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Direito Tributrio
Josiane Minardi

Princpio da Anterioridade:
STF - Smula N 67
inconstitucional a cobrana do tributo que
houver sido criado ou aumentado no
mesmo exerccio financeiro.
STF - Smula n 669
Norma legal que altera o prazo de
recolhimento da obrigao tributria no se
sujeita ao princpio da anterioridade.

Princpio da Anterioridade do Exerccio),

mas no precisam respeitar 90 dias (NO
RESPEITAM o Princpio Nonagesimal), so:
-IR
- alterao de Base de clculo do IPTU e
do IPVA
Dizer que esses tributos respeitam a
anterioridade do exerccio e no respeitam 90
dias significa dizer

Princpio da Anterioridade
O tributo que for institudo ou majorado
nesse exerccio financeiro, (coincide com o ano
civil, inicia no dia 1 de janeiro e se encerra no
dia 31 de dezembro), somente poder ser
exigido no prximo exerccio e desde que
tenham transcorridos 90 dias da data da
publicao da lei que houver institudo ou
majorado o tributo. (art. 150, III, b e c da
CF).
a) Temos tributos que no precisam
aguardar o prximo exerccio (NO RESPEITA
o Princpio da Anterioridade) e nem 90 dias
(NO RESPEITA o Princpio Nonagesimal),
ou seja, o tributo pode ser cobrado:
IMEDIATAMENTE!!!! So eles:
- Imposto extraordinrio guerra (IEG)
- emprstimo Compulsrio Guerra ou
Calamidade Pblica,
- Imposto sobre importao (II),
- Imposto sobre exportao (IE)
- Imposto sobre operaes financeiras
(IOF)
b) Existem tributos, no entanto, que no
precisam aguardar o prximo exerccio (NO
RESPEITAM o Princpio da Anterioridade)
MAS precisam aguardar 90 dias, para poder
ser exigido, (RESPEITAM o Princpio
Nonagesimal), so:
- IPI
- casos de reduo e restabelecimento
das Alquotas da CIDE Combustvel e do ICMS
Combustvel (155, 4, IV, c e 177, 4, I, b
da CF.
Contribuio Social (195, 6 da CF)
c) Existem tributos que devem respeitar o
Princpio da Anterioridade (RESPEITAM o

Importante: o art. 150, III, b e c que se

refere aos princpios da anterioridade do
exerccio e nonagesimal, s se aplicam no
caso de instituio ou majorao de tributo.

Imunidades
STF - Smula N 73
A imunidade das Autarquias, implicitamente
contida no art. 31, v, "a", da Constituio
Federal, abrange tributos estaduais e
municipais.
STF - Smula N 75
Sendo vendedora uma Autarquia, a sua
imunidade fiscal no compreende o imposto
de transmisso "inter vivos", que encargo
do comprador.
STF - Smula N 76
As sociedades de economia mista no
esto protegidas pela imunidade fiscal do
art. 31, v, "a", constituio federal.
STF - Smula N 591
A imunidade ou a iseno tributria do
comprador no se estende ao produtor,
contribuinte do imposto sobre produtos
industrializados.
STF - Smula N 544

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Isenes tributrias concedidas, sob

condio
onerosa,
no
podem
ser
livremente suprimidas.
STF - Smula N 657
A imunidade prevista no art. 150, vi, "d", da
constituio federal abrange os filmes e
papis
fotogrficos
necessrios

publicao de jornais e peridicos.

STF - Smula n 724
Ainda quando alugado a terceiros,
permanece imune ao iptu o imvel
pertencente a qualquer das entidades
referidas pelo art. 150, vi, "c", da
constituio, desde que o valor dos
aluguis seja aplicado nas atividades
essenciais de tais entidades.
STF - Smula N 730
A imunidade
tributria
conferida
a
instituies de assistncia social sem fins
lucrativos pelo art. 150, VI, "c", da
constituio, somente alcana as entidades
fechadas de previdncia social privada se
no houver contribuio dos beneficirios.

