Es aquel que requiere la separación plenamente definida de los costos variable y de los costos
fijos.
c
Costeo variable.
c
El costeo directo es útil en la evaluación del desempeño y suministra información oportuna para
realizar importantes análisis de las relaciones costo-volumen-utilidad, además el uso del costeo
directo a aumentado en los últimos años porque es más apropiado para las necesidades de
planeación, control y toma de decisiones de la gerencia.
c
El costeo directo puede ayudar a identificar responsabilidades de acuerdo con las líneas
organizacionales; el desempeño individual puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados
con base en la actividad del periodo corriente.
c
Se pueden elaborar informes operativos para todos los segmentos de la compañía, con costos
separados en fijos y variables, y mostrando claramente la naturaleza de cualquier variación. La
responsabilidad sobre los costos y las variaciones pueden entonces atribuirse con mayor facilidad
a individuos y funciones específicas, desde la alta gerencia hacia abajo.
Los costos del periodo deben cargarse en el periodo en el que se causan.
c
Se incluye sólo aquellos costos de manufactura que se encuentren relacionados de manera
cercana con el producto y que varían con el volumen de producción.
c
No se incluyen porque no se consideran costos del producto. Se clasifican como un costo del
periodo y se cargan contra el ingreso en el periodo en el cual se causen.
Los costos de producción se pueden determinar más ajustados a la situación real de la empresa.
Los precios de venta podrán ser fijados en forma ecuánime y ajustados a los verdaderos costos de
producción.
Facilita la compilación de datos relacionados con la planeación de la utilidad que los
departamentos de costos siempre han desarrollado, con frecuencia a un gran costo de tiempo y
esfuerzo todo esto para lograr una planeación operativa.
Separación de los costos fijos y variables.
Ajuste de los estados financieros para informes a terceros.
c
Es un plan de operaciones o plan de presupuesto maestro que cubre todos los aspectos de las
operaciones futuras diseñadas para lograr una meta de utilidad establecida.
c
Es la diferencia entre ingresos por venta y costos de venta variables incluidos los costos variables
de manufactura y los gastos variables administrativos y de mercadeo. El margen de contribución
debe ser suficiente para cubrir los costos y gastos fijos y el margen de utilidad que la empresa
espera.
c
También se conoce como Ingreso marginal.
c
Se relaciona únicamente con los costos indirectos de fabricación fijos.
c
Bajo el costeo por absorción la utilidad neta tiende a variar con la producción porque los costos
fijos diferidos se incluyen en el inventario, mientras que bajo el costeo directo la utilidad neta
varía con las ventas.
c
Porque el costeo directo no puede usarse para costear los inventarios en los estados financieros
externos, es por eso que las firmas que los utilizan deben agregar nuevamente, a los inventarios
los costos indirectos de fabricación fijos aplicables para adaptarse a los procedimientos de costeo
por absorción para presentar los informes a los accionistas.
c
Es el volumen de ventas en el cual no habrá una utilidad ni una pérdida. Por debajo de este nivel
habrá una pérdida y por encima, una utilidad.
c
Para determinar la cantidad de unidades que debe venderse en el punto de equilibrio, el costo fijo
podría dividirse por el margen de contribución por unidad, o las ventas totales en el punto de
equilibrio podrían dividirse por el precio de venta unitario.
c
Los informes están más directamente relacionados con el objetivo de utilidad o el presupuesto
del periodo, por lo tanto las desviaciones son más aparentes y pueden corregirse.
c
Cada elemento de costo se mantiene en una cuenta separada en los archivos de computador con
su naturaleza identificada de costos variables o fijos. Las cuentas se actualizan a medida que
ocurren las actividades de ventas, de producción, de compra y otras. Las compañías pueden
extraer, combinar, comparar e imprimir esta información en informes estándares periódicos
utilizando software adecuado.
c
Es aquel donde se incluye todos los costos indirectos de fabricación tanto fijos como variables al
costo del producto. Toma cada costo indirecto y trata de identificar la relación de dicho costo con
determinada actividad.
c
Se denomina costeo total o convencional.
c
La diferencia se debe al valor de los costos indirectos de fabricación fijos incluidos en los
inventarios.
c
Cuando los inventarios disminuyen durante un periodo, en estas circunstancias, menos costos
fijos son inventariados que deducidos.
c
La sección de activos corrientes del balance general será siempre menor bajo costeo directo que
bajo costeo por absorción porque los costos indirectos de fabricación fijos no se incluyen en los
inventarios bajo el costeo directo.
c
Que aunque parece teóricamente interesante no puede ponerse en practica con confianza.
Ejemplo: cierta cantidad de costos mixtos no puede separarse fácilmente en costos variables y
costos fijos.
c
En la actualidad existe desacuerdo entre los contadores sobre el uso del costeo directo en los
informes externos debido a la exclusión de los costos indirectos de fabricación fijos de los
inventarios y su efecto sobre la utilidad neta. Sin embargo hay algunas dudas entre los
contadores de que el costeo directo es más adecuado para propósitos de la gerencia interna en
cuanto a la planeación el control y la toma de decisiones.
Autor:
Antonio Maria Ocampo Torres.
Docente Universidad Surcolombiana.
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Generalidades
Costeo directo
Fundamentos
Áreas de aplicabilidad.
Aplicación de ejercicios
Bibliografía
La evaluación de cualquier sistema de costos requiere que se entienda cuáles son los distintos
usos de los informes de costos y las relaciones entre ellos.
