capitalului Capitalul propriu este format din totalitatea capitalurilor individuale sau asociative, care se înscriu în pasivul bilanţului şi cuprind mai multe elemente, cum sunt: primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat şi rezultatul exerciţiului. Capitalul este egal cu valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale. Pentru evidenţierea acţiunilor şi a părţilor sociale subscrise, a aportului în bani şi în natură, precum şi a altor operaţii economice legate de capitalul propriu se utilizează următoarele conturi sintetice: � Contul 456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul” - este utilizat pentru evidenţa aporturilor subscrise de asociaţi sau acţionari, pentru constituirea sau creşterea capitalului social, precum şi a obligaţiilor societăţii comerciale de a restitui acestora contravaloarea părţii din capital, la retragerea din societate, aprobată de adunarea generală. Deci, după conţinutul economic este atât un cont de creanţe, cât şi un cont de obligaţii, iar după funcţia contabilă este un cont bifuncţional. • Debitul acestui cont reflectă: capitalul subscris de acţionari şi asociaţi, în bani şi în natură; valoarea primelor de capital alocate; sumele plătite acţionarilor sau asociaţilor cu ocazia retragerii capitalului; diferenţele favorabile de curs valutar aferente aportului în valută, la sfârşitul exerciţiului. • Creditul acestui cont reflectă: aporturile în bani şi în natură aduse la societate; capitalul social retras de către acţionari sau asociaţi; împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertite în acţiuni; diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate cu ocazia vărsării capitalului subscris sau la încheierea exerciţiului. • Soldul debitor reflectă capitalul subscris, dar nevărsat încă. • Soldul creditor reflectă obligaţia societăţii comerciale faţă de acţionarii sau asociaţii care se retrag din societate, de a le restitui partea din aportul adus la capital. � Contul 101 „Capital” - este utilizat pentru evidenţierea capitalului subscris şi vărsat, în natură şi în bani de către acţionarii sau asociaţii societăţii, precum şi majorările şi reducerile capitalului societăţii. După conţinutul economic este un cont de surse proprii de finanţare, iar după funcţia contabilă este cont de pasiv. • Creditul acestui cont reflectă: capitalul social subscris de acţionari sau asociaţi; capitalul majorat prin subscripţie sau emisiune de noi acţiuni; capitalul social preluat în urma operaţiilor de fuziune, prin absorbţie cu alte persoane juridice; rezervele destinate creşterii capitalului; primele de capital încorporate în capital. • Debitul acestui cont reflectă: capitalul retras de către acţionari sau asociaţi; capitalul lichidat cu ocazia fuziunii sau falimentului (lichidării) persoanelor juridice; pierderile realizate în exerciţiile precedente, care reduc capitalul; valoarea acţiunilor proprii anulate. • Soldul creditor reflectă capitalul existent ( vărsat şi nevărsat).
� Contul 104 „Prime de capital” - este utilizat
pentru evidenţierea primelor de emisiune, de aport, de fuziune şi de conversie a obligaţiunilor în acţiuni. Acestea reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune (reală) şi valoarea nominală a acţiunilor şi părţilor sociale. După conţinutul economic este cont de surse proprii de finanţare, iar după funcţia contabilă este cont de pasiv. • Creditul acestui cont reflectă primele stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului în natură la capital şi din conversia obligaţiunilor în acţiuni. • Debitul acestui cont reflectă primele de capital încorporate în capital, precum şi pe cele transferate la rezerve. • Soldul creditor reflectă primele constituite şi neutilizate. � Contul 105 „Rezervele din reevaluare” - este utilizat pentru evidenţierea diferenţelor din reevaluarea elementelor de activ (în special imobilizările), potrivit normelor legale. Acestea se determină ca diferenţă între valoarea de utilitate şi valoarea de intrare în patrimoniu (contabilă) a bunurilor reevaluate. După conţinutul economic este cont de surse proprii de finanţare, iar după funcţia contabilă este, de regulă, cont de pasiv. • Creditul acestui cont evidenţiază diferenţele pozitive, constatate cu ocazia reevaluării activelor imobilizate. • Debitul reflectă trecerea rezervelor din reevaluare la rezerve şi descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea activelor imobilizate. • Soldul creditor reflectă diferenţele din reevaluare existente (neutilizate).
� Contul 106 „Rezerve” - este utilizat pentru
evidenţierea rezervelor constituite. Rezervele (rezerve legale, rezerve pentru acţiuni proprii, rezerve statutare sau contractuale şi alte rezerve) sunt surse create în cadrul întreprinderii, prin autofinanţare, în scopul conservării şi majorării capitalului, precum şi acoperirii pierderilor realizate în unele exerciţii financiare. După conţinutul economic este cont de surse proprii de finanţare şi are funcţie contabilă de cont de pasiv. • Creditul acestui cont reflectă rezervele constituite din: rezervele din reevaluare şi primele de capital trecute la rezerve; profitul net realizat în exerciţiile anterioare; profitul net realizat la închiderea exerciţiului curent; diferenţa dintre valoarea titlurilor primite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale, care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei persoane juridice. • Debitul acestui cont reflectă rezervele utilizate pentru: majorarea capitalului social; acoperirea pierderilor realizate în exerciţiile precedente; diferenţa dintre valoarea titlurilor de participare retrase sau cedate şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale, care au constituit obiectul participării în natură la capitalul social al altei persoane juridice. • Soldul creditor reflectă rezervele constituite şi neutilizate (existente). � Contul 117 „Rezultatul reportat” - este utilizat pentru evidenţierea rezultatului exerciţiului precedent, a cărui soluţionare (repartizare, în cazul profitului şi acoperire, în cazul pierderii) a fost amânată de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor. Rezultatul nerepartizat poate fi deci, pierdere sau profit şi în consecinţă contul 117 „Rezultatul reportat” este cont bifuncţional, după funcţia contabilă, iar după conţinutul economic este cont de surse proprii de finanţare. • Debitul acestui cont reflectă pierderea realizată în exerciţiul precedent, care nu a fost acoperită şi profitul net realizat în exerciţiul precedent, repartizat pentru creşterea capitalului, participarea salariaţilor la profit, dividende sau constituirea rezervelor, precum şi rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile. • Creditul acestui cont reflectă profitul net din exerciţiul precedent nerepartizat, pierderea din exerciţiile precedente acoperită din profitul perioadei curente, din rezerve şi din capitalul social, precum şi rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile. • Soldul debitor reflectă pierderea neacoperită, iar • Soldul creditor reflectă profitul nerepartizat
