ndice

Introduccin ....................................................................................................2
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN:...................................................................3
Qu es depreciacin?...........................................................................................4
DEPRECIACION CONTABLE...................................................................................4
METODOS DE DEPRECIACIN................................................................................5
Mtodo de lnea recta..........................................................................................5
Mtodo de las unidades producidas.....................................................................6
Mtodo de la suma de los dgitos de los aos......................................................7
Mtodo del doble saldo decreciente.....................................................................8
Disposiciones Legales.......................................................................................13
CONCLUSIONES DE LA INVESTIGACION...........................................................17
Bibliografa.......................................................................................................18

Introduccin
Como ya es conocido toda empresa posee bienes materiales que por el uso
cotidiano sufren desgaste y su rendimiento deja de ser optimo; con el fin de
determinar si stos son de tal importancia, que pueden llegar a tener patrones de
consumo de beneficios econmicos significativamente diferentes, que conlleva a
asignar vida til y depreciacin a cada componente en particular.
A muchos de estos bienes se les hace un reconocimiento racional y sistemtico
del costo de los bienes es decir , distribuido durante su vida til estimada, con el
fin de obtener los recursos necesarios para la reposicin de los bienes, de manera
que se conserve la capacidad operativa o productiva.
El presente documento tiene como fin Analizar cmo se manejan en el contexto
legal y contable la depreciacin en El Salvador.

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN:

Objetivo General.
Analizar cmo se manejan en el contexto legal y contable la depreciacin en El
Salvador.

Objetivos Especficos:

Conocer los diferentes mtodos de depreciacin aplicadas en El Salvador.

Obtener amplio conocimiento del marco legal y contable de las
depreciaciones en El Salvador.

Qu es depreciacin?
La depreciacin es un reconocimiento racional y sistemtico del costo de los
bienes, distribuido durante su vida til estimada, con el fin de obtener los recursos
necesarios para la reposicin de los bienes, de manera que se conserve la
capacidad operativa o productiva del ente pblico.
VIDA UTIL Y VALOR DE DESECHO
A menudo es difcil estimar la vida til y el valor de desecho o de recuperacin de
un activo fijo, pero es necesario determinarlo antes de poder calcular el gasto de
depreciacin para un perodo. Por lo general, una compaa estima la vida til de
acuerdo con la experiencia previa obtenida con activos similares propiedad de la
empresa. Las autoridades fiscales y las distintas agrupaciones mercantiles
establecen pautas para llegar a estimaciones aceptables.
DEPRECIACION CONTABLE
Con excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una vida til
limitada ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro fsico causado por
terremotos, incendios y otros siniestros, la prdida de utilidad comparativa
respecto de nuevos equipos y procesos o el agotamiento de su contenido. La
disminucin de su valor, causada por los factores antes mencionados, se carga a
un gasto llamado depreciacin.

Su distribucin debe hacerse empleando los criterios de tiempo y productividad,

mediante uno de los siguientes mtodos:

Lnea recta, suma de los dgitos de los aos, saldos decrecientes,

Nmero de unidades producidas

Suma de los dgitos de los aos

Doble saldo decreciente

METODOS DE DEPRECIACIN

Igual todos los aos de vida til

De acuerdo a la produccin
Mayor los primeros aos
Mayor los primeros aos
Mtodo de lnea recta
En el mtodo de depreciacin en lnea recta se supone que el activo se desgasta
por igual durante cada periodo contable. Este mtodo se usa con frecuencia por
ser sencillo y fcil de calcular. EL mtodo de la lnea recta se basa en el nmero
de aos de vida til del activo, de acuerdo con la frmula:
Costo valor de desecho

Aos de vida til

monto de la depreciacin para cada

ao de vida del activo o gasto de
depreciacin anual

La depreciacin anual para un camin al costo de $33 000 000 con una vida til
estimada de cinco aos y un valor de recuperacin de $3 000 000, usando el
mtodo de la lnea recta es:
$33 000 000 - $3 000 000