La contabilidad actual se ocupa de costos pasados, presentes y futuros; los costos pasados se
confrontan con las entradas durante ciertos lapsos para determinar la ganancia periódica, los
costos presentes se comparan con los costos planeados (estándares y presupuestos) para medir el
buen funcionamiento del control de costos, los costos futuros se pronostican con el objeto de
proveer a la administración, la información necesaria para la toma de decisiones y la planeación
de las operaciones. Además de estos usos primordiales, cada conjunto de costos llena funciones
secundarias que requieren que la estructura de costos forme un todo unificado, con el fin de
satisfacer todas las necesidades con cifras apropiadas.
Existen cinco sistemas para la determinación de los costos, Costo Absorbente o Tradicional,
Costo Directo o Variable, Costo por Áreas y Niveles de responsabilidad, Costo del ciclo de vida
de los productos y Costo Integral-Conjunto, de los cuales sólo nos enfocaremos en los temas de
Costeo Directo y Costeo Absorbente, inclinándonos en el estudio del Sistema de Costo Integral
Conjunto.
Los costos de producción pueden determinarse tomando en consideración todos aquellos costos
tanto directos como indirectos sin tomar en cuenta que sean fijos o variables, en relación con el
volumen de producción; o bien, tomando en cuenta sólo aquellos costos de fabricación que
varíen con relación a los volúmenes de producción, es decir haciendo uso de los sistemas de
costeo directo y absorbente.
Por más de cuarenta años, el costeo directo ha sido un tema muy debatido, de mucha
controversia, debido a que ha resultado difícil lograr acordar el propósito real del costeo directo,
ya que algunos lo consideran como una de las herramientas de la administración para analizar la
relación de costo-volumen-utilidad. Para otros el término queda fuera de ser considerado como
un principio de contabilidad generalmente aceptado.
En el libro ³Manual de Contabilidad de Costos´ Davidson menciona que el uso del término
³costeo directo´ es incorrecto, la terminología correcta es ³costeo variable´, pues tiene mayor
congruencia con los términos utilizados para el sistema.
Dicho lo anterior, Davidson, nos muestra la diferencia entre conceptos de costeo directo y costeo
variable.
Al Costeo Directo lo define como ³un sistema de operación que valúa el inventario y el costo de
las ventas a su costo variable de fabricación´. Y en cuanto al Costo Variable, lo define como
aquel que se incrementa directamente con el volumen de producción.
Hay que aclarar que el primer método en utilizarse fue El Costeo Absorbente, el cual consiste en
que el Costo de Producción está integrado por los materiales directos, mano de obra directa y
gastos indirectos de fabricación, los cuales incluyen tanto los costos fijos como los costos
variables, sin aplicarle su costo de Distribución (Gastos de Venta), ni sus costos administrativos
y Financieros que les corresponden, por lo que resulta ser un costo semiabsorbente e incompleto
y no absorbente como equivocadamente se le ha clasificado, violando el Principio del Periodo
Contable. Seguidamente los Gastos de Operación (Administración y Financieros) y los de
Distribución se aplican directamente al estado de resultados del periodo en que se incurren.
Después de este anterior, el Costeo Directo o Variable, fue el segundo método en emplearse, sin
desplazar al primero por supuesto, el cual toma como base el estudio de los gastos en fijos y
variables, para aplicar a los costos unitarios sólo los gastos variables de materia prima directa,
mano de obra directa, y gastos indirectos variables; de tal forma que los gastos o costos fijos se
excluyen de manera injusta del Costo de Producción Unitario. Como podemos ver, de esta
manera identificamos el costo de producción de lo vendido en términos variables.
El costeo absorbente es el más usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en la
mayoría de las empresas latinoamericanas; este método trata de incluir dentro del costo del
producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento
fijo o variable.
El argumento en que se basa dicha inclusión, es que para llevar a cabo la actividad de producir,
se requiere ambos tipos de costos para generar los productos; sin excluir que los ingresos
deberán cubrir dichos costos, para reemplazar los activos en el futuro.
Los que proponen el costeo variable, afirman que los costos fijos de producción se relacionan
con la capacidad instalada y èsta a su vez, esta en función dentro de un periodo determinado y
nunca con el volumen de producción; por lo tanto para costear por èste método se incluirán
únicamente los costos variables y los costos fijos de producción deberán llevarse directamente al
Estado de Resultados.
´ El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del
periodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.
´ Para evaluar los inventarios, el costeo variable, sólo incluye los costos variables; el costeo
absorbente incluye ambos, lo cual repercute en el Balance General.
´ Bajo el método de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otros
con aumentos y disminuciones en los inventarios; se aumentará la utilidad incrementando los
inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operación contraria.
Esta diferencia, según el método de costeo que utilicemos, puede dar origen a las siguientes
situaciones:
La utilidad será mayor en el método de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que
volumen de producción; en el costeo absorbente la producción y los inventarios de artículos
terminados disminuyen.
En costeo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de
producción, en el costeo variable la producción y los inventarios de artículos terminados
aumentan.
En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coincide con el
volumen de producción.
El Costeo Directo o Variable es de uso práctico, además permite que una compañía que hace uso
del mismo para fines de información interna, pueda ajustar sus estados financieros en base del
costeo absorbente antes de publicarlo para uso externo.
