Universidad Nacional de Piura

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Facultad de Ciencias Contables y Financieras
Prof. C.P.C. Jos Luis Rivera Espinoza
Fecha ______________
Alumno: __________________________________________________________ Turno:______________

Tratamiento Contable de Operaciones Especiales

Tradicionalmente la contabilidad se ha definido como el lenguaje de los negocios por el hecho de
ser, dentro de la organizacin, una actividad de servicio encargada de identificar, medir y
comunicar la informacin econmica que permite a los diferentes usuarios formular juicios y
tomar decisiones.
La contabilidad es un sistema de informacin integrado a la empresa cuyas funciones son:
recolectar, clasificar, registrar, resumir, analizar e interpretar la informacin financiera de la
organizacin.
Las actividades de clasificacin, registro y resumen son de carcter rutinario y repetitivo y no
constituyen funciones finales de la contabilidad. El desarrollo y la sistematizacin de la
contabilidad ha liberado al contador de esta fase del proceso, permitindole dedicar ms tiempo a
labores de mayor importancia, como el anlisis e interpretacin de la informacin.
El objetivo primordial de la contabilidad es el de proporcionar informacin financiera de la
organizacin

personas

naturales

entidades

jurdicas

interesadas

en

sus

resultados

operacionales y en su situacin econmica. Los administradores de la empresa, los accionistas el

gobierno, las entidades crediticias, los proveedores y los empleados son personas e instituciones
que constantemente requieren informacin financiera de la organizacin para sus respectivos
anlisis.
La contabilidad suministra informacin de la empresa a los administradores, como una
contribucin a sus funciones de planeacin, control y toma de decisiones; los mismos requieren de
informacin financiera confiable, comprensible, objetiva, razonable u oportuna.
Los accionistas o propietarios de la empresa requiere de informacin financiera con el fin de
determinar el rendimiento de su capital invertido y confiando a la administracin.
Los empleados y organizaciones sindicales necesitan de informacin contable de la empresa, la
cual les permite fundamentar sus peticiones laborales y lograr as, acuerdos con sus patronos. El
gobierno tambin hace uso de la informacin suministrada por la contabilidad.
Cuando determina el monto de los impuestos de renta y complementarios y otros tributos a cargo
de la empresa. Los acreedores y entidades crediticias solicitan a la empresa informacin financiera
con el fin de determinar su capacidad de pago y decidir la autorizacin de un prstamo.

La complejidad y gran nmero de transacciones comerciales han presentado la necesidad de

registrar todas las operaciones comerciales. Dentro de las cuales existen un sin nmero de
operaciones especiales las cuales vamos a desarrollar en los siguientes casos prcticos.

Tratamiento Contable de Operaciones Especiales Gastos

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: MERCADERAS MANUFACTURADAS
Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderas manufacturadas) a un valor total de S/. 90,000
ms IGV. Adicionalmente a esto, se contrata a una empresa de transportes para que traslade las
mercaderas desde el local del vendedor hasta nuestro almacn, pagndose S/. 10,000 ms IGV. Nos
piden registrar estas operaciones.
CASO N 2: MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS MANUFACTURADOS
Se adquiere de un proveedor no vinculado, Materia Prima para la elaboracin de productos
manufacturados, por un valor de S/. 60,000 ms IGV. Nos piden el tratamiento contable de esta
adquisicin.
CASO N 3: MATERIALES AUXILIARES
La empresa textil SANTA TERESA S.R.L. adquiere hilos de diversos colores para su proceso productivo,
por un valor de S/. 5,000 ms IGV cul es el tratamiento contable que corresponde?
CASO N 4: REMUNERACIONES POR PAGAR
Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000, los cuales estn sujetos a los siguientes aportes y descuentos:

Essalud S/. 900.00

ONP S/. 1,000.00

AFP S/. 300.00

IR 5 categora S/. 800.00

Adelanto Remuneraciones S/. 1,500.00

Cmo se registra esta operacin?

CASO N 5: BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR
Se reconoce S/. 5,200 por la CTS del mes de Julio del 2011 de los trabajadores de la empresa. Cul es
el tratamiento para reconocer este gasto?
CASO N 6: REMUNERACIONES AL DIRECTORIO

Se reconoce y se paga dietas por S/. 6,000, a los miembros del Directorio de la empresa, efectundoseles
la retencin del Impuesto a la Renta Cuarta Categora.
CASO N 7: ARRENDAMIENTO DE MAQUINARIAS
La empresa GRECIA S.R.L. ha arrendado maquinarias por un valor de S/. 3,000 ms IGV. Sobre el
particular, nos piden ayuda para determinar el tratamiento contable que corresponda. Considerar que esta
operacin est sujeta a detraccin, y que el arrendador es un sujeto no vinculado con la empresa, quien
emite y entrega el respectivo comprobante de pago.
CASO N 8: ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO
La empresa ATENAS S.A.C. paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 ms IGV, el
cual cubrir el perodo de un ao. Sobre el particular, nos piden el tratamiento contable.
CASO N 9: RECONOCIMIENTO DE ARBITRIOS
Se reconocen y se pagan los arbitrios municipales del ao 2011 correspondiente a las oficinas
administrativas de la empresa.
El monto del tributo es de S/. 2,000. Nos piden realizar el registro contable que corresponda.
CASO N 10: IGV POR RETIRO DE BIENES
Con ocasin de las fiestas de fin de ao, la empresa COMERCIALIZADORA DEL PISCO S.A.C. ha
entregado cinco (5) botellas de pisco a sus cinco mejores clientes.
El costo de adquisicin de dichos bienes es de S/. 100 por cada botella, vendindose en S/. 120. Nos
piden reconocer contablemente la operacin.
CASO N 11: COSTO DE VENTAS DE MERCADERAS
La empresa COMERCIAL TEXTIL S.R.L. ha vendido jeans (mercaderas manufacturadas) por un valor
de S/. 10,000 ms IGV a un tercero no relacionado. Se sabe que el costo de las mercaderas vendidas es
de S/. 6,500. Sobre esta operacin, nos piden ayuda para su registro.
CASO N 12: RECONOCIMIENTO DE LADESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
Con fecha 31.07.2011, la empresa TRANSFER PRICE S.A.C. dedicada a la comercializacin de
computadoras, se ha percatado que 100 unidades de estos productos ya no se pueden vender, pues estn
en malas condiciones debido a la inundacin de uno de los almacenes de la empresa.
Estas mercaderas tenan un costo de S/. 20,000. Sobre el particular, nos piden determinar el tratamiento
contable y tributario de esta operacin. Considerar que al cierre del ejercicio, la empresa decide destruir
dichas mercaderas, por lo que con fecha 30.12.2011 efecta la destruccin de stas, cumpliendo con las
condiciones previstas en la legislacin tributaria.
Tratamiento Contable de Operaciones Especiales Ingresos
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: CONSTRUCCIN DE NUEVO AMBIENTE
Se ha contratado a la empresa constructora CONSTRUYE PER S.A.C. para que construya un bao en
el tercer piso. El valor del contrato es de S/. 10,000 ms IGV. Nos piden ayuda para efectos de registrar
esta operacin.
CASO N 2: AUTOCONSTRUCCIN DE INMUEBLES

La empresa RACER S.R.L. est construyendo un inmueble para que sea destinado a sus oficinas
administrativas. Sobre el particular, nos pide ayuda a efecto de contabilizar los desembolsos efectuados en
la construccin de dicho activo, considerando que ha realizado las siguientes operaciones:
a)

Ha adquirido un terreno de 500 m2 a la empresa INMOBILIARIA PREZ S.A.C. por S/. 80,000.

b)

Se pag S/. 500 por el Impuesto a la Alcabala del terreno adquirido.

c)

Ha pagado a la empresa INGENIEROS CONTRATISTAS S.A.C. S/. 5,000 ms IGV por la

elaboracin de los planos de construccin.

d)

Ha adquirido materiales de construccin por un importe de S/. 60,000 ms IGV

e)

Ha contratado los servicios de diez (10) trabajadores a efecto que ejecuten la obra, a quienes se
les ha abonado la suma de S/. 10,000 mensuales. Se sabe que dichas personas han trabajado en
la obra durante 4 meses.

f)

Ha contratado a la empresa PINTADOS DEL MILENIO S.R.L. a efecto que realice el pintado del
inmueble construido.

a)

Por este servicio, se ha pagado S/. 10,000 ms IGV

g)

Ha contratado a la empresa CONSTRUCCIONES 2000 S.A.C. para que realice los dems
acabados del inmueble. Los servicios contratados suman S/. 20,000 ms IGV.

