PENDAHULUAN

IFRS

Business

Combinations

menguraikan

akuntansi

ketika

pengakusisi

memperoleh kendali bisnis (misalnya akuisisi atau merger). Kombinasi bisnis

tersebut

dicatat

dengan

menggunakan

metode

akuisisi,

yang

umumnya

membutuhkan aset yang diperoleh dan kewajiban diasumsikan diukur pada nilai
wajarnya pada tanggal akuisisi.
Versi revisi dari IFRS 3 dikeluarkan pada bulan Januari 2008 dan berlaku untuk
kombinasi bisnis yang terjadi pada periode tahunan pertama entitas yang dimulai
pada atau setelah 1 Juli 2009.
IFRS

(2008)

berusaha

untuk

meningkatkan

relevansi,

keandalan

dan

komparabilitas informasi yang diberikan mengenai kombinasi bisnis (misalnya

akuisisi dan merger) dan efek mereka. IFRS 3 ini menetapkan prinsip-prinsip
pengakuan dan pengukuran aset yang diperoleh dan kewajiban, penentuan goodwill
dan pengungkapan yan diperlukan.
RUANG LINGKUP
IFRS 3 harus diterapkan ketika akuntansi untuk kombinasi bisnis, tetapi tidak
berlaku untuk:
a. Akuntansi untuk pembentukan perusahaan joint venture dalam laporan
keuangan dari pengaturan bersama itu sendiri.
b. Perolehan aset atau kelompok aset yang bukan merupakan aset. Dalam
kasus tersebut pengakuisisi harus mengidantifikasi dan mengakui aset yang
teridentifikasi secara individual yang diakuisisi (termasuk aset-aset yang
memenuhi definisi dan kriteria pengakuan untuk, aset tidak berwujud dalam
IAS 38 Intangible Assets) dan kewajiban. Biaya group dialokasikan untuk aset
dan kewajiban yang dapat diidentifikasi secara individual atas dasar nilai
wajar relative pada tanggal pembelian. Seperti transaksi ata peristiwa tidak
menimbulkan goodwill.
c. Kombinasi entitas atau bisnis dibawah satu pengendali.
IDENTIFIKASI KOMBINASI BISNIS
Entitas harus menentukan apakah suatu transaksi atau peristiwa lain adalah
ombinasi bisnis dengan menerapkan definisi dalam IFRS ini, yang mensyaratkan
bahwa aset yang diperoleh dan kewajiban yang diasumsikan merupakan bisnis. Jika
aset yang diperoleh bukan bisnis, pelaporan entitas harus memperhitungkan
transaksi atau peristiwa lain sebagai akuisisi aset.

METODE AKUISISI
Entitas harus memperhitungkan setiao kombinasi bisnis dengan metode akuisisi.
Menerapkan metode akuisisi membutuhkan:
a. Mengidentifikasikan pengakuisisi
Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu perusahaan yang bergabung akan
diidentifikasi sebagai perusahaan pengakuisisi
b. Menentukan tanggal akuisisi
Pengakuisisi harus mengidentifikasi tanggal akuisisi, yaitu tanggal pada saat
memperoleh control yang diakuisisi.
c. Mengakui dan mengukur aset

teridentifikasi

yang

diperoleh,

kewajiban yang diasumsikan dan pihak non pengendali pada pihak

yang diakuisisi
PRINSIP PENGUKURAN
Pada tanggal akuisisi, perusahaan pengakuisisi harus mengakui, secara
terpisah dari goodwill, aset teridentifikasi yang diakuisisi, kewajiban yang
diasumsikan dan setiap pihak non pengendali yang diakuisisi. Pengakuan aset
teridentifiaksi yang diakuisisi dan kewajiban yang diasumsikan tunduk pada
persyaratan yang ditentukan sebagai berikut:
- Untuk memenuhi syarat untuk pengakuan sebagai bagian dari penerapan
metode akuisisi, aset yang teridentifikasi yang diakui dan kewajiban yang
diasumsikan harus memenuhi definisi asey dan kewajiban dalam Kerangka
Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan pada tanggal akuisisi.
Misalnya, biaya yang diharapkan pengakuisisi tetapi tidak berkewajiban
untuk dikenakan dimasa depan untuk mempengaruhi rencana untuk
keluar dari suatu kegiatan dari suatu akuisisi atau memutuskan kontrak
kerja atau memindahkan karyawan pada perusahaan pengakuisisi bukan
merupakan kewajiban pada taggal akuisisi. Oleh karena itu, perusahaan
pengakuisisi

tidak

mengakui

biaya

tersebut

sebagai

bagian

dari

penerapan metode akuisisi. Sebaliknya, perusahaan pengakuisisi megakui

biaya tersebut dalam laporan keuangan pasca kombinasi sesuai dengan
-

IFRS lainnya.
Selain itu, untuk memenuhi syarat pengakuan sebagai bagian dari
penerapan metode akuisisi, aset teridentifikasi yang diakui dan kewajiban
yang diasumsikan harus menjadi bagian dari apa yang pengakuisisi dan
yang diakuisisi (atau mantan pemiliknya) dipertukarkan dalam transaksi
kombinasi bisnis daripada hasil transaksi yang terpisah. Pengakuisisi akan

menerapkan panduan pada paragraph 51-53 pada IFRS 3 ini untuk

menentukan

aset

yang

diakui

atau

kewajiban

yang

diasumsikan

merupakan bagian dari pertukaran untuk diakuisisi dan merupakan hasil

dari transaksi yang terpisah untuk dicatat sesuai dengan sifat dan IFRS
yang berlaku.
MENGKLASIFIKASIKAN

