c c


  
 c


  

 
 

 
 

 

  



 

 

 



 ! 


"#$%
&#"%''%
&
!(
)#%*$
'+&!
$%""%

%*#'%$'
)#%*$



,&!!"

%*#'%$%'

Organisasi non laba non pemerintahan adalah organisasi yang bukan merupakan badan-
badan pemerintahan (baik itu pemerintah pusat, daerah, dan unit-unit kerja), melainkan
organisasi nonlaba nonpemerintah meliputi organisasi sukarelawan, rumah sakit, sekolah tinggi,
dan universitas, serta organisasi-organisasi lainnya (yayasan, lembaga swadaya masyarakat,
organisasi keagamaan, organisasi politik dan lain sebagainya).
Tujuan utama sekolah tinggi dan universitas adalah memberikan jasa pendidikan seperti
entitas pemerintahan, sekolah tinggi dan universitas privat sering memberikan jasa berdasarkan
keinginan masyarakat dan pembiayaan paling tidak sebagian dari masyarakat tanpa referensi
kepada siapa yang meraih keuntungan. Otoritas utama prinsip akuntansi untuk sekolah tinggi dan
universitas adalah the financial accounting standards board telah digabungkan dengan audit and
accounting guide NPOs, yang memberikan petunjuk tentang akuntansi dan laporan keuangan
untuk sekolah tinggi dan universitas swasta.

-

)$

1. Ôang pengajaran dan Ôang Kuliah (Tuition and Fees)

Sekolah tinggi dan universitas privat, mengakui penuh menilai jumlah uang pengajaran
dan uang kuliah (bersih dari refunds) dari mahasiswa sebagai revenue. Ôang pengajaran dan
uang kuliah. Pembatalan uang pengajaran dan uang kuliah untuk beasiswa menunjukkan akun
lawan pendapatan, sementara estimasi piutang ragu-ragu dicatat sebagai biaya support institusi.

2. Dana bantuan dari pemerintah (Appropriation from Governments)

 Apropriasi yang diterima termasuk dana / asset tak bersyarat untuk operasi kini, dari
legislative atau otoritas pajak. Institusi boleh mengklasisfikasikan apropriasi bersyarat sebagai
tidak bersyarat bila perubahannyatanpa melalui proses di legislative.

3. Bantuan dana mahasiswa, kontribusi dan bantuan lain (students financial aid,
contributions and endowments)
a. Dana untuk mahasiswa/beasiswa (student financial aid)
Ôniversitas sering mendapat dana bantuan dari pihak ketiga yang direncanakan untuk
dipakai oleh mahasiswa untuk menutup biaya pendidikan. Misalnya Cane College
menerima federal grant melalui pell grant sebesar $ 150,000 untuk mahasiswa. Cane
college menggunakan aturan agency untuk menahan dana sampai digunakan oleh
mahasiswa. Dana tersebut tidak dianggap sebagai pendapatan oleh sekolah tinggi.
b. Kontribusi (Contribution)
Ôniversitas mencatat kontribusi yang tidak mempunyai spesifikasi sehubungan dengan
periode waktu atau tujuan penggunaan seperti unrestricted revenue, dimana mereka harus
mencatat kontribusi hanya dibelanjakan setelah point waktu atau tujuan khusus sebagai
temporerarily restricted. Cane College menerima kontribusi sejumlah $ 200,000;
unrestricted sejumlah $ 225,000; dan $ 75,000 untuk renovasi gymnasium.
c. Dana Abadi (endowments)
Ôniversitas mencatat kontibusi (dana abadi) dari principal yang harus dipegang dalam
waktu yang tidak terbatas tetapi pendapatannya dapat digunakan untuk tujuan dibatasi
atau tak bersyarat seperti kontribusi special yang disebut dana abadi. Dana abadi pokok
adalah dibatasi permanen, sementara pendapatan dana abadi boleh diperlakukan tak
bersyarat atau dibatasi.
4. Pendapatan lain-lain

Pendapatan dari jasa fakultas (auxiliary enterprices) termasuk jumlah yang diterima
dalam penyediaan fasilitas dan jasa pada fakultas , staf dan mahasiswa. Termasuk jumlah yang
dibebankan atas gedung pertemuan (residence hall), kantin (food services), atletik antar
universitas (intercollegiate athletics) dan organisasi mahasiswa (college union), seperti penjualan
dan penerimaan dari toko universitas (college stores), tukang cukur (barber shop), gedung
bioskop dan lain sebagainya.
.
c%/c%/


0(!%
'$

Î Biaya-Biaya (Expenses)
Ôntuk tujuan laporan keuangan, sekolah tinggi dan universitas mengklasifikasikan biaya
tak bersyarat dengan luas, baik pendidikan dan umum atau pendapatan, biaya, dan
perubahan dalam asset bersih.

Klasifikasi fungsional termasuk berikut ini:

1. Instruksi, biaya untuk program instruksi.
2. Research, biaya untuk menghasilkan pendapatan riset
3. Public service, biaya dalam aktifitas untuk menghasilkan jasa non instruksional
kepada grup eksternal.
4. Academic support, biaya untuk menyelenggarakan support terhadap instruksi,
riset dan publikasi
5. Students services, jumlah-jumlah yang dibelanjakan untuk administrasi dan
pendaftaran dan jumlah-jumlah yang dibelanjakan atas emosional mahasiswa
social dan kesehatan fisik.
6. Institusional support, jumlah yang dibelanjakan untuk administrasi dan rencana
jangka panjang universitas.
7. Operation and maintenance of plant, biaya untuk operasional serta pemeliharaan
peralatan perlengkapan
8. Student aid, biaya dari restricted or unrestricted funds dalam bentuk grants,
scholarships or fellowships to students.
Î Pembelian Peralatan dan Gedung (Purchase of Planet Assets)
Property, plant and equipment yang diperoleh oleh organisasi non laba dengan sumber
dana unrestricted atau restricted saat perolehan di catat sebagai temporaty restricted,
diklasifikasikan sebagai asset bila penyusutannya diakui.

Contoh :
Cana College membeli peralatan dengan unrestricted assets sejumlah $ 35,000. Penyusutan tahun ini $
3,500 dan peralatan tersebut di alokasikan sesuai kategori fungsinya sebagai berikut.
Jurnal pencatatan transaksi tersebut adalah sebagai berikut :
Equipments $ 35,000
 Cash $ 35,000
Ô
 

 
       

 

)&#
 "
+&!
%""%

%*#'%$'

#%*$


%!
)&#$
1

#%*$
&$&#
2
#&1%$
&!!"'

%*#'%$%'

Laporan-laporan keuangan yang diwajibkan bagi private NFP colleges and Ôniversities
termaksud a Statement of financial position, a statement of activities, a statements of cash flows.
beberapa alternative yang dapat diterima untuk laporan statement of activities, sepanjang
pendapatan, biaya dan reklafikasi dalam perubahan net asset ditunjukkan dengan jelas dalam
klasifikasi (unrestricted, temporarily restricted and permanently restricted). Salah satu yang
popular alternative laporan keuangan yang dapat diterima, disajikan dalam dua laporan : yaitu a
statement of unrestricted revenues, expenses, and other changes in unrestricted net assets dan a
statements of changes in net assets. Laporan financial position biasanya tidak perlu di klasifikasi
sesuai dengan likuiditasnya. Laporan cash flow dapat disajikan dengan metode direct maupun
metode indirect.
$#!

,,& $%"

&$#&!



&!
 + $'%
$#!


"!%
&!



Sekolah tinggi dan universitas secara tradisional menggunakan praktek fund accounting
dalam sistem akuntansinya. Banyak yang mengadopsi struktur dana menurut model AICPA.
Meskipun NFPOs sekolah tinggi dan universitas sekarang hanya diwajibkan untuk melaporkan
berdasarkan sumber dana yang dibatasi daripada laporan dana, struktur dana yang dibatasi
daripada laporan dana, struktur dana sering digunakan untuk keperluan internal accounting dan
control. Ôntuk alasan ini maka kini digunakan AICPA, NFP guide termaksud AICPA fund
structure. Struktur dana mengandung klasifikasi dana sebagai berikut : current operating, loan,
endowment, annuity and life income, plant and agency (operasi kini, pinkaman, dana abadi,
anuitas dan pendapatan asuransi, tanah dan agen).

Current operating funds grouping (grup dana operasi) termasuk sumber dana yang expendable
(dapat dibelanjakan) untuk tujuan operasi, terdiri atas dua sub grup :

1. Ôntuk unrestricted current funds (dana tak bersyarat)

2. Ôntuk restricted current funds (dana dengan pembatasan)
 Bila sumber-sumber yang dapat dibelanjakan dibatasi oleh donor atau pihak luar untuk
biaya bagi tujuan operasi khusus tertentu, hal itu diklasifikasikan sebagai dana dengan
pembatasan. Meskipun demikian, sumber yang dapat dibelanjakan untuk tujuan operasi tampil
dalam sub grup dana tak bersyarat. Karena gruping dana-dana meliputi sumber-sumber
penerimaan dan pembiayaan untuk instruksi, riset, tambahan dan sebagainya, hal ini merupakan
area yang amat penting bagi accounting institusi pendidikan. Sebaliknya luasnya aktifitas
pencatatan pada gruping dana sangat berbeda antara yang satu ladengan yang lain.
Asset dana terdiri dari kas, pinjaman, piutang dan investasi jangka pendek. Grup dana
abadi terdiri atas pemberian dengan spesifikasi sebagai kas atau dana yang harus dijaga dan di
distribusikan dengan cara yang telah ditetapkan. Dana yang terpisah digunakan untuk setiap dana
abadi. Assets yang biasa adalah kas, sertifikat, deposito dan investasi dalam sekuritas atau real
estate. Tipe uang terdiri atas utang yang berhubungan dengan asset dana seperti utang bond atau
utang pajak. Akun untuk anuitas dan dana pendapatan asuransi adalah untuk dana abadi tipe
spesial, dimana donor atau pemberi dana menerima pengembalian dari dana yang diberikan
untuk periode waktu tertentu. Setelah habisnya periode waktu tersebut, sisa dana pemberian
menjadi milik institusi pendidikan.

Ôniversitas menggunakan tiga sub-grup yaitu :

1. Ôntuk mencatat sumber-sumber dananya
2. Ôntuk mencatat fisiknya dan yang berhubungan dengan long term debt
3. Ôntuk pengembalian utang yang akan datang termasuk sinking fund investments.
  

Laporan keuangan untuk non pemerintah, entitas non-laba, laporan posisi keuangan,
laporan aktifitas dan laporan arus kas. Ôntuk organisasi relawan kesehatan (VHWO) juga harus
menyiapkan lapporan biaya fungsional. Semua laporan keuangan dan catatan-catatan wajib
mengikuti GAAP dan entitas non laba tidak secara khusus dibebaskan, seperti informasi
diwajibkan menerapkan praktek dan prinsip akuntansi dan laporan khusus. Focus dari laporan
keuangan adalah entitas secara keseluruhan.
 c c


 
 c

  3


 
 
 




 ! 

Pemelihara kesehatan mungkin di organisasikan sebagai entitas nonlaba, entitas
pemerintahan, atau perusahaan bisnis privat yang dimiliki oleh investor (stockholder, partners,
atau pemilik). Akuntansinya mengikuti AICP Audit and Accounting Guide: Healt Care
Organizations. AICP audit guide memberikan tuntunan tentang akuntansi dan laporan keungan
baikuntuk organisasi kesehatan pemerintahan maupun nonpemerintahan walaupun ada perbedaan
di antara keduanya (Beams et al, 2006 p: 762-763). Akuntansi dan laporan keuangan untuk
organisasi nonlaba nonpemerintahan rumah sakit umumnya mempunyai prinsip-prinsip dan
standar yang sama dengan entitas nonlaba nonpemerintahan yang lain. Namun demikian rumah
sakit mempunyai karakteristik yang khusus, mempunyai sumber-sumber pendapatan yang unik
seperti pendapatan pasien dan fee premium, dan klasifikasi biayanya relative adalah khusus.
Laporan keuangannya adalah laporan posisi keuangan (balance sheet), laporan operasi, laporan
perubahan net- aset, dan laporan arus kas.


