipalidades distritales de
f)
(-l
(-1
(-)
Artculo
Articulo
Artculo
Artculo
sustitudo por
sustitudo por
sustituido por
sustituido por
807
pub.
pub.
pub.
pub.
el 03lo2t 2OO4
el 310212004.
el 3t02t2004.
el 3t02t2004.
Aruexos
Los recu.rsos mensuales que perciban las municipalidades por concepto del Fondo
de Compensacin Municipal no podrn ser inferores al monto equivalente a ocho (8)
Unidades lmpositivas Tributarias (UlT) vigentes a la fecha de aprobacin de la Ley de
Presupuesio del Sector Pblico de cada ao(').
Artculo 89".- Los recursos que perciban las Municipalidades por el Fondo de Compensacin Municipal (FONCOMUN) sern utilizados ntegramente para los fines que
determinen los Goblernos Locales por acuerdo de su Concejo Muncipal y acorde a sus
propias necesidades reales. El Concejo Municipal fijar anualmente la utilizacin de dichos
recursos, en porcentajes para gasto corriente e inversiones, determinando los niveles de
responsabilidad correspondentes(").
TTULO VI
tributaria del lmpuesto General a las Ventas. Para el efecto, podr acordarse que
constituir ingreso de la Municipalidad respectiva un monto equivalente a un porcentaje
sobre la mayor recaudacin que por apilcacin del convenio se genere en la jurisdiccin
correspond iente.
{'}
t"l
Artculo sustituido por el Art. 33" del Decreto Legslativo N' 952, pub. el 3lO2l20O4
Artculo modificado por el Art 1' de la Ley N'27630, pub. el 1210112002.
808
ApRueeeN
de
1999).
Cuarta.- Prohibiciones
Las municipalidades sealadas en la Disposicin Transitoria Primera no podrn aplicar dicha autorizacin para el pago de incrementos de remuneraciones y/o dietas baio
responsabilidad del Alcalde y el Director Municipal o quien haga sus veces.
(Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N" 27082, publicada el 1 de
abril de
1999).
de
1999).
octubre de 1999).
Stima.- Licencias expedidas con anterioridad a la vigencia de la Ley
Para efectos de la presente Ley, la licencia de funcionamiento expedida con anterioridad al 1 de enero de 2000 es consrderada licencia de apertura de establecimiento
vlidamente expedida.
diciembre de 2001).
diciembre de 2001).
Dcimo Primera.- La presente Ley entra en vigencia el 1 de enero de 2002.
(Tercera Dbposicin Transitoria-y Finat de n rcy N" 27616, pubticada el 29 de
diciembre de 2001).
Dcimo Segunda.- Derganse o modifcanse las disposiciones que se opongan a la
presente Ley o limiten su aplicacin.
809
Aruexos
el
de febrero de 2004).
Dcimo Quinta.- Por un plazo de 2 aos consecutivos, contado a partir del 1 de enero
del ao 2005, las municipalidades provinciales, en coordinacin con las municipalidades
distritales, desarrollarn actividades que permitan construir o actualzar el catastro distrital
en los distritos oe su jurisdiccin.
Mediante normas reglamentarias se establecer, entre otros, las etapas y acciones
que se debern considerar para la construccin y actualizacin del catastro distrital.
(Segunda Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N" 952, publi-
el 3 de febrero de
2004).
Dcimo Stima.- Tratndose de devoluciones de impuestos establecidos por el Decreto Ley N' 25980 y el Decreto Legislativo N' 796, derogados a la fecha de vigencia
del presente Decreto Legislativo, que hayan sido ordenadas por mandato adminstratvo o
jurisdiccional que tenga la calidad de cosa juzgada, autorzase al Ministerio de Economa
y Finanzas a detraer del Fondo de Compensacin Municipal - FONCOMUN correspondiente a las municipalidades del departamento en donde se ubique el domicilio fiscal del
contrbuyente, los montos necesarios para atender dichos requerimientos.
Mediante Decreto Supremo se establecer, entre otros, el monto a detraer, plazos
as como los requisitos y procedimientos para efectuar dicha detraccin.
(Cuarta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N' 952, publicado
el 3 de febrerq de 2004).
Dcimo Oava.- Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, en un plazo que no exceder de g0 (noventa) das contados a partir del da
siguiente de publicado el presente Decreto Legislativo, se expedir las normas reglamentarias correspond entes.
810
ApnueenN
Mut.ltctpnL-
Finanzas, en un plazo que no exceder de 180 (ciento ochenta) das calendario contados
a partir del da siguiente de publicado el presente Decreto Legislativo, se expedir el Texto
nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Legislativo
N" 776 y normas modificatorias.
