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ASIENTOS DE AJUSTE: ACUMULADOS

6.1 ¿Qué significa el término período contable?

Espacio de tiempo en el que deben rendirse y registrarse todos los resultados de la


entidad, generalmente es un ejercicio de doce meses (1 año) en el cual deben
acumularse los ingresos y los gastos, independientemente de la fecha en que se paguen.
Principio Básico de Contabilidad Gubernamental que establece que la vida de un ente se
divide en periodos uniformes para efectos del registro de las operaciones y de
información de las mismas.

6.2 ¿Cuál es la finalidad de los asientos de ajuste?

Se preparan con el objeto de regularizar algunas cuentas y crear las provisiones que sean
necesarias, antes de elaborar el balance general y/o son los que tienen por objeto
registrar la pérdida o disminución del valor útil de los activos fijos, excluyendo terrenos
debido al uso, o la acción del tiempo o la obsolescencia, de tal manera que el costo de
un activo fijo debe expirar de manera gradual en forma de gasto durante su vida útil.

6.3 ¿En qué parte del ciclo contable se hacen los asientos de ajuste?

Al finalizar un ejercicio contable, los saldos que arrojan las cuentas del mayor no
representan la situación real, ya que existen diversas partidas que modifican a éstas. Es
necesario, por lo tanto, realizar un análisis de cada una de las cuentas de mayor, y en
aquellas cuyos saldo no coincide con la realidad, será donde se lleve a cabo lo que se
conoce como Asientos de Ajuste, de tal forma que dicho saldo refleje una cantidad lo
más apegado a lo que se quiere presentar en la contabilidad del ente económico.

Por lo tanto, los asientos de ajuste se consideran como aquellos asientos necesarios para
que los saldos de las cuentas de mayor representen la realidad, estos asientos se
realizan antes de elaborar los Estados Financieros.

6.4 ¿Qué significa el gasto acumulado?

Significa que se ha incurrido en un gasto, pero debido a que el pago de este no se exige
sino hasta una fecha posterior, el gasto aún se adeuda, es decir aún no se ha pagado.

6.5 ¿Qué significa renta acumulada?

Suma de toda la renta obtenida durante un período de tiempo determinado.

6.6 ¿Cada cuánto tendrá que hacer asientos de ajustes una compañía que cierre sus
libros una vez al año?
Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de contabilidad, deben
corregirse los estados financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de forma
adecuada el inventario en cuanto a materias primas obsoletas, el auditor puede hacer un
ajuste para reflejar el valor de realización del inventario. Aunque el asiento de ajuste
descubierto en la auditoria típicamente lo prepara el auditor, éstos deben ser aprobado
por el cliente porque la administración tiene la responsabilidad principal por la
presentación razonable de los estados financieros.

Sólo los asientos que afecten en forma relevante la presentación razonable de los
estados financieros, deben ser hechos. La determinación de cuándo ajustar un error se
basa en el impacto que tendrá dicho error en los estados financieros de la empresa que
se trate. El auditor debe recordar que varios errores no importantes que no se ajustan
pueden ocasionar un error global importante cuando se combinan. Es común que los
auditores resuman todos los asientos que no hayan sido registrados en un papel de
trabajo aparte como medio para determinar su efecto acumulativo.

Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto
estos valores servirán de base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de
las cuentas no son reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante
un asiento contable llamado asiento de ajuste.

6.1 La compañía Inversiones Cataluña S.A., prepara balances mensuales cerrando sus
libros al final de mes. El 15 de marzo invirtió $ 100.000 en depósitos a término en el
Banco Ganadero para retirarlos al cabo de tres meses. Estos depósitos pagan el 24%
anual de intereses por trimestre vencido.

Se requiere (en los libros de Inversiones Cataluña S.A.:

a) Asientos de ajuste para registrar los intereses ganados a fines de marzo, abril y
mayo.

b) El asiento para registrar el rembolso del capital más los intereses a junio 15.

16 días. Marzo
30 días. Abril
31 días. Mayo
15 días. Junio

Total: 92 días

I = (c x % x t)/36000

I = (400000 x 2%x 92)/36000

I = $ 9.200,00

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER


Mar-31 -1-
Interés acu. X C 1.600,00
Renta Interés 1.600,00
Ref. Para registrar int. Devengado
(pero no recibido en marzo)
Abr-30 -2-
Interés acu. x cobrar 3.000,00
Renta Interés 3.000,00
Ref. Para registrar el interés
devengado
May-31 -3-
Interés acu. x cobrar 3.100,00
Renta Interés 3.100,00
Ref. por registro de interés
devengado pero no recibido
Jun-15 -4-
Bancos 409.200,00
Bancos 400.000,00
Intrs.acu. Por cobrar 7.700,00
Renta Interés 1.500,00
Ref. Para registrar el pago de int. Y
reembolso de capital.

6.2 Renta Car de Colombia S.A alquiló un vehículo a Colpinar Ltda. A razón de $11500
diarios el día 26 de junio. El carro fue devuelto el 5 de julio, fecha en la cual Colpinar
pagó a Rentacar la suma de $115000.Ambas empresas cierran sus libro mensualmente.

Se requiere:

Asiento de ajuste

Asiento de cierre correspondiente al ajuste

Asiento del pago a julio 5


Rentacar de Colombia S.A
Libro Diario

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

Jun-30 -1-
Gasto alquiler 57.500,00
Gasto acu.x P 57.500,00
Ref:Por registrar int.
Devengado pero no pagado
Jun-30 -2-
Resumen de Rntas y Gastos 57.500,00
Gasto Alquiler 57.500,00
Ref. asunto de cierre de
gasto

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

Jul-05 -3-
Gasto Alquiler 57.500,00
Gasto acum. X P 57.500,00
Caja 115.000,00
Ref. para registrar pago de
alquiler en la fecha
acordada.
Colpinar Ltda
Libro Diario
FECH
A DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Jun-30 -1-
Interés acumulado por cobrar 57.500
Renta alquiler 57.500
Ref. para registrar el alquiler devengado (pero no
recibido)
Jun-30 -2-
Renta Interés 57.500
Resumen de rentas y gastos 57.500
Ref. asiento de cierre de rentas

FECH
A DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Jun-30 -3-
Caja 115.000
Renta interés 57.500
Renta acum. por cobrar 57.500
Ref. para registro cobro de alquiler en la fecha
acordada
ASIENTOS DE AJUSTE: DIFERIDOS
7.1 ¿Qué se quiere decir cuando se habla de que en los acumulados el efectivo se
“mueve con retardo” mientras que en los diferidos se “mueve con anticipación”?

El efectivo en los acumulados se mueve en un periodo contable posterior mientras que


en los diferidos lo realiza con anterioridad.

7.2 Un edificio es un activo fijo. Sin embargo, en términos generales, ¿puede también
considerarse como un gasto pagado por anticipado? Explique.

si porque con el tiempo este activo se deprecia, en otras palabras cuando disminuye el
valor del activo , los gastos aumentaran, sabemos que “edifico” se convierte en gastos
con el pasar del tiempo, por ejemplo si se quiere asegurar el edificio como una póliza y
se la paga debemos crear otra cuenta que se convierte en gasto.

7.3 Con efectividad a febrero 5 de 1982 se toma una póliza contra incendio en un
edificio, a un término de un año. El 30 de mayo del mismo año el edificio se quemó por
completo y la compañía de seguros paga el valor nominal de la póliza. ¿Qué
procedimientos contables sugeriría usted para eliminar el valor del seguro pagado por
anticipado en mayo 30?

Realizar el asiento contable para la contratación del seguro contra incendios del edificio.

Calcular el valor de la prima para cada uno de los meses de contrato de la poliza que en
este caso sería de 12 meses.

Realizar el cálculo de la cantidad que se disminuye el valor de la póliza de seguros hasta


el día en que se suscita el incendio

la empresa aseguradora realiza la respectiva devolución del valor de la prima sobrante,


es decir lo que resta de los 7 meses y días que se pago por adelantado el servicio de la
póliza.

7.4 ¿En qué sentido difiere el ajuste de materiales usados del ajuste para seguros
pagados por adelantado

En que para realizar el ajuste de los materiales, en le calculo de su depreciación se lo


debe realizar de manera física , es decir contabilizando lo que se ha ocupado de los
materiales y realizando la respectiva operación de el valor inicial por el que se compro
los materiales y por el contrario en el ajuste de seguros pagados por anticipado el
cálculo de la depreciación se lo hace de manera exacta y con anterioridad con el efecto
de un cálculo del valor del seguro dividido para los meses en el que se realizo el
contrato del seguro

7.5 Dado que la vida útil de un activo depreciable no puede determinarse con precisión.
¿Es correcto hacer un cargo periódico por depreciación? Explique

Si, ya que las depreciaciones se efectúan de acuerdo a la Ley de Régimen Tributario


Interno y también porque el cargo periódico por depreciación se efectúa para efectos de
valoración del activo, pero si se nota algún desbalance entre la depreciación y lo real
debe hacerse un ajuste.