-

)$

)$

'%

$%$
#*%,
* 

Pendapatan pasien termasuk kamar dan ruang perawatan, pelayanan perawat, dan
pelayanan profesi lainnya. Pendapatan pasien dicatat sebesar tarif penuh, Karena tujuan rumah
sakit untuk melaporkan jumlah pendapatan bersih yang dapat diterima, maka penyesuaian dapat
dibuat untuk hal-hal berikut:
_ Courtesy allowances
_ Contractual adjustment
_ Courtesy allowances dan Contractual adjustment
_ Charity care services diberikan kepada pasien secara gratis sesaui hospitall¶s charity
policy diluar pendapatan pasien sebab tidak dirancang dalam arus kas.
_ Community General Hospital adalah rumah sakit nonlaba nonpemerintahan.
_ Pendapatan (kotor) sesuai tarif tahun 2005 sebesar $1,300,000.
 _ Hospital contractual adjustment dengan Pemegang asuransi dan pihak Kesehatan sebesar
$300,000. Staf rumah sakit memperoleh courtesy discount sebesar $9,000. Cadangan
piutang tak tertagih 2%.
Pencatatan transaksi tersebut sebagai berikut:
Patient accounts receivable 3.443444
Patient service revenue-unrestricted 3.443444
Mencatat pendapatan pasien sebesar tarif dasar

Courtesy discounts 



53444

Contractual adjustments .443444
Patient account receivable .453444
Mencatat courtesy discount dan contractual adjustments

Bad debt expenses -63444

Allowance for uncollectible receivable -63444
Menacatat allowance for uncollectible receivable

)$

#0% 0

#0% 0
'

Premium fee disebut juga sebagai subscriber fee atau capitation fee, adalah pendapatan atas
perjanjian yang dibuat rumah sakit terhadap suatu pelayanan pasien (mungkin tertulis dalam
daftar perjanjian) sebagai fee khusus. Dicatat terpisah dari pendapatan pasien.
Hospital menerima premium revenue dari capitation agreement sebesar $454,000
Pencatatan transaksi tersebut sebagai berikut:

Cash 
3444
Premium revenue-unrestricted 
3444
Mencatat premium revenue dari capitation agreement

 )# )

)$
)#'%

Hospital menerima biaya biaya sewa telepon dan televise $72,000 tahun ini, dan tuisi kursus
sebesar $24,000. Pendapatan dari gift shop $85,000 dan dari cafeteria $135,000
Pencatatan transaksi tersebut sebagai berikut:
Cash (atau accounts receivable) .63444
Other operating revenue-unrestricted .63444
Mencatat other operting revenue

0(#%

&$#%( '%
(7 '$
%1$'

c7 '$

Community General Hospital menerima unrestricted donation sebesar $25,000 dan $250,000
untuk pediatric care room
Pencatatan transaksi tersebut sebagai berikut:
Cash -8
3444
Ônrestricted support-nonoperating gains 

-
3444
Temporarily restricted support -
43444
Mencatat kontribusi

''$
&'%
&$
''$'

Community General Hospital menerima marketable equity security senilai $500,000 untuk
tujuan pembelian diagnostic equipment (pendapatan dari sekuritas juga termasuk restricted).
Pencatatan transaksi tersebut sebagai berikut:
Ivestments 
443444
Temporarily restricted support 
443444
Mencatat donasi sekuritas

Pada akhir tahun Hospital menetapkan market value sekuritas naik $50,000
Pencatatan transaksi tersebut sebagai berikut:
Investments 
43444
Net realized/unrealized gains-on investment 
43444
Mencatat kenaikan sekuritas/penerimaan deviden-Temporarily restricted

Diasumsikan sekuritas tersebut dengan nilai buku $550,000 dijual seharga $600,000. Hospital
menggunakan penerimaan tersebut untuk membeli diagnostic equipment seharga $560,000.
Pencatatan transaksi tersebut sebagai berikut:
Cash 6443444
Investment 

43444
 Temporarily restricted support-gain on sale 


43444
Mencatat penjualan sekuritas

Equipments 
643444
Cash 
643444
Mencatat pembelian equipment

Temporarily restricted net asset-reclassifikation out 
643444

Ônrestricted net asset-recclassification in 
643444
Mencatat reklasifikasi net asset dimana temporarily restriction puas/jatuh tempo.

c%/

c%/
)#'%
)#$%"
9)''

Hospital pays salaries and wages allocated to functional caegories as follows: nursing services
$355,000; other professional services $115,000; general services $170,000; fiscal services
$112,000; and administrative services $120,000.
Pencatatan transaksi tersebut sebagai berikut:
Nursing services expenses .

3444
Other professional services 
3444
General services 843444
Fiscal services -3444

Administrative services









































-43444

Wages and Salaries Payable 8-3444
Mencatat akrual atas payroll

Hospital membeli materials dan supplies sebesar $130,000. Supplies digunakan untuk kategori
fungsional sebagai berikut: nursing services $50,000; other professional services $40,000;
general services $20,000; fiscal services $5,000; dan administrative services $8,000.
Pencatatan transaksi tersebut sebagai berikut:
Inventory of materials and supplies .43444
Cash (or account payable) .43444
Mencatat pembelian supplies
Nursing services expanse 
43444

Other professional services expense 43444

General services expense -43444
Fiscal services expense
3444
Administrative services expense 3444
Inventory of materials and supplies -.3444
Mencatat penggunaan material dan supplies

Hospital menentukan depresiasi untuk equipments $50,000 dan gedung $20,000

Pencatatan transaksi tersebut sebagai berikut:
Depreciation expense 843444
Accumulated depreciation-equipments 
43444
Accumulated depreciation-buildings -43444
Mencatat depresiasi equipment dan buildings

)&#
 "

Laporan keuangan entitas rumah sakit adalah sebagai berikut:
! '$#'%

&')%$!3
$$0$
1
%,%!

&'%$%&

$
,0(#
.3
-44


 ##$
''$'

Cash and cash equivalent 60,000
Investment 540,000
Accounts receivable- patients-net
(less $120,000 for allw. For uncollectible rec) 1,080,000
Accounts receivable-Medicare 400,000
Receivable from limited-use assets 100,000
Inventories and prepaid items 170,000
Total current assets 2,350,000

&
 ##$
''$

Assets whose use is limited by board for capital improvements 230,000
Property,palnt, and equipments:
Lands 650,000
Buildings 5,000,000
Fixed equipments 2,000,000
Movable equipments 1,500,000
8,500,000
Less: accumulated depreciation 2,800,000
5,700,000
Total property,plants, and equipments 6,350,000
Assets restricted for plant purposes 300,000
Assets restricted for endowment 1,420,000
Total assets 10,650,000

Current Liabilities
Account payable 300,000
Accrued interest 150,000
Accrued salaries 210,000
Payroll taxe payable 140,000
Accrued pension expense 50,000
Current portion of long-term debt 100,000
Total current liabilities 950,000

&" #0
($

Notes payable 500,000

Bonds payable (net of current portion) 900,000

Mortgage payable 3,000,000

Total long-term liabilities 4,400,000

Total liabilities 5,350,000

$
''$'

Ônrestricted 3,220,000
Temporarily restricted 660,000
Permanently restricted 1,420,000
Total net assets 5,300,000
Total liabilities dan net assets 10,650.000