Barinas – Estado Barinas Marzo 2006

Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela

La Auditoría Forense
Tendencia del Nuevo Milenio

Lic. Oswaldo Rodríguez B.

Presidente de la Federación de Colegios
de Contadores Públicos de Venezuela
 CONCEPTO DE AUDITORÍA

Evaluación e investigación que se realiza de forma

imparcial a través de un proceso:

¾Objetivo.

¾Crítico.

¾Sistemático.

¾Selectivo.
 CONCEPTO DE AUDITORÍA

A fin de emitir una opinión Profesional (imparcial)

con respecto a:

¾Eficiencia en el uso de los recursos.

¾Validez de la información.
¾Efectividad de los controles establecidos.
¾Veracidad de las cifras que reflejan los estados
financieros.
 TIPOS DE AUDITORÍA

¾Financiera / Contable.
¾Sistemas e Informática.
¾Fiscal e Impuestos.
¾Gubernamental
¾Control de Calidad y Servicios.
¾Administrativa y de Gestión.
¾Publicidad y Mercadeo.
¾Control y Manejo de Riesgo.
¾Forense e Investigación Legal.
 AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

Concepto.-
Procedimiento efectuado para comprobar el
correcto manejo de los gastos e inversiones de
fondos o de bienes de la Nación, así como sobre
las cuentas y operaciones relativas a los
mismos, comprobación que se hace no solo en lo
referente a la regularidad y legalidad, sino
también en cuanto a la veracidad y sinceridad
de sus operaciones.
 AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

¾Auditoría de Gestión Administrativa

Gubernamental.

¾Revisión y Fiscalización de los organos

gubernamentales.

¾Evaluación y seguimiento del cumplimiento de los

programas de gobierno.
 EMPRESAS DE MALETIN

Asi como existen empresas legalmente establecidas y con

actividades dentro del marco de la Ley, tambien existen
otras cuyo proyecto es violar todas la leyes y son
manejadas por cerebros del crimen organizado.

Existen algunas corporaciones que son utilizads para

amparar bajo una figura legal y un registro corporativo a
criminales de cuello blanco.

¾Firmas Comerciales, registradas legalmente por personas

naturales.
 EMPRESAS DE MALETIN

¾La dirección comercial es un apartado postal, o una

dirección ficticia.

¾Eltipo de actividad comercial es dudoso, o no se puede

comprobar.

¾El telefono es de tipo celular beeper, o sistema de

mensajes.

¾Por regla general estas “sociedades o empresas de papel”

funcionan en la penumbra cambiando continuamente de
nombre y actividad.
¾Generalmente los negocios son a través de una persona o
varias personas de apariencia confiable.
 EMPRESAS DE MALETIN

¾Las transacciones comerciales son el su mayoria en dinero

en efectivo.

¾Siempre se ofrece excelente oportunidad de ganar dinero

rápido.

¾Son subsidiarias de empresas legalmente establecidas que

sirven para “desviar fondos” o “esconder actividades
ilicitas”.

¾En caso de una investigación tienen los mecanismos

legales para desvincular actividades y evadir
responsabilidades.
¾Generalmente tienen nombres corporativos y disponen de
una gran infraestructura.
 EMPRESAS DE MALETIN

¾Los negocios preferidos son: Restaurantes, Discotecas,

Nigth Clubs, Hoteles, Joyerias y Casas de Juego.

¾Empresas de transporte masivo, taxis, autobuses, centros

comerciales, propiedades inmobiliarias o vendedores de
bienes raices.

¾Sirven como testaferro o presta- nombre, para justificar

ganancias ficticias y legitimar el dinero ilegal.

¾Son empresas de apariencia legal, con negocios licitos y

hasta con obras sociales que dan empleo y pagan
impuestos.
 EMPRESAS DE MALETIN

¾Estas empresas contribuyen al desarrollo de la

comunidad, incluso aportan grandes sumas de dinero a las
campañas de tipo social.

¾Pueden ser las mas generosas en cuanto a los aportes para

campañas políticas, sin importar a que candidato o partido
político apoyan, esto con el fin de mantener estrechos
vínculos con la clase dirigente y de alguna forma tener un
motivo para el chantaje y la extorsión en caso necesario .
 AUDITORÍA FORENSE
La Auditoría Forense es una técnica de investigación legal en
la búsqueda del fraude, corrupción o délitos de cuello blanco.