(sexfa Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N" 952, publicado
el 3 de febrero de
2004).
DISPOSICIONES FINALES
de
combustibles.
l) La Ley N' 15224,|a Ley N' 16901, la Ley N'24088, la Ley N'25074, el Decreto
Ley N" 21562, el Decreto Ley N' 22165, el Decreto L:ey N" 22248, la Ley N' 24088, el
Decreto Legislativo N" 189, el Artculo 8" del Decreto Legislativo N" 499, el Artculo 38'
de la Ley N" 25160, que regulan el lmpuesto a las apuestas y premios de carreras de
caballos.
m) El Artculo
basura.
r) El Decreto Ley N" 22012 y el Decreto Legislativo N" 57, referidos a los arbitrios
de limpieza y alumbrado pblico.
811
Arexos
Final de la Ley
812
NO 150-2OO7.EF
(Publicado el 23/09/2007)
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA:
CONSIDERANDO:
Que, mediante Ley No 28194 se aprob la Ley para la Lucha contra la Evasin y
para la Formalizacin de la Economa;
Que, con posterioridad a su vigencia se han aprobado dversos dispositivos legales
que la han complementado y/o modificado;
Que, la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo No 975
establece que por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas
se expedir el nuevo Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasin
y para la Formalizacin de la Economa;
De conformidad con lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final
del Decreto Legislativo No 975;
DECRETA:
Artculo 1o.- Aprubase el Texto nico Ordenado de la Ley No 28194, Ley para la
Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, que consta de tres
(3) captulos, veintitrs (23) artculos, nueve (9) disposiciones fnales y un apndice, los
cuales forman parte integrante del presente Decreto Supremo.
Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids das del mes de setiembre
del ao dos mil siete.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS CARRANZA UGARTE
Ministro de Economa y Finanzas
813
Aexos
a)
b)
Medios de Pago
Empresas del Sistema Financiero
c)
d)
lmpuesto
:
:
e)
Ley General
de la Ley No 24948.
814
sea superior al monto a que se refiere el artculo 40 se debern pagar utilizando los
Medios de Pago a que se refiere el artculo 50, aun cuando se cancelen mediante pagos
parciales menores a dichos montos.
Tambin se utilizarn los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de
dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato.
Los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior tambin podrn
cancelar sus obligaciones con personas naturales y/o jurdicas no domiciliadas, con otros
Medios de Pago que se establezcan mediante Decreto Supremo, siempre que los pagos
se canalicen a travs de empresas del Sistema Financiero o de empresas bancarias o
financieras no domiciliadas.
No estn comprendidas en el presente artculo las operaciones de financiamiento con
empresas bancarias o financieras no domiciliadas.
b)
c)
d)
e)
f)
r)
t")
Giros.
Transferencias de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
A partir del 01 de enero de 2008, de conformdad con el Art. 1. del Decreto Legislativo
No 975,
pub. el 15 de marzo de 2007, el primer prrafo del Artculo 40 de la Ley No 28194, tendr el
siguiente textg
(El monto a plrtir det cual se deber utilizar Medios de Pago es de tres mil quinientos nuevos
soles (S/. 3,500) o mil dlares amercanos (US$ 1,000)>.
Nueva denominacin, de conformidad con la modificacin introducida en el artculo 870 de la
Constitucin Poltjca del Per por la Ley No 28484, pub. et 05/04/2005.
815
ANexos
g)
de sus funciones. Estn incluidos los pagos recibdos por los martilleros pblicos a
consecuencia de remates encargados por las administraciones tributarias.
En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignacin con propsito de pagd.
7.1
En los supuestos previstos en el artculo 3o, el Notario o Juez de Paz que haga
sus veces deber:
a) Sealar expresamente en la escritura pblica el Medio de Pago utilizado, sempre
b)
que tenga a la vista el documento que acredite su uso, o dejar constancia que
no se le exhibi ninguno.
Tratndose de los documentos de transferencia de bienes muebles registra-
ing
no.
t'r
{')
816
Se apnuEen
el Texro
7.2
Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no
a)
b)
al
817
Aruexos
el artculo 5o, la entrega de dinero por el mutuante o la devolucin del mismo por el
mutuatario no permitir que este ltimo sustente incremento patrimonial ni una mayor
disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos,
debiendo el mutuante, por su parte, justificar el origen del dinero otorgado en mutuo.
CAPTULO III
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
b)
c)
d)
e)
f)
g)
nanciero.
