Ê
Ê 

En el presente documento de investigación plasmamos la información y

análisis respectivo del tema: ´Administración Publica y Gestión Financiera
del Estado en el Ordenamiento Jurídico Salvadoreñoµ

En el desarrollo del presente, situamos primeramente la parte histórica,

tanto del derecho administrativo y su esfera de introducción en la
Administración Publica, así también del Derecho Financiero y su intima
relación con la Administración Financiera del Estado, enfocándolo desde el
punto de vista del nacimiento de las distintas instituciones jurídicas
actuales que se encuentran reguladas por el derecho positivo, y su influencia
sobre el actual sistema jurídico nacional.

Así también, dentro de todo contenido, se debe observar lo dicho en la

doctrina, desde el punto de vista de distintos autores relacionados con el
Derecho Administrativo y el Derecho Financiero y su relación con el Derecho
Presupuestario en sus distintas esferas de aplicación, y esto en la relevancia
de poder incorporar conceptos que ayuden a una mejor comprensión del
tema y una visión general acerca de cada uno de los distintos elementos que
comprenden estos conceptos dentro del ámbito jurídico, asi como su
aplicación dentro de la vida financiera nacional.

Para poder abordar con mayor amplitud el tema, hemos incorporado

también distinta jurisprudencias y sentencias emitidas por la Sala de lo
Constitucional de la Corte Suprema de Justicia, las cuales vienen a
esclarecer aquellas lagunas de ley o las erróneas interpretaciones que se
hacen de la norma tributaria, aumentando la comprensión sobre cada uno
de los conceptos que hemos presentado con anterioridad y dotándoles de una
fuerza legislativa en la interpretación realizada por la Sala respecto de las
controversias presentadas para que sea dirimida.

Por otro punto, y siendo este el medular en el alcance de la investigación,

tenemos el desarrollo de las distintas leyes de la Administración Financiera
del Estado, comenzando por desarrollar los principios tributarios

c
establecidos en la Constitución, conforme a los cuales se establecen y toman
vida las demás leyes, desarrollando las distintas disposiciones
constitucionales.

Así, presentamos la forma en la cual se operativiza la capacidad estatal para

poder hacer ingresar fondos a sus arcas, y la forma en que estos fondos son
repartidos a cada cartera de Estado, con el fin de satisfacer las necesidades
de la población, así también la forma en que se deben hacer los egresos de la
Nación, consignando parte de este desarrollo en la Ley de la Administración
Financiera del Estado y las distintas disposiciones referentes a los
subsistemas financieros que dinamizan la actividad económica del país, cada
uno con su ámbito de aplicación distinto.

También demás leyes que permiten que el Estado adquiera sus fondos y la
forma eficiente de administrarlos, pudiendo dar cumplimiento al art. 1 de la
Constitución, puesto que las actividades financieras del Estado deben velar
por el bienestar de la persona humana.

£
 

Ê



-‘ Establecer los parámetros y pautas dentro del Derecho

Administrativo y su relación con la Gestión Financiera del Estado, en
sus ámbitos doctrinario y legal.



-‘ Comprender de manera clara la historia de la Administración Publica

y la evolución de los tributos.

-‘ Saber diferenciar los aspectos relativos que caracterizan a cada una

de las Administraciones, tanto la Pública como la Financiera y las
similitudes existentes entre estas.

-‘ Conocer la doctrina respectiva para cada uno de los temas, y la

posición de determinados autores.

-‘ Analizar e interpretar de manera correcta la norma financiera

contenida en las leyes desarrolladas en este documento de
investigación, con el objetivo de poder realizar una eficiente labor y
adquirir los conocimientos necesarios en el Derecho Financiero,
Tributario y Presupuestario.

Ñ
 À‘ · Ê
Ê

 

El derecho financiero, como rama autónoma, ha pasado por una serie de

constantes cambios a lo largo de toda su historia, cada uno de estos cambios
acorde a las necesidades e idiosincrasia de cada pueblo, en cada momento
histórico, es decir que este derecho surgió como una necesidad del ser
humano para poder financiar ciertas actividades, como parte de la gestión
del Estado en ese momento, hasta llegar al Estado moderno, con sus
complejos procesos y poder tributario sobre sus ciudadanos.- En virtud de
ello comprendemos distintos momentos de la historia del Derecho
Financiero, en su génesis hasta la modernidad, tenemos:

å‘ !" #
 ·: Durante este periodo, la actividad
financiera era limitada, por consiguiente su actividad financiera se
vaciaba solamente en la recaudación de fondos para poder sostener
las guerras, u otras ocasiones especiales públicas lo que nos conlleva a
una actividad financiera inestable.

-‘ * $: En esta época, enmarcada hasta finales del siglo XV,
surgieron 2 elementos: la burocracia y el ejercito permanente, y es
que la burguesía, (concepto marxista) quería seguir defendiendo sus
intereses, sin embargo, sus propias contribuciones personales de los
nobles no eran suficientes para sufragar los gastos de manutención
del ejercito por lo cual, se debía crear ciertas cargas impositivas,
creándose de esta forma, un incipiente tributo.