A TRAVÉS DE:
¾Combatir delitos económicos y financieros.
¾Mantener una actitud positiva
•Enseñanza de la ética sin importar el tiempo ni las
limitaciones.
¾Actuaren forma legal y correcta.
¾Honestidad profesional
•Demostrar capacidad y habilidad en funciones
administrativas, financieras y técnicas en beneficio de sus
compañeros de trabajo y asociados.
Continuación
AUDITORÍA FORENSE

¾Investigación.
¾Análisis de la Información.
¾Técnica criminalistica.
¾Recopilación de pruebas y evidencias legales.
¾Declaraciones, testimonios, certificados y
juramentados.
¾Preparación y habilitación de pruebas para
presentar ante los tribunales competentes.
 CAMPO JURIDICCIONAL DEL
AUDITOR FORENSE
¾Civil.
¾Penal.
¾Mercantil.
¾Laboral.
¾Tributario.
¾Agrario.
¾Ambiental.
¾Administrativo.
¾Otro con el fin de servir de apoyo en la
dilucidación de hechos contables y /o financieros.
 PLAN DE EFICIENCIA Y SEGURIDAD
¾Se debe establecer un plan de auditoría imparcial, vertical
e independiente, con el fin de asegurar su aplicación en
forma regular para con ello alcanzar una mayor
efectividad, eficiencia, económia y seguridad en los
resultados.
¾Se debe solicitar la información necesaria con el fin de
conocer la organización que esta siendo auditada para ello
se requiere datos sobre:
* Política de la organización y procedimientos
relacionados con el proceso de la información
interna.
¾Revisión de la correspondencia.
¾Declaraciones emitidas por los Comites sobre
procedimientos y normas, informes, actuaciones y planes
de auditoría.
 AUDITORÍA FORENSE
El Auditor Forense debe poseer la calificación
necesaria para su adecuada actuación.

¾Certificación y Acreditación.
¾Preparación Academica o Técnica.
¾Experto en el área a auditar.
¾Antecedentes de conducta y caracter moral.
¾Independencia – Imparcialidad.
¾Privacidad y Confidencialidad.
¾No ser objetado por conflictos de intereses.
 AUDITORÍA FORENSE
¾Debe poseer una excelente formación y capacidad
profesional.

¾Debe mantener una actualización permanente de

sus conocimientos, tanto en el aspecto técnico como
en cuanto a sus conocimientos generales de la
profesión.

¾La experiencia profesional es necesaria para

acceder al ejercicio de la auditoría forense, la cual se
obtendrá mediante la ejecución de trabajos bajo la
supervisión y revisión de un auditor investigador
con experiencia y en ejercicio.
 RESPONSABILIDAD
¾Se debe establecer claramente y por escrito la
responsabilidad del auditor y la no existencia de conflicto
de intereses.

SECRETO PROFESIONAL

¾El auditor debe mantener la confidencialidad de la

información obtenida en el curso de sus actuaciones.

¾El auditor aparte de la experiencia y conocimientos, debe

tener una conducta intachable y a toda prueba lo que hara
prevalecer al momento de emitir sus informes o dictamenes
debiendo practicar en forma irrestricta el respeto y
acatamiento a los postulados de la ética profesional.
 SECRETO PROFESIONAL

¾El Auditor – Investigador Profesional debe respetar

dignamente su investidura, su autoridad y lo mas
importante; no perder su objetividad ante los hechos o
circunstancias que puedan afectar su integridad y
honestidad.
 REGLAS DE INDEPENDENCIA
E IMPARCIALIDAD
¾El auditor forense debe evitar establecer relaciones con los
responsables de la actividad.

¾La actividad del auditor debe ser siempre la correcta de

acuerdo a un rol y a la planificación.

¾El auditor debe estar conciente de que el aspecto de

independencia puede verse influenciado por sus acciones y
asociaciones.

¾La percepción o imagen de independencia del auditor puede

afectar la aceptación del trabajo.
 REGLAS DE INDEPENDENCIA
E IMPARCIALIDAD

¾El auditor debe ser organizacionalmente

independiente del área que esta siendo auditada y por
ende dar la seguridad de que la auditoría será
objetiva y justa.

¾Cada descubrimiento debe ser en modo consistente,

con la debida comunicación del auditor y la
distribución de los resultados de la auditoría.
 INHABILIDADES

Un profesional de la auditoría, debe declararse

inhabilitado para auditar a una entidad en los siguientes
casos:

¾Conflicto de intereses.
¾Parientes o amigos intimos.
¾Haber sido empleado anteriormente.
¾Haber tenido algún tipo de contacto de negocios.
¾Haber recibido algún beneficio.
¾Tener alguna predisposición o juicio previo.
 AUDITORÍA FORENSE
Factores que deben cumplirse para la evaluación y posterior utilización
de las actuaciones de un auditor forense ante los tribunales
competentes.
¾El auditor – investigador cuando esta en funciones posee la autoridad
oficial, pero deberá estar supervisado por un oficial de la ley o por el
juez que ordeno la investigación, por lo tanto su actuación debe ser
acorde con su investidura.

