P. 1
auditing-siklus-pengeluaran

auditing-siklus-pengeluaran

|Views: 878|Likes:
Dipublikasikan oleh Branaldo Utomo Halim

More info:

Published by: Branaldo Utomo Halim on Mar 24, 2011
Hak Cipta:Attribution Non-commercial

Availability:

Read on Scribd mobile: iPhone, iPad and Android.
download as PPT, PDF, TXT or read online from Scribd
See more
See less

01/16/2013

pdf

text

original

Sections

  • Presentation Outline
  • Jenis Siklus Pengeluaran
  • Akun-akun terkait:
  • Tujuan audit siklus pengeluaran:
  • Materialitas
  • Risiko Bawaan:
  • Risiko Prosedur Analitik
  • Control Environment
  • Management Risk Assessment
  • Monitoring
  • Penilaian Awal Risiko Kontrol
  • Risiko Kontrol Rendah:
  • Tipe Kontrol Komputer:
  • Initial Procedures
  • 3. Lakukan Prosedur Analitik:
  • Uji Rinci Transaksi:
  • Tests details of Balances:
  • Presentation and Disclosures

AUDITING SIKLUS

PENGELUARAN
Presentation Outline
Jenis Siklus Pengeluaran
Aktivitas Pengendalian Pembelian
Aktivitas Pengendalian Pengeluaran
Kas
Pengujian Subtantif Saldo Utang
Usaha
Jasa Pelayanan Nilai-Tambah
Jenis Siklus Pengeluaran
Terdiri atas aktivitas terkait dengan
perolehan dan pembayaran atas
barang dan jasa.
Transaksi Pembelian
Transaksi Pengeluaran Kas
Akun-akun terkait:
Debet:
Sediaan Barang Dagangan
Sediaan Bahan Baku
Pembelian
Persekot Biaya
Aktiva Tetap
Aktiva Lain
Kredit:
Utang Usaha (Utang Voucher)
Kas
Diskon Pembelian
Retur Pembelian
Tujuan audit siklus pengeluaran:
Existence or Occurrence
Completeness
Rights and Obligations
Valuation or Allocation
Presentation and Disclosure
Langkah untuk Perencanaan Audit:
Melakukan Pemahaman terhadapa
Bisnis dan Industri Klien
Menentukan Materialitas
Menentukan Risiko Bawaan
Melakukan Prosedur Analitik
Pemahaman Bisnis dan Industri Klien
Perputaran Sediaan
Perputaran Utang Usaha
Materialitas
Risiko salah saji material tinggi
Alokasi ke akun harus
mempertimbangkan tipe bisnis,
pentingnya likuiditas, biaya
penyelidikan kesalahan
Risiko Bawaan:
Faktor umum yang mendorong
manajemen melakukan salah saji
asersi siklus pengeluaran, seperti:
Tekanan untuk mengurangsajikan
(understate) biaya
Tekanan untuk mengurangsajikan utang
Kerentanan harga bahan baku dan
produk
Risiko kecurangan yang dilakukan
karyawan
Volume transaksi tinggi
Pembelian dan pembayaran tidak sah
Penggelapan aktiva yang dibeli
Pembayaran dobel atas faktur pembelian
Issue akuntansi yang tidak jelas (seperti
perlakuan biaya reparasi dan
pemeliharaan, klasifikasi sewa sebagai
operating atau capital lease)
Risiko Prosedur Analitik
Pengujian analitik dipakai untuk
meneliti akun siklus pengeluaran
yang mengandung salah saji.
Prosedur Analitik Siklus Pengeluaran
Hari Perputaran Utang Usaha
Nisbah Harga Pokok Penjualan
dengan Utang Usaha
Persentase Utang terhadap Total
Aktiva
Rasio Lancar
Rasio Cepat
Pertimbangan Komponen
Pengendalian Internal
Lingkungan Pengendalian
Penilaian Risiko oleh Manajemen
Informasi dan Komunikasi (Sistem Akt)
Monitoring
Aktivitas Pengendalian
Control Environment
Integrity dan ethical values amat
penting
Banyak peluang karyawan melakukan
1raud (kecurangan)
Ada peluang managemen melakukan
1raudulent 1inancial reporting
Kickback oleh bagian pembelian
commitment to compentence
Harus dicerminkan dalam penarikan,
penugasan dan pelatihan karyawan yang
terkait dengan transaksi pembelian dan
pembayaran
Penyimpan aktiva harus menyimpan
uang jaminan (bonding)
Struktur Organisasi
Pelimpahan wewenang dan
tanggungjawab harus:
Jelas dikomunikasikan
Garis hubungan wewenang,
tanggungjawab, pelaporan yang jelas
Saat memahami bagaimana managemen
bertanggungjawab atas sumber daya
tentukan:
Laporan digunakan managemen untuk menilai
review kinerja entitas
Seberapa sering dan seberapa cepat laporan
managemen direview
Keputusan yang didasarkan pada laporan
Kebijakan entitas untuk menindak lanjuti issue
yang dimunculkan oleh laporan kunci
Management Risk Assessment
Pertimbangkan:
Kemampuan entitas untuk memenuhi
kebutuhan arus kas untuk transaksi
pembelian
Kerugian kontijensi yang terkait dengan
komitmen pembelian
Kontinuitas tersedianya pasokan dan
stabilitas pemasok utama
Efek kenaikan biaya bagi entitas
Awas terhadap risiko pembayaran dobel
Awas terhadap risiko kecurangan
karyawan entitas
Information and Communication
(Accounting System)
Memiliki pengetahuan tentang metoda
pengolahan data dan dokumen serta
catatan yang digunakan dalam siklus
transaksi pengeluaran
Memahami arus transaksi mulai dari awal
transaksi, pencatatannya dalam buku besar
sampai pengikhtisaran dalam laporan
keuangan
Informasi kunci yang harus dipahami
oleh auditor:
Bagaimana pembelian, pembayaran, dan
retur dimulai.
Bagaimana transaksi dipertanggung-
jawabkan untuk barang dan jasa yang
diterima dan untuk barang yang diretur
Apa catatan akuntansi, dokumen, akun,
dan fail komputer yang terkait dalam
akuntansi untuk setiap tahap dari setiap
transaksi siklus pembelian?
Proses yang digunakan entitas untuk
mengawali pembayaran barang dan jasa
Monitoring
Aktivitas monitoring yang harus diketahui
auditor:
Umpan balik yang berjalan dari pemasok klien
dalam hal ada masalah pembayaran atau
pengiriman yang akan datang
Komunikasi dari auditor eksternal sehubungan
dengan reportable condition atau kelemahan
material yang relevan yg ditemukan audit
sebelumnya
Penilaian berkala oleh auditor internal atas
kebijakan dan prosedur yang terkait dengan
siklus pengeluaran
Penilaian Awal Risiko Kontrol
Pengetahuan empat komponen
kontrol internal untuk menilai disain
kontrol internal, bukan untuk menilai
efektivitasnya
Kalau hanya mengandalkan
pengetahuan di atas risiko kontrol
ditetapkan maksimum
Untuk menentukan Risiko Kontrol
sedikit di bawah maksimum atau
tinggi auditor harus melakukan:
Concurrent tests o1 control, yaitu
pengujian yang dilakukan bersamaan
dengan proses pemahaman
pengendalian internal
Risiko Kontrol Rendah:
Additional tests o1 control,
Untuk semua komponen pengendalian
internal
Untuk setiap asersi dari dua kelompok
transaksi siklus pengeluaran
Aktivitas Pengendalian: Transaksi
Pembelian
Aktivitas Pengendalian t.a:
Pemisahan Tugas
Kontrol Pisik
Kontrol Managemen
Kontrol Aplikasi Komputer
Tipe Kontrol Komputer:
General Controls
Pengendalian yang terkait dengan
lingkungan komputer dan berpengaruh
secara menyeluruh terhadap aplikasi
komputer
Application Control
Terkait dengan aplikasi komputer
akuntansi, seperti siklus pengeluaran
Dokumen dan catatan dlm siklus
pengeluaran:
Purchase
requisition
Purchase order
Receiving report
Vendor invoice
Voucher
Exception report
Voucher summary
Voucher register
Approved vendor
Invoice
Open purchase
order file
Receiving file
Purchase
Transaction file
Accounts Payable
master file
Suspense file
Fungsi dalam transaski pembelian:
Otorisasi Pembelian
Mencatat vendor pada daftar vendor
Permintaan Barang dan jasa
Pembuatan Pesanan Pembelian
Penerimaan Barang dan Jasa
Penerimaan Barang
Penyimpanan barang sbg sediaan
Retur barang ke vendor
Pencatatan Hutang
Pembuatan voucher pembayaran dan pencatatan
hutang
Pertanggungjawaban atas pencatatan transaksi
Aktivitas Kontrol: Transaksi
Pengeluaran Kas
Dokumen dan Catatan:
Cek/Bonggol Cek
Ikhtisar cek
File Transaksi Pengeluaran Kas
Jurnal Pengeluaran Kas/Register Cek
Fungsi:
Pembayaran Hutang
Pencatatan Pengeluaran Uang
Pengujian Substantif untuk Hutang
Usaha
Penentuan Risiko Deteksi Untuk
Pengujian Rinci
Perancangan Pengujian Substantif
Prosedur Awal
Prosedur Analitik
Uji Rinci Transaksi
Uji Rinci Saldo
Bandingkan Penyajian dengan PABU
Penentuan Risiko Deteksi Untuk
Pengujian Rinci
Komponen Resiko EO C RV VA PD
Audit Risk L L L L L
Inherent Risk H H M H H
Control Risk-Purchase
Transaction
L H M H M
Control Risk-Cash
Disbursement Transaction
M L L L L
CONTOH PENGUJIAN SUBSTANTIF
UNTUK ASERSI HUTANG USAHA:
Initial Procedures
Analytical Procedures
Tests of Details of Transactions
Tests of Details of Balances
Presentaion and Disclosures
Initial Procedures
1. Dapatkan Pemahaman bisnis dan industri
klien dan tentukan:
