Anda di halaman 1dari 26

Absurd

Teori psikologi telah digunakan secara luas dalam penelitian akuntansi


manajemen berbasis kontingensi, tapi ada sedikit pertimbangan bagaimana hal
itu bisa digunakan agar lebih bermanfaat. Setelah menganalisis penelitian
sebelumnya, khususnya penelitian yang diterbitkan dalam Penelitian Akuntansi
Manajemen,

saya

mengembangkan

mengidentifikasi

penggunaan

teori

dan

membahas

psikologi

dalam

lima

cara

penelitian

untuk

akuntansi

manajemen berbasis kontingensi: (1) hubungan yang lebih kuat antara studi
individu dan tingkat organisasi (2) perspektif yang lebih dinamis pada hubungan
antara praktik akuntansi manajemen dan proses psikologis, (3) penggunaan lebih
besar dari studi lapangan berbeda dengan survei, (4) pemeriksaan saling
ketergantungan

praktik

akuntansi

betweenmanagement

dan

jenis-jenis

informasi, dan (5) fokus yang lebih besar pada peran emosi.

1. Introduction
Penelitian akuntansi manajemen berbasis kontingensi memiliki longand dibedakan
sejarah memberikan wawasan ke dalam peran dan fungsi dari praktek akuntansi manajemen
dalam organisasi. Sementara kekurangannya telah menjadi subyek dari considerabledebate
(mis Otley, 1980; Chapman, 1997; Hartmann dan Moers, 1999; Gerdin dan Greve, 2004); itu
tetap merupakan bidang yang penting dan pusat penyelidikan dalam penelitian akuntansi
manajemen.

Misalnya,

(2003)

Ulasan

Chenhall

untuk

penelitian

kontingensi

di

managementaccounting dan kontrol masih tetap menjadi salah satu artikel yang paling
banyak diunduh di Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, 13 tahun setelah publikasi awal.
Saya menggunakan 'berbasis kontingensi' penelitian istilah daripada 'teori kontingensi'
untuk membedakan antara pendekatan kontingensi untuk penelitian akuntansi manajemen
dan teori yang tepat dimobilisasi dalam studi tertentu. Yaitu, orientasi kontingensi adalah
sebuah pendekatan untuk penelitian akuntansi manajemen yang berusaha untuk memahami
bagaimana operasi dan efek dari praktik akuntansi manajemen tidak "universal" mereka
tergantung pada konteks yang berbeda di mana praktek-praktek beroperasi. Dalam
pendekatan ini, teori tertentu dapat digunakan untuk memberikan prediksi dan / atau
penjelasan untuk hubungan yang diharapkan dan / atau diamati, seperti teori-teori dari
ekonomi, psikologi atau sosiologi, atau kombinasi dari sana (lihat Chenhall, 2007).

Fokus saya adalah pada penggunaan teori psikologi dalam penelitian akuntansi
manajemen berbasis kontingensi, yang telah lama digunakan untuk mempelajari praktik
akuntansi manajemen (Argyris, 1953; Birnberg et al, 2007). Teori psikologi difokuskan untuk
menjelaskan dan memprediksi perilaku dengan memeriksa terutama individu daripada
fenomena organisasi dan perilaku sosial, dan subjektif daripada tujuan (Birnberg di al., 2007).
Dengan demikian, teori psikologi dapat digunakan dalam penelitian akuntansi manajemen
berbasis kontingensi untuk memahami dan menjelaskan operasi dan efek dari praktik
akuntansi manajemen melalui pertimbangan bagaimana mereka mempengaruhi keadaan
mental individu dan perilaku. Untuk melakukannya, studi dapat menarik berbagai teori
psikologi dari psikologi kognitif, motivasi dan sosial (Birnberg et al., 2007). Misalnya,
Franco-Santos et al. (2012) mengidentifikasi beberapa teori psikologi yang digunakan untuk
memahami dampak dari sistem pengukuran kinerja kontemporer, seperti pengolahan
informasi, penetapan tujuan dan teori keadilan.
Tujuan pertama saya adalah untuk menganalisis cara di mana teori psikologi telah
digunakan dalam penelitian akuntansi manajemen berbasis kontingensi sebelumnya,
khususnya yang (seperti yang akan berpendapat, sering implisit) berperan dalam
mengembangkan prediksi dan / atau penjelasan untuk efek praktik akuntansi manajemen pada
hasil individu dan / atau organisasi. Untuk memenuhi tujuan ini saya menggambar selektif
pada berbagai studi untuk menggambarkan peran teori psikologi dalam penelitian berbasis
kontingensi, terutama yang diterbitkan dalam Penelitian Akuntansi Manajemen. Saya fokus
perhatian khusus pada studi penganggaran klasik, seperti Argyris (1953) dan Hopwood
(1973), yang menyediakan menarik (tetapi di bawah dieksplorasi) wawasan kekayaan teori
psikologi untuk penelitian akuntansi manajemen berbasis kontingensi. Saya menganalisis
studi yang dilakukan pada tingkat analisis individu (Bagian 2), diikuti oleh studi di tingkat
organisasi (Bagian 3). pemisahan ini adalah untuk kemudahan penjelasan, tetapi juga
mencerminkan fokus dalam penelitian yang ada pada melakukan studi di tingkat individu
atau analisis organisasi. Analisis ini penting karena meskipun teori psikologi telah digunakan
secara luas dalam penelitian akuntansi manajemen berbasis kontingensi, ada sedikit
pertimbangan bagaimana hal itu bisa digunakan agar lebih bermanfaat. Fokus pada
penggunaan teori psikologi juga melengkapi penelitian yang meneliti penggunaan teori
tertentu dan cara teorisasi dalam penelitian kontingensi dalam akuntansi manajemen lebih
luas (mis Chapman, 1997; Hartmann, 2000; Gerdin dan Greve, 2004).
Gambaran pada analisis penelitian ini sebelumnya, tujuan kedua adalah untuk
mengidentifikasi dan membahas lima cara untuk mengembangkan penggunaan teori

psikologi dalam manajemen berbasis kontingensi akuntansi research. Saya pertama-tama


fokus pada pengembangan hubungan yang lebih kuat antara studi tingkat individu dan
organisasi (Bagian 4) . Ini termasuk kebutuhan untuk studi tingkat organisasi menjadi lebih
eksplisit tentang proses psikologis yang diharapkan untuk menghasilkan efek tingkat
organisasi praktik akuntansi manajemen, pentingnya memeriksa apakah dan bagaimana
tingkat individu efek dari akuntansi manajemen menerjemahkan ke dalam efek pada tingkat
organisasi , dan penggunaan kuat studi multi level. Bagian 5 pendukung perspektif yang lebih
dinamis pada hubungan antara praktik akuntansi manajemen dan proses psikologis. Ini akan
mencakup fokus yang lebih kuat pada kemampuan, penilaian, dan motivasi dari individu
yang mengambil (atau tidak) tindakan untuk mencapai fit tepat antara konteks dan akuntansi
manajemen praktek organisasi. Berbeda dengan penggunaan mendominasi survei, dalam
Pasal 6, saya mengusulkan penggunaan lebih besar dari studi lapangan dalam penelitian
akuntansi manajemen berbasis kontingensi karena mereka dapat memberikan ruang lebih
untuk menganalisis lebih luas proses psiko-logis (bukan hanya keadaan psikologis ). Bagian 7
menganggap pentingnya memeriksa lingkungan informasi yang lebih luas di mana praktik
akuntansi manajemen beroperasi. Hal ini terutama terkait di mana saling ketergantungan
antara praktek tertentu akuntansi manajemen dan praktik akuntansi manajemen lain dan / atau
jenis lain berinteraksi informationcan untuk mempengaruhi respon psikologis individu.
Pendekatan akhir saya garis kekhawatiran memperluas berbagai teori psikologi yang
digunakan dalam memahami pengoperasian praktek managementaccounting dalam organisasi
(Bagian 8). Secara khusus, saya berpendapat untuk fokus lebih besar pada peran emosi, yang
akan mencakup mempertimbangkan bagaimana praktik akuntansi manajemen dapat membuat
dan memperkuat respons emosional, dan bagaimana emosi yang ada dan perasaan individu
dalam organisasi dapat diungkapkan melalui praktik akuntansi manajemen. Bagian akhir,
Sec-tion 9, menyimpulkan kertas.

