Unidad 5.

Depreciasin
5.1 Conceptos de depreciacin y activos que se deprecian.
5.2

Metodos Lineales

5.2.1 Metodo de linea recta

5.2.2 Metodo de unidades producidas
5.3

Metodos acelerados

5.3.1 Metodos de doble saldo decreciente

5.3.2 Suma de los digitos de los aos
5.4

Depreciacin fiscal (Tasas que impone el SAT o SHCP)

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5.1 Conceptos de depreciacin y activos que se deprecian.
Concepto de depreciacion.
Es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de manera sistemtica
y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de desecho (si lo
tienen), entre la vida til estimada de la unidad. Por lo tanto, la depreciacin contable
es un proceso de distribucin y no de valuacin.
Todos los activos fijos, excepto los terrenos, se deprecian. Los factores que contribuyen
a la depreciacin son fsicos y funcionales. La depreciacin fsica surge del propio uso
del activo. La depreciacin funcional se debe a factores de obsolescencia tales como
los avances tecnolgicos o una menor demanda del producto. El objetivo de registrar la
depreciacin es mostrar la menor utilidad de un activo, pero no la disminucin de su
valor de mercado. La depreciacin solamente reduce el valor de las cuentas de activos
fijos, pero no reduce las cuentas de Caja o cuentas bancarias, ni afecta los flujos de
fondos.
Activos que se deprecian.
Los activos fijos son aquellos que se mantienen durante ms de un ao y se utilizan
para llevar a cabo la actividad de la empresa. Los terrenos, edificios, equipos, muebles,
y maquinaria son ejemplos de activos fijos. Cuando se compra un activo fijo, todos los
costos incurridos para su adquisicin e instalacin se cargan a la cuenta de activos
fijos. Los gastos que se relacionan con los terrenos se pueden cargar tanto a
"terrenos", a "mejoras de terrenos" o a "inmuebles", dependiendo de lo permanentes
que sean y de cunto tiempo se espera que duren.
determinacin de la depreciacin.
Los factores que determinan el gasto por depreciacin son: el costo inicial, el valor
residual y la vida til. La depreciacin solamente puede estimarse, pues depende de
varios elementos potencialmente cambiantes. El valor residual es el valor del bien una
vez que lo considera en desuso. El clculo de la depreciacin se basa en el costo inicial
menos valor residual. Existen varios mtodos para calcular la depreciacin. El mtodo
lineal es el ms popular, pero pueden utilizarse otros sistemas para calcular la
depreciacin que se refleja en los estados contables y a efectos impositivos.

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5.2

Metodos Lineales

Mtodo lineal (o de cuota constante)

El mtodo lineal de depreciacin carga el mismo monto por depreciacin a cada
perodo de vida til del activo. Se determina restando el valor residual al costo inicial y
dividindolo por el nmero estimado de aos de vida til. Por su simplicidad, es el
mtodo ms extensamente utilizado.
Ejemplo: Para calcular la depreciacion de un activo por el que se han pagado $30.000
y tiene un valor residual de $5.000, con una vida til de 60 meses, utilizando el metodo
constante de depreciacion calculariamos de esta manera: 30.000 - 5.000 = 25.000 / 60
meses = 416.67: la depreciacion mensual seria de $416.67
5.2.1 Metodo de linea recta
Se calcula tomando el costo de la inversin menos su valor de desecho, si existe; entre
el nmero de aos de vida til. Supone que el activo se desgasta de manera uniforme
durante el transcurso de su vida til, cada ejercicio, recibe el mismo cargo de resultado
por este concepto.
Monto de la depreciacin anual = Valor original - Valor de desecho
Aos de vida til
Valor original- Es el costo de adquisicin del activo.
Vida til- Es un perodo de servicio del activo en favor de la entidad particular, no
necesariamente su vida total esperada (la cual nos indica la ley del impuesto sobre la
renta, artculos que analizaremos ms adelante), para estimarla se toman en cuenta
ciertos factores:

Adecuacin al mantenimiento.
Desarrollo tecnolgico.

Valor de desecho- Es la cantidad, expresada en trminos monetarios, que se puede

obtener por un bien al final de su vida, cuando ya no tiene un uso alterno y se estima
por el valor de sus elementos de construccin. El valor de desecho es similar al valor
de chatarra o de salvamento.Representa la cantidad del costo de adquisicin un activo
fijo que se recuperar al finalizar la vida til de servicio.
Depreciacin total.- Es la diferencia entre el valor original y el de desecho.
Ventajas:
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Distribucin constante.
El mtodo nos permite llegar de forma simple al valor de desecho.

Desventajas:

No toma en cuenta los intereses que genera el fondo de reserva.

No toma en cuenta que los activos fijos tienden a depreciarse en una mayor
proporcin en los primeros aos que en los ltimos.

5.2.2 Metodo de unidades producidas

Se utiliza para depreciar la maquinaria y el equipo, los vehculos, monta cargas,
etc., ya que es comn que estos activos se desgasten en funcin de las unidades
que producen, es decir, entre ms sean las unidades producidas o las horas de
servicio, mayores sern los ingresos generados.
El mtodo de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el
nmero total de las unidades que puede producir el activo, o el nmero de horas
que trabajar el activo, o el nmero de kilmetros que recorrer, todo ello de
acuerdo con la frmula.
Este mtodo resulta recomendable para su aplicacin en aquellos bienes que estn
sujetos a mayor desgaste, en este caso, nosotros nicamente lo aplicaremos al
automvil, en el cual resulta ms simpe identificar el desgaste al cual se encuentra
sometido, dado a la medicin del kilometraje que se recorre en el.
Ventajas
Uno de los mtodos ms acertados en relacin a una ms correcta medicin al
desgaste al cual se ve enfrentado el bien.
Depreciacin directamente proporcional al desgaste del activo.
Desventajas
Resulta un poco ms complejo obtener la estimacin del desgaste.
Resulta un poco ms complejo Fijar una unidad de desgaste (Hrs, hrs/hombre,
hrs/maquina, Km, etc.) y establecer su valor.
Existen factores externos que pueden afectar la estimacin del valor por unidad de
medicin de un periodo a otro.
Bien, apliquemos entonces este mtodo a nuestro Tsuru; pero antes de ello,
veamos la formula que nos dar la pauta para aplicar el mtodo:
(Costo de adquisicin-Valor de desecho)
Estimacin de Kilometraje (en este caso)
Ejemplo
Ya teniendo nuestra formula, contamos con los siguientes datos.

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82, 608.70 = 2.0652 Costo por Kilometro para nuestra depreciacin.

40,000.00

Como se darn cuenta, en este mtodo no tomamos directamente un periodo de

vida til a razn de aos, tomamos en consideracin el desgaste que se establecer
como vida til del vehculo, determinando nmero de kilmetros, que al llegar al
kilometraje sealado, tendremos entonces nuestro activo totalmente depreciado,
aunque bien, tambin se puede hacer una estimacin de desgaste por ao,
teniendo este dato, podremos establecer un lmite de kilmetros, para depreciarlo
en determinado periodo de tiempo.

De acuerdo al kilometraje marcado en cinco aos, tendremos completamente

depreciado nuestro automvil

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5.3

Metodos acelerados

La depreciacin acelerada consiste en recuperar la inversin original de los activos

tangibles, basado en un porcentaje mayor en los primeros aos de la vida fiscal de
activo; este tipo de depreciacin beneficia a las empresas ya que las utilidades se
obtendrn en los primeros aos en los cuales es ms difcil para las organizaciones
crecer y estabilizarse. Este mtodo solo aplica en activos fijos y diferidos, ya que este
tipo de bienes son deducibles de impuestos.
Ventajas

Una de las ventajas es que, cuando se considera un valor de salvamento de cero

se recupera ntegramente la inversin inicial al final de la vida til del bien.

El porcentaje de recuperacin es mayor en los primeros aos, por lo tanto

proporciona a las empresas estabilidad y crecimiento.

Al final de la vida til del bien aun se cuenta con el activo y este pude generar
una utilidad mayor.
Desventajas
Una de las desventajas que encontramos es que cuando se utiliza un valor de
salvamento mayor a cero, el resultado del cargo anual al final del periodo de vida til
sera inferior a la inversin inicial, el cual se recuperara al vender el bien al resultado
del valor en libros en el ltimo ao de vida fiscal, sin obtener ninguna bonificacin extra.

AO

CALCULO D

CARGO
ANUAL

VALOR EN VALOR
LIBROS
RECUPERADO

25000

6/21 (25000-0)

7142,86

17857,14

7142,82

5/21 (25000-0)

5952,38

11904,76

13095,20

4/21 (25000-0)

4761,90

7142,86

17857,11

3/21 (25000-0)

3571,43

3571,43

21428,53

2/21 (25000-0)

2380,95

1190,48

23809,49

1/21 (25000-0)

1190,48

0,00

25000,0

25000

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Ejemplo.
Supongamos que se compro un activo (un horno) a un precio de $ 25000, con una vida
til de 6 aos y se deprecia por el mtodo SLN. En este caso consideramos que el
valor de salvamento es de 0.
a)

Cmo se determina la suma de dgitos de los aos?

b)

Cmo se determina el clculo de D?

c)

Cul ser en cargo de depreciacin?

d)

Cul ser el valor anual en libros al trmino de los 6 aos?

e)

Cul ser el valor recuperado al final del ejercicio?

En seguida se respondern cada una de las preguntas anteriores:

a) La frmula que se utiliza para la suma de dgitos es la siguiente: Se suman los
dgitos de vida til, 6+5+4+3+2+1 =21. El 21 representa que la inversin se recuperara
en partes proporcionales de cada digito respecto al total.
b) Para calcularD se divide el numero del periodo entre la suma total de los aos,
eso se multiplica por la inversin inicial menos el valor de salvamento.
c) El cargo de depreciacin se obtiene multiplicando el costo de activo a
depreciar por la proporcin que resulte de dividir el nmero de aos de la vida til del
bien, restndole el valor de salvamento a la inversin inicial.
d) El valor en libros es resultante de restar la inversin inicial menos el cargo anual
del primer ao; el resultado obtenido de esta resta es el valor de en libros del segundo
ao.
Este procedimiento se repite para los seis periodos.
e) Para determinar el valor recuperado, se traslada la primera cantidad que aparece
en el cargo anual (ao 1), hacia el valor recuperado (ao 1); para el segundo ao se
suma la primera cantidad del valor recuperado del primer ao ms la cantidad del cargo
anual del segundo ao. Este procedimiento se repite para los 6 periodos.

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5.3.1 Metodos de doble saldo decreciente

Este mtodo permite hacer cargos por depreciacin ms altos en los primeros aos y
ms bajos en los ltimos perodos, este mtodo se justifica, puesto que el activo es
ms eficiente durante los primeros aos por eso se debe de cargar mayor depreciacin
en dichos aos.
Otro de los argumentos que se presentan es que los costos de depreciacin y
mantenimiento son a menudo ms altos en los ltimos periodos de uso produciendo
una depreciacin anual decreciente, y haciendo caso omiso del valor de rescate
estimado. En cada ao el cargo a resultados es ms pequeo y al final de la vida
estimada queda un residuo que representa el valor de desecho.
Este mtodo consiste en duplicar la tasa de depreciacin de lnea recta y en aplicar
esta tasa duplicada al costo no depreciado (valor en libros) del activo; El valor en libros
significa el costo del activo menos la depreciacin acumulada.Antes de 1954 el mtodo
de depreciacin en lnea recta era obligatorio pero en 1954 se aceptaron los
mtodos acelerados (Mtodo de saldo decreciente doble, suma de los dgitos anuales)
Para obtener la tasa de depreciacin por el mtodo de saldo decreciente es la
siguiente:
( 100% ) * 2
Aos de vida til
En el primer ao se multiplica el costo total del activo por el porcentaje equivalente
obtenido de la formula anterior. En el segundo ao lo mismo que en los subsiguientes,
el porcentaje se aplica al valor en libros del Activo (El valor en libros significa el costo
del activo menos la depreciacin acumulada).
La determinacin del factor ara depreciacin es simple, lo que haremos es duplicar la
tasa que manejamos en el procedimiento lineal, o explicado de otro modo,
representamos el valor del bien con el 100%, lo dividimos por la vida til asignada al
activo y el resultado lo multiplicamos por 2
ejemplo:
Sealaremos como ejemplo uno de nuestros activos, tomemos el equipo de cmputo,
al cual se le determino una vida til de tres aos, entonces:
100% = 33.33 *2 = 66.66 Este es el factor que utilizaremos para el equipo de computo.

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3
Este factor .66 lo multiplicaremos por el valor del bien (por ejemplo) $13, 695.65,
obteniendo el valor a depreciar por el primer periodo ($9, 129.52), para el siguiente
ejercicio multiplicaremos el remanente ($4, 566.14) por el mismo factor (.66), pero ojo;
la suma de estas dos cantidades a deprecia ($9,129.52+ $3,013.65) nos suman $12,
143.17 que sobre pasa el valor de desecho ($13, 695.65- $12, 143.17= $1, 552.49) que
nos queda de valor residual, cuando se haba determinado obtener $2,500.00, por lo
que solo se aplico como depreciacin $2, 066.13 en lugar de los $3, 013.65, para dejar
el valor de desecho estimado intacto, as se aplico en todos los bienes.
Consideraciones a razn de este mtodo: tomen en cuenta que no se considero al
calcular la tasa de depreciacin en este mtodo el valor de desecho, sin embargo, el
activo no debe depreciarse por debajo de dicho valor, es por ello que vern ajustada la
ultima depreciacin aplicable a cada bien, para dejar exacto el valor de desecho, aun y
cuando esto ocurra antes de concluir su vida til, situacin que se presentara en
nuestros activos.
Ventajas:

Toma en cuenta que los activos fijos tienden a depreciarse en una mayor
proporcin en los primeros aos que en los ltimos.

Desventajas:

No toma en cuenta los intereses que genera el fondo de reserva.

Se tiene que ajustar la ultima depreciacin a aplicarse, para poder llegar al
valor de desecho del activo

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Veamos en un balance, como mostraramos esta informacin, se muestra solo la parte
del balance que ejemplifica como presentar la depreciacin en los activos fijos, pero
ahora presentaremos el ltimo periodo de depreciacin de los equipos de cmputo,
para ver el valor residual que nos quedara en nuestro balance, es igual en cualquier
mtodo de depreciacin:

Los valores de los activos marcados en color, han llegado a su valor residual.

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5.3.2 Suma de los digitos de los aos

Este mtodo da lugar a un cargo decreciente por depreciacin basado en una fraccin
decreciente del costo depreciable (el costo original menos el valor de desecho). Con
cada fraccin se usa la suma de los aos como denominador (5+4+3+2+1=15),
mientras que el nmero de aos de vida estimada que resta al principal, el ao viene a
ser el numerador. Con este mtodo, el numerador disminuye ao con ao aunque el
denominador permanece constante (5/15,4/15,3/15,2/15 y 1/15) al terminar la vida til
del activo, el saldo debe de ser igual al valor de desecho, es un mtodo de
depreciacin acelerada que se calcula de la manera siguiente; tomando como punto de
partida, la formula:
Depreciacin = Aos depreciables
(consto de adquisicin Valor de desecho)
Suma dgitos de los aos
Ventajas:

Toma en cuenta que los activos fijos tienden a depreciarse en una

mayor proporcin en los primeros aos que en los ltimos.

Desventajas:

No toma en cuenta los intereses que genera el fondo de reserva.

Se tiene que ajustar la ultima depreciacin a aplicarse, para poder
llegar al valor de desecho del activo

El costo de la depreciacin para cualquier ao dado se obtiene multiplicando el costo

inicial del activo menos su valor de desecho, multiplicado por el factor que resulta de
dividir el nmero de aos depreciables que restan de vida til del activo, entre la suma
de los dgitos de los aos, veamos:

Desarrollaremos la formula para cada uno de nuestros bienes:

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Automvil: Depreciacin = 1

($82, 608.7 0)

1
Equipo de cmputo Asus:
Depreciacin =

($13, 695.65 2,500.00)

(3+2+1)
Equipo de cmputo Compaq:
Depreciacin = 3

($5,956.52 1,000.00)

(3+2+1)

Equipo de cmputo Sistema de Redes:

Depreciacin =

($7,826.09 1,500.00)

(3+2+1)

Equipo de cmputo Optimus Office:

Depreciacin =

10

($37,931.30 7,500.00)

(10+9+8+7+6+5+4+3+2+1)
Ahora veamos una cedula con las depreciaciones aplicadas en la vida til del bien:

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5.4

Depreciacin fiscal (Tasas que impone el SAT o SHCP)

Las tasas fijadas se encuentran en los articulos 33 y 34 de la Ley de impuesto

sobre la renta.
Artculo 33. Los por cientos mximos autorizados tratndose de gastos y cargos
diferidos, as como para las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son los
siguientes:
I. 5% para cargos diferidos.
II. 10% para erogaciones realizadas en periodos preoperativos.
III. 15% para regalas, para asistencia tcnica, as como para otros gastos diferidos, a
excepcin de los sealados en la fraccin IV del presente artculo.
IV. En el caso de activos intangibles que permitan la explotacin de bienes del dominio
pblico o la prestacin de un servicio pblico concesionado, el por ciento mximo se
calcular dividiendo la unidad entre el nmero de aos por los cuales se otorg la
concesin, el cociente as obtenido se multiplicar por cien y el producto se expresar
en por ciento.
En el caso de que el beneficio de las inversiones a que se refieren las fracciones II y III
de este artculo se concrete en el mismo ejercicio en el que se realiz la erogacin, la
deduccin podr efectuarse en su totalidad en dicho ejercicio.
Artculo 34. Los por cientos mximos autorizados, tratndose de activos fijos por tipo
de bien son los siguientes:
I. Tratndose de construcciones:
a) 10% para inmuebles declarados como monumentos arqueolgicos, artsticos,
histricos o patrimoniales, conforme a la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas
Arqueolgicos,Artsticos e Histricos, que cuenten con el certificado de restauracin
expedido por el Instituto Nacional de Antropologa e Historia o el Instituto Nacional de
Bellas Artes.
b) 5% en los dems casos.
II. Tratndose de ferrocarriles:
a) 3% para bombas de suministro de combustible a trenes.
b) 5% para vas frreas.
c) 6% para carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones.
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d) 7% para maquinaria niveladora de vas, desclavadoras, esmeriles para vas, gatos
de motor para levantar la va, removedora, insertadora y taladradora de durmientes.
e) 10% para el equipo de comunicacin, sealizacin y telemando.
III. 10% para mobiliario y equipo de oficina.
IV. 6% para embarcaciones.
V. Tratndose de aviones:
a) 25% para los dedicados a la aerofumigacin agrcola.
b) 10% para los dems.
VI. 25% para automviles, autobuses,
montacargas y remolques.

camiones de

carga,

tractocamiones,

VII. 30% para computadoras personales de escritorio y porttiles; servidores;

impresoras, lectores pticos, graficadores, lectores de cdigo de barras, digitalizadores,
unidades de almacenamiento externo y concentradores de redes de cmputo.
VIII. 35% para dados, troqueles, moldes, matrices y herramental.
IX. 100% para semovientes y vegetales.
X. Tratndose de comunicaciones telefnicas:
a) 5% para torres de transmisin y cables, excepto los de fibra ptica.
b) 8% para sistemas de radio, incluyendo equipo de transmisin y manejo que utiliza el
espectro radioelctrico, tales como el de radiotransmisin de microonda digital o
analgica, torres de microondas y guas de onda.
c) 10% para equipo utilizado en la transmisin, tales como circuitos de la planta interna
que
no forman parte de la conmutacin y cuyas funciones se enfocan hacia las troncales
que
llegan a la central telefnica, incluye multiplexores, equipos concentradores y
ruteadores.
d) 25% para equipo de la central telefnica destinado a la conmutacin de llamadas de
tecnologa distinta a la electromecnica.
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e) 10% para los dems.
XI. Tratndose de comunicaciones satelitales:
a) 8% para el segmento satelital en el espacio, incluyendo el cuerpo principal del
satlite,los transpondedores, las antenas para la transmisin y recepcin de
comunicaciones digitales y anlogas, y el equipo de monitoreo en el satlite.
b) 10% para el equipo satelital en tierra, incluyendo las antenas para la transmisin y
recepcin de comunicaciones digitales y anlogas y el equipo para el monitoreo del
satlite.
XII. 100% para adaptaciones que se realicen a instalaciones que impliquen adiciones o
mejoras al activo fijo, siempre que dichas adaptaciones tengan como finalidad facilitar a
las personas con discapacidad a que se refiere el artculo 186 de esta Ley, el acceso y
uso de las instalaciones del contribuyente.
XIII. 100% para maquinaria y equipo para la generacin de energa proveniente de
fuentes renovables o de sistemas de cogeneracin de electricidad eficiente.

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