Gasto de depreciacin anual de $6 000 000

5

5 aos

100%
5 aos

20% x $30 000 000 ($33 000 000 - $3 000 000) = $6 000 000

Mtodo de las unidades producidas

El mtodo de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el
nmero total de unidades que se usarn, o las unidades que puede producir el
activo, o el nmero de horas que trabajar el activo, o el nmero de kilmetros que
recorrer de acuerdo con la frmula.
Costo
de
depreciacin de una
x
Unidades de uso, horas o = unidad
hora
o
kilmetros
kilmetro
Costo valor de desecho

Nmero de unidades
horas o kilmetros
usados durante el
periodo

Gasto por depreciacin del periodo

Por ejemplo, suponga que el camin utilizado en el ejemplo anterior recorrer 75

000 kilmetros aproximadamente. El costo por kilmetro es:
$33 000 000 - $3 000 000
75 000 kilmetros

$400 de costo de depreciacin por

kilmetro

Para determinar el gasto anual de depreciacin, se multiplica el costo por

kilmetro ($400) por el nmero de kilmetros que recorrer en ese periodo. La
depreciacin anual del camin durante cinco aos se calcula segn se muestra en
la tabla siguiente:
Ao

Costo por kil

$400

400

400

400

400

Los mtodos de depreciacin en lnea recta y de unidades producidas distribuyen

el gasto por depreciacin de una manera equitativa. Con el mtodo de lnea recta
el importe de la depreciacin es el mismo para cada periodo fiscal. Con el mtodo
de unidades producidas el costo de depreciacin es el mismo para cada unidad
producida, de cuntas horas se emplean o de los kilmetros recorridos, durante el
periodo fiscal.

Mtodo de la suma de los dgitos de los aos

En el mtodo de depreciacin de la suma de los dgitos de los aos se rebaja el
valor de desecho del costo del activo. El resultado se multiplica por una fraccin,
con cuyo numerador representa el nmero de los aos de vida til que an tiene el
activo y el denominador que es el total de los dgitos para el nmero de aos de
vida del activo. Utilizando el camin como ejemplo el clculo de la depreciacin,
mediante el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, se realiza en la forma
siguiente:
Ao 1 + ao 2 + ao 3 + ao 4 + ao 5 = 15 (denominador)
Puede usarse una frmula sencilla para obtener el denominador.
Ao + (ao x ao)

2
5 + (5 x 5)
2

30
2

denominador
15 (denominador)

La depreciacin para el ao 1 puede ser calculada mediante las siguientes cifras:

Costo
$33 000 000
Suma a depreciar

$30 000 000

En el siguiente cuadro se muestra el clculo del gasto anual por depreciacin, de
acuerdo con el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, para los cinco aos
de vida til del camin de los ejemplos anteriores.
MTODO: SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS
Ao

Fraccin

Suma a depreciar

Depreciacin anual

5/15

$30 000 000

$10 000 000

4/15

30 000 000

8 000 000

3/15

30 000 000

6 000 000

2/15

30 000 000

4 000 000

1/15

30 000 000

2 000 000

15/15

$30 000 000

El mtodo de la suma de los dgitos de los aos da como resultado un importe de

depreciacin mayor en el primer ao y una cantidad cada vez menor en los dems
aos de vida til que le quedan al activo. Este mtodo se basa en la teora de que
los activos se deprecian ms en sus primeros aos de vida.
Mtodo del doble saldo decreciente
Un nombre ms largo y ms descriptivo para el mtodo del doble del saldo
decreciente sera el doble saldo decreciente, o dos veces la tasa de la lnea recta.
En este mtodo no se deduce el valor de desecho o de recuperacin, del costo del
activo para obtener la cantidad a depreciar. En el primer ao, el costo total de
activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la
depreciacin anual por el mtodo de la lnea recta. En el segundo ao, lo mismo
que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El
valor en libros significa el costo del activo menos la depreciacin acumulada.
La depreciacin del camin, de acuerdo con el mtodo del doble saldo decreciente
se calcula como sigue:
100%
Vida til de 5 aos

20% x 2

40% anual

40% x valor en libros (costo depreciacin acumulada) = depreciacin anual

El siguiente cuadro muestra el gasto anual por depreciacin durante los cinco
aos de vida til del camin, mediante el mtodo del doble saldo decreciente:

MTODO: DOBLES SALDOS DECRECIENTES

Gastos
por
Depreciacin
depreciacin
acumulada
anual

$13 200 000

$13 200 000

7 920 000

21 120 000

4 752 000

25 872 000

2 851 000

28 723 000

1 277 000

30 000 000

Ao

Tasa

Valor en libros
=
(importe a depreciar)

40%

$ 33 000 000
13 200 000

40%

$ 19 800 000
7 920 000

40%

$ 11 880 000
4 752 000

40%

$ 7 128 000
4 752 000

40%

$ 4 277 000
1 277 000
$ 3 000 000

Observe que en el ltimo ao el 40% de $4 277 000 sera igual a $1 710 800 en
lugar de los $1 277 000 que se presentan en el cuadro. Es necesario mantener el
valor de desecho de $3 000 000, debido a que no puede depreciarse el activo por
debajo de su valor de recuperacin. Por tanto, se tiene que ajustar la depreciacin
del ltimo ao de la vida til del activo, en forma tal que el importe total de la
depreciacin acumulada llegar a $30 000 000, es decir, la parte del costo que
debe ser depreciada a lo largo del periodo de cinco aos.
Depreciacin en periodos fraccionarios
Todos los mtodos de depreciacin que se han presentado muestran el importe de
sta, por un ao completo de la vida del activo. Con frecuencia el ao de vida de
un activo no coincide con el ao fiscal de una empresa, o no es lo mismo. Por
tanto, es necesario calcular la depreciacin por la fraccin del ao, para registrar
el importe correcto del gasto en el periodo fiscal.
Con el mismo ejemplo del camin de los ejercicios anteriores, suponga que se
compr el 10 de octubre de 19__. Si se utiliza el mtodo de la depreciacin en
lnea recta, el clculo del gasto por depreciacin del ao A ser:
$33 000 000 - $3 000 000
5 aos
$6 000 000
12 meses

$6 000 000 de depreciacin anual

$500 000 de depreciacin mensual

En el siguiente cuadro se muestra la depreciacin en los cinco aos de vida del

camin.
Ao fiscal

Nmero de meses

3*

12

12

12

12

9+

Cantidad a depreciar en los cinco aos:

* Octubre a diciembre
+ Enero a septiembre
Observe que, en el cuadro anterior, el primer ao de vida del activo va ms all del
periodo fiscal de la compaa. En el mtodo de lnea recta, a cada mes del
calendario le corresponde una cantidad igual de depreciacin. Por tanto, las
nicas diferencias que deben tomarse en cuenta al calcular la depreciacin para
un ao fiscal radican en el primer ao y en el ao en que se da de baja, o sea, en
el ltimo ao. Sin embargo, cuando se usa el mtodo de la suma de los dgitos de
los aos o el del doble del saldo decreciente, no se producen cantidades iguales
de depreciacin.
Si se compr el camin el 10 de octubre de 19__ y se emple el mtodo de la
suma de los dgitos de los aos, el clculo de la depreciacin para el primer ao
sera:
5/15 x $30 000 000 ($33 000 000 - $3 000 000) =
Los $10 000 000 deben distribuirse en los tres meses (octubre, noviembre y
diciembre) del ao A en que se utiliz el activo:
3/12 x $10 000 000 = $2 500 000, depreciacin para el ao A
El saldo de 9/12 x $10 000 000, es decir $7 500 000, se aplicar como
depreciacin para los primeros nueve meses (enero a septiembre) del ao B. La
depreciacin para los ltimos tres meses del ao B (octubre, noviembre y
diciembre) se calcula as:
4/15 x $30 000 000 = $8 000 000 x 3/12 = $2 000 000
El importe total de la depreciacin para el ao B es:
$7 500 000 (ltimos nueve meses del ao 1) + $2 000 000 (primeros tres meses del ao 2)

10

En el siguiente cuadro se muestra la depreciacin para los cinco aos de vida til
del camin utilizando el mtodo de la suma de los dgitos de los aos.
En la mayor parte de los casos, la compra de los activos se realiza en pocas que
no coincidan con el inicio del ao fiscal. Es importante recordar que el gasto por
depreciacin debe corresponder al ao fiscal de la compaa y no a la vida fsica
del activo. A menudo es til formular un cuadro mostrando la fecha en que fue
adquirido el activo, as como los clculos de la depreciacin para cada ao fiscal,
antes de elaborar los asientos de ajustes de la depreciacin.