2. Memahami efek dari praktik akuntansi manajemen pada


tingkat individu analisis
Studi telah berusaha untuk memahami dan menjelaskan efek tingkat individu praktik
akuntansi manajemen. Ini telah melibatkan evolusi dari memeriksa hubungan langsung antara
praktik akuntansi manajemen dan tingkat individu efek analisis hubungan kontingensi, seperti
bagaimana hubungan langsung dapat terjadi insome konteks tetapi tidak yang lain, dan / atau
akan terjadi ke extentor berbeda dengan cara tidak langsung melalui mechanisms.This

psikologis tertentu biasanya melibatkan pengembangan model teoritis yang melibatkan


intervensi dan / atau moderator variabel. Dalam model variabel intervening, variabel
akuntansi manajemen mempengaruhi variabel psikologis, dan variabel psikologis pada
gilirannya mempengaruhi hasil tingkat individu (Luft dan Shields, 2000). Misalnya,
penganggaran partisipatif mempengaruhi peran ambiguitas, dan ambiguitas peran pada
gilirannya mempengaruhi kinerja pekerjaan (Chenhall dan Brownell, 1988). Dalam model
variabel moderator, berapa banyak variabel akuntansi manajemen mempengaruhi hasil
tingkat individu adalah tergantung pada nilai variabel psikologis (Luft dan Shields, 2000).
Misalnya, bagaimana partisipatif penganggaran pengaruh kinerja manajerial adalah
tergantung pada lokus seorang manajer yang dirasakan kontrol (seperti apakah seorang
manajer percaya / nya takdirnya dikendalikan oleh keberuntungan atau tindakan manajer
sendiri) (Brownell, 1981).
Argyris ini (1953; 97) studi perintis ditujukan pertanyaan mendasar tentang peran
anggaran dalam organisasi, as'what tersebut adalah efek dari anggaran pada hubungan
manusia dalam organisasi '?. Sebagaimana dicatat oleh Birnberg et al. (2007), Argyris (1953)
adalah studi pertama yang menarik pada teori psikologi untuk belajar akuntansi manajemen,
khususnya konsep-konsep dari hubungan manusia dan dinamika kelompok. Temuan dari
studi yang diambil dari wawancara di tiga pabrik produksi difokuskan pada bagaimana
anggaran yang berkaitan dengan motivasi karyawan dan hubungan sosial, terutama
difokuskan pada tekanan, stres dan ketegangan yang diciptakan oleh penggunaan anggaran
dalam proses evaluasi kinerja. Teori psikologi digunakan untuk memahami dan menjelaskan
reaksi dari karyawan untuk proses penganggaran, seperti pembentukan kelompok-kelompok
untuk mengurangi tekanan, berbagai perilaku dalam menanggapi kegagalan untuk mencapai
target anggaran, dan segala macam konflik antara karyawan dan antara karyawan dan
supervisor. Penelitian awal lainnya tentang penganggaran juga menarik pada teori psikologi
(khusus, tingkat teori aspirasi), seperti (1960) pemeriksaan Stedry tentang bagaimana sasaran
anggaran kesulitan (mudah, sedang atau tujuan sulit) dan waktu tujuan anggaran (apakah
individu menerima tujuan anggaran sebelum atau setelah pengaturan tingkat aspirasi pribadi
mereka) berinteraksi untuk mempengaruhi kinerja.
Hopwood (1973, lihat juga 1972, 1974) karya seminal juga menarik kuat
pada teori psikologi, terutama penggunaan teori peran, untuk memeriksa efek
dari gaya yang berbeda dari penggunaan informasi akuntansi dalam evaluasi
kinerja manajer pusat biaya. Menggambar pada wawancara dan data survei, ia
menemukan bahwa seorang manajer yang merasakan dia dievaluasi di bawah

gaya dibatasi anggaran (incontrast ke sadar atau non-akuntansi gaya profit)


akan melaporkan ketegangan pekerjaan terkait yang lebih tinggi, memiliki
hubungan yang lebih miskin dengan atasan dan rekan-rekan, dan lebih mungkin
untuk memalsukan catatan akuntansi dan terlibat dalam pengambilan keputusan
disfungsional. Sebagaimana dicatat oleh Birnberg et al. (2007), banyak
penelitian kemudian di akuntansi manajemen menarik pada teori peran untuk
memeriksa bagaimana peran ambiguitas dan konflik peran memediasi efek dari
praktik akuntansi manajemen pada berbagai hasil seperti stres dan prestasi
kerja.
Hopwood (1973) berpendapat bahwa ketergantungan kuat pada informasi
akuntansi untuk evaluasi kinerja dalam pengaturan manajer pusat biaya akan
mengakibatkan evaluasi tidak lengkap dari kinerja manajerial. Dengan demikian,
Otley (1978; 123) secara khusus memilih pengaturan organisasi 'yang cocok
untuk aplikasi kontrol anggaran', terutama di mana ukuran akuntansi kinerja
memberikan evaluasi yang lebih lengkap kinerja manajerial. Menggambar pada
wawancara, survei dan bukti dokumenter, Otley menemukan bahwa anggaran
dibatasi gaya evaluasi kinerja tidak terkait dengan tingkat yang lebih tinggi dari
ketegangan pekerjaan atau tingkat yang lebih rendah dari peran ganda. Hasil
berbeda dari dua studi sering diambil untuk berhubungan dengan unit organisasi
yang berbeda (biaya dibandingkan profit center), pemijahan banyak studi
meneliti berbagai variabel kontingensi seperti karakteristik budaya nasional,
lingkungan, strategi, dan tugas (lihat Hartmann 2000 untuk tinjauan literatur
yang luas dan penting ini).
Penelitian terkait meneliti bagaimana pengaruh anggaran akan tergantung
pada cara mereka siap, terutama sejauh mana bawahan yang terlibat dalam
proses pengaturan anggaran. Sebagai contoh, studi awal oleh Hofstede (1967)
dan Milani (1975) mengadopsi perspektif perilaku untuk menjelaskan efek yang
timbul dari partisipasi bawahan 'dalam proses penganggaran, misalnya, melalui
efek pada tingkat motivasi, kepuasan kerja dan sikap terhadap pekerjaan dan
organisasi.

Penelitian

selanjutnya

menarik

pada

teori

psikologi

untuk

mengembangkan argumen kontingensi eksplisit tentang bagaimana efek dari


partisipasi anggaran tersebut tergantung pada berbagai karakteristik pribadi,
misalnya, locus of control (Brownell, 1981) atau otoritarianisme (Chenhall, 1986).
Penelitian juga meneliti bagaimana efek dari penganggaran partisipatif yang
tidak langsung melalui variabel mediasi seperti komitmen organisasi (Nouri dan
Parker, 1998) dan ambiguitas peran (Chenhall dan Brownell, 1988). researchhas

baru-baru ini lebih tertarik pada kemajuan dalam teori motivasi untuk memeriksa
bagaimana partisipasi anggaran terkait dengan berbagai bentuk motivasi (WongOn-Wing et al, 2010;. De Baerdemaeker dan Bruggeman 2015).

Penelitian lain telah berusaha untuk memperluas fokus garis panjang ini studi
penganggaran. Misalnya, Marginson dan Ogden (2005) menarik teori peran untuk memeriksa
potensi target anggaran untuk memiliki positif (bukan negatif) berdampak pada perilaku
penganggaran manajer ', dan menunjukkan bagaimana individu berkomitmen untuk
memenuhi target anggaran yang telah ditentukan karena mereka dapat menawarkan
structureand kepastian dalam situasi ambiguitas tinggi. Memperluas bekerja pada gaya
penggunaan anggaran, Chong dan Mahama (2014) meneliti efek dari penggunaan diagnostik
dan interaktif dari anggaran pada motivasi tingkat tim dan kinerja. Mereka memprediksi dan
menemukan bahwa penggunaan interaktif anggaran secara positif terkait dengan efikasi tim
mandiri,

yang,

pada

gilirannya,

berhubungan

positif

dengan

efektivitas

tim.

Sebagai salah satu aspek kunci dari evaluasi prinsip pengendalian, penelitian telah ditarik
pada teori psikologi untuk memahami proses melalui yang mempengaruhi perilaku individu.
Misalnya, Giraud et al. (2008) menarik teori keadilan untuk mengusulkan bahwa kehadiran
item yang tidak terkendali dalam penilaian kinerja manajer menghasilkan persepsi proses
evaluasi tidak adil karena melanggar prinsip-prinsip kesetaraan. Persepsi ketidakadilan ini
dapat menghasilkan berbagai perilaku disfungsional seperti memanipulasi data (Hopwood,
1973). Burkert et al. (2011) menarik teori peran dan menemukan seperti yang diperkirakan
bahwa penerapan prinsip kemampuan kontrol berhubungan negatif dengan ambiguitas peran
dan konflik peran.
Di luar konteks penganggaran, penelitian telah menggunakan berbagai teori psikologi
untuk menginformasikan pemahaman tentang bagaimana dan mengapa sistem pengukuran
kinerja mempengaruhi perilaku individu. Dalam sebuah studi eksperimental, Webb (2004)
mengacu pada teori penetapan tujuan untuk mengkaji bagaimana kekuatan dirasakan
penyebab efek hubungan antara tindakan non keuangan dan keuangan dalam sistem
pengukuran kinerja strategis mempengaruhi komitmen individu untuk tujuan finansial dan
nonfinansial. Dia memperkirakan dan menemukan thata Link penyebab efek yang kuat
dihasilkan komitmen tinggi untuk tujuan keuangan (sepenuhnya dimediasi oleh gol keuangan
self efficacy) dan komitmen tinggi untuk tujuan non-keuangan (sebagian dimediasi oleh daya
tarik tujuan non finansial). Burney dan Widener (2007) menarik teori peran untuk
memprediksi dan menemukan bahwa sistem pengukuran kinerja yang lebih strategis yang
berhubungan negatif dengan ambiguitas peran (sebagian dimediasi oleh informasi yang