Cuando es utilizable en una gama de actividades y aplicaciones entre las que destaca:
³El costeo directo tiene dos propósitos principales: planificación y control para la administración
y valuación del inventario y determinación del ingreso. Los estados del costeo directo
proporcionan una metodología para la toma de muchas decisiones de planificación de la
administración. Se pueden preparar informes comparativos para mostrar resultados históricos y
presupuestos bajo un número de circunstancias diferentes. La administración pueden usar tales
análisis para responder a diversas preguntas del tipo de ³¿qué pasa si?´ sobre cambios en el
volumen, cambios en el costo, decisiones de determinación de precios y análisis de mezcla de
producto. El estado del costeo directo también puede servir como una herramienta para evaluar
departamentos o divisiones corporativas de producción. Como parte del sistema contable por
áreas de responsabilidad, sirve como incentivo para la planeación de ingresos y para el control de
costos. El uso del costeo directo como una parte integral del sistema contable histórico afecta el
ingreso determinado y la valuación del inventario en el balance general. Los estados financieros
que se basan en el costo directo son consistentes con los informes internos generados para la
administración. Sin embargo, pueden necesitar que se les juste al costeo absorbente para estar de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados´.
El costeo absorbente ha sido y es todavía el método reconocido de valuación de inventario para
propósitos de informes externos. ³Sin embargo, su temprana y amplia aceptación para la
información externa, de alguna manera disfraza los problemas técnicos involucrados al aplicar la
teoría. Cuando se aplica el costeo absorbente, la valuación de la producción requiere la
asignación o ³distribución´ de costos fijos al producto. Esta distribución se lleva a cabo
prorrateando los costos fijos al producto. Esta distribución se lleva a cabo prorrateando los costos
fijos de capacidad en un nivel normal de volumen. Por lo tanto, cada unidad de producción
soporta una cantidad predeterminar el costo fijo por unidad es evitar el problema del costo fijos.
El propósito de predeterminar el costo fijo por unidad es evitar el problema del costo fijo
histórico por unidad que varía de manera inversa con el volumen´.
Puede ser útil en algunas tomas de decisiones, elección de alternativas, planeación de utilidades a
corto plazo.
Se facilita la obtención del Punto de Equilibrio, ya que los datos contables normales
proporcionan directamente los elementos, sin recurrir a trabajos adicionales
Simplifica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos; es decir, que sólo se requiere para
aceptar un pedido, considerar los Costos Variables; el exceso de precio de venta sobre dichos
costos, representa la Utilidad Bruta y la parte respectiva para cubrir los Costos Fijos que se
aplica, existan o no ventas o producción.
Es una herramienta útil, como auxiliar del Costo Tradicional, en aspectos como:
En épocas de expansión y/o auge, es menos optimista, así también en lapsos de contracción.
La valuación de los inventarios es inferior a la tradicional, o a la que debería ser; por lo tanto no
es recomendable para informaciones financieras, igualmente respecto a la utilidad y a la pérdida,
donde la primera es menor y la segunda mayor.
Viola el Principio de Contabilidad del ³Periodo Contable´, ya que no refleja los Costos Fijos al
nivel de producción realizado en un lapso determinado; ni su costo de producción de lo vendido
es correcto e igualmente la utilidad o pérdida.
Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engañosos, pues en los meses de
poca o nula venta, los costos fijos de producción se traducen en pérdida en lugar de considerarse
lo que son: Inventarios, y en los meses de mucha venta, existe una desproporcionada utilidad.
Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores, y eso es falso.
§ Es compleja la obtención del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen que hacer trabajos
adicionales a la obtención de aquel (clasificación de los costos fijos y en variables)
§ Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el establecimiento de
la combinación óptima de costo-volumen-utilidad.
§ A la dirección de la empresa se le dificulta la comprensión del efecto de los costos fijos sobre
las utilidades; esto repercute para la toma de dediciones.
§ No permite a la dirección de la empresa efectuar el control de las fuentes que generan las
utilidades.
§ Complica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos; ya que para dicha decisión sólo se
requiere considerar los costos variables (costeo directo).
#&-
Instrumentación del ABC Al tener identificadas y establecidas las actividades, los procesos y los
factores que miden la transformación de los factores, es necesario aplicar al modelo una fase
operativa de costos ya que es sabido que toda actividad y proceso consume un costo, como así
los productos y servicios consumen una actividad. En este modelo los costos afectan
directamente la materia prima y la mano de obra frente a los productos finales, distribuyendo
entre las actividades el resto, ya que por una parte se consumen recursos y por otras son
utilizadas para obtener los outputs. Como las actividades cuentan con una relación directa con
los productos, con el sistema de costos basado en las actividades se logra transformar los costos
indirectos respecto a los productos en costo directo respecto de las actividades, lo que conlleva a
una forma más eficaz de la transformación del costo de los factores en el costo de los productos y
servicios. Después de realizar los anteriores pasos, se deben agrupar los costos de las actividades
de acuerdo a su nivel de causalidad para la obtención de los productos y servicios en:
Actividades a nivel interno del producto (Unit level) Actividades relacionadas con los pedidos de
producción (Batch-level) Actividades relacionadas con el mantenimiento del producto (Product-
level) Actividades relacionadas con el mantenimiento de la producción (Product-sustaining)
Actividades relacionadas con la investigación y desarrollo (Facility-level) Actividades
encaminadas al proceso continuo de apoyo al cliente (Customers- level) Asignación de los costos
En un sistema de costeo ABC, se asigna primero el costo a las actividades y luego a los
productos, llegando a una mayor precisión en la imputación. Etapas para la asignación Primera
