IFRS
Business
Combinations
menguraikan
akuntansi
ketika
pengakusisi
dicatat
dengan
menggunakan
metode
akuisisi,
yang
umumnya
membutuhkan aset yang diperoleh dan kewajiban diasumsikan diukur pada nilai
wajarnya pada tanggal akuisisi.
Versi revisi dari IFRS 3 dikeluarkan pada bulan Januari 2008 dan berlaku untuk
kombinasi bisnis yang terjadi pada periode tahunan pertama entitas yang dimulai
pada atau setelah 1 Juli 2009.
IFRS
(2008)
berusaha
untuk
meningkatkan
relevansi,
keandalan
dan
METODE AKUISISI
Entitas harus memperhitungkan setiao kombinasi bisnis dengan metode akuisisi.
Menerapkan metode akuisisi membutuhkan:
a. Mengidentifikasikan pengakuisisi
Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu perusahaan yang bergabung akan
diidentifikasi sebagai perusahaan pengakuisisi
b. Menentukan tanggal akuisisi
Pengakuisisi harus mengidentifikasi tanggal akuisisi, yaitu tanggal pada saat
memperoleh control yang diakuisisi.
c. Mengakui dan mengukur aset
teridentifikasi
yang
diperoleh,
tidak
mengakui
biaya
tersebut
sebagai
bagian
dari
IFRS lainnya.
Selain itu, untuk memenuhi syarat pengakuan sebagai bagian dari
penerapan metode akuisisi, aset teridentifikasi yang diakui dan kewajiban
yang diasumsikan harus menjadi bagian dari apa yang pengakuisisi dan
yang diakuisisi (atau mantan pemiliknya) dipertukarkan dalam transaksi
kombinasi bisnis daripada hasil transaksi yang terpisah. Pengakuisisi akan
aset
yang
diakui
atau
kewajiban
yang
diasumsikan
ATAU
MENUNJUK
ASET
TERIDENTIFIKASI
DAN
aset
teridentifikasi
yang
diperoleh
dan
kewajiban
yang
yang
pengakuisisi buat atas dasar kondisi yang bersangkutan yang terjadi pada
tanggal akuisisi termasuk tetapi tidak terbatas pada:
-
Measurement;
Penunjukan instrument derivative sebagai instrument lindung nilai sesuai
dengan
dengan
IAS
39
Financial
Instruments:
Recognition
and
Measurement; dan
Penilaian apakah derivative melekat harus dipisahkan dari kontrak utama
sesuai
dengan
IAS
39
Financial
Instruments:
Recognition
and
Pengakuisisi
harus
memperhitungkan
barang-barang
dengan
ketentuan pengakuan.
Diukur pada jumlah yang selain nilai wajar pada tanggal akuisisi.
Kewajiban kontijensi
IAS 37 Provisions,
Contingent
Liabilities
and
Contingent
Assets
ii.
Pajak Penghasilan
Pengakuisisi mengakui dan mengukur aktiva atau kewajiban pajak
tangguhan yang timbul dari aset yang diperoleh dan kewajiban yang
diasumsikan sebagai kombinasi bisnis sesuai dengan IAS 12 Income
Taxes.
Pengakuisisi harus memperhitungkan pengaruh pajak yang berpotensi
dalam perbedaan waktu dan akumulasi dari diakuisisi yang ada pada
tanggal akuisisi atau timbul sebagai akibat dari akuisisi sesuai dengan IAS
12.
Keuntungan Karyawan
Pengakuisisi harus mengakui dan menukur kewajiban (atau aset, jika ada)
yang berkaitan dengan pengaturan imbalan kerja yang diakuisisi sesuai
perusahaan
pengakuisisi
memperoleh
aset
ganti
rugi.
Pengakuisisi harus mengakui aset ganti rugi pada saat yang sama pada
saat a mengakui item yang dibebaskan atas dasar yang sama sebagai
item
yang
dibebaskan,
tunduk
pada
kebutuhan
untuk
penyisihan
penghapusah jumlah. Oleh karena itu, jika ganti rugi yang berhubungan
dengan aset atau kewajiban yang diakui pada tanggal akuisi dan diukur
pada ilia wajar tanggal akuisisi, perusahaan pengakuisisi harus mengakui
aset ganti rugi pada tanggal akuisisi yang diukur pada nilai wajar pada
tanggal akuisisi. Efek dari ketidakpastian mengenai arus kas masa depan
karena petimbangan kolektibilitas termasuk dalam ukuran nilai wajar dan
penyisihan penilaian yang terpisah yang tidak diperlukan.
PENGECUALIAN PADA PRINSIP PENGAKUAN ATAU PENGUKURAN
Pengecualian pada Prinsip Pengukuran
- Hak Membeli Kembali
Pengakuisisi harus mengukur nilai hak membeli kembali yang diakui
sebagai aset tidak berwujud atas dasar waktu kontrak yang tersisa dari
kontrak yang bersangkutan terlepas dari apakah pelaku pasar akan
mempertimbangkan potensi perpanjangan kontrak dalam menentukan
-
nilai wajar.
Penghargaan Pembayaran Berbasis Saham
Pegakuisisi harus mengukur kewajiban atau instrument ekuitas yang
terkait untuk transaksi pembayaran berbasis saham pihak yang
diakuisisi atau penggantian transaksi pembayaran berbasis saham
pengakuisisi dengan transaksi pembayaran berbasis saham dari
perusahaan pengakuisisi sesuai dengan metode dalam IFRS 2 Sharebased Payment pada tanggal akuisisi. (IFRS ini mengacu pada hasil
metode sebagai ukuran berbasis pasar dari transaksi pembayaran
berbasis saham.)
Aset yang dimiliki untuk dijual
Pengakuisisi akan mengukur aset tidak lancar yang diakui (atau
kelompok yang dilepaskan) yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk
dijual pada tanggal akuisisi sesuai dengan IFRS 5 Non-Current Assets
Held For Sale and Discontinued Operations pada nilai wajar dikurangi
(i)
(ii)
(iii)
kepentingan perusahaan
diakuisisi
mengakui
keuntungan
pada
bargain
purchase,
perusahaan
dan
kepentingan
ekuitas
yang
diterbitkan
oleh
perusahaan
perusahaan
pengakuisisi
ditukar
dengan
penghargaan
yang
atau
anak
perusahaan
pengakuisisi,
pertimbangan
kontijensi,
transferred
mungkin
termasuk
aset
atau
kewajiban
pengakuisisi yang mempunyai nilai tercatat yang berbeda dari nilai wajarnya
pada tanggal akuisisi(misalnya, aset non-moneter atau bisnis engakuisisi).
Jika demikian, maka pengakuisisi harus mengukur kembali aktiva dan
kewajiban yang ditransfer ke nilai wajarnya pada tanggal akuisisi dan
mengakui keuntungan atau kerugian yang dihasilkan, jika ada, dalam laporan
laba rugi. Namun, terkadang aktiva atau kewajiban yang ditransfer tetap
dalam entitas gabungan setelah penggabungan usaha (misalnya, karena aset
atau kewajiban dipindahkan ke pihak yang diakuisisi daripada mantan
pemiliknya), dank arena itu pengakuisisi mempertahankan kendali mereka.
Dalam situasi itu, perusahaan pengakuisisi harus mengukur aset dan
kewajiban pada nilai tercatatnya segera sebelum tanggal akuisisi dan tidak
akan mengakui keuntungan dan kerugian dalam laporan laba rugi atas aset
atau kewajiban mengontrol baik sebelum dan sesudah kombinasi bisnis.
IMBALAN KONTIJENSI (CONTINGENT CONSIDERATION)
Pertimbangan transfer pengakuisisi dalam pertukaran dengan pihak yang
diakuisisi
termasuk
aset
atau
kewajiban
yang
dihasilkan
dari
suatu
minoritas
yang
sebelumnya
disimpan
pengakuisisi
dari
fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi dan, jika diketahui, akan
mengakibatkan pengakuan aset dan kewajiban pada tanggal tersebut. Periode
pengukuran berakhir secepat pengakuisisi menerima informasi itu saat mencari
fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi atay belajar bahwa informasi
lebih lanjut tidak mungkin diperoleh. Namun, periode pengukuran tidak melebihi
satu tahun dari tanggal akuisisi.
Periode pengukuran adalah periode setelah tanggal akuisis selama pengakuisisi
dapat menyesuaikan jumlah sementara yang diakui untuk kombinasi bisnis. Periode
pengukuran memberikan pengakuisisi waktu yang wajar untuk memperoleh
informasi yang diperlukan untuk mengidentifikasi dan mengukur berikut pada
tanggal akuisisi sesuai dengan persyaratan IFRS ini:
(a) Aset teridentifikasi yang diperoleh, kewajiban yang diasumsi dan pihak non
pengendali yang diakuisisi;
(b) Consideration transferred
untuk
pengakuisisi
(atau
jumlah
lain
yang
bisnis.
Dalam
suatu
situasi,
perusahaan
pengakuisisi
harus
mengidentifikasi setiap jumlah yang bukan bagian dari apa yang pengakuisisi dan
pihak yang diakuisisi (atau mantan pemiliknya) dipertukarkan dalam kombinasi
bisnis,
yaitu
jumlah
yang
bukan
bagian
dari
pertukaran
untuk
diakuisisi.
Pengakuisisi harus mengakui sebagai bagian dari penerapan metode akuisisi hanya
imbalan yang dialihkan untuk diakuisisi dan aset yang diperoleh dan liabilitas dalam
pertukaran untuk diakuisisi. Transaksi yang terpisah harus dicatat sesuai dengan
IFRS yang relevan.
Sebuah transaksi masuk ke dalam oleh atau atas nama perusahaan pengakuisisi
atau utama untuk kepentingan pengakuisisi atau entitas gabungan, bukan terutama
untuk kepentingan pihak yang diakuisisi (atau mantan pemiliknya) sebelum
kombinasi, cenderung transaksi terpisah. Berikut ini adalah contoh dari transaksi
terpisah yang tidak dimasukkan dalam menerapkan metode akuisisi:
(a) Transaksi yang berlaku mengendap hubungan yang sudah ada antara
pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi;
(b) Transaksi yang menguntungkan staf atau mantan pemilik pengakuisisi untuk
layanan di masa depan; dan
(c) Transaksi yang penggantian antara pengakuisisi dan mantan pemilik untuk
membayar pengakuisisi akuisisi-biaya terkait.
Akuisisi-Biaya Terkait
Biaya terkait akuisisi adalah biaya pengakuisisi yang menimbulkan efek
kombinasi bisnis. Biaya tersebyt termasuk biaya finder; penasehat, hukum,
akuntansi, penilaian dan biaya professional atau konsultasi lainnya; biaya
administrasi umum, termasuk biaya pemeliharaan departemen akuisisi internal,
dan biaya pendaftaran dan penerbitan efek hutang dan ekuitas. pengakuisisi
harus memperhitungkan biaya akuisisi terkait sebagai beban dalam peridoe
dimana biaya yang dikeluarkan dan layanan yang diterima, dengan satu
pengacualian. Biaya untuk menerbitkan utang atau ekuitas harus diakui sesuai
dengan IAS 32 dan IAS 39.
PENGUKURAN BERIKUTNYA DAN AKUNTANSI
Secara umum, pengakuisisi akan mengukur kemudian dan menghitung aset yang
diperoleh, liabilitas yang diasumsi atau timbul dan instrument ekuitas yang
diterbitkan dalam kombinasi bisnis sesuai dengan IFRS yang berlaku lainnya untuk
item-item tersebut, tergantung pada sifat mereka. Namun, IFRS ini memberikan
pedoman mengukur kemudian dan akuntansi sebagai berikut untuk aset yang
diperoleh, liabilitas yang diasumsi atau timbul dan instrument ekuitas yang
diterbitkan dalam kombinasi bisnis.:
(a) Hak membeli kembali
Sebuah hak membeli kembali diakui sebagai aset tidak berwujud harus
diamortisasi selama jangka waktu kontrak yang tersisa dari kontrak dimana
hak itu diberikan. Pengakuisisi yang kemudian menjual hak membeli kembali
kepada pihak ketiga meilputi jumlah tercatat aset tidak berwujud dalam
menentukan keuntungan atau kerugian atas penjualan.