relevan pekerjaan), yang, inturn, hubungan yang negatif dengan kinerja manajer. Dalam
penelitian terkait, Burney et al. (2009) menarik teori keadilan untuk memprediksi dan
menemukan bahwa dua karakteristik dari rencana insentif (sejauh mana hal itu dirasakan
sebagai reflektif dari model kausal strategis, dan tingkat validitas teknis) dipengaruhi peran
dan kinerja peran tambahan, dimediasi oleh keadilan distributif dan prosedural. Hall (2008,
2011) mengacu pada peran, teori andmotivational kognitif untuk memeriksa bagaimana
sebuah sistem pengukuran kinerja yang komprehensif terkait dengan kinerja manajerial. Dia
memprediksi dan menemukan bahwa sistem pengukuran kinerja yang komprehensif secara
positif terkait dengan tujuan dan kejelasan proses, dengan empat dimensi pemberdayaan
psikologis, dan dengan konfirmasi model mental dan mental model bangunan (tapi hanya
untuk para manajer di unit bisnis berukuran kecil), dengan berbagai hubungan antara
variabel-variabel psikologis dan kinerja manajerial. Daripada fokus pada karakteristik desain
mengukur kinerja dan insentif, Marginson et al. (2014) meneliti efek dari diagnostik dan /
atau penggunaan interaktif ukuran kinerja. Mereka menemukan, seperti yang diperkirakan,
bahwa penggunaan diagnostik ukuran kinerja berhubungan negatif dengan peran ganda, dan
penggunaan interaktif ukuran kinerja secara positif terkait dengan tiga dari empat dimensi
pemberdayaan psikologis.
Secara keseluruhan, berbagai teori psikologi telah digunakan untuk menjelaskan efek
dari berbagai praktek akuntansi manajemen (misalnya penganggaran, evaluasi kinerja, skema
insentif, sistem pengukuran kinerja) dan karakteristik ada di (egparticipation, pengendalian,
strategis dan menyebabkan hubungan efek , validitas teknis, kelengkapan) pada perilaku
individu dan kinerja (atau variabel hasil terkait). Sebuah fitur khusus dari penelitian yang
lebih baru adalah upaya untuk melacak keadaan psikologis di mana praktik akuntansi
manajemen diharapkan untuk mempengaruhi perilaku individu. Seperti dicatat oleh
Birnberget al. (2007), ini membantu untuk menguji teori dalam cara yang lebih rinci dengan
secara eksplisit mewakili dan mengukur setidaknya beberapa keadaan mental dalam proses
kausal terkemuka dari praktik akuntansi manajemen untuk efek mereka. Fitur lain dari studi
ini adalah untuk menguji pengaruh karakteristik informasi praktik akuntansi manajemen,
seperti penyebab efek hubungan, hubungan strategis, validitas teknis dan kelengkapan (Webb,
2004; Burney dan Widener, 2007; Burney et al, 2009. ; Hall, 2008) daripada, misalnya,
menggunakan daftar sederhana dari ukuran keuangan dan non keuangan (misalnya Hoque
dan James, 2000). Meskipun penelitian awal pada penganggaran diminta serangkaian studi
meneliti bagaimana dampak anggaran pada hasil individu dapat bervariasi dalam pengaturan
yang berbeda, studi praktik akuntansi manajemen kontemporer pada tingkat individu belum

untuk dikembangkan menjadi kerangka kontingensi eksplisit. Akhirnya, meskipun penelitian


awal sering menggunakan pendekatan metode campuran termasuk penggunaan wawancara
dan dokumen (misalnya Argyris, Hopwood dan Otley), studi sub-sequent telah biasanya
digunakan pendekatan metode tunggal, difokuskan terutama pada survei, arsip atau metode
eksperimental data koleksi.

3.

Memahami efek dari praktik akuntansi manajemen di organisasitingkat analisis

Studi sering menggunakan teori psikologi (secara implisit maupun eksplisit) untuk
memotivasi hipotesis tentang efek dari praktik akuntansi manajemen di tingkat organisasi
(atau tingkat non-individu, seperti departemen atau unit bisnis). Studi-studi ini biasanya
meneliti kinerja organisasi sebagai variabel dependen (Gerdin dan Greve, 2004). Hal ini tidak
mengherankan karena peran teori psikologi dalam penelitian berdasarkan tingkat kontingensi
organisasi adalah untuk memberikan penjelasan teoritis mengapa kombinasi tertentu dari
konteks dan akuntansi manajemen akan mempengaruhi kinerja organisasi melalui pengaruh
mereka pada tindakan individu.
Bentuk pada penelitian awal penganggaran di tingkat individu analisis, penelitian
diperluas fokusnya untuk memeriksa efek dari penganggaran di sub satuan dan tingkat
organisasi. Misalnya, Govindarajan dan Gupta (1985) meneliti hubungan antara strategi unit
bisnis strategis, ketergantungan pada ukuran kinerja akuntansi dan efektivitas unit bisnis
strategis. proposisi mereka termotivasi dengan mengacu pada literatur meneliti 'efek perilaku
mekanisme insentif pada motivasi individu dan kinerja tugas' (hal.53), sehingga teorisasi efek
pada tingkat unit bisnis strategis dari analisis menggunakan proses psikologis tingkat
individu. Perera et al. (1997) menggunakan pendekatan yang sama dalam mengembangkan
harapan bahwa meningkatnya penggunaan ukuran kinerja non-keuangan dikaitkan dengan
kinerja ditingkatkan untuk perusahaan mengejar fokus pelanggan dalam strategi manufaktur.
Meskipun tidak menggambar secara eksplisit pada teori psikologi tertentu saja, mereka
berpendapat bahwa tindakan keuangan non penting dalam menghasilkan dan mengarahkan
tindakan manajerial terhadap pencapaian prioritas strategis, sehingga secara implisit
menggambar pada proses motivasi, terutama gairah dan arah usaha. argumen mereka (sekali
lagi, implisit) juga menarik pada proses kognitif dimana ukuran kinerja yang tepat diharapkan
dapat meningkatkan kinerja karena mereka menyediakan manajer dengan umpan balik yang

relevan dan spesifik pada dimensi strategis yang relevan, sehingga berusaha untuk
meningkatkan keputusan mereka (kognitif) proses.
Dalam nada yang sama, penelitian lain telah ditarik pada berbagai proses psikologis
untuk memeriksa hubungan antara proses bisnis kontemporer lebih dan praktik akuntansi
manajemen. Misalnya, Ittner dan Larcker (1995) difokuskan pada hubungan antara
manajemen kualitas total, informasi dan sistem penghargaan non-tradisional dan kinerja
organisasi. Mereka menarik (implisit) dari argumen dari beberapa teori psikologi untuk
memotivasi hipotesis mereka, seperti belajar, penetapan tujuan, dan proses motivasi.
Demikian pula, Chenhall (1997) menarik (juga secara implisit) pada berbagai teori psikologi
untuk memotivasi harapan mengenai hubungan antara manajemen kualitas total,
ketergantungan pada manufaktur ukuran kinerja dan profitabilitas organisasi, termasuk
diskusi tentang penetapan tujuan, belajar dan proses motivasi. Davis dan Albright (2004),
dalam sebuah studi dari bank, berpendapat bahwa cabang bank dengan balanced scorecard
diharapkan memiliki kinerja yang lebih tinggi karena meningkatkan pemahaman karyawan
tentang bagaimana kinerja mereka pada berbagai tindakan mempengaruhi kinerja organisasi,
sehingga memohon argumen tentang proses mental melibatkan peningkatan pengetahuan
karyawan. Menggunakan pendekatan yang sama, Dossi dan Patelli (2008) meneliti
bagaimana karakteristik dari sistem pengukuran kinerja mempengaruhi sejauh mana ia
digunakan untuk mempengaruhi keputusan anak. Misalnya, partisipasi anak dalam desain
sistem pengukuran kinerja diharapkan meningkat sejauh mana hal itu mempengaruhi anak
keputusan melalui motivasi ditingkatkan, dan keragaman sistem pengukuran kinerja
diharapkan dapat meningkatkan manajer anak perusahaan pemahaman (pengetahuan) tentang
hubungan antara tujuan strategis.
Beberapa penelitian tingkat organisasi yang lebih eksplisit dalam penggunaan teori
psikologi untuk menghasilkan harapan. Misalnya, Widener (2006) menarik pada teori ekuitas
untuk memotivasi harapan tentang pengaruh hirarkis terhadap struktur gaji egaliter pada
hubungan antara ukuran sumber daya non-keuangan dan manusia kompensasi bonus dan
ketergantungan pada modal manusia. Menggunakan pendekatan yang sama, Bisbe dan
Malague~no (2012) menguji pengaruh sistem pengukuran kinerja strategis pada kinerja
organisasi melalui strategi reformulasi (dengan dinamika lingkungan sebagai moderator).
Mereka menarik secara eksplisit pada teori psikologi untuk memotivasi harapan bahwa
sistem pengukuran kinerja strategis secara positif terkait dengan kelengkapan array keputusan
strategis yang dihasilkan dari proses perumusan strategi (re), khususnya cara di mana

akuntansi manajemen mempengaruhi representasi mental dari manajer senior yang terlibat
dalam proses strategis.
Secara keseluruhan, pada tingkat organisasi analisis, teori psikologi telah digunakan
untuk menjelaskan efek dari praktik akuntansi manajemen pada organisasi (subunit) kinerja
(atau variabel hasil terkait). Penggunaan teori psikologi dalam studi tingkat organisasi
bervariasi, mulai dari beberapa penggunaan eksplisit teori psikologi tertentu, dengan
penggunaan (lebih khas) dari beragam ide dan temuan (tidak teori) dari perspektif psikologis
yang berbeda, seperti motivasi dan Psikologi kognitif. Fitur yang menonjol dari penelitian
tingkat organisasi adalah kurangnya ofexplicit mencoba untuk berteori proses psikologis di
mana praktik akuntansi manajemen diharapkan untuk mempengaruhi perilaku individu (dan
bagaimana proses-proses psikologis cenderung berbeda dalam berbagai kondisi kontekstual),
dan, pada gilirannya, perilaku bagaimana individu diharapkan untuk menggabungkan untuk
mempengaruhi hasil tingkat organisasi seperti kinerja organisasi. Dengan cara ini, studi
tingkat organisasi biasanya tidak memiliki mekanisme kausal jelas ditentukan mengenai set
eksplisit tindakan individu dan interpretasi terkemuka dari praktik akuntansi manajemen
untuk efek tingkat organisasi, seperti pertimbangan siapa melakukan apa dan apa motivasi
dan alasan yang menyebabkan mereka untuk melakukannya (Luft dan Shields, 2003). Selain
itu, meskipun studi ini mengandalkan argumen tentang proses mental tingkat individu, studi
biasanya tidak memberikan bukti empiris untuk mendukung keberadaan proses ini
membentuk dasar untuk hipotesis. Akhirnya, penelitian telah didominasi jika tidak eksklusif
cenderung menggunakan metode survey dan arsip pengumpulan data dan analisis.