IMUNIDADES
Classe
finita
e
imediatamente
determinvel de normas jurdicas, contida no
texto da Constituio Federal, e que
estabelece,
de
modo
expresso,
a
incompetncia das pessoas polticas de direito
constitucional interno para expedir regras
instituidoras de tributos que alcancem
situaes especficas e suficientemente
caracterizadas1.
A imunidade tributria , em resumo,
quando a CONSTITUIO veda a criao e a
cobrana de tributos sobre determinadas
situaes ou sobre determinados sujeitos.
Principais diferenas entre imunidade
e iseno:

IMUNIDADES

ISENO

Previso

na

CF

Previso

em

LEI
Irrevogvel

Interpretao
luz dos Princpios

Pode
ser
revogada, salvo nas
hipteses do art. 178
do CTN
Interpretao
LITERAL

IMUNIDADES GENRICAS
As imunidades genricas esto
previstas no art. 150, VI da CF e referem-se
apenas aos Impostos. As pessoas e
situaes previstas no artigo 150, VI da CF no
devem pagar apenas os impostos, devendo
pagar as demais espcies tributrias, como as
taxas, contribuio de melhoria, contribuies e
emprstimo compulsrio.
IMUNIDADES RECPROCAS
A imunidade tributria recproca,
prevista no art. 150, VI, a da CF,
consequncia do modelo Federal de Estado,
cujas bases repousam na necessria igualdade
poltica-jurdica entre as unidades que compe
o Estado Federal, veda a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios de institurem
impostos sobre o patrimnio, renda e servios
um dos outros.
Art. 150. Sem prejuzo de outras
garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns
dos outros.
O artigo supracitado prev que a
imunidade tributria recproca alcana apenas
os impostos, podendo incidir, portanto, em
outras espcies tributrias, como taxas,
contribuies e etc.
De acordo com o 2, 3 do art. 150
da CF a imunidade recproca extensiva s
AUTARQUIAS E FUNDAES PBLICAS
desde que cumpram 4 requisitos:

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio, 21 edio.

Saraiva. 2009, p. 202.

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a) Cumpram suas finalidades

essenciais
ou
qualquer
uma
delas
decorrentes;
b) Sejam institudas e mantidas pelo
Poder Pblico;
c) No cobraem preos e nem
tarifas;
d) No entrem na concorrncia
privada.
No entanto, o Supremo Tribunal
Federal tem entendido que algumas empresas
pblicas, bem como algumas sociedades de
economia mista, so merecedoras da regra
imunizante, quando prestam servio pblico
de carter obrigatrio e de forma exclusiva.
Cita-se como exemplo da ECT
Empresa de Correios e Telgrafos, conforme
jurisprudncia a seguir:
EMENTA:
CONSTITUCIONAL.
TRIBUTRIO. ECT - EMPRESA
BRASILEIRA DE CORREIOS E
TELGRAFOS:
IMUNIDADE
TRIBUTRIA RECPROCA: C.F., art.
150, VI, a. EMPRESA PBLICA QUE
EXERCE ATIVIDADE ECONMICA E
EMPRESA PBLICA PRESTADORA
DE SERVIO PBLICO: DISTINO.
TAXAS: IMUNIDADE RECPROCA:
INEXISTNCIA. I. - As empresas
pblicas prestadoras de servio
pblico
distinguem-se
das
que
exercem atividade econmica. A ECT
- Empresa Brasileira de Correios e
Telgrafos prestadora de servio
pblico de prestao obrigatria e
exclusiva do Estado, motivo por
que est abrangida pela imunidade
tributria recproca: C.F., art. 22, X;
C.F., art. 150, VI, a. Precedentes do
STF: RE 424.227/SC, 407.099/RS,
354.897/RS,
356.122/RS
e
398.630/SP, Ministro Carlos Velloso,
2 Turma. II. - A imunidade tributria
recproca -- C.F., art. 150, VI, a -somente aplicvel a impostos, no
alcanando as taxas. III. - R.E.
conhecido e improvido.
(RE 364202, Rel. Min. Carlos Velloso,
D.J. 05-10-2004)
Outro exemplo de empresa pblica
que teve a imunidade reconhecida pelo STF,
em 2007 (RE-AgR 363.412) a INFRAERO.