(b) Kewajiban kontijensi yang diakui pada tanggal akuisisi
penelitian
dan
pengembangan,
tidak
periode
pengukuran
dalam ekuitas.
Imbalan kontijensi yang diklasifikasikan sebagai aset atau kewajiban
yang:
- Adalah instrument keuangan dan dalam ruang lingkup IAS 39 harus
diukur pada nilai wajar, dengan laba atau rugi diakui dalam laba
tersebut.
Tidak dalam ruang lingkup IAS 39 harus dicatat sesuai dengan IAS
37 atau IFRS lainnya yang sesuai.
PENGUNGKAPAN
Pengakuisisi akan mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna
laporan keuangan untuk mengevaluasi sifat dan dampak keuangan dari kombinasi
bisnis yang terjadi baik:
-
kombinasi
tanpa
merusak
keandalan
informasi,
meskipun
beberapa
ketidakpastian ada. Jika peristiwa masa depan tidak terjadi atau estimasi perlu
direvisi, biaya kombinasi bisnis harus disesuaikan.
Namun, ketika perjanjian penggabungan usaha menyediakan untuk penyesuian
tersebut, penyesuaian yang tidak termasuk dalam biaya kombinasi pada saat
awalnya akuntansi untuk kombinasi jika itu baik tidak mungkin atau tidak dapat
diukur dengan andal. Jika penyesuaian yang kemudian menjadi mungkin dan dapat
diukur
secara
andal,
pertimbangan
tambahan
harus
diperlakukan
sebagai
pembayaran
berikutnya
ke
penjual
sebagai
kompensasi
atas
pengurangan nilai aset yang diserahkan, instrument ekuitas yang diterbitkan atau
kewajiban yang terjadi atau diasumsikan oleh perusahaan pengakuisisi dalam
pertukaran untuk kontrol dari pihak yang diakuisisi. Hal ini terjadi, misalnya, ketika
perusahaan pengakuisisi menjamin harga pasar instrument ekuitas atau utang yang
diterbitkan sebagai bagian dari biaya bisnis kombinasi dan diperlukan untuk
mengeluarkan tambahan saham atau utang instrument untuk mengembalikan yang
biaya awalnya ditentukan. Dalam kasus tersebut, ada kenaikan biaya kombinasi
bisnis yang diakui. Dalam kasus instrument ekuitas, nlai wajar dari pembayaran
tambahan diimbangi oleh penurunan yang sama dalam nilai dikaitkan dengan
instrument yang awalnya diterbitkan. Dalam hal instrument hutang, pembayaran
tambahan dianggap sebaai pengurangan premium atau peningkatan diskon pada
masalah awal.
Entitas, seperti entitas bersama, yang belum diterapkan IFRS 3 dan memiliki satu
atau lebih kombinasi bisnis yang dicatat dengan menggunakan metode pembelian
akan berlaku transisi dalam paragraph B68 dan B68
PAJAK PENGHASILAN
Untuk kombinasibisnis dimana pada tanggal akuisisi adalah sebelum IFRS ini
diterapkan, perusahaan pengakuisisi harus menerapkan persyaratan paragraph 68
dari IAS 12, sebagaimana telah diubah dengan IFRS ini, secapa prospektif. Artinya,
perusahaan pengakuisisi tidak akan menyesuaikan akuntansi untuk kombinasi
bisnis sebelu perusahaan yang sebelumnya diakui dalam aset pajak tangguhan.
Namun, dari tanggal ketika IFRS ini diterapkan, perusahaan pengakuisisi atas
keuntungan atau kerugian (atau, jika IAS 12 membutuhkan, keuntungan atau rugi
luar), perubahan aktiva pajak tangguhan.
CONTOH KASUS CONTINGENT LIABILTIES