Rezultatul exerciţiului îmbracă două forme: profit sau
pierdere. Profitul - rezultatul pozitiv, ca excedent al veniturilor asupra cheltuielilor pe perioada unui exerciţiu financiar. Pierderea - rezultatul negativ înregistrat de întreprindere, ale cărei cheltuieli, efectuate pe perioada unui exerciţiu financiar, nu au fost acoperite din veniturile proprii. La finele exerciţiului financiar, pe baza bilanţului contabil încheiat, profitul se repartizează, prin hotărârea adunării generale a acţionarilor/asociaţilor, pe destinaţiile prevăzute de lege. Pentru reflectarea în evidenţa contabilă a obţinerii şi repartizării rezultatelor financiare se utilizează următoarele conturi: � Contul 121 „Profit şi pierdere” - este cont de surse de finanţare, bifuncţional. • Creditul acestui cont reflectă sumele înregistrate în conturile de venituri, închise prin acest cont în fiecare lună şi pierderea reportată la sfârşitul exerciţiului financiar. • Debitul contului reflectă sumele colectate, după natura lor, în conturile de cheltuieli, închise prin acest cont în fiecare lună; profitul net realizat în exerciţiile precedente, nerepartizat, precum şi profitul net realizat în exerciţiul precedent, care a fost repartizat pe destinaţii. • Soldul creditor reflectă profitul realizat, dacă veniturile depăşesc cheltuielile. • Soldul debitor reflectă pierderea realizată, dacă cheltuielile depăşesc veniturile. � Contul 129 „Repartizarea profitului” - are funcţie contabilă de activ şi cu ajutorul lui se ţine evidenţa repartizării profitului realizat în exerciţiul curent. • Debitul contului reflectă repartizările pe destinaţii ale profitului, respectiv: rezervele constituite din profitul realizat în exerciţiul curent; profitul net realizat în exerciţiul curent repartizat pentru participarea salariaţilor la profit şi creşterea surselor proprii de finanţare; dividendele datorate acţionarilor/asociaţilor din profitul net realizat în exerciţiul curent şi acoperirea pierderilor contabile din exerciţiile precedente cu profitul din exerciţiul curent. • Creditul contului reflectă profitul net realizat în exerciţiul precedent, destinat repartizării. • Soldul debitor reflectă repartizările din profitul anului în curs (exerciţiul curent).
� Contul 201 „Cheltuieli de constituire” -
evidenţiază cheltuielile ocazionate de înfiinţarea şi extinderea activităţii societăţilor comerciale, cum sunt: cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli cu emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, cheltuieli de publicitate şi prospectare a pieţei şi altele. Este cont de bunuri economice şi are funcţie contabilă de cont de activ. • Debitul contului reflectă cheltuielile de natura celor menţionate. • Creditul contului reflectă cheltuielile de constituire amortizate integral. • Soldul debitor reflectă cheltuielile de constituire existente. � Contul 203 „Cheltuieli de dezvoltare” - evidenţiază cheltuielile de dezvoltare efectuate în vederea obţinerii de produse noi, realizarea de dispozitive, procedee, sisteme sau servicii noi, precum şi ameliorarea celor existente. Este cont de bunuri economice şi are funcţie contabilă de cont de activ. • Debitul contului reflectă lucrările de proiectare şi dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziţionate de la terţi. • Creditul contului reflectă cheltuielile de dezvoltare amortizate integral; cele aferente brevetelor sau licenţelor realizate pe cont propriu şi trecute la aceste categorii de imobilizări necorporale; valoarea cheltuielilor de dezvoltare cedate terţilor (vândute). • Soldul debitor reflectă valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente.
� Contul 205 „Concesiuni, brevete, mărci
comerciale şi alte drepturi şi valori similare” - evidenţiază cheltuielile făcute pentru realizarea acestor imobilizări necorporale şi astfel, pentru eforturile făcute, se asigură protecţia prin lege a inventatorului, autorului sau beneficiarului dreptului de exploatare a unui brevet, licenţă, marcă de fabrică sau de comerţ etc. De asemeni, cu ajutorul acestui cont se evidenţiază concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile de fabrică şi de comerţ, know-how-urile şi alte drepturi şi valori similare aduse ca aport la capital, achiziţionate sau dobândite pe alte căi. Este cont de bunuri economice şi are funcţie contabilă de cont de activ. • Debitul contului reflectă: concesiunile, brevetele, licenţele şi alte drepturi şi valori similare achiziţionate, realizate, aduse ca aport la înfiinţarea societăţii şi cele primite cu titlu gratuit, dar şi valoarea concesiunilor preluate. • Creditul contului reflectă elemente de imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul altei persoane juridice, amortizate integral şi scoase din evidenţă, valoarea neamortizată la cedarea unor astfel de imobilizări, a celor retrase de întreprinzători şi valoarea bunurilor avute în concesiune şi restituite proprietarilor, conform contractelor. • Soldul debitor reflectă concesiunile, brevetele, licenţele şi alte valori similare existente în întreprindere. � Contul 207 „Fond comercial” - evidenţiază acea imobilizare necorporală care concură la menţinerea şi dezvoltarea potenţialului de activitate al unei întreprinderi, concretizându-se în: clientelă, vad comercial, debuşee, reputaţie, poziţie pe piaţă etc. Se determină ca diferenţă între valoarea de aport sau între costul de achiziţie şi valoarea justă la data tranzacţiei, a părţii din activele nete, achiziţionate de o întreprindere. Are funcţie contabilă de cont de activ, fiind cont de bunuri economice. • Debitul contului reflectă valoarea fondului comercial achiziţionat. • Creditul reflectă valoarea fondului comercial cedat şi a celui amortizat integral, ce este scos din evidenţă. • Soldul debitor reflectă valoarea fondului comercial existent la un moment dat în întreprindere.