-‘
: Época histórica comprendida entre los siglos XV y
XVI1, en la cual se dio el nacimiento del Estado Moderno, con el cual,
de forma incipiente también nace la actividad financiera y se
convierte en una actividad permanente.

c
http://es.wikipedia.org/wiki/Renacimiento consultado el 3 de marzo de 2011.

‰
 -‘
 · Durante este periodo de la historia, se creó de
forma definitiva una actividad financiera de forma permanente, pero
esta aun no tenía una trascendencia justificable dentro del quehacer
estatal.

%& '  

Con propósito de sistematización, generalmente las doctrinas se agrupan en

tres categorías: ¬
 

 ¬

¬ ¬
 

 
Puesto que la actividad financiera tiene contenidos sociales, económicos,
políticos y jurídicos.


%( La actividad financiera estatal se considera
fenómeno económico porque según la escuela clásica (½
¬ 


 ) la acción del estado se traduce en un consumo
improductivo, pues al intensificar la presión tributaria sustrae a los
particulares una porción de rentas que podría utilizarse en nueva
producción de bienes.

‘
 %!( Se considera creador de esta doctrina a Vilfredo

Pareto en su tratado de 


    quien establece un nuevo
elemento regulador de la actividad financiera: el  



2.‘
 ( Griziotti considera que la actividad financiera es un

concepto integral de las finanzas, asignando predominio al elemento
político. Debido a que siendo políticos el sujeto de la actividad financiera
(Estado), los medios o procedimientos (prestaciones obligatorias y
coactivas) y los fines perseguidos, debe aceptarse que tal actividad tiene
necesaria y esencial naturaleza política.

â
 %
&$

Manuel Ossorio, define Tributo como: el Impuesto, contribución u otra carga

fiscal2.

Históricamente el fenómeno tributario, se manifiesta en Roma cuando

estos heredaron de Galia una carga tributaria excesiva e impuestos fiscales
que iban mas allá de la capacidad contributiva de los ciudadanos, lo cual,
con el tiempo llevo a la ruina a este imperio. Posteriormente con la
Revolución Francesa, y con la creación de la Declaración Universal de los
Derechos del Hombre y del Ciudadano 3, en el art. 14 de la misma, brinda la
facultad al ciudadano para poder consentir o no un tributo y el derecho a
poder fiscalizar de forma personal la buena utilización de este impuesto.

Así, con el devenir histórico de la humanidad, podemos ahora afirmar el

principio de legalidad, por medio del cual ningún tributo puede ser cobrado
si no se ha establecido en la ley, la cual debe ceñirse, según la supremacía
constitucional a la Carta Magna de cada estado, acorde a las necesidades y
servicios públicos de cada nación.

À‘ · 

Ê)
Ê Ê

$*% %+,&

El autor M. Marienhoff define Administración Pública como: ´la actividad

permanente, concreta y práctica, del Estado que tiende a la satisfacción
inmediata de las necesidades del grupo social y de los individuos que lo
integranµ.
‘
‘

OSSORIO, Manuel.- ´Diccionario de Ciencias Jurídicas y Socialesµ, 1ª edición electrónica.

£

Ñ
Asamblea Nacional Constituyente Francesa.- 1789

'
 %+,&

-%,&.$( /

Lo primero que hay que notar es que la administración pública no es para el

derecho administrativo una determinada función objetiva o material. Las
funciones y actividades a realizar por la administración son algo puramente
contingente e históricamente variable, que depende esencialmente de una
demanda social, distinta para cada orbita cultural y diferente también en el
contexto económico en el que se produce. A su vez las técnicas formales de
administrar varían también circunstancialmente.

La administración pública no es tampoco para el derecho administrativo un

complejo orgánico más o menos ocasional. La relación estructural entre la
realidad constituida por la administración pública y el ordenamiento
jurídico no se efectúa por la consideración de la misma como un conjunto de
órganos, sino a través de su consideración como persona, para el derecho
administrativo la administración pública es una persona persona jurídica,
este de la personificación es el único factor que permanece siempre, que no
cambia como cambian los órganos y las funciones y por él se hace posible el
derecho administrativo, la personificación de la administración pública es el
dato primario y  
del derecho administrativo.

-%'$%'( 

A partir de la revolución francesa, momento en el que nace el derecho

administrativo, la administración pública se identifica con el poder
ejecutivo, en el marco constitucional del principio de división de poderes. El
derecho administrativo venía a ser entonces el régimen jurídico especial del
poder ejecutivo.

‰
GARCIA DE ENTERRIA, Eduardo- Curso de Derecho Administrativo- Civitas-
2ª edición- Madrid- 1983

]
Hacia mediados del siglo XIX, los esfuerzos dirigidos a garantizar la
autonomía del derecho público, como la necesidad de abandonar las
explicaciones personalistas y místicas del feudalismo y el absolutismo,
cristalizan en Alemania en una aportación capital, sin duda tomada en
préