DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO

Os itens patrimoniais constantes no Ativo Imobilizado so sacrificados no decorrer dos

anos, com o intuito de gerar receitas para a empresa.
Estes sacrifcios, que reduzem o imobilizado, so divididos em:
- Depreciao;
- Amortizao; e,
- Exausto.
Os itens que compem o ativo imobilizado sero apresentados, no balano, deduzido do
saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto.

DEPRECIAO
A depreciao de bens do ativo imobilizado corresponde diminuio do valor dos
elementos ali classificveis, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia
normal. Ser registrada periodicamente nas contas de custo ou despesa em contrapartida contas
de registro da depreciao acumulada, classificadas como contas retificadoras do ativo
permanente.
H vrios mtodos para se calcular a depreciao, os mais comuns so:
-

Mtodo linear consiste na aplicao de uma taxa fixa peridica sobre o custo do
bem durante o prazo de vida til estimado;

Mtodo decrescente aplica-se uma taxa peridica sobre o saldo residual (custo do
bem menos depreciao), reduzindo em cada perodo o montante depreciado;

O mtodo que tem sido adotado com freqncia, devido a sua facilidade de clculo, o
mtodo linear, e isto reconhecido inclusive pelo Fisco.
Bens que podem ser depreciados - podem ser objeto de depreciao todos os bens fsicos
sujeitos a desgaste pelo uso, por causas naturais, obsolescncia normal, inclusive edifcios e
construes. A partir de 01/01/96 somente ser admitida, para fins de apurao do lucro real, a
despesa de depreciao de bens mveis ou imveis que estejam intrinsecamente relacionados
com a produo ou comercializao de bens e servios objeto da atividade empresarial.
Bens que no podem ser depreciados - no sero depreciados:
a) terrenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes;
b) prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos
seus rendimentos, bem como destinados revenda;
c) bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte e
antigidade;
d) bens para os quais seja registrada quota de exausto.
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TAXA DE DEPRECIAO NORMAL

A taxa de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa esperar a
utilizao econmica do bem, pelo contribuinte, na produo dos seus rendimentos.
As taxas normais de depreciao admitidas pela Receita Federal so:
DESCRIO
Mveis e utenslios
Edifcios e benfeitorias
Mquinas e equipamentos
Computadores e perifricos
Veculos de passageiros
Tratores
Veculos de carga
Caminhes fora-de-estrada
Motociclos

VIDA TIL
10 anos
25 anos
10 anos
5 anos
5 anos
4 anos
5 anos
4 anos
4 anos

TAXA ANUAL
10%
4%
10%
20%
20%
25%
20%
25%
25%

A taxa de depreciao aplicvel a cada caso obtida mediante a diviso de 100% pelo
prazo de vida til, em meses, trimestres ou em anos, apurando-se assim a taxa mensal, trimestral
ou anual a ser utilizada.
CONDIES ESPECIAIS
Fora-de-estrada - so os caminhes construdos especialmente para servios pesados,
destinados ao transporte de minrios, pedras, terras com pedras e materiais semelhantes,
utilizados dentro dos limites das obras ou minas.
Taxa efetiva divergir da normal - a legislao leva em considerao na fixao do prazo de
vida til admissvel para cada espcie de bem as condies normais ou mdias de sua utilizao,
ficando todavia assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota efetivamente adequada
s condies de depreciao de seus bens, desde que faa a prova dessa adequao quando
adotar taxa superior usualmente admitida, mediante laudo do Instituto Nacional de Tecnologia
ou de outra entidade oficial de pesquisa cientfica ou tecnolgica.
Bens aplicados na explorao mineral ou florestal - a quota de depreciao registrvel em
cada perodo base, de bens aplicados exclusivamente na explorao de minas, jazidas e florestas,
cujo perodo de explorao total seja inferior ao tempo de vida til desses bens, poder ser
determinada, opcionalmente, em funo do prazo da concesso ou do contrato de explorao ou,
ainda, do volume da produo de cada perodo de apurao e sua relao com a possana
conhecida da mina ou a dimenso da floresta explorada.
Conjunto de instalao ou equipamentos - quando o registro do imobilizado for feito por
conjunto de instalao ou equipamentos, sem especificao suficiente para permitir aplicar as
diferentes taxas de depreciao de acordo com a natureza do bem, e o contribuinte no tiver
elementos para justificar as taxas mdias adotadas para o conjunto, ser obrigado a utilizar as
taxas aplicveis aos bens de maior vida til que integrem o conjunto.
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DEPRECIAO DE BEM ADQUIRIDO USADO