¾El auditor forense al concluir su labor deberá presentar como prueba

las siguientes:
* Evidencias circunstanciales.
* Evidencias testimoniales.
* Evidencias documentales.
* Evidencias físicas.
* Evidencias tecnico-periciales
 PROCESO LEGAL DE LA
AUDITORÍA FORENSE

¾Todo proceso de investigación debe estar debidamente

autorizado por:
* Un tribunal competente.
* Fiscalía.
* Deparatamento de Investigación Policial (CICPC).
Y Realizado por:
¾Firmas de auditoría o contadores públicos en ejercicio
independiente de la profesión, debidamente acreditados y
certificados para realizar esa investigación legal.

¾Investigadores certificados y entrenados para el proceso

investigativo, con carácter de expertos en su área.
 AUDITORÍA FORENSE
¾ Las “evidencias” para que puedan habilitar como pruebas legales
para acusación deben tener por lo menos tres de los cinco factores
de admisibilidad.
Ejemplo:
* Evidencias documentales.
* Evidencias testimoniales.
* Evidencias físicas.
¾ Las pruebas para que sean legalmente aceptadas en los tribunales
deben cumplir con los siguientes requisitos de ley.

a) Orden de un juez competente para investigar y recopilar evidencias.

b) Deben ser obtenidas mediante un sistema técnico de investigación y
planificación, bajo la supervisión de funcionarios expertos en área que
se está investigando.
c) No haber cometido errores o mala práctica por negligencia o
inexperiencia.
 AUDITORÍA FORENSE
d) Divulgación de la información indiscreción o comentarios con
personas comprometidas.
e) Mala manipulación y contaminación de las evidencias, ejemplo,
borrar informaciónpor descuido, no sellar y preservar documentos
que puedan tener huellas dactilares, prender y apagar equipos
electrónicos.
f) No deben ser plantadas o recopiladas en una forma tendenciosa o
maliciosa para incriminar a alguien.
g) Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos
para la obtención de la evidencia que puedan ser fácilmente
identificadas por otros investigadores.
* Fecha.
* Hora.
* Lugar.
* Nombre de los Investigadores.
* Relación de Evidencia.
* Declaraciones Juradas.
 SISTEMA DE RECOPILACIÓN DE LA EVIDENCIA

Los documentos, archivos, valores, títulos, dinero en

efectivo, fotografías, agendas, diskettes, cd´s, microfilms,
videos, etc.

¾ Deben ser marcadas y codificadas.

¾ Hacer una declaración de cada una de las pruebas,
detallando exactamente como fueron obtenidas.
¾ Elaborar una lista – inventario firmada.
¾ Anotar el lugar donde fueron encontradas.
¾ Detallar claramente el estado de estos documentos,
características sin son copias u originales.
¾ Empacar en bolsa plastica, sellar, lacrar y entregar al
supervisor para ser almacenado bajo custodia oficial.
 SISTEMA DE RECOPILACIÓN DE LA EVIDENCIA

¾ Los equipos electrónicos deben desconectarse sin ser

apagados y empacarlos en bolsas plásticas y cajas de
cartón para ser guardados en un lugar oficial, a fin de
que puedan seranalizados por investigadores tácnicos y
evaluar la información que pudiesen contener, ya que
estas servirán de evidencia.
 AUDITORÍA FORENSE
CONCLUSIÓN

¾ El Auditor Forense debe tener presente que tiene total

responsabilidad por lo indicado en el informe juramentado como
testimonio legal, por lo que es necesario que cuenten con todas las
pruebas concernientes a los casos investigados.

¾ Los Auditores Forenses están impedidos por ley de tener contacto o

relaciones personales con Directivos o el Personal de la entidad que
está siendo investigada y tambien con otras personas que puedan
ser objeto de acusaciones dentro de la investigación o que puedan
de alguna manera influenciar en el trabajo que se realiza.

¾ Cualquier falla en el proceso de recopilación y obtención de

evidencias puede anular la investigación y las evidencias pueden
ser destacadas por la fiscalía, el juez o la defensa, quienes pueden
interponer una contra – demanda o pedir una anulación del juicio.
Hay algo de divino en el aprendizaje. Aprender implica
aceptar que la vida no empezó con mi nacimiento. Mis
ancestros pasaron por aquí, y yo no hago otra cosa que
seguir sus huellas. Todos los libros que he leído fueron
escritos por generaciones y generaciones, de padres e
hijos, de maestros y discípulos. Al igual que tu, yo soy
producto de la experiencia de toda esa gente.
Dennis Overbye
Gracias por su amable atención

oswaldorodriguezb@cantv.net
presidente@fccpv.org