Kerugian Investee Melebihi Jumlah Tercatat

Jika bagian investor atas kerugian investee melebihi jumlah tercatat invetasi, apakah investor
harus mengakui kerugian tambahan? Biasanya, investor harus menghentikan penerapan
metode ekuitas dan tidak mengakui kerugian tambahan.
Akan tetapi, jika potensi kerugian investor tidak terbatas sampai jumlah tercatat investasi
awalnya (dengan jaminan kewajiban investee atai komitmen lain untuk memberikan
dukungan keuangan lebih lanjut), atau jika tampaknya investee dapat dipastikan segera
kembali ke operasi yang menguntungakn, maka tepat jika investor mengakui kerugian
tambahan.
Kepemilikan lebih dari 50%
Jika satu perusahaan memperoleh hak suara lebih dari 50%, yaitu hak mengendalikan
(controlling interest)dalam perusahaan lain, maka perusahaan investor disebut sebagai
perusahaan induk (parent)dan perusahaan investor disebut sebagai perusahaan anak disajikan
sebagai investasi jangka panjang dalam laporan keuangan tersendiri yang dibuat oleh
perusahaan induk.
Apabila perusahaan induk memperlakukan perusahaan anak sebagai suatu investasi maka
yang biasanya dibuat adalah laporan keuangan konsolidasi (consolidation financial
statement). Laporan keuangan konsolidasi memperlakukan perusahaan induk dan anak
sebagai satu entitas ekonomi. (masalah kapan dan bagaimana menyiapkan laporan
keuangan konsolidasi akan dibahas secara lebih mendalam dalam akuntansi lanjutan
(advance). Apakah laporan keuangan konsolidasi disiapkan atau tidak, investasi dalam anak
perusahaan umumnya diperhitungkan dalam pembukuan perusahaan induk dengan memakai
metode ekuitas seperti yang akan diterangkan dalam peper ini.
SEKURITAS PERDAGANGAN
Sekuritas perdagangan (trading securities) dimiliki dengan maksud akan dijual dalam periode
waktu yang singkat. Perdagngan dalam konteks ini berarti pembelian dan penjualan sering
dilakukan, dan sekuritas perdagangan dugunakan untuk menghasilkan laba dari selisih harga
jangka pendek. Periode kepemilikan atas sekuritas ini biasanya kurang dari 3 bulan dan
mungkin lebih sering diukur dalam hitungan dari atau jam.
Sekuritas ini dilaporkan pasa nilai wajar, dengan keuntungan dan kerugian
kepemilikan yang belum direalisasi (unrealized holding gains and loses) dilaporkan
sebagai bagian dari laba bersih. Serupa dengan investasi yang dimiliki hingga jatuh tempo
atau investasi yang dimiliki hingga jatuh tempo atau investasi yang tersedia untuk dijual,
sekuritas perdagangan juga harus mengamortisasi diskonto atau premi. Keuntungan atau

kerugian kepemilikan (holding gain or loss) adalah perubahan bersih dalam nilai wajar
sekuritas dari satu periode ke periode lainnya, tidak termasuk pendapatan dividen atau bunga
yang telah diakui tetapi belum diterima. Singkatnya, FASB memutuskan untuk menyesuaikan
sekuritas perdagangan ke nilai wajar, pada setiap tanggal pelaporan. Selain itu, perubahan
nilai juga dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih, bukan laba komperhensif lainnya.
Untuk mengilsutrasikannya, asumsikan bahwa pada tanggal 31 Desember 2007, Western
Publishing Corporation menetapkan portofolio sekuritas perdagngannya sebagaimana
ditunjukan dalam ilustrasi 17-11 (asumsikan bahwa tahun 2007 adalah tahun pertama Western
Publishing memiliki sekuritas perdagngan).
Portofolio Sekuritas Hutang Perdagangan
31-Des-07
Keuntungan (kerugian)
yang Belum
Investasi
Obligasi 10% Burlington Northem
Obligasi 11% GM Corportaion
Obligasi 12% Time Warmer
Total Portofolio
Saldo Penyesuaian nilai wajar
Sekuritas sebelumnya
Penyesuaian nilai wajar sekuritas-Dr

Biaya
$ 43.860
184.230
86.360
$ 314450

Nilai Wajar
$51.500
175.200
91.500
$318.200

direlisasikan
$ 7.640
(9.030)
5.140
3.750
0
$ 3.750

Pada tanggal akuisisi, sekuritas perdagngan ini dicatat pada biaya atau harga pokok, termasuk
komisi pialang dan pajak, dalam akun yang bejudul Sekuritas Perdagangan. Ini adalah
penilaian pertama untuk portofolio yang baru dibeli ini.
Total biaya portofolio perdagangan Western adalah $314.450. Keuntungan kotor yang belum
direalisasi adalah $12.780 ($7.460 + $5.140) dan kerugian kotor yang belum direalisasi
adalah $9.030, yang menghasilkan keuntungan bersih yang belum direalisasi sebesar $3.750.
Nilai wajar sekuritas perdagangan ini adalah $3.750 lebih tinggi dari pada harga pokoknya.
Pada tanggal 31 Desember, dibuat ayat jurnal penyesuaian ke suatu penyisihan penilaian,
yang disebut sebagai Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas (Perdagngan), mencatat kenaikan
nilai tersebut dan untuk mencatat keutugan kepemilikan yang belum direalisasi:
31 Deasember 2007
Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas (Perdagngan)
Keuntungan atau kerugian Kepemilikan yang belum

3.750

direalisasikan-laba

3.750

Karena saldo akun Penyesuasian Nilai Wajar Sekuritas merupakan suatu debet, maka saldo
itu ditambahkan ke biaya akun sekuritas pedagangan untuk ,mendapatkan nilai wajar
sekuritas perdagangan tersebut. Nilai wajar sekuritas adalah jumlah yang dilaporkan di
neraca. Jika sekuritas sering di perdagangkan, FASB meyakini bahwa investasi tersebut harus
dilaporkan pada nilai wajar di neraca. Di samping itu, perubahan dalam nilai wajar
(keuntungan dan kerugian yang belum direallisasikan) harus dilaporkan dalam laporan laba
rugi. Pelaporan seperti itu tentang sekuritas perdagangan akan memmberikan inofrmasi yang
lebih relevan bagi pemegang saham yang ada maupun calon pemegang saham.