etapa: En esta etapa, los costos se clasifican en un conjunto de costos generales o pool para los
cuales las variaciones pueden explicarse mediante un solo cost-driver. Segunda etapa: En esta
etapa, el costo por unidad de cada pool es asignado a los productos. Se hace utilizando el ratio de
pool calculado en la primera etapa y la medida del montante de recursos consumidos por cada
producto. El cálculo de los costos asignados desde cada pool de costo a cada producto es: Costos
generales aplicados = Ratios de pool * Unidades utilizadas de cost- driver El total de costos
generales asignados de esta forma se divide por el número de unidades producidas. El resultado
es el costo unitario de costos generales de producción. Añadiendo este coste al unitario por
materiales y por mano de obra directa, se obtiene el costo unitario de producción. Factores de
asignación Los factores de asignación, están relacionados con las etapas frente a su diseño y
operatividad de forma directa. Estos factores son la elección de pools de costos, la selección de
medios de distribución de los costos generales a los pools de costos y la elección de un cost-
drivers para cada pool de costo. Estos factores representan el mecanismo básico de un sistema
ABC. Finalidad del modelo ABC Los estudiosos de este sistema tienen variadas teorías sobre la
finalidad del modelo, dentro de las más utilitarias se pueden extractar: Producir información útil
para establecer el costo por producto. Obtención de información sobre los costos por líneas de
producción. Análisis ex-post de la rentabilidad. Utilizar la información obtenida para establecer
políticas de toma de decisiones de la dirección. Producir información que ayude en la gestión de
los procesos productivos. Instauración un sistema de costeo ABC en la empresa Beneficios
Facilita el costeo justo por línea de producción, particularmente donde son significativos los
costos generales no relacionados con el volumen. Analiza otros objetos del costo además de los
productos. Indica inequívocamente los costos variables a largo plazo del producto. Produce
medidas financieras y no financieras, que sirven para la gestión de costos y para la evaluación
del rendimiento operacional. Ayuda a la identificación y comportamiento de costos y de esta
forma tiene el potencial para mejorar la estimación de costos. Limitaciones Existe poca evidencia
que su implementación mejore la rentabilidad corporativa. No se conocen consecuencias en
cuanto al comportamiento humano y organizacional. La información obtenida es histórica. La
selección de cost-drivers y costos comunes a varias actividades no se encuentran
satisfactoriamente resueltos. El ABC no es un sistema de finalidad genérica cuyos outputs son
adecuados sin juicios cualitativos. En las áreas de control y medida, sus implicaciones todavía
son inciertas. Como conclusión final se debe tener en cuenta que el sistema de costos basado en
las actividades se instaura como una filosofía de gestión empresarial, en la cual deben participar
todos los individuos que conformen la empresa, desde los obreros y trabajadores de la planta,
hasta los más altos directivos, ya que al tener cubiertos todos los sectores productivos, se lleva a
la empresa a conseguir ventajas competitivas y comparativas frente a las entidades que ejercen su
misma actividad. Introducción Este articulo persigue como objetivo ofrecer un análisis que
sintetice y sistematice el marco teórico del costeo basado en la actividad, a través del estudio de
sus principales conceptos y antecedentes e identificando sus ventajas y limitaciones, de manera
que ello permita determinar las posibilidades de este método para su introducción en la actividad
hotelera. Lo planteado emana del hecho de que cada vez más la determinación de los costos se
erige en una ventaja competitiva en el ámbito de la gestión empresarial que se encarga de la
búsqueda de niveles de eficiencia óptima para su adecuada inserción en la economía
internacional. Este aspecto para un país como Cuba es de particular importancia si se toma en
consideración la urgencia que tiene de generar los recursos necesarios para su desarrollo
socioeconómico. La pregunta que es objeto de este articulo según lo expresado es la siguiente:
¿Cuáles son los beneficios que podría aportar el uso del costeo basado en la actividad a los
usuarios de un sistema de información contable en una empresa hotelera?. Asociada a esta
inquietud la idea central de esta parte de la investigación es que el costeo basado en la actividad
es un fenómeno complejo y contradictorio, por la variedad de limitaciones que ofrece, sin
embargo presenta múltiples elementos que podrían ser útiles para dinamizar el sistema contable
de empresas hoteleras que busquen optimizar la gestión de costos. La organización que sigue
este articulo va de lo lógico a lo histórico, en un primer momento sitúa inicialmente los aspectos
conceptuales de la investigación, destacándose su lugar con respecto a la gerencia estratégica de
costos, e introduciéndose luego en los antecedentes del objeto estudiado. Ello permite determinar
como colofón sus ventajas y desventajas. De manera aclaratoria es importante dejar sentado aquí
los supuestos del autor de esta investigación, el primero es, que este trabajo parte de reconocer
que el método de costeo no se identifica sólo con el costeo basado en la actividad, sino que el
mismo forma parte de un conjunto de métodos de costeo existentes. Una clasificación de éstos
atendiendo a la parte de los costos que se imputan a los productos, según Amat Oriol y Soldevila
Pilar es la siguiente: -Sistemas de Costos Parciales: incluyendo al sistema de costos directos,
costos directos evolucionados, costos variables, costos variables evolucionados. Y por otra parte,
están los Sistemas de Costos Completos siendo los más conocidos los siguientes: Sistemas de
costos por secciones y los Sistemas de costos basados en la actividad. Sin embargo por la
importancia que en la literatura contable se le viene dando al método de costeo basado en la
actividad, la presente investigación coloca la atención en este tema. El segundo supuesto es que
tampoco se abandona la concepción más general del costo de producción como la expresión
monetaria de los recursos materiales, humanos y financieros empleados para la obtención de un
producto o servicio, y que deberán ser recuperados con la venta de la producción terminada y/o
por los ingresos obtenidos en la prestación de servicios.