7.6 Está usted de acuerdo con la afirmación de que la ganancia o la pérdida neta
calculada por una compañía en un periodo dado no pasa de ser una aproximación.
Explique.

Si ya que los resultados de pérdidas o ganancias netas varían de acuerdo a los ajustes
que se realicen a los sijetos a depreciación, como lo explicamos en la respuesta de la
anterior pregunta.

7.7 ¿Qué clase de diferidos afectan los pasivos de una compañía?

Todos los pre-cobrados

7.8 ¿Cuando la renta diferida llega a ser renta causada se afectan los pasivos de la
compañía? ¿De qué modo? ¿Se afectan los activos? ¿Cómo?

Cuando se recibe una renta por adelantado se tiene una renta diferida y se convierte en
renta causada cuando el servicio por el cual se cobró es entregado (realizado), esto
disminuye los pasivos de la compañía junto a los activos ya que nuestros inventarios
disminuyen.

7.9 ¿Funcionaría el sistema contable si se hicieron créditos directos a los activos fijos
siempre que ocurre un ajuste por depreciación? Explique

No, porque cuando se hace el asiento de depreciación, en lugar de acreditar a la cuenta


del activo se acredita a la cuenta de depreciación acumulada. La cuenta permanece en
los libros, y en el balance general aparecerá restada la cuenta del cativo respectivo,
mientras esta ultima continúe apareciendo en dicho balance. Como esta cuenta siamesa
presenta siempre un saldo crédito, podría mostrarse junto con los pasivos sin embargo,
aparece restada, al lado de los activos, de la cuenta del activo respectivo.

7.10 En diciembre 31 de 1982 cuando una compañía cerró sus libros, se acordaron de
ajustar los acumulados, pero olvidaron ajustar los diferidos. ¿Afectará esto su ganancia
para el periodo que termina en diciembre 31/82 y en caso afirmativo Cómo ¿ ¿Afectará
su balance general?
Si no se hicieren algún asiento de ajuste para registrar el gasto de un mes de la póliza de
seguro, los estados financieros mostrarían algunos asientos equivocados. El estado de
rentas y gastos por ejemplo no harían mención del gasto de seguro y por tanto la
cantidad mostrada no sería la correcta en la ganancia neta.

El balance general, por su parte, también adolecería de otro error en la sección de


activos, al mostrara un valor de seguro que ya ha sido disminuido.

7.11 Diga si usted cree o no que la siguiente afirmación es válida "todo ajuste que
debiéndose hacer no se hace, afecta a los tres estados financieros”.

Si, ya que esto varía los ingresos

Balance de comprobación

Si el ajuste no se hace, en el balance de comprobación no se salda ni disminuye el valor


de la cuenta lo que afecta al momento de cuadrar.

Balance de resultados

Si el ajuste no se realiza no apareceran cuentas en los gastos operativos como por


ejemplo el gasto depreciación, lo que afectará en el resultado final ya sea perdida o
ganancia

Balance de Situación final

Si el ajuste no se realiza los saldos de las cuentas en las cuales se debía realizar ajuste
como en los activos depreciables y amortizables no disminuiran su valor, lo que afecta
en el resultado final

7.12 ¿Cuál es la diferencia entre la contabilidad a base da causación y la contabilidad a


base de caja? ¿Cuál base se considera más apropiada? ¿Por qué?

La contabilidad a base de causación es aquella que efectúa ajustes para acumulados y


diferidos con el fin de que las rentas y los gastos queden registrados en el periodo en el
cual se genaran. Lo contrario sucede con la contabilidad a base de caja que es cuando se
sigue esta base, no se hacen asientos de ajuste por acumulados y diferidos las rentas y
los gastos se contabilizan cuando se mueve el efectivo correspondiente, bien sea que se
mueva con retardo o con anticipación
La base más apropiada es la contabilidad a base de causación por que refleja la correcta
utilidad o la perdida en cada periodo y por esta razón es la base más utilizada por la
generalidad de las empresas y lo negocios importantes

7.1 ARRENDAMIENTOS DEL NORTE S.A. RECIBIÓ EN ENERO 1 LA SUMA DE


$300000
POR CONCEPTO DE ALQUILER ANTICIPADO POR EL PROMER SEMESTRE
DEL AÑO,
DE UNO DE SUS CLIENTES. ESTA COMPAÑÍA CIERRA SUS LIBROS
MENSUALMENTE.

a. Asiento en enero 1 al recibir el dinero.


b. Asiento de ajuste a marzo 31.
c. Saldo de la cuenta "alquiler anticipado" en el balance de abril 30
d. Si en lugar de causación esta compañía siguiera la base de caja
¿Cuál hubiera sido el efecto en las utilidades en cada uno de los seis meses debido a
este alquiler anticipado?
_1_
Caja 300000
Arriendos prepagados 300000
_2_
Gasto arriendos 150000
Caja 150000
_3_
Gasto arriendo 5000
Caja 5000

7.2 PROBLEMAS
LA COMPAÑÍA MUEBLES IMPERIAL CONTARTO CON PUBLICIDAD
COSMOS UNA COMPAÑA DE PROPAGANDA PARA SEIS MESES A PARTIR
DE MARZO 1 POR LA CUAL SE PAGÓ UN TOTAL DE $600000. AMBAS
COMPAÑIAS CIERRAN SUS LIBROS MENSUALMENTE.
a. Asiento de ajuste a abril 30 en los libros de muebles Imperial.
b. Asiento de ajuste a mayo 31 en los libros de publicidad cosmos.
c. Saldo de la cuenta de propaganda prepagada a junio 30 en los libros
de muebles Imperial.
c. Saldo de la cuenta de propaganda anticipada a julio 31 en los libros de publicidad
cosmos.

MUEBLES
IMPERIAL
_1_
Publicidad 600000
prepagada
Caja 600000
_2_
Gasto publicidad 200000
Publicidad prepagada 200000
_3_
Gasto publicidad 100000
Publicidad prepagada 100000
COSMOS
_1_
Caja 600000
Publicidad precobrada 600000
_2_
publicidad precobrada 200000
Renta publicidad 200000
_3_
publicidad precobrada 100000
Renta publicidad 100000

Asiento de ajuste por depreciación a marzo 31

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER


Mar-31 Gasto dep. edificio 45666.67
Edificios 45666.67
Ref. por depreciación de edificios

GASTO
DEPRECIACIÓN
Mar-31 45666.67
(ajuste)
EDIFICIO
Mar-31 10960000 Mar-31 45666.67
1091433
3 (Ajuste)

Asiento de compra del edificio a junio 1

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER


Jun-01 Edificio 9760000
Terreno 1200000
Caja 10960000
Ref. por depreciación de edificios

7.3 ASIENTO DE AJUSTE POR DEPRECIACIÓN A AGOSTO 31

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER


Ago-31 Gasto deprec. Edificio 228333.33
Edificio 228333.33
Ref. por depreciación de edificios

EDIFICIO
Ago-01 10960000 Ago-31 228333.3
10731666.6
7 (Ajuste) Muestre como aparecerían las cuentas de
edificios y depreciación acumulada
edificios en el balance a diciembre 31

IJK S.A
Balance de comprobación
Al 31 de diciembre del 2009
Edificio 10960000
Depre. Acu. 274000
edificios

7.4 HAGA EN EL DIARIO LOS ASIENTOS DE AJUSTE NECESARIOS EN


DICIEMBRE 31TENIENDO EN CUNETA QUE LOS LIBROS SE CIERRAN SÓLO
UNA VEZ AL AÑO EN DICIEMBRE 31.

En octubre 1 del año inmediatamente anterior se compró una póliza de seguro a 3 años
por la suma de $900.000 y se cargó a Seguro pagado por anticipado.

------------------x---------------

Gasto seguro 350.000

Seguro prepagado 350.000

Para contabilizar el gasto de seguro


Los materiales comprados durante el año costaron $94.940, los cuales se cargaron a
“materiales de consumo”. Esta cuenta tenía un saldo de $11.260 en enero 1. se tomó un
inventario físico en diciembre 31 que arrojó $12.500.

----------------x------------------

Gasto materiales usados 93.700

Materiales de consumo 93.700

Para registrar uso de materiales durante el año

c) En noviembre 1 de 1963 se pago por anticipado el alquiler de 6 meses por un valor de


540. Esta cantidad se cargo a “Alquiler pagado por Anticipado”

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER


1963 Gasto Arriendo 180
dic-31 Arriendo Prepagado 180
Ref: por ajuste en el mes de
diciembre

d) Hasta Diciembre 31 se han devengado 23 por concepto de interés sobre una letra a
cobrar. Este interés no ha sido cobrado.

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER


1963 Interés Acum.por Cobrar 23
dic-31 Renta Interés 23
Ref: por ajuste en el mes de
diciembre

En diciembre 31 se deben salarios acumulados por el valor de $21700.

------------------x---------------

Salario acumulado por pagar 26144.16

Caja 26144.16

Para pago de salario acumulado

Del total de $83.900 acreditados a “Comisiones recibidas por anticipado” durante el


año, se causaron $25.000 hasta diciembre 31.

------------------x---------------

Comisión acumulada por cobrar 83.900

Renta Comisiones 83.900


Para registrar las comisiones acumuladas

Caja 25.000

Comisiones acumuladas por Cobrar 25.000

Para ajustar la comisión acumulada

g) La compañía deprecia sus edificios en 20 años. El saldo de la cuenta edificios en


enero1 era de $ 11.300,000, correspondiente a un edificio comprado hace 5 años; el
1 de julio la compañía adquiere otro edificio más por un costo total de $20.000,000,
de los cuales $2.000,000 se asignan a la cuenta terrenos.

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER


2000
Dic-31 -G-
Gasto depreciación-Edificio 1`128.333,33
Edificio 1`128.333,33

ref.: Depreciación Edificio Julio-Dic.


Dic-31 -G1-
Gasto depreciación-Edificio 1`128.333,33
Depreciación acumulada-edificio 1`128.333,33
Ref: Depreciación Edificio Julio-Dic.

7.5 COMPLETE EL SIGUIENTE CUADRO ESCRIBIENDO UNA”A” SI HAY


AUMENTO Y UNA “D” SI HAY DISMINUCIÓN EN LAS SECCIONES DEL
BALANCE GENERAL, EN CASO DE QUE SE OMITIERAN AL FINAL DEL AÑO
FISCAL LOS AJUSTES RELACIONADOS CON:

Activo Pasivo Patrimonio

Gastos Acumulados D A D

Renta Prepagada A D A

Gastos Prepagados D A D

Renta Acumulada A D A

FINALE S.A.
Balance de Comprobación
Diciembre 31 del 2009
DÉBITOS CRÉDITOS
Caja y Bancos 13700
Inversiones en Bonos 520000
Seguro prepagado 210000
Arrendamiento prepagado 115800
Materiales de consumo 116500
Equipo de oficina 135000
deprec. Acumulada eq. Oficina 14625
Salarios acum. X pagar 0
Servicios recibidos por anticip. 18900
Acciones 500000
Renta intereses 116800
Renta comisiones 107200
Gasto salarios 113900
Gasto materiales de consumo 0
Gasto seguro 0
Gasto deprecación equipo 0
Gasto arrendamiento 0
1224900 1224900
FINALE S.A.
Ajustes
Diciembre 31 del 2009

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER


2009
dic-31 -1
caja 50000
renta interés 50000
Ref: ajustes
dic-31 -2
Gasto seguros 210000
seguros prepagados 210000
Ref: ajustes
dic-31 -3
Gasto arriendo 115800
arriendo prepagado 115800
Ref: ajustes
dic-31 -4
Gasto mat. De consumo 6000
Materiales de consumo 6000
Ref: ajustes
dic-31 -5
Gasto deprec. eq. oficina 15750
deprec. Acum. eq de oficina 15750
Ref: ajustes
dic-31 -6
Gasto sueldo 54000
sueldos por pagar 54000
Ref: ajustes
dic-30 -7
Servicio precobrado 7900
renta servicios 7900
Ref: ajuste
dic-30 -8
comisiones precobradas 4440
renta comisiones 4440
Ref: ajustes

TOTALES 463890 463890

FINALE S.A.
Asientos de cierre
Diciembre 31 del 2009
Folio 01
FECH
A DETALLE PARCIAL DEBE HABER
2009
dic-31 -9
Resumen de pérdidas y ganancias 515450
Gasto salarios 167900
Gasto mat. De consumo 6000
Gasto seguro 210000
Gasto dep. equipo 15750
Gasto arrendamiento 115800
Ref: para cerrar las cuentas de gastos.
dic-31 -10
Renta interés 166800
Renta comisiones 111640
Renta servicios 7900
Resumen de pérdidas y ganancias 286340
Ref: para cerrar las cuentas de rentas.
dic-31 -11
Pérdida del ejercicio 229110
Resumen de pérdidas y ganancias 229110
Ref: determ. La pérdida o la ganancia.
TOTALES 1030900 1030900