Pentingnya pembelian dan hutang usaha bagi
entittas
Pemacu ekonomik kunci yang mempenagurhi
pembelian dan hutang usaha klien
Syarat perdagangan standar industri, termasuk
saat musim dsbg.
Luas konsentrasi aktivitas dengan pemasok dan
komitmen pembelian
. Lakukan prosedur awal atas saldo hutang
usaha dan catatan yang harus diuji lebih
lanjut:
Lacak (trace) saldo awal hutang usaha ke KKP
tahun lalu
Review aktivitas buku besar hutang usaha dan
selidiki ayat-ayat yang tampak janggal
Dapatkan daftar saldo hutang usaha pada
tanggal neraca dan tentukan keakuratannya
dengan cara:
Jumlahkan daftar dan cocokan dengan
(1) jumlah arsip voucher yang belum
dibayar, atau arsip induk hutang usaha,
dan () saldo buku besar
Uji kecocokan pemasok dan daftar saldo
yang ada dalam catatan akuntansi
. Lakukan Prosedur Analitik:
Kembangkan ekspektasi hutang usaha dg
menggunakan pengetahuan aktivitas bisnis
entitas , syarat dagang normal, dan riwayat
perputaran hutang usaha
HITUNG RATIO
Perputaran hutang usaha
Hutang usaha dengan total hutang lancar
Analisis hasil rasio relatif dengan ekspektasi
berdasar tahun lalu, data industri, jumlah
anggaran, atau data lain.
Bandingkan saldo biaya dengan tahun yang lalu
atau anggarannya untuk menentukan indikasi
kemungkinan kurangsaji yang terkait dengan
hutang yang belum tercatat
Lacak sample catatan akun transaksi hutang usaha
ke dokumen pendukung
Usut kredit ke voucher pendukung, faktur
pemasok, laporan penerimaan, dan pesanan
pembelian dan informasi pendukung lain.
Usut debet ke pengeluaran kas atau ke memo
retur pembelian
Uji Rinci Transaksi:
5. Lakukan uji pisah-batas pembelian.
Pilih sampel catatan transaksi pembelian
beberapa haris sebelum dan sesudah akhir
tahun dan periksa dokumen pendukung seperti
voucher, faktur pemasok, dan laporan
penerimaan barang dan tentukan apakah
pembelian telah dicatat dalam periode yang
tepat
Amati nomor laporan penerimaan yang
dikeluarkan pada hari terakhir periode audit dan
lacak sampel nomor laporan penerimaan yang
lebih kecil dan yang lebih besar ke dokumen
pembelian terkait dan tentukan apakah transaksi
telah dicatat dalam periode yang tepat
. Lakukan uji pisah batas pembayaran:
Amati nomor cek terakhir yang dikeluarkan dan
diserahkan pada kahir periode audit kemudian
lacak ke catatan akuntansi untuk meverifikasi
ketelitian waktu pencatatan
Lacak tanggal cek yang sudah dibayarkan
dengan tanggal yang ada dalam rekening koran
. Lakukan pencarian kewajiban yang tidak dicatat:
Periksa pembayaran kemudian antara tanggal neraca
dan tanggal akhir pekerjaan lapangan dan bila ada
dokumentasi terkait yang menunjukkan ada indikasi
pembayaran hutang yang ada pada tanggal neraca,
lacak ke daftar hutang usaha.
Periksa dokumentasi hutang yang tercatat pada akhir
tahun dan masih belum dibayar sampai saat
pekerjaan lapangan selesai
Selidiki ketidak cocokan antara pesanan pembelian,
laporan penerimaan dan faktur penjualan pada akhir
tahun
Tanyakan pada personil akuntansi dan pembelian
tentang adanya hutang yang belum dicatat
Review anggaran modal, pesanan kerja, dan kontrak
pembangunan sebagai bukti hutang yang belum
dicatat.
Tests details of Balances:
8. Konfirmasi hutang
Ìdentifikasi pemasok utama dengan mereview
register voucher atau buku pembantu hutang
dan kirimkan permintaan konfirmasi ke
pemasok yang saldonya besar, kecil, atau nol
dan yang bersaldo debet
Selidiki dan lakukan rekonsiliasi perbedaan yang
ada
9. Selidiki hutang yang tidak dikonfirmasi ke
laporan bulanan yang diterima klien dari
pemasok
Presentation and Disclosures
10. Bandingkan pelaporan hutang dengan
PABU:
Tentukan bahwa hutang telah diidentifikasi dan
diklasifikasi dengan layak dan perkirakan
periode pembayarannya
Tentukan apakah ada saldo debet yang jumlah
keseluruhannya signifikan dan hasil harus
direklasifikasi
Tentukan ketepatan pengungkapan sehubungan
dengan pihak afiliasi atau hutang yang ada
jaminannya
Tanyakan kepada manajemen keberadaan
komitmen yang belum diungkapkan atau hutang
kontijensi