El paradigma de El paradigma de la
la contabilidad gerencia
gerencial estratégica de
costos
¿ Cuál es la En función de En función de las
forma más útil productos, diferentes etapas
de analizar clientes y de la totalidad de la
costos? funciones. Con un cadena de valores,
enfoque muy de la cuál la
marcado hacia lo compañía forma
interno. El valor parte. Con un
agregado es un enfoque muy
concepto clave. marcado hacia lo
externo. El valor
agregado se
considera como un
concepto
fuertemente
limitado.
¿ Cuál es el Tres objetivos se Aunque los tres
objetivo del aplican totalmente objetivos siempre
análisis de sin tener en están presentes, el
costos? cuenta el contexto diseño de los
estratégico: sistemas de
mantenimiento de gerencia de costos
registros, cambia
administración sustancialmente
por excepción y según el
solución de posicionamiento
problemas. estratégico que
tenga la compañía,
bien sea bajo una
estrategia de
liderazgo en costos
o de diferenciación
de producto.
¿ Cómo El costo es El costo es una
debemos tratar básicamente función de las
de interpretar el función del selecciones
comportamiento volumen de estratégicas sobre
de costos? producción: costo el esquema de
variable, fijo, competir y de
escalonado y habilidades
combinado. gerenciales para
ejecutar las
selecciones
estratégicas, en
función de las
causales
estructurales de
costo y de las
causales de
ejecución de costo.
4. Consideraciones Finales Un sistema basado en las actividades puede facilitar, un marco más
claro y conveniente para obtener una relación mucho más precisa causa-efecto entre las bases de
absorción y los costos. Estas diferencias pueden ser sustantivas, de tal forma que, en muchos
casos, la implantación del ABC puede proporcionar unos costos por líneas de productos
sensiblemente diferentes que los mostrados por un sistema de costo tradicional. Puede decirse
que el método de las actividades determina una innovación en cuanto a la precisión y la
flexibilidad con que se puede llevar a cabo el análisis de costos. Se delimita la idea de precisión
no por el nivel de detalle, sino por la calidad de la representación del funcionamiento de la
empresa, y la consiguiente pertenencia de esta representación para la adopción de decisiones. La
bondad de un sistema de costos estriba en su capacidad para medir la utilización de los recursos
productivos en todo el proceso; por ello no tiene sentido, en principio, rechazar o aceptar un
sistema si antes no se hace un análisis detallado de sus ventajas y limitaciones. La Implantación
del ABC permite una mejor asignación de los costos indirectos a los productos y/o servicios,
además de posibilitar un mejor control y reducción de éstos, aporta más información sobre las
actividades que realiza la empresa, permitiéndo conocer cuáles aportan valor añadido y cuáles
no, dando la posibilidad de reducir o eliminar estas últimas, permite relacionar los costos con sus
causas, lo cuál es de gran ayuda para gestionar mejor los costos dando origen a las técnicas de
ABM y ABB, el ABC es muy útil en la etapa de planeación, pues suministra abundante
información que sirve de guía para varias decisiones estratégicas tales como, fijación de precios,
introducción de productos, entre otras. Entre las principales limitaciones del ABC esta el hecho
de que puede provocar que se descarte lo adecuado de los sistemas de costos tradicionales, con
un sistema ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si no se precisan
criterios de decisión respecto a la combinación y reparto de estructuras comunes a las distintas
actividades, a través de diversos fondos de costos y de inductores comunes de costos. Su
implantación suele ser muy complicada y costosa debido a que en ocasiones la selección de las
actividades y de los inductores de costos es muy difícil, máximo si se seleccionan muchas
actividades Sistemas de costos basados en actividades (ABC)
Los sistemas Fase II eran la respuesta a la pregunta: ¿Cómo puede la organización imputar
costos para poder realizar los informes financieros y para el control de costos de los sectores?.
En cambio los sistemas ABC llevan consigo preguntas diferentes: ¿Qué actividades se realizan
en la organización?, ¿Cuánto cuesta realizar las actividades?, ¿Por qué necesita la organización
realizar actividades y procesos empresariales?, ¿Qué parte o cantidad de cada actividad requieren
los productos, servicios y clientes?. Un modelo ABC es un mapa económico de los costos y la
rentabilidad de la organización en base a las actividades.
Los sistemas tradicionales no contemplan los cambios en la estructura de costos de las empresas.
Los costos operativos tienen cada vez mas relevancia, al mismo tiempo que existe una mayor
dificultad en su asignación, debido a la existencia de un mayor numero de productos, mayor
numero de clientes y más canales de distribución. Esto implica que se deba adoptar un sistema de
costos que acompañe esta evolución. Los sistemas de costos tradicionales indican donde se
produce el gasto, mientras que los sistemas ABC indican en que actividades se gasta y que
genera las actividades (disparadores de costos).
El ABC es un enfoque de costos que toma la información financiera y operacional disponible y
la visualiza a través de un Modelo de Actividades, permitiendo analizar múltiples visiones del
negocio, según las decisiones que la empresa debe tomar. Mediante un proceso de trazado de dos
etapas se asignan los costos totales de los departamentos a las actividades, y luego a los objetos
de costos (Productos, Clientes, etc.).
¿Qué podemos hacer con la información resultante de un sistema ABC?
La obtención de información útil para la gestión no hace a las empresas exitosas, es la toma de
decisiones a partir de esa información la que genera la diferencia. En este sentido las decisiones
pueden tomarse en relación a múltiples aspectos, a continuación presentamos algunos sobre los
cuales creemos que los efectos pueden ser los más significativos.
!-%%)!&$!-'%!) !
