Sumar

Gapitolul Pagina
Sumar 3

1 fizice
Persoanele 5
'1.1 lmpozitareapersoanelorfizice
PrinciPiigenerale 5
Rezidenlafiscald
o
VenitulimPozabil
Tipuride venituri9i cotelede impozitarecorespunzatoare I
q
VeniturileneimPozabile
Deducerilela calcululimpozituluipe venit I
o
lmPozitarea nerezidenlilor
1,2 Sistemul asiguririlor sociale 9i de sdnitate '11
Sistemulasigurdrilor sociale 11
Sferade cuprindere 11
Contributiile 11
Strdinii9i ceteteniiUniuniiEuropene 12
2 lmpozitareaintrePrinderilor 14
2.1 lmpozitul Pe Profit 14
Entitdlilesupuseimpozituluipe profit 14
Teritorialitatea 14
Cota imPozituluiPe Profit 14
lmPozitulminim 14
2.2 Calculul profitului impozabil 14
Perioadafiscald9i perioadacontabild 14
14
Bazade imPozitare
VeniturileneimPozabile 15
Deductibilitatea cheltuielilor 15
. Cheltuielile deductibile 15
Cheltuielile cu deductibilitatelimitatd 16
Cheltuielile nedeductibile 16
Provizioanele9i rezervele 17
Amortizareacontabildgi fiscali 18
. Reglementdri privindgradulde indatorare 19
Prelurilede transfer 19
Doiumentatia referitoarela prefurilede transfer 19
Acordul de Pre!in avans (APA) 20
SoluliafiscaldanticiPat6 20
Scutirilede la PlataimPozitelor 20
Pierderilefiscale 20
Dividendele, dobAnzile,redevenlelepletitesocietatilorrezidente 21
Consolidarea 21
CAgtigurile de caPital 21
2.3 lmpozitul pe profitul societifilor striine 21
PrinciPiigenerale 21
Sucursalaunei societdlistrdine 21
Sediuloermanent 22
RePrezentanlele 22
lmpozitulrelinutla surse 22
Vehiturilecdre nu intri in sfera impozituluicu relinerela sursd 23
Cdgtigurile de caPital \, 23
Eliminarea dubleiimPuneri 23
2.4 Obligaliiledeclarative9i de platd pentru societili 24
Aspectegenerale 24
SocietS!ile nerezidente 24
Fiscalitateain Romania- Editiede buzunar20'10
Pricewaterhouseo@pF
 S:-, .
--

Penalitdlilede TntArziere ZJ lmpozitareapersoanelorfizice

Facilitelilepentru investitii 25
Facilitatile
fiscalepentrucompanii 25
Ajutoarelede stat 26
Fondurile UE 30 rc% @E unicdde impozitarepentrumajoritateatipurilorde veniturirealizatede persoanelefizice.
2.6 lmpozitelelocale gi alte impozite 32
lmpozitulpe clddiri Rom6niicu domiciliulin RomAniatrebuiesd pldteascdimpozitpentruveniturilerealizateTn
lmpozitulpe teren alte tdri (cu excepliasalariilorprimitedin streindtatepentruserviciileprestatein strdindtate).
33
Alte impozite RomAniicare nu au domiciliulin Rom6niagi persoanelefizice strdine,indiferentde locul in
3 lmpoziteleindirecte care igi au domiciliul,sunt supugiimpozitdriiin Rom6nianumaipentruveniturilerealizatedin
34
3.1 Taxa pe valoarea adiugati (TVA) 34 RomAnia(din2007 persoanelefizicestrdinepot fi impozitatepentruveniturilerealizatein alte
Sferade aolicarea TVA 34 ldri dacd sunt indepliniteanumitecriterii).
Operatiuniin afarasfereide aplicarea TVA Persoanelefizice strdinecare indeplinesccriteriilede rezidenldfiscaldin RomAniatrebuie
Regulilede teritorialitate ca in fiecare lund sd calculeze,sd declaregi se pldteasc5impoziteindividualepe venit gi
ExigibilitateaTVA
Bazade imoozitare
JO
contribuliala fondul de sdndtate(cu respectareaanumitorcriterii),pentruveniturilesalariale
JO
Regimurilede taxare realizatein RomAnia,oblinutede la angajatoristrdini
36
DeducereaTVA 37 Scutiride la plataimpozituluipe salariuse pot aplica,dacd sunt lndepliniteanumitecondilii,
Pragulpentruinregistrarea in scopuride TVA 38 pentruangajaliicare lucreazdla creareade software.
Inregistrarea in scopuride TVA 38 Venituriledin dividende,venituriledin premiigi venituriledin alte surse sunt supuseunui
Consolidarea pozilieide TVA 3B impozitfinal cu relinerela sursd,in cotd de 16%.
Mdsurilede simolificare 38 Veniturile din dobAnzile primite din RomAnia aferente depozitelor la termen gi/sau
Obligaliilede raportareprivindTVA 39
Rambursarea TVA instrumentelor de economisiresunt scutitede impozit,incepdndcu 1 ianuarie2009
39 CAgtigurilede capitalrezultatedin transferulde titluride valoaresunt impozitatecu 16%, cu
3.2 Operaliunilevamale gi comertul international 40
Valoareain vamd 40 excepliatitlurilor de valoare ale societdlilordeschise,care sunt tranzactionatepe o piate
Taxelevamale 40 reglementatd9i au fost delinutepentruo perioaddde peste365 de zile, acesteafiind supuse
Scutireatemporardde taxe Ia import 41 cotei de impozit pe venit de 1%; cAgtigurilede capital rezultatedin transferultitlurilorde
Mdsurilecomerciale +z valoarecomercializatepe o pialri reglementatdau fost neimpozabilein cursulanului2009.
3.3 Accizele 42
Produseleaccizabilearmonizate incepAndcu luna februarie2009 contribuliilela asigurdrilesocialevariazdintre 28Yogi 39.2o/o
42 din costurilesalariale.
Alte produseaccizabile 43
Taxade inmatriculare a autoturismelor 44
Contribu{ia la Fondulde Mediu 44
4 Procedurafiscald 46
4.1 Introducere 46
4.2. Principii generale Impozitareaintreprinderilor
46
Interpretarea legii 46
Rdspunderea altorpersoane 46
Cesiuneacrean!elorfiscale 46 Cota standarda impozituluipe profitulsocietd,tilor este de 16%. Se daloreazdimpozitminim
Acteleadministrative fiscale 46 in cazul in care impozitulpe profiteste mai mic decAtimpozitulminim,stabilitin funclie de
Domiciliulfiscal 46 veniturileinregistratela data de 31 decembriea anuluiprecedent.
Proceduri fiscale specifice 47 Contribuabiliiau obligaliade a face pldli anticipatetrimestrialein contulimpozituluipe profit
InregistrareafiscalS 47
Inspectiafiscald anual,in sumd de o pitrime din impozitulpe profitdatoratpentruanul precedent,actualizat
47 cu indicelede inflalie.
Colectareacreantelorbugetare 47
Executareasilitdi creant-elorbuoetare lmpozitulpe dividendeeste de 10% pentrudividendeleplatitepersoanelorjuridicerezidente
48
Contesta!iafiscald 48 in RomAnia.lmpozitulstandardpe dividende,in cotd de 16%,se aplicddividendelordistribuite
Suspendareaexecutdriisilite 48 societdlilornerezidente,dar aceastecota se poate reduceprin convenliide evitarea dublei
Anexe impunerila cota cea mai micd dintre cota din convenliegi cota locald (10%) lmpozitulpe
49
dividendese reducela zero daci,beneficiaruleste o societaterezidentdintr-unstat membru
Anexa 1 ListaConventiilorde evitarea dublei impuneri 50 UE (inclusivRomAnia)sau SEE caredeline,pentruo perioaddde cel pulin2 ani, minim10%
Anexa 2 Cotele de impozit retinut la sursd aplicabile societdtilorconform unor
din acliunilesocietetiicare distribuiedividendele.
conventiide evitarea dublei impunerireprezentatrve F1
lmpozitulstandardcu relinerela sursdaplicatdob6nzilorgi redevenlelorpldtitenerezidenlilor
este de 16% gi se poate reduceprin convenliimai favorabile.P6nd in anul 2010, se aplicdo
cotb de 10% pldlilorefectuatecdtreo societaterezidentdin UE sau SEE care delinecel pulin
25% din acliunilecontribuabilului pentruo perioaddde minim2 ani. Din 2011,acesteplili vor
fi scutitede impozitulcu retinerela sursd.
Aceastdpublicaliei9i propunese ofere o descrieregeneralda sistemuluifiscalromAnesc.
Informaliilefiscale inclusese bazeazdpe legislaliagi practicafiscaldin vigoarela daia de 1 ianuarie
2010.
Fiscalitateain Romania- Editiede buzunar2010 Fisca[iateain Romania Edi.tiede buzunar2010
PricewaterhouseCoopers PricewaterhouseCoopers
Taxape valoareaaddugatd
1
Capitolul
. Cota standarda TVA este de 19%gi cotelereduseale TVA sunt de 9% 9i 5%.
' Regulide stabilirea loculuilivrdriibunurilorgi prestdriiserviciilor
cu TVA) armonizateintegralcu prevederileDirectivei11212006
(giimplicita loculuide taxare
9i ale Directivei8/2008a UE
Persoanelefizice
orivindTVA.
' Tratamentspecificde TVA pentrutranzactiileintracomunitare.
.
.
Nu se aplicdTVA pentrutransferulunei afaceri persoanelor
1.1 lmpozitarea fizice
Operaliunilede factoring9i de recuperarede creanlese supunTVA.
' Termenullimitii de facturareeste data de 15 a lunii urmdtoarecelei in care s-a efectuat
livrarea/orestarea. Principiigenerale
. RambursareaTVA pentrusocietdtilestabilitesi nestabilitein UE.
. CetdteniiromAniidomicilialiin RomAniase supun impozitdrii asupraveniturilorrealizatein alte
prestatein strdindtate)
ldri (cu excepliasalariilorprimitein strdindtatepentruactivitdli
Opera{iunile
vamalegi comertulinternational . CetdleniiromAnicu domiciliulin afara RomAnieigi persoanelefizice strdine,indiferentde locul
in RomAnianumaipentruveniturilerealizatedin
suntsupugiimpozitdrii
in cai-eigi au domiciliul,
RomAnia(din 2007 persoanelefizicestrdinepot fi impozitatepentruveniturilerealizatein alte ldri
' In calitatede statmembrual UniuniiEuropene,RomdniaaplicdTarifulVamalComunal UE si dacdsuniindeplinite anumitecriterii).
reglementdrile vamaleale UE.
Romaniaaplicdtoate acordurilede liber schimbale UE incheiatecu te(e state.
. Cota impozituluieste cota unicd de 16% aplicabildmajoritaliitipurilorde venituri realizatede
'
Sunt necesarelicentede importpentrumdrfuricum ar fi uleiurileminerale,anumiteproduse oersoanelefizice.
'
chimicegi arme. . Anul fiscalesteanulcalendaristic.
' Nu existdformalitSlivamale pentrubunurilecu statutcomunitar(bunurileprodusein UE sau
cele a cdror liberdcirculalieeste permisdin cadrul UE).
' Pentrubunurilesupuse regimurilorde PerfeclionareActivd & AdmitereTemporard ulterior Rezidenfafiscald
9i
pusein liberi circulaliepe teritoriulUE se pldtegtedobdnddcompensatorie.
' Pentruregimurilevamale suspensive,cu mici exceptii,se solicitdgarantareadrepturilorde Rezidenliifiscaliromani
tmoon.
. Persoanelefizicesunt consideraterezidenlifiscaliromAnidacd:
- au domiciliulin RomAnia,sau
Accizele - au centrulde interesevitalein RomAnia,sau
incheiatein
- sunt prezentefizicin Rom6niatimp de peste 183 de zile in 12 luni consecutive
anul calendaristicresPectiv"
. Produseleaccizabile,,armonizate" . Rezidenliistrdini(pentrucel de-aldoileagi al treileacriteriude mai sus)timp de trei ani consecutivi
gi produseleaccizabile,,nearmonizate".
. Antrepozitelefiscalepentruproductiegi depozitare datoreazdimpozitpentruveniturilerealizatedin strdindtateincepdnddin al patruleaan al gederiilor
. Operatoriiinregistrali9i neinregistrati.
' Produseleaccizabilearmonizatepot fi produse,transformate,transportate9i depozitatein Nereziden!ii
regimsuspensiv
. Nerezidenliise supun impozitdriiin RomAniadoar pentru veniturile rcalizatedin RomAnia.
Aceasteacuprind,printrealtele,urmatoareletipuride venit:
Contributiile
la Fondulde Mediu - Veniturioblinutedin activitdliindependentedesfdguratein RomAnia
- Veniturioblinutedin activitSlidependentedesfdguratein RomAnia
- Alte tipurispecificede veniturirealizalein RomAnia'
' Contribuliilepentru ambalaje,anvelope,emisii poluantedin surse fixe, vfinzareadeseurilor
feroase9i neferoase,masd lemnoasdpe picior,etc. Venitulimpozabil
' Anumitecontribuliidepindde respectareaobliga{iilorde gestionarea degeurilor.
' Inregistrareaproducdtorilor/importatorilor de EEE (echipamente
/ exportatorilor electrotehnice . Urmdtoarelecategoriide venit oblinute de persoanelefizice sunt supuse impozitdriiconform
9i electronice). CoduluiFiscalal Rom6niei:
' Inregistrareaproducdtorilor/ importatorilorde substanlegi preparatechimice (inregistrarea - Venituriledin salarii
REACH). - Venituriledin activitdliindependente
- Venituriledin cedareafolosinteibunurilor(chirii)
- Venituriledin pensiide peste1.000RON lunar
- Venituriledin activitdliagricole

Fjscalitateain
Romania Ediliedebuzunar2010
Fi sca ta te a i n R o m a n i a Ed i ti e de buzunar 2010
PricewaterhouseCoopef
s
PricewaterhouseCoopers
 - Venituriledin premiisi jocuri de noroc . Baza impozabilSpentru veniturileaferentedrepturilorde proprietateintelectualdo reprezintd
- Venituriledin investitii
venitulbrut,din care se deduc contribuliilesocialeobligatoriipldtitegi o sume egalScu 40% din
- Venituriledin tranzactiiimobiliare
venitulbrut.
- Alte veniturisupusecotei unicede impozitarede 160/o.
3 Contractelede mandatcomercialgi contractelede comision
Tipurile de venituri 9i cotele de impozit corespunzetoare . lmpozitulretinutla sursd de 10% se aplicdgi in cazul contractelorde mandatcomercialsau al
contractelorde comisionca plateanticipatda impozitului.Beneficiarulincludevenitulin declaralia
Venituriledin salarii de impunereanuald pe baza cdreiaautoritateafiscalSstabilegtesuma impozituluifinal (cota
finald de imooziteste de 16%).
' Salariulconstituieveniturilein numerargi/sauin naturdprimitede o persoandfizicdTnbaza unui
contractde munc5.
din chirii
Veniturile
. Salariuleste impozitatla cota unicdde 16%.
. Venitulbrut anualreprezintdvenituloblinutde proprietarin cursulanului,in funcliede prevederile
' Veniturileaferentesalariilorcuprind indemnizaliilepldtiteconformclauzelorde non-concurentd la autoritdlilefiscaleromAne.
contractuluide inchiriereTnregistrat
gi beneficiileimpozabileprevdzuteexpresde tegislaliaromAndaplicabild.Beneficiile
i;p;;Ji-i"
includutilizareain scop persolgJa maginii9i a telefonuluide serviciu.Mai mult,indemnizaliilede . Venitulnet impozabileste determinatprin deducereacoteide cheltuielide 25o/odin venitulbrut 9i
administratorprimitede membriiAdundriiGeneralea Aclionarilor/ Asocialilorgi ai Consiliului este impozitatla cota unicdde 16%.
de
Administratiesunt asimilatesalariilor.
. Persoanelecare rcalizeazeacest tip de venit trebuiesd efectuezepl6!itrimestrialeanticipatein
. Sunt consideratecontribuabiliurmdtoarelepersoane: cursulanuluifiscal.
- AngajaliisocietSlilorromAnegti(9iAdministratorii remuneraliTn bazacontractelorde mandat), . Venitulobtinutde contribuabilidin mai mult de cinci contractede inchirieree consideratvenit din
ai sucursalelorgi reprezentanlelor societdlilorstrdine;angijatorul are obliga{iasd calculeze,
sd relind gi sd virezeimpozitelepe salarii,iunar. gi impozitatcorespunzdtor.
activitdliliber-profesioniste
- Persoanelestrdinece d-esfdgoard activitdliin RomAniain bazaunui contractde muncdstrdin;
acesteasunt obligatesd declaraliede venit lunardgi sd pldteascdimpozitulpe venii Venituriledin pensii
lunarpe bazasalariului 99.prlu..o
oblinutdin RomAnia
. Pensiilesunt impozabile la cota unicdde 16% pentrusumelece depdgesc1.000RON pe lund.
Venituriledin activitdliindependente Contributiilesociale obligatorii(contribuliala fondul de sdndtatede 5,5%) sunt deductibilela
calcululimpozituluiin RomAnia.
' Venituriledin activitaliindependentesunt impozitatela cota unicb de 16% (contribufiilesociale
suntdeductibile) 9i cuprind,printrealtele:
1. venituriledin activitdliliber-profesioniste
(estenecesardautorizatie): Venituriledin activitdliagricole
2. venituriledin drepturide proprielateintelectuald;
3. venituriledin contractede mandatcomercial9i de comision. . Urmdtoareleactivitdlisunt considerateactivitdliagricole:
- cultivareagi vAnzareaflorilor9i legumelor,in sere giisauintr-unsistemirigat
1. Activitdliliber-profesioniste - cultivarea9i vAnzareade arbugti,plantedecorative9i ciuperci
- activitdtiviticole
' Venituriledin activitdtiliber-profesioniste
sunt impozitatepe bazaintrdrilordin registrelecontabile - vAnzareaproduseloragricoleneprelucratecdtre unitdlispecializate.
Tnpartiddsimpldpe care-suntobligalisri le lind persoanelecare realizeazriactivitSliindependente.
Venitulnet se calculeazdca venit brut din care se scad cheltuieliledeductibile. . Venituriledin activitalileagricolesunt determinatepe baza coteide veniturisau princontabilitatea
in partiddsimpld,aplicAndu-secota unicdde 16% venituluiimpozabil.
' Pentru liber-profesionigti,urmdtoarelesunt nedeductibile:amenzile, penalitrililede Tntdrziere
(alteledecdt penalitdlilecontractuale),donaliile,burseleprivate,sponsorizdrile'gi
cheltuielilede
protocolce depdgesclimitelesuperioarestabilitede lege,diurnelegi alte cheltuieli . in cazul contribuabililorcare realizeazdvenituri din agriculturdprin valorificareaproduselor
ce depdgeic vAndutecdtre anumite unitdli specializatede colectare,impozitulse calculeazd9i se reline la
limiteleprevdzutede legeaactuald.
sursd prin aplicareacoteide 2o/oasupravaloriiproduselorlivrate.lmpozituleste final
' Existdde asemeneaalternativaca unii liber-profesionigtisd fie impozitalipe baza unei cote de
venit fixe anuale,comunicateanualde administraliilelo-cale. Venituriledin premii
' Liber-profesionigtii
care realizeazdvenituri din activitdliindependentetrebuie sd efectuezein . lmpozitulpe venituriledin premiieste relinutla sursd,fiindstabilitprin aplicareaunei cote de 16%
cursulanuluifiscal pldli trimestrialeanticipatein contuliinpoziielordatorate,
asuprasumelorde peste600 RON achitatepentrufiecarepremiu.
2. Drepturilede proprietateintelectuald
Venituriledin investilii
' Pldtitoriide redeventetrebuie sd calculeze,sd relind 9i sd pldteascdo cotd de 10% impozit
anticipat Beneficiarulincludevenitulin declaratiade impunereanualdpe baza cdreiaautoritatea a. Dividendele
fiscaldstabilegtesuma impozituluifinal (cotafinali de impozitareeste de 16%).
. Dividendelesunt impozitatela cota unicdde 16o/o.
Fiscalitateain Romania- Edilie de buzunar2010 Fiscalitateain Romania- Editiede buzunar2010
PticewaterhouseCoopers PricewaterhouseCoopers
 D. Venituriledin dobAnzi Nu se pldtegteimpozitpe venit pentruproprietdliledob6nditein baza unor legi speciale,pentru
actele de donalie intre rude pAnd la gradul trei, intre soli gi in cazul mogtenirilor,cu condilia
incepAndcu anul 2009 venituriledin dobAnzipentrudepozitelela termengi/sauinstrumentelede
ca procedurasd fie finalizatdin cel mult doi ani (se percepeun impozit pe venit de 1% dacd
economisiresunt neimpozabile. proceduranu este finalizatdTnacesttermen).
CAgtigurile
de capital
lmpozitulpe venitpldtitpentrutransferulde proprietatese va calculala valoareadeclaratdde pd(i
C6gtigurilede capitalsunt impozitatedupd cum urmeaza: in documentelede transfergi se va reline de cdtre notarulpublic.Dacd valoareadeclaratdde
pdrli este mai micd decAtvaloareaestimatdstabilitdin expertizaexecutatdde CameraNotarilor
167oimpozitpe venit pentrucdgtigurilede capitalrealizatedin titlurilede valoarela societetile Publici,impozitulpe venit se va calculala valoareade referinld.lmpozitulva fi virat pAndla data
inchis-e9i pd(ile socialela societdlilecu rdspunderelimitatd;impozitulp" uenit.e de 25 a lunii urmdtoareceleiin care a fost retinutvenitul.
dupd fiecaretranzacliegi este consideratdefinitiv; "uf"rf"uii
Obligaliacalculdrii,.retinerii.gi
virdrii impozituluipe venit (pe baza contractuluiintre pa(i) ii Venituriledin jocuride noroc
revinecumpdrdtoruluilocalla momentultranzacliei;
. lmpozitulpe venituriledin jocuri de noroc se stabilegteprin aplicareacotei de impozitla venitul
1o/oimpozitpe venit pldtitanticipatpentruveniturilerealizatedin tranzactiila termenTnvalutd. net, dupd cum urmeazd:
lmpozitulpe venitanualeste stabilitde autoritdlilefiscaleprin aplicare"cbt"i Oe16% la venitul
net; - 20o/opentrusumelede pAndla 10.000RON (= 2.325 Euro)
- 25% pentrusumelemai maride 10.000RON.
- 1o/oimpozilpe venit pla.titanticipatpentruveniturilerealizatedin transferultiilurilorde valoare,
alteledec6t cele amintitemai sus. lmpozitulpe venit anual este stabilitde autoritdlileiiicate . lmpozitulcalculatgi re{inutin momentulpldlii este final. Venitulnet este suma care depSgegte
dupdcum urmeazd: valoareade 600 RON achitatepentrufiecareloc sau concurs,pe zr.

- 16% pentrutiflurilede valoaredelinutemai pulin de 365 de zile.

Alte veniturisupusecoteiunicede impozitde 160/o
- 1% pentrutiflurirede varoarecotatedelinutemai murtde 365 de zire.
in aceastdcategoriesunt incluseurmdtoareletipuride venituriimpozabile(listanefiindexhaustivd):
' Obligatiacalculdrii,relinerii gi virdrii impozituluipe venit anticipatrevine intermediarilor(sau
altor pldtitoride impozitpe venit),in urma fiecdreilranzacliiefectuate;pierderilesuportateprin . Primelede asigurdriachitatede pldtitorin beneficiulunei persoanecare nu are o rela{iede
vdnzareatitlurilorde valoaredelinute la societdlideschise.e uo, corp"nsa cu cAitigurile'din muncdcu pldtitorulprimeide asigurdri
?999a9icategoriereal2ate in cursul aceluiagian. lncepAndcu pierdereaanual6 a anuluifiscal
2010, pierdereaanualdrezultatdin urma compensdriise va puteareportain anul fiscal urmetor;
. CAgtigurilede la societdlilede asigurdriin urma incheieriiunui contractde asigurdriintre pd(i
- 1-6%impozitpe venitasupraaclionarilor,pentrucAgtigurilerealizatedin lichidareasocietdtilor. privind"tragerilede amortizare"
--- ---i"-"
Obligaliacalculdrii,
relineriigi viidriiimpozitului
pe venitrevinepersoanei luriOice.
. Veniturileacordate pensionarilorsub formd de reduceri la achiziliade bunuri, serviciigi alte
Persoanelefizice nerezidentecare realizeazdcAgtiguride capitalin Romdniase supun aceluiagi
katament fiscal aplicabilpentru veniturilerealizite de rezidenliirom6ni.in funcfi6 o"-J"triiifE drepturi,fogtilor angajali, conform clauzelordin contractulde muncd sau in baza unor legi
tranzacliei,obligaliacalculdrii,relinerii9i virdrii impozituluipe venit pentru cAgtijurilerealizaie speciale
din v6nzareade actiuni revine cumpdrdtorului/inteimediarului cumpdrdriiacliunil6r.persoaneie
nerezidentepot numi un reprezentantsau un agent fiscal roman fentru indeplinireaacestor . Venitulrealizatde persoanefizicesub formd de onorariipentruserviciide arbitrajcomercial
cerinte.

in anul 200.9cAgtigurilede pe piala de.capltaloblinute prin tranzaclionareaactiunilorlistateau fost
lgimpozabile'dar au reflevenitimpozabiledin anui 2010. Pierderea'anualdinregistratdin anul fiscal
2009 nu se reporteaza.
Venituriledin tranzacliileimobiliare
' venituriledin transferulde proprietdliimobiliarese vor impozitadupd cum urmeazd:
Pentruproprietdlileimobiliaredelinuteo perioaddmai micd de trei ani:
- pentruvaloride p6nd ra 200.000RoN incrusiv,impoziturpe venit este de 3%;
- pentruvalori mai mari de 200 000 RoN, impozitulpe venit este de 6.000 RoN + 2yo din
suma ce depdgegte200.000RON
Pentruproprietdlileimobiliaredetinuteo perioaddmai mare de trei ani:
- pentruvaloride pAndla 200.000RON, impozitulpe venit este de 2%;
- pentruvalori mai mari de 200.000RON, impozitulpe venit este de 4.000 RON + 1ok din
suma ce depdgegte200.000RON.
. Venitulrcalizatdin tichetecadou acordatepersoanelorcare nu sunt angajatede pldtitor
. Venituriledin activitdlidesfdguratein baza contractelor/convenliilorcivile Tncheiateconform
Codului Civil. Beneficiarulvenituluipoate opta pentru relinereala sursd de cdtre platitorulde
venita impozituluiaferent,9i igi va exercitain scrisaceastdopliunela momentulincheieriifiecdrui
raportjuridic/contract.lncepAndcu 1 ianuarie2010,aceastdprevederese aplicdgi veniturilordin
drepturide proprietateintelectualS, veniturilordin activitdlidesfdguratein baza contractelorde
comisionsau mandatcomercial.
Veniturileneimpozabile
Principalelecategoriide veniturineimpozabilesunt:
. Indemnizaliapentruconcediulde maternitate,riscul maternalgi cregtereacopilului(pAndla doi
ani) pldtitdin fondulasigurdrilorde sdndtate

Fiscalitateain Romania- Editiede buzunar2010 Fiscalitateain RomAnia- Edilie de buzunar2010

Pri@waterhouseCoooers PricewaterhouseCoopeB
 Ajutorulacordatpentrucregtereacopilului d) Venituriledin dobAnzipl;tite de un nerezident,dacd acestaare un sediu permanentin Romania
iar dobdndaconstituieo cheltuialddeductibildpentrurespectivulsediu permanent;
salariileoblinutede persoanelecu handicapgrav (din activitateade bazd a acestora)
e) Redevenleleobtinutede la un rezident;
Bonurilede masd
0 Redeventelepldtitede un nerezident,dacd acestaare un sediu permanentin Rom6niaiar plata
Sumele-sau avantajeleprimitede persoanefizice din activitrilidependentedesfdgurateintr-un constituieo cheltuialddeductibildpentrurespectivulsediu permanent;
stat strdin,indiferentde tratamentulfiscalin statulresoectiv
s) Venituriledin comisioanelepldtitede un rezident;
Avantajeleplanurilorcu opliune de cumpdrarede acliuni, in momentulacorddriigi exercitdrii
acesteia h) Venituriledin comisionulplStitde un nerezident,dacd acestaare un sediupermanentin Romania
iar olataeste consideratdcheltuialdpentrurespectivulsediu permanent;
Sumele primite pentru acoperirea cheltuielilorde transport 9i cazare efectuate pe durata
i) Veniturilerealizatedin activitdlisportive9i de divertismentdesfdguratein Rom6nia;
delegaliilori detagdrilor
i) Veniturirealizatedin lichidareaunei persoanejuridiceromAne;
' Venitul salariallegatde concepereagi creareade software(trebuierespectateanumitecriterii)
k) Venituriledin activitdlilede management9i consultanla;
. Sponsorizarigi donalii
r) Venituriledin activitdliindependente;
. Mogteniri
m) Venituriobtinutedin jocuri de noroc practicatein Rom6nia;
' Venituriledin v6nzareabunurilormobile(cu excepliaacliunilorconsiderate"c6gtiguride capital"),
dacd nu sunt primiteregulat Venituriledin premiileacordatein Romdnia

. :, Venituriledinjocuride noroc,tranzacliilecu proprietdliimobiliare9i veniturilerealizatedin tranzaclii

Tichetelede cregd,distribuiteconformlegii
cu acliunicotatela bursdsunt impolitatela cotelespecifice,in funcliede categoriade venit.
' Tichetelede vacantd,distribuiteconformlegir in cazul in care strdinulpoate beneficiade prevederileConvenliei,plStitorulromAnal venitului
poate aplica imediat coiele mai favorabile prevdzutein convenlia fiscald respectivd,dacd
Deducerilela calcululimpozituluipe venit beneficiarula prezentatcertificatulde rezidenldfiscalacerut.
' Pentrufunclia de bazd,in vedereacalculdriivenitulimpozabildin salariu,din venitulbrut se vor
deduceurmdtoarelesumele:
socialegi de sdndtate
1.2Sistemulasigurdrilor
- contributiileobligatoriila fondulasigurdrilorsociale;
- deducerilepersonalegi pentrumembriifamiliei,calculateconformlegii;
- contribuliilela fondurilede pensiifacultative,in limitaechivalentului
in RON al sumei de 400
SistemulAsigurdrilorSociale
de Euroanual;
- cotizaliasindica16.
. in Romdnia,toli angajatorii9i angajatii,precum 9i alte categoriide contribuabili,trebuie sd
contribuiela sisiemulasigurdrilorsocialede stat, de sdnitate Si gomaj'
' Pentrufiecaredin funcliilesecundare,venitulimpozabileste calculatca diferentadintrevenitul
brut qi obligaliilede asigurdrilesociale. Sferade cuprindere
' pot hotdridirectionarea
Contribuabilii in scopuricaritabile(sponsorizdri)
a pAnrila2o/odinimpozitul . de incapacitate
Asigurdrilesociale9i de sdndtateacoperdpensiile,alocaliilepentrucopii,.cazurile
pe venit anual datorat. temoorardde munca,riscurilede accidentede munci gi boliprofesionale9i alteserviciide asistenld
sociald.Asigurdrilede gomajacoperdpe de o parte risculpierderiiloculujde muncd9i acordarea
lmpozitareanerezidenlilor indemnizafi6ide gomaj,iar [e de altd partestimulentelepentrucreareade locuride muncd'

' Veniturilerealizalede persoanelenerezidentedin activitdliledesfSguratein RomAniasunt de Contribu!iile

asemeneaimpozabilein RomAnia.O cotd de 16% a impozituluiretinutla sursdse aplicd?ncazul
urmdtoarelortipuride venituri: . Angajatoriigi angajaliisunt obligatis6 contribuiela sistemulasigurdrilorsociale.Cotele pldtite
de-arigajatoigi andajatsunt aplicateasupraasupra bazelorde calculstabilitede fiecarelege in
a) Veniturile9i indemnizaliilereprezent6ndremuneratiiprimite de administratoriisau membrii domeniu,dup6 cum utmeazA'.
Consiliuluide Administralieai unei societdliromAnegti;

b) lmpozitulpe dividendeplStitde o societateromAneascd; Contribuliileangajalilor:

c) Venituriledin dobAnziplStitede un rezident(venituriledin dobAnziprimitedin RomAniade cdtre - Contribuliela fondulasigurdrilorsociale- 10,57o

persoanefizice rezidenteTn state membre UE sunt scutite de impozitulcu relinute la sursd); - Contribuliala bugetulasigurdrilorpentrugomaj- 0,5%
incep6ndcu anul 2009 venituriledin dobAnzisunt neimpozabilein RomAnia: - Contributiala bugetulasigurdrilorsocialede sdndtate- 5'5%.

Fiscalitatea?n Romania- Editiede buzunar2010 Fiscalitateain Rom6nia- Editiede buzunar20'10 11

PricewaterhouseCoopere PriewaterhouseCoopers
 Contribuliileangajatorilor:
obligalila plata impozituluipe venit pentruvaloareatotald a indemnizaliilorprimitein Rom6nia,
precumgi a tuturorcontribuliilorde asigurdrisocialeconformlegislalieidin RomAnia.Cetdlenii
la bugetulasigurdrilorsocialede stat - 20,8%; 25,8o/o:30,go/o
in funcliede condlliile
9^"*'.0^r^1"
oe munca strdini detagali in RomAniapot beneficiade drepturi de detagare (unele cu tratamentfiscal
- Contribuliala bugetulasigurdrilorsocialede sdndtale_ S,2yo favorabil)conformlimitelor/ excepliilorstabiliteprin legislaliainterndgi/sau prin reglementdrile
- Contribuliapentruconcedii9i indemnizalii_ O,8S%(plafonatd) comunitarereferitoarela imigraliegi asigurdrisociale)
- contribuliara fondulde garantarepentruplatacreanlerorsaraiiare- o,2s%
Dupd aderareaRom6nieila UE, reglementdrile comunitarereferitoarela contribuliilede asigurdri
- Conkibuliala bugetulasigurdrilorpentrugomaj_ 0,5%
socialeprevaleazdasupralegislatieiinterne.ln consecin!6,expatrialiicomunitari9i necomunitari
- contribulia de asigurarepentruaccidentede muncd boli profesionale- 0,15%_
9i 0.g5% care lucreazdin Rom6niapot fi scutilide la plata contribuliilorde asigurdrisociale,dacd oblin
- ComisionulpentruCamerade Muncd- O,2S%sauO,i|o/o. '
certificatulE101 dintr-unalt stat membruUE in care se afl6 angajatorulacestora.
' Baza lunard pentru calcululcontribuliei pentru concedii indemnizaliidatoratede
9i angajalorieste
plafonatdla nivelula l2.salariimjnjmebrute pe
!ard, garantatein pilti- nnrnrtlitecu numdrulde Autoriza{iade muncdpentruangajare
asiguralidin luna respectivd(salariulminim brut pe
lard garantatin phte este in sdma oe OOonONl.
. Dacdse incheieun contractde muncdlocalintre un cetdleanstrdin9i o societaterom6neascd(cu
' Cotacontribulieila asigurdrilepentruaccidentede muncdvariazdintre0,15% gi 0,g5%,Tnfuncliede excepliilede mai sus),cetdleanulstrdincare lucreazdpermanentTnRom6niatrebuiesd oblindTn
categoriade risc.Criteriilede stabilirea categoriilor
de risc au fost stabiliteprin hoterarede guvern. prealabilo autorizaliede muncdTnacest scop. Cetdleniistrdinivor pldti impoziteTnRomAniadin
primazi, iar impozitulpe salariigi contribuliilesocialevor fi relinutelunar de angajatorpe statul
Angajatoriicalculeazd gi re,tin.contribu!iile
salarialeIamomentulplaliisalariilor.
Contribuliile de olatd.
la bugetul
de stat si la bugetulasigurdrilorsocialede statse pldtescp6ndla 'datade 2E a luniiurmdtoarecelei
pentrucarese datoreazddrepturilesalariale.Neplataacestorconhibutii
retinutela surseTntermen Autoriza{iade muncdpentrudetagare
de 15 zile de la aceasti datd constituieinfracliune se sanclioneazdcorbspunzdtor.
9i
Striinii 9i cetdfenii Uniunii Europene . Cetdteniinecomunitaripot fi detagaliin Rom6niade societdliaflatein state tete (in baza unui
contractde muncdstrdin)pentru1 ah dintr-operioaddde 5 ani.
Numdrulde inregistrarefiscald
. Pentrua obtine autorizaliade muncd pentru detagare,cetdfeniinecomunitaritrebuiesd oblind
' Cetdleniistrdinicare realiz:azd venituripe teritoriulRomAniei care nu sunt obligali in prealabilo vizd de detagarede la misiuneadiplomaticdromAndsau de la birourileconsulare
9i sd oblind romAnedin strdinatate.
un permisde gedere(c_ertificatde inregistrarepentrucetdteniidin spaliulUe) treOu'ie'sa
Oefuna
un formularde cererefiscaldla autoritdlilefrscalerom6ne prin intermeOiulunui .
agent fiscal,in Persoanadetagatdin vedereaprestdriiuneiactivitdlidependentein Romaniatrebuiesd contribuie
vedereaoblineriiunui num6rde inregistrarefiscald.
la fondulde asigurdrisocialede sdndtate Contribuliade 5,5% la fondulde sdndtatese datoreazd
Codul numericpersonalemis odatd cu permisulde gedere al cetatenilorstraini (certificatul in cazul prelungiriidreptuluide gederetemporardin Romdnia(gederemai lungdde 90 de zile).
' de Persoanarespectivetrebuiesb calculezegi sd pldteascdlunar contribuliilesalariale(impozitpe
inregistrarepentru cetdleniidin spaliul UE) este foloiit ca numdr de identificare
iscald pentru venit gi contribuliila fondulde sdndtate).
inregistrareala autoritdtilefiscaleromdne.

Autorizalia
de muncd Documentede gedere:certificatele carteade rezidenldsi permisul
de inregistrare,
de gedere
Strdiniicare presteazdactivitatedependentdin Romdniapot avea:
. Dupd aderareaRom6nieila UE, s-au implementatprevederifavorabilereferitoarela gederea
. contractde muncdstrdin(detagare) legaldin RomAniaa cetdlenilordin spaliul UE / SEE, fdrd a se modificain esenld prevederile
. contractde muncdlocal. referitoarela cetdleniinecomunitari.

De reguld,strdiniicare lucreazdinRomAniatrebuiesd soliciteoautorizaliede muncd

in Rom6nia(inainte Sederealeqaldin Romdniaa persoanelordin spatiulUE/SEEsi a membrilorde
de oblinereapermisuluide rezidenld).Existdo seriede excep{iice la abeastareguld,printre familieai adestoracare nu sun{cetdleniUE/SEE'
care:
- cetSleniiUE/SEE care lucreazdin RomAniaca angajali cu contractlocal nu . Cetdleniicomunitaripot rdmAneTn Romdniapentruo perioaddde 3 luni fdrd obligaliaoblinerii
trebuie se obtine
autorizaliede muncd;acestepersoaneau accesriber116
piatade muncdrocaia documentelorde gedere(certificatelor de inregistrare).Dupd depdgireaacesteiperioade,igi pot
prelungigedereain RomAniadacd oblin un ,,certificat de inregistrare"(acest certificatse poate
celdleniidin cadrul9i din afaraspaliuluiUE/SEEdetaga{iinRom6niade societdtidin oblinein 24 de ore de la data solicitdrii9i are valabilitatenelimitatd).
Certificatelede inregistrarese
statemembre
UE/SEE nu au nevoie de autorizaliede muncd; in schimb o p.llJrjrJ o" notificarea oblin in funcliede scopulgederiicetdlenilorcomunitariin RomAnia(ex.Angajare,detagareetc.).
autoritdlilorcu atribuliiin domeniurmunciireferitor"ilsia
la acestedetagdri
Totugi,membriifamilieicare nu sunt cetdleni UE / SEE se supun altor formalitSliprivindgedereain
cgfa!e-1.1idin UE/sEE detagaliin Romdniade societdlidin state te(e i9i pot desfdgura Romdnia,dupdcum urmeazd:
-spafiul fird restriclii
activitrililein Rom6nia dil imigrare.
- trebuiesd oblindvizd de intrarein RomAnia,dacd este cazul;9i
Tipul.derelatiide muncd poate modifica-substanlial - trebuiesd oblind carte de rezidenldromdnd pentru prelungireagederiilegalein Rom6niadupd
obligaliilefiscalegi de asigurbrisociale(mai
exact strdiniicare desfdgoarriactivitdliin Romdhiainba2a unui contractoe"munca expirareaperioadeide 3 luni.
local sunt

Fiscalitateain Romania- Edilie de buzunar2010

Pri@waterhouseCoopers
Fiscalitatealn Romania- Edile de buzunar2010 13
PricewaterhouseCoopers
$ederea legaldin Rom6niapentrucetilenii necomunitari
2
Capitolul
' De reguldcetdleniine-comunitari a cdror gederein RomAniadepdgegteg0 de zile intr-o perioadd
de gase luni trebuiesd soliciteun permisde gedere temporard(6xiita pufineexcepliiaplicabile
in cazuri foarte speciale).

' lnainte de solicitareaunui permis de gedere temporard,pentru intrarea Tn Rom6nia trebuie nderilor
ImpozitareaTntrepri
obtinutdo vizd pe termen lung de la ambasadaromdnd sau consulatulrom6n din streinatate.
Cetdleniidin anumitestate precumS.U.A.,Canada,Japoniaetc. Sunt scutilide obfinereavizei
de lungdgederein Romdnia:
pe profit
2.1 lmpozitul
' Documentelecerute pentru obtinereavizei de lungd gedere / permisuluide gederedepind de
scopulgederii. pe profit
Entitdlilesupuseimpozitului
Urmdtoareleentitdlisunt obligatesd pldteascdimpozitpe profit:

' Societdtileromdnegt
. strdinecare igi desfSgoardactivitateain RomAniaprintr-unsediu permanent
Societd,tile

' Societdlilestrdinece oblin venituridin sau in legdturdcu tranzacliileimobiliaresau din tranzaclii

cu acliuniale unei societdliromAnegti
. Societdtile9i persoanelefizice strdinecare i9i desfdgoardactivitateain RomAniaprin asocieri
juridicd
fdrd personalitate
. Persoanele fizice romAne care formeazi cu societeli romAnegti asocialii - parteneriate fdra
juridicd,pentruveniturileoblinutepe teritoriulRomAnieisau in afara acestuia.
personalitate

. Persoanelejuridicecu sediulsocialin Rom6niainfiinlatepotrivitlegislalieieuropene

Teritorialitatea
r Q societateeste consideratdrezidentddacd are sediulinregistratin RomAniasau loculdin care
igi conduce efectiv activitateain RomAnia.

pe profit
Cotaimpozitului
. Cota standarda impozituluipe profiteste de 16%.
. lmpozitulpe profitdatoratpentrujocuri de noroc 9i de cdtre cluburilede noapte nu poatefi mai
mic de 5% din veniturileobtinutedin acesteactivitdli

lmpozitulminim

' Sunt obligatela plata unui impozit minim companiilepldtitoarede impozit pe profit, persoane
juridiceromdnesi persoanejuridicestrdinecare desfdgoardactivitdfiprin intermediulunui sediu
permanentin Romdnia, precum gi persoanelejuridice cu sediul social in Romdniainfiinlate
potrivitlegislalieieuropene.
a

Fis@litatealn Romenia- Edilie de buzunar20lO
Pd@waterhousecoooe6
. in inactivitatetemporardinscrisd
Sunt exceptalide la plata impozituluiminimanual contribuabilii
la Registruliome(ului, precumgi contribuabiliicare se infiinleazdin cursul anului,pentruanul
resoectiv.
Fiscalitateain Romgnia- Editiede buzunar2010 15
PricewaterhouseCooDers
 lmpozitulminim se datoreazd cazul in care impozitulpe profit este mai mic dec6t
in impozitul Venituriledin dividendeleprimitede societaterom6neascdde la o societateromdneascd
minim' stabilitin funcliede veniturileinregistratela data de 31 decembriea anuluiprecedent,
in
urmatoareletranSe: Veniturile din dividendeleorimitede o societateromdneascdde la o filialSdintr-unstat membru
UE, supuseanumitorcondilii:societatearomAneascdsd fie plStitoarede impozitpe profitgi sd
detindminim10% din actiunilefilialei pentruo perioaddneintreruptd de minimdoi ani, care se
Venituritotaleanuale(lei) lmpozitminimanual(lei) incheie la data pldliidividendelor
0 - 52.000 2.200 Diferenlelefavorabilede valoarea titlurilorde participare,inregistrateca urmare a incorpordrii
52.001 - 215.000 4.300 rezervelor,beneficiilorsau primelorde emisiune la persoanelejuridice la care se detin titluri
de participare,precum gi diferentelefavorabilede valoare rezultatedin evaluareatitlurilorde
2 1 5. 001-430. 000 6.500 participaregi a obligaliuniloremise pe termenlung,efectuatdpotrivitreglementdrilorcontabile.
430.001
- 4,300.000 8.600 Venituriledin anulareacheltuielilorpentrucare nu s-a acordatdeducere,venituriledin reducerea
4.300.001
- 21.500.000 1 1.0 0 0 sau anularea provizioanelorpentru care nu s-a acordat deducere,venituriledin recuperarea
21.500.001 cheltuielilornedeductibile,precum9i venituriledin restituireasau anulareaunor dobAnzigi/sau
-129.000.000 22.000 penalitdlide intArzierepentrucare nu s-a acordatdeducere
Peste129.000.001 43.000
. Veniturileneimpozabileprevdzuteexplicitin contracte9i memorandumuri.
Pentru incadrareain nivelul de venituritotale anuale se exclud anumite categorii
de venituri Deductibilitatea
cheltuielilor
expresprevazule.Intrdtotugiin calculultrangelorrespectivevenituriledin divideidele pr:imite
de
la persoanejuridiceromAnesau strdine.
Din punctul de vedere al deductibilitdlii,cheltuielilese impart in trei categorii:cheltuielideductibile,
limitatd9i cheltuielinedeductibile.
cheltuielicu deductibilitate

2.2 Calcululprofitului
impozabil Cheltuielile
deductibile
Perioadafiscaldgi perioadacontabile De regulS,cheltuielilesunt deductibilenumai dacd au fost suportateTnvederea obtineriide venituri
imoozabile.
' 4nrl contabil9i anul fiscal se considerda fi anul calendaristicsau duratade existenlda entitdlii
dacd aceastaa fost infiinlatdsau desfiinlatdin timpulanuluirespectiv. Urmdtoarelecheltuielisunt considerateca fiind suportatein vedereagenerdriide venituriimpozabile:

' MinisterulEconomieigi Finanlelorpoate stabili alte termene decat anul calendaristicpentru . Cheltuielilesuportatepentrumarketing,studiide piafd,promovareape pieleleexistentesau noi,
intocmireagi prezentareasitudliiloriinanciare. participdrilela tdrguri9i expozilii,in misiunide afaceri,publicareade broguriproprii;

' Din 2009, anumite categorii.de.entitdfi(sucursalelerom6negtiale societdlilor . sauin vedereapromovdriisocietdlii,produselorsau serviciilor,

suportatecu publicitatea
Cheltuielile
strdine,filialele
romdnegticonsolidategi filiale ale sucursalelorsocietdlilorstidine) pot sa-$i stabileascd pebaza unui contractscris,precumgi costurileasociateproduceriide materialenecesarepentru
un an
financiarcare sd nu coinciddcu anul calendaristic,dacddnutfinanciarai.ocidtalii-r"ma diferdde difuzareareclamelor,inclusivproduseledate ca egantioane,pentrutestareaproduselorla unitdlile
anul calendaristic.F_acexcepliesucursalele,filialeleconsolidate,filial;le sucursalelor de desfacere,precumgi alte bunurigi serviciiasiguratein vedereastimuldriivdnzdrilor;
institutiilor
de credit,instituliilefinanciarenebancare,entitalileautorizate,reglementategi ;t;;d;;;d;;
comisia Nalionalda vclorilor Mobiliare,societdgteoe asiguiai;-;uiigriri, . Cheltuielilede cercetaregi dezvoltarecare nu indeplinesccondiliilepentrua fi recunoscuteca
precum-9isocietdlilede pensii private,care nu 9i de reisigurare, activenecorporaledin punctde vederecontabil;
fot sri-gist-abileascd
ui an fininciar nu
coinciddcu anul calendaristic.De relinutcd in prezenfautoritdtiledin domeniunu ""re".d
au in dotare .
suportultehnic Ai informaticnercesarpentru a inregistraraport'drilerespective, Cheltuielilecu protecliamediuluigi conservarearesurselor;
fiind posibil ia
aceastdprevederesd nu fie aplicabildin practicd.
' Cheltuielilecu imbundtdlireaadministrdrii,lT, introducerea,intrelinerea9i dezvoltareasistemelor
de managemental calitdlii,oblinereaatestdriiconformcu standardelede calitate;
Baza de impozitare
' Cheltuielilecu crediteleneperformantesunt integraldeductibilein una din urmdtoarelesitualii:
' Profitulimpozabilal unei.societdlise calculeazdca diferenladintreveniturilerealizatedin
orice dacd procedurade falimentimpotrivadebitoruluia fost inchisd pe baza unei deciziia instanlei;
sursd gi cheltuielileinregistratepentru.obtinerea
veniturilorimpozabilepe durata unui an fiscal, dacd debitorula decedat,iar creanfelenu pot fi recuperatede la succesori;dacd debitoruleste
ajustaledin perspectivdfiscaldprin deducereaveniturilorneimpozabilegi addugarea
cheltuieliloi dizolvatsau lichidat;dacd debitorulare dificultdlifinanciaremajore,care ii afecteazdintregul
nedeductibile.La calcululprofituluiimpozabilse pot lua in considerare alte elemente patrimoniu;
9i similare
veniturilorgi cheltuielilor.
. Cheltuielilecu deplasarea9i cazareaaferentecdldtoriilorde afaceriefectuatein Romdniasau
in strdindtatede angajali9i administratori,precum gi persoanelecu posturiasimilateacestora
Veniturile
neimpozabile (administratoripe bazd de mandat 9i persoanedetagateale cdror costuri sunt suportatede
societatearomAneascd); acesteaincludgi transportulangajalilorspreidela loculde munci;
cele mai relevanteveniturineimpozabileprevdzutede codul Fiscalal Romanieisunt:
. Cheltuielilecu instruireaprofesionald9i dezvoltareaangajalilor;
Fis@litateain Romania- Ed4jede buzunar201O Fjscalitateain Romania- Ediliedo buzunar2010 17
Pri@waterhouseCoopers PricewaterhouseCoopers
 ' Cheltuielilesuportate...pentru proteclia muncii, prevenirea accidentelorde muncd gi bolile
profesionale,contribuliilede asigurdrigi primelede asigurdride risc profesionalaferentel
' Cheltuielilesuportatepentruachizilionareade ambalajepe duratade vialri utilda acestora
' Cheltuielilecu amenzile,dob6nzile,penalitdlilesau majordriledatorateTn cadrul contractelor
economice.
Cheltuielile
cu deductibilitate
limitatd
Deductibilitatea
anumitorcheltuielieste limitatdastfel.
' Pierderiledin dobAnzigi din diferenlelede curs valutar reglementatede regulilede limitarea
cheltuielilorcu dobanda9i diferenlelorde curs valutar(vezidetaliimai jos);
' Mijloacelefixe supuseamortizdriiconformregulilorprivindamortizarea(vezidetaliimai jos);
' Produseleperisabilein limitastabilitdde organismeleadministralieicentratecompetente;
' Cheltuielilede protocolsunt deductibilein limitaa2o/o aplicatdasupradiferenleirezultatedintre
totalul veniturilorimpozabile9i totalul cheltuieliloraferentevenituiilorimpoz6bile,altele dec6t
cheltuielilede protocol9i cheltuielilecu impozitulpe profit;
' Indemnizaliilezilnice pentru cheltuielilecu deplasdrilein
,tardgi in strdindtatesunt deductibile
p6nd la limitade 2,5 ori valoareaplafonuluistabilitpentruiristituiiilepublice;
' Cheltuielilesociale sunt deductibilepdnd la limita de 2% din cheltuielilecu salariile.Acestea
pot cuprinde, printre altele, de maternitate,cheltuielilecu tichetele de cregd,
ajutoarelepentru inmormantare .indemniza,tiile
gi celil pentru boli grave sau incurabilegi pentru proteiei
precumgi cheltuielilepentrudesfdgurareacorespunzdtoare a anumitoractiviteiis;u funciionareC
corespunzdtoarea u.nor unitali aflate in administrareacontribuabililor(grbdinilele,bregete,
serviciilemedicaleasiguratepentru boli profesionalegi accidentede munci pdnd'la internlrea
in u.nitdlimedicale,cantinele,cluburilesportive,cluburlleetc.).Sunt deductibilein aceastdlimitd
gi alte cheltuieliefectuateinbaza contractuluicolectivde muncd,cum sunt de exemplutichetele
de vacanldacordatesalarialilor;
' Primelede asigurdride sdndtatesunt deductibilepentruangajatorin limitasumeide 250 Euro pe
an de persoanaiar pentrupensiileprivatein limitasumei de 4OOEuro pe an de persoand:
' Ta1ef99i conkibuliilepldtiteorganizaliilorneguvernamentale gi asocialiilorprofesionalelegatede
activitateacontribuabilului
sunt deductibilein limitasumei de 4.000 Edro oe an.
Cheltuielilede functionare,intrelineregi reparalii,aferenteautoturismelor
' folositede persoanecu
funcliide conducere9i de admiiristrareate persoaneijuridice,sunt deductibilelimitatla cel mult
un singurautoturismaferentfiecdreipersoanecu astfelde atributii.
Cheltuielilenedeductibile
O seriede cheltuielisunt explicitnedeductibile,
cum ar fi:
' lmpozitulde profituldin RomAnia,precumgi impozitulpe veniturilerealizateinstrdindtate;
' Cheltuielileaferente neimpozabile;de mentionat cd nu existd cheltuielice pot fi
_veniturilor
considerateca fiind aferenteveniturilordin dividenoe,
' Cheltuielile. cu impozitul relinut la sursd suportate de contribuabilulromAn pe seama
nerezidentului;
Dobanzile,amenzile9i penalitdliledatorateautoritdtilorrom6nesau strdine:
'
' Cheltuielilecu servicii de management,consultantd,asistenld gi alte servicii,dacd nu s-au
Fiscalitateain Romenia- Editiede buzunar2O1O
Pricowaterhousecoorers
incheiat contractein scris sau alte acordurivalide 9i dacd beneficiariinu pot justifica aceste
serviciigi necesitateabeneficieriide acesteserviciipentruactivitateape care o desfdgoard;
Cheltuielilede sponsorizaregi mecenatgi cheltuielilepentruburseprivate.Totugicontribuabililor li
se acordi un creditfiscalin limitacelei mai mici sume dintre0,3% din cifrade afacerigi respectiv
2oo/odin impozitulpe profit datorat.
Alte cheltuielicu salariilegi/sausimilare(dacd acesteanu sunt impozitatela nivel de persoand
fizicd),cu excepliacelor scutiteexpresde la plata impozituluipe veniturilepersoanelorfizice;
Cheltuielilecu premiilede asigurarecare nu sunt legatede activelesau activitateasocietdlii,cu
excepliacelor pentrubunuricare reprezintdgaranliepentruimprumuturibancareutilizatepentru
desfSgurareaactivitdliipentru care persoanaimpozabildeste autorizatdsau utilizatein cadrul
unor contractede inchirieresau de leasing;
Cheltuielilecu crediteleneperformantece depdgescprovizionuldeductibil(vezi mai jos);
de actejustificative;
Cheltuielilecare nu sunt sus.tinute
Cheltuielilein favoareaacfionarilor,in afara celor aferentebunurilorsau serviciilorfurnizatede
cdtre aclionarila valoareade piald;
Cheltuieliledin amortizareamijloacelorfixe (scddereavaloriidefinitdca ajustareprovizorieprin
reglementdrile contabilecare transpunDirectiveleeuropene);
in oerioada1 mai 2009 - 31 decembrie2010, cheltuielilecu combustibilulpentruautovehiculele
delinute9i utilizatede contribuabiliexclusivpentru.transportul rutierde persoane,cu o greutate
sub 3.500 kg 9i cu cel mult 9 scaune de pasageri (inclusivscaunul goferului).Fac exceplie
de la aceastd prevederevehiculelecare se incadreazdin oricare din urmdtoarelecategorii:
. vehicule utilizate exclusiv pentru intervenlie, reparalii, pazi gi protecfie, curierat,
transport de personal la gi de la locul de desfdgurarea activitdfii,care de reportaj, precum
9i vehiculele utilizate de agenli de v6nzdri gi de agenli de recrutare a fortpi de muncS;
. vehicule utilizate pentru transport de persoane cu platd gi pentru taxi;
. vehiculeutilizatepentruinchiriereacdtrealte persoanegi pentruinstruirein cadrulgcolilorde goferi
Provizioanelegi rezervele
Sumele utilizatepentruconstituireasau majorarearezervelorsau provizioanelorsunt deductibiledupd
cum urmeazd:
. Constituireasau majorarearezerveilegale pAnd la o limitd de 5% din profitulcontabil anual
inaintede impozitare(cu ajustriri)pAndla atingereaa 2oo/odin capitalulsocial
. Provizioanelepentruclienliiince(i inregistratedupd 1 ianuarie2006 sunt deductibilein limitaa
30%, dacd creanleleaferenteintrunescsimultanurmdtoareleconditii:
Sunt inregistratedupd 1 ianuarie2004
-
- Nu sunt colectatepentruo perioaddmai mare de 27Ode zile de la data scadenlei
- Nu sunt garantatede altd persoand
- Sunt datoratede o persoandcare nu este persoandafiliatdcontribuabilului
- Au fost inclusein venitulimpozabilal contribuabilului.
.
Provizioanelepentru credite neperformantesunt integral deductibiledacd sunt indeplinite
urmdtoarelecondilii:
- Creanlele sunt inregistrate dupd 1 ianuarie 20O7
- Debitoruleste o societatedeclaratdfalimentardprintr-ohotdrdrejudecdtoreascd
- Creantelenu sunt garantatede altd persoand
- Debitorulnu este o oersoandafiliatd
- Creanteleau fost inclusein venitulimoozabilal contribuabilului.
Fiscalitatealn Romania- Editied€ buzunar2010 19
PricewaterhouseCoopers
 Provizioanelepentru creanle inregistrateinainte de 1 ianuarie2004 sunt deductibilein limita
prevazutade Codul Fiscal pentru provizioaneleconstituitepentru creante inregistrate
'l ianuarie2006. in plus, trebuie indeplinitedoud condilii: dupd
conditii:trebuie sd fie
tie iniliatd
initiati procedura
Drocedurabe
de
falimentimpotrivadebitorului9i pentrucreanlelerespectivenu trebuiesd fi fost'creaieprovizioane
deductibile.
Provizioanelespecificeconstituitede instituliilede credit,instituliilefinanciarenebancaregi alte
entitd!isimilare;
Rezerveletehniceconstituitede societd{ilede asigurdrigi reasigurdri,conformcadruluilegal de
reglementareal acestora,cu excepliarezerveide egalizare;
' Provizioanelede risc-pentrutranzacliiefectuatepe pielelefinanciare,conformregulilorComisiei
Nalionalea ValorilorMobiliare.
' Rezerveledin reevaludriale mijloacelorfixe 9i a terenurilor,efectuatedupd 1 ianuarie 2004,
care sunt deduseprin intermediulamortizdriifiscalesau al cheltuielilorprivindactivelecedatesii
sau casatese impoziteazdconcomitentcu deducereaamortizdriifiscaie,respectivla momentul
scdderiidin gestiunea acestormijloacefixe.
Reducereasau anulareaoricdruiprovizionori a rezerveicare a fost anteriordedusddin profltulimpozabil
se_includein veniturileimpozabilegi se impoziteazeca atarc,indiferentdacd reducereasau anularea
este datoratdmodificdriidestinalieiprovizionuluisau a rezervei,distribuiriiprovizionuluisau rezervei
cdtre aclionarisub oriceformd,lichiddrii,divizdrii,fuziuniisau oricdruialt motiv.Reconstituirea
rezervei
legaleeste la rdndulsdu nedeductibild.
Amortizareacontabilegi amortizareafiscald
' Codul Fiscalface o distinclieexplicitdintre amortizareacontabildgi amortizareafiscald.pentru
mijloacelefixe, amortizareafiscalStrebuiecalculaidpe baza regulilorprevdzutede Codul Fiscal,
deductibilitateaurmAndsd nu mai depinddde niveluide amortiiareinregistratin conturi.
' Se pot amortizacheltuielileaferenteoricdror imobilizdrinecorporalerecunoscutedin punct de
vederecontabil,cu excepliacheltuielilorde constituire9i a fonduluicomerciar.
' La calcululamortizdriimijloacelorfixe se va utilizavaloarea fiscald, care include reevaludrile
contabile.
' AmortizareafiscalStrebuiecalculatdpe bazavaloriifiscalea activuluigi a durateide viald utiledin
punctde vederefiscal,prin aplicareauneiadin metodelede amortizaieoermrse:
(i) metodaliniard,
(ii) metodaacceleratdSi
(iii) metodadegresivd.
' Echipamenteletehnice,calculatoarelegi perifericelepot fi amortizateprin oricaredin metodele
disponibile,adicd liniard, acceleratdsau degresivd. Pentru orice alt mijloc fix
1cu exceplii
imobilelorpentrucare se poate aplicanumai metodaliniard),se poatefolosi metodaliniardsau
cea degresivd.lncep6ndcu 2009 metodade amortizareacceleratddevineaplicabild in cazul
aparaturiigi echipamentelor 9i
destinateactivitdtilorde cercetare-dezvoltare.
Dacd valoarea
99 Piup stabilitdla reevaluareamijloacelorfixe scade sub valoareafiscald(egalii
cu costul de achizilie,costurilede_producliei,valoareade piald a mijloacelorfixe achizilioiate
gratuit sa]J care reprezintdcontribuliela capitalulsocial, ajustatd cu reevaluarileconiabile),
valoareafiscaldrdmasdneamortizatda mijloacelorfixe se cal-culeazd pe bazavalorii1scale.
Aceeagireguldse aplicdreevaludriiterenurilordacd se lnregistreazdo scdderea valoriiacestora
sub valoarea fiscald.Astfel, noua valoare recunoscutddin perspectivdfiscald este valoarea
fiscalS.
FiscalihteaTnRomania- Editiede buzunar2010
Pdcewaterhousecoopere
privindgradulde indatorare
Reglementdri
cheltuielilorcu dobdnzilegi cu pierdereanetd din diferenlelede curs valutar,in legdturd
Deductibilitatea
cu Tmprumuturile, se supune urmdtoarelordoud criterii,cu excepliadobAnzilorgi diferenfelorde curs
valutaraferentecreditelorcontractatecu pd(i care sunt instituliide credit,instituliifinanciarenebancare
sau alte entitdli ce acordd credite in condifiilelegii, 9i cu exceplia dobdnzii asociate obligaliunilor
tranzactionatepe o piald reglementatd:
. Regula privind rata maximd a dobAnzii "(the safe harbour rule") limiteazd la maxim 8%
deductibilitateadobAnzii pentru imprumuturilein valutd. 9i la rata de referinld a dobAnzii
comunicatede Banca Nationalda RomAnieioentru imorumuturilein RON Dob6nda oeste
aceastelimitdeste nedeductibild9i nu poatefi reportatdin perioadeleurmdtoare.
* Limitasuperioardpentrurata dobdnziise stabilegteprin HotdrArede Guvern.Rata prevdzutd
mai sus este valabildincep6ndcu anul fiscal2009.
. "Regula limitdriigradului de indatorare (thin capitalisationrule)". Deductibilitateacheltuielilor
cu dobdnzile9i cu pierderilenete din diferenlelede curs valutar,Tnlegdturdcu imprumuturicu
scadenlade pesteun an se supunetestuluireferitorla gradulde indatorare.CapitalulTmprumutat
inclus la calcululgraduluide indatorareeste reprezentatde toate imprumuturilecu o perioadd
de maturitatede peste un an. Capitalulpropriucuprindecapitalulsocial, primelede emisiune/
fuziune,rezervele,profitulnerepartizat,profitulpe anul curentgi alte elementede capitalpropriu.
AtAt capitalulimprumutatcAt gi capitalulpropriusunt calculateca medie a valorilorexistentela
inceputulgi la sfArgitulperioadeiin care se calculeazdimpozitulpe profit.
Dacd gradulde indatorareal unei societdtieste mai mare de trei, sau in cazulin care capitalulpropriu
cu dob6nzilegi cu pierdereanetddin diferenlelede cursvalutar,
al societ6liieste negatiqcheltuielile
in legdturdcu imprumuturilecu scadenlade peste un an, sunt nedeductibile. Totugi,cheltuielile
evaluateca fiind nedeductibilein baza acestei reguli se pot reportain anii fiscali urmdtorigi devin
deductibilein primulan in caregradulde indatorarea capitalului mai maresau egal cu trei.
Prelurilede transfer
. Tranza4iiledintresocietdliafiliatetrebuiesd respecteprincipiulpreluluide piald. Dacd prelurile
de transfernu sunt stabiliteconformacestui principiu,autoritd{ilefiscale rom6ne au dreptulsd
againcdt acesteasd reflectevaloareade piafd
ajustezeveniturilesau cheltuielilecontribuabilului,
coresounzdtoare.
. La stabilirea prelurilor de transfer pot fi folosite metodele tradilionalede calcul (tranzaclii
comparabilenecontrolate,cost plus 9i prelul de re-vAnzare),precumgi alte metodece respectd
GhidulOECD referitorla prelurilede transfer(marjanetd a tranzacliilor9i impd(irea profitului).
. Legislaliarom6ndprevedeexplicitcd la aplicarearegulilorprivindprelurilede transferautoritdlile
fiscaleromAnevor avea in vederesi GhidulOECD referitorla oreturilede transfer.
Documentalia la prelurilede transfer
referitoare
' afiliatesunt obligalisd intocmeascdqi sd puni la
Contribuabiliiangajaliin tranzacliicu societd.ti
dispoziliaautoritdlilorfiscaleromAneun dosar cu documentatiacalculatieipreluluide transfer,la
cerereagi in termenulstabilitde cdtre autoritdfi.
. Conlinutuldosarului prelurilorde transfer a fost aprobat prin ordin al pregedinteluiAgenliei
Nalionalede AdministrareFiscald.Ordinulse completeazdcu Liniiledirectoareprivindprelurilor
de transferelaboratede OCDE gi Codul de conduitacu privirela dosarul preturilorde transfer
pentrupersoaneafiliatedin UniuneaEuropeand.
. Termenul limitd pentru prezentareadosarului prelurilorde transfer este de maxim trei luni
cu posibilitateaunei singureprelungiriegalScu perioadastabilitdinifial.
calendaristice,
FiscalitateaTnRomania- Editiede buzunar2010
PricewaterhouseCoopers
 Neprezentareadosaruluicu documentaliaprelurilorde transfer sau prezentareaunui dosar perioaddde gapteani, pe baza metodeiFIFO. Nu sunt admiseajustdrilepentruinflatie
incompletin urma a doud cerericonsecutivepoateduce la estimareapreluluide transferde cdtre
. pentru persoanelejuridicestr6ineaceastdregulS(reportareapierderilor)se aplicdnumaiin cazul
autoritdlilefiscale pe baza informaliilorpublicedisponibile,, calculatca media aritmeticda trei
tranzacliisimilare. venituriiorgi cheltuieliloraferentesediuluipermanentdin Rom6niaal acestora9i doar pentruo
perioaddde cinciani.
Activitateade controla prelurilorde transfera cunoscuto cregteresemnificativdin ultimulan
gi cererile de prezentarea dosarelorprelurilorde transfer au devenit o practicd rtisp6nditd.
dobdnzilegi redevenlelepldtitesocietaflorrezidente
Dividendele,
Cunoagtemcazuri recentein care autoritdlilefiscaledin RomAniaau ajustatrezultatulimpozabil
al contribuabililorin concordanldcu reglementdrile
aplicabile.
. Dividendelepldtitede o societateromdneascdcdtrealtd societateromAneascdsunt supuseunui
impozitpe dividendede 10o/o.
Acordul de Pre[ in Avans
'
prevederileDirectiveiprivindregimulfiscalcomunaplicabilsocietdlilor-mamd 9i filialeloracqslgla
. Contribuabiliicare desfagoardtranzacliicu persoaneafiliatepot solicitaeliberareaunui Acord (parent-Subsidiary Diiective)au devenit aplicabileTn RomAniade la data de 1 ianuarie2007.
de Pre! TnAvans emis de Agenlia Nalional6pentruAdministrareFiscald,.Existdde asemenea Astfel.dividendeleprimitede o societaterom6neascdde la altd societatecomercialerezidentd
posibilitateaprogramariiunei intalniriinaintea depuneriidosaruluipentrua discutafezabilitatea intr-un stat membru al Uniunii Europenenu vor fi impozitatedacd beneficiaruldeline cel pulin
unuiAPA. 10% din acliunilesocietdliiromAnegtirespectiveo perioaddneintreruptdde cel pulindoi ani, care
se incheie la data pldliidividendelor.
. Termenulde emiterea uni Acord de PretTnAvansorevdzutin Codul de ProceduraFiscaldeste
de 12 luni pentrucel unilateral9i de 18 luni pentrucel bilateral9i multilateral.
. Sumeledistribuitesub forma de dividendesunt scutitede la plata impozituluidaca sunt investite
Acordulde Pret in
Tnaceeagisocietatesau in capitalulsocial al altei persoanejuridice romdnein scopul pdstrdrii
Avans eSteemis pentruo perioaddde p6nd la cinci ani. ln cazuriexceplionalepoatefi emis pe o
gi cregteriide noi locuri de muncd pentru dezvoltareaactivitdliirespectiveicompaniirom6ne,
perioaddmai mare in cazul contractelorpe termenlung.
conformobiectuluide activitate.
. Acordul de Pre! in Avans este opozabil gi executoriupentru autoritdlilefiscale, atAt timp cAt . DobAnzile9i redevenlelepldtite de cdtre o societateromAneascdaltei societdlirom6negtise
premiseleesenlialenu prezintdschimbdride substan!6.In acestcontext,beneficiariisunt obligali
considerdv-enitimpozbbilin sarcinabeneficiarului,care daloreazdimpozitpe profit.
sd depundun raportanualcu privirela conformareacu termeniigi condiliileacordului.
. nu este de acordcu conlinutulAPA,poatenotificdAgenliaNalionala
in cazulin care contribuabilul Consolidarea
de AdministrareFiscaldin termen de 15 zile. In acest caz,Acordulde Pret TnAvans nu produce
efectejuridice. . in RomAnianu existd consolidarefiscaldsau impozitarede grup. Membriiunui grup trebuie sd
depund declaratiide impunereseparate.Pierderileinregistratede membrii unui grup nu pot fi
Soluliafiscaldanticipatd compensatecu profiturilerealizalede ceilallimembriai grupului.

. Societdtilepot solicitaemitereauneiSoluliifiscaleindividualeanticipatede cdtreAgenliaNalionald de capital

CAgtigurile
pentruAdministrareFiscald,contraunuitarif de 1.000de Euro.

. Contribuabilulpoate propuneTncerereadepusdgi conlinutulSolulieifiscaleanticipate.in cazul CAgtigurilede capital realizatede^societdlileromAnegtisunt inclus-ein profitul-societdlii9i se

in care nu este de acord cu conlinutul,contribuabilulpoate contestasolulia printr-onotificare
trimisd autoritdtiiemitenteTntermende 15 zile;in acestcaz, soluliafiscaldanticipatdnu produce
efectejuridice.
. Solutia fiscald anticipateeste opozabild gi executoriepentru autoritdlilefiscale, cu condilia
respectdriide cdtre contribuabilia termenilorsi conditiiloracesteia.
supui impozituluiin cota de 16%.in general,pierderilede capitalaferentevAnzdrilorde acliuni
sunt deductibile.
Fuziunile,divizdrile,transferulde active9i schimbulde actiuniTntredoud societdliromAnegtinu
ar trebuisd atragdimpozitpe cdgtigulde capital.

Scutirilepatiale de la plataimpozitelor
. Scutireapa(iald unilateraldse efectueazdprin intermediulunui creditordinarpentruimpozitele
pe profitpldtitein strdindtate,care nu poatedepSgiimpozitulpe profitcalculatprin aplicareacotei
impozituluipe profitdin RomAnia(160/o)la profiturileimpozabilerealizatein strdindtate.SocietSlile Dacd o societatedin RomAniaare un sediu permanentTntr-unalt stat membru UE, iar aceastd
romAnegtitrebuiesd prezintedocumentecare atestdachitareaimpozitelorln str6indtate. autoritdlilefiscaledin RomAnia
societateestedizolvatdin urma unei reorganizdritransfrontaliere,
. pierddreptulde a impozitarespectivulsediu permanent.
lmpozitulpe profitdatoratTnstrdindtatede o societatestrdindnu se poatecreditacu impozitulpe
profitdatoratin RomAniadecAtin cazul sediilorpermanentesau al sucursalelor.

Pierderilefiscale
. Societdlilepot reportapierderilefiscaledeclaratein declaratiileanualede impozitpe profit,pe o
Fiscalibteain Romania- Ediliede buzunar2010 Fiscalitateain Romania- Editiede buzunar2010
Priewat€rhouseooopers PricewaterhouseCoopers

h
 pe veniturile
2.3 lmpozitul societdfilor
strdine
Principiigenerale
' in general,entitSlilestrdinesunt supuseimpozitdriivenituriloroblinutein Rom6nia.
Mdsura in care entitdlile strdine sunt supuse impozitdriiin RomAniadepinde de activitdtile
'
desfdguratede acesteaTnRomdniasau in legdturdcu Rom6nia.
' Entitdlilestrdine se supun impozitdriidacd infiinteazdo sucursald,un sediu permanentsau
o reprezentantdsau dacd intrd in sfera de aplicare a impozituluicu retinere la sursii aplicat
veniturilorrealizatein RomAnia.
Sucursalauneientitd{istrdine
. SucursalatrebuieinregistratdIa autoritdlilefiscalerom6ne.
' inregistrarea,depunereadeclaraliilorgi efectuareapldlilorurmeazdcerinteleaplicabilesocietdtilor
romdnegti.
' Se considerdcd sucursalaare personalitateajuridicd a societdlii-mamd,deci nu constituieo
entitatejuridicdseparate(nu are capitalsocialpropriu,nume distinctetc.).
' Obiectulde activitatea sucursaleinu poatefi mai extinsdecAtcel al societSfii-mamd.
' Repartizareade fonduri cdtre statul in care este localizatsediul principalnu este consideratd
repartizarede dividende,deci ar trebuisd nu existeobligatiide impozitareprin refinerela sursd.
Totugi,ca 9i in cazul societdlilorcu rdspunderelimitat6,profiturilese transferdla finele anului,
dupd aprobareade cdtre sediulprincipala situatiilorfinanciareale sucursatei.
Sediulpermanent
' Sediulpermanentnu este intotdeaunapersoandjuridicd,dar este supus impozitdriiin RomAnia.
' Astfel,sediul permanentse definegteca locul de desfdgurarea intregiiactivitdlia unei societdti
nerezidentesau a unei pd(i a acesteia,in mod direct sau printr-unagent dependent.Odatd cu
infiinlareaunui sediu permanent,Rom6niaare dreptulsd impozitezeprofitulintreprinderiistrdine
oblinutdin activitateadesfdguratdin RomAnia.
' LegislaliaromAneascdprevedeTnmod explicittrei condiliipe care un sediu permanenttrebuie
sd le indeplineasce
simultan:
- Trebuiesd existeun loc de desfdgurarea activitdlii(sediu,utilajesau echipamente);
- Loculde desfdgurarea activitdliitrebuiesd fie fix (trebuiesd fie stabilitintr-un loc distinct,cu
un anumitgrad de permanenld);
- Activitateatrebuie sd se desfSgoaredin aceastd localie fixd (sd existe agenti cu statut
dependentin intreprindere,care sd igi desfdgoareactivitateain statul unde aceasta este
localizatd).
' inregistrarea,depunereadeclaraliilorgi efectuareapldlilor urmeazdaceleagicerinteaplicabile
societdlilorromanegti.
Reprezentan!ele
' Reprezentantele pot desfdguraexclusivactivitdliauxiliaresau pregdtitoare.Reprezentanlele
nu
pot efectuatranzacliiin nume propriu9i nu se pot angajain activitrificomerciale.
Fis€litatoa in Romania- Editiede buzunar2010
PricewaterhouseCoopere
. Pentrureprezentanleexistdun impozitfix de 4.000 Euro pe anul fiscal,pldtibilin lei la cursulde
schimbvalabilla data pldlii.
. lmpozitulse pldtegtein doud trangeegale pAndla datelede 25 iuniegi respectiv25 decembrie.
. in cazul in care o reprezentanldeste infiinlatdsau inchisi in timpul anului, impozituldatorat
pentru anul respectiveste calculat propo(ional pentru lunile din respectivulan fiscal in care
reprezentanlaeste operalional5.
cu retinere
lmpozitul la sursd
. Societdlilenerezidentesunt obligatela plataurmdtoarelorimpozitecu relinerela sursd:
- 16Yoimpozitrelinutla sursd pe alte veniturioblinuteTnRom6nia,cum ar fi:
- Dob6ndd
- Redevenle
- Dividende
- Venituridin serviciiprestatein RomAnia
- Veniturioblinute din serviciide management9i consultanld,indiferentde locul in
care sunt orestateserviciile
- Comisioane
- Veniturirealizatedin lichidareaunei persoanejuridiceromAnegti.
' Cotelede mai sus se supun unor anumiteprevederispecifice9i exceplii,cum ar fi:
- lmpozitulcu relinere la surse aplicabildividendelorprimite din Romania de companii
nerezidentedin state membreUE sau SEE (SpaliulEconomicEuropean) este de 10%.
- De la data aderdriiRomAnieila UE (1 ianuarie2007),se aplicdprevederileDirectiveiregimul
fiscal comun aplicabilsocietdlilor-mamd gi filialelor.Astfel,dividendelepldtitede o societate
romAneascdunei societatirezidentein unul din statelemembreUE sau SEE sunt scutitede
la plataimpozitului cu relinerela sursedacd beneficiarul dividendelordetine minim10% din
aciiunilesocietdliiromAnbgtipe o perioaddneintreruptdde cel pulin doi ani, care se incheie
la data pldliidividendelor.
- De la 1 ianuarie2010,regimulimpunerii veniturilor
de naturadividendelorgi dobAnziloroblinute
din Rom6niade cdtrefondurilede pensiidin SEE a fost aliniatcu cel aplicabilfondurilorde
pensiidin RomAnia.Astfel,dobAnzilegi dividendeleplStitecdtrefonduride pensiidin SEE sunt
scutitede impozitulcu relinerela sursd.
- Romdniaa aplicat9i prevederileDirectiveiprivinddobAndagi^redevenlele, cu o perioaddde
tranziliepentruaplicareaacesteiDirectivep6ndin anul 2010. In intervaluldintredata aderdrii
9i 31 decembrie2010,se va aplica o cotd de 10% a impozituluicu relinerela sursd pentru
dobAnzilegi redevenlelepldtitede o societateromAneascdunei societdlirezidenteintr-unstat
membruUE sau SEE ce deline cel pulin 25% din capitalulsocialal societdtiirom6negtipe o
perioaddneintreruptdde cel pulin doi ani, care se incheie la data plStiidobAnziiiredevenlelor.
incepdndcu 1 ianuarie2011,pentruacestepldli se va acordascutirede la plataimpozituluicu
relinerela sursd,in condiliileenunlatemat sus.
- Cota impozituluicu relinerela surse aplicabildpentruvenituriledin dobAndala depozitelela
termen,depozitelela cerere/conturile curentecreate,certificatelede depozit9i instrumentele
de economisireachizilionateinainte de 1 ianuarie 2007 este cea valabild in momentul
constituirii/ cumodrdrii.
- Cota impozituluicu relinerela sursd aplicatdveniturilorrealizatede nerezidenlidin jocuri de
noroceste de 20oro.
- Pentru a putea aplica legislaliaeuropeand,nerezidenliiau obligaliasd prezintepldtitorului
Fiscalitateain RomAnia- Editiede buzunar2010
PricewaterhouseCoopere
 certificatulde rezidenldfiscal5 9i o declaralie pe propria rdspundereprivind calitateade
beneficiariai venitului.
Veniturile
carenu intrdin sferaimpozitului
cu retinere
la sursd
Urmdtoarelecategoriide veniturioblinutein RomAniade nerezidenlisunt scutitede plata impozitului
cu relinerela sursd:
- Obligaliunileemise gi/saugarantatede GuvernulRomdn
- Veniturileoblinute din dob6nzi la depozitelela cerere/conturicurente, precum gi dobAnzi
oblinutedin depozitela termengi / sau alte instrumentede economisire.
- Venituridin serviciide consultanld,asistenldtehnicd9i serviciisimilarefinanlateprinfondurigi
creditenerambursabile acordatestatuluiromAn,sau prin creditegarantatede statulromdn,cu
condiliaca rata dob6nziipentruacestecreditesd fie mai micd de 3% pe an
- Venituriledin transporturiinternalionalegi serviciiauxiliare
- Premiilepletitedin fonduripublice.
- Veniturioblinutedin asociericonstituitein Rom6niade cdtreo companienerezidentd.Aceste
veniturise supun regulilorprivindimpozitulpe profit.
Cdgtigurile
de capital
' C6gtigurilede capital realizatede nerezidenlidin v6nzarea de proprietdliimobiliareaflate in
RomAniasau din vAnzareade acliunidelinutela societdliromAnegtisunt impozitatein RomAnia
la cota de 16%.Totugi,in anumiteconditiise aplicdprevederilemai favorabileale conven{iilorde
evitarea dublei impuneri.
. Urmdtoareleveniturinu sunt taxabilein RomAnia:
- Veniturileob,tinutede organismelenerezidentede plasament colectiv fdrd personalitate
juridicadin transferultitlurilorde valoare,respectival titlurilorde participaredelinutedirectsau
indirectintr-o persoandjuridiceromand;
- Veniturileoblinutede nerezidenlipe pie,tede capitalstrdinedin transferultitlurilorde valoare
emise de rezidenliromAni.
' Fuziunile,divizdrile,transferurilede activegi schimburilede acfiuniintre o societateromAneascd
gi o societaterezidentdin alt stat membruUE sunt,in anumitecondilii,neutredin punctde vedere
fiscalgi nu ar trebuisd atragdimpozitpe cAgtigurilede capital.
Eliminarea
dubleiimpuneri
' Coteleimpozituluicu relinerela sursd,stabiliteprinconvenliide evitarea dubleiimpuneriincheiate
de RomAniagi statulde rezidenldal beneficiaruluipldlii se pot aplica,dacd sunt mai favorabile,
in cazulin care nerezidentiiprezintdun certificatde rezidentdfiscaldpldtitoruluide venit romAn.
Vd prezentdmin anexa 1 la prezentaLista statelorcu care RomAniaa incheiat convenliide
evitarea dubleiimpuneri.Vd prezentdmin anexa2 Cotelede impozitcu relinerela sursd pentru
societdlilece fac partedin anumiteconvenliireprezentative de evitarea dubleiimpuneri
Pentrua beneficiade prevederileconvenliilor,persoananerezidentdtrebuiesd prezintecertificatul
'
de rezidenldfiscalSla momentulpldfii. ln caz contrarse aplicd impozitelelocalecu retinerela
sursd gi se poate solicitao decontare/rambursare,dacd acest certificatse prezintdin perioada-
limitdde cinciani.
Certificatulde rezidentdfiscaldtrebuiesd precizezecd beneficiarulstrdina fost rezidentfiscalin
'
anul sau anii in care arcalizatvenituriin RomAnia.Certificatulde rezidenldfiscaldvalabilpentru
anul aferent pldliloreste valabilgi pentru primele60 de zile al anului urmdtor,in cazul in care
respectivelecondiliide rezidentdnu s-au modificat.
Fiscalitateain Romania- Edilie de buzunar2010
Priewaterhousecoopers
gi de platdpentrusocietdli
declarative
2.4 Obligaliile
Aspectegenerale
. incepAndcu anul 2010, contribuabilii au obligaliade a pldtiimpozitpe profitanual9i de a efectua
plbli anticipatetrimestrialein contul impozituluipe profitanual. Pldlileanticipatedatoratesunt in
sumd de o pdtrimedin impozitulpe profitdatoratpentruanul precedent,actualizatcu indicelede
inflalie(decembriefalri de luna decembriea anuluianterior),9i se efectueazdpAndla data de 25
a lunii urmdtoareincheieriitrimestruluirespectiv.
. Indicelede inflalienecesarpentruactualizareapldliloranticipatese comunicdde cdtreautoritdlile
fiscale,pAndla data de 15 apriliea anulDifiscal pentrucare se efectueazdpldlileanticipate.
. Contribuabiliinou-infiinlaliefectueazdpldli anticipatein contul impozituluipe profit la nivelul
impozituluiminim anual aferentprimeitrangede venituritotale,ceea ce inseamndo pdtrimedin
2200 RON.
. Contribuabiliicare au inregistratpierderefiscaldin anul precedentvor efectuapldli anticipateTn
contulimpozituluipe profitin sumd de o pdtrimedin impozitulminimanual,
. Este obligatoriedepunereadeclaraliilorfiscaletrimestrialep6nd la data de 25 a lunii urmitoare
incheieriitrimestruluirespectiv.
. Declaratiilefiscale anuale se depun la autoritelilefiscale rom6ne pane la data de 25 aprilie
inclusiva anuluiurmetor.
' Organizaliilenon-profit, contribuabiliicare oblin majoritar venituri din cultura plantelor gi
contribuabiliicare inchid exerciliulfinanciar anterior pAnd la data de 25 februarie pot pldti
gi depune declaraliaanuald pAnd pe data de 25 februarie. Aceastd prevederenu se aplicd
societdlilorcomercialebancare.
. Pldtitoriide venituricu regimde relinerela surse,cu excepliapldtitorilorde salarii,au obligaliade
a depunela autoritateafiscaldo declaralieprivindrelinereaimpozituluipentrufiecarebeneficiar
oAndla datade 30 iunie.
Societd{ilenerezidente
. Societdlilenerezidentecare realizeazAvenituridin proprietdliimobiliareaflate in RomAniasau
din v6nzareade ac{iunidelinutela societ5liromAnegtisunt obligatesd declaregi sd pldteascd
impozitulpe profit corespunzdtor.Societdlilenerezidenteau opliunea de a desemnaun agent
fiscalin acestsens.Totugi,obligaliade a declara9i a pldtiimpozitulpe profitrevinecumpdrdtorului,
dacd acestaeste o societateromAneascdsau un sediu permanentdin Rom6niaal unei societdti
nerezidente.
. in vederea declardrii9i pldlii impozitelorpe cAgtigulde capital,legislaliaromAneascdprevede
depunereaurmdtoarelordeclaraliifiscale:
- Declaratiitrimestriale,cu incepere de la data de 25 a lunii urmdtoaretrimestruluiin care
nerezidentula rcalizatpentruprimadatd cAgtiguride capitalimpozabilein Rom6nia;
- Declaraliefiscaldanualdprivindimpozitulpe profit.
. Declaratiiletrimestrialegi cea anuald se vor depune pe parcursulintregii perioadein care
nerezidentuleste inregistratla autoritd{ilefiscale rom6ne, chiar gi atunci c6nd acesta nu mai
desfdgoardtranzacliicare genereazdvenituriimpozabilein RomAnia.
Fiscalitatealn Romania- Edilie de buzunar2010
Pri@waterhouseCoopers
Penalitdlilede intArziere
. in prezentse aplicdo singurdpenalitatede Tnt6rziere,
in valoarede 0j% pe zi de intArziere.
pentruinvesti{ii
2.5 Fadlitdtile
Facilitililefiscalepentrucompanii
Amortizareaacceleratd
.
Conform Codului Fiscal, instalaliilegi echipamentele,calculatoarelegi perifericeleprecum gi
brevetelepot fi amortizateprin metodaamortizdriiacceleratecare oermitededucereaunui maxim
de 50% din valoareaactivelorfiscalein decursulprimuluian de folosire.restulvalorii outAndfi
amortizatdde-a lunguldurateide viatd utile rdmase.
Scutireade impozitpe profit a profituluireinvestit
. Facilitateaeste aplicabildde la data de 1 octombrie2009 pAndla data de 31 decembrie2010 9i
vizeazeprofitulinvestitin producliagi/sauachiziliade echipamentetehnologicenoi (in sensulcd
nu au fost utilizateanterior)folositein activitateaeconomicd.
. Suma pentrucare se acorddfacilitateaeste dedusddin valoareafiscalda echipamentuluiprodus
/achizifionat,ceea ce inseamnd cd deducereafiscale pentru depreciereaechipamentuluiva fi
redusdin viitor (deciaceastefacilitatereprezintdde fapt doar o amAnarea pldlii impozitului).
. Profitul reinvestiteste alocat obligatoriupentru constituireade rezerve, iar utilizareaacestor
rezeNe in viitor poate avea consecinlefiscale.Dacd in urma aplicdriiscutiriiimpozitulpe profit
datoratestemai mic decAtimpozitulminim,se pldtegteimpozitulminim.
. Activele pentru care a fost aplicatdfacilitateatrebuie pdstratecel pulin o perioaddegald cu
jumdtate din durata lor normaldde functionare.In cazul instrdindriiactivelormai devreme,se
recalculeazdimpozitulpe profit9i se stabilescmajordride intArziere,de la data aplicdriiscutirii.
Facilitdlispecialepentrucheltuieliaferenteactivitdlilorde cercetare-dezvoltare
. Companiilepot beneficiade o deduceresuplimentardde 20% pentrucheltuielileeligibilepentru
activitdli de cercetare-dezvoltare.
Mai mult, amortizareaacceleratd poate fi aplicatd pentru
aparatura9i echipamenteledestinateactivitdtilorde cercetare-dezvoltare.
Scutireade la impozitarepentrudividendelereinvestite
. Dividendeledistribuitesunt exceptatede la impozitareincepandcu 1 ianuarie2009,dacdacestea
sunt investitein aceeagisocietatesau in capitalulsocialal altei persoanejuridiceromAne.
. stimulentau obligaliade a pdstraacest raportde muncdcel pulin 2 ani.
Pentrua beneficiade aceastdscutire,dividendeletrebuiesd fie reinvestitepentrua pdstragi a
cregtenumdrulde angajaligi pentrua stimulaactivitateaexistentd.
Cota redusda ryAde 5% lavdnzarea de clddiri
. Companiilecare vAndclddiripot aplicao ratd redusdde TVA de 5%, in urmdtoarelecazuri:
Fiscalitateain Romania- Editiede buzunar2010
PricewaterhouseCoopers
- clddirilesunt partea unei politicisociale,cum ar fi caminede bdtrdnigi pensionari,orfelinate,
centrede reabilitarepentrucopii cu handicap;
- cladireae folositdca locuinldde cdtreo persoanefizicdlfamiliegi are o suprafaldutildmaximd
de 120 de metri pdtraligi o valoaremai micd de 380.000lei (faraTVA).
Scutilide taxe localepentruactivitetisituatein parcuriindustrialegi in parcuri
gtiinlifrce
gi tehnologice
Nu se datoreazdimpozitpe cl5diripentruconstrucliile9i clddirileaflateintr-un Parc Industrial.De
asemenea,terenuldin interiorulParcurilorIndustrialeeste scutitde impozitulpe teren.
f Facilitdlileacordatepentruinfiin!area9i dezvoltareaparcurilorindustrialeinclud:
r - impozitereduseasupraactivelorcorporale9i terenuluiutilizatede un astfelde parc;
I -
-
scutiride la anumiteimpozitepe teren;
amdnareapldliiTVA pentrumateriale,echipamentegi conectareala retelelede utilitdtipublice
pe perioadainvestiliei,pAndla dareain folosintda parcului;
- programede dezvoltarepentruinfrastructurd, investiliigi dotriricu echipamenteprovenitede
la administralialocald9i publicdcentrald,companiigi prin asistenldfinanciarddin striiindtate;
- Donalii,concesiunigi fonduristructuralepentrudezvoltare.
Societdlilecare igi desfdgoardactivitateain cadrulacestorparcuribeneficiazdde
- Anumite servicii furnizate de cdtre administratorulparcului,in mod gratuit sau la tarife
reduse;
Condi,tiiavantajoaselegatede localie,utilizareainfrastructurii
- gi a cdilor de comunicatieale
parcului,cu platain rate.
Facilititi fiscale pentru ocupareaforlei de munci de citre categorii speciale
Acelagifacilitatise aplicd pentruangajareade nou-absolvenfilorcu handicap,singuradiferenld
fiind faptulcd perioadapentrucare se acorddscutireade la platacontribuliilorla fondulde gombl
gi subvenliilelunareeste extinsdla 18 luni.
I Angajatoriipot solicita,de asemenea,scutireade la platacontributiilorpentrufondulde gomajgi
l, o subvenlielunardegald cu indicatorulsocialde referinldpentrufiecaresomer cu vArstapeste
45 de ani, sau pentrufiecareastfelde persoandcare este singurulsuslindtoral familiei.Aceastd
subvenlielunardse acordd pentruo perioaddde 12 luni.Angajatoriicare beneficiazdde acest
Angajatoriicare desfdsoaraprogramede formare profesionalSpentru angajaliilor, pot solicita
rambursareaa 50% din cheltuielileefectuatepentru un numdr de p6nd la 20o/odin angajati,in
anumitecondilii9i cu anumitelimite.
Fls€litatea in Romenia- Edilie de buzunar2010
PrlcewaterhouseCoope6
 - Iniliereaproiectelorce implicdutilizarearesurselorregenerabilede energie,proteqia mediului9i
Ajutoarelede stat* dezvoltareadurabild.

"Aceastd secliunereprezintdcontribulia societdliide avocaturaD&B David 9i Baias,firmd corespondentd ' Pentrua beneficiade ajutoarede stat, pebaza Ordonantei,investitiileartrebui sd contribuiela
a pricewaterhousecoopers Rom6nia realizarea unuia d intre urmdtoarele obiective:

. prevederilecu privirela ajutoarelede stat sunt in vigoareTn RomAniaincepAndcu anul 1999. - Dezvoltare9i coeziuneregionald;
Cu toate acestea, implementarealor nu a fost eficace sau eficientdde la inceput' Procesul - Protecliamediuluiinconjurdtor9i reabilitare;
de pregdtirea RomAnieipentru aderareala UE a determinatalinierealeg]slalieinalionale.cu - Cregtereaeficienleienergetice,producerea9i utilizareaenergieidin resurseregenerabile;
u"qui.--rt comunitarin domeniu.Cu toate acestea, mai trebuie depuse eforturi,in special in - Incurajareacerceterii- dezvoltdriigi a proceselorde inovare;
J"du privegteimplementarearegulilorprivind ajutorulde stat, precum 9i conformitatea.cu - Ocupareagi formareaprofesionalda forteide muncd.
""
pioceOuriior UL lmai atesin privinlabbligafieide a notificaanumiteajutoarede stat individuale) . Domeniilede activitatecare sunt eligibilepentruacestestimulenteinclud:
AvAnd in vedere aderarea RomAhieila UE, ConsiliulConcurenlei(autoritateanalionaldcare
delinea competentatotalSde supravegherein.materiede ajutor.destat) a.transferatComisiei - Prelucrareagro-industriald;
Eu'ropene,de la 1 ianuarie20O7,toate atribuliilesale in domeniulajutoarelorde stat' In acest - Industriaprelucrdtoare;
momentConsiliulConcurenteiare un rol de suiort gi monitorizarea ajutoarelorde stat acordate Producerea9i aprovizionareade energie;
-
in RomAnia. - Protecliamediului;
- Alimentarecu apd, canalizare,gestionareadegeurilor;
. Guvernula aprobato noud PoliticdNalionalSin domeniulAjutoarelorde stat, pentru perioada I T & C;
-
2006- 2013,care promoveazdo orientareaccentuatepe schemede ajutorde stat, care sunt in Cercetare,dezvoltaregi inovare;
prezentin curs de desfdgurarela nivelulautoritdlilorcentralecompetente. -
- Serviciilegatede fo(a de muncd.
. Angajatoriipot solicita,de asemenea,scutireade la platacontribuliilorpentrufondulde gomaj9i Pentrua fi eligibild,investilianu ar trebui se Tnceapdinainte de semnareaunui acord de principiucu
o s-unvenlielunardegald cu indicatorulsocialde referinldpentrufiecare-gomercu vArstapeste autoritateacomoetentd.
astfelde persoandcare este singurulsuslindtoral familiei.Aceasta
45 de ani, sau pentrr-ifiecare
subvenlielunaid se acordd pentruo perioaddde 12 luni.Angajatoriicare beneficiazdde acest
stimulentau obligaliade a pdstraacest raportde muncdcel pulin 2 ani. Schemaspecialede investiliipentruinvestiliide peste50 milioaneEuro
, Angajatoriicare desfdgoardprogramede formare profesionaldpentru-angaiqliilor pot solicita ' Pentru a beneficiade aceastd schemd de ajutor de stat, firmele trebuie sd indeplineascd
raribursareaa 50% di'ncheliuielileefectuatepentru un numdr de p6nd la 20% din angajali'in urmdtoarelecriterii:
anumitecondilii9i cu anumitelimite'
- Valoareainvestitieiinilialesd depdgeascd30 de milioaneEuro
- Sd creezecel pulin 300 de noi locJride munca.
scheme de ajutorde stat disponibilepentruproiectemaride investilii
' in plus, companiiletrebuiesd dovedeascdfaptul cd ajutorulde stat astfel obtinutare un "efect
. Legea privindstimulareainvestiliilorstabilegtecadrulgeneralcare se aplicdin cazul ajutoarelor stimulativ",9i anume:
de-statcare pot fi acordatepentiu incurajareaanumitortipuride investilii.
- asigurdo cregteresubstanlialda dimensiuniiproiectului/ activitdtiiplanificate
. Ca reguld generald,in cazul in care investiliaa beneficiatde finanlarenerambursabild(fie din - asigurdo cregteresubstanlialdin domeniulde aplicareal proiectului/ activitdliiplanificate
oarteiUniunii Europene,fie din alte surse),'numai este eligibildpentruoblinereade finanlare, - asigurdo cresteresubstantialda costurilorsuportatede cdtre beneficiar
pebaza acestuicadrugeneral. - asigureo reduceresubstanlialda durateide finalizarea proiectului
- proiectulnu ar fi fost desfdguratdacd n-arfi beneficiatde ajutorde stat.
. Tiouride stimulente:urmdtoareletipuri de stimulentepot fi acordatepe baza unor scheme de
ajutorde stat sau individual: ' Ajutoruleste format din fondurinerambursabile in valoarede p6nd Ia 50% din costurileelioibile
ale investiliei(de exemplu,investifiilein mijloacefixe, activecorporalegi necorporale).Cu ioate
- Sume nerambursabile pentruachizilionareade activecorporalesau necorporale; acestea,valoareamaximdabsolutda fondurilornerambursabile disponibileeste conditionatdde
- contributiifinanciarede la bugetulde stat pentrulocuride muncdnou create; intensitateaajutoruluide stat gi plafonatd\a22,5 milioaneEuro pentrujudetul llfov 9i Municipiul
- Dob6nzisubvenlionatela impiumuturilecontractate,precum9i altetipuride facilitdliprevdzute Bucuregtigi de 28,12de milioanede Europentrurestulldrii.
de legislatiain vigoare(spreexemplu,garanliide stat).
- AutoritdtileromAneestimeazdcd, in medie,14 proiectevor beneficiade acestfond in fiecarean.
. Tipuride investitii:schemede ajutorde stat / ajutoareindividualepentruinvestiliipot fi acordate Bugetulmediuanual alocatpentruaceasteschemdeste de 200 milioaneEuro.
pentruurmdtoareleobiective:

Achizilionareade activecorporalesau necorporalein cl'ul infiinldriiuneiunitdlinoi,extindereaunei Schemdspecialede investiliipentruinvestifiide peste100 milioaneEuro

diversificaieaproducliei,schimbareafundamentalda procesuluide producfie; -.
unitdli'existente,
A"nili1ionur"" de activefixe ailate in'legdturd directdcu o unitateinchisd sau cu una care ar fi ' Aceaste schemd de ajutor de stat este creatd pe baza procedurilorgi a politicilornalionalecu
fost inchisS; privirela ajutoarelede stat gi respectdregulileUniuniiEuropenereferitoarela ajutoarelede stat
Iniliereaunor proiectede cercetare- dezvoltiare; regionale.
Creareade noi locuride muncd;
Pregdtireaprofesionalda angajalilor; ' Pentrua beneficiade aceastdschemdde ajutorde stat, o companiemare (adicdcel pulin 250
Fiscalitateain Romania- Ediliede buzunar2010 FlscalitateaTnRomania- Edilie de buzunartt'"
2010
31
PricewaterhouseCoopers Prlc€walerhousecooper"
 de angajaJigi o cifrd de afacerinetd de cel pulin 50 de milioaneEuro)trebuiesd fie inregistratd
in contormitbtecu Legea societdlilorcomerciale,trebuie sd aibe sediul social 9i sd efectueze
activitdliin RomAniagi sd planiflceinvestilii,care indeplinescurmdtoareledoud criterii:
- Suntde peste100 milioaneEuro,9i
- Costurileeligibilesuntmai maridecat50 de milioaneEuro9i
- sd creezecel pulin 500 de noi locuride muncd,ca urmarea investilieiiniliale.
. Toatedomeniilede activitatesunt eligibilepentruschemede ajutorde stat,in afard de produclia
primarda produseloragricoledinAnexa 1 la Tratatulde instituirea ComunitdliiEuropene,pes-crJit,
industriacdrbunelui,industriametalurgicd,transporturi,construcliinave maritime,precum9i fibre
sintetice.
. Stimulenteleintroduseprin aceastd schemd de ajutor de stat sunt disponibilesub formd de
supuseuneidublelimitdri:
fondurinerambursabile,
- Suma maximdacordatdca ajutorde stat este determinatdpe baza unei anumiterate specifice
denumit6"intensitate".Intensitateamaximdde nivel este calculatdca procentdin cheltuielile
eligibilepentruinvestilii.Nivelurispecificede intensitateau fost stabilitepentruinvestiliimai mici
OJSOOe milioanede Euro,precumgi pentrucele de peste 50 milioanede Euro,dar acestea
depindde asemenea,de loculunde are loc investilia:Judelulllfov 9i MunicipiulBucuregtisau
in alte zone din RomAnia.
- Valoareamaximdabsolutd,stabilit| pe baza fonduriloralocate(de exemplu,aceeagientitate
poate beneficiade pAnd la 30 de milioaneEuro pentruinvestiliiin Judelul llfov 9i Municipiul
Bucuregti9i 37,5 milioaneEuroin oricealti regiune).
. local (de exemplu,pentrua ajuta populaliain dobAndireade noi abilitdlisau pentrua contribuila
Cheltuielileeligibilesunt definiteca fiind valoareacea mai mare dintre:
- costurileinvestiliilorcu activecorporalegi necorporalein investiliainilialdsau
, costurilede ocuparea forteide muncdestimatepentruproiectulde investilii.
' companiilepot beneficiade schemade ajutorde stat Tncazulin care acestea:
- nu au datoriirestantela bugetulde stat;
- nu au fost declarate"in dificultate",conformdefinilieighiduluiComunitriliiEuropeneprivind
ajutoarelede stat pentrusalvarea9i restructurarea firmeloraflatein dificultate;
- nu au fost supuseunei deciziide rambursarea ajutoarelorde stat;
- nu au oblinut un ajutorde stat pentruaceleagicosturieligibilede la alli furnizoride ajutorde
stat sau pentrualte tipuride schemede ajutorde stat regional;
- menlininvestiliainiliald,pentruo anumitdperioaddde timp dupd finalizare(de exemplu,cinci
ani pentruintreprinderilemari);
- contribuiecu cel pulin 25% din costurilede investilii.
Schemdspecialemenitese acordefacilitdliagentiloreconomicicare nu se aflau?n
dificultatela data de 01.07.2008
. GuvernulRomAnieia emis un proiectde HotdrAreade Guvernprin care se introduceo schemd
de ajutor de stat menitd sA acorde facilitSliagenliloreconomici(respectivintreprinderimici 9i
mijto'ciigi intreprinderimari)care nu se aflauin dificultatela data de 01.07.2008.
. Agenlii economicieligibili pot beneficiade ajutoaretemporare pentru iegireadin situalia de
dificultate,in valoarede maxim500.000Euro.
. Potrivitacesteischeme,ajutoarelede stat pot constagi in sume nerambursabile, imprumuturiin
detinutesau preluate
condiliipreferenliale,subvenliide dobAndd,garan!ii,egalonarea.creantelor
de auioiitSlitepublice,pentrua fi preluate,fdrd percepereade dobAnzipe intreagaperioaddde
e9alonare.
Fiscalitateain Romania- Editiede buzunar2010
PricewalerhouseCoopers
' Nu sunt consideralieligibiliacei agenlieconomicicare activeazdTnurmdtoarelesectoare:
- pescuit9i acvaculturd
- producliaprimardde produseagricole
' Schemaare un bugetde 950 milioanelei 9i se estimeazdun numdrde 1.000de beneficiari.
' Schema poate fi implementatede mai multe autoritd{ipublicefurnizoarede ajutor de stat, dar
in principalde cdtreAutoritateaNalionalede lmplementarea Proiectelor9i Programelorpentru
IntreprinderiMici 9i Mijlocii
FonduriUE
Statutulde membruUE permitecompaniilorsd caute un sprijinfinanciarde UE prin intermediul
fondurilorstructurale9i de coeziune.in cele mai multe cazuri facilitdtileacordate iau forma
subvenliilorpentru dezvoltare.O serie de facilitd{i pentru investitii sunt disponibilepentru
solicitanliicare se supun anumitorcriterii9i care activeazdin diferitesectoareale economiei.in
specialpentruintreprinderilemici gi mijlocii.
jur. O" 27.9 miliarde Euro sunt disponibilepentru 2007 - 2013 pentru Romdniain cadrul
11
Fondului Social European, Fondul European de DezvoltareRegionald gi Fondul European
Agricol pentruDezvoltareRurald.Aceste fondurisunt destinatereduceriidisparitdlilorregionale
9i promovariicoeziuniieconomicegi socialein cadrul UniuniiEuropene.Acesteasunt destinate
utilizdriiin vederea sprijiniriiproiectelorcare se adreseazddirect nevoiloridentificatela nivel
dezvoltareaintreprinderilor existente).
Accesareaacestorfonduri europenese face de obicei prin programecare stabilescprioritdlile
de alocaregi oferd informaliidespretipulde proiectefinanlate.Solicitantiide subventiitrebuiesd
identificeprogramelecare s-ar potrivicel mai bine proiectelorlor.Comisidde selectiea proiectelor
este realizatdde cdtre autoritateanalionaldcompetentd,pentrufiecareprogram.
Pentrucompanii,cele mai relevanteprogramenalionalecare utilizeazdfonduriUE sunt:
- Pro.g,ramulOTeralionalSectorial"Cregtereacompetitivitdliieconomice",care este gestionat
de Ministrul Economiei,Come(ului9i Mediuluide Afaceri,are un bugetde 3,011milia;deEuro
9i are ca obiectivprincipalcregtereaproductivitaliicompaniilorromdnegti.Principaleletipuri
de investitiifinantatesunt:
- Capacitateade producfie:beneficiariilintd sunt at6t intreprinderileexistente,care trebuiesd
se modernizezegi sd igi dezvolteproduselegi proceseletehnologicegi noile intreprinderi,
in specialdin induslriade prelucraregi din domeniulconstrucliilorcare au nevoiede sprijin
calificat9i integratprin intermediulunei dezvoltdriiadecvatea mediuluide afacerr.
dezvoltdrii,se oferd sprijinpentrudezvoltareacapacitdtilorde cercetarein intreprinderi.Este
finantatdachizilionareade instrumente,echipamente,computere,software,etc necesare
pentruactivitateade cercetare- dezvoltare.
- Tehnologiainformaliei gi comunicaliilor:Sub domeniul cheie de interventie"Sustinerea
E-Economiei",sprijinulfinanciar este indreptat spre aplicaliiTIC gi interoperabilitatea
lo1
adoptareade solulii integrate pentru companii, conducAndastfel la reducereacosturilor
F|B@litaleain Romania- Edilie de buzunar2010
Prlcow€telhouseCooDers
 pe termen lung, ugur6ndaccesul pe piala interna gi pe piala internalionalS9i suslinAndo
gestionaremaiLficientda proceselor,!inAndu-secontin acelagitimp,de securitatein cregterea
ielelelorelectronice,precum9i de adoptareade soluliianti-fraudd,pentrua dezvoltaun sector
E-Business sigurgi dinamic
- Energie:Programulfinanleazdde asemeneaproiectecare au ca scopimbundtdlireaeficientei
en"rji"i la n'ivelulutilizaioruluifinal 9i promoveazdanumite tipuri de investiliiin instalalii/
echifamente ale operatorilorindustriali pentru a realiza economii de energie, bazate pe
echiiibrulenergetic.Sunt,de asemenea,eligibilepentrufinantareinvestiliilein instalaliimenite
s6 scadd conlumul de energie al utilizatorilorindustriali9i investiliilein modernizarea9i
construireade noi capacitdlide producliepentruenergie9i incdlzireprinvalorificareasurselor
regenerabilede energie.
- ',programul Nalional pentru Dezvoltare Rurald", gestionat de Ministerul Agriculturii 9i
9i modernizarea
Ruraie,cu un bugetde 8,022 miliardeEUR sprijindrestructurarea
Dezv-oltdrii
procesdrii9i comercializdriiproduseloragricolegi forestierecu respectareaprincipiilorde
dezvoltaredurabilS.PromovareainvestiliilorTn exploatatiileagricole, atAt in sectorul de
cregterea legumelorcAt 9i in sectorulde cregterea animalelor,pentruconstrucliilenoi 9i /
saumoderniiareaconstrucjiiloragricoleexistente,ca parte a exploataliei,precum9i utilitdlile
aferente,achizitionareade noi echipamente9i utilajegi infiinlareade plantaliireprezintd,de
asemenea,prioritaliale programului.
programulOperalionalSectorial"DezvoltareaResurselorUmane",gestionatede Ministerul
- existente,precumgi sprijinimportantin aplicarea,pregdtireagi implementareaproiectelor.
Muricii,Famiiieigi ProteclieiSociale,cu un buget de 4,089 miliarde Euro are ca obiectiv
dezvoltareacapitaluluiuman9i cregtereacompetitivitdliiintre angajali,princorelareaeducaliei
gi a cunogtinlelordob6nditede-a lungul timpului cu piata fo(ei de munc5. O prioritatea
programuluioperalionaleste promovareaculturiiantreprenoriale, flexibilitdlii9i adaptabilitdlii
prin suslinerea uriei fo(e de muncd instruite,calificate 9i adaptabile 9i prin sustinerea
Programulsprijindpersoanelefizicein creareade noi afaceri;formeinovatoare
intreprinderilor.
de oiganizarea muncii,incluslvo mai bund starede senetategi securitatela loculde muncd
gi div6rsitateaangajamentelor contractualegi de muncdcu scopulde a Tmbundtdli calitatea9i
productivitatea oferd,de asemenea,suportintreprinderilor
la-loculde muncd.Ac,tiunile pentru
iormare specifice,cu accentpe noiletehnologiigi pe imbunetatireaactivitdtiide organizare
Alte Fondurieuropenedisponibilesunt:
LIFE- 2007-2013
Programul
. programulLIFE - 2007 - 2013 are scopul de a reduce impactulbunurilor9i serviciilor.asupra
mediului.Proiectelepot include o zoni,eextrem de largd, de la prezentareaunor tehnologii
curate,inovatoare,pentrudiferiteindustriigi alte sectoareale economiei,pAndla dezvoltarea9i
optimizareametodelorde supravegheregi de gestionarea impactuluiasupramediului.
Program- cadru pentrucompetitivitategi inovarepentru 2007 - 2013
. Programul- cadrupentrucompetitivitate 9i ino
intreprinderiloreuropene.AvAnd ca lintd p
sprijindactivitdlide inovare(inclusiveco-ino
servicii de sustinerea afacerilorin regiuni
tehnologieiinformaliei9i comunicaliilor(TlC)
De asemenea,promoveazdutilizareasporitd
Al gapteleaProgram-cadrupentrucercetare(PC7)
. Cel de-al gaptelea Program-cadrupentru cercetare gi dezvoltare tehnologicd qC_7)_991^e
principalulinsirumentde iinanlarepenirucercetareal UniuniiEuropehe,in perioada2007- 2013.
Fiscalitatealn Romania- Editiede buzunar2010
Pticewaterhousecoopers
Sprijinulse acordd pentru intreaga gamd de activitdlide cercetaredesfdguratein cooperare
transnalionald,de la proiectegi relele de colaborarela coordonareaprogramelorde cercetare..
Programulse concentreazdpe noud domenii tematice: sdndtate, alimentalie,agriculturd9i
biotehnologie;tehnologiide informare9i comunicare;nano-gtiin!d,nanotehnoiogii,hateriale ii
noi tehnologiide produclie;energie;mediu gi schimbdrileclimatice;transport9i aeronauticS;
gtiinlelesocio-economice 9i umaniste;spaliu9i securitate.
Media2007
ProgramulMEDIA Plus oferd finanlare pentru producdtoriieuropeni independentide proiecte
'
audiovizuale,la scara europeanS,atAtin de stadiulde pre-producliecat gi in timpul producliei.
Finantareaeste destinatasd contribuiela acoperireacosturilepentru dezvoltareaproiectrjlui,
finanlarea9i producliaprogramelorde televiziune.Se acordd,de asemenea,sprijindistribuitorilor
de filme europene,agenlilor europeni de vAnzdri gi editorilorde DVD-uri europene.MEDIA
susfine,de asemenea,distribuliaopereloraudiovizualeeuropenela alte doud niveluri:suport
pentrucinematografegi sprijinpentrudifuzareaprogramelorde televiziune.
PwC va poateoferiserviciicompletede consultanlacu privirela stimulentefiscalepentruinvestitii,
'
subventiide la UE gi alte formede ajutorde stat 9i fondurinerambursabile.
Consiliereagi suportul
sunt disponibileatat pentru noii investitorimultinalionalic6t gi pentru companiileromAnegti.
Gralie experienleidobAnditede-a lungulmultorani gi unei releleextinsede persoanede contict
la dispozilianoastrd,va putem oferi analizevaste gi informaliidespre oportunitdtile
de finantare
2.6 lmpozitele
localegi alteimpozite
lmpozitelelocalecuprindurmetoarele:
- lmpozitulpe clddiri
- lmpozitulpe teren
- lmpozitulpe mijloacelede transport
- Taxele de inmatriculare,inregistrare,taxele pentru eliberarea certificatelor,avizelor $i
autoriza!iilor
- Taxapentrufolosireamijloacelorde promovaregi publicitate
- lmpozitulpe spectacole
- Taxa hotelierd
Consiliilelocalepot majoracoteleimpozitelorlocalede mai sus cu cel mult 20% pesteplafonullegal,cu
exceptiasub-categoriilorde impozitepentruvehiculelegrelede transport.
pe clediri
lmpozitul
' in cazul clddirilordelinutede persoanefizice,cota de impozitareeste de 0,1% gi se aplicdvalorii
impozitabilea clddiriistabilitdin funcliede suprafald,zond 9i rangullocalitdlii.Se prevddanumite
ajustdriale bazei de impozitarepentru locuinte,clddiri vechi etc. De asemenea,impozitulse
maloreazdin funcliede numdrulde clddiridelinute.
' in cazulclddirilordelinutede societdli,cota de impozitse stabilegtede c6treconsiliullocalgi este
cuprinsdintre 0,25% 9i 1,5% din val.oareade intiare a clddirii,ajustatdcu valoarealucrdrilorde
reconstruclie,consolidare,modernizare,modificare,extindereprecum gi de reevaluare,dacd
este cazul.In cazulTncare clddireanu a fost reevaluatdin ultimiitreiani, consiliullocalmajoreazd
cota de impozitcu 5% - 10o/".Valoareaimpozabilda clddiriloramortizateintegralse reducecu
15o/o.
' lmpozitulpe clddirise pldtegtede doud ori pe an p6nd la data de 31 martie9i 30 septembrie,Tn
trange egale. Ca reguld generald,consiliullocal poate hotdri sd acorde o reducerede pAnd la
Flscalitateain Romania- Editiede buzunar2010
PrlcewaterhouseCooDe6
 10% la impozitulpe clddiri,dace acestaeste pldtitin avans pentruintregulan, pand la data de Capitolul
3
31 martiea anuluirespectiv.

pe teren
lmpozitul
. proprietariide terenuri sunt obligali la plata impozituluipe teren,.care este stabilitla o sumd lmpozitele
indirecte
fixd pe metrul p6trat,in funclie de iangul localitdlii.incare este situat.terenul9i de zona gi/sau
categoriade foiosinli a acesiuia,conformclasificdriirealizatede consiliullocal.
. societdlilenu trebuiesd pldteascdimpozitpe terenulpe care se afld clSdirile.
3.1 Taxape valoareaaddugate(TVA)
. Ca 9i impozitulpe clddiri,impozitulpe terense pldtegtede doud ori pe an, in trangeegale,pAndla
dati de 31 mariiegi respectiv30 septembrie,iar pentruplatain avans,.pAndla data de 31 martie,
a impozituluidatoratpentruun an intreg se poateacordao reducerede p6nd la 10%.
Sfera de aplicare a TVA
Alteimpozite
Noliunide bazd
Contribuliapentrufinanlareaunor cheltuielide sdndtate . Operaliuniledin sferade aplicarea TVA sunt cele care indeplinescurmdtoarelecondifii:
. Furnizoriide serviciipublicitarecarerealizeazdincasdri din aclivitSlipublicitarela produ-sedin
- Reprezintdo livrarede bunuri/prestarede serviciicu platdsau o operatiuneasimilatdacestora
tutun gi bduturialcoolicecontribuiela finanlareaunor cheltuielide sdndtatecu o cotd de 12o/odin
- Se considerdcd locul livrdrii/ orestdriise afld in Rom6nia
valoareaacestorincasdri.
- Sunt realizatede persoaneimpozabile
. Existd de asemenea 9i o cotd a acestei contribuliidatoratdde producdtorii9i importatoriide - Sunt rezultatulunor activitdlieconomice
produsedin tutun,duPdcum wmeaze'
. lmporturilede bunuri,achiziliileintracomunitare
9i operaliunileasimilateachiziliilorintracomunitare
- tigarete:10 Euro/1.000 bucdli se incadreazdTnsferade aplicarea TVA.
'10Euro/1 .000 bucSli
- 1igafi9i ligdri de foi: .
- tutundestinatfumatului:13 Euro/kg. Persoana impozabildeste orice persoand care desfdgoaraactivitdli economice Tntr-unloc
oarecare,in mod independent,indiferentde scopul sau rezultatulacestoractivitdli,precum gi
. producdtoriigi importatoriide bduturialcoolice,alteledecAtberea,vinul, alte bduturifermentate orice persoandjuridicdneimpozabildinregistratdin scopuride TVA.
suma de 200 Euro ihectolitrulde
9i produseiniermediare,trebuie la rAndullor sd contribuiecu
alcoolsau de 2 Euro/litrulde alcoolpur. ' De asemenea,orice persoandfizicdce efectueazdo livrarede mijloacede transportnoi (in cel
mult gase luni de la darea in folosinldsau care nu au parcursmai mult de 6.000 de kilometri)
. Alte impozitecuprindcontributiiale persoanelorjuridicepentrupersoanelegomerecu dizabilitdli' sau care vinde proprietdliimobiliareeste,in anumitesitualii,consideratdde asemeneapersoand
taxa pentrulicentade exploatarea jocurilorde norocetc' imoozabild.

Come(uI intracomunitar
. Societdlilerom6negticare desfSgoardtranzactii cu bunuri cu societiti din UE vor efectua
operaliunicum ar fi livrdrileintracomunitare
(LlC) 9i achizi{iileintracomunitare
(lCA).
. Livrdrileintracomunitare
de bunuridin Rom6niasunt scutitede TVA cu drept de deducere,dacd
suntTndeplinite anumiteconditii,in timp ce achizitiileintracomunitarerealizatein Rom6niasunt
supuseTVA prin mecanismultaxdriiinverse.
. Tranzacliilecu mijloacede transportnoi, produseaccizabilegi vAnzirile la distanldsunt supuse
unorregimurispeciale.
. Persoaneleimpozabilecare nu sunt inregistratein scopuride TVAin RomAnia(ex. Persoanele
fizice,instituliilepublice)9i care achizilioneazdmijloacede transportnoi au obligatiade a depune
un decontspecialde TVA gi de a pldtiTVAinaintede inmatriculareaacestormijloacede transport
in RomAnia.

Obligatiilede raportare
. Se pdstreazdinstrumentelede raportare(lntrastat,declaraliarecapitulativd)
intrateTnvigoarela
data de 1 ianuarie2007 pentrucomertulintracomunitarde bunuri.
Fiscalitateain Romania- Editiede buzunar2010 FlocalitateaTnRomania- Edilie de buzunar2010 37
PricewaterhouseCooPers Pd@waterhouseCooDers

---
. 9i anumiteprestdri/
incepandcu data de 1 ianuarie2010,se raporteazdin declaraliarecapitulativd
achiziliide serviciicdtre/dela persoaneimpozabiledin UniuneaEuropeani
. 9i achiziliileefectuatepe teritoriul
Declaraliasemestrialdinformativdprivind livrdrile/prestdrile
nalionalde persoaneleinregistratein scopuride TVAse pdstreazS,de asemenea.
bunuri
lmportulde
. TVA aferentdbunurilorimportatese achitdin continuarein vamd pAnd la data de 31 decembrie
2012, mai pulin de cdtre persoaneleimpozabileTnregistrate in scopuri de TVA care oblin un
certiflcatde amanarede la plata TVA pentru importuri,eliberatde autoritdfilevamale. In acest
caz,TVA nu se pldtegtein vamd, ci se inregistreazdin decontulde TVA,atAtca taxd deductibild
c6t gi ca taxd colectatd.
. lmportatoriicare delin o autorizalieunicd pentru procedurisimplificatede vdmuireeliberatdde
un alt stat membru sau care efectueazdimporturide bunuri in Rom6niadin perspectivaTVA,
pentrucare nu au obligaliade a depunedeclaraliivamalede import,vor pldtiTVAdatoratdpentru
importurilede bunuriin RomAnia,pebaza unei declaraliide importpentruTVAgi accize.
. Baza de impozitareTnscopuride TVA pentru bunurileimportateeste valoareain vamd, la care
se adaugdiaxele vamale,accizele(dacd existd)gi cheltuielileauxiliare,cum sunt comisioanele,
cheltuielilede ambalare,transportgi asigurareinregistrateulteriorintrdriibunurilorin RomAnia9i
pAndla primadestinaliea acestora.
Operaliunilein afarasfereide aplicarea TVA
Transferulunei afaceri
. Orice tip de transfer,total sau padial,de active (transferulunei afaceri,indiferentde formd) ce
formeazdo structurdautonomdde afacericapabildsd desfdgoareo activitateeconomicdin mod
independentnu este consideratlivrarede bunuri,dacd destinataruleste persoandimpozabild.In
plus, destinataruleste consideratsuccesorulcedentuluiin ceea ce privegteajustareadreptului
de deducerea TVA.
Regulile de teritorialitate
. Regulilede stabilirea loculuilivrdriibunurilor9i prestdriiserviciilor(9i implicita loculuide taxare
cu lVn; sunt armonizateintegralcu prevederileDirectivei11212006 9i ale Directivei8/2008 ale
UE privindTVA.
. Livrdrilede gaze naturale/electricitatesunt supuseTVA acolo unde comerciantuli9i are sediul
activitdliieconomicesau, in cazul in care acestebunurisunt livratecdtre un consumator,acolo
unde acesteasunt efectivutilizate$i consumate.
Prestareade servicii
. Serviciileprestatede companiinerezidentein beneficiulsocietdlilorromAnegti,al cdror loc de
orestarese considerda fi RomAnia,sunt supuseTVAin RomAnia.
' in cazul serviciilorprestatede persoane impozabilecdtre alte persoaneimpozabile,locul de
impozitareva fi locul in care beneficiarulare sediul activitdliieconomice,sediul fix, domiciliul
stabilsau regedinlaobignuitd.in acestesitualiise va aplicamecanismultaxdriiinverse.
. in cazul serviciilorprestate de persoane impozabilecdtre persoane neimpozabile,locul de
impozitareva fi locul in care prestatotuligi are sediul activitdliieconomice,sediulfix, domiciliul
stabilsau regedinlaobignuitdde la care sunt prestateserviciile.
Fiscalitateain Romania Editiede buzunar2010
Pri@waterhouseCoopers
' Existdgi excepliide la regulilede bazd. Pentruacesteservicii,locul impozitdriise va determina
in funcliede regulispecifice.
' in determinarealoculuiimpozitdriicu TVA in cazul anumitorservicii,precumserviciileaccesorii
transportului,lucrdrileasupra/evaludrile bunurilormobilecorporalegi transportullocalde bunuri,
atunci c6nd sunt prestatecdlre beneficiaripersoaneimpozabiledin afara UE, se va
line cont de
locul utilizdrii9i exploatdriiefectivea serviciilor.
ExigibilitateaTVA
' Facturilepentrulivrdrilede bunurigi prestdrilede serviciiinternetrebuieemiseceltArziuin cea de-a
cincisprezeceazi a luniiurmdtoareceleiin care are loc livrareabunurilorsau prestareaserviciilor.
TVA aferentdlivrdrilor/prestdrilortrebuietotugiraportatdin luna in care are loc livrarea.
' Exigibilitateapentru LIC ia nagtere la data emiterii facturii, dar nu mai tdziu de cea de-a
cincisprezeceazi a lunii urmdtoarecelei in care se efectueazdLlC. inceprind cu data de 1
ianuarie2008, pldlilein avans pentruLIC se raporteazddin perspectivaTVA.
' in cazrlfserviciilorprestatecontinuupe o perioaddmai mare de un an 9i care nu determine
decontdrisau pldli in cursul acestei perioade exigibilitateaintervine la'sfArgitul fiecdrui an
calendaristic.
' in cazul prestdrilorde serviciiexternepentrucare au fost incasateavansurisau au fost emise
facturipa(iale pAndla data de 31j2.2009 inclusiv,iar prestareaserviciilorare loc dupd aceastd
datd, persoaneleimpozabilevor efectuaregularizdridacd regimulde impozitarese modificd.
Baza de impozitare
' Persoaneleimpozabileinregistratein scopuride TVApot sd ajustezetaxa colectatddacdvaloarea
bunurilorlivratesau a serviciilorprestatenu poate fi incasatddin cauza declardriifalimentului
clientului.TVAcolectateinilialpoatefi la rAndulei ajustatdca urmarea majordrilorsau reducerilor
de pre! sau pentruretururilede bunuri.
Regimurilede taxare
Cota standard
' Cota standardde TVAeste 19% 9i se aplicdtuturorlivrdrilorde bunurigi prestdrilorde servicii,
inclusivimporturilor,pentru care nu se aplicd scutiri(cu sau fdrd drept-dededucere)sau cota
redusdde TVA.
Cota redusd
Cota redusda TVAde 97osg percepepentrumedicamentelede uz uman gi veterinar,cd\i, ziare
'
gi periodice,cazareala hotelurisau in locatiicu rol similar,biletede cinema,taxelede inirarela
muzee, monumenteistorice,grddinizoologice9i grddinibotanice,tArgurigi expozilii,furnizarea
de manualegcolare,de proteze9i produseortopedice.
' Cota redusdde 5% se aplicdpentrulivrarealocuinlelorca partea politiciisociale,inclusiv:cdmine
de britr6nigi pensionari,case de copii gi cenhe de recuperaregi reabilitarepentru minori cu
handicap,inclusivclddirigi pdrtiale acestoralivrateca locuinle,in ahumitecondilii.De asemenea,
cota redusdde 5% se aplicdgi in cazullivrdriide locuinlece au o suprafalautildbe maximum12d
mp gi o valoarece nu depdgegtesuma de 380.000RON.
Scutireacu dreptde deducere
Existdde asemeneaopera{iuniscutitecu drept de deducerea TVA aferentdachizitiilor:
'
FiscalitateaTnRomenia- Editiede buzunar20lO
Pric€walerhouseCoopers
 - Exoorturilede bunuri,transporturile9i serviciileaferente TVA, persoanaimpozabildpoate recuperasumele de TVA de la beneficiariprin emitereaunei
de bunuri facturide corectie,in timp ce beneficiariiigi pot exercitadreptulde deducerein conditiilestabilite
- Livrdrileintracomunitare
de lege.
- Transporturileinternalionalede pasageri
- Anumlteoperaliunief6ctuatein zone libere9i antrepozitelibere
- Livrdrilede bunuricdtreantrepozitevamale,antrepoziteTVA 9i serviciile.aferente Pldtitoriide TVA cu regim mixt
suspensive
- Livrdrilede bunuristrdine,caie sunt plasatein regimurivamale
- Prestdrilede serviciiin legdturdcu bunuriplasatein regimurivamale.suspensive ' Dac6 o persoandimpozabildinregistratdin scopuride TVA efectueazdatAtoperaliuniimpozabile
organizaliile
- Livrdrile de Ounuii 9i firesterile de servicii pentru misiunile diplomatice, cAt gi operaliuniscutitefdrd drept de deducere,,,TVAdeductibilS"poate fi recuieratd conform
internalionale9i fo(ele NATO urmdtoarelorcriterii:

Scutireafdrd drePtde deducere - TaxaatribuibilSdirecttranzacliilortaxabile- deductibildintegral

- Taxaatribuibilddirecttranzacliilorscutite- integralnedeductibild
de
. Scutireade TVA se aplicd unei serii de activitdlice includeactivitSlilebancare,financiare9i - TaxaaferentdatAttranzacliilortaxabile,cAt9i celor scutite- se aplicdpro rata.
de
asiturari. Totugi,anumite serviciifinanciarevoi fi supuse TVA 1970(cum sunt operaliunile
facloring,recuperareacreanlelor,administrareagi depozitareaanumitortitluride valoare). ' Valoareav6nzdrilorbunurilorde capital,precumgi valoareaaltoroperatiunidesfdgurateocazional
(de exempluleasing,inchirieride bunuriimobile),nu este inclusdla cdlcululpro-ratei.
acestea
. Scutireade TVA se aplicd9i activitelilormedicale,de protecliesociald9i educative,dacd
sunt desfdguratede unitdliautorizate. ' Pro-Ialase rotunjegtela urmdtoareaunitatein favoareapersoaneiimpozabile(de exemplude la
4,1 o/ola 5o/o).
(orice
. Operafiunilede inchirieregi leasingde,bunuriimobile,precum9i livrareade clSdirivechi
sa sd ft fost TVA nedeductibilii
clddirecare nu a fost traniformatiastfel inc6t structura,natura9i chiar.destinalia
modificatesau,in lipsaacestorcriterii,cAndcostultransformdrilor,exclusivtaxa, este mai mic de
50% din valoareade piald a exclusiv
clddirii, valoareaterenului, transformdrii)9i livrarea
ulterior ' TVA aferentdbunurilorgi serviciilorce nu sunt achizi{ionate Tnscop comercialeste nedeductibild,
de terenurineconstru'ibillsunt la rAndullor scutitede TVA. Totugi,existdopliuneade.taxare.a la fel ca TVA aferentdachiziliilorde bduturialcoolicegi tigarete.
fiscale
uc""tor oper"liuni.Opliunease exercitdprin depunereaunei notificdriscrisela organele
de a
competente.depunei"a cu intArzierea notificdriinu va anula dreptulpersoaneiimpozabile DeducereaTVApentrubunurilede capital
aplicaregimulde taxare
' Schimbarea destinaliei inilialea unuibun de capital(de exemplua unui mijlocfix sau a unuibun
DeducereaTVA mobil)prinutilizarearespeclivuluiactivpentruoperaliunice dau dreptde deducereintr-opropo(ie
diferitede cea stabilitdinilialatrageajustareadreptuluide deducerein perioadafiscaldin caie
pot fi deduse
TVA deductibildpentru cheltuielileangajatein scopul operaliunilorde constituire intervineevenimentulcare genereazdajustarea.Ajustdrilese vor efectuapentruacelagibun de
dupd indeptinireatuturor i6ndiliilor de deductibilitatea TVA, pe o perioadd de
retroactiv, capitalsuccesivin cadrulperioadeide ajustare,ori de cdte ori apar respectiveleevenimente.
maximum5 ani
' incepAndcu 1 ianuarie2010 nu se mai ajusteazdfVAdeductibild
pentrubunurilede capitala
pe
Justificareadeduceriitaxei se poateface 9i pe baza facturilortransmise cale electronicd' cdror duratdnormaldde funclionareeste mai micd de 5 ani.
aferentd
in perioada1 mai 2009 - 31 decembrie2010 nu se deduce,cu anumiteexceplii,TVA Pragulde inregistrarein scopuride TVA
rutier
atdt achiziliilorcAt gi combustibiluluipentruautovehiculeledestinateexclusivtransportului
greutatede cel mult 3,500 kg cu cel mult 9 scaune de pasageri(inclusiv
de persoane,cu o 9i
Pragul de venituripentru inregistrareain scopuri de TVA este echivalentulin lei al sumei de
scaunulgoferului). '
35.000Euro.
vehiculele
sunt exceptate gi achiziliilede combustibil,9i urmdtoarelecategoriide vehicule: La calcularea pragului se includ 9i veniturile oblinute din opera{iuniscutite fdrd drept de
persoane'
utilizatepentru prestareade servicii cu platd, inclusivpentruinchiriereacdtre alte '
deducere.
in
folosinlei cadrul unui coniractde leasingfinanciarsau operalional,
9i vehiculele
transmiterea
utilizatein scop comercialsau in vedereare-vAnzdrii' i.
Inregistrarea
in scopuri de TVA
pentrucare nu a fost permisddeducereaTVA la momentul
Livrareaulterioarda autovehiculelor
achizitieieste scutitdde TVA. . Sistemulromdnescde inregistrarein scopuride TVA cuprinde:
de un
companiilece delin o autorizalieunicd pentruprocedurisimplificatede vSmuire-eliberatd - inregistrareastandardTnscopuride TVA a companiilorstabilitein Rom6nra;
pentru
alt stat membrusau care efectueazddin perspectivaTVA importuride bunuriin Rom|nia - Inregistrareaspecialdln scopuride TVApentruachiziliiintra-comunitare
(de exempluinstituliile
pentru
nu au obligaliade a depune declaraliivamale de import pot deduce taxa datorate publice);
""r"
importulde bun-uri'pe baza declaralieide importpentruTVA 9i accize' - Inregistrareain scopuride TVA a societdlilorstrdineprin numireaunui reprezentantfiscalin
scopuride TVA;
intr-o
Beneficiarulunei operatiuninu va avea dreptul sd deducd taxa inscrisd in mod eronat - inregistrareadirectdin scopuride TVA doar a companiilorstrdinestabilitein UE.
facturd,dacSopera,tiuneaaferentdrespectiveifacturieste scutitdferd drept de deducere'
I O societateromAneascdpoate fi obligatrisd se inregistrezein scopuride TVA gi in alte state
prestdride
Dacd o persoandimpozabilda facturatin mod eronat fdrd TVA livr6ri de bunuri / membre UE in care desfdgoardanumiteoperaliuni(de exempluimportde bunuridin atara UE,
platd privind
servicii,iar in urma unui controlfiscal autoritdlileau stabilitobligaliisuplimentarede achizitiiintracomunitare).
Fiscalitateain Romania- Edilie de buzunar2010 flrcdlltatea in Romania- Editiede buzunar201O
Pncewaterhousecoopers PtlcowaterhouseCoooers
41
 ' incepAndcu data de 1 ianuarie2010 declaraliarecapitulativd se depunelunar,pdndla data de 15
Persoanelestabilitein scopuride TVA inclusiva lunii urmdtoareprimirii/prestdriiserviciilor9i cuprindegi prestdrile/achiziliile
de servicii
sau un care intrd sub incidenlaprevederilorreferitoarela serviciileprestatede persoane impozabile
, O persoandimpozabildeste stabilitdin RomAniadacd are sediul activitdliieconomice cdtre alte persoaneimpozabilein cazul in care sunt efectuatecdtre/dela persoaneimpozabile
sediufix in Romdnia stabilitein Comunitate.
are un sediu fix in
. O persoand impozabildcu sediul activitdliieconomicein afara Romaniei ' Persoaneleimpozabiletrebuie sd depund gi declaraliisemestrialepentru livrdrilegi achiziliile
livrdride
RomAniadace dispunede suficienteresursetehnicegi umane pentrua efectuaregulat realizatepe teritoriul RomAniei.
bunurigiisauprestaride serviciiimpozabile.
Rambursarea
TVA
GonsolidareaPozilieide TVA
' Dacdo companiese afldin poziliade rambursarea TVA,va trebuisd bifezerubricade rambursare
unicd
. in anumitecondilii,este posibilca anumitecompaniise constituieo persoandimpozabild a taxei din decontulTVA pentrua solicitaefectuarearambursdrii.Existdqi posibilitateareportdrii
(grupfiscal)in scoPuride TVA. solduluiTVA de rambursatpentrua acoperisumelede platddin deconturileviitoare.Cererilede
rambursaretrebuieprocesatede administralia financiardin termende 45 de zile de la depunere.
Misurile de simPlificare Marii contribuabili(clasificalica atare de lege) au dreptul la rambursarela cerere, cu control
'
ulterior(,,rambursarea rapidd").$i alli contribuabilipot avea dreptulla o ,,rambursare
rapidd"(fdrd
. pentrutranzacliilede vAnzare-cumpdrare dintrepersoaneleimpozabileinregistratein scopuride
prime secundare- controlprealabil)dar numaidupd o analizdde risc complexd.
TVA in Romaniacare au ca obiect degeurile,materialullemnossau materiile
atdt ca taxd
TVA nu este platita efectiv,ci doar menlionatdde cumpdrdtoriin decontulTVA ' Dacd TVA nu este rambursatdin termenulstabilitde lege (45 de zile), persoaneleimpozabileau
gi
colectatd,c6t ca taxd deductibild. dreptulsd soliciteplatadobdnziipentrusumelerespective,in prezentin valoarede 0,1% pentru
de serviciiin interiorulldrii' fiecare zi de Tntdziere.
, Acesteprevederise aplicddoar in cazul livrdrilorde bunuri/prestdrilor
RambursareaTVA cdtre nerezidenti
Obligafiilede raportareprivindTVA
' Persoaneleimpozabilestabilitein UE 9i persoaneleimpozabilestabiliteTnafara UE (in baza unor
Perioadafiscald condiliide reciprocitate)au de asemeneadreptul la rambursareaTVA din Romdnia,dacS sunt
indepliniteanumitecondilii9i proceduri.
persoaneleimpozabile
. Ca reguld generald, perioadafiscale este luna calendaristicd.Pentru
nu a depasit
inregis-trateln."opuri d" TVA a cdror cifrd de afaceri la sfArgitulanului anterior
100.000de Euro, perioada fiscaldeste calendaristic'
trimestrul vamalegi comerlulinternafional
3.2 Operafiunile
. perioadafiscalS
pentrupersoaneleimpozabilecare au ca perioaddfiscaldtrimestrulcalendaristic,
in cazul efectuirii unei achiziliiintracomunitare.
devineiuna calendaristicd Valoareain vami
' Valoareain vamd se stabilegte9i declard de importatoriconform prevederilorAcordului de
Facturarea evaluarein vamd negociatal OrganizalieiMondialea Come(ului (e. Acordul ce se referd la
facturilorce conlin implementareaArticoluluiVll al AcorduluiGATT).
, Utilizareafacturilorfiscale tipizatenu mai este obligatorie,ci doar emiterea
informaliileminime cerute de lege. in cazul tranzactiilorin lan! cu bunuri destinateimportului,valoareaTn vamd poate fi stabilitd
'
sau facturiin numele in anumitecondiliipe baza'preluluioricdreitranzailii Oin tanl (principiulprimei'v6nzdri).
Astfel,
. persoaneleimpozabileau gi posibilitateade a emitefacturicentralizatoare valoarea in vamd se poate stabili pe baza unui pret mai scdzut dec6t cel pkitit /datorat de
Din
furnizorului/prestatoiuiui!iOba emite 9i arhivafacturilecu ajutorulmijloacelorelectronice. importator(de exemplupe baza preluluiprimeitranzacliidin lan!).
perspectivaTVA,semnareagigtampilareafacturilornumaiesteob|igatorie.
' Valoareain vamd poate fi modificatdTntermen de 12 luni de la data declaralieivamale pentru
Jurnalelegi deconturile punereabunurilorin liberdcirculalie,in anumitecazuri(de exempluTncazul bunurilordefecte).

persoaneleimpozabiletrebuiesd lind evidenlecompletegi detaliatepentrucalcululobligaliilor ' in anumitecondilii,se poatestabilivaloareain vamd la import,in ciuda lipseiunor elementecare
.
trebuieaddugatela valoareain vamd gi care nu sunt cuantificabilela data importului(de exemplu
de olatd aferenteTVA. licenle,redevenle).
lunii urmatoare
. Deconturilede TVA trebuie depuse la autoritdlilefiscale p6nd la data de 25 a . AutoritSlilevamalepot efectuacontrolulvaloriiin vamd in timpulformalitdlilorvamalesau al unui
TVAtrebuiepredat
oerioadeifiscale;TVAde platdeste datoratdpdnd la aceeagidatd. Decontul controlulterior(autoritd{ile
vamale au dreptulsd efectuezeacest controlintr-un intervalde cinci
gi pe suportelectronic(dischetd). ani de la data importului).
. persoaneleimpozabileneinregistratein scopuride TVA trebuiesd pl6teasci TVA 9i sd prezinte . De asemenea,este posibilSrectificareasau invalidareadeclaralieivamale,dupd cum urmeaz6:
un decont speciarJe-fVA feitru serviciileachizitionatede la non-rezid"llil_p-"Ilu,-"3ti^9::l
pAndla data de 25 a lunii
orestdriise consideida fi in ilomAnia.Acesteobligaliitrebuieindeplinite - Rectificareadeclaralieivamaleinaintede obtinerealiberuluide vamd
urmdtoareceleiin care sunt prestateserviciile'
Fiscalitatea?nRomania- Editiede buzunar20 10 Fl8@litateain Romania- Editiede buzunar2010
42 PricewaterhouseCoopers Prlcewaterhousecoopers
 accesoriiin vedereaprelucrdriigi re-exportuluiulterioral produselorfinite in afaraUE, scutirea
- Invalidareadeclaratieivamale,in termende 90 de zile de la data oblineriiliberuluide vamd
in de taxe vamale se poate realiza prin PA. Procesareacuprindeintregul proces de asamblare
- Modificareadupd 6blinerea liberuluide vamd se poate efectua la cererea declaralilor,
gi fabricare.in acest regim, imporiatoriipot opta fie pentru un sistem'de suspendarea taxelor
termende cinci ani de la data liberuluide vamd'
vamale (nu se datoreazddrepturide import)fie pentru un sistem de restituirea taxelorvamale
(drepturilede import sunt^pletitela data importuluimateriilorprime, dar se pot rambursa la
Taxelevamale exportulproduselorfinite).In cazulin care produselecompensatoareplasatein PA- sistemulcu
suspendaresunt puse in liberi circulaliein UE, se datoreaz6dob6nddcompensatorie.
. Taxelevamalesunt cele precizatein TarifulVamalComunal UE'
Regimulde perfeclionare
pasive(PP)
. Taxelevamalese exprimeca o cote procentualeaplicateasupravaloriiin vamd (taxead valorem),
sau ca sumd fixd aplicatdvaloriiin vamd (taxespecifice) Regimulvamalde PP permiteca materiileprimesd fie procesatein afara UE, iar produselefinite
'
produseleagricole(produseledin capitolele1-24) sunt supuse unei^impozitdri specifice,!1stq sd fie re-importateulterior.cuo scutirepa(ial5 sau totalSde taxe vamale.Acest regimse aplicrigi
'
cazuri (de eiemplu'carnea)in care^iotataxei vamale este stabilitdin legdturdcu
prelul CIF al in cazul bunurilorsau echipamentelor expediatepentrulucrdride reparaliigi/saumodernizare.'
produselorsau cu prelulde intrare.in alte cazuricota taxei vamaleeste stabilitdprin addugarea
(EA)' pentru
la taxelead valorema'taxeloradilionalecum sunt cele pentrucomponenteagricole Antrepozitareavamald (AV)
zahdr (AD S/Z) 9i pentrufdind (AD F/M)'
' Antrepozitelevamale reprezinldun regim vamal ce permite suspendareatemporard a pldlii
Reprezentareain vama drepturilorde import pentru bunurile importate din state extra-comunitaregi depozitatein
antrepo'ite pAnd in momentul scoaterii acestora din respectiveleantrepozite.AtAt bunurile
. persoanele juridice stabilite in afara Comunitdlii pot declara bunuri prin desemnarea unui
apa(indnd entitdlilorstrdinec6t gi cele achizilionateinilialde titularulromAnal autorizalieide AV
Reprezentarea
reorezentaniindirect. indirectdpoatefi folositdin cazulregimurilorvamaleprecum pot fi plasatein regimulAV.
sau
tranzitul admiterea temporard.
' ProduseleagricoleromAnegtipotfi plasateintr-unregimAV in scopuldepozitdriipAndla pdrdsirea
. De asemenea,persoanelejuridice stabilitein afara Comunitdliipot declaraTn mod ocazional teritoriuluicomunitar,dacd in continuarese intentioneazdexportulacestorprodusein afara UE.
bunuriln nume propriusau printr-unreprezentantdirect cu condiliaca autoritdlilesd considere
justificatacestfaPt.
Admitereatemporard(AT)
de vdmuire
Amendamenteprivindprocedurilesimplificate Pentru bunurile introdusein Romdnia pentru a fi utilizatetemporar urm6nd sd fie returnate
'
proprietarului
extra-comunitarse acorddo scutiretotaldsau pa(iaki de la platadrepturilorvamale
sau sd
, Comisionariivamali pot obline permisiuneade a folosi procedurilelocale de vdmuire de import.Scutiretotaldinseamndcd autoritdtilevamalenu impunplataunor sumein legdturdcu
depunddeclaraliivamalesirirplificatepentrucompaniilepe carele reprezintd(directsau indirec0. drepturilevamalede import,TVAgi accize,dacdacesteasuntaplicabile.Totugi,cuantumuldatoriei
persoanA'
Orice persoanastabilitdin UE poateaclionaca reprezentantindirect,pentruo singurd vamaletrebuiegarantat.Scutireparlialdinseamndcd autoritdtilevamale vor percepelunar 3%
folosindprocedurilesimplificatede vdmuire. din taxa vamald,importatorulurmAndsd asigureo garanliecare sd acoperediferenti.in cazulin
care produselesunt pusein liberdcirculaliein UE, se datoreazddobAnddcompensatorie.
Agent EconomicAutorizat(AEO)
Antrepozitelelibere(AL)
privindprocedurile
. Operatoriieconomicicare oblin certificareaAEO beneficiazdde simplificdri
vamale,oblinereaautorizaliilorvamale9i efectuareaformalitdlilorvamale. ' intr-un AL bunurileimportatepot fi stocate pe o perioaddnelimitatdde timp, plata drepturilor
vamale fiind suspendatrifdrd sd fie solicitatdgarantareaacestora,iar proceduravamaid fiind
. Mai mult, companiadetindtoarea certificdriiAEO este recunoscutdde cdtre autoritdlilevamale simplificatd.
ca o companiede incredere,oferindsiguranldprivindrespectareastandardelelorde siguranld
9i securitate. Garanliilepentrubunuriplasatein regimurivamalesuspensive/ economice
TarifareObligatorii(lTO)
de OrigineObligatorii(lOO)/ Informaliile
Informaliite ' Regimurilevamale suspensive/ economicenecesitddepunereaunei garanfiicare sd acopere
a valoarea drepturilorde import. Totugi, in anumite cazuri autoritdtilevaniale pot acorda o
. Societdlilepot obline decizii de la autoritdlilevamale romAne privind clasificareatarifard exonerarede la garantare,ca de exemplupentrubunurileplasatein regim de PA- sistemulcu
pe o
bunurilorimportate,deciziicare sunt executoriipentruauloritSlilevamale9i care-seaplicd suspendare.
perioaddde gase ani, ori de cdte ori sunt importatebunuriidenticecu cel descrisin lTO.

, IOO
De asemenea,un tip asemdnetorde deciziepoatefi oblinutin legdturdcu origineabunurilor.
sunt valabileo perioad6de trei ani.
Scutireatemporardde taxe la import
Misurilecomerciale
' Pentruunele produseagricole,in generalUE impunemdsurispecifice,de exemplucontingente
valoricesau cantitativeaplicateimporturilordin alteldri. Pentruun astfelde produsesteobligitorie
oblinereaunei licenlede importinaintede efectuareaimportului.

activd(PA)
Regimulde perfeclionare ' in plus, este necesard9i oblinereade licenlede import/ exportde la autoritdtilede resortpentru
mdrfurileconsideratepotenlial periculoasepentru sdndtateaumand sau pentru mediu (cum
sau ar fi anumite produsechimice,anumitetipuri de degeuri9i reziduuri),pentru mdrfurilea cdror
. Dacd sunt importatein UE (Romdniasau alte state membre) materii prime, componente
Fiscalitateain Romania- Edilie de buzunar20 10 Fl8€litatea in Romania- Editiede buzunar20lO
44 PricewaterhouseCooPere PrlcowaterhouseCoooere
 utilizare . incepdndcu 1 aprilie2010,garanliapentrucirculaliain regimsuspensivpoatefi constituitdgi de
destinaliefinald este controlatd(cum sunt explozibilii)sau pentru produselecu dubld cetretransportator, de cetre proprietarulproduseloraccizabilesau de cdtredestinatar,sau poate
(civild9i militard). fi constituitdin comun de doud ori mai multe dintrepersoaneleimplicatein circulaliaproduselor
accizabile(de exemplude cdtre antrepozitarul expeditor9i transportator).

3.3Accizele Restituireaaccizelor
Produse accizabile armonizate . ln unele cazuri, agenlii economicipot solicita restituireaaccizelorpldtite (de exemplu acciza
pldtitdpentrubunurileeliberatepentruconsumin Rom6nia,dar a cdrordestinalieeste consumul
Sferade aplicare in alte state membre,acciza pldtitd pentru bunurileeliberatepentru consum 9i returnateapoi
antrepozituluifiscal autorizatpentru produclie pentru a fi reciclate,reprocesatesau distruse;
alcoolice, accizapldtitdpentruproduseachizilionatedin UE sau importategi returnateapoi furnizorului).
. Urmdtoareleproduse sunt supuse accizelorarmonizate:alcoolul etilic ai bduturile
(de exemplubenzinafdrd plumb, motorina,cdrbunii)
produselede tutun, produsele'energetice
gi electricitatea. Reglementdri
speciale
. lnaintede a fi eliberatepentruconsumin RomAnia,produselede alcooletilicAi produselede tutun
Exigibilitatea
sunt supuse marcdrii.Responsabilitatea marcdriile revine antrepozitarilor
fiscali,destinatarilor
pentru consum (de inregistraligi importatorilor
care elibereazdacestebunuripentruconsum.
. Accizele se datoreazd atunci cAnd produsele accizabilesunt eliberate
exemplu:importatein Rom6nia,scoasede sub regimulsuspensiv)' . Companiilecare comercializeazd
combustibilin staliilede distribulieau obligaliade a se inregistra
la autoritSlilefiscale.
suspensiv
Regimul
Alte produseaccizabile
, produseleaccizabilepot fi produse,transformate,recep{ionate9i delinute in regim suspensiv
aprobarea
de la olata accizelornumai intr-un antrepozitfiscal, pentrucare trebuiesd se oblind Sfera de aplicare
orealabilaa autoritdtilorfiscale.
Tnregistra$. . incepAndcu 1 aprilie2010, alte produseaccizabilesunt cafeauaverde, cafeauaprrijitri(inclusiv
. produseleaccizabilepotfi de asemeneaprimitedin UE in regimsuspensivde cdtredestinatrarii
cafea cu inlocuitod)9i cafeauasolubild(inclusivamestecuricu cafea solubild).
pentru circulalia
. inceoand cu 1 ianuarie 2007, antrepozitariifiscali romAni sunt autorizali9i . Pentrucafea,accizelevor fi reduse,urmAnda ajungela nivelulzero in anul 2011.
a
intracomunitard produselor aflate
accizabile in regim suspensiv'
pusein Exigibilitatea
. De asemenea,proouseleaccizabilepot fi expediatein regimsuspensivdupd ce au fosl
iiOlii circutallebe cdtreexpeditorulinregistrat(acesteprevederise aplicd9i in cazuldelindtorului . Pentru produseleprovenitedin teritoriulcomunitar,accizelesunt datorateatunci c6nd are loc
unei autorizaliiunice pentruprocedurisimplificatede vdmuire)' receptiaacestora.
. Circulaliaproduseloraccizabile-in regimsuspensivtrebuiesd se efectuezepebaza documentului .
cu 1 aprilie2010,documentuladministrativpe suportde Pentruimporturilede produseaccizabile,importatoriicaredelino autorizalieunicdpentruproceduri
administrativde insotire(DAl).lncep-And simplificatede vdmuireeliberatdde cdtre un alt stat membrutrebuiesd depundo declaraliede
aflate
hArtieva fi intocuitcu sis\emi,tinfoimatizatde circulalie9i controlal produseloraccizabile TVAgi accizela autoritdlilevamale.Exigibilitatea
accizelorintervinela datainregistrdriideclaraliei
in regimsuspensiv. de importpentruTVA gi accize.
. producerea,delinerea9i circulaliaproduseloraccizabileaflatein regim suspensivsunt supuse
Scutirile
obligaliilorde garantare.
. Scutireade la plata accizelorse aplicd dacd produseleaccizabilesunt exportatesau plasate
Scutirile intr-un regim vamal suspensiv.
denaturate, .
. Alcooluletilic Ai alte produsealcoolicesunt scutitede la pl-ataaccizelordacd sunt Operatoriieconomici9i exportatoriide cafea pot beneficiade restituireaaccizelorpletitepentru
jfimentara,farmaceuticdsau cosmet'tcd. incep6nd cu 1 aprilie201-0,vor^fi cafeauautilizatdca materieorimd.
utilizatein industria
utilizatein
scutitede la plata accizeloralcooluletilic ai alte produsealcoolice.atuncicAnd sunt
pio""O"" de labricatie,cu condiliaca produsul finit sd nu confindalcool,sau cAnd sunt utilizate ' Operatorii economici care achizitioneazdcafea au dreptul la restituirea accizelor plStite,
gtiinlifice' dacd produselesunt exportate,livrate intr-un alt stat membru UE sau dacd sunt returnate
ca egantioanepentruanalizdsau ca teste necesarepentruproduclieori in scopuri
nemodifi
cate furnizorului.
in anumite
. Scutireade accizepentruproduselealcoolicegi produseleenergeticepoatefi acordatd
cazuridirect pe baza unei autorizaliide utilizatorfinal sau indirectprin restituirei compensare. Taxade inmatricularea autoturismelor
. Anumiteproduseenergeticesupusecontroluluimigcdriipot fi achizilionate-in scopuriscutitede la
Taxa speciald de poluare este plititd la prima inmatricularea unui autovehiculin RomAnia
olataaccizelor, obtineriiautorizalieide utilizatorfinal 9i garantdriipl5liiaccizelor.
"u "on-diti" pentru anumitecategoriide autovehicule.Taxa se calculeazdpebaza standarduluide emisie,

Fiscalitateain Romania- Editiede buzunar20 10 Fis€litatea in Romania- Editiede buzunar20 10 47

PncewatethouseCoopers PricewatorhouseCoopers
 a capaciteliicilindricesi a vechimiiautovehiculului.Scutire de la plata taxei se aplicd pentru Capitolul
4
autovehicuieaflatela primainmatricularein RomAniasau intr-un alt stat membru,avAndnormd
de poluarecel pulin EURO4 9i capacitatecilindricdce nu dep5gegte2000 cm3'

la Fonduldemediu
Contribu{ii Procedura
fiscald
pentru anumiteactivitdli(de exemplu vlnzarea degeurilorferoase9i neferoase,a substanlelor
activitelice'genereazdemisiipoluante,punereape pialda ambalajelor/anvelopelor),
periculoase,
trebuiesi pldteascdcontribuliigi taxe la Fondulde Mediu'
societe,tile
4.1 Introducere
in unele cazuri (de exempludegeurilede ambalaje)contribuliala Fonduld-eMediu depindede ' Codulde procedurdfiscald,intratin vigoarela data de 1 ianuarie2004,a unificatlegislaliafiscalS
mdsurain care societdlileating obiectivelede valorificare/ reciclareprevdzutede legislaliain anterioard,reglementAndrestituireaimpozitelor,taxelor 9i a oricdror alte contribuliidatorate
vigoarereferitoarela gdstionareadegeurilor.Astfel, pentrudegeuride ambalaje,taxa la Fondul de cdtre contribuabili,inregistrareafiscald, inspeclia fiscald, colectareacreanlelor bugetare
Oj tvtediueste in prezentde 2 RON pentrufiecarekilogramde ambalajintroduspe piald 9i se precum9i jurisdicliain materiefiscald.Principiilegeneraleprecum9i regulileprincipaleaplicabile
pldtegtepentrudiierenladintre obiectivulde valorificare/ reciclarestabilitde lege 9i cel efectiv proceduriifiscalesunt prezentatein cele ce urmeazd.
realizatde societdli

Societdlilecare desfdgoardactivitdligeneratoarede emisii poluanteprovenitede la sursefixe (de

exempluoxizi de azot-,oxizide sulf, pbluanliorganicipersistenli,emisiide metalegrele,cum ar fi
generale
4.2 Principii
plumbul,cadmiul,mercurul)trebuiesd plat6ascdla Fondulde Mediutaxe care variazdintre RON
b,O2/ fiiogrrr (aproximativ0,0046Euro)9i 20 RON / kilogram(aproximativ4,61 Euro).
lnterpretarea
legii
. Au fost infiinlate Comisia FiscaldCentraldgi Comisia Centraldpentru ProceduriFiscale,ale cdror
lmportatorii9i producdtoriide substanlepericuloasetrebuie sd pldteascdla Fondul de Mediu
interpretdri atAtpentrucontribuabili
in materiefiscaldsuntobligatorii cdt 9i pentruautoritdlile
fiscale.
o contribulie'de2% din valoareasubstanleloreliberatepe pia!6 (cu excepliacelor utilizatela
producliade medicamente).De asemenea,societdlilecare vdnd degeuriferoale 9i neferoase9i
societdtilece comercializeazdlemn/produselemnoasetrebuiesd contribuiela Fondulde Mediu. Rdspundereaaltorpersoane
in prez6nt,contribuliilesunt stabilitela 3% gi respectiv1% din venituriI valoareav6nzdrilor.
. Aclionarii,directorii,administratoriiprecum 9i orice alte persoane,pot fi linuli rdspunzdtori,in
Societdlile ce depoziteaz6pe terenuri noi degeuri valorificabile(degeuri rezultatein urma anumite condilii,pentru executareaobligaliilorfiscale ale contribuabililor(e.9. Orice persoand
extrageiii9i prelucrdriide !i!ei, a prelucrdriiprimare a lemnului,din produc,tiade alcool, glam care cauzeazdstarea de insolventda debitoruluiprin instrdinareabunuriloracestuiasau prin
de furnal,'cenugd'de
carbo"nifer,'zgurd la centraleletermice,cenug5de piritd,fosfogips'zgurjt_d9 ascundereaacestora;orice persoandcare dobdndegtecu rea-credinliibunuriledebitorului,intr-o
metalurgie)tiebuie sd pldteascitaxa la Fondul de Mediu.Aceastd taxdvariazd intre 0,2 RON perioaddde trei ani anteriorapari{ieistdriide insolvenld).
(circaOl04bEuro) pe mp 9i 4 RON (circa0,90 Euro) pe mp, pe an, in funcliede tipul de degeuri
depozitatepe terenurilenoi. Cesiuneacreantelorfiscale
Societdliletrebuies6 declaregi sd pldteascdacestetaxe lunar,la gase luni sau anual- in funclie . Codulde procedurdfiscaldpermiteatdt cesiuneacrean{elorfiscaleale contribuabililor
impotriva
de taxa'respectivd- la AdministraliaFonduluide Mediu,depunando declaraliein acest sens. bugetuluigeneralconsolidat,cdt gi cesiunea,in anumitecondilii,a creanlelorbugetuluigeneral
consolidatimootrivacontribuabililor.
producdtorii/ importatorii/ exportatoriide echipamenteelectrice9i electronice(,,EEE")trebuie
sd seinregistrezelaAgenlia NalionalapentruProtecliaMediului.Neinregistrareapoateduce la Acteleadministrative
fiscale
suspendareaactivitdliisocietdlii.
. Reguli specifice sunt aplicabile emiterii gi comunicdrii actelor administrativefiscale cdtre
producdtorii/ importatoriicare doresc sd introducdbateriipe piald trebuiesd se inregistrezela
contribuabili.
Agenlia NalionalSpentruProtectiaMediului.
. Contribuabiliipot solicitaemitereaunei solutiifiscaleanticipate,care va fi opozabildautoritSlilor
Este interzisdintroducereape piald de bateriiportabilecare conlin cadmiuintr-o propo(ie mai fiscale in mdsura in care (i) prevederilelegale in temeiul cdrora a fost emisd solulia fisiald
mare de O,OO2o/o sd comercializezebaterii
din greutate.Se interzicede asemeneadistribuitorilor anticipatdnu au fost modificateori abrogategi (ii) contribuabilulse conformeazddispozitiilor
provenindde la producdtorineinregistrali. solulieifiscaleanticipate.O solicitaresimilardpoate fi formulatdin ceea ce privegteconvenliile
privindprelurilede transferaplicabileintre entitdliafiliate.
Operatorii economici ce introduc pe piald pungi de tip sacogddin_materiale ce nu sunt
biodegradabile in valoarede 0,2 RoN pe bucat6.
trebuiesd pldteascdo taxd (,,ecotaxd") . Conformprevederilorlegale,soluliilefiscaleanticipatetrebuieemise in termen de 45 de zile de
la data inregistrdriicereriide cdtre contribuabil,Tntimp ce in cazul convenliilorprivindprelurile
evaluareagi autorizareaproduselorchimice(REACH)
inregistrarea, de transferacest termen este de 12 pAnd la 18 luni, dupd caz. Cu toate acestea,in practicd,
autoritdlilefiscalesolulioneazdasemeneacerericu TntArziere.
. Substanlelegi preparatelechimicecomercializatepe piald trebuies6.fie_inregistratela Ministrul
Mediului'giDezvoltdriiDurabile-Agenfia NafionaldpentruProtecliaMediului Domiciliulfiscal
.
. inregistrareareprezintdsingura modalitatece le permite producdtorilor9i importatorilorde Codulde procedurdfiscalddefinegteconceptulde domiciliufiscal,aplicabilatAtpersoanelorfizice
substantechimicesd continuesd producdgi sd importesubstanle9i preparatechimice cAt gi persoanelorjuridice.Acest concepteste esenlialatAtin materiajurisdiclieiflscalecdt gi in
Fis€litatea in Romenia Edilie de buzunar20'10 Fls€litatea in Ronania - Editiede buzunar2010
PricewaterhouseCooPers PricowaterhouseCoopers

privintaobligalieide inregistrarefiscali'
Alte reguli
. Cererileformulatede cdtre contribuabilitrebuiesolulionatede cdtre autoritdlilefiscalein termen
de 45 de zile de la data inregistreriiacestora,cu excepliasitualiilorTn care autoritdlileftscale
iolicitd furnizareade informaliisuplimentare,caz in caie termenul se prelungegtecu durata
necesardfurnizdriiinformatiilorsolicitate.
fiscalesPecifice
4.3 Proceduri
fiscald
inregistrarea
. potrivitCoduluide procedurdfiscald,sunt supuseinregistrdriifiscale-oricepersoanesau entitdli
ce sunt subiectealb unui raportjuridicfiscal.inregistrareatrebuiesd fie efectuatdin termen de
30 de zile de la data nagteriiobligalieide inregistrare,conformlegii'
Stabilireacreantelorfiscale
, Autoritdtilefiscaleau dreptulsd stabileascdobligaliifiscalesuplimentarejninteriorulunui termen
de prestriptiede 5 ani, incepdnd cu data de 1 ianuariea anului urmetor celui in care a luat
nagtereobligaliafiscald.
Inspecliafiscald
. Inspecliilefiscalepot fi efectuatein legdturdcu orice persoane,indiferentde forma acestoracle
organizare,ce au obligaliade stabilird,relineregi platd a impozitelor,taxelor,contribuliilor9i a
oricdroralte sume datoratebugetuluigeneralconsolidat
. Anterior desfdgurdriiinspecliei fiscale, autoritdtilefiscale sunt obligate sd notifice in scris
contribuabilulcu privirela inipecfia fiscald,cu eiceplia cazurilorprevdzuteexpresin Codul de
procedu16fiscald.
. Autoritdtilefiscalenu pot efectuao inspectiefiscaldcu privirela perioadece.aufost supuseanterior
unei afte inspecliifistale, cu exceplibsitualiilorin care au fost oblinuteinformaliisuplimentare
care nu erau cunoscuteinspectorilbila momentulefectudriiprimeiinspecliifiscale,ori in cazulin
care in cadrulinspeclieifiscaleanterioareau avut loc eroride calcul'
. Inspectiilefiscalese desfSgoard,de reguld,la sediulsocialal contribuabilului9i nu se pot Tntinde
pe'o pbrioaddmai mare <ietrei luni. In cazul marilor contribuabilicare delin sedii secundare,
in"p"i1iit" fiscale nu pot depdgi gase luni.-AutoritdJile fiscale pot proceda la suspendarea
privirela
insii""iiei fiscalein sitiraliaTricire'apreciazd cd sunt'necesareanumiteclarificdricu
statutulcontribuabilului.
lnainteafinalizdriiinspectieifiscale,autoritdlilefiscalesuntobligatesd informezecontribuabilul cu
' '
prluir" f" constatdrileinsiectorilorfiscali9i iinplicaliileacestora,prejYTJi s6 acordeposibilitatea
contribuabiluluide a-9i exprimapunctulde vederein acest sens. Odatd cu finalizateainspecJiei
fiscale,autoritdlileiniocmesc un raport de inspecliefiscald,in baza cdruiase emite o decizie
de impunere.iaportul de inspecliefiscalSse coniunicdpersoaneisupuse inspeclieiodatd cu
deciziade imPunere.
Colectareacreantelorbugetare
precum9i
, Codul cuprindereguli detaliatecu privirela modalitdlilede plate,termenelede platd
regimuljuridical pldlilorpa(iale.
Fiscalitateain Romenia- Edilie de buzunar2010
PdcewatethouseCooPers
Compensareaintre creanlelecontribuabiluluiimpotriva
bugetuluigi crean!elebugetareprevaleazd
asupra restituiriisumelor de la buget. Compensareaeste permisdintre creanle ceite, lichide,
exigibile,ce au ca obiect sume datoratecontribuabiluluide la un anumit bug6t, gi creanle ce
au ca obiect sume datoratede cdtre contribuabilunui buget diferit,cu respectareaordidii de
compensarestabilitein Codulde procedurdfiscal6.
Pentruanul 2008, cuantumulmajordrilorde int6rziereera de 0.1o/ope zi. Acest cuantumpoatefi
modificatprin legilebugetareanuale.
Dreptul contribuabiluluide a solicita compensareasau restituireaeste supus prescriplieiin
termen de 5 ani de la data de 1 ianuariea anului urmetorcelui in care a luai nasieredr6ritulla
compensaresau restituire.
Executareasilitda creanlelorbugetare
' in situaliain care debitorulnu i9i executdobligaliilefiscale,autoritdlilefiscalepot proceda,prin
intermediulaparatuluipropriu,la executareasilitda sumelordatorate.
Autoritdlilefiscalepot utilizaoricaredintreurmdtoareleproceduride executaresilit6:
'
a) executaresilitdprin poprire;
b) instituireaunuisechestruasuprabunurilormobileale debitorului;
c) instituireaunui sechestruasuprabunurilorimobileale debitorului.
Sumele rezultateca urmare a executeriisilite vor fi distribuiteintre creditoriicontribuabilului
'
ordineastabilitdin Codul de procedurdfiscald.Creditoriice beneficiazdde garanliirealeasupra
in
bunurilorsupuse executdriisilite vor fi preferalicreditorilorbugetari,in conOiliitein care gi-au
inregistrat9319n!iain.registrelede publicitatecorespunzdtoare, anteriorinregistrdriicreanl6ide
cdtre autoritdlilefiscale.
' Orice persoan6interesatd(inclusivcontribuabilul) poatecontestaoriceact nelegalde executare,
executareasilitainsdgiori refuzulexecutoruluifiscalde a duce la indeplinireun ict de executare.
Tntermende 15 zile de la data la care contribuabilula luat la cunogtinld.
(i) executareasau actul de executare,din comunicareasomatieisau a aclului de ingtiinlare
primitori, in lipsaacestora,cu ocaziaefectudriiexecutdriisilitesdu in alt mod;
(ii) refuzulorganuluide executarede a indepliniactul de executare;
(iii) eliberareasau distribuireasumelorcontestate.
' Dreptulautoritdlilorflscalede a executasilit creanlelebugetarepoate fi exercitatin termen de
5 ani de la data de 1 ianuariea anului urmdtorcelui in care a luat na$teredreptulde a solicita
executareasilit6.
Contestafiafiscald
' Contribuabiliisunt indreptalili sd conteste in fala organelor fiscale competente fie actul
administrativfiscal nelegalfie omisiuneaautoritdlilorfiscalede a emite actul solicitat.
Codul de procedurdfiscald reglementeazdatat forma cAt 9i conlinutulcontestaliilorce pot fi
formulatede cdtrecontribuabili.
' Contestaliafiscald trebuie inregistratdTn termen de 30 de zile de la data comunicdriiactului
administrativfiscal,sub sancliuneadecdderii.Dacd actuladministrativfiscalcontestatnu contine
anumite elementeobligatorii(spre exemplu,termenulde depunerea contestaliei),contestilia
poatefi depusdin termende 3 luni de la data comunicdriiactuluiadministrativfidcal.
' in situaliain care contribuabilul
nu este mullumitde solutiapronuntatdde cdtreautoritdtile1scale,
se va putea adresa instanlelorde judecatd in termen de 6 luni de la data comunicdriisolutiei
autoritdlilorfiscale.Pentrumotivetemeinicetermenulde 6 luni va puteafi prelungit,insa nu mai
mult de un an de la data comunicdriisolutieiautoritdtilorfiscale.
Fls€litatea in Romania- Editiede buzunar2O1O
'tt'" 51
PrlcewatehousecooDeo
Suspendareaexecutdriisilite
. beneficiazdde diversemodalitdlide a solicitasuspendareaexecutdriisilitepe calea
Contribuabilii
va puteafi obligatde instanldla plataunei cauliuni
uneiacliuniin justi{ie.Dupd caz, contribuabilul
de oAndla20% dincuantumulsumeicontestate-

Fi sca l i ta te a i n R o m a n i a Ed i ti e d e b u zu n a r 2 0 1 0
PricewaterhouseCooPers
Anexa 1 Anexa 2
de Evitarea Dubleilmpuneri
ListaConven{iilor Cotele de impozit relinut la sursd aplicabilesocietdlilor,conform Convenliilor
reprezentative
de evitarea dubleiimpuneri

Sunt in vigoareConventiilede Evitarea Dubleilmpunerisemnatede Romaniacu urmatoareletari: Tara Comisioane(%) Dividende(%) DoMnl (%) Redevenle (%)

Albania Finlanda

ii$sgiliii:i:tii:it:lt:::::i:i:ir:::i::::::t::tl::ir::il:il
Armenia Georgia

Pakistan

lndonezia Portugalia

Letonia Sri Lanka

Liban Suedia
Lituania Tadjikistan*
Luxemburg Thai l anda

Egipt

Ungaria

Mexic Vietnam

. Tratatulincheiatcu R.S.F.lugoslavia,in vigoaredin 1989,se aplicd pentru Bosnia-He(egovina,iar

tratatulincheiatcu R.F.lugoslavia,in vigoaredin 1998,se aplicd pentruSerbia9i penku Muntenegru'
- neDrecizat.
- cu condiliaindepliniriianumitorcriterii
- cu conditiaindeplinirii
anumitorcriterii;0 din anul2011.

Fiscalitateain Romania- Edilie de buzunar2010 Fiscalitatealn Romania Ed4iede buzunar2010

PdcewaterhouseCoopets PricewalerhouseCoopers

,i&
Birourilenoastre:
PricewaterhouseCoopersTax Advisors & PricewaterhouseCoopers
Accountants Timigoara

Opera Center City BusinessCentre

Str. CostacheNegri 1-5 Str CoriolanBrediceanu10,
050552Bucuregti,sectorul5 300011 Timigoara,Romania

Tel: +4021 2028500 Tef: +40256220670

P61' +40 21 2028600 Fax: +40 256220671

Audit
PricewaterhouseCoopers PricewaterhouseCoopers
Cluj
Opera Center
Str. CostacheNegri 1-5 Str.VictorBabeg21Street,etaj 1
050552Bucuregti,sectorul5 400012Cluj-Napoca,Romdnia

Tel: +4021 2028500 Tel: +40 264 599 521,592 580

Pu*' +40 21 2028600 Fax: +40 264 599 516

Management
PricewaterhouseCoopers PricewaterhouseCoopers
Consultants Constanla

Opera Center MilleniumBusinessCenter

Str. CostacheNegri 1-5 Str Mamaia 135-137
050552Bucuregti,sectorul5 900590,Constanta,RomAnia

Tel: +4021 2028640 Tef: +40 241 615 487

Fax: +40 21 2028650 Fax: +40 241 615 497

E-mail:prenume.nume@ro.pwc.com PricewaterhouseCoopers
Internet:www.pwc.com/ro Chigindu,RepublicaMoldova

D&B Davidsi Baias Str MariaCibotari37

HotelJollyAlon, etaj 6
Opera Center MD-2012,Chigindu
Str. CostacheNegri 1-5 RepublicaMoldova
050552Bucuregti,sectorul5
Tel: +37322238 122
Tel: +4021 2028770 Fax: +37322238 120
P"*' +40 21 2O28771
E-mail:office.mail@david-baias.ro

Aceaste publicatie are scop informativ numai in domeniile de interes qi nu constituie consultanfd profesionald Nu aclionali in baza
informatiilordin prezenta publi€tie fdrd a obtine consultanle de specialitate Acuratetea sau integralitateainformaliilordin aceastd
publicatienu este garantate(in mod explicitsau implicit),9i, in mdsurain care legea pemite a@asta, pricewaterhousecoopers Romania,
membrii, angajatii gi reprezentanliisei nu acceptd Si igi decline responsabilitateapentru consecinlele posibile ale acliunilor sau ale
neintreprinderiide actiuni gi pentru orice decizii luate de cdtre dvs sau de catre orice altd persoand carc se bazeaz' pe informatiile
cuprinsein prezentapublicatie

56 Fis€litatea in Romania- Edilie de buzunar2010

Pticewaterhousecoopers