ATAU

MENUNJUK

ASET

TERIDENTIFIKASI

DAN

KEWAJIBAN YANG DIASUMSIKAN DALAM KOMBINASI BISNIS

Pada tanggal akuisisi, perusahaan pengakuisisi akan mengklasifikasikan atau
menunjuk

aset

teridentifikasi

yang

diperoleh

dan

kewajiban

yang

diasumsikan sebagai yang kemudian akan diperlukan untuk menerapkan IFRS

lain. Pengakuisisi akan membuat klasifikasi atau sebutan tersebut atas dasar
syarat kontrak, kondisi ekonomi, kebijakan operasional atau akuntansi dan
kondisi terkait lainnya yang terjadi pada tanggal akuisisi.
Dalam beberapa situasi, IFRS memberikan akuntansi yang berbenda sesuai
dengan pada bagaimana suatu entitas mengklasifikasikan atau menunjuk
aset atau kewajiban tertentu. Contoh klasifikasi atau sebutan

yang

pengakuisisi buat atas dasar kondisi yang bersangkutan yang terjadi pada
tanggal akuisisi termasuk tetapi tidak terbatas pada:
-

Klasifikasi aset dan kewajiban keuangan tertentu sebagai aset atau

kewajiban keuangan pada nilai wajar melalui laporan laba rugi, atau
sebagai aset keuangan tersedia untuk dijual atau dimiliki hingga jatuh
tempo sesuai dengan IAS 39 Financial Instruments: Recognition and

Measurement;
Penunjukan instrument derivative sebagai instrument lindung nilai sesuai
dengan

dengan

IAS

39

Financial

Instruments:

Recognition

and

Measurement; dan
Penilaian apakah derivative melekat harus dipisahkan dari kontrak utama
sesuai

dengan

IAS

39

Financial

Instruments:

Recognition

and

Measurement (yang merupakan mengenai klasifikasi sebagai IFRS ini

yang menggunakan istilah).
METODE AKUISISI
PRINSIP PENGUKURAN
Pengakuisisi harus mengukur aset teridentifikasi yang diakui dan kewajiban
yang diasumsikan dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi mereka.

Untuk setiap kombinasi bisnis, perusahaan pengakuisisi akan mengukur pada

komponen tanggal akuisisi pada pihak nonpengendali dalam yang diakuisisi
yang menyajikan nilai kepentingan kepemilikan dan memberikan hak
pemegang saham mereka secara proporsional dari aktiva bersih entitas
dalam hal likuidasi dalam kedua:
a. Nilai wajar; dan
b. Proporsi instrument kepemilikan dalam jumlah yag diakui dari aset bersih
yang teridentifikasi.
Semua komponen lain dari kepentingan non pengendali harus diukur pada
nilai wajar pada tanggal akuisisi mereka, kecuali pengukuran lain dibutuhkan
oleh IFRS.
PENGECUALIAN UNTUK PERSYARATAN PENGAKUAN DAN PENGUKURAN
Pernyataan ini memberikan pengecualian terbatas untuk prinsip-prinsip
pengakuan dan pengukurannya. Penjelasan dibawah akan menentukan baik
item terteentu yang pengecualian siapkan dan sifat dari pengecualian
tersebut.

Pengakuisisi

harus

memperhitungkan

barang-barang

dengan

menerapkan persyaratan sesuai dengan penjelasan dibawah, yang akan

menghasilkan beberapa item menjadi:
-

Diakui baik dengan menerapkan kondisi pegakuan selain yang dijelaskan

pada prinsip pengukuran diatas atau dengan menerapkan persyaratan
IFRS lain, dengan hasil yang berbeda dari menerapkan prinsip dan

ketentuan pengakuan.
Diukur pada jumlah yang selain nilai wajar pada tanggal akuisisi.

Pengecualian pada prinsip pegukuran

-

Kewajiban kontijensi
IAS 37 Provisions,

Contingent

Liabilities

and

Contingent

Assets

mendefinisikan kewajiban kontijensi sebagai:

(a) Kemungkinan kewajiban yang timbul dari peristiwa masa lalu dan yang
keberadaannya akan dikonfirmasikan hanya dengan terjadinya atau
tidak terjadinya satu atau lebih peristiwa masa depan yang tidak
sepenuhnya dalam kendali entitas; atau
(b) Kewajiban saat ini yang timbul dari peristiwa masa lalu tidak diakui
karena:
i.
Tidak mungkin bahwa arus keluar sumber daya yang memiliki
manfaat ekonomi akan diminta untuk melunasi kewajiban; atau

ii.

Jumlah kewajiban tidak dapat diukur dengan keandalan yang

cukup.

Persyaratan dalam IAS 37 tidak berlaku dalam menentukan kewajiban

kontijensi untuk mengakui pada tanggal akuisisi. Sebaliknya, perusahaan
pengakuisisi harus mengakui pada tanggal akuisisi kewajiban kontijensi
yang diasumsikan dalam kombinasi bisnis jika itu adalah kewajiban saa ini
yang timbul dari peristiwa masa lalu dan nilai wajarnya dapat diakui
dengan andal. Oleh karena itu, bertentangan dengan IAS 37, pengakuisisi
mengakui kewajiban kontijensi diasumasikan dalam kombinasi bisnis
pada tanggal akuisisi bahkan jika hal ini tidak mungkin bahwa arus keluar
sumberdaya yang dimiliki yang memiliki manfaat ekonomi akan diminta
untuk menyelesaikan kewajiban.
Pengecualian pada prinsip pengakuan dan pengukuran
-

Pajak Penghasilan
Pengakuisisi mengakui dan mengukur aktiva atau kewajiban pajak
tangguhan yang timbul dari aset yang diperoleh dan kewajiban yang
diasumsikan sebagai kombinasi bisnis sesuai dengan IAS 12 Income
Taxes.
Pengakuisisi harus memperhitungkan pengaruh pajak yang berpotensi
dalam perbedaan waktu dan akumulasi dari diakuisisi yang ada pada
tanggal akuisisi atau timbul sebagai akibat dari akuisisi sesuai dengan IAS

12.
Keuntungan Karyawan
Pengakuisisi harus mengakui dan menukur kewajiban (atau aset, jika ada)
yang berkaitan dengan pengaturan imbalan kerja yang diakuisisi sesuai

dengan IAS 19 Employee Benefits.

Aset ganti rugi
Penjual dalam kombinasi bisnis akan mendapatkan kontrak ganti rugi
pengakuisisi untuk hasil dari kontingensi atau ketidakpastian yang
berhubungan dengan seluruh atau sebagian dari aset atau kewajiban
tertentu. Misalnya, penjual bisa membebaskan pengakuisisi terhadap
kerugian atas jumlah tertentu pada kewajiban yang timbul dari suatu
kontigensi tertentu; dengan kata lain, penjual akan menjamin bahwa
kewajiban perusahaan pengakuisisi tidak akan melebihi jumlah tertentu.
Akibatnya,

perusahaan

pengakuisisi

memperoleh

aset

ganti

rugi.

Pengakuisisi harus mengakui aset ganti rugi pada saat yang sama pada

saat a mengakui item yang dibebaskan atas dasar yang sama sebagai
item

yang

dibebaskan,

tunduk

pada

kebutuhan

untuk

penyisihan

penghapusah jumlah. Oleh karena itu, jika ganti rugi yang berhubungan
dengan aset atau kewajiban yang diakui pada tanggal akuisi dan diukur
pada ilia wajar tanggal akuisisi, perusahaan pengakuisisi harus mengakui
aset ganti rugi pada tanggal akuisisi yang diukur pada nilai wajar pada
tanggal akuisisi. Efek dari ketidakpastian mengenai arus kas masa depan
karena petimbangan kolektibilitas termasuk dalam ukuran nilai wajar dan
penyisihan penilaian yang terpisah yang tidak diperlukan.
PENGECUALIAN PADA PRINSIP PENGAKUAN ATAU PENGUKURAN
Pengecualian pada Prinsip Pengukuran
- Hak Membeli Kembali
Pengakuisisi harus mengukur nilai hak membeli kembali yang diakui
sebagai aset tidak berwujud atas dasar waktu kontrak yang tersisa dari
kontrak yang bersangkutan terlepas dari apakah pelaku pasar akan
mempertimbangkan potensi perpanjangan kontrak dalam menentukan
-

nilai wajar.
Penghargaan Pembayaran Berbasis Saham
Pegakuisisi harus mengukur kewajiban atau instrument ekuitas yang
terkait untuk transaksi pembayaran berbasis saham pihak yang
diakuisisi atau penggantian transaksi pembayaran berbasis saham
pengakuisisi dengan transaksi pembayaran berbasis saham dari
perusahaan pengakuisisi sesuai dengan metode dalam IFRS 2 Sharebased Payment pada tanggal akuisisi. (IFRS ini mengacu pada hasil
metode sebagai ukuran berbasis pasar dari transaksi pembayaran

berbasis saham.)
Aset yang dimiliki untuk dijual
Pengakuisisi akan mengukur aset tidak lancar yang diakui (atau
kelompok yang dilepaskan) yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk
dijual pada tanggal akuisisi sesuai dengan IFRS 5 Non-Current Assets
Held For Sale and Discontinued Operations pada nilai wajar dikurangi

biaya untuk menjual.

d. Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari bargain
purchase
Pengakuisisi harus mengakui goodwill pada tanggal akuisisi diukur sebagai
kelebihan dari (a) lebih dari (b) di bawah ini:
(a) Agregat dari:

(i)

Pertimbangan transfer diakuis sesuai dengan IFRS ini, yang

(ii)

umumnya membutuhkan nilai wajar pada tanggal akuisisi;

Jumlah kepentingan non pengendali di perusahaan pengakuisisi

(iii)

diukur sesuai dengan IFRS ini; dan

Dalam kombinasi bisnis dicapai secara bertahap, nilai wajar pada
tanggal akuisisi dari kepentinga ekuitas yang dimiliki sebelumnya

oleh pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi.

(b) Nilai bersih dari jumlah akuisisi- tanggal aset yang teridentifikasi yang
diakui dan kewajiban yang diasumsikan diukur sesuai dengan IFRS ini.
Dalam kombinasi bisnis dimana pihak pengakuisisi dan yang diakuisisi (atau
mantan pemiliknya) bertukar hanya kepentingan ekuitas, nilai wajar pada
tanggal akuisisi dari kepeningan ekuitas yang diakuisisi mungkin lebih terukur
dengan andal dari nilai wajar pada tanggal akuisisi dari kepentingan ekuitas
perusahaan pengakuisisi. Jika demikian, perusahaan pengakuisisi akan
menenukan jumlah goodwill dengan menggunakan nilai wajar pada tanggal
akuisisi dari kepentingan ekuitas dialihkan. Untuk menentukan jumlah
goodwill dalam kombinasi bisnis dimana tidak ada pertimbangan transfer,
perusahaan pengakuisisi akan menggunakan nilai wajar pada tanggal akuisisi
dari

kepentingan perusahaan

pengakuisis pada pihak yang

diakuisisi

ditentukan dengan menggunakan teknik penilaian di nilai wajar pada tanggal

akuisisi dari imbalan yang dialihkan.
BARGAIN PURCHASE
Terkadang, pengakuisisi akan melakukan bargain purchase, yang merupakan
kombinasi bisnis dimana jumlah pada bagian (b) diatas melebihi agregat dari
jumlah yan ditentukan pada bagian (a) diatas. Jika kelebihan tersebut tersisa
setelah menerapkan persyaratan dalam dibawah, perusahaan pengakuisisi
harus mengakui keuntungan yang dihasilkan dalam laporan laba rugi pada
tanggal akuisisi. Keuntungan harus dikaitkan dengan pengakuisisi.
Sebelum

mengakui

keuntungan

pada

bargain

purchase,

perusahaan

pengakuisisi akan menilai apakah telah diidentifikasi dengan benar semua

aset yang diakui dan semua kewajiban yang diasumsikan dan akan mengakui
aset atau kewajiban tambahan yang diidentifikasi dalam review tersebut.
Pengekauisisi kemudian akan menijau prosedur yang digunakan untuk
mengukur jumlah IFRS ini yang membutuhkan untuk diajui pada tanggal
akuisisi untuk semua hal berikut:

(a) Aset teridentifikasi yang diperoleh dan kewajiban yang diasumsi;

(b) Kepentingan non-pengendali yang diakuisisi, jika ada;
(c) Untuk kombinasi bisnis yang dicapai secara bertahap, kepemilikian
ekuitas pengekauisisi sebelumnya pada pihak yang diakuisisi; dan
(d) Pertimbangan ditransfer.
Tujuan dari kajian ini adalah untuk memastikan bahwa pengukuran yang
tepat mencerminkan pertimbangan semua informasi yang tersedia pada
tanggal akuisisi.
CONSIDERATION TRANSFERRED
Consideration Transferred dalam kombinasi bisnis harus diukur pada nilai
wajar, yang harus dihitung sebagai jumlah dari nilai wajar aset pada tanggal
akuisisi yang dialihkan oleh perusahaan pengakuisisi, kewajiban yang
dikeluarkan oleh perusahaan pengakuisisi kepada mantan pemilik yang
diakuisisi

dan

kepentingan

ekuitas

yang

diterbitkan

oleh

perusahaan

pengakuisisi. (Namun, setiap bagian dari penghargaan pembayaran berbasis

saham

perusahaan

pengakuisisi

ditukar

dengan

penghargaan

yang

diselenggarakan oleh karyawan yang diakuisisi yang termasuk dalam

pertimbangan ditransfer dalam kombinasi bisnis yang harus diukur pada nilai
wajar.) Contoh bentuk potensial pertimbangan mencakup kas, aset lain,
bisnis

atau

anak

perusahaan

pengakuisisi,

pertimbangan

kontijensi,

instrument ekuitas biasa atau preference, pilihan, warrants dan kepentingan

anggota entitas bersama.
Cosnideration

transferred

mungkin

termasuk

aset

atau

kewajiban

pengakuisisi yang mempunyai nilai tercatat yang berbeda dari nilai wajarnya
pada tanggal akuisisi(misalnya, aset non-moneter atau bisnis engakuisisi).
Jika demikian, maka pengakuisisi harus mengukur kembali aktiva dan
kewajiban yang ditransfer ke nilai wajarnya pada tanggal akuisisi dan
mengakui keuntungan atau kerugian yang dihasilkan, jika ada, dalam laporan
laba rugi. Namun, terkadang aktiva atau kewajiban yang ditransfer tetap
dalam entitas gabungan setelah penggabungan usaha (misalnya, karena aset
atau kewajiban dipindahkan ke pihak yang diakuisisi daripada mantan
pemiliknya), dank arena itu pengakuisisi mempertahankan kendali mereka.
Dalam situasi itu, perusahaan pengakuisisi harus mengukur aset dan
kewajiban pada nilai tercatatnya segera sebelum tanggal akuisisi dan tidak

akan mengakui keuntungan dan kerugian dalam laporan laba rugi atas aset
atau kewajiban mengontrol baik sebelum dan sesudah kombinasi bisnis.
IMBALAN KONTIJENSI (CONTINGENT CONSIDERATION)
Pertimbangan transfer pengakuisisi dalam pertukaran dengan pihak yang
diakuisisi

termasuk

aset

atau

kewajiban

yang

dihasilkan

dari

suatu

kesepakatan kontijensi. Pengakuisisi harus mengakui nilai wajar pada tanggal

akuisisi petimbangan kontijensi sebagai bagian dari imbalan yang dialihkan
dalam pertukaran untuk pihak yang diakuisisi.
Pengakuisisi akan mengklasifikasikan kewajiban untuk membayar imbalan
kontijensi sebagai kewajiban atau ekuitas atas dasar definisi instrument
ekuitas dan kewajiban keuangan dalam paragraph 11 dari IAS 32 Financial
Instruments: Presentation, or other applicable IFRSs. Pengakuisisi akan
mengklasifikasikan sebagai hak aset untuk pengembalian pertimbangan
transfer sebelumnya jika kondisi terpenuhi.
PANDUAN TAMBAHAN UNTUK MENERAPKAN METODE AKUISISI UNTUK
JENIS TERTENTU DALAM KOMBINASI BISNIS
KOMBINASI USAHA YANG DICAPAI SECARA BERTAHAP
Pengakuisisi terkadang memperoleh control dari pihak yang diakuisisi dimana ia
memegang kepemilikan segera sebelum tanggal akuisisi. Sebagai contoh, pada
tanggal 31 Desember 20X1 Entitas A memegang 35% non-pengendali saham di
Entitas B. Pada tanggal tersebut, Entitas A membeli tambahan 40% kepemilikan
Entitas B, yang memberikan kontrol atas Entitas B. IFRS ini mengacu pada transaksi
seperti kombinasi bisnis dicapai secara bertahap, kadang-kadang juga disebut
sebagai langkah akuisisi.
Dalam kombinasi bisnis yang dicapai secara bertahap, perusahaan pengakuisisi
akan mengukur kembali kepemilikan saham yang dimiliki sebelumnya pada pihak
yang diakuisisi pada nilai wajar tanggal akuisisi dan mengakui keuntungan atau
kerugian, jika ada, dalam laporan laba rugi. Dalam periode pelapoan sebelumnya,
perusahaan pengakuisisi mungkin telah mengakui perubahan nilai dari kepemilikan
saham pada perusahaan pengakuisisi pada pendapatan komprehensif lainnya
(misalnya, karena investasi itu tergolong tersedia untuk dijual). Jika demikian,
jumlah yang telah diakui dalam pendapatan komprehensif lainnya harus diakui atas
dasar yang sama seperti yang akan diperlukan jika pengakuisisi telah dilepaskan
secara langsung dari kepentingan ekuitas yang dimiliki sebelumnya.

KOMBINASI BISNIS YANG DICAPAI TANPA PERTIMBANGAN TRANSFER

Pengakuisisi terkadang memperoleh kontrol dari pihak yang diakuisisi tanpa
pertimbangan transfer. Metode akuisisi akuntansi untuk kombinasi bisnis berlaku
untuk kombinasi tersebut. Keadaan tersebut meliputi:
(a) Pihak yang diakuisisi membeli kembali dalam jumlah yang memadai dari
saham sendirinya untuk investor yang ada (pengakuisisi) untuk mendapatkan
kontrol.
(b) Hak veto