Em fevereiro de 2007, o STF, na Ao

Cautelar n 1.550-2 reconheceu tambm a
imunidade da sociedade de economia mista
CAERD, Companhia de guas e Esgotos de
Rondnia.
IMUNIDADES
DOS
QUALQUER CULTO

TEMPLOS

DE

O art. 150, VI, b da CF veda aos

Entes Federativos institurem IMPOSTOS
sobre os templos de qualquer culto.
A expresso templos de qualquer
culto deve ser interpretada de forma ampla,
abrangendo todas as formas de expresso de
religiosidade. S no ir abranger os templos
de inspirao demonaca, nem cultos
satnicos, nem suas instituies, por contrariar
a teleologia do texto constitucional. Portanto,
deve haver valores morais e religiosos.
A imunidade dos templos de qualquer
culto visa tutelar a liberdade religiosa, e por
essa razo tudo, exatamente tudo, que estiver
em nome da instituio religiosa e cumprir sua
finalidade essencial ter imunidade, ou seja,
no ter que pagar impostos.
Art. 150. Sem prejuzo de outras
garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios
(...)
VI - instituir impostos sobre:
(...)
b) templos de qualquer culto
(...)
4 - As vedaes expressas no
inciso VI, alneas "b" e "c",
compreendem somente o patrimnio,
a renda e os servios, relacionados
com as finalidades essenciais das
entidades nelas mencionadas.
Recentemente, o STF decidiu que no
incide IPTU sobre os cemitrios que sejam
extenso da entidade religiosa:
EMENTA:
RECURSO
EXTRAORDINRIO.
CONSTITUCIONAL.
IMUNIDADE
TRIBUTRIA. IPTU. ARTIGO 150, VI,
"B", CB/88. CEMITRIO. EXTENSO
DE
ENTIDADE
DE
CUNHO
RELIGIOSO. 1. Os cemitrios que
consubstanciam
extenses
de

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entidades de cunho religioso esto

abrangidos
pela
garantia
contemplada no artigo 150 da
Constituio
do
Brasil.
Impossibilidade da incidncia de
IPTU em relao a eles. 2. A
imunidade aos tributos de que gozam
os templos de qualquer culto
projetada a partir da interpretao da
totalidade que o texto da Constituio
, sobretudo do disposto nos artigos
5, VI, 19, I e 150, VI, "b". 3. As reas
da incidncia e da imunidade tributria
so antpodas. Recurso extraordinrio
provido.
(RE 578562, Min. Rel. Eros Grau, D.J.
21-05-2008)
IMUNIDADE SUBJETIVA
A imunidade do art. 150, VI, c da CF
visa tutelar a liberdade poltica, a liberdade
sindical e estimular colaboradores do Estado
na prestao de servios de assistncia social,
desde que sem finalidade lucrativa. Tal
imunidade refere-se a certas pessoas, razo
porque chamada de imunidade subjetiva. So
4 pessoas que nos termos desse dispositivo
constitucional no iro pagar impostos sobre
suas rendas, patrimnio e servios:
a)
Entidades de Assistncia Social
Sem Fins Lucrativos;
b)
Entidade de Educao Sem fins
Lucrativos;
c)
Partidos Polticos e Suas
Fundaes;
d)
Sindicato dos Trabalhadores.
A parte final do art. 150, VI, c da CF
estabelece que essas pessoas somente tero
direito imunidade tributria se atenderem
requisitos estabelecidos em lei.
Art. 150. Sem prejuzo de outras
garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
VI - instituir impostos sobre:
(...)
c) patrimnio, renda ou servios dos
partidos polticos, inclusive suas fundaes,
das entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei.

Nesse sentido, o artigo 14 do Cdigo

Tributrio Nacional prev trs requisitos que
devem ser cumpridos pelas 4 pessoas jurdicas
acima para poderem gozar da imunidade
aludida. So eles:
a)
No
distriburem
qualquer
parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a
qualquer ttulo;
b)
Aplicarem integralmente, no
Pas, os seus recursos na manuteno dos
seus objetivos institucionais;
c)
Manterem escriturao de suas
receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar sua
exatido.
O 1 do art. 14 do CTN estabelece
que a Autoridade competente poder
suspender a imunidade da pessoa que no
cumprir quaisquer um desses requisitos.
Ressalta-se, ainda, que os Partidos
Polticos, alm de cumprirem os requisitos do
art. 14 do CTN devem cumprir mais dois:
estarem
devidamente
a)
registrados no Tribunal Superior Eleitoral (art.
17, 2, CF), e;
no
atentarem
contra
os
b)
costumes e princpios do Estado brasileiro.
Nos termos da Smula 724 do STF
todas pessoas do art. 150, VI, c da CF
(entidade de assistncia social sem fins
lucrativos, entidades de educao sem fins
lucrativos, partidos polticos e suas fundaes
e sindicato dos trabalhadores) ainda que
tenham imveis locados para terceiros no iro
pagar IPTU desses imveis, desde que utilizem
o valor dos aluguis para cumprimento de suas
finalidades essenciais.

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Smula 724 STF - AINDA QUANDO

ALUGADO
A
TERCEIROS,
PERMANECE IMUNE AO IPTU O
IMVEL
PERTENCENTE
A
QUALQUER
DAS
ENTIDADES
REFERIDAS PELO ART. 150, VI, "C",
DA CONSTITUIO, DESDE QUE O
VALOR DOS ALUGUIS SEJA
APLICADO
NAS
ATIVIDADES
ESSENCIAIS DE TAIS ENTIDADES.

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(Smula 724, SESSO PLENRIA,

julgado em 26/11/2003, DJ de
9/12/2003, p. 1; DJ de 10/12/2003, p.
1; DJ de 11/12/2003, p. 1)

pessoa do artigo 150, VI da CF que alm de

possuir o benefcio de no pagar impostos,
tambm no ir pagar contribuio social, a
Entidade de Assistncia Social sem fins
lucrativos.

Quanto s Entidades de Assistncia

Social, oportuno salientar que so aquelas
que auxiliam o Estado no atendimento dos
direitos sociais, tais como, sade, segurana,
maternidade, trabalho, etc. Por essa razo,
afirma-se que cumprir assistncia social
respeitar o artigo 203 da CF. As entidades que
cumprirem o art. 203 da CF e no visarem
lucro, assim como as entidades beneficentes,
as Organizaes no Governamentais (ONGs),
dentre outras, tero a imunidade tributria
prevista no art. 150, VI, c da CF.
Outro exemplo de entidades que
gozam de imunidade tributria so aquelas que
compem o Sistema S (SESI, SENAI,
SENAC, SEBRAE), que promovem a
integrao do mercado de trabalho. Imunidade
reconhecida pelo STF, RE 235.737.
Recentemente o STF reconheceu que
as entidades fechadas de previdncia privada
que NO exigirem de seus associados
contribuies para custeio do benefcio,
tambm tm direito imunidade que se refere
o art. 150, VI, c da CF.
Smula 730 STF - A IMUNIDADE
TRIBUTRIA
CONFERIDA
A
INSTITUIES DE ASSISTNCIA
SOCIAL SEM FINS LUCRATIVOS
PELO ART. 150, VI, "C", DA
CONSTITUIO,
SOMENTE
ALCANA
S
ENTIDADES
FECHADAS
DE
PREVIDNCIA
SOCIAL PRIVADA SE NO HOUVER
CONTRIBUIO
DOS
BENEFICIRIOS.
(Smula 730, SESSO PLENRIA,
julgado em 26/11/2003, DJ de
9/12/2003, p. 2; DJ de 10/12/2003, p.
2; DJ de 11/12/2003, p. 2)

IMUNIDADE OBJETIVA (ART. 150, VI, d

CF)

Ressalta-se, ainda, que as entidades

de assistncia social sem fins lucrativos, alm
de serem imunes ao pagamento de impostos,
tambm
gozam
de
imunidade
das
contribuies sociais, nos termos do artigo 195,
7 da Constituio Federal. Assim, a nica