CASO N 3: RENDIMIENTOS GANADOS

El Banco de la Nacin nos enva una Nota de Dbito por los intereses generados por el depsito a plazo
fijo que se mantiene. El monto de los intereses es de S/. 900
CASO N 4: GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO CUENTA POR PAGAR
La empresa ATM INVERSIONES S.A.C. ha obtenido una ganancia por diferencia de cambio derivada de
una cuenta por pagar, por S/. 100 la cual se gener de acuerdo a lo siguiente:
Fecha

Cuenta por

Valor

pagar
01.03.2012
Reconocimiento
01.05.2012
Cancelacin
Diferencia de cambio

en US$
1,000
1,000

TC
2.70
2.60

Valor
en S/.
2,700
2,600
100

CASO N 5: GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO CUENTA POR COBRAR

La empresa LIMA INVERSIONES S.A.C. ha obtenido una ganancia por diferencia de cambio derivada de
una cuenta por cobrar, por S/. 100 la cual se gener de acuerdo a lo siguiente:
Fecha

Cuenta por

Valor

pagar
28.12.2011
Reconocimiento
01.06.2012
Cobranza
Diferencia de cambio

en US$
5,000
5,000

TC
2.65
2.67
100

Valor
en S/.
13,250
13,250
100

Tratamiento Contable de Operaciones Especiales Inmuebles, Maquinarias y Equipo

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: ADQUISICIN DE INMUEBLE
La empresa INVERSIONES INMOBILIARIAS S.A.C. ha adquirido un inmueble para destinarlo al
alquiler de oficinas. El valor del inmueble es de S/. 250,000 de los cuales se asume que el valor del

terreno es de S/. 88,000 en tanto que el valor de la construccin es de S/. 162,000.

CASO N 2: ADQUISICIN DE INMUEBLE

Se adquiere un inmueble por S/. 850,000 para usarlo como local administrativo. Se estima que el valor del
terreno es de S/. 180,000 y el valor de la construccin es de S/. 670,000.
CASO N 3: MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIN
TEXTILES SAN MIGUEL S.A.C adquiere una mquina remalladora por un valor de S/. 5,000 mas IGV.
CASO N 4: PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)
Se adquiere un software contable por un valor de S/. 10,000 ms IGV
CASO N 5: ADQUISICIN DE MARCAS
Se ha adquirido una marca de jeans por un valor de S/. 5,000 ms IGV.

CASO N 6: COSTOS DE EXPLORACIN Y DESARROLLO

Se ha incurrido en gastos de personal por S/. 200,000 para la exploracin y el desarrollo de un proyecto
minero, de acuerdo a lo siguiente:
Costos de exploracin 60%
Costos de desarrollo 40%
CASO N 7: ACTIVOS BIOLGICOS EN PRODUCCIN
Se adquiere dos ganados a un valor de S/. 45,000 cada uno, los cuales sern destinados a la
reproduccin.
CASO N 8: ACTIVOS BIOLGICOS EN DESARROLLO
Se adquiere un lechn de tres meses por un valor de S/. 5,000, el que cuando alcance su madurez, ser
destinado a la reproduccin.
CASO N 9: RECONOCIMIENTO DEL CRECIMIENTO DEL REPRODUCTOR
Se adquiere alimento balanceado por un valor de S/. 40,000 ms IGV, el que es consumido ntegramente
por el lechn en crecimiento.