Los pagos a una empresa del Sistema Financiero, en los que no se utilice las cuentas
a que se refiere el inciso anteror, cualquiera sea la denominacin que se les otorgue,
los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incfuso a travs de movimiento de
efectivo- y su instrumentacin jurdica.
La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero
u otros nstrumentos financieros, creados o por crearse, en los que no se utilice las
818
CONTRA
ln
evnstru.'.
h)
activos.
Las siguientes operacones efectuadas por las empresas del Sistema Financiero, por
cuentt propia, en las que no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso a) del
presente artculo:
1.
i)
j)
Los pagos por adqusicin de activos, excepto los efectuados para la adquisicin
de activos para ser entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la
adquiscn de instrumentos financieros.
2. Las donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo para efectos del
lmpuesto a la Renta, excepto los gastos financieros.
Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efecten a establecimientos
afiliados a tarjetas de crdito, dbito o de minoristas, sin utilizar las cuentas a que
se refere el inciso a) del presente artculo.
La entrega de fondos al cliente o al deudor de la empresa del Sistema Financiero,
o al tercro que aqullos designen, con cargo a colocaciones otorgadas por dicha
empresa, incluyendo la efectuada con cargo a una tarjeta de crdito, sin utilizar las
cuentas a que se refiere el inciso a) del presente artculot').
La alcuota del lmpuesto a las Transacciones Financieras (lTF) eS cero coma cero
cero cinco por ciento (O,OO5%). El impuesto se determina aplicando la tasa sobre el valor
de la operacin afecta, conforme a lo establecdo en el artculo'12 de la Ley'i"t
Estn exoneradas del impuesto, durante el plazo de vigencia de ste, las operaciones
af
b)
t1
r1
en et caso del inciso c) del artculo 90, la alcuota del lmpuesto se aplicar sobre el
valor nominal del cheque de gerencia, certificado bancario, cheque de viajero u otro
instrumento fi nanciero.
En el caso del inciso g) del artculo 90, la base imponible est constituda por los
pagos realizados en el-ejercicio gravable sn utlizar dinero en efectivo o Medios de
Pago, en la parte que excedan del 15% del total de las obligaciones del contribuyente.
lnciso sustituiib por el Art. 2o del Decreto Legislativo No 975, pub el 1510312007'
Artculo sustitudo por el Art. 20 de la Ley N" 29667, pub. el 2010212011, vigente
01t0412011
{-1
Prrafo susttudo por el Art. 4" del Decreto Legslativo No 975' pub. el 1510312007'
819
partr del
Arexos
Para el .caso de operaciones en moneda extranjera, la conversin a moneda
nacional se efectuar al tipo de cambo promedio ponderado compra, publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros yAdministradoras Privadas de Fondos de Pensionesr'l
en la fecha de nacimiento de la obligacin trbutara o, en su defecto, el ltimo publicado.
Tratndose de monedas cuyo tipo de cambio no es publicado por dicha instiiucin, se
deber considerar el tipo de cambio promedio ponderado compra frjado de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento.
Artculo 13o.- Del redondeo del lmpuesto
El impuesto determinado por aplicacn de la alcuota establecida en el artculo 10o
ser expresado hasta con dos decmales.
A fin de cumplir lo dispuesto en el prrafo anterior se debe considerar el siguiente
procedimiento de redondeo:
a. Si el dgito correspondiente al tercer decimal es inferior. igual o superior a cinco
(5), debe suprimirse.
b. Si ef digito correspondiente al segundo decimal es inferior a cinco (5), se ajulta
a cero (0) y si es superior a cinco (5), se ajusta a cinco (5).r')
a)
b)
c)
d)
artculo
90.
del artculo
90 t"'r.
d)
e)
f)
90.
s) Al entregar o recibir los fondos propios o de terceros, a que se refiere el inciso f) del
artculo 90.
h) Al cierre del ejercicio, en el supuesto a que se refiere el inciso g) del artculo 90.
)
Al efectuar o poner a disposicin el pago o donacin, en los supuestos a que se
refieren los incisos h) e i) del artculo 90.
j) Al recibirse los fondos a que se refiere el inciso j) del artculo 90.
a)
f'l
r-t
lnciso susttuido por el Art. 50 del Decreto Legislativo No 975, pub. el 1SlO3l2OO7.
820
Se pRueen
b)
c)
rl Texro
a)
b)
Las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones sealadas en los
incsos a), b), c), d), numeral 1 del inciso e), e incisos i) y j) del artculo go.
Las Empresas de Transferencias de Fondos o las personas o entidades generadoras de rentas de tercera categora distintas a las empresas del Sistema
Financiero, por las operaciones sealadas en el numeral 2 del inciso e) del
artculo
r"r
o perceptores,
90.