O art. 150, VI, d da CF trata sobre a

imunidade objetiva, que probe a Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios de
institurem impostos sobre alguns objetos, tais
como livros, jornais, peridicos e o papel
destinado sua impresso. Sobre estes
objetos no iro incidir o ICMS - quando saem
do estabelecimento comercial, IPI - quando
saem da indstria e II - se houver a importao.
A imunidade acima referida visa
possibilitar o acesso cultura e informao, e
sua finalidade baratear o custo dos livros,
jornais, peridicos e papis destinados a
impresso.
Tero imunidade os livros que
transmitirem
pensamentos
e
idias
formalmente orientadas, independentemente
do contedo. Nesse sentido, segue-se o
julgado do STF:
CONSTITUCIONAL.
TRIBUTRIO.
IMUNIDADE. ART. 150, VI, "D" DA
CF/88. "LBUM DE FIGURINHAS".
ADMISSIBILIDADE. 1. A imunidade
tributria
sobre
livros,
jornais,
peridicos e o papel destinado sua
impresso tem por escopo evitar
embaraos ao exerccio da liberdade
de expresso intelectual, artstica,
cientfica e de comunicao, bem
como facilitar o acesso da populao
cultura, informao e educao. 2.
O Constituinte, ao instituir esta
benesse, no fez ressalvas quanto
ao valor artstico ou didtico,
relevncia
das
informaes
divulgadas ou qualidade cultural
de uma publicao. 3. No cabe ao
aplicador da norma constitucional em
tela afastar este benefcio fiscal
institudo para proteger direito to
importante
ao
exerccio
da
democracia, por fora de um juzo
subjetivo acerca da qualidade cultural
ou do valor pedaggico de uma

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publicao destinada ao pblico

infanto-juvenil.
4.
Recurso
extraordinrio conhecido e provido.
(RE 221.239, Rel. Min. Ellen Gracie,
DJ 06-08-2004).
EMENTA
lbum
de
figurinha.
Imunidade tributria. art. 150, VI, "d",
da Constituio Federal. Precedentes
da Suprema Corte. 1. Os lbuns de
figurinhas e os respectivos cromos
adesivos esto alcanados pela
imunidade tributria prevista no artigo
150, VI, "d", da Constituio Federal.
2. Recurso extraordinrio desprovido.
(RE n 179893, Min. Rel. Menezes
Direito, DJ 15-04-2008).

Obs: A EC n. 75 incluiu a alnea e no artigo

150, VI, da CF que estabelece imunidade
para:

Com relao aos peridicos e jornais,

somente
perdero
a
imunidade
se
apresentarem
cunho
eminentemente
publicitrio, sem qualquer destinao cultura
e educao, como os encartes. No entanto, a
presena de propaganda no corpo do prprio
peridico ou jornal que apresente informaes
cultura e educao no afasta a imunidade.
Nesse sentido, o STF, no RE n
199.183 reconheceu a imunidade da lista
telefnica por ter utilidade pblica, ainda que
veicule anncios e publicidade.
Observa-se
que
a
norma
constitucional imuniza apenas o papel
destinado impresso dos livros, jornais e
peridicos, abrangendo apenas os materiais
similares ao papel, como os filmes e papis
fotogrficos, sem trazer a imunidade para os
demais insumos como as tintas, cola e linha.

Assim, os CDs e DVDs produzidos no Brasil

com obras musicais ou literomusicais de
autores nacionais no iro pagar impostos.

Fonogramas
e
videofonogramas
musicais
produzidos no Brasil contendo
obras
musicais
ou
literomusicais de autores
brasileiros e/ou obras em
geral
interpretadas
por
artistas brasileiros, bem como
os suportes materiais ou
arquivos digitais que os
contenham, salvo na etapa de
replicao industrial de mdias
pticas de leitura a laser.

Smula 657 STF - A IMUNIDADE

PREVISTA NO ART. 150, VI, "D", DA
CONSTITUIO
FEDERAL
ABRANGE OS FILMES E PAPIS
FOTOGRFICOS NECESSRIOS
PUBLICAO
DE JORNAIS E
PERIDICOS.
(Smula 657, SESSO PLENRIA,
julgado em 24/09/2003, DJ de
9/10/2003, p. 3; DJ de 10/10/2003, p.
3; DJ de 13/10/2003, p. 3)

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