CASO N 10: DESVALORIZACIN DE INVERSIONES INMOBILIARIAS

El Gerente de la empresa informa que al 31 de Diciembre del 2010 uno de los inmuebles que se posee
y que es destinado al alquiler, est deteriorado. De acuerdo a las estimaciones, el deterioro equivale a
S/. 32,000.
CASO N 11: DESVALORIZACIN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
El Gerente de Produccin ha informado que una mquina cortadora, de reciente adquisicin, ha
colapsado. De acuerdo a las estimaciones realizadas, el valor del deterioro es de S/. 18,000.
CASO N 12: DESVALORIZACIN DE ACTIVOS BIOLGICOS
El Jefe de Control de Calidad ha informado que uno de los ganados reproductores de Clase I que se
posee, est sufriendo una enfermedad que merma considerablemente su produccin. En ese sentido,
cuando dicho ganado se recupere, el mismo debera ser reclasificado a Clase II. Se sabe que este
cambio implica una desvalorizacin de S/. 5,600.
CASO N 13: ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Con fecha 14.02.2010 la empresa LOS CAMIONEROS S.A.C. sufri el robo de S/. 20,000 de sus
instalaciones, habindose contabilizado inmediatamente dicha prdida como un gasto del ejercicio. No
obstante, hasta el 31.12.2010, esta prdida todava no cumple con los requisitos para su deduccin
tributaria, por lo que ser adicionada a travs de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Sobre el particular, nos piden reconocer el efecto contable del citado gasto.
CASO N 14: RECUPERACIN DEL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Considerando la informacin del caso anterior, y asumiendo que durante el 2011 la prdida extraordinaria
cumple con las condiciones para su deduccin tributaria, qu tratamiento deber seguir la empresa LOS
CAMIONEROS S.A.C. a efectos de reconocer contablemente esta nueva situacin.
CASO N 15: IR DIFERIDO POR PRDIDAS TRIBUTARIAS
La empresa INVERSIONES LIMA S.A.C. nos comenta que durante el 2010 obtuvo una prdida tributaria
de S/. 40,000. Sobre el particular, nos pide ayuda para contabilizar los efectos de la misma.
CASO N 16: COMPENSACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS
Considerando la informacin del caso anterior, y asumiendo que la empresa INVERSIONES LIMA S.A.C.
obtiene una utilidad de S/. 100,000 en el ao 2011, y logra compensar ntegramente las prdidas
tributarias del ao anterior, nos consultan, cmo debe tratarse contablemente esta nueva situacin.
CASO N 17: RECONOCIMIENTO DE INTERESES IMPLCITOS
La empresa LOS INTOCABLES S.R.L. adquiere una maquinaria por un valor de S/. 50,000 ms IGV,
otorgando el proveedor, un plazo de pago de 24 meses, no obstante, que el plazo normal para activos de
estas caractersticas es de 1 mes. De la evaluacin realizada, se estima que dentro del valor del activo
antes mencionado, existe un inters implcito de S/. 8,000.
CASO N 18: ADQUISICIN DE BIENES DE ARTE Y CULTURA
Como parte de su poltica social, se adquiere un cuadro por un valor de S/. 200,000 el que ser destinado
al museo que posee la empresa. Nos piden su contabilizacin.
CASO N 19: ADQUISICIN DE BIENES DIVERSOS

Como parte de su poltica social, la empresa INVERSIONES SIGLO XXI S.A.C. adquiere monedas del
Siglo XV para ser exhibidas en el museo que posee. El monto pagado es de S/. 18,000. Nos piden que
realicemos la contabilizacin.
CASO N 20: RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIN DEL EJERCICIO
El contador de la empresa SISTEMAS LIMA S.A.C. desea reconocer la depreciacin del equipo de
transporte correspondiente al 2011 por un importe de S/. 12,000. Sobre el particular nos pide ayuda
para registrar contablemente la operacin.
CASO N 21: RECONOCIMIENTO DE LA AMORTIZACIN ACUMULADA
El contador de la empresa LOS RACIONALES S.R.L. desea reconocer contablemente la amortizacin
del software que posee la empresa. Para estos efectos nos comentan que el valor del software es de
S/. 100,000 y que el mismo tiene una vida til de 5 aos. Considerar que el valor residual es 0.