4.

Mengembangkan hubungan yang lebih kuat antara studi individu


dan organisasi-tingkat

Sebagaimana dicatat, studi di tingkat individu analisis telah difokuskan pada


menentukan dan menguji proses psikologis terkemuka dari praktik akuntansi manajemen
untuk efek masing-masing. Tapi telah kurang fokus pada apakah dan bagaimana individu efek
tingkat berhubungan dengan efek pada subunit dan / atau tingkat organisasi (Luft dan Shields,
2003). Hal ini penting karena praktik akuntansi manajemen biasanya diperiksa dalam studi
ini adalah fenomena organisasi-tingkat, seperti anggaran dan sistem pengukuran kinerja.
Dengan demikian, itu jelas menarik bagaimana praktik akuntansi manajemen ini
mempengaruhi proses organisasi dan hasil, tidak hanya orang-orang pada tingkat individu.
Misalnya, tidak jelas dari penelitian sebelumnya apakah hasil tingkat individu dari sistem

pengukuran kinerja yang komprehensif atau strategis (mis Webb, 2004; Hall, 2008; Burney
dan Widener, 2007) diterjemahkan ke dalam efek pada tingkat organisasi. Selain itu,
penelitian telah berfokus kurang memperhatikan bagaimana proses psikologis dapat
bervariasi dalam kondisi kontekstual yang berbeda, tidak hanya di bawah tingkat karakteristik
individu yang berbeda (seperti pengalaman yang berbeda, keahlian, dan kepribadian,
misalnya), tetapi juga dalam konteks yang berbeda di mana individu membawa pekerjaan
mereka. Sebaliknya, studi tingkat organisasi biasanya memeriksa hubungan kontingensi,
tetapi sering meninggalkan ditentukan (atau underspecified) proses psikologis melalui hasil
organisasi terjadi dalam pengaturan ini berbeda. Misalnya, penelitian yang menghubungkan
sistem pengukuran kinerja kontemporer untuk hasil organisasi meninggalkan teruji kotak
hitam yang terjadi antara penggunaan sistem tersebut dan kinerja perusahaan (Burney dan
Widener, 2007).
Mengingat diskusi ini tampaknya ada kasus yang kuat untuk mengembangkan
hubungan yang lebih besar antara studi individu dan organisasi-tingkat. Pada tingkat
organisasi, pendekatan seperti itu akan membantu untuk mengembangkan teori dan menguji
secara empiris asumsi tentang proses psikologis tingkat individu dan perilaku sebelum
mencari untuk memeriksa hasil-tingkat yang lebih tinggi. Misalnya, seperti disebutkan di
atas, Davis dan Albright (2004) berpendapat untuk hubungan langsung antara penggunaan
balanced scorecard dan kinerja cabang bank yang lebih tinggi tetapi tidak menentukan urutan
kausal melalui penggunaan kartu skor seimbang benar-benar menghasilkan kinerja cabang
yang lebih tinggi . Yang penting, urutan ini mungkin akan sangat panjang dan terdiri dari
avariety dari proses psikologis. Minimal, proses ini dapat mencakup individu karyawan
menerima dan menafsirkan informasi dari balanced scorecard, informasi menghasilkan suatu
proses pembelajaran di mana karyawan mengubah konsepsi mereka tentang bagaimana
kinerja pada berbagai langkah link ke kinerja organisasi, dan perbaikan selanjutnya dalam
tindakan atau keputusan individu karyawan mencerminkan pemahaman mereka ditingkatkan.
Akhirnya, tindakan dan keputusan ditingkatkan akan perlu tersebar di sejumlah cukup
karyawan individu dan menjadi kekuatan yang cukup sehingga secara kolektif mereka
menggabungkan untuk meningkatkan kinerja cabang. Analisis ilustrasi ini menunjukkan
bahwa penelitian berdasarkan tingkat organisasi kontingensi menggambar pada teori
psikologi (atau ide) tanpa teorisasi urutan kasual dan / atau tanpa bergantung pada sebelum
penelitian empiris con-menyalurkan pada tingkat individu analisis yang cenderung
prematureat terbaik dan berpotensi menyesatkan paling buruk. Hal ini karena tanpa
memeriksa efek tingkat individu tersebut sulit jika tidak mustahil untuk atribut temuan

organisasi-tingkat untuk proses psikologis tertentu, dan ada juga mungkin bersaing proses
psikologis menciptakan off efek pada tingkat organisasi pengaturan. Pendekatan ini akan
membantu penelitian menjadi lebih eksplisit dan tepat tentang proses psikologis individutingkat yang diharapkan untuk menghasilkan efek organisasi-tingkat praktek akuntansi
manajemen.
Tapi, seperti dicatat, studi tingkat individu akan mendapat manfaat dari pertimbangan
apakah dan bagaimana hasil menerjemahkan ke dalam efek pada tingkat organisasi. Mereka
juga akan mendapat manfaat dari orientasi kontingensi lebih eksplisit dalam memeriksa
apakah dan bagaimana hubungan yang diamati tergantung pada ada atau tingkat lainnya
variabel (teramati). Misalnya, Franco-Santos et al. (2012) catatan bahwa kita masih tahu
sedikit tentang sejauh mana berbagai karakteristik individu dan organisasi mempengaruhi
hubungan antara sistem pengukuran kinerja kontemporer dan hasil yang relevan. Meskipun
beberapa studi telah meneliti efek dari karakteristik individu-tingkat, seperti tahun
pengalaman (Burney dan Widener, 2007; Hall, 2011) (. Burkert et al, 2011) dan tingkat
hirarkis, tampaknya sangat bermanfaat untuk memeriksa apakah dan bagaimana hubungan ini
pada tingkat individu berbeda tergantung pada karakteristik organisasi yang berbeda.
Mengembangkan harapan tersebut akan membutuhkan pengembangan-hati teori tentang
bagaimana dan mengapa proses psikologis yang relevan yang dihasilkan oleh praktik
akuntansi manajemen akan terjadi berbeda dalam konteks yang berbeda.
Mengembangkan hubungan yang lebih kuat antara studi individu dan organisasitingkat juga akan memerlukan perhatian untuk model bentuk dan tingkat analisis (lihat Luft
dan Shields, 2003). Sebagaimana dicatat, sebagian besar studi yang ada berfokus pada efek
dari praktik akuntansi manajemen baik pada tingkat individu atau organisasi analisis.
Misalnya, Gambar. 1, Panel A, menunjukkan model single-level di tingkat organisasi analisis,
di mana variabel kontingensi dan variabel akuntansi manajemen tingkat organisasi (s)
berinteraksi untuk mempengaruhi hasil organisasi (s). Panel B menunjukkan contoh model
single-level pada tingkat individu analisis, di mana variabel manajemen tingkat individu
mempengaruhi (variabel mediasi) keadaan psikologis tertentu, yang, pada gilirannya, efek
hasil individu (s). Namun, mengembangkan hubungan yang lebih kuat antara studi tingkat
individu dan organisasi memerlukan pertimbangan dari model tingkat lintas. Ara. 1, Panel C,
memberikan gambaran tentang jenis model tingkat lintas yang kurang mendapat perhatian
dalam penelitian sebelumnya tapi bisa membuktikan berbuah. Panah atas-bawah mewakili
bagaimana akuntansi manajemen organisasi memiliki efek yang berbeda-beda pada hasil
individu becauseof beberapa perbedaan dalam individu yang menyebabkan mereka untuk

merespon secara berbeda terhadap informasi akuntansi manajemen yang sama (lihat Luft dan
Shields, 2003; 197). Misalnya, manajer dengan kemampuan lebih atau pengetahuan mungkin
dapat menggunakan informasi yang disediakan oleh sistem akuntansi manajemen organisasi
yang lebih efektif (dan dengan demikian menghasilkan perilaku yang lebih diinginkan,
tindakan atau keputusan) dari manajer dengan kemampuan kurang atau pengetahuan. Panah
bottom-up merupakan cara perilaku individu, tindakan dan / atau keputusan dapat memiliki
efek yang berbeda-beda pada hasil organisasi karena perbedaan variabel-tingkat yang lebih
tinggi seperti konteks organisasi (lihat Luft dan Shields, 2003; 199). Misalnya, perilaku
tertentu, tindakan atau keputusan akan menghasilkan kinerja organisasi yang lebih tinggi
untuk organisasi (atau subunit) berikut seorang pencari dibandingkan dengan orientasi
strategis bek. Meskipun lebih kompleks, pengembangan model cross-tingkat seperti
menghubungkan tingkat organisasi dan individu analisis tampaknya jalan yang sangat
menjanjikan untuk memajukan pengetahuan dalam penelitian kontingensi berdasarkan
psikologi dalam akuntansi manajemen.
Mengembangkan perspektif dinamis