!708039,943 :930 
038$:8!030:,7,3 9;9,8!0303/,,3!02-0,3 9;9,8!0303/,,3!030:,7,3 ,8 !03:,3$:-9,391$,/4&9,3 &8,, ,8,!0,,3,3,
%,2-,

038$:8!030:,7,3
%07/7,9,8,9;9,8907,9/03,3 50740,3/,3502-,,7,3,9,8 -,7,3/,3,8,
%7,38,8!02-0,3 %7,38,8!030:,7,3,8

:3
,:3907,9 
0-09 $0/,,3,7,3,,3,3 $0/,,3,,3,: !02-0,3 !078049,, 9;,%09,5 9;,,3 70/9 &9,3&8,, &9,3'4:.07 ,8 843!02-0,3 #09:7!02-0,3

0 4250903088 #98.%::.3/8.3/ -.047 .9438 '.:/98:85030:.3 8903.7.:7703.3.943.943 !708039.943474.:...48:70 .

3:/9 0.9 ./.:39:!0703.3#84.3..8 03039:.3907..3 0..:...:.3.9.3!7480/:73.3. 838/.907..3!02.33/:89703 03039:.2.5.

.7.33/:89703 !075:9..3838/.3 !075:9.3&9.!02..3$0/.2.7. .3&8.

.8.:/9.80..907.3950-838  503933.. 5030/.3..308.2.3 .907.9.7:8 20250792-.8 -.93 4..:3.8 #848.

