tes libros contables: (i) Inventarios y Balances, De esta forma, en general, a manera
A partir del 01.07.2010 rige el artículo Diario, Mayor (Libros Principales) y (ii) los de resumen se puede decir que todo ne-
13º de la Resolución Nº 234-2006/SU- demás libros que ordenen las leyes especiales gociante debe llevar los siguientes libros
NAT, que establece los formatos e infor- (Libros y Registros Auxiliares obligatorios). y registros:
mación mínima de los Libros y Registros
vinculados a asuntos tributarios, por tal
LIBROS PRINCIPALES:
razón, en el presente informe se abordan
Diario, Mayor, Inventarios y Balances
los aspectos más importantes relaciona- LIBROS Y
dos con el llevado de dichos libros y/o REGISTROS
LIBROS AUXILIARES OBLIGATORIOS:
QUE DEBE
registros a efectos de orientar sobre el LLEVAR
Registro de Compras, Registro de Ventas, Libro Caja y Bancos, Registros de Control de
adecuado cumplimiento de las formalida- Inventario (kardex en unidades o valorizado), Registro de Control de Bienes del Activo Fijo,
TODO
Registro del Régimen de Retenciones, Registro del Régimen de Percepciones, entre otros.
des exigidas. NEGOCIO
LIBROS AUXILIARES VOLUNTARIOS:
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Registro de control de cuentas por cobrar y cuentas por pagar, libro bancos, libro
1. Generalidades de caja chica, etc.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Los libros y registros constituyen las he- ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
rramientas fundamentales para obtener infor- Así, respecto al Impuesto a la Renta, se regula
3. Libros y Registros obligatorios la obligación de llevar libros y registros en fun-
mación, evaluar la eficiencia y desempeño de –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ción al tipo de renta que genere el contribuyente
las diversas áreas y cumplir adecuadamente El Anexo 1 de la Resolución Nº 234-2006/
sus obligaciones. Así, en función a la infor- y para el caso de Rentas de Tercera Categoría,
SUNAT –en adelante la Resolución–detalla la
mación anotada en los libros y registros se según el régimen en el cual se encuentra.
relación de los libros y registros vinculados
elaboran los Estados Financieros, permitien- A continuación se muestra gráficamente
a asuntos tributarios, que deberán llevar los
do cubrir las necesidades comunes de infor- los libros y registros que se deben llevar se-
contribuyentes en tanto resulten obligados y
mación de una amplia gama de usuarios. gún tipo de contribuyente:
que por ende deben ser legalizados.
En efecto, dado que en ellos se anotan las
operaciones realizadas por los contribuyen- CUADRO Nº 1: LIBROS Y REGISTROS QUE SE DEBEN LLEVAR
tes, se proporciona a la Administración Tribu- TIPO DE RENTA CONDICIONES O PARÁMETROS LIBRO Y/O REGISTRO
taria evidencia documentaria constituyéndo- En el ejercicio gravable anterior o en el curso del
se también en una herramienta al momento ejercicio hubieran percibido rentas brutas que
de realizar sus laborares de fiscalización y SEGUNDA CATEGORÍA excedan las 20 UITs. LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
(Artículo 65º TUO LIR) Es decir, para el ejercicio 2010 haber percibido en el
verificación. ejercicio anterior rentas brutas superiores a S/. 72,000.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Ingresos Brutos mayores a 150 UIT:
2. Perspectiva contable a. Contribuyentes del Régimen General CONTABILIDAD COMPLETA.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (Artículo 65º TUO LIR) Ingresos Brutos Anuales hasta 150 UIT:
El artículo 33° del Código de Comercio es- TERCERA CATEGORÍA Contabilidad Simplificada
tablece que en general todo negocio (sea una b. Contribuyentes del RER Registro de Ventas y Registro de
persona natural o jurídica) debe llevar necesa- (Artículo 120º TUO LIR) Compras
riamente, con la finalidad de proteger los inte- CUARTA CATEGORÍA Aplicable a todos los generadores de rentas de LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
reses que confluyen en la empresa, los siguien- (Artículo 65º TUO LIR) cuarta categoría sin excepción
LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES OBLIGATORIOS LIBROS Y REGISTROS AUXILIARES EXIGIBLES DE CORRESPONDER SU LLEVADO
INVENTARIOS REGISTRO DE
Y BALANCES COSTOS
MAYOR
INVENTARIO INVENTARIO
DIARIO PERMANENTE PERMANENTE EN
VALORIZADO UNIDADES FÍSICAS
LIBRO CAJA Y PLANILLA
BANCOS REGISTRO
DE ACTIVOS ELECTRÓNICA y sólo en su de-
FIJOS fecto Libro de RETENCIONES
REGISTRO DE VENTAS REGISTRO DE COMPRAS INCISOS E) Y F) ARTÍCULO 34º LIR (1)
(*) Para efectos tributarios se encuentran obligados a llevar contabilidad completa tanto las personas jurídicas como personas naturales con negocio cuyos ingresos
brutos anuales sean mayores a 150 UIT en virtud a la modificación producida al artículo 65º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a través del artículo 2º
del Anexo del Decreto Supremo Nº 007-2008-TR (30.09.2009).
5.2. Contabilidad simplificada se regula que los perceptores de rentas (i) un Registro de Ventas, (ii) un Registro
A raíz de la modificatoria efectuada al de tercera categoría (sin hacer distin- de Compras y (iii) Libro Diario de Forma-
artículo 65º de la Ley del Impuesto a la go de la calidad de persona, es decir to Simplificado, de acuerdo a las normas
Renta por el artículo 2º del Anexo del sea persona natural o jurídica) cuyos de la materia.
TUO de la Ley de MYPES (aprobado ingresos brutos anuales no superen las El artículo 38° del Reglamento de la Ley
por Decreto Supremo Nº 007-2008-TR), 150 UIT deberán llevar como mínimo del Impuesto a la Renta, señala que para
7.3. Sistemas de llevado de Libros y Regis- libros y registros en forma electrónica nual o Computarizado con el Sistema
tros: Manual, Computarizado y/o Siste- pero en forma opcional, por lo cual Electrónico), ya que la opción para este
ma Electrónico corresponderá a cada contribuyente último sistema (electrónico) puede ser
A partir del 01.07.2010 también entra evaluar la opción a utilizar. Inclusive solo para un Libro o Registro.
en vigencia el sistema de llevado de pueden coexistir ambos sistemas (Ma-
NOTAS
(1) El uso de este libro es de carácter residual, el inciso j) del artículo 21º del RLIR modificado por Decreto Supremo Nº 177-2008-EF(30.12.2008), dispuso que el
sustento formal de los conceptos referidos, para aquellos obligados a presentar el PDT 601 corresponde a la Planilla Electrónica.
(2) A través de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT (31.12.2009) se implementa el llevado de determinados libros y/o registros vinculados a
asuntos tributarios de manera electrónica. Al respecto, si el contribuyente opta por esta opción para llevar sus libros y/o registros, ya no tendrá obligación a nivel
tributario de legalizar sus libros y/o registros puesto que ya no se procederá a su impresión (computarizado) o anotación (manual), ello independientemente que
tenga que contar con un sistema para generar los archivos a transferir el aplicativo desarrollado por SUNAT, denominado aplicativo PLE.
(3) La única disposición legal que admite el pegado de hojas para el caso del Libro de Actas, es el artículo 136º de la Ley General de Sociedades que de manera excep-
cional permite la adhesión.