5. Mengembangkan perspektif dinamis


Ada penelitian akuntansi manajemen berbasis kontingensi biasanya memperlakukan
akuntansi manajemen sebagai fenomena statis. Dalam pendekatan ini, fokusnya adalah pada
bagaimana dan mengapa praktik akuntansi manajemen yang sudah ada memiliki efek pada
hasil tingkat individu dan / atau organisasi. Di dan dari dirinya sendiri ini adalah tujuan yang
berharga dan banyak wawasan yang kaya telah diperoleh. Tapi seperti Hopwood (1983; 289)
catatan, 'akuntansi bukanlah sebuah fenomena genous statis atau homo. Seiring waktu, semua
bentuk akuntansi telah berubah, berulang kali menjadi apa yang mereka tidak. "Secara
khusus, memahami bagaimana 'cocok' terjadi melalui mengadaptasi praktik akuntansi
manajemen untuk konteks organisasi adalah penting, apakah peneliti berfokus pada
perubahan terus-menerus dan incremental atau analisis perubahan episodik dan kuantum
(lihat Gerdin dan Greve, 2004). Penekanan pada adaptasi juga konsisten dengan fokus utama
dalam teori kontingensi pada bagaimana organisasi beradaptasi dari waktu ke waktu dengan
mengubah struktur dalam menanggapi perubahan kontinjensi (Donaldson, 2001).
Teori psikologi diposisikan sangat baik untuk membantu memahami proses melalui
mana praktik akuntansi manajemen dikembangkan atau diubah, terutama dalam menanggapi
perubahan dalam konteks organisasi. Hal ini penting karena ketika sebuah organisasi dalam
keadaan ketidakcocokan, manajer tidak dapat dengan mudah menentukan perubahan apa

yang diperlukan untuk mendapatkan kembali fit (Donaldson, 2001). Sebagai contoh, ketika
sebuah organisasi tumbuh dalam ukuran, manajer tidak yakin bagaimana untuk menghindari
meningkatnya formalisasi terlalu banyak atau terlalu sedikit mengingat mereka tidak tahu
tingkat yang tepat dari formalisasi agar sesuai dengan ukuran organisasi mereka (Donaldson,
2001). Ini bergema dengan perspektif psikologi karena praktik akuntansi manajemen akan
dikembangkan atau diganti tidak karena (hanya) perubahan obyektif dalam konteks
organisasi, tetapi dengan perubahan representasi mental individu perubahan tersebut (Luft
dan Shields, 2009), serta apakah orang-orang memiliki motivasi yang diperlukan,
pengetahuan dan kemampuan untuk memberlakukan perubahan tersebut. Di sini, teori
psikologi bisa memainkan peran penting dalam memahami bagaimana negara dari 'cocok'
dalam penelitian berbasis kontingensi yang benar-benar tercapai. Hal ini akan melibatkan
analisis tentang bagaimana pikiran dan tindakan peserta organisasi memainkan peran dalam
mengadaptasi praktik akuntansi manajemen dengan kondisi kontekstual (dan bagaimana
praktek akuntansi manajemen dapat mempengaruhi individu persepsi subjektif dari kondisikondisi kontekstual). Dengan cara ini, teori psikologi dapat digunakan dalam penelitian
berdasarkan kontingensi untuk memahami bagaimana, seberapa baik dan mengapa individu
dalam organisasi membuat penilaian tentang beradaptasi akuntansi manajemen untuk konteks
organisasi, seperti memutuskan berapa banyak perubahan dalam akuntansi manajemen adalah
cukup.
Meskipun didasarkan pada pentingnya beradaptasi organisasi untuk perubahan dalam
konteks, penelitian menunjukkan bahwa perusahaan sering tetap dalam ketidakcocokan untuk
waktu yang lama (Donaldson, 2001). Sebagai proses tersebut, psikologis bisa memainkan
peran dalam mempengaruhi respon individu terhadap perubahan konteks dan kemampuan
mereka untuk beradaptasi praktik akuntansi manajemen untuk mencapai (atau tidak) 'cocok'.
Misalnya, perubahan dalam konteks bisa menciptakan situasi disonansi kognitif, di mana ada
kurangnya konsistensi antara kognisi tentang konteks organisasi dan perilaku yang sesuai dan
praktek untuk mengejar dalam pengaturan itu, termasuk praktik akuntansi manajemen.
Kurangnya konsistensi dapat memotivasi perilaku individu changesin untuk mengurangi
ketegangan kognitif, seperti mengubah praktik akuntansi manajemen sehingga mereka cocok
'lebih baik dengan kognisi tentang konteks organisasi. Namun, teori disonansi kognitif
menunjukkan bahwa individu mungkin tidak menyesuaikan perilaku mereka melainkan
mengambil respon yang lebih umum mengadaptasi kognisi mereka (Birnberg et al., 2007).
Misalnya, individu dapat selektif 'mengabaikan' perubahan konteks untuk menjaga
konsistensi kognitif mereka, yang menyebabkan kurangnya perubahan dalam praktik

akuntansi manajemen. Dengan cara ini, teori disonansi kognitif dapat membantu untuk
menjelaskan bagaimana dan mengapa individu berusaha untuk beradaptasi (atau tidak)
praktik akuntansi manajemen untuk konteks organisasi. proses psikologis lainnya, seperti
pengalaman stres, juga bisa berperan. Secara khusus, stres dapat menyebabkan individu untuk
melihat lebih ketidakpastian dalam peran pekerjaan mereka, yang dapat kesepakatan twith
(setidaknya sebagian) dengan mengembangkan praktik akuntansi manajemen tertentu.
Misalnya, Marginson dan (2005) temuan Ogden menunjukkan bahwa persepsi peran ganda
dapat menghasilkan praktik penganggaran tertentu, seperti komitmen yang kuat untuk target
anggaran. Dengan demikian, pengalaman psikologis ambiguitas peran dapat membantu
menjelaskan mengapa anggaran lebih kaku bisa menjadi pengalaman responseto adaptif dari
tingkat yang lebih tinggi dari ketidakpastian.
Apa yang sangat menarik adalah interaksi yang dinamis mungkin antara praktik
akuntansi manajemen dan keadaan psikologis dalam proses adaptasi. Artinya, bagaimana
praktik akuntansi manajemen mempengaruhi keadaan psikologis dan bagaimana keadaan
psikologis mempengaruhi kemampuan individu untuk berubah dan beradaptasi praktik
akuntansi manajemen. Misalnya, jenis tertentu dari evaluasi dan sistem penghargaan
(misalnya bonus terkait dengan target jangka pendek yang ketat) dapat memotivasi fokus
pada status quo daripada memberikan insentif untuk fleksibilitas dan adaptasi; sistem
pengukuran kinerja dapat mengarahkan perhatian individu untuk salah satu (atau kanan)
daerah sehingga lebih (atau kurang) difficultfor individu untuk mengidentifikasi perubahan
penting dalam konteks organisasi; dan gaya tertentu penganggaran bisa memblokir atau
menghambat (atau mendorong) kemungkinan mengembangkan pengetahuan dan membangun
ide-ide atau konsep yang membantu individu untuk menjadi terbuka untuk andidentify
perubahan penting dalam konteks organisasi baru. Dengan cara ini, praktik akuntansi
manajemen dapat mempengaruhi bagaimana terbuka, adaptif dan individu responsif terhadap
perubahan dalam konteks organisasi, dan, akibatnya, mempengaruhi motivasi mereka untuk
dan kemampuan untuk mengubah praktik akuntansi manajemen untuk 'cocok' mereka
konteks baru. Ini juga menunjukkan bahwa pemahaman tentang bagaimana akuntansi
manajemen mempengaruhi proses adaptasi penting bagi teori kontingensi lebih umum,
akuntansi manajemen dapat mempengaruhi bagaimana manajer menjadi sadar dan
mendiagnosa ketidakcocokan, dan motivasi dan kemampuan mereka untuk memperbaiki itu.
Mengadopsi perspektif yang lebih dinamis akan membutuhkan pergeseran jenis
model teoritis dan metode yang digunakan dalam penelitian akuntansi manajemen berbasis
kontingensi. Secara khusus, sebagai perspektif dinamis memfokuskan perhatian pada

perubahan perilaku dan perubahan akuntansi manajemen, ini menunjukkan kebutuhan untuk
mengembangkan dua arah bukan searah formulir model kausal (Luft andShields, 2003). Hal
ini sangat penting dalam memahami bagaimana perubahan akuntansi manajemen dapat
menghasilkan recoil, perlawanan dan membalikkan efek mengalir kembali untuk
mempengaruhi pengoperasian praktik akuntansi manajemen (Luft dan Shields, 2003; 185).
Dalam penelitian menggunakan metode survei, pergeseran ke arah penggunaan memanjang
daripada desain cross sectional bisa membuktikan particularlyfruitful (meskipun praktis
menantang), karena akan memberikan kemampuan untuk mengumpulkan data pada berbagai
titik dalam waktu untuk menguji secara empiris hubungan dinamis antara variabel. Seperti
yang akan dibahas lebih lanjut pada bagian berikutnya, studi lapangan yang sangat cocok
untuk memeriksa dinamika hubungan antara praktik akuntansi manajemen dan proses
psikologis.

6.

Bringing the field back in

Seperti disebutkan di atas, awal studi berbasis kontingensi mengumpulkan data


menggunakan berbagai metode, termasuk pengumpulan data dari lapangan, namun penelitian
berikutnya telah terutama digunakan survei dan eksperimen. Ini adalah meskipun wawasan
penting yang diperoleh froms tudies yang menggunakan data yang dikumpulkan dari
lapangan untuk memeriksa secara langsung proses psikologis yang mengelilingi desain dan
penggunaan praktik akuntansi manajemen. Yang penting, tidak ada alasan teoritis bahwa
penelitian kontingensi mempekerjakan teori psikologi harus menggunakan salah satu metode
di atas yang lain, sebagai pilihan metode penelitian harus tergantung pada tujuan penelitian
studi masing-masing yang bersangkutan. Memang, dalam psikologi ada tradisi panjang
menggunakan studi kasus dan sejarah kasus individu sebagai diri untuk memberikan
informasi yang kaya tentang pengalaman psikologis dan proses (misalnya Hayes, 2000;
Searle, 1999). Penggunaan terbatas studi lapangan dalam penelitian kontingensi berbasis
psikologis dalam akuntansi manajemen konsisten, bagaimanapun, dengan tren yang lebih
umum dalam penelitian akuntansi manajemen menggunakan teori psikologi. Secara khusus,
Hesford et al. (2007) menunjukkan bahwa di 10 jurnal akuntansi utama selama periode 19812000, 121 artikel digolongkan menggunakan psikologi sebagai disiplin sumber. Dari 121
artikel tersebut, mayoritas digunakan percobaan (64, atau 52,9%), diikuti oleh survei (35,

atau 28,9%), dengan hanya 7 (5,8%) diklasifikasikan sebagai studi kasus / lapangan. Hal ini
penting karena memiliki implikasi yang besar untuk jenis pertanyaan yang penelitian
akuntansi manajemen berbasis kontingensi dapat mengatasi (Chapman, 1997).
Saya mengusulkan bahwa studi lapangan yang sangat cocok untuk memeriksa proses
psikologis (berbeda dengan negara-negara) karena mereka memberikan lebih lingkup untuk
mengamati dan menganalisis urutan proses mental terkemuka dari praktik akuntansi
manajemen untuk efek mereka dan sebaliknya (cf Birnberg et al ., 2007). Survei, terutama
pendekatan khas desain cross sectional, yang tentu terbatas memeriksa keadaan psikologis
(misalnya tingkat ambiguitas peran) daripada proses psikologis (misalnya experienc eof
ambiguitas peran, bagaimana itu terbentuk, dan bagaimana datang untuk mempengaruhi
kinerja ). Dan meskipun percobaan menawarkan kesempatan untuk memeriksa proses
(misalnya, melihat Webb (2004), atau lebih umum lihat Hall (2010) pada percobaan
berdasarkan proses-), mereka menghadapi keterbatasan khas belum tentu mencerminkan cara
di mana proses psikologis terungkap dalam organisasi. Ini bisa menjadi perbedaan penting,
sebagai proses psikologis dalam 'liar' dapat mengambil avery karakter yang berbeda dengan
yang diamati di laboratorium (lihat, misalnya, Hutchins (1995) dan Love (1988)).
Keuntungan dari studi lapangan dalam memeriksa proses psikologis digambarkan
oleh perbandingan Hall (2011) dan Englund dan Gerdin (2015). Seperti disebutkan di atas,
Hall (2011) menggunakan data survei cross-sectional untuk memeriksa hubungan antara
sistem pengukuran kinerja yang komprehensif dan keadaan mental konfirmasi model mental
dan bangunan model mental. Sebaliknya, Englund dan Gerdin (2015) menarik mengolah data
yang sangat rinci yang dikumpulkan dari keterlibatan yang intensif dengan lapangan untuk
memberikan banyak wawasan tambahan pada hubungan antara sistem pengukuran kinerja
dan model mental. Misalnya, daripada aktor memiliki model mental tunggal operasi bisnis
(sebagaimana dikonseptualisasikan dalam Hall (2011)), mereka menunjukkan bahwa aktor
constructedboth model 'umum' mental operasi saat ini, dan model 'khusus' jiwa tentang
hubungan antara tertentu kejadian dan keadaan, dan aktor yang digunakan berbeda 'sejumlah
taktik' tergantung pada model mental diaktifkan. Lebih penting lagi, temuan mereka
menyoroti interaksi yang dinamis antara sistem pengukuran kinerja dan model mental. Secara
khusus, mereka menunjukkan bahwa gangguan dalam model mental dapat menyebabkan
aktor untuk terlibat dalam proses intens bereksperimen dengan dan mendesain ulang sistem
pengukuran kinerja itu sendiri. Jadi, tidak hanya melakukan sistem pengukuran kinerja
mempengaruhi mental model, tetapi model mental mempengaruhi sistem pengukuran kinerja.

Keuntungan penting lainnya dari studi lapangan adalah kemampuan untuk memeriksa
lebih luas respon psikologis yang berasal dari praktik akuntansi manajemen. Hal ini jelas
terlihat inboth Argyris (1953) dan Hopwood (1973) di mana beragam reaksi psikologis untuk
penganggaran dan evaluasi kinerja yang diamati dan dianalisis. Baru-baru ini, Groen et al.
(2012) studi lapangan usea untuk memeriksa proses motivasi, sosial dan kognitif yang
dihasilkan dari partisipasi karyawan dalam pengembangan sistem pengukuran kinerja. Secara
khusus, mereka menggunakan teori perilaku terencana untuk memahami bagaimana dan
mengapa partisipasi dalam pengembangan sistem pengukuran kinerja terkait dengan inisiatif
karyawan melalui proses psikologis yang berbeda (sikap, merasa tekanan sosial, dan
kemampuan). Seperti mereka mencatat, pendekatan ini membantu untuk memberikan
penjelasan yang relatif lengkap untuk hubungan antara praktek akuntansi manajemen (mis
kinerja partisipasi pengukuran) dan hasil (inisiatif e.g.employee).
Tidak hanya akan menguntungkan penelitian contingency psikologis berdasarkan dari
penggunaan lebih besar dari studi lapangan, tetapi studi lapangan juga bisa mendapatkan
keuntungan dari penggunaan lebih eksplisit dari teori psikologi. Sebagai notedby Luft dan
Shields (2009), meskipun teori psikologi hampir tidak ada dari studi non-laboratorium, ia
memiliki potensi yang cukup besar untuk meningkatkan pemahaman kita tentang penelitian
akuntansi manajemen menggunakan berbagai metode penelitian. Misalnya, Bourmistrov dan
Kaarboe

(2013)

meneliti

bagaimana

penggunaan

di

luar

praktek

penganggaran

mempengaruhi transisi dari pengambil keputusan dari 'kenyamanan' to'stretch 'ke' panik
'zona. Sebuah zona kenyamanan, misalnya, dikonseptualisasikan sebagai pengambil
keputusan mengalami tingkat yang relatif tinggi keselarasan antara pola pikir dan perilaku
sedangkan di zona panik ada misalignment kuat antara pola pikir dan perilaku. Teori
disonansi kognitif akan sangat bermanfaat di sini karena berfokus secara eksplisit pada
konsistensi antara kognisi dan perilaku. Misalnya, zona kenyamanan analog dengan keadaan
di mana kognisi dan perilaku konsisten, sedangkan zona panik analog dengan keadaan
disonansi kognitif di mana kognisi dan perilaku tidak konsisten. Penggunaan teori disonansi
kognitif akan memberikan penjelasan teoretis kuat, misalnya, mengapa pengambil keputusan
di zona 'stretch' mencari sumber-sumber informasi baru, karena akan memprediksi bahwa
dalam keadaan orang disonansi kognitif dapat mencari informasi baru untuk meningkatkan
kemampuan mereka untuk berperilaku dengan cara yang konsisten dengan 'stretch' pola pikir.

7.

akuntansi manajemen dalam konteks account lain dan

proses organisasi

Ada kecenderungan dalam penelitian akuntansi manajemen berbasis kontingensi


untuk fokus pada penyebab dan dampak dari praktik akuntansi manajemen dalam isolasi dari
kebanyakan account lain dan proses organisasi yang ada dalam organisasi. Sebagaimana
Hopwood (1983: 298) mengemukakan lebih dari 30 tahun yang lalu, '. Akun akuntan
hanyalah salah satu dari banyak yang mencoba untuk membuat aspek-aspek tertentu terlihat
dan menonjol dari kehidupan organisasi' Namun, meskipun banyak pengamatan untuk
mendukung argumen ini, akuntansi banyak manajemen penelitian, termasuk penelitian
kontingensi psikologis berdasarkan, terus fokus pada penggunaan hanya akun akuntan
dengan perhatian kecil difokuskan pada jenis akun individu dapat menggunakan (Hall, 2010).
Ini mencerminkan pendekatan dominan dalam penelitian berdasarkan kontingensi pada
meneliti reducedset variabel struktur konteks dan hubungan mereka dengan kinerja, berbeda
dengan pendekatan yang lebih holistik memeriksa banyak variabel kontekstual dan struktural
secara bersamaan (Gerdin andGreve, 2004; Grabner dan Moers, 2013). Selain itu, seperti
disebutkan di atas, juga mencerminkan penggunaan terbatas studi lapangan di mana peneliti
dapat lebih mudah fokus pada pemahaman respon individu untuk luar negeri dan set
kompleks rangsangan ketimbang seperangkat terbatas konteks dan akuntansi manajemen
variabel. Ada juga muncul tobe kecenderungan untuk fokus yang sempit waktunya, misalnya,
di mana pendekatan holistik untuk analisis anggaran jelas dalam Argyris, Hopwood dan Otley
diikuti oleh aliran penelitian yang meneliti aspek tertentu dan sangat terfokus penganggaran
yang processin bentuk dari ketergantungan pada ukuran kinerja akuntansi inperformance
evaluasi. Sementara strategi penelitian yang berbeda memiliki kekuatan khusus mereka
sendiri (mis luas terhadap kedalaman dan pra-cision), tampak banyak yang bisa diperoleh
dari kuat focuson lingkungan informasi yang lebih luas di mana praktik akuntansi manajemen
beroperasi di organisasi. Hal ini sangat penting di mana ada saling ketergantungan
kemungkinan antara praktek tertentu akuntansi manajemen dan praktik akuntansi manajemen
lain dan / atau jenis rekening (Grabner dan Moers, 2013).
Keuntungan dari pendekatan ini menjadi jelas melalui acloser pemeriksaan hasil yang
berbeda dilaporkan oleh Hopwood (1973) dan Otley (1978). Seperti disebutkan di atas,
temuan yang berbeda dari dua studi biasanya dianggap timbul karena perbedaan sejauh mana
kinerja akuntansi measuresare representasi lengkap kinerja manajerial di pusat laba
costversus. Artinya, fokus dalam menjelaskan efek psikologis dan perilaku yang berbeda

terletak pada tingkat ukuran kinerja akuntansi ( 'rekening akuntan') dan bagaimana berkhasiat
mereka dalam pengaturan yang berbeda.
Namun, Otley (1978; 143) juga berpendapat bahwa hasil yang berbeda bisa
berhubungan dengan sejauh mana superior adalah mendukung upaya bawahan untuk
memenuhi target anggaran. Ini explanationis difokuskan pada proses organisasi seputar
penggunaan ukuran kinerja akuntansi daripada langkah-langkah sendiri. Secara khusus,
menggambar pada wawasan dari teori harapan, Otley (1978) mencatat bahwa dalam
organisasi ia belajar, staf kelompok itu sangat mendukung manajer unit, sehingga membantu
para manajer dievaluasi di bawah anggaran yang dibatasi gaya evaluatif untuk percaya bahwa
mereka bisa memenuhi anggaran mereka . Hal ini penting karena ketegangan dari
penggunaan ukuran kinerja akuntansi biasanya hanya muncul untuk bawahan ketika mereka
dievaluasi di bawah anggaran gaya dibatasi dan ketika mereka tidak (atau percaya bahwa
mereka cenderung tidak) memenuhi target anggaran. Argyris juga rincian fitur Howa dari
sistem penganggaran diamati di pabrik adalah bahwa anggaran pengawas hanya bisa berhasil
dengan mencari kesalahan, kelemahan dan kesalahan yang ada dalam tanaman dan kemudian
melaporkan kegagalan-kegagalan untuk atasan (berbeda untuk bekerja dengan manajer pabrik
di mendukung cara). Hopwood (1973; 188-189) menyajikan bukti bahkan lebih meyakinkan
tentang pentingnya dukungan pengawasan:
'Hanya Profit pengawas Sadar juga dilihat sebagai menjaga lingkungan yang hangat
dan ramah yang kondusif untuk saling percaya dan menghormati. Tanpa efek
moderasi dari sikap-sikap perhatian terhadap bawahan dan iklim organisasi yang
mendukung, menjadi perhatian bagi informasi akuntansi dipandang sebagai ancaman
dan stres, melayani sebagai pemicu perilaku yang berpotensi disfungsional bagi
organisasi secara keseluruhan '.
Berikut Hopwood eksplisit mencatat bagaimana dukung dari supervisor,
bersama dengan tingkat kepedulian dengan informasi akuntansi, keduanya
terlihat mempengaruhi respon psikologis dari bawahan. Studi masa depan,
bagaimanapun, telah berfokus hanya onthe akuntansi bagian dari penjelasan
(tingkat ketergantungan pada ukuran kinerja akuntansi dan kelengkapan dalam
pengaturan yang berbeda) daripada proses organisasi sekitarnya, seperti jalan
pengawas mendukung bawahan dalam memenuhi target anggaran .
Di luar konteks penganggaran, teori psikologi bisa membantu untuk
memahami apa dan bagaimana efek dari praktik akuntansi manajemen
bervariasi di hadapan berbagai sumber informasi, khususnya bagaimana individu

membuat pilihan dari antara banyak account yang berbeda dan langkah-langkah
biasanya

tersedia

dalam

organisasi.

Misalnya,

Lipe

dan

Salterio

(2000)

menggunakan teori psikologi untuk memprediksi dan menunjukkan bagaimana


manajer cenderung mengandalkan umum daripada langkah-langkah unik dalam
kartu skor seimbang bila digunakan untuk membuat penilaian evaluasi kinerja.
Temuan ini penting karena penelitian berbasis kontingensi sering mengandalkan
argumen tentang efek diduga menguntungkan dari langkah-langkah non
keuangan (yang juga biasanya langkah-langkah unik) melalui pemberian umpan
balik yang lebih baik sehingga lebih belajar dan meningkatkan pengambilan
keputusan. Namun, proses tersebut dan effectsare tidak mungkin terwujud jika
atasan (dan, akibatnya, bawahan mereka) fokus pada langkah-langkah umum
saja. Dengan demikian, itis penting untuk mempertimbangkan bagaimana
manajer menggunakan informasi yang lebih luas tersedia untuk mereka dan
peran potensial dari teori psikologi dalam memahami pilihan ini dan proses.
Hanya memeriksa satu account (atau karakteristik daripadanya) juga
mengabaikan bagaimana dalam pengaturan organisasi biasanya ada kebutuhan
untuk menggabungkan account yang berbeda dan / atau menanggapi konflik di
antara mereka (mis Englund dan Gerdin 2015). Menggabungkan dan / atau
mengelola konflik antar rekening sangat penting untuk studi berbasis kontingensi
tingkat organisasi karena merupakan seperangkat praktik akuntansi manajemen
(dan

informasi

lainnya

dan

proses

organisasi)

yang

berperan

dalam

mempengaruhi hasil organisasi, tidak hanya akuntansi manajemen tunggal


berlatih biasanya objek penelitian. Dalam psikologi konteks ini teori konflik dapat
berguna dalam memahami reaksi terhadap potensi konflik antara berbagai jenis
rekening. Secara khusus, jika account yang berbeda dapat menghasilkan konflik
kognitif, ini memiliki potensi untuk menjadi produktif, sedangkan generasi konflik
afektif umumnya tidak produktif (Chenhall, 2004). Kehadiran akun lain juga
mungkin memainkan peran dalam menghasilkan (atau mengurangi) representasi
bertentangan atau ambigu tanggung jawab individu yang telah menunjukkan
untuk membuat berbagai hasil disfungsional seperti stres dan ketidakpuasan
(c.f., Birnberg et al., 2007). rekening lain juga memainkan peran dalam
membentuk persepsi individu dari peran dan tanggung jawab mereka, namun
tidak jelas bagaimana theyinteract dengan praktek akuntansi manajemen untuk
mempengaruhi proses-proses psikologis. Yang penting, kecuali peran ini akun
lain adalah acak, maka mereka cenderung memiliki pengaruh yang sistematis

tentang hubungan antara praktik akuntansi manajemen dan hasil yang relevan
yang perlu diperhitungkan.

8.

Memperluas jangkauan teori psikologi - peran emosi

penelitian yang ada menggunakan teori-teori psikologi yang berhubungan dengan


kognisi, motivasi dan psikologi sosial namun telah memberikan perhatian cukup untuk peran
potensial emosi (Birnberg et al, 2007;. Luft dan Shields, 2009). Hal ini penting karena emosi
berinteraksi dengan kognisi, motivasi dan proses sosial. Hal ini juga bergema dengan fitur
diabaikan lanjut dari kedua Argyris (1953) dan Hopwood (1973) tentang bagaimana praktik
akuntansi manajemen mempengaruhi dan dipengaruhi oleh perasaan karyawan, seperti
keadaan emosional mereka. Misalnya, Argyris (1953) penuh dengan mengacu allmanner dari
(biasanya negatif) kondisi emosional dari karyawan inreaction untuk berurusan dengan
anggaran, seperti kebencian, kecurigaan, ketakutan, sakit, kecemasan, frustrasi, agresi,
permusuhan, apatis, dan ketidakpedulian . Demikian pula, Hopwood (1973) mencatat
berbagai perasaan yang diungkapkan oleh karyawan dalam menanggapi penggunaan
anggaran dalam evaluasi kinerja, seperti harga diri, kecemasan, frustasi, ketegangan, dan
kemarahan. Meskipun tidak diperiksa secara eksplisit, penelitian yang lebih baru juga
menunjukkan peran penting dari emosi dalam operasi praktik akuntansi manajemen.
Misalnya, Marginson dan Ogden (2005) membahas bagaimana anggaran dapat menyediakan
manajer dengan rasa nyaman dan keamanan sosial emosional, menunjukkan peran emosional
positif bagi anggaran di mana individu memberlakukan peran kerja menghasilkan
ketidakpastian yang signifikan. Sebaliknya, seperti disebutkan di atas, Bourmistrov dan
Kaarboe (2013) membahas bagaimana anggaran dapat memainkan peran dalam peregangan
individu terlalu jauh, sehingga zona 'panik' ditandai dengan perasaan cemas dan
ketidaknyamanan.
Mengembangkan fokus yang lebih kuat pada emosi dalam studi akuntansi
manajemen berbasis kontingensi juga bergema dengan perkembangan yang
lebih luas dalam penelitian akuntansi. Misalnya, studi pembuatan ofdecision
sudah mulai menguji pengaruh kognisi dan emosi dalam konteks keputusan
penganggaran modal (Kida et al., 2001), menyoroti pentingnya keadaan
emosional karena individu jarang membuat keputusan tanpa perasaan (Ding dan
Beaulieu 2011). Misalnya, Moreno et al. (2002) menunjukkan bagaimana
keputusan penganggaran modal manajer dipengaruhi oleh data keuangan dan

pertimbangan reaksi afektif, dan Farrell et al. (2014) meneliti bagaimana kontrak
insentif

dapat

digunakan

untuk

mengurangi

pengaruh

mahal

yang

didokumentasikan dari beberapa emosi dengan menginduksi pertimbangan lebih


disengaja dari kedua faktor ekonomi dan emosional. Lebih luas lagi, studi terbaru
menekankan perlunya ulama akuntansi untuk fokus pada emosi sebagai 'aspek
penting dan permanen dari tempat kerja', di mana emosi bentuk dan dibentuk
oleh proses organisasi (Gunin-Paracini et al, 2014:. 265). Dalam thisway,
akuntansi dapat mempengaruhi nafsu dan perasaan individu, tidak hanya
intelektual dan penalaran mereka proses (Boedker dan Chua, 2013).
Emosi dapat dianggap sebagai bagian dari kelas yang lebih luas dari
fenomena afektif, yaitu, perasaan yang melibatkan (Fredrickson, 2001). Emosi
biasanya dimulai dengan penilaian individu dari makna pribadi dari peristiwa
tertentu, yang memicu kaskade respons emosional. Ini respons emosional
biasanya dikonseptualisasikan sebagai negara afektif lebih intensif (Ding dan
Beaulieu, 2011), sering digolongkan ke dalam kategori diskrit emosi, seperti
kemarahan dan kecemasan, atau emosi positif seperti kegembiraan, bunga,
kepuasan, dan kebanggaan. emosi positif khususnya memiliki potensi untuk
memperluas

repertoar

mengembangkan

sumber

tindakan
daya

karyawan

fisik,

andhelp

intelektual,

sosial

mereka
dan

untuk

psikologis

(Fredrickson, 2001). Sebagai researchis berbasis kontingensi sering berfokus


pada menjelaskan individu tertentu dan hasil organisasi (sering kinerja) dengan
mengacu pada tindakan individu dan organisasi, maka hubungan potensial
antara akuntansi manajemen praktek, emosi dan tindakan sangat penting.
Menggambar dari Argyris (1953) khususnya membantu untuk membedakan dua
proses yang berbeda mengenai hubungan antara emosi dan praktik akuntansi
manajemen. Satu, praktik akuntansi manajemen, seperti anggaran, dapat
membuat respons emosional karena mereka sering berperan dalam mengadili
terhadap kinerja karyawan. Misalnya, perbandingan anggaran dengan kinerja
aktual, ketika mengungkapkan penyimpangan negatif, dapat menghasilkan
perasaan

gagal,

atau,

ketika

mengungkapkan

deviasi

positif,

dapat

menghasilkan perasaan gembira dan kepuasan. Demikian pula, reaksi emosional


yang kuat cenderung mana kinerja individu dibandingkan dengan rekan-rekan
atau kelompok rujukan lain, seperti ketika sebuah organisasi menggunakan
evaluasi kinerja relatif (mis Matsumara dan Shin, 2006). Dengan cara ini, praktik
akuntansi manajemen dapat membentuk bagian sentral dari informasi diatur dari
yang kesimpulan tentang kinerja individu dan organisasi dan kecukupan

daripadanya terbentuk. Sebagai Miller dan Power (2013) catatan, akuntansi


dapat memainkan peran penting dalam mengevaluasi kinerja individu dan
organisasi, terutama dalam menentukan kegagalan dan kegagalan.
Dua, artefak bahan praktik akuntansi manajemen, seperti laporan tertulis,
dokumen dan buku besar, juga dapat bertindak untuk memperkuat emosi.
Sebagai Argyris (1953: 104) mencatat dalam konteks kegagalan mandor untuk
memenuhi target anggaran, 'seluruh insiden dibuat permanen dan dipamerkan
ke pejabat tanaman dengan ditempatkan di beberapa laporan anggaran yang
menjadi, atau telah, beredar melalui banyak saluran atas. "Hal ini menunjukkan
peran praktik akuntansi manajemen tidak hanya menciptakan respons emosional
(melalui menunjukkan, dalam kasus ini, 'gagal') tetapi juga memperkuat mereka.
Penguatan ini muncul untuk beroperasi dalam dua cara. Satu, artefak material,
seperti

laporan

anggaran,

memberikan

pengingat

visual

langsung

dari

keberhasilan atau kegagalan untuk individu yang kinerjanya praktek akuntansi


manajemen diarahkan. Dua, karena anggaran dapat bersirkulasi kepada anggota
organisasi lainnya (misal: 'top saluran), dapat memainkan peran dalam
menampilkan kegagalan atau keberhasilan individu (atau tim) kepada orang lain
dalam organisasi. Hal ini mencerminkan cara di mana artefak bahan akuntansi
dapat membantu sirkulasi emosi dalam organisasi (Boedker dan Chua, 2013).
Temuan Hopwood juga berbicara dengan praktik akuntansi manajemen
dan emosi memainkan peran penting dalam fungsi yang lebih luas dari
organisasi. Hopwood (1973, 76) menyatakan bahwa 'perasaan pribadi frustrasi
dan ketegangan yang ditimbulkan oleh gaya Anggaran Dibatasi evaluasi tidak
hanya terisolasi dalam emosi dari pusat kepala biaya individu [tetapi juga]
potensi kecemasan individu untuk mengerahkan diucapkan berpengaruh pada
pola

yang

lebih

luas

dari

hubungan

interpersonal

dalam

perusahaan.

"pengamatan ini tidak hanya mendukung praktik akuntansi manajemen cara


dapat

mempengaruhi

keadaan

emosional

individu,

tetapi

menunjukkan

bagaimana kondisi emosional dapat 'tumpah' dan mempengaruhi interaksi


individu dengan orang lain di organisasi. Peran praktek akuntansi manajemen
dalam mempengaruhi interpersonaldynamics melalui efeknya pada kondisi
emosional tampaknya sangat penting untuk studi berbasis kontingensi di tingkat
organisasi analisis. Hal ini karena menjelaskan pengaruh praktek AKUNTANSI
management pada hasil organisasi tidak bisa lagi berteori terjadi melalui
agregasi dari keadaan emosional tingkat individu dan tindakan, karena juga
harus

mempertimbangkan

bagaimana

praktik

akuntansi

manajemen

mempengaruhi interpersonal (kelompok) dinamika dan implikasi dari dinamika


ini untuk hasil organisasi.
Ada keadaan emosional juga dapat bertindak untuk mempengaruhi
operasi praktik akuntansi manajemen. Argyris (1953) lagi pelajaran di sini,
terutama pengamatan bahwa individu dapat memproyeksikan emosi dan
perasaan mereka ke anggaran dan praktik akuntansi manajemen lainnya. Secara
khusus, Argyris (1953: 106) mencatat bagaimana anggaran dapat menjadi
'media melalui mana bos bisa mengungkapkan fakta bahwa ia marah'
(penekanan dalam aslinya). Hal ini menunjukkan praktik akuntansi manajemen
bisa menyediakan kendaraan melalui mana emosi dan perasaan mereka yang
berpartisipasi

dalam

praktek-praktek

yang

ada

bisa

diungkapkan.

peran

potensial ini bergema dengan penelitian terbaru menyoroti karakter ekspresif


sistem pengukuran kinerja dan bagaimana mereka bisa bermain arole di layar
nilai-nilai, keyakinan dan emosi dalam organisasi (Chenhall et al., 2015).
Diskusi ini menimbulkan pertanyaan menarik tentang peran emosi dalam
penelitian akuntansi manajemen berbasis kontingensi. Pada tingkat yang paling
luas, itu analisis hubungan antara praktik akuntansi manajemen dan kondisi
emosional mengundang, dan bagaimana kondisi emosional mempengaruhi
individu, kelompok dan proses organisasi. Misalnya, bagaimana peran akuntansi
manajemen dalam mengadili pada kinerja dan mengingatkan dan beredar
pertunjukan

seperti

seluruh

organisasi

mempengaruhi

respon

emosional

individu? apa karakteristik dari desain dan operasi dari praktek akuntansi
manajemen menghasilkan negatif terhadap respon emosional yang positif? Peran
praktek akuntansi manajemen dalam menghasilkan emosi positif tampaknya
sangat berbuah. Sebagai contoh, menggambar pada Fredrickson (2001), studi
bisa menyelidiki bagaimana praktik akuntansi manajemen dapat membantu
karyawan untuk mengembangkan repertoar tindakan yang lebih luas dan
sumber daya dengan mempromosikan kondisi emosional yang positif. Mengenai
hubungan antara emosi dan hasil, pusat analisis ini akan upaya untuk
memahami bagaimana emosi berhubungan dengan (atau bagian dari) proses
psikologis yang mempengaruhi perilaku, seperti proses motivasi yang melibatkan
arah, intensitas dan ketekunan usaha, dan proses mental yang melibatkan
tingkat tinggi penalaran, pengambilan keputusan dan belajar. Misalnya, emosi
positif seperti kegembiraan, minat dan kebanggaan dapat menghasilkan
tindakan ascreativity seperti, eksplorasi dan berjuang (Fredrickson, 2001) pusat
untuk

sarjana

berusaha

untuk

memahami

bagaimana

praktik

akuntansi

manajemen link ke kemampuan untuk pemecahan masalah, untuk motivasi


berkelanjutan dan usaha, dan untuk kreativitas (misalnya Adler dan Chen, 2011).

9. Cecimpulan
Saya tertarik pada penelitian sebelumnya untuk menganalisis cara di
mana teori psikologi telah digunakan dalam penelitian akuntansi manajemen
berbasis kontingensi. Gambaran pada analisis ini, saya mengidentifikasi dan
membahas lima cara untuk mengembangkan penggunaan teori psikologi dalam
penelitian akuntansi manajemen berbasis kontingensi, yang difokuskan pada
pengembangan hubungan yang lebih kuat antara studi tingkat individu dan
organisasi, mengadopsi perspektif yang lebih dinamis, kekuatan/kelebihan dari
studi lapangan, memeriksa akuntansi manajemen dalam konteks account lain
dan proses organisasi, dan memperluas jangkauan teori psikologi untuk
menyertakan

peran

emosi.

Pendekatan-pendekatan

ini

bertujuan

untuk

meningkatkan cara teori psikologi yang digunakan dalam penelitian akuntansi


manajemen berbasis kontingensi, tetapi juga dapat menawarkan wawasan ke
dalam penggunaan teori dan teorisasi dalam penelitian akuntansi manajemen
berbasis kontingensi yang lebih luas. Mengingat peran panjang dan terhormat
penelitian akuntansi manajemen berbasis kontingensi, tujuan utamanya adalah
untuk mendorong penelitian yang menyediakan wawasan yang lebih besar ke
dalam fungsi dan efek dari praktik akuntansi manajemen dalam organisasi.