� Contul 208 „Alte imobilizări necorporale” -
evidenţiază programele informatice create de unitate sau achiziţionate de la terţi, precum şi alte imobilizări necorporale, care nu sunt reflectate de celelalte conturi din această grupă. Este cont de bunuri economice, cu funcţie contabilă de activ. • Debitul contului reflectă valoarea imobilizărilor de această natură, achiziţionate sau realizate pe cont propriu şi cele aduse ca aport la capital. 35 • Creditul reflectă valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale cedate, retrase de întreprinzători, depuse ca aport la capitalul altei întreprinderi şi a celor scoase din activ, ca urmare a amortizării integrale. • Soldul debitor reflectă valoarea altor imobilizări necorporale existente. � Contul 280 „Amortizări privind imobilizările necorporale” - evidenţiază amortizarea calculată asupra valorii imobilizărilor necorporale. După conţinutul economic este cont rectificativ al valorii imobilizărilor necorporale şi are funcţie contabilă de cont de pasiv. • Creditul contului reflectă amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale, introdusă în cheltuieli. • Debitul reflectă amortizarea imobilizărilor necorporale vândute sau scoase din activ pe diverse căi. • Soldul creditor reflectă amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale existente.
� Conturile: - 211 „Terenuri şi amenajări de
terenuri”; - 212 „Construcţii”; - 213 „Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii”; - 214 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale”. După conţinutul economic, sunt conturi de bunuri economice şi au funcţie contabilă de conturi de activ. • Debitul acestor conturi reflectă intrările în patrimoniu a terenurilor, amenajărilor de terenuri şi a celorlalte imobilizări corporale de natura mijloacelor fixe pe diferite căi: cumpărări, investiţii-construcţii, aport în natură la capitalul societăţii, donaţii, leasing financiar, plusuri constatate la inventariere, realizate în regie proprie etc. • Creditul reflectă ieşirile din patrimoniu a terenurilor şi amenajărilor de terenuri şi a mijloacelor fixe prin: casare, vânzare, lipsuri la inventariere, date cu caracter gratuit, distruse de calamităţi naturale, retrase de asociaţi, cedate în regim de leasing financiar, aporturi în natură la capitalul altor societăţi comerciale etc. • Soldurile debitoare reflectă existentul de terenuri, amenajări de terenuri şi mijloace fixe la un moment dat. � Contul 281 „Amortizări privind imobilizările corporale” are rolul de cont rectificativ a valorii de intrare a mijloacelor fixe, având funcţie contabilă de cont de pasiv. • Creditul acestui cont reflectă: amortizarea imobilizărilor corporale amortizabile, calculată şi inclusă în cheltuielile de exploatare; amortizarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie şi restituite proprietarului; amortizarea imobilizărilor utilizate în operaţii de participaţie, transferată conform contractelor. • Debitul reflectă amortizarea aferentă imobilizărilor corporale amortizabile ieşite din patrimoniu pe diferite căi. • Soldul creditor reflectă amortizarea mijloacelor fixe existente în patrimoniu la un moment dat.
� Contul 301 „Materii prime” - este cont de
mijloace economice şi are funcţie contabilă de cont de activ. • Debitul acestui cont reflectă materiile prime intrate în unitate prin: achiziţie de la furnizori; aduse de la terţi, unde s-au fost prelucrat sau păstrat; aduse ca aport în natură la capital de către întreprinzători; primite cu titlu gratuit; constatate plus la inventariere, trecerea la materii prime pentru consumul propriu a semifabricatelor, altor produse. • Creditul acestui cont reflectă valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime ieşite din gestiune: pentru consum în procesul de producţie; date spre prelucrare sau păstrare la terţi; vândute ca atare; lipsuri constatate la inventariere; livrări către alte societăţi legate prin participaţii sau subunităţi; pierderile prin depreciere sau calamităţi naturale şi cele date cu caracter gratuit. • Soldul debitor al contului reflectă valoarea materiilor prime existente în stoc la un moment dat. � Contul 302 „Materiale consumabile” – este tot cont de mijloace economice cu funcţie contabilă de cont de activ şi funcţionează asemănător contului 301 „Materii prime”.
� Contul 303 „Materiale de natura obiectelor
de inventar” - este cont de mijloace economice cu funcţie contabilă de cont de activ. • Debitul acestui cont reflectă valoarea obiectelor de inventar achiziţionate de la furnizori; aduse de la terţi sau ca aport în natură; cele primite cu titlu gratuit, obţinute din producţie proprie sau constatate plus la inventariere. • Creditul contului reflectă valoarea obiectelor de inventar scoase din uz; constatate lipsă la inventar; vândute ca atare clienţilor; trimise la terţi; date cu caracter gratuit; pierderile din calamităţi şi cele retrase din aport la capital. • Soldul debitor al contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar existente în stoc. � Contul 341 „Semifabricate” - este cont de mijloace economice, cu funcţie contabilă de cont activ.
intrate în gestiune din activitatea de producţie proprie; plusurile constatate la inventariere; valoarea semifabricatelor aduse de la terţi, unde au fost date spre prelucrare sau păstrare şi cele primite de la societăţile din grup, alte societăţi legate prin participaţii sau subunităţi. • Creditul contului reflectă valoarea semifabricatelor vândute (facturate clienţilor); consumate în întreprindere; pierderile din calamităţi; lipsurile constatate la inventariere; cele trimise la terţi şi cele livrate la societăţile din grup, alte societăţi legate prin participaţii sau subunităţi. • Soldul debitor reflectă valoarea semifabricatelor existente în stoc.