7.3 805079 %0.3 :3/0789..90 -.3.3/.3 .3 .38..8.. %0.:7...:/.-.3.3 07039.3.. .38.38.947:2:2.3-.7.7.80788:85030:.3 .:.020320.3.3:9..3.:.#84.3 574/: #840.3..3:39:203:7.3203/4743 2.3:39:203:7.3.

'4:2097.893 !02-0.59.9.:.3 5020.3 88:0.9.81.9.7.3/4-0.9:7502-0.8.0.:.3 .80 ..7.7.705.:39. 4507.3/-0 !02-.. !030.3-.8 805079 507.8/..80-.81.3502-..3/..880.38..38.39/.3..7.93 ..0.39/.5.

9/5.3203.:38:85030:.8.3/:38.#84!7480/:73.3..9 !03:.:39: 20309.7.3.3 .. .

. 9.7...7!075:9.3&8.3 /03..5%49.7 #.3&9.3&9.9$:8!030:. 8-.3&8.7.3907.8405.!7480/:73.7.3.3 .9 ../. #.84..!44!03:.80&9. !078039.

!0792-.9.3#8440.3 !03.0203 31472.3 .342:3..8/.3.3!0303/...34254303 !0303/.8!0303/.339073. 3:3..8 $89029 439473 9.3.

3.3 /.32.:..020320.3 .3.3.:/ 0.320.50:.:.:7.7.9 50393 .7432039 39079/.439743.50:.3..:/:03913... 40-.3 17.2.-.3...:08..3 17.309.3502-0.7054793 .

8.9.3.3.8502-0.3 !0325.3/.9/03.3 -43/3 .7:820325..3 502-.3/.3.7.38..42503903.9..3/.23.350...2503.3.3  503:.4229203994.397.3 907.0723.0 .7:8/.7.3 :..7.

30.-.8.50.3 .3:3.3/.3  9.3:3.$97:9:7 7..8 ..8 !025.547.3003.8/42:3.3.7:8 0.38..3 9.78:-:3.3003..

32.:.3.88:2-07/.3/:3.0 05:9:8.-..30399.35..3:988:0 .8073/.5.547..340.8 $0-07.0203:39:203..2.3:3.0399.0203 -079.8.2-.547. 70.3 0-..3.9.2.9202....3 .3:3.3 2.9.3//.3.3.380-07.547.0203/70. .5.3.3/2:3./..547..8:39:2033/.05.$.0307.7. 9039:.

8502.30399.3 07:.890780/.3.3 4393:9.8 502-0.8:39:20203: 0-:9:.8:39:97.3.7:8.84:9.9/03.5.3 89.3 429203502-0.25:..02039#8880882039 !0792-.38.3907.84.3439038.3 02.3/.3.2.-9. .3.

3 .1003.8907.:7..8 ..0399./.30399.5784502-.7.8 .3/4-0 .3./.3-.-.7.57840...8907.

2.3 0:.9.39039.943 ..2-::-08.38.9..3 .9..4:393$8902 0250309.82:.3/..7 8...3/./..38.:.3/.50398.3/4:2038079.2.38.9.3/:3.31472. 5034.3 02.3/422:3.9.8 503. 97.85030:. .7:897.7.7.32094/.3.943./.28:8 97../.33..3.7.547...25.

97.7.31472.3.3 709:7/2:..3.8.3:39:-.7:8/5.3/709:7 .7..3:3 .2.-...:/947 .8:3.3 /9072..3.3 502-./.8/5079.502-0.2 40..3/.3:39:-.7.38. .3.3 /..2.3.

.59.38 /4:203 .3/.5 97.30399.8:39: 203..3.3/:3.31.3-.7809.5/.3 !74808.:39.502-.3..:3  /...88:8502-0.:39.3907..9.5.7.2 .9.8.9/..38.7..38:39:809.425:907.

3-07.357480/:7.3700..7502..3 42:3..:/94739073.3 2..3 /03..:002..8403 /.8 0-.439473 9.9..43/943./.2.9.:/9 80-0:23...9.: .: 50372.3705479.3.3/.80:-:3..7:8/09.40.8/.3907.9/03.7.9.-0.9.502-.3/902:.3 8:85030:.3. !03.:/947 &25.3.:/947089073..2.7.3.3-.3-07.82439473.907.3 ..3/..8.3/..7.3.