821
Aruexos
b)
a)
b)
c)
r)
Las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones detalladas en los incisos
a), b), c), d), numeral 1 del inciso e), h), i) y j) del artculo 90.
La Empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de
renta de tercera categora distinta a las empresas del Sistema Financiero, por las
operaciones sealadas en el numeral 2 del inciso e) del artculo 90
822
CONTRA LA EVASIN'..
90.
9o.
2.
3.
4.
5.
6.
segn corresponda. sin perjuicio de ello, en aquellos casos en que exista duda
o se detecte errores en dichos nmeros de identificacin, SUNAT podr solicitar
el nombre, razn social o denominacin del contribuyente.
Monto acumulado del impuesto retenido o percibido por las acreditaciones en
cualquier modalidad de cuentas abiertas, a que se refiere el inciso a) del ariculo
90, diferenciando aqu\\as proven\entes de\ exter\or.
Monto acumulado del impuesto retenido o percibido por los dbitos en cualquier
modalidad de cuentas abiertas, a que se refiere el inciso a) del artculo 90,
diferenciando aqullas destinadas al exterior.
Monto acumulado de giros o envos de dinero, a que se refiere el inciso e)
del artculo 90, diferenciando aqullos provenientes del exterior o destinados al
exterior.
(') El ltimo
18.1
r')
("r
Prrafo modificado por el Art. 6 del D Leg. N'' 975. pub el 15i03/24c7.
Nurneral incorporado por el Art. 40 de la Ley No 29667, pub. el 2010212011, vigente a partir dei
01ta4t2011
823
Arexos
solicitar al Juez el levantamiento del secreto bancario por existir indicios de evasin
tributaria.
a la Renta.
Tratndose de sujetos generadores de rentas de tercera categora, la deduccin del
lmpuesto se sujetar a las normas generales establecidas en la Ley del lmpuesto a la
Renta. En el caso de sujetos generadores de rentas de otras categoras, la deduccin
tendr como lmite la renta neta global sin considerar la renta correspondiente a la de
quinta categora, de ser el caso.
Tratndose de operaciones gravadas realizadas por los fondos mutuos de inversin en
valores, fondos de inversin o fideicomisos bancarios o de titulizacin, el lmpuesto ser
deducido a efectos de determinar la renta neta atribuible a los partcipes, inversionistas,
fideicomisarios, fideicomitentes o terceros.
y del destino de su
recaudacin
El lmpuesto constituye ingreso del Tesoro Pblico y su administracin le conesponde a
la SUNAT y su ejecucin presupuestal se har conforme a las disposiciones presupuestales
correspond ientes.
824
Se npnueen
el Texro Urco
EVASTN.
23.2 Se deber utilizar Medios de Pago en las obligaciones previstas en el artculo 30,
que se contraigan a partir de la vigencia de la presente Ley.
23.3 El lmpuesto establecido en el Captulo lll regir hasta el 31 de diciembre de 2007 {"}{"}.
DISPOSICIONES FINALES
Prmera.- Normas reglamentarias
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se
dictarn las normas reglamentarias que sean necesarias para la aplicacin de la presente
Ley
marzo,
no le ser aplicable los intereses a que se refiere el artculo 33o del Cdigo Tributaro,
que se generen hasta el da en que se efecte la regularizacin, cuando los agentes de
retencin o percepcin, por causa debidamente justificada, durante dcho mes no hubieran
efectuado la retencin o percepcin respectiva.
Para dicho efecto, los mencionados agentes debern regularizar la declaracin y el
pago del referido lmpuesto hasta el ltimo da del vencimiento de las obligaciones tributarias
de liquidacin mensual a su cargo correspondiente a las operaciones gravadas realizadas
en el mes de marzo, de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT.
Los agentes de retencin o percepcin que no puedan repetir el pago del citado
lmpuesto contra los respectivos contribuyentes, quedarn eximidos de la responsabilidad
solidaria a que se refiere el numeral 16.1 del artculo l60.
No se sancionarn las infracciones vinculadas al lmpuesto correspondiente a dicho mes.
c)
cl
Segn prrroga establecida en el artculo 7" de la Ley No 28929, Ley de Equilibrio Financiero
del Presupueslo del Sector Pblico para el ao fiscal 2007, pub. el i2l1212006.
A partir del 1 de enero de 2008, el numeral 23.3 queda derogado tctamente, en virtud a Ia
modiflcacn efectuada al artculo 10o de la Ley No 28194, por el artculo 3o del Decreto Legislativo
No 975, pub.
el
1510312007.