� Contul 345 „Produse finite” - este cont de
mijloace economice şi are funcţie contabilă de cont de activ. • Debitul contului reflectă valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite intrate în gestiunea unităţii din procesul de producţie; din plusurile de inventar şi cele aduse de la terţi, unde au fost date în prelucrare sau păstrare. • Creditul contului reflectă valoarea produselor finite ieşite din gestiune prin vânzare; date în prelucrare sau păstrare la terţi; lipsuri la inventariere; transferuri în magazinele de vânzare proprii; consumuri pentru necesităţi proprii; pierderi din calamităţi; donaţii şi cele acordate salariaţilor, ca plată în natură, precum şi cele cuvenite acţionarilor sau asociaţilor. • Soldul debitor reflectă valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite existente în stoc. � Contul 346 „Produse reziduale” - evidenţiază existenţa şi mişcarea stocurilor de rebuturi, materiale recuperabile şi deşeuri. Este deci, un cont de mijloace economice, cu funcţie contabilă de cont de activ. • Debitul contului reflectă valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale din producţie proprie şi a celor aduse de la terţi. • Creditul contului reflectă valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale vândute şi a celor trimise spre prelucrare sau păstrare la terţi. • Soldul debitor reflectă valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale existente în stoc
� Contul 371 „Mărfuri” - reflectă mărfurile aflate
în depozite şi unităţile de desfacere cu amănuntul (magazine) sau de alimentaţie publică. Este cont de mijloace economice, are funcţie contabilă de cont de activ. • Debitul acestui cont reflectă mărfurile la preţ de înregistrare (cost de achiziţie sau preţ de vânzare cu amănuntul, care cuprinde, pe lângă costul de achiziţie adaosul comercial şi TVA neexigibil), intrate în gestiunea unităţii prin achiziţie de la terţi; aduse ca aport în natură la capital de către întreprinzători; constatate plus la inventariere; cele primite cu titlu gratuit; valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor, inclusiv cele de natura obiectelor de inventar, animalelor, păsărilor şi produselor finite trecute la mărfuri şi vândute ca atare; primite de la societăţile din grup, alte societăţi legate prin participaţii sau subunităţi; aduse de la terţi, unde au fost date spre păstrare sau consignaţie. • Creditul contului reflectă ieşirea din gestiune a mărfurilor vândute, date în păstrare sau vânzare în consignaţie la terţi; lipsurile constatate la inventariere; retrase din aportul la capital; date cu caracter gratuit; livrate societăţilor din grup, altor societăţi legate prin participaţii sau subunităţi şi pierderile din calamităţile naturale. • Soldul debitor al contului reflectă valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor din stoc. � Contul 378 „Diferenţe de preţ la mărfuri” - este un cont rectificativ al valorii de înregistrare a mărfurilor şi este utilizat pentru evidenţierea adaosului comercial (marja comercială), aferent mărfurilor existente în gestiunea unităţilor cu activitate comercială. Este un cont rectificativ al valorii de intrare a mărfurilor, bifuncţional, dar în majoritatea cazurilor se comportă ca un cont cu funcţie contabilă de pasiv. • Creditul contului reflectă valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor intrate în gestiune. • Debitul reflectă valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor vândute. • Soldul creditor sau debitor al contului reflectă valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor existente în stoc la sfârşitul perioadei.
Evidenţa produselor, lucrărilor şi serviciilor în curs de
execuţie se ţine cu ajutorul conturilor: � Contul 331 „Produse în curs de execuţie” - este un cont de mijloace economice cu funcţie de cont de activ. • Debitul contului reflectă valoarea la cost de producţie a stocului de produse în curs de execuţie, stabilit la sfârşitul perioadei (luni) pe bază de inventar. • Creditul acestui cont reflectă scăderea din gestiune a valorii producţiei în curs de execuţie la începutul perioadei (luni) următoare, când se reia procesul de fabricaţie; • Soldul debitor al contului reflectă valoarea la cost de producţie a produselor aflate în curs de execuţie la sfârşitul perioadei (luni). � Contul 332 „Lucrări şi servicii în curs de execuţie” - este tot un cont de mijloace economice cu funcţie contabilă de cont de activ şi funcţionează asemănător contului 331 „Produse în curs de execuţie”.
Cu ajutorul acestor conturi se ţine evidenţa stocurilor
de materii prime şi materiale, inclusiv cele de natura obiectelor de inventar, produse, animale, ambalaje etc, aflate la terţi, în curs de aprovizionare, trimise spre prelucrare sau păstrare, precum şi mărfurile date în regim de vânzare în consignaţie la alte întreprinderi. � Contul 351 „Materii şi materiale aflate la terţi” - cont de mijloace economice, cu funcţie de cont de activ. • Debitul contului reflectă valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime şi materialelor date spre prelucrare sau păstrare la terţi. • Creditul acestui cont reflectă valoarea materiilor prime şi materialelor reintrate în gestiune, fiind aduse de la terţi; a celor constatate lipsă la inventar şi cele distruse de calamităţi. • Soldul debitor reflectă valoarea materiilor prime şi materialelor existente (trimise) la terţi
� Contul 411 „Clienţi” - este utilizat pentru
înregistrarea decontărilor cu clienţii, pentru bunurile materiale vândute, lucrările executate şi serviciile prestate, pe bază de facturi. Este un cont de creanţe cu funcţie contabilă de cont de activ. • Debitul contului reflectă: valoarea la preţ de vânzare al mărfurilor, produselor, semifabricatelor, lucrărilor executate şi serviciilor prestate, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă; veniturile înregistrate în avans sau de realizat, aferente perioadelor sau exerciţiilor financiare următoare, inclusiv taxa pe valoare adăugată; valoarea avansurilor facturate clienţilor; valoarea dobânzilor facturate de locatori, în cazul leasingului financiar; valoarea creanţelor reactivate; valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate clienţilor; diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor în devize la închiderea exerciţiului financiar. • Creditul contului reflectă sumele încasate de la clienţi; valoarea cecurilor şi efectelor comerciale acceptate; valoarea sconturilor acordate clienţilor; decontarea avansurilor încasate de la clienţi; valoarea ambalajelor primite de la clienţi; scoaterea din evidenţă a clienţilor incerţi sau în litigiu; diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor încasate şi a celor în devize, existente la sfârşitul exerciţiului. • Soldul debitor evidenţiază sumele de încasat de la clienţi la un moment dat. � Contul 409 „Furnizori - debitori” - ţine evidenţa avansurilor acordate furnizorilor pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor sau prestări de servicii şi executări de lucrări. Este cont de creanţe şi are funcţie contabilă de cont de activ. • Debitul contului reflectă valoarea avansurilor achitate furnizorilor şi diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate la închiderea exerciţiului, aferente avansurilor acordate furnizorilor, precum şi valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate de furnizori. • Creditul contului reflectă valoarea avansurilor regularizate şi a diferenţelor nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor, la decontarea acestora sau la închiderea exerciţiului; valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, înapoiate furnizorilor; valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, nerestituite furnizorilor şi reţinute pentru nevoi proprii. • Soldul debitor evidenţiază avansuri acordate furnizorilor, nedecontate. � Contul 413 „Efecte de primit” - evidenţiază drepturile de creanţă din relaţiile cu clienţii, stabilite pe baza efectelor comerciale (trată, bilet la ordin). Este cont de creanţe cu funcţie contabilă de cont de activ. • Debitul acestui cont reflectă sumele datorate de clienţi, reprezentând valoarea efectelor comerciale acceptate şi diferenţele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale de încasat la închiderea exerciţiului. • Creditul contului reflectă efectele comerciale primite de la clienţi; sumele încasate de la aceştia prin conturile curente; diferenţele nefavorabile de curs valutar, la primirea efectelor comerciale, precum şi cele aferente creanţelor datorate de clienţii externi, a căror decontare se face pe bază de efecte comerciale, la închiderea exerciţiului. • Soldul debitor reflectă contravaloarea efectelor comerciale de primit de la clienţi.