9.3/.83.203.3 50309..94254303 4397439073./8.9.:.3 4397439073.3..3/..82:2 .:39:203.878443974 /909.32. .3.5.:.3025.:.!03.3:39:203.#8443974 !0309. -:. 0109.

2.2.7:820.3 50303/.82:2.2.43974 .:/947.9.&39:203039:.3574808502.:770399089841.:..3 /03.3..9: 503:.: 93.3 43.3/.3-078..3#8443974 80/9/-.:.339073.. .

5. &39:809.7/:.43974 &39:802:.3 39073.38.#8443974#03/.8078/.04254 97.425430350303/..7.3 .9089841. //943.88:85030:.

.39 .9.. !028.3.8!0303/.8 43974!8 43974.8!0303/.3 9.3%:.8 !02-0.3%7.9.38.0203 439745.9.8425:907 ..

94343974 %07.5.8425:907 ./..5.8 425:907 55.9/03.%5043974425:907 0307.7.7: 80.3.3.3425:907/.3-07503.:39.439748 !0303/..5.7.3 3:3..38 8050798:85030:.2030:7:907.9/03.3 .3907.

..80 %7.3705479 '03/473..078:22..7.-0 2.0 '4:.0...4.05943705479 '4:.4.0/.3..9.0 5035:7.3 !:7.4:398!.38.8047/07 #0.890710 $:85038010 ..9.3/28:8 5030:.07708907 5574.03/47 3.4:203/.0.7 '4:.310 !:7.07 .80 47/0710 #0.80 706:8943 !:7.94310 .

3 #09:7-.9.8.8 .9.3../.4:.9./.3..7.3 !03072..7.3/.3!08.3 !0325..19.3:9.38-80/.9.3/.3.7.9.3 03. !03072..7..3:3.3503.3.38..3.30.9.9.3.397.03/475.9...7.3 !02-:.03/47 !07239.03/47 !03.7.3 :9.:38/.8.3.3 9478.8!02-0. !02-:.3-.3/.-.9.3.9.07502-.38.297.8502-0.3..3 !079.3!02-0.7.9..8503.

8 !030:.8 4:203/.3 0.3.9.843974%7.9.7.38.9.9.3.

7.0 0%7.8.3.8 :73.7.4340 98.!030:.3.8!030:.7.38.

9.3:9.#089070 :38 !02-.7...3&.3 .9.7.3!030:.3 !03.

391:39::9.3!03.9 &#3.3/3.%7.!03:.3#3.3!& .3#840908&39: !03:.391 !7480/:7.38.3!03:.3 &8.$.8 &#3.3..3$:-89.. !7480/:73. !07..3/03.3. !03039:./4 .3$:-89.

38.3#3. 4254303#084 :/9#8 307039#8 43974#8 !:7.3#840908&39: !03:.!03039:.943 43974#8 .80 %7.943           #'     '     !     ..8 8-:7802039%7..38..

!74.9.38.!74.9438 %08984109.08 !708039..48:708 .0/:708 %08984109.0/:708 3.841%7..841.3.43. % !&$&$%% &%&$#$&%&$ 39.3/8..

03 $.:7 502-0.3.92:82/8- :.3202503.3:9.3/. 03999.3:9.3/.9.73/:897 9072.3/.3-838/.9..389.0/:708  .7.8/03.84380397.!74.3502.84/.3:8.-.2.502-0.:04342:3.8.3!02...3:8.33/:897 03/.39.9507/.8 !02.3 429203502-0.39039:.8: 8.5..9.3 ....3 !03933.

7:8/:0- . .9.25.7:9.. .3.. /03..3.88.:7.3:8./4:9...9.9./4..:...3.39039:.0.0! 9.3.9.3:8.:3..9.3:9 .5.78./.8-::-08./.3/.39.357480/:7.9 ./.5..7.3./. 97.19.9..9.. .33.30.: #0.:9.9..3.3:8.3 :8.0 8.307../4:9.3 80/. 9....

2.4.19.:2.  /.19..4.3/.3/.84/.3-0:2 /-..:.3  :2..38 .9.4.3.4..:39.3.4:.78.7 ..9.9..3:8.3/03./.07.7/.7853/::9.3  8.7 &0./.3.785./4-::-08./4 .3502.