PROGRAMA DE DEPRECIACION
Ao del activo
Ao

Clculo

5/15 x $30 000 000

4/15 x 30 000 000

3/15 x 30 000 000

2/15 x 30 000 000

1/15 x 30 000 000

Importe a depreciar:
Asientos de ajuste para registrar la depreciacin
Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciacin:
1.
Al final del periodo fiscal, ya sea mensual o anual.
2.

Al momento de la venta, o cuando se da de baja el activo.

En ambos casos las cuentas que se utilizan para registrar la depreciacin son: un
dbito a gastos de depreciacin y un crdito a depreciacin acumulada. Dos de las
partes del asiento de ajuste pueden variar de acuerdo con el tipo de activo que se
est depreciando: el importe y el nombre del activo fijo depreciado. Por ejemplo, el
asiento para registrar la depreciacin del camin (comprado el 10 de octubre de
19 al finalizar 19 utilizando el mtodo de la lnea recta, es el siguiente:
19__

31

Gastos de de
11

Dic.

Depreciacin

Puede establecerse una cuenta de depreciacin para cada activo fijo, para cada
grupo de activos fijos, o una cuenta que incluya todos los activos fijos. Las
empresas pequeas con pocos activos fijos pueden utilizar slo una cuenta de
gastos de depreciacin para todos. Sin embargo, las compaas con una mayor
variedad de activos fijos pueden tener cuentas de depreciacin por separado,
como una para edificios, una para maquinaria y una para los equipos.
La cuenta depreciacin acumulada es una cuenta compensatoria que reduce o
disminuye la cuenta activos fijos. Esta cuenta no se cierra al terminar el periodo
contable, por el contrario, contina aumentando haya que el activo se haya
depreciado por completo, vendido o dado de baja.

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Marco Legal
La depreciacin indica el monto del costo o gasto, que corresponde a
cada periodo fiscal. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su
vida til al asignar una parte del costo del activo a cada periodo fiscal.
El cmputo de la depreciacin de un perodo debe ser coherente con el
criterio utilizado para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al
costo y nunca es revaluado, la depreciacin se calcula sobre el costo
original de adquisicin, mientras que si existieron revalos, debe
computarse sobre los valores revaluados. Este clculo deber realizarse
cada vez que se incorpore un bien o mejora con el fin de establecer el
nuevo importe a depreciar.
Por otro lado, debe considerarse el valor residual final o valor
recuperable que ser el que tendr el bien cuando se discontine su
empleo y se calcula deduciendo del precio de venta los gastos
necesarios para su venta, incluyendo los costos de desinstalacin y
desmantelamiento, si estos fueran necesarios.
Disposiciones Legales
Decreto Legislativo N: 13
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TITULO IV
CAPITULO UNICO DETERMINACIN DE LA RENTA NETA
Depreciacin.
Art. 30.- Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisicin o de
fabricacin, de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la
generacin de la renta computable, de acuerdo a lo dispuesto en este
artculo. En los bienes que se consumen o agotan en un perodo no
mayor de doce meses de uso o empleo en la produccin de la renta, su
13

costo total se deducir en el ejercicio en que su empleo haya sido

mayor, segn lo declare el contribuyente.
En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta, se
extienda por un perodo mayor de doce meses, se determinar una
cuota anual o una proporcin de sta, segn corresponda, deducible de
la renta obtenida, de conformidad a las reglas siguientes:
1) La deduccin procede por la prdida de valor que sufren los bienes e
instalaciones por el uso en la fuente productora de renta gravada.
En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta gravada no
comprenda