� Contul 401 „Furnizori” - evidenţiază sumele
datorate furnizorilor pentru aprovizionările de bunuri, lucrările executate şi serviciile prestate. Este cont de datorii cu funcţie contabilă de cont de pasiv. • Creditul contului reflectă valoarea bunurilor materiale intrate în gestiune la preţ de achiziţie; valoarea materialelor aprovizionate, nestocate şi incluse direct în cheltuieli; valoarea lucrărilor executate şi serviciilor prestate de terţi; valoarea altor valori achiziţionate; valoarea facturilor primite, în cazul achiziţiilor fără factură precum şi taxa pe valoarea adăugată înscrisă în facturile furnizorilor. • Debitul contului reflectă sumele plătite furnizorilor; valoarea biletelor la ordin sau alte instrumente; cambiile subscrise şi acceptate de furnizori şi valoarea sconturilor obţinute de la furnizori; datorii prescrise sau anulate;regularizarea avansurilor acordate furnizorilor; valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, predate furnizorului; sumele nete achitate colaboratorilor şi impozitul reţinut; diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizori, la sfârşitul exerciţiului; valoarea produselor cuvenite furnizorilor ca plată în natură, conform prevederilor contractuale. • Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate furnizorilor. � Contul 403 „Efecte de plătit” - evidenţiază obligaţiile de plată stabilite pe bază de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie). Este cont de datorii şi are funcţie contabilă de cont de pasiv. • Creditul contului reflectă valoarea acceptată de furnizor a cambiilor sau a biletelor la ordin subscrise şi diferenţele nefavorabile de curs valutar la sfârşitul exerciţiului. • Debitul reflectă plăţile efectuate la scadenţă pe bază de efecte comerciale şi diferenţele favorabile de curs valutar la sfârşitul exerciţiului. • Soldul creditor reflectă valoarea efectelor comerciale neachitate (de plătit)
. � Contul 425 „Avansuri acordate
personalului” - evidenţiază sumele acordate personalului în cursul lunii, sub forma avansurilor din salariile cuvenite pentru munca prestată. Este cont de creanţă şi are funcţie contabilă de cont de activ. • Debitul contului reflectă avansurile achitate personalului şi cele neridicate la termenele de plată. • Creditul reflectă avansurile reţinute din drepturile cuvenite personalului. • Soldul debitor reflectă avansurile acordate personalului� Contul 427 „Reţineri din salarii datorate terţilor” - evidenţiază reţinerile şi popririle din drepturile salariale, datorate terţilor. Este cont de datorii, întreprinderea având obligaţia să vireze terţilor sumele reţinute de la salariaţi şi are funcţie contabilă de cont de pasiv. • Creditul acestui cont reflectă sumele reţinute de la salariaţi pe ştatele de plată sau listele de ajutoare materiale, datorate de aceştia terţilor, reprezentând: chirii, cumpărări de bunuri cu plata în rate, imputaţii şi alte obligaţii faţă de terţi, stabilite conform legii. • Debitul contului reflectă sumele plătite terţilor, reprezentând reţineri sau popriri din salarii. • Soldul creditor reflectă sumele reţinute din salarii şi nevirate terţilor.
� Contul 421 „Personal-salarii datorate” -
evidenţiază salariile, premiile şi alte adaosuri cuvenite salariaţilor, conform contractelor de muncă încheiate. Este cont de datorii şi are funcţie contabilă de cont de pasiv. • Creditul contului reflectă salariile şi alte drepturi cuvenite salariaţilor, suportate din cheltuielile unităţii. • Debitul contului reprezintă reţinerile datorate din salarii, respectiv: avansurile acordate în cursul lunii (la chenzină); sumele datorate de salariaţi terţilor (chirii, rate, imputaţii, popriri); contribuţiile pentru asigurările sociale, asigurările sociale de sănătate şi pentru ajutorul de şomaj; impozitul pe salarii; sumele neachitate salariaţilor în termenul legal; valoarea produselor date salariaţilor ca plată în natură, salariile nete plătite salariaţilor. • Soldul creditor reflectă sumele datorate personalului. � Contul 423 „Personal-ajutoare materiale datorate” - evidenţiază ajutoarele de boală pentru incapacitate temporară de muncă, pentru îngrijirea copilului bolnav, creşterea copilului până la vârsta de 2 ani, ajutoarele de deces şi alte ajutoare acordate. Este cont de datorii cu funcţie contabilă de pasiv. • Creditul contului reflectă sumele datorate salariaţilor reprezentând ajutoare materiale suportate din contribuţia întreprinderii pentru asigurările sociale, precum şi cele acordate, potrivit legii, pentru protecţia socială suportate din cheltuielile întreprinderii. • Debitul reflectă sumele efectiv plătite, reprezentând ajutoare materiale; reţinerile reprezentând avansurile acordate şi alte sume datorate întreprinderii sau terţilor; contribuţia pentru asigurările sociale; contribuţia pentru asigurările sociale de sănătate; pentru ajutorul de şomaj; impozitul datorat şi sumele neridicate în termenul legal. • Soldul creditor reflectă sumele datorate personalului din ajutoare materiale.