En este caso son válidas las mismas consideraciones que para los productos, pudiendo obtener la
rentabilidad de cada tipo de cliente. El ABC ayuda a comprender la fuente de pérdida, el análisis
de las actividades revela la naturaleza del problema con cada cliente y la oportunidad de realizar
acciones para solucionarlo. En el análisis de clientes debemos tener especial cuidado, dado que
son el objeto principal de la existencia de la empresa, de esta forma podemos clasificarlos en:
!-%%)!&$!,$/4-
Con un sistema ABC se puede obtener la rentabilidad por producto individual y de esa forma
identificar los productos con los cuales la empresa gana, y aquellos en los que el precio de venta
no llega a cubrir los costos de elaboración y comercialización. A diferencia de los sistemas
tradicionales el costeo por actividades permite una adecuada asignación de los costos indirectos a
los productos y clientes, identificando productos con operativas más complejas.
!-%%)!/!$#-%)#'%6#-%.)/!#- %"%/#/!
La utilización de un sistema ABC permite identificar las actividades que consumen más recursos
dentro de la organización (por lo general el 20% de las actividades consume más del 80% de los
recursos). A su vez, se pueden clasificar las actividades mediante la utilización de atributos como
pueden ser: actividades percibidas por el cliente y no percibidas por el cliente, subcontratables, si
es realizada para prevenir, detectar o corregir problemas de calidad, etc.. Estos análisis permiten
focalizar los esfuerzos de reducción de costos.
!-%%)!/!$!/%!7/!,$-!
El costeo de los procesos del negocio permite identificar oportunidades de reingeniería de
procesos, así como realizar un benchmarking interno para identificar las mejores prácticas dentro
de la organización.
!-%%)!$!'#-%)#/#-),$"!!/$!
Los departamentos de compra son evaluados por el precio que obtienen por los insumos a
adquirir sin importar los costos de las actividades relacionadas con esa compra. Sin embargo, los
mejores proveedores son los que pueden entregar con el costo más bajo, no el precio más bajo, el
precio de compra es únicamente un componente del costo total de adquisición de materiales.
Sólo un sistema ABC permite a la empresa determinar los costos totales de trabajar con un
proveedor individual.
)-'4%.) Los costos basados en actividades es una herramienta muy útil que nos sirve para
identificar y asignar costos a cada una de las tareas que se realizan en un proyecto, este
acercamiento a los costos nos permitirá tener un mayor control sobre los gastos que se realizan
para el logro de un proyecto de tal manera que podamos identificar más fácilmente aquellas
actividades que llevan una carga importante del costo total del proyecto y verificar la validez de
esta información. 4 $541!'(!$)+)/!6
'- !&##/!)#- %"%/#/!- #&-
8
9
2. QUE ES EL A. B. M?
3. QUE ES EL A. B. C.?
A.B.C (Activity- Based- costing)- Costos basados en actividades- tiene una dimensión en
funciónde un calculorazonable de los costos.
a)Reducir costos
b)Incrementar la calidady
a)¿Qué costeamos?
b)¿Para quecosteamos?
c)¿Cómo lo costeamos?
d)¿Quiénes lo costean?
a)Mejora la productividad
b)Mejorar la eficiencia
e)Conocer las actividadesque tienenvalor agregado, y las que nolo tienen para eliminarlas, con
base en la matriz de Boston.
b)La utilidad del análisis de las actividadespermite clasificar la gestiónde la empresa, la cual será
efectivasi es aceptaday asumida por todos.
e)Conoce su organizacióncuanto cuestan las actividadesy procesosy que induce los costos?
f)Si obtuviera una información de costos diferente, tendría algún efecto en latoma de decisiones?
b)Actividades
d)Inductores
e)Procesos
f)Unidades de negocio
g)Indicadores de gestión
b)Considere las metas del proyectoy la diversidad dentrode los objetos de costoal determinar el
correctonivelde detalle.
c)Algunas actividades peden relacionarsesolo con ungrupo de objetosde costo; esto requiere
establecer una jerarquíade resultados.
Se debe elaborar un inventariode todas las actividades que se ejecutan en cada área.
Existenvarias técnicasque permiten recogerestos datos, cada uno con sus ventajas y limitaciones.
c)Análisisdeprocesos
b)Costo de la medición
Es un conjunto de tareaselementales:
c)Identificar donde existe relación entre los inductores ± por ejemplo, numero de
pedidosprocesadospara un cliente.
ØMantener el análisis.
d)PASO4:Recolectar la información
c)Ser capaz de producir reportes con los resultados que usted quieremostrar
j)Atractivo visualmente.
24. CUALES SON LAS DIEZ PREGUNTASPARA DECIDIR QUE SOFTWARE DE
COSTOS A.B.C ADQUIRIR?
c)El equipo utilizara o necesitara reportes complejos con muchos atributos o solo reportes
estándares.
h)Esta planeado tener el software de A.B.C. totalmente integrado al sistema de la empresa y será
utilizado regularmente
a)Organización
b)Procesos
c)Actividades
d)Tareas
e)Acciones
a)De recursos : miden la cantidad de recursosconsumidos por una actividad Ej: *M.O.D.
*Materias primas * hrs m.o.d * cantidad ( kgs,lts. Etc)
b)De actividad: miden la frecuenciae intensidad de los requerimientoshechos por los objetos de
costo:
c)*COMPRAS No DE COMPRAS
e)De costos: cualquier factor que causa un cambio en el costo de una actividad.
b)Definir los objetos de costo- definir los inductores de costosy actividades adecuadas.
e)Establecer para cada actividad el tiempoo porcentaje que utiliza por unidad de obra para cada
centro de costos.