minoritas

yang

sebelumnya

disimpan

pengakuisisi

dari

mengendalikan pihak yang diakuisisi dimana pengakuisisi memegang hak

suara mayoritas.
(c) Pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi setuju untuk menggabungkan bisnis
mereka dengan kontrak saja. Pengakuisisi transfer tidak ada pertimbangan
dalam pertukaran untuk kontrol dari pihak yang diakuisisi dan tidak
memegang kepentingan ekuitas pada pihak yang diakuisisi, baik pada
tanggal akuisisi atau sebelumnya. Contoh kombinasi bisnis yang dicapai oleh
kontrak saja termasuk membawa dua bisnis bersama-sama dalam susunan
stapling atau membentuk perusahaan ganda yang terdaftar.
Dalam kombinasi bisnis yang dicapai oleh kontrak saja, perusahaan pengakuisisi
akan dihubungkan kepada pemilik yang diakuisisi yang diakui sesuai dengan IFRS
ini. Dengan kata lain, kepentingan ekuitas pada pihak yang diakuisisi yang
diselenggarakan oleh pihak lain selain pengakuisisi adalah kepentingan nonpengendali di laporan keuangan pasca-kombinasi pengakuisisi bahkan jika hasilnya
adalah semua kepentingan ekuitas pada pihak yang diakuisisi yang dikaitkan
dengan kepemilikan non-pengendali.
PERIODE PENGUKURAN
Jika akuntansi awal untuk kombinasi bisnis tidak lengkap pada akhir periode
pelaporan dimana kombinasi terjadi, pengakuisisi wajib melaporkan dalam laporan
keuangannya jumlah sementara untuk item akuntansi yang tidak lengkap. Selama
periode pengukuran, perusahaan pengakuisisi retrospektif harus menyesuaikan
jumlah semestara yang diakui pada tanggal akuisisi untuk mencerminkan informasi
baru yang diperoleh mengenai fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi
dan, jika diketahui, akan mempengaruhi pengukuran jumlah yang diakui pada
tanggal tersebut. Selama periode pengukuran, perusahaan pengakuisisi juga
mengakui aset atau kewajiban tambahan jika informasi baru yang diperoleh tentang

fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi dan, jika diketahui, akan
mengakibatkan pengakuan aset dan kewajiban pada tanggal tersebut. Periode
pengukuran berakhir secepat pengakuisisi menerima informasi itu saat mencari
fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi atay belajar bahwa informasi
lebih lanjut tidak mungkin diperoleh. Namun, periode pengukuran tidak melebihi
satu tahun dari tanggal akuisisi.
Periode pengukuran adalah periode setelah tanggal akuisis selama pengakuisisi
dapat menyesuaikan jumlah sementara yang diakui untuk kombinasi bisnis. Periode
pengukuran memberikan pengakuisisi waktu yang wajar untuk memperoleh
informasi yang diperlukan untuk mengidentifikasi dan mengukur berikut pada
tanggal akuisisi sesuai dengan persyaratan IFRS ini:
(a) Aset teridentifikasi yang diperoleh, kewajiban yang diasumsi dan pihak non
pengendali yang diakuisisi;
(b) Consideration transferred

untuk

pengakuisisi

(atau

jumlah

lain

yang

digunakan dalam mengukur goodwill);

(c) Dalam kombinasi bisnis yang dicapai secara bertahap, kepemilikan saham
diakuisisi sebelumnya dipegang oleh perusahaan pengakuisisi; dan
(d) Goodwill yang dihasilkan atau keuntungan bargain purchase.
MENENTUKAN APA YANG MERUPAKAN BAGIAN DARI TRANSAKSI PENGGABUNGAN
USAHA
Pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi mungkin memiliki hubungan yang sudah ada
atau pengaturan lain sebelum negosiasi untuk kombinisi bisnis dimulai, atau
mereka bisa masuk ke dalam perjanjian selama negosiasi yang terpisah dari
kombinasi

bisnis.

Dalam

suatu

situasi,

perusahaan

pengakuisisi

harus

mengidentifikasi setiap jumlah yang bukan bagian dari apa yang pengakuisisi dan
pihak yang diakuisisi (atau mantan pemiliknya) dipertukarkan dalam kombinasi
bisnis,

yaitu

jumlah

yang

bukan

bagian

dari

pertukaran

untuk

diakuisisi.

Pengakuisisi harus mengakui sebagai bagian dari penerapan metode akuisisi hanya
imbalan yang dialihkan untuk diakuisisi dan aset yang diperoleh dan liabilitas dalam
pertukaran untuk diakuisisi. Transaksi yang terpisah harus dicatat sesuai dengan
IFRS yang relevan.
Sebuah transaksi masuk ke dalam oleh atau atas nama perusahaan pengakuisisi
atau utama untuk kepentingan pengakuisisi atau entitas gabungan, bukan terutama
untuk kepentingan pihak yang diakuisisi (atau mantan pemiliknya) sebelum