� Contul 424 „Participarea personalului la
profit” - evidenţiază stimulentele alocate şi plătite personalului din profitul obţinut. Este cont de datorii şi are funcţie contabilă de cont de pasiv. • Creditul reflectă sumele repartizate din profitul exerciţiului financiar, conform hotărârii acţionarilor sau asociaţilor. • Debitul reflectă sumele nete achitate salariaţilor, impozitul pe stimulente, reţinut şi sumele neridicate de personal. • Soldul creditor al contului reflectă sumele datorate salariaţilor din profit. � Contul 426 „Drepturi de personal neridicate” - evidenţiază drepturile neridicate de personal în termenul legal (trei zile) de la data prevăzută pentru plata acestora. Este cont de datorii şi are funcţie contabilă de cont de pasiv. • Creditul acestui cont reflectă sumele datorate personalului şi neridicate. • Debitul contului reflectă sumele plătite din drepturi neridicate, precum şi cele prescrise, care se varsă la bugetul statului de către instituţiile bugetare sau se înregistrează ca venituri ale exerciţiului curent de întreprinderile private. • Soldul creditor al contului reflectă drepturile de personal neridicate.
� Contul 431 „Asigurări sociale” - evidenţiază
decontările privind contribuţia la asigurările sociale. Este cont de datorii, cu funcţie contabilă de cont de pasiv. • Creditul reflectă contribuţia unităţii şi a salariaţilor la asigurările sociale şi la asigurările sociale de sănătate. � Contul 437 „Ajutor de şomaj” - evidenţiază decontările privind ajutorul de şomaj datorat de unitate şi salariaţi. Este cont de datorii, cu funcţie contabilă de cont de pasiv. • Creditul contului reflectă sumele datorate de unitate şi salariaţi pentru constituirea fondului de ajutor de şomaj. • Debitul contului reflectă sumele virate la fondul de ajutor de şomaj şi datoriile de acest fel anulate. • Soldul creditor al contului reprezintă contribuţiile la fondul de ajutor de şomaj, constituite şi nevirate încă
� Contul 441 „Impozitul pe profit” - evidenţiază
decontările cu bugetul statului privind impozitul pe profit. Este cont bifuncţional, atât de creanţe cât şi de datorii. • Creditul contului reflectă sumele datorate bugetului de stat, reprezentând impozitul pe profit / venit şi impozitul pe profit / venit aferent exerciţiului financiar anterior, în cazul corectării erorilor contabile. • Debitul contului reflectă sumele virate la buget, reprezentând impozitul pe profit/venit şi datoriile anulate. • Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate. • Soldul debitor reflectă sumele vărsate în plus � Contul 444 „Impozitul pe salarii” - evidenţiază sumele datorate statului din impozitul pe: salarii, indemnizaţiile de incapacitate temporară de muncă plătite fie de unitate pe primele 11 zile, fie de la asigurările sociale, sumele plătite colaboratorilor, precum şi pe orice sume plătite salariaţilor potrivit legii. Este un cont de datorii cu funcţie contabilă de cont de pasiv. • Creditul contului reflectă impozitele pe salarii şi alte drepturi salariale, calculate potrivit legii, reţinute din drepturile băneşti cuvenite salariaţilor şi colaboratorilor unităţii. • Debitul contului reflectă impozitul pe salarii virat la buget şi datoriile anulate. • Soldul creditor reflectă sumele reţinute şi nevirate la bugetul statului..
� Contul 4423 „TVA de plată” - este cont de
datorii cu funcţie contabilă de cont de pasiv. • Creditul contului reflectă diferenţele rezultate la finele lunii dintre taxa pe valoarea adăugată colectată, mai mare şi taxa pe valoarea adăugată deductibilă, mai mică. • Debitul contului reflectă plăţile efectuate la buget şi compensările cu taxa pe valoarea adăugată de recuperat din perioadele anterioare, precum şi datoriile anulate. • Soldul creditor reflectă taxa pe valoarea adăugată exigibilă la plată. � Contul 4424 „TVA de recuperat” - este cont de creanţe cu funcţie contabilă de cont de activ. • Debitul acestui cont reflectă diferenţele rezultate la sfârşitul lunii între taxa pe valoarea adăugată colectată, mai mică şi taxa pe valoarea adăugată deductibilă, mai mare. • Creditul contului reflectă taxa pe valoarea adăugată încasată de la bugetul statului, pe baza cererii de rambursare, precum şi taxa pe valoarea adăugată de recuperat, compensată în perioadele următoare cu taxa pe valoarea adăugată de plată sau cu alte impozite datorate bugetului de stat, aşa cum ar fi impozitul pe profit. • Soldul debitor al contului reflectă taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului. � Contul 4426 „TVA deductibilă” - evidenţiază taxa pe valoarea adăugată înscrisă în facturile emise de furnizori pentru bunurile, serviciile şi lucrările achiziţionate de unitate şi din punct de vedere fiscal este deductibilă, reprezentând astfel un drept de creanţă al întreprinderii. Este deci, cont cu funcţie contabilă de cont de activ. • Debitul contului reflectă taxa pe valoarea adăugată deductibilă şi sumele reprezentând taxa pe valoare adăugată, evidenţiată anterior ca amânată la plată. • Creditul contului reflectă sumele deductibile din taxa pe valoarea adăugată colectată; sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată deductibilă ce depăşeşte taxa pe valoarea adăugată colectată, ce urmează a se încasa de la bugetul statului şi care se reflectă în contul 4424 „TVA de recuperat” şi prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă. • Contul nu are sold la finele lunii. � Contul 4427 „TVA colectată” - evidenţiază sumele datorate de unitate bugetului de stat, reprezentând taxa pe valoarea adăugată aferentă vânzărilor de bunuri, prestări de servicii sau executării de lucrări. Este deci, cont cu funcţie contabilă de cont de pasiv. • Creditul reflectă taxa pe valoarea adăugată înscrisă în facturile emise către clienţi; taxa pe valoarea adăugată aferentă lipsurilor imputabile, a bunurilor folosite în scop personal sau predate cu titlu gratuit (ce depăşeşte normele legale); taxa pe valoarea adăugată neexigibilă, devenită exigibilă în cursul lunii şi taxa pe valoarea adăugată aferentă avansurilor încasate. • Debitul contului reflectă taxa pe valoarea adăugată deductibilă; taxa pe valoarea adăugată de plată către bugetul statului; taxa pe valoarea adăugată aferentă clienţilor insolvabili, scoşi din activ; taxa pe valoarea adăugată aferentă garanţiilor pentru buna execuţie a lucrărilor, reţinute de beneficiari. • Nu prezintă sold la finele lunii.