*Costeo tradicional se
concentra en la
acumulación de los CIF
*se concentra en el valor agregado
en centros de costos*El
en función de los procesos
costo esta en función del
integrales* Algunos recursos de la
volumen*Ignora la
empresa existen por el hecho real
relación de
de existir actividades, enla empresa
interdependencia
independientementedel volumen.*
funcional en el costo
Los costos fijos están mas en
función de controlarlos que en
*Esta en función de un
distribuirlos.
estado cuya única misión
es medir el limite del
gasto.
!,#$ #1!) /!
-#'%/#/5-
Salarios$100.000-
!,#$ #1!) /!-#'%/#/5-
Pres.soc.$25.000
Contratosventa(100)$75.000-Veri
procesos (200bact)$25.000
-Viajes$10.000
-Prod. terminado(3.500U)$55.000
- Suministros$10.000
:;;<<<
-Depreciación$10.000
:;;<<<
b)Capacitación.
Autores,
Universidad Surcolombiana
Contaduría pública
Trabajo facilitado por: Antonio Maria Ocampo Torres, docente de Costos, Universidad
Surcolombiana.
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Una de las desventajas del costeo directo es que la separación de los costos en fijos y variables,
no es exacta, debido a que hay costos que poseen características tanto de costos fijos, como de
costos variables. Es por eso que surgen los métodos de separación de costos, los cuáles son:
ë Observación directa de las diferentes partidas de erogaciones
ë Cierre temporal
ë Gráfica de dispersión
ë Máximos y mínimos
ë Mínimos cuadrados
La observación debe hacerse en forma combinada sobre el catálogo de cuentas para ver que
comportamiento tienen las diferentes partidas. Se recomienda utilizar primero este método para
después utilizar técnicas más avanzadas. Al usar este método se debe tomar en cuenta lo
siguiente:
4/%/!%)A!)%!$@#%)/4 $%#'
En este, la separación de los costos se lleva a cabo por medio de ingenieros industriales, los
cuales hacen un análisis sistemático de elementos físicos o técnicas para elegir las más
apropiadas.
%!$$! !1,$#'
Este método consiste en simular lo que pasaría si la empresa cerrara temporalmente, y así ver
que clase de costos no se evitarían por este motivo, por ejemplo: renta, algunos sueldos,
depreciaciones, teléfono, etc.; la suma de todos estos costos sería el monto de los costos fijos y
por diferencia se sacarían los variables.
$+>%-#/!/%,!$%.)
En este método se tienen que localizar en un juego de coordenadas cartesianas las cifras de los
costos incurridos a diferentes niveles de actividad. El eje de las ordenadas representa los costos y
el eje de las abcisas los niveles de actividad.
Después se traza una línea recta, que al mismo tiempo que une el mayor número de puntos, deja
igual número de ellos a cada lado de dicha recta. Cuando la recta llegue al eje de las ordenadas,
se tiene que trazar una línea horizontal que identifica el monto de los costos fijos.
Este método carece de exactitud, así que solo se recomienda para partidas poco significativas.
+?%1(1@)%1
Consiste en buscar la ruptura en los diferentes volúmenes de actividades tanto en volumen como
en costo, comparando los datos del nivel más alto con el más bajo. También habrá de obtenerse
un coeficiente de variabilidad, que no es más que la división de las diferencias que surjan entre
los niveles máximos y mínimos tanto del volumen como del costo. Ejemplificando, tendríamos
que determinar el período en que se ubicó la mayor producción y así mismo, el que fue más bajo
para poder obtener la diferencia:
Volumen Costo
1250 17500
17,500
1,250
Esta cantidad representa la parte variable que existe en cada unidad de los diferentes volúmenes.
Volumen Cuota variable Costos variables
$1!/%#' (�
Este método es muy similar al anterior, con la diferencia de que en este se incorporan todos los
volúmenes para la comparación.
Niveles altos:
Niveles bajos:
Volumen Costo
733.34 9,916.66
ï
(promedio)
ï
(promedio)
@)%1-4#/$#/
Este es un método estadístico que pretende buscar la tendencia de una serie de cifras
relacionadas utilizando la fórmula de la línea recta: Y = a + bx. Donde:
ð Y = costo total
ð a = porción fija
ð b = coeficiente de variabilidad
ð X = volumen.
En esta fórmula se encuentran dos datos conocidos (X y Y) y dos desconocidos (a y b), la cual se
resuelve con un sistema de ecuaciones simultáneas, el cual se representa en la siguiente forma:
Y = Na + bx YX = aX + bx
La ruptura de costos a través de este método, se resuelve por medio de las ecuaciones
simultáneas anteriores. Donde:
ð N = número de períodos
ð X = volumen
ð Y = costo
ð b = coeficiente de variabilidad
ð a = porción fija
ð = sumatoria
Este sistema de ecuaciones se resuelve por medio de la suma y resta para poder despejar el
coeficiente de variabilidad y después sustituirla en la primera de las ecuaciones para obtener la
porción fija correspondiente al costo.
!"%#-%)!! +)/#$/!1@)%1-4#/$#/
XY
X2
VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO.
1. Los registros contables contienen información relacionada con costos fijos y variables, con
lo que se puede establecer una combinación de costo-volumen-utilidad para obtener óptimos
resultados.
2. Permiten conocer con cierta exactitud el importe de los costos fijos de producción y
distribución, con la contabilidad normal, sin recurrir a estudios adicionales.
3. En el estado de resultados, las utilidades están en función del volumen de ventas, lo que
ayuda a la dirección a comprender mejor el efecto que tienen los costos fijos sobre las utilidades.