kombinasi, cenderung transaksi terpisah. Berikut ini adalah contoh dari transaksi
terpisah yang tidak dimasukkan dalam menerapkan metode akuisisi:
(a) Transaksi yang berlaku mengendap hubungan yang sudah ada antara
pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi;
(b) Transaksi yang menguntungkan staf atau mantan pemilik pengakuisisi untuk
layanan di masa depan; dan
(c) Transaksi yang penggantian antara pengakuisisi dan mantan pemilik untuk
membayar pengakuisisi akuisisi-biaya terkait.
Akuisisi-Biaya Terkait
Biaya terkait akuisisi adalah biaya pengakuisisi yang menimbulkan efek
kombinasi bisnis. Biaya tersebyt termasuk biaya finder; penasehat, hukum,
akuntansi, penilaian dan biaya professional atau konsultasi lainnya; biaya
administrasi umum, termasuk biaya pemeliharaan departemen akuisisi internal,
dan biaya pendaftaran dan penerbitan efek hutang dan ekuitas. pengakuisisi
harus memperhitungkan biaya akuisisi terkait sebagai beban dalam peridoe
dimana biaya yang dikeluarkan dan layanan yang diterima, dengan satu
pengacualian. Biaya untuk menerbitkan utang atau ekuitas harus diakui sesuai
dengan IAS 32 dan IAS 39.
PENGUKURAN BERIKUTNYA DAN AKUNTANSI
Secara umum, pengakuisisi akan mengukur kemudian dan menghitung aset yang
diperoleh, liabilitas yang diasumsi atau timbul dan instrument ekuitas yang
diterbitkan dalam kombinasi bisnis sesuai dengan IFRS yang berlaku lainnya untuk
item-item tersebut, tergantung pada sifat mereka. Namun, IFRS ini memberikan
pedoman mengukur kemudian dan akuntansi sebagai berikut untuk aset yang
diperoleh, liabilitas yang diasumsi atau timbul dan instrument ekuitas yang
diterbitkan dalam kombinasi bisnis.:
(a) Hak membeli kembali
Sebuah hak membeli kembali diakui sebagai aset tidak berwujud harus
diamortisasi selama jangka waktu kontrak yang tersisa dari kontrak dimana
hak itu diberikan. Pengakuisisi yang kemudian menjual hak membeli kembali
kepada pihak ketiga meilputi jumlah tercatat aset tidak berwujud dalam
menentukan keuntungan atau kerugian atas penjualan.
(b) Kewajiban kontijensi yang diakui pada tanggal akuisisi

Setelah pengakuan awal dan sampai kewajiban dilunasi, dibatalkan atau

kadaluarsa, perusahaan pengakuisisi akan mengukur kewajiban kontijensi
yang diakui dalam kombinasi pada yang lebih tinggi dari:
- Jumlah yang diakui sesuai dengan IAS 37; dan
- Jumlah yang awalnya kurang diakui, jika sesuai, amortisasi kumulatif
diakui sesuai dengan IAS 18 Revenue.
Persyaratan ini tidak berlaku untuk kontrak yang dicatat sesuai dengan IAS
39.
(c) Aset ganti rugi
Pada akhir setiap periode pelaporan berikutnya, perusahaan pengakuisisi
harus mengukur aset ganti rugi yang diakui pada tanggal akuisisi atas dasar
yang sama dengan kewajiban atau aset yang dibebaskan, tunduk pada
pembatasan kontrak pada jumlahnya dan, untuk aset ganti rugi yang tidak
diukur pada nilai wajarnya, penilaian manajemen terhadap kolektibilitas aset
ganti rugi. Pengakuisisi harus mengakui aset ganti rugi hanya ketika
mengumpulkan aset, menjualnya atau kehilangan hak untuk itu.
(d) Imbalan kontijensi
Beberapa perubahan nilai wajar dari imbalam kontijensi yang pengakuisisi
akui setelah tanggal akuisisi mungkin hasil dari informasi tambahan yang
pengakuisisi peroleh setelah tanggal tentang fakta dan keadaan yang ada
pada tanggal akuisisi. Perubahan tersebut adlah pengukuran penyesuaian
periode. Namun, perubahan yang dihasilkan dari peristiwa setelah tanggal
akuisisi, seperti memenuhi target laba, mencapai harga saham tertentu atau
mencapai tonggak pada sebuah proyek penelitian dan pengembangan, tidak
periode

penelitian

dan

pengembangan,

tidak

periode

pengukuran

penyesuaian. Pengakuisisi harus memperhitungkan perubahan dalam nilai

wajar imbalan kontijensi yang bukan periode pengukuran penyesuaian
sebagai berikut:
(i)
Imbalan kontijensi diklasifikasikan sebagai ekuitas tidak akan diukur
kembali dan penyelesaian selanjutnya harus dipertanggung jawabkan
(ii)

dalam ekuitas.
Imbalan kontijensi yang diklasifikasikan sebagai aset atau kewajiban
yang:
- Adalah instrument keuangan dan dalam ruang lingkup IAS 39 harus
diukur pada nilai wajar, dengan laba atau rugi diakui dalam laba

rugi atau pendapatan komprehensif lainnya sesuai dengan IFRS

-

tersebut.
Tidak dalam ruang lingkup IAS 39 harus dicatat sesuai dengan IAS
37 atau IFRS lainnya yang sesuai.

PENGUNGKAPAN
Pengakuisisi akan mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna
laporan keuangan untuk mengevaluasi sifat dan dampak keuangan dari kombinasi
bisnis yang terjadi baik:
-

Selama periode pelaporan saat ini; atau

Setelah akhir periode pelaporan tetapi sebelum laporan keuangan
diterbitkan.

Pengakuisisi akan mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna

laporan keuangan untuk mengevaluasi dampak keuangan dari penyesuaian yang
diakui dalam periode pelaporan saat ini yang berhubungan dengan kombinasi bisnis
yang terjadi pada periode sekarang atau periode pelaporan sebelumnya.
TRANSISI
Aset dan kewajiban yang timbul dari kombinasi bisnis yang akuisisi tanggal
didahului penerapan IFRS ini tidak akan disesuaikan pada aplikasi IFRS ini.
Jika perjanjian penggabungan usaha menyediakan untuk penyesuaian biaya
kombiasi bergantung pada kejadian masa depan, perusahaan pengakuisisi harus
mencakup jumlah yang penyesuaian biaya kombinasi pada tanggal akuisisi jika
penyesuaian tersebut kemungkinan dapat diukur secara andal.
Sebuah perjanjian penggabungan usaha memungkinkan untuk penyesuaian biaya
kombinasi yang tergantung pada satu atau lebih peristiwa di masa depan.
Penyesuaian mungkin, misalnya, menjadi bergantung pada tingkat tertentu laba
dipertahankan atau dicapai di masa mendatang, atau pada harga pasar dari
instrument yang diterbitkan dipertahankan. Hal ini biasanya mungkin untuk
memperkirakan jumlah setiap penyesuaian tersebut pada saat awalnya akuntansi
untuk

kombinasi

tanpa

merusak

keandalan

informasi,

meskipun

beberapa

ketidakpastian ada. Jika peristiwa masa depan tidak terjadi atau estimasi perlu
direvisi, biaya kombinasi bisnis harus disesuaikan.
Namun, ketika perjanjian penggabungan usaha menyediakan untuk penyesuian
tersebut, penyesuaian yang tidak termasuk dalam biaya kombinasi pada saat
awalnya akuntansi untuk kombinasi jika itu baik tidak mungkin atau tidak dapat

diukur dengan andal. Jika penyesuaian yang kemudian menjadi mungkin dan dapat
diukur

secara

andal,

pertimbangan

tambahan

harus

diperlakukan

sebagai

penyesuaian biaya kombinasi.

Dalam beberapa keadaan, perusahaan pengakuisisi mungkin diperlukan untuk
melakukan

pembayaran

berikutnya

ke

penjual

sebagai

kompensasi

atas

pengurangan nilai aset yang diserahkan, instrument ekuitas yang diterbitkan atau
kewajiban yang terjadi atau diasumsikan oleh perusahaan pengakuisisi dalam
pertukaran untuk kontrol dari pihak yang diakuisisi. Hal ini terjadi, misalnya, ketika
perusahaan pengakuisisi menjamin harga pasar instrument ekuitas atau utang yang
diterbitkan sebagai bagian dari biaya bisnis kombinasi dan diperlukan untuk
mengeluarkan tambahan saham atau utang instrument untuk mengembalikan yang
biaya awalnya ditentukan. Dalam kasus tersebut, ada kenaikan biaya kombinasi
bisnis yang diakui. Dalam kasus instrument ekuitas, nlai wajar dari pembayaran
tambahan diimbangi oleh penurunan yang sama dalam nilai dikaitkan dengan
instrument yang awalnya diterbitkan. Dalam hal instrument hutang, pembayaran
tambahan dianggap sebaai pengurangan premium atau peningkatan diskon pada
masalah awal.
Entitas, seperti entitas bersama, yang belum diterapkan IFRS 3 dan memiliki satu
atau lebih kombinasi bisnis yang dicatat dengan menggunakan metode pembelian
akan berlaku transisi dalam paragraph B68 dan B68
PAJAK PENGHASILAN
Untuk kombinasibisnis dimana pada tanggal akuisisi adalah sebelum IFRS ini
diterapkan, perusahaan pengakuisisi harus menerapkan persyaratan paragraph 68
dari IAS 12, sebagaimana telah diubah dengan IFRS ini, secapa prospektif. Artinya,
perusahaan pengakuisisi tidak akan menyesuaikan akuntansi untuk kombinasi
bisnis sebelu perusahaan yang sebelumnya diakui dalam aset pajak tangguhan.
Namun, dari tanggal ketika IFRS ini diterapkan, perusahaan pengakuisisi atas
keuntungan atau kerugian (atau, jika IAS 12 membutuhkan, keuntungan atau rugi
luar), perubahan aktiva pajak tangguhan.
CONTOH KASUS CONTINGENT LIABILTIES