� Contul 446 „Alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate” - evidenţiază decontările cu bugetul statului sau bugetele locale, privind alte impozite şi taxe, cum sunt: accizele, impozitul pe dividende, impozitul pe clădiri, etc. Este cont de datorii cu funcţie contabilă de cont de pasiv. • Creditul contului reflectă: valoarea altor impozite şi taxe, de natura celor menţionate mai sus, datorate statului; sumele restituite de la buget, reprezentând vărsăminte efectuate în plus; impozitul pe dividende datorat la bugetul statului; valoarea taxelor vamale aferente importurilor; sumele repartizate din profitul net al regiilor autonome; taxa pe valoarea adăugată amânată la plată. • Debitul contului reflectă plăţile efectuate la buget din alte impozite şi taxe şi datoriile anulate. • Soldul creditor reflectă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale din alte impozite şi taxe � Contul 457 „Dividende de plată” - evidenţiază partea din profitul net al întreprinderii, repartizată acţionarilor sau asociaţilor pentru aportul la capitalul societăţii. Este cont de datorii cu funcţie contabilă de cont de pasiv. • Creditul contului reflectă dividendele datorate acţionarilor sau asociaţilor din profitul realizat. • Debitul contului reflectă sumele nete achitate acţionarilor sau asociaţilor, impozitul pe dividende reţinut şi plătit la bugetul statului; sumele lăsate în contul curent al asociaţilor sau acţionarilor şi datoriile prescrise sau anulate. • Soldul creditor reflectă sumele datorate şi neplătite acţionarilor sau asociaţilor.
� Contul 461 „Debitori diverşi” - cu ajutorul
acestui cont se ţine evidenţa debitorilor din pagube materiale create de terţi, precum şi orice fel de creanţe izvorâte din existenţa unor titluri executorii (decizii de imputare, angajamente de plată, hotărâri judecătoreşti). Este un cont de creanţe având funcţie contabilă de cont de activ. • Debitul reflectă contravaloarea debitelor reactivate; titlurile de plasament cedate (vândute); preţul de vânzare al elementelor imobilizate de activ cedate; contravaloarea împrumuturilor obţinute la valoarea de rambursare a obligaţiunilor emise; contravaloarea bunurilor materiale lipsă sau deteriorate din vina unor angajaţi şi imputate acestora; sumele datorate de terţi pentru concesiuni, licenţe, brevete şi alte drepturi similare; dividendele de încasat aferente titlurilor de plasament deţinute; valoarea despăgubirilor şi a penalităţilor datorate de terţi; dobânzile datorate de debitorii diverşi şi diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma raportării creanţelor la cursul de la închiderea exerciţiului financiar. • Creditul acestui cont reflectă sumele încasate în contul debitelor constituite; valoarea debitelor scăzute din evidenţă datorită insolvabilităţii; valoarea sconturilor acordate debitorilor şi diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente debitelor încasate sau existente la sfârşitul exerciţiului. • Soldul debitor reprezintă sumele datorate întreprinderii de către debitori (terţe persoane juridice şi fizice). � Contul 462 „Creditori diverşi” - evidenţiază sumele datorate terţilor pe bază de titluri executorii, precum şi obligaţiile întreprinderii faţă de terţi, provenite din alte operaţiuni. Este cont de datorii şi are funcţie contabilă de cont de pasiv. • Creditul contului reflectă datoriile privind achiziţionarea titlurilor de plasament; sumele încasate prin casă sau bancă şi necuvenite; sumele datorate terţilor reprezentând despăgubiri sau penalităţi, precum şi diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluare sau la încheierea exerciţiului financiar. • Debitul contului reflectă sumele achitate creditorilor; plata datoriilor pentru achiziţionarea titlurilor de plasament; sconturile obţinute de la creditori; datoriile prescrise sau anulate şi diferenţele favorabile de curs valutar, aferente datoriilor în valută achitate sau existente la sfârşitul exerciţiului. • Soldul creditor reflectă obligaţiile întreprinderii faţă de terţi (creditori)
� Contul 267 „Creanţe imobilizate”, cu ajutorul
acestui cont se ţine evidenţa creanţelor legate de participaţii, a împrumuturilor acordate pe termen lung şi a altor creanţe imobilizate, aşa cum sunt depozitele şi garanţiile plătite. După cum arată şi denumirea, este cont de creanţe şi are funcţie contabilă de cont de activ. • Debitul contului reflectă valoarea împrumuturilor acordate şi a veniturilor din dobânzile aferente, precum şi garanţiile depuse la furnizori; valoarea bunurilor cedate în regim de leasing financiar şi dobânzile aferente; diferenţele favorabile de curs valutar aferente împrumuturilor acordate în valută, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exerciţiului financiar. • Creditul contului reflectă valoarea creanţelor şi dobânzilor aferente încasate, precum şi garanţiile restituite de furnizori; valoarea avansului şi a ratelor recunoscute la venituri pentru bunurile cedate în regim de leasing financiar; valoarea pierderilor din creanţe imobilizate; valoarea dobânzii facturate de locator în cazul leasing-ului financiar şi diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente împrumuturilor acordate, rezultate în urma încasării creanţelor sau evaluării acestora la cursul de la închiderea exerciţiului. • Soldul debitor reprezintă valoarea împrumuturilor acordate şi a altor creanţe imobilizate. � Contul 161 „Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni” – cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa împrumuturilor din emisiunea obligaţiunilor. Este cont de datorii şi are funcţie contabilă de cont de pasiv. • Creditul contului reflectă suma împrumuturilor obţinute la valoarea de rambursare a obligaţiunilor emise; suma primelor de rambursare, precum şi diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar a împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni în valută. • Debitul contului reflectă suma împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni convertite în acţiuni; împrumuturile rambursate, precum şi valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate anulate etc, la valoarea de răscumpărare şi diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar a împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni, exprimate în valută. • Soldul creditor al contului reprezintă împrumuturile din emisiune