Quando a empresa adquiri um bem usado o seu prazo de vida til, na empresa adquirente,
ser menor. Desta forma temos duas possibilidades de clculo, sendo que prevalecer o que
resultar no maior prazo para depreciao. Vejamos:
metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo; e,
restante da vida til do bem, considerada esta em relao primeira instalao.
Exemplo:
1- A empresa comprou em 05-01-95 uma mquina usada, sendo que a empresa vendedora a
adquiriu nova em 17-01-91.
TAXA DE DEPRECIAO DE BEM USADO
Mtodo
Taxa anual de depreciao
10 anos = 5 anos
20% ao ano
2
Vida til normal
= 10 anos
(-) utilizao anterior = 4 anos
16,67% ao ano
(=) vida til restante = 6 anos
Neste caso a empresa dever adotar o segundo clculo que resulta em um maior prazo de vida
til restante. Para comprovao fiscal dever anexar uma cpia da NF de compra de 07-01-91.
2- A empresa comprou em 28-03-95 um veculo usado, sendo que a empresa vendedora o
adquiriu novo em 15-07-91.
TAXA DE DEPRECIAO DE BEM USADO
Mtodo
Taxa anual de depreciao
5 anos = 2 anos e 6 meses
40% ao ano
2
Vida til normal
=
5 anos
(-) utilizao anterior = 3 anos e 8 meses
75% ao ano
(=) vida til restante = 1 ano e 4 meses
Neste caso a empresa dever adotar o primeiro clculo que resulta em um maior prazo de vida
til restante. Para comprovao fiscal dever anexar uma cpia da NF de compra de 15-07-91.
3- A empresa comprou em 19-06-95 uma mquina de escrever usada, sendo que a empresa
vendedora a adquiriu nova em 14-03-84.
TAXA DE DEPRECIAO DE BEM USADO
Mtodo
Taxa anual de depreciao
10 anos = 5 anos
20% ao ano
2
Vida til normal
= 10 anos
(-) utilizao anterior = 10 anos
100% no ano de aquisio
(=) vida til restante =
0
Neste caso a empresa dever adotar o primeiro clculo que resulta em um maior prazo de vida
til restante. Para comprovao fiscal dever anexar uma cpia da NF de compra de 14-03-84.
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TAXAS DE DEPRECIAO ACELERADA

aplicada em razo do aumento dos turnos de trabalho, visando a corrigir a distoro
existente entre as taxas aplicveis aos casos de depreciao normal e o maior desgaste fsico
sofrido pelo bem, quando submetido a uma utilizao mais intensa, estando sujeita s mesmas
regras da depreciao normal, no que se refere ao seu clculo e contabilizao.
Para os bens mveis podero ser adotados, em funo de horas dirias de utilizao dos
bens, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada:
TURNO DE 8 HORAS
COEFICIENTE
Um
1,0
Dois
1,5
Trs
2,0
Exemplo: uma mquina na empresa utilizada diariamente, 24 horas por dia, assim:
10%
x 2,0
= 20%

Taxa normal
Coeficiente
Taxa de depreciao acelerada

DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVADA

O regime de depreciao acelerada incentivada concedido no interesse pblico, como
renovao do parque industrial brasileiro, independentemente do desgaste fsico sofrido pelo
bem.
A depreciao incentivada deve obrigatoriamente estar autorizada por lei, que fixar as
taxas de depreciao, sendo que o clculo e a contabilizao ser conforme depreciao normal.
Exemplo: Bens utilizados na atividade rural - os bens do ativo permanente imobilizado, exceto a
terra nua, adquiridos por pessoa jurdica que explore a atividade rural, para uso nessa atividade,
podero ser depreciados integralmente no prprio ano da aquisio (Medida Provisria 1.94359/2000, art. 5; RIR/99, art. 314).
AMORTIZAO
Sero registrados como amortizao o valor correspondente perda do valor do capital
aplicado na aquisio de direitos de propriedade industrial ou comercial, e quaisquer outros com
existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo
legal ou contratualmente limitado e dos custos, encargos ou despesas, registrados no ativo
diferido, que contribuiro para a formao do resultado de mais de um perodo de apurao.
O Regulamento do Imposto de Renda relaciona alguns itens do imobilizado que so
comuns nas empresas que se sujeitam amortizao. So eles:
patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao, direitos autorais, licenas,
autorizaes ou concesses;
dinheiro desembolsado em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a
concesso de servio pblico, devem reverter ao poder concedente, ao fim do prazo
da concesso, sem indenizao;
custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de qualquer
natureza, inclusive de explorao de fundos de comrcio;
custos das construes ou benfeitorias em bens locados; ou
direitos contratuais de explorao de florestas.
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TAXA ANUAL DE AMORTIZAO