5. Permite a la dirección de la empresa tener un mayor control de las fuentes que generan
utilidades.
3. Dificulta conocer los costos de paralización de actividades cuando solo afecta a una parte
de la empresa.
4. Tiene muy poca representatividad dentro del costo total en la esfera industrial.
5. Impide determinar el monto de gastos originado por una utilización de planta distinta de la
normal.
Costeo Tradicional
1.- Son elementos del costo la materia prima, mano de obra y cargos indirectos, sin importar si
son fijos o variables.
2.- Como no existe diferenciación entre costos fijos y variables, automáticamente se capitalizan
los costos fijos, los cuáles son irrelevantes.
3.- Es indispensable seguir procedimientos peculiares de contabilidad de costos para aplicar los
cargos indirectos fijos al costo de producción.
4.- Los costos son influenciados por la inactividad de la maquinaria, por las fluctuaciones de la
producción y por las arbitrariedades cometidas en la aplicación de cargos indirectos.
5.- Los inventarios son valorizados al costo de producción, pudiendo encontrarse sobrevaluados
y viciados.
6.- Los costos que se obtienen con este procedimiento acumulan conceptos como:
depreciaciones, amortizaciones, etc., motivo por el cual no se puede determinar la cantidad que
realmente se desembolsará para lograr su recuperación.
Costeo Directo
1.- Los costos se clasifican en fijos y variables, formando parte del costo de producción
solamente los variables.
2.- Los costos fijos se contabilizan directamente en las cuentas de resultados, en consecuencia,
no se capitalizan.
3.- No es necesario realizar prorrateo de cargos indirectos al costo de producción, ya que dicho
costo no incluye los costos fijos, que son los que originan el prorrateo.
4.- Los costos obtenidos bajo este procedimiento no son influenciados por ningún elemento
extraño a las propias erogaciones variables.
5.- Los inventarios quedan valuados a un costo, que por incluir sólo el costo variable, resultan
inferiores a los tradicionales.
6.- Los costos que se obtienen, por lo general son los que efectivamente incurren y concuerdan
con los verdaderos desembolsos para lograr su recuperación.
7.- Las diferencias de inventarios al fin y al principio del período no modifican la utilidad.
1. Costos Históricos
2. Costos Predeterminados
Así que, el Costeo Directo puede ser calculado con base en los costos estimados y el resultado se
verá afectado solo por los datos que son determinados en base a la experiencia de la empresa, es
decir, no serán tan precisos.
Ejemplo:
El sistema de costeo estándar directo combina las ventajas del control de la eficiencia con la del
conocimiento de la estructura misma de los costos en relación al volumen de producción.
Las desviaciones adquieren un sentido preciso ya que cuantifican y señalan específicamente las
fallas que deben corregirse.
Ejemplo: Apéndice #2
El punto de equilibrio o punto crítico, desde el punto de vista contable, consiste en determinar un
importe en el cual la empresa no sufra ni pérdidas ni ganancias, es decir, el punto donde las
ventas sean igual a los costos y gastos.
Para obtener ese punto, es necesario clasificar los costos y gastos de la empresa en Fijos y
Variables
La fórmula es:
Donde:
ð V. = Ventas
El punto de equilibrio constituye una de las herramientas más útiles para la administración
empresarial; la simplicidad de su manejo, así como su fácil comprensión para personas no
relacionadas a la contabilidad, lo colocan como un elemento insustituible para la toma de las
decisiones más importantes.
4) /!%!$$!
El punto de equilibrio que se trató con anterioridad, es de carácter meramente económico; este
punto marca el límite por debajo del cual la empresa comienza a soportar quebrantos,
obviamente desde el punto de vista económico. Sin embargo, los gastos fijos se pueden clasificar
en dos grupos:
Dentro de los gastos fijos no erogables, encontramos las amortizaciones o la absorción de gastos
pagados por anticipado.
Con esto, habrá un cierto punto ubicado por debajo del punto de equilibrio económico que
marcará el volumen de ventas mínimo para continuar en actividad sin afrontar un déficit
financiero.
Este punto es conocido como ³punto de equilibrio financiero´ o ³punto de cierre´, que será aquel
en el que la contribución marginal alcance exactamente a cubrir los costos fijos erogables.
8Los causantes podrán variar el sistema de valuación de costeo absorbente señalado en el primer
párrafo de la fr. II del art. 20 de la LISR, por el de - ! %1#/- ! +)/#$9
La situación fiscal del costeo directo ha sido muy controvertida ya que a mediados de los
setentas, la mayoría de las empresas optaron por manejar su contabilidad con base en el costeo
directo, con esto, la información financiera se encontraba registrada debidamente, pero para
efecto de declaraciones anuales de impuestos, se tenía que establecer la conversión de costeo
directo a costeo absorbente para cubrir los requisitos fiscales.
El costeo directo puede ser aplicado con las técnicas de valuación de Costos Históricos y
Predeterminados; a su vez puede utilizar cualquiera de los procedimientos de control de las
operaciones como son órdenes, procesos o cualquiera de sus derivaciones.
Se puede decir que el uso del Costeo Directo representa para la administración, un elemento de
juicio en la toma de decisiones, ya que suministra información financiera con cifras confiables.
ð Es necesario que la empresa que adopte este sistema, tenga especial cuidado en estructurar
su catálogo de cuentas, ya que los costos y gastos se deben dividir en fijos y variables.
Sí funciona, porque a pesar de lo nuevo que sea, cumple de la mejor forma posible con las
funciones de control de la producción; trata de definir la responsabilidad que se tiene por cada
unidad que se produce.