� Contul 162 „Credite bancare pe termen
lung” - este utilizat pentru evidenţierea creditelor pe termen lung primite de la bănci şi alte persoane juridice. Este cont de datorii şi are funcţie contabilă de cont de pasiv. • Creditul acestui cont reflectă suma totală a creditelor pe termen lung primite şi diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar a creditelor în valută. • Debitul reflectă creditele pe termen lung restituite şi diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creditelor în valută la închiderea exerciţiului financiar, precum şi la rambursarea acestora. • Soldul creditor reflectă creditele pe termen lung primite şi nerambursate. � Contul 168 „Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate” - reflectă dobânzile datorate pentru: împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni; creditele bancare pe termen lung; datoriile ce privesc imobilizările financiare; alte împrumuturi şi datorii asimilate. Este cont de datorii cu funcţie contabilă de cont de pasiv. • Creditul acestor conturi reflectă cheltuielile financiare aferente dobânzilor datorate pentru împrumuturi şi datorii asimilate, precum şi a dobânzilor evidenţiate în avans; diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate în valută, rezultate în urma evaluării acestora la încheierea exerciţiului financiar. • Debitul acestora reflectă suma dobânzilor plătite pentru împrumuturile şi datoriile asimilate, precum şi valoarea dobânzilor datorate şi facturate conform prevederilor contractuale, în cazul leasingului financiar; diferenţele favorabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate în valută, rezultate în urma evaluării acestora la încheierea exerciţiului financiar, precum şi la rambursarea acestora. Soldul creditor evidenţiază dobânzile datorate (constituite) dar neplătite.
� Contul 166 „Datorii ce privesc imobilizările
financiare” – cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor întreprinderii faţă de persoanele juridice ce deţin participaţii în capitalul acesteia. Este cont de datorii cu funcţie contabilă de pasiv. • Creditul reflectă sumele primite de la societăţile ce deţin titluri de participare ale întreprinderii şi diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar, aferente datoriilor în valută. • Debitul reflectă sumele restituite din aceste datorii şi diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar a datoriilor exprimate în valută, precum şi la rambursarea acestora. • Soldul creditor reprezintă sumele primite şi nerestituite. � Contul 167 „Alte împrumuturi şi datorii asimilate” - reflectă alte împrumuturi şi datorii asimilate cum ar fi: depozite, garanţii primite şi alte datorii asimilate (exemplu: concesiunile). Este un cont de datorii cu funcţie contabilă de cont de pasiv. • Creditul contului reflectă sumele încasate, reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate; valoarea concesiunilor preluate, conform contractelor încheiate; valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar şi diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar a împrumuturilor şi datoriilor asimilate în valută. • Debitul acestui cont reflectă alte împrumuturi şi datorii asimilate rambursate, valoarea bunurilor restituite, ce au făcut obiectul unor contracte de concesiune; valoarea ratelor de plată în cazul leasingului financiar şi diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar, a împrumuturilor şi datoriilor asimilate în valută, precum şi la rambursarea acestora. • Soldul creditor al contului reprezintă alte împrumuturi şi datorii asimilate nerestituite. � Contul 169 „Prime privind rambursarea obligaţiunilor” - reflectă primele de rambursare, ca diferenţă dintre valoarea de emisiune şi valoarea de rambursare a obligaţiunilor. Este cont de rectificativ al valorii sumelor împrumutate din emisiunea de obligaţiuni cu funcţie contabilă de activ. Vânzarea obligaţiunilor cu primă se face la un preţ mai mic (valoare de emisiune) decât valoarea lor nominală (de rambursare). Diferenţa dintre valoarea de rambursare şi valoarea de emisiune (vânzare) a fiecărei obligaţiuni se numeşte primă de rambursare. • Debitul contului reflectă suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni. • Creditul contului reflectă valoarea primelor de rambursare, amortizate. • Soldul debitor reflectă valoarea primelor de rambursare a obligaţiunilor, neamortizate.
� Contul 261 „Titluri de participare deţinute la
filialele din cadrul grupului” - este cont de investiţii financiare şi are funcţie contabilă de cont de activ. • Debitul acestui cont reflectă valoarea titlurilor de participare dobândite prin achiziţie sau aport la capitalul filialelor din cadrul grupului; valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor curente şi diferenţele dintre valoarea titlurilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor aportate. • Creditul reflectă valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare deţinute la filialele din grup, cedate şi diferenţele dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase şi valoarea neamortizată a imobilizărilor aportate. • Soldul debitor reflectă valoarea titlurilor de participare existente la societăţile din cadrul grupului. � Contul 262 „Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului” - este cont de investiţii financiare şi are funcţie contabilă de cont de activ. • Debitul contului reflectă titlurile de participare dobândite prin achiziţie sau aport la capitalul societăţilor din afara grupului; cele primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite şi diferenţele dintre valoarea titlurilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor aportate. • Creditul reflectă valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare deţinute la societăţi din afara grupului, cedate şi diferenţele dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase şi valoarea neamortizată a imobilizărilor aportate. • Soldul debitor reprezintă valoarea titlurilor de participare deţinute la societăţi din afara grupului