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Informativo Derecho Tributario

Apunte Tributario

La guía de remisión en operaciones de compra-venta y su


incidencia en la determinación del IGV e Impuesto a la Renta
(Segunda Parte)
4. Infracción Tributaria Crédito fiscal del mes anterior 21,240.00 oportunidad en la que se debe efectuar
Otros ingresos gravados la emisión del comprobante de pago
En caso no se declare el IGV ni Impuesto a con el Impto. Rta. 3ra. 31,300.00 en la transferencia de bienes muebles,
la Renta en la oportunidad en que se produce la Coeficiente 0.0243 señalándose que debe ser entregado en
transferencia de propiedad de los bienes acredi- Saldo a favor arrastrable 8,652.00 el momento en que se entregue el bien
tada con la Guía de Remisión Remitente, se tipi- o en el momento en que se efectúe el
fica por cada uno de los conceptos la infracción Mes de Agosto pago, lo que ocurra primero.
del numeral 1 del artículo 178º del Código Tribu- Total de Ventas En el caso planteado considerando que
tario, referida a “no incluir en las declaraciones (según registro de ventas) S/. 262,505.00 (*) la entrega de los bienes se produce
ingresos y/o (...) actos gravados, (...) o declarar Total de compras antes que el pago parcial, la empresa
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las (según registro de compras) 117,240.00 debió emitir la factura con fecha 24 de
declaraciones, que influyan en la determinación Otros ingresos gravados 28,200.00 julio 2007.
de la obligación tributaria; (...)”. (*) Incluye la operación bajo análisis que se ha factu-
La sanción aplicable corresponde al 50% rado en el mes de agosto. b. Emisión de la guía de remisión
del tributo omitido, respecto de la cual pro- Solución Teniendo en cuenta que la empresa vende-
cede aplicar el Régimen de Incentivos regu- dora será la responsable del traslado de los
lado en el artículo 179º del Código Tributario, a. Emisión del comprobante de pago bienes y dado que utilizará sus unidades de
que establece una rebaja del 90%, 70% o El numeral 1 del artículo 5º del Reglamen- transporte propias, sólo se emitirá la GUÍA
50% según el momento en que se subsane to de Comprobantes de Pago establece la DE REMISIÓN REMITENTE (1) por ésta (2):
la infracción y se cancele la multa. Así, si
se presenta la declaración rectificatoria por MODELO DE GUÍA DE REMISIÓN REMITENTE
cada concepto (IGV e Impuesto a la Renta)
en forma voluntaria y se paga la multa
íntegramente, procederá la rebaja del 90%. Comercial Angelitos S.A.C. R.U.C. 20101422071
Av. Los Héroes 420 – San Luis
GUÍA DE REMISIÓN - REMITENTE
5. Caso Práctico Calle Bolívar 116 – Lima

002 - Nº 0004374
La empresa “COMERCIAL ANGELITOS SAC” FECHA DE
EMISIÓN:
24.07.2007 FECHA DE INICIO
DEL TRASLADO: 24.07.2007
dedicada a la comercialización de artefactos
DIRECCIÓN DE PARTIDA DIRECCIÓN DE LLEGADA
eléctricos, con fecha 24 de julio 2007 realizó la AV. LOS HÉROES
VIA (TIPO Y NOMBRE): .............................................................................................. AV. LOS PRECURSORES
VIA (TIPO Y NOMBRE): ................................................................................................
venta (al crédito) y entrega de artefactos, a la 420
Nº ......................................... INTERIOR: ................................. ZONA: ..................... 345
Nº ......................................... INTERIOR: ................................. ZONA: .......................
empresa CAMIL’S SAC, por un valor total de SAN LUIS PROV.: ......................................
DISTRITO: ............................ LIMA LIMA
DEP.: ......................... DISTRITO: LOS OLIVOS PROV.: ......................................
............................ LIMA LIMA
DEP.: ...........................

US$ 7,000 más IGV, acordándose que la empresa DESTINATARIO UNIDAD DE TRANSPORTE / CONDUCTOR
vendedora entregará los bienes en el depósito CAMIL'S S.A.C.
APELLIDOS Y NOMBRES / RAZON SOCIAL: ............................................................. VOLVO
MARCA Y PLACA: .......................................................................................
central del cliente, utilizando para el traslado de 20140225093
RUC: ........................................................................................................................... XKM - 742
.....................................................................................................................................
los bienes unidades propias, entendiéndose TIPO Y Nº DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD: ............................................................ JRO4832
LICENCIA(S) DE CONDUCIR Nº (S): ..............................................................................
aceptada la mercadería por el cliente con su res-
pectiva recepción, sin que exista un acuerdo de DESCRIPCION (Detallada de los bienes) UNIDAD
DE MEDIDA
CANTIDAD PESO TOTAL
confirmación posterior. No obstante, la factura TELEVISOR SAMSUNG A COLOR 21” SERIE Nº J311230NEC;J021514NEC; J311581NEC; unidad 15
que sustenta la operación fue emitida con fecha 0146783MLC;0422525NLC; G16321LCDK; G14331LCDK; G18331LCDK; G14321LCDK; 022Y12 NK21;
022Y12 NK21; 052Y13 NK11; 033Y44 NK22; J1243H52WK; J1246H52WK
03 de agosto 2007 (fecha en que cobró el 40% TELEVISOR LG PLASMA 24” SERIE Nº CPLG00012K; CPLG00113K; CPLG00117K; PMLG00124D; unidad 08
de la operación); situación que fue advertida por PMLG00226E; PMLG00217E; W1LG03312K; W2LG05011K

el Departamento Contable con anterioridad a la MINICOMPONENTE SONY 450 W SERIE Nº


XRJ53811K; XRJ63821K
XRU11910M; XRU33610M; XRU23711K; XRJ23712K unidad 06

liquidación de impuestos del período tributario


julio 2007 al revisar las Guías de Remisión de CÓDIGO SCOP MOTIVO DEL TRASLADO
dicho período. 1. VENTA
2. VENTA SUJETA A CONFIRMACION DEL COMPRADOR
10. TRASLADO ZONA PRIMARIA
11. IMPORTACION ____________________________________
Al respecto nos pide determinar la inci- TRANSPORTISTA
3. COMPRA
4. CONSIGNACION
12. EXPORTACION
13. VENTA CON ENTREGA A TERCEROS P. Comercial Angelitos S.A.C.
dencia tributaria por dicha operación, para
5. DEVOLUCION 14. OTROS
6. TRASLADO ENTRE ESTABLECIMIENTOS (A) EXHIBICION
NOMBRE: ............................................. DE LA MISMA EMPRESA (B) DEMOSTRACION ____________________________________
lo cual nos brinda la información adicional ..............................................................
7. TRASLADO DE BIENES PARA TRANSFORMACION
8. RECOJO DE BIENES
(C) ..................................................
.................................................. Conformidad del Cliente
siguiente: RUC: .....................................................
9. TRASLADO POR EMISOR ITINERANTE DE
COMPROBANTES DE PAGO
Sr.(a) (ta.) ...........................................................

Mes de Julio Configura la transferencia


GRAFICA EL GIRASOL S.A.
Total de Ventas R.U.C. 20180125096
Aut. Nº 1306180125
de propiedad
(según registro de ventas) S/. 365,456.00 F.I. 03.05.2006 DESTINATARIO

Total de Compras REMITENTE


SUNAT
(según registro de compras) 215,010.00

1ra. quincena, AGOSTO 2007 INFORMATIVO


A REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA CABALLERO BUSTAMANTE
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Apunte Tributario
c. Nacimiento de la obligación tribu- TIPO DE CAMBIO f.1. Liquidación de impuestos del
taria
DETALLE
IMPORTE
Del 24.07.2007 IMPORTE mes de julio
US$ Compra Venta S/.
c.1. Impuesto General a las Ventas Vigente Publicado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– HOJA DE TRABAJO
En virtud a lo señalado en el inciso Valor de venta 7,000.00 3.156 22,092.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Mes de julio 2007
a) del artículo 4º del TUO de la Ley IGV 1,330.00 3.158 4,200.14
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– n  Impuesto General a las Ventas
del IGV, el nacimiento de la obliga- Dif. de cambio ( 2.66 )
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ción tributaria por dicho concepto Precio de venta 8,330.00 3.156 26,289.48
DETALLE
BASE
IGV
surge en el caso de la venta de IMPONIBLE
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bienes muebles, en la fecha en que e. Registro Contable Importe Total de las Ventas
(según Registro de Ventas) 365,456.00 69,436.64
se emita el comprobante de pago Al haberse producido el devengo de la ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de acuerdo a lo que establezca el Más:
operación en el mes de julio 2007, proce- Venta realizada a la empresa
reglamento o en la fecha en que de reconocer contablemente la operación CAMIL’S SAC. 22,106.00 (*) 4,200.14
se entregue el bien, lo que ocurra en dicho período independientemente ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total 387,562.00 73,636.78
primero. que el comprobante de pago se haya
En el presente caso, el nacimiento emitido en forma extemporánea en el (*) Sólo para efectos de determinar la base imponible a
de la obligación tributaria se pro- declarar en el casillero 100 del Formulario Virtual Nº 621,
mes de agosto. se convierte el valor de venta en dólares al Tipo de Cam-
duce el 24 de julio, dado que es en bio Venta publicado en la fecha de nacimiento de la obli-
dicha oportunidad que se produce gación tributaria, que en el presente caso es el día 24 de
la entrega de los bienes, inde- ✍ REGISTRO CONTABLE
julio, considerando que en función a la Base consigna-
pendientemente que no se haya –––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
da en dicho casillero se calcula automáticamente el IGV.
cumplido con la obligación formal 12 CLIENTES 26,289.48 US$ 7,000 x 3.158.
de emitir el comprobante de pago –––––––––––––––––––––––––––––––––––––
126 Operaciones pendientes n  Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
respectivo. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de facturar A CUENTA
––––––––––––––––––––––––––––––––––––– BASE COE-
c.2. Impuesto a la Renta 67 CARGAS FINANCIERAS 2.66 DETALLE
IMPONIBLE FICIENTE
I.R.
Para efectos del Impuesto a la Ren- ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3ra. Cat.
676 Pérdida por diferencia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ta, se debe señalar que de acuerdo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Importe Total de las Ventas
de cambio (según Registro de Ventas) 365,456.00
al artículo 57º del TUO de la Ley del ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Impuesto a la Renta los ingresos se 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,200.14 Más:
––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Venta realizada a la empresa
deben imputar al período en que se 401 Gobierno Central CAMIL’S SAC. 22,092.00 (**)
produce su devengo, independien- ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 IGV Otros ingresos gravados 31,300.00
temente del momento en que se ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
70 VENTAS 22,092.00 Ingresos Netos 418,848.00 0.0243 10,178.01
produzca el cobro de los mismos. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Por ende, se debe reconocer la 701 Mercaderías (**) Respecto al Impuesto a la Renta, tal como se ha
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
operación el día 24 de julio, aún 24/07 Por el registro de la venta desarrollado, se debe considerar para la operación
––––––––––––––––––––––––––––––––––––– bajo análisis el Tipo de Cambio Compra vigente
cuando a dicha fecha no se haya realizada en el mes de julio.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––– el día 24 de julio 2007; incorporándose al total
emitido el respectivo comprobante –––––––––––– x ––––––––––– de Ingresos gravables, a fin de declarar la Base
de pago. Imponible en el Formulario Virtual Nº 621.
–––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
d. Aplicación del Tipo de Cambio 69 COSTO DE VENTAS xx.xx LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Mes de julio 2007
En el presente caso la obligación tribu- 691 Mercaderías
taria para efectos del IGV, se produce al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– A. Impuesto General a las Ventas
20 MERCADERÍAS xx.xx
momento de la entrega de los bienes (24 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– IGV Ventas 73,636.78
de julio) por lo que se deberá aplicar el 201 Almacén IGV Compras ( 40,851.90 )
––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––
tipo de cambio venta publicado en dicha 24/07 Por el registro del costo Sub-total 32,784.88
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
fecha, considerando lo dispuesto en el de las unidades vendidas. Saldo a favor del mes anterior ( 21,240.00 )
numeral 17 del artículo 5º del Reglamen- ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––
–––––––––––– x ––––––––––– Impuesto a pagar S/. 11,544.88
to del TUO de la Ley del IGV.
Ahora bien, respecto al tipo de cambio B. Impuesto a la Renta
que debe utilizarse para reconocer el f. Determinación de la Obligación Tri- Impuesto resultante 10,178.01
ingreso, debe considerarse la regu- butaria Saldo a favor ( 8,652.00 )
––––––––––
lación dispuesta en el literal a) del Teniendo en cuenta que la obligación Impuesto a pagar S/. 1,526.01
artículo 61º del TUO de la Ley del tributaria tanto para efecto del Impuesto
Impuesto a la Renta, que establece a la Renta como para el Impuesto General
que en el caso de operaciones en a las Ventas surge en el mes de julio, no f.2. Mes de agosto
moneda extranjera, se contabilizarán obstante la empresa haya emitido el com- f.2.1. Registro de Ventas
al tipo de cambio vigente a la fecha de probante de pago en el mes de agosto, El comprobante de pago emitido en
la operación. Específicamente, en las ésta debe incluir dentro de la liquidación el mes de agosto por la operación
operaciones de venta se deberá utilizar de sus Impuestos de julio el importe de bajo análisis, debe anotarse en el
el tipo de cambio compra vigente, para la venta realizada a la empresa CAMIL’S Registro de Ventas de dicho período,
el valor y precio de venta dado que SAC. Para dicho efecto, deberá incluirse respetando el orden cronológico y
éste está relacionado a una cuenta de en la hoja de trabajo que se prepare para correlativo; no obstante debe te-
activo (3). la Liquidación de Impuestos el importe nerse presente que no corresponde
En función a lo expuesto a continuación de dicha operación a fin de determinar incluirlo para la base imponible del
se muestra la conversión de la operación adecuadamente la base imponible a IGV ni Impuesto a la Renta de dicho
a moneda nacional: declarar por cada tributo. período.

INFORMATIVO 1ra. quincena, agosto 2007


CABALLERO BUSTAMANTE REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA A
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Informativo Derecho Tributario


A continuación presentamos el regularizar la obligación formal de f.2.2. Liquidación de impuestos
modelo de la factura emitida con la emisión de dicho comprobante del mes de agosto
fecha 3 de agosto, a efectos de de pago.
HOJA DE TRABAJO
Mes de agosto 2007
MODELO DE FACTURA n  Impuesto General a las Ventas

BASE
DETALLE IGV
IMPONIBLE
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Comercial Angelitos S.A.C. R.U.C. 20101422071 Importe Total de las Ventas
(según Registro de Ventas) 262,505.00 49,875.95
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Av. Los Héroes 420 – San Luis Menos:
Calle Bolívar 116 – Lima FACTURA Venta realizada a la empresa
CAMIL’S SAC. (22,106.00) (*) (4,200.14)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Señores:
Nº 001 - 24502 Total 240,399.00 45,675.81

CAMIL'S S.A.C. (*) Se considera la base imponible correspondiente al valor de venta


en dólares conforme fue declarado en el mes de julio, es decir
utilizando el tipo de cambio venta publicado del nacimiento de
FECHA: 03.08.2007 la obligación tributaria (24 julio) T/C. 3.158.
R.U.C. 20140225093 G.R. Nº 002-0004374 n  Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

Cant. Unid. Descripción Precio Dscto. Valor A CUENTA


BASE COE-
Unit. de Venta DETALLE
IMPONIBLE FICIENTE
I.R.
3ra. Cat.
15 unidad Televisores SAMSUNG 21" $ 200.00 3,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Importe Total de las Ventas
08 unidad Televisores Plasma LG 24" 350.00 2,800.00 (según Registro de Ventas) 262,505.00
06 unidad Minicomponente SONY 450W 200.00 1,200.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Menos:
Venta realizada a la empresa
CAMIL’S SAC. en el mes de
julio (22,092.00) (**)
Son: OCHO MIL TRESCIENTOS TREINTA Y 00/100 DÓLARES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Otros ingresos gravados 28,200.00
AMERICANOS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ingresos Netos 268,613.00 0.0243 6,527.30

(**) Para efectos del Impuesto a la Renta se resta el ingreso consi-


derado en el mes de julio, aplicándosele el tipo de cambio compra
vigente el 24 de julio. T/C. 3.156.
Total Bruto Descuento Valor de Venta I.G.V. 19% Precio de Venta
$ 7,000.00 $ 7,000.00 $ 1,380.00 $ 8,330.00 LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS
Mes de agosto 2007
A. Impuesto General a las Ventas
IGV Ventas 45,675.81
Imprenta "El Rápido" IGV Compras (––––––––––
22,275.60 )

R.U.C. 20351678131 Impuesto a pagar S/. 23,400.21
Aut. Nº 1002068441
F.I. 24.09.2006 B. Impuesto a la Renta
ADQUIRENTE O USUARIO
Impuesto resultante 6,527.30
COPIA SIN DERECHO A CREDITO FISCAL DEL IGV EMISOR Saldo a favor (––––––––––
    0.00 )

COPIA SIN DERECHO A CREDITO FISCAL DEL IGV SUNAT Impuesto a pagar S/. 6,527.30

NOTAS
REGISTRO DE VENTAS (1) Para efectos del presente apunte, debe considerar-
Mes de Agosto 2007 se que el propietario o poseedor de los bienes al
inicio del traslado, con ocasión de su transferencia,
COMERCIAL ANGELITOS S.A.C. califica como Remitente encontrándose por ende
RUC Nº 20101422071 obligado a emitir la respectiva Guía de Remisión
Remitente o contar con el respectivo comprobante
Tipo de Comprobante de Pago Valor de Base Importe IGV Otros Importe Referencia de pago debidamente habilitado para sustentar el
Número traslado y/o documentos sustentatorios.
Fecha Docu- Cliente Expor- Impo- Exonerado/ ISC e Tributos D/C
RUC Total (2) Si bien no resulta aplicable al presente caso,
mento Serie Número tación nible Inafecto IPM y cargos T/D Serie Número
téngase en cuenta que en virtud al numeral 3.1.1.
(…) del ar­tículo 21º del RCP establece que el traslado
también podrá sustentarse con la factura, en la
03.08 01 001 24502 20140225093 CAMIL'S 22,092.00 4,200.14 26,289.48 (2.66) medida que contenga como datos adicionales
SAC los referidos en dicho numeral.
(3) Para el caso del acreedor (vendedor) se pre-
(…)
sume que sí quisiéramos obtener Moneda
Nacional se tendría que vender al banco la
TOTAL GENERAL 262,505.00 49,875.95 312,380.95 (2.66) Moneda Extranjera, empleando para ello el
banco el tipo de cambio COMPRA que nos
Nota: Para fines prácticos, se muestra únicamente la factura emitida a Camil's SAC, no obstante el total general representa el total de los comprobantes de pago y indica las unidades en Moneda Nacional que
obtendríamos. n
documentos vinculados emitidos en el mes de agosto anotados en el Registro de Ventas.

1ra. quincena, AGOSTO 2007 INFORMATIVO


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