825
Arexos
l',
La Dcma Disposicin Final de la Ley No 28194 fue derogada por la Unica Disposicin Derogatoria
de la Ley No 28562, Ley que autoriza Crdito Suplementano en el Presupuesto del Sector Pbllco
para el Ao Fiscal 2005, pub. el 30/06/2005.
826
SE npRuean Er
DE LA
Lrv pqn
LA LUcHA coNTRA
ln
evns,..
APNDICE
OPERACIONES EXONEMDAS DEL IMPUESTO
A LAS TMNSACCIONES FINANCIERAS
827
ArExos
h)
i)
k)
Ia
intermediacin.
En el caso de los agentes corredores de productos se aplicar la exoneracin en los
mismos trminos descritos en el pnafo precedente una vez que emitan las normas
que garanticen la separacin de los fondos correspondientes a la intermediacin
respecto de los fondos propios.
il) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas, exclusivamente, por las Empresas
de transporte, custodia y administracin de numerario a que se refiere el artculo 17o
de la Ley General para efectuar los pagos de pensiones ordenados por la Oficina de
Normalizacin Previsional - ONP
m) La acreditacin o dbito que se realice en las cuentas que, de conformidad con las
normas que las regulan, los agentes de intermediacin mantienen en las Empresas
del Sistema Financiero, destinadas para las operaciones de intermediacin en el
Mercado de Valores, en mecanismos centralizados oe negociacin autorizados por
CONASEV o fuera de stos. Asimismo, la acredjtacin o dbito que se realice en
las dems cuentas operativas que conforme al Plan de Cuentas de los agentes de
intermediacin corresponde a las activrdades directamente relacionadas con la intermediacin.
828
abonar, con carcter exclusivo, las donaciones que perciban de fuentes bilaterales
q)
r)
s)
t)
u)
v)
y multilaterales.
Los dbitos en la cuenta del cliente por concepto del lmpuesto, gastos de mantenimiento de cuentas y portes.
La acreditacn o dbito correspondiente a contra-asientos por error o anulaciones
de documentos previamente acreditados en cuenta_
La acreditacin o dbito en las cuentas que las compaas de seguros y reaseguros
ulilicen exclusivamente para el respaldo de las Reservas Tcnicas, ptrmon tilimo de solvencia y Fondos de Garanta, incluyendo la adquisicin de actrvos para
dicho fin, asi como la acreditacin o dbito para el pago de las rentas vitalicias, las
prestaciones de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
La acreditacin o dbito en las cuentas que los Fondos Mutuos, Fondos de lnversin,
Patrimonios Fdeicometdos de Sociedades Titulizadoras, Sociedades de propsito
Especial y Fondos Colectivos mantienen en empresas del Sistema Financiero exclusivamente para el movimiento de los fondos constituidos por oferta pblica, patrimonios
de propsito exclusivo que respalden la emisin de valores por oferta pblica, y fondos
constituidos por los aportes de los asociados de las empresas administradoras de
fondos colectivos, respectivamente{').
La renovacin de depsitos a plazos y de certificados de depsito por montos iguales o distintos, hasta por el monto que no implique una nueva entrega de diner en
efectivo por parte del titular del depsito o del certificado, as como la acreditacin
de intereses que se generen en stos, en las cuentas corrientes y en las cuentas
de ahorro.
Sistema Financiero.
prstamos promocionales otorgados con cargo al Fondo MIVIVIENDA
S.A.i") o al Programa TECHO PROPIO.
x) La acreditacin y el dbito en las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las empresas de arrendamiento financiero a que se refiere el literal B del Artculo 160 de la
Ley General, para realizar exclusivamente los pagos efectuados para la adquisicin
de activos para ser entregados en arrendamiento financiero.
- .No estn comprendidos en los literates e), S), h), i), j), k), t), il) m), s) y t) del presente
Apndice la acreditacin o pago que las empresas realicen por su cuent y a su nombre
por conceptos que constituyan gasto o costo para efectos del lmpuesto a la Renta,
adquisicin de activos y donaciones. Tratndose del inciso s) la adquisicin de activos a
que se refiere el presente prrafo no incluye la acreditacin o pago por adquisicin de
activos que respalden las Reservas Tcnicas, patrimonio Mnimo d solvencia y Fondos
w) El pago de
de Garanta.
r)
11
lnciso sustituido por el Art. 70 del Decreto Leglslatvo N.975, pub. el 15lO3l2OO7.
Nueva denomnacn, de conformidad con l Cuarta Disposicin Final de la Ley No 28579,
pub. el 09/07i2005.
829