un

nicamente

la

ejercicio
parte

de

de
la

imposicin
cuota

completo,

anual

que

ser

deducible

proporcionalmente

corresponda en funcin del tiempo en que el bien ha estado en uso en la

generacin de la renta o conservacin de la fuente en el perodo o
ejercicio de imposicin.
En el caso que los bienes se empleen en la produccin, construccin,
manufactura, o extraccin de otros bienes, asimismo en la lotificacin de
bienes inmuebles, el valor de la cuota de depreciacin anual o
proporcin correspondiente, formar parte del costo de dichos bienes.
En este caso nicamente se tendr derecho a deducirse de la renta
obtenida el valor de la depreciacin que corresponda a los bienes
vendidos en el ejercicio o perodo de imposicin respectivo.
2) El valor sujeto a depreciacin ser el costo total del bien, salvo en los
casos siguientes:
a) Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de
exencin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la
Prestacin de Servicios en su importacin, ser como mximo el
valor registrado por la Direccin General al momento de realizar
la importacin;
b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el
valor mximo sujeto a depreciacin ser el precio del bien nuevo
al momento de su adquisicin, ajustado de acuerdo a los
siguientes porcentajes;
14

Los precios de los bienes sealados estarn sujetos a fiscalizacin.

3) El contribuyente determinar el monto de la depreciacin que
corresponde al ejercicio o perodo de imposicin de la manera siguiente:
Aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a
depreciacin. Los porcentajes mximos de depreciacin permitidos
sern:

Determinado el valor de depreciacin de la manera que lo establece

este numeral se aplicar a dicho valor las reglas establecidas en el
numeral 1) del inciso tercero de este artculo para determinar el valor de
depreciacin deducible.
Una vez que el contribuyente haya adoptado un porcentaje para
determinado bien, no podr cambiarlo sin autorizacin de la Direccin
General de Impuestos
Internos, en caso de hacerlo no ser deducible la depreciacin.
Las erogaciones realmente realizadas para la adquisicin, creacin,
elaboracin o construccin de los bienes a que se refiere ste artculo
debern demostrarse por medio de documentos de pago idneos.

15

En ningn caso, el Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races se

considerara parte del costo de adquisicin de los bienes inmuebles, para
efectos del clculo y deduccin de la depreciacin de tales bienes.
4) Para los efectos de esta deduccin no es aplicable la valuacin o
revaluacin de los bienes en uso;
5) El contribuyente podr reclamar esta depreciacin nicamente sobre
bienes que sean de su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la
produccin de ingresos gravables.
Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra
la nuda propiedad, la depreciacin la har el usufructuario mientras dure
el usufructo.
6) Los contribuyentes debern llevar registro detallado de la
depreciacin, salvo aquellos que no estn obligados por ley a llevar
contabilidad formal o registros. El reglamento regular la forma de llevar
dicho registro;
7) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en aos anteriores la
partida correspondiente a la cuota de depreciacin de un bien o la
hubiere descargado en cuanta inferior, no tendr derecho a acumular
esas deficiencias a Las cuotas de los aos posteriores.
8) No son depreciables las mercaderas o existencias del inventario del
contribuyente, ni los predios rsticos o urbanos, excepto lo construido
sobre ellos; en este ltimo caso que se refiere a las edificaciones, para
efectos de la procedencia de la deducibilidad, el contribuyente deber
separar en su contabilidad el valor del terreno y el valor de la edificacin
9) Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la produccin de
ingresos gravables y no gravables o que no constituyan renta, la
deduccin de la depreciacin se admitir nicamente en la proporcin
que corresponda a los ingresos gravables en la forma prevista en el
artculo 28 inciso final de esta ley; y
10) El bien depreciable ser redimido para efectos tributarios dentro del
plazo que resulte de la aplicacin del porcentaje fijo. No podr hacerse
deduccin alguna por depreciacin sobre bienes que fiscalmente hayan
quedado redimidos.

16

CONCLUSIONES DE LA INVESTIGACION
Despus

de

la

investigacin

el

equipo

concluye

Que suma importancia poseer slidos conocimientos del Marco Legal y Contable
de las depreciaciones ya que estos nos permiten aplicarlos de forma adecuada y
conforme a ley .
Resultar ms prctica y confiable presentar informacin financiera confiable y sin
caer en conflicto con las disposiciones legales.

17

Bibliografa
Ley general del impuesto sobre la renta.
Aplicacin de la Depreciacin del activo fijo y sus efectos en los resultados de
operacin.
Clases del aula Virtual

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