A taxa anual de amortizao ser fixada em funo do nmero de anos de direito de uso.
Benfeitorias em imveis de terceiros relativa ao nmero de anos que resta para uso do
imvel, conforme o contrato.
Benfeitorias em imveis de pessoas ligadas 25 anos, sendo 4% ao ano, mesmo que o imvel
venha a ser entregue antes dos 25 anos.
Software - 5 anos, sendo 20% ao ano, o prazo mnimo admissvel para amortizao de custos e
despesas de aquisio e desenvolvimento de logiciais (software) utilizados em processamento de
dados.
Exemplos de custos e despesas que podero ser objeto de amortizao
a) a partir do incio das operaes, as despesas de organizao pr-operacionais ou prindustriais;
b) despesas com pesquisas cientficas ou tecnolgicas, inclusive com experimentao,
para criao ou aperfeioamento de produtos, processos, frmulas e tcnicas de
produo, administrao ou venda;
c) despesas com prospeco e cubagem de jazidas ou depsitos, realizadas por
concessionrias de pesquisa ou lavra de minrios, sob a orientao tcnica de
engenheiro de minas, se o contribuinte optar pela sua capitalizao;
d) a partir da explorao da jazida ou mina, ou do incio das atividades das novas
instalaes, os custos e as despesas de desenvolvimento de jazidas e minas ou de
expanso de atividades industriais, classificados como ativo diferido at o trmino da
construo ou da preparao para explorao;
e) a partir do momento em que for iniciada a operao ou atingida a plena utilizao das
instalaes, a parte dos custos, encargos e despesas operacionais registrados como
ativo diferido durante o perodo em que a empresa, na fase inicial da operao,
utilizou apenas parcialmente o seu equipamento ou as suas instalaes;
f) os juros durante o perodo de construo e pr-operao registrados no ativo diferido
(inclusive o de emprstimos contrados para financiar a aquisio ou construo de
bens do ativo permanente, incorridos durante as fases de construo e properacional);
g) os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio
das operaes sociais, ou de implantao do empreendimento inicial, registrados no
ativo diferido; e,
h) os custos, despesas e outros encargos com a reestruturao, reorganizao ou
modernizao da empresa.
Notas:
1- O prazo de amortizao dos valores relativos s alneas "a" at "e" no poder ser
inferior a cinco anos; e,
2- A partir de 01-01-96, somente ser permitida a amortizao de bens e direitos
intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios.
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EXAUSTO
O conceito de exausto est ligado com bens tangveis sujeitos a esgotamento por
explorao, ou seja, recursos naturais que, atravs de minerao, extrao, corte ou outro
procedimento, perdem a sua substncia, que se transforma em matria-prima.
As quotas peridicas de exausto devero ser determinadas relacionando o custo de
aquisio dos direitos de explorao acrescido do custo dos maquinrios e outros bens
necessrios na atividade e a dimenso dos recursos naturais com as unidades produzidas,
extradas ou cortadas em cada perodo, e levando em considerao, ainda, o prazo de concesso
ou contrato de explorao.
Em termos de florestas ou mesmo de vegetais de menor porte, temos que considerar as
seguintes distines:
Depreciao empreendimento prprio e do qual sero extrados apenas os frutos, a
depreciao ocorrer em tantos anos quantos forem os de produo dos frutos.
Amortizao direitos sobre empreendimentos de propriedade de terceiros, a amortizao
ocorrer ao longo do perodo determinado, contratado para a explorao.
Exausto quando se trata de floresta prpria, o custo de aquisio ou de formao (excludo o
solo) ser objeto de quotas de exausto, medida e na proporo em que os seus recursos forem
sendo exauridos, ex. corte das rvores plantadas. Tambm ser aplicada a exausto quando a
floresta pertence a terceiros, mas seja explorada em funo de contrato por prazo indeterminado.
TAXA ANUAL DE EXAUSTO
Recursos minerais o montante anual da quota de exausto ser determinado tendo em vista o
volume da produo no ano e sua relao com o potencial conhecido da mina, ou em funo do
prazo de concesso.
Recursos florestais o montante anual da quota de exausto dever obedecer o seguinte
critrio:
apurar-se-, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais utilizados
ou a quantidade de rvores extradas durante o perodo base representam em relao
ao volume ou quantidade de rvores que no incio do perodo base compunham a
floresta.
o percentual encontrado ser aplicado sobre o valor contbil da floresta registrado no
ativo e o resultado ser considerado como custo dos recursos florestais extrados.
as disposies acima aplicam-se tambm s florestas objeto de direitos contratuais de
explorao por prazo indeterminado, devendo as quotas de exausto ser
contabilizadas pelo adquirente desses direitos, que tomar como valor da floresta o
valor do contrato corrigido monetariamente.

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PRTICA
EXAUSTO
A empresa plantou 10.000 ps de eucalipto, com inteno de posteriormente extra-los e vendlos.
Contabilizao do custo de formao da plantao de eucalipto
D- Florestas Plantadas Eucalipto (ativo imobilizado)
C- Banco ou Caixa (ativo circulante)
Todos os custos inerentes formao da floresta sero lanados como ativo imobilizado,
para que, ao incio da explorao tenhamos o valor de custo da floresta. Se houver correo
monetria esta tambm ser lanada na conta de florestas.
Clculo da exausto
Vamos considerar que a empresa fecha balancete mensal e que o custo (corrigido) dos
10.000 ps de eucalipto em 31-01-X1, registrado no imobilizado, $ 15.000,00.
No decorrer do ms de jan/X1 a empresa extraiu e vendeu 1.000 ps de eucalipto, assim,
o encargo de exausto a ser contabilizado em 31-01-X1 :
1.000 ps
10.000 ps

= 10%

$ 15.000,00
x
10%
$ 1.500,00

taxa de exausto em jan/X1

custo corrigido dos 10.000 ps de eucalipto
taxa de exausto
encargo de exausto

Contabilizao do encargo de exausto

D- Custo com Exausto (resultado)
C- Exausto Acumulada (redutora do ativo imobilizado)

$
$

1.500,00
1.500,00

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