:...3949..350309.7. %&#% !075:9.3.3:9.:9.3:8.3.3!7480/:73.3:8.9.:.3:8. ./03.8 8.3:9.7..7.7 .3.9 5075:9. :9..9/.8:9.8-838 0399.308509.37.33472. /.9 02-...3:8.9./ 203:3..3.

8.8 02:33.7.3:7.:.9.9.3:8.9.3 502-0.33.:02024 709:7502-0.4:.3.:3.3.3.3.:397..3.9.3.9/03.3 /.38.9 .3 ./03. 0/4:203503/::3 &8:970/90..: .3907..8 -07/.308509.3  .3/3.250. .547.:/.87.88.38.07503/::3 1.7.9.33/.9.9.79.91/03..8503/::3.9:7 502..3/:897 :2.3.8470.3.3508.:39:203039:.3 &8:9/0-0905030:./4-.: /.84 .3-0:2907.8..39.7.38..331472..3/.3 .3 :9..8:9.:3.3503072.9.8.

8502-0.3503072..547.3 503072.397.38.84 /.9.3808:/.3907.. 97.390.4:./.9/.75074/0.8 90.8502-0.9/.%7./4:203503/::3805079 .7880-0:2/.547.5...3..3:58.3503072.3.3 905.3 /0:.:3/.3.9 ./.3...9.7 9.70/4:203 502-0.:/9/.3 .25034247.8  ..3 0-0.39039:.7.39039:.35078.7.3. -..3-.38.3/.8.7907..25074/0.9.934247.9:7502.9.:./.250.30--08.3..9/.9 2.3 -0-07.3 !8...547..5.25074/0.07 1./.35..38.3905.&#3.9.5. 502-0.

.3 2....3:58.3/./.:/902:/../..9./.0.27003347.3/0:.3 .3 .3 /807...9..3.38:39:20.7.35.9. .:.3.3.9.8502-.3.934247.0.7...7.071..75074/0.39.9.:39.3 .7.-.3..0907.3 /03.9.8 0909.38:/.9:503./-.

3.9.7./.39.3.8.3-0:2 /. /4:2039.8907..3.../. /./.:..39/.3.3...7:9../4:2039.:3/.-:9:9.307.302:/.3. $0/09/.8 502-.9.307.3.3502-0.25.3.9.35..0.8-0:2/-./.4.35..7..95..3.3502-0...3.3..  .502-.3:8.3-0:2/..3  .7.:9.507843.39.9.9:7503:..547.3.38/.3...3503072.3 9039.75007.39.380-.3.3203:3:.9.5.7.7 9.34397. /.3/.7.3. !078.3:3..0/..3.3.. 502-.4./.78.3.3.-./.5..9 !078.324/.9 #0./.307..3/.:39.3907.9.3. .9 5007...3/.5.3./.3:9. 508.30.7 9.3-.:3 %...7.32.3503.9.3.508.19.31./.38008.8:9.9  .

7 0.3.8507-0/.3-078.8502.3 .-08.370438.3.3.:34 /.3 /.2.7 502.84:9.3.38.841.3/9072.372.3.80 . ..3.:-::502-.08  43172.80 502./4/0-09 $0//.:..3507239.4:./.0 708907..9./03./43./43172.8:9.03/.3.32070.  $0/:9.84.%0898/09.3-:.3 /0391.547.84 .343172.39::9.9.39/.07.

:9.547.5.2. %039:.390..02030-07.9.3/3./4/0-09.81.7:8 /70.3.3:9.3.8.3/8.//0391.8/..35..9. 080:7:.3 !& %039:.3 429203.30905...305.3/03.35077.9.831.!708039.3 /03.23..350././.3 /.33.7.8./.::9..3 439038 .33.3503:3.3.3.3.3.3/.::9.5. .33.5.943..3-0:2/:3.8 %039:./.3 5074/0502-.380:-:3.1.3.48:708  .8/03.81.3-.8.. %.3:2./.3.

You're Reading a Free Preview

Mengunduh
scribd
/*********** DO NOT ALTER ANYTHING BELOW THIS LINE ! ************/ var s_code=s.t();if(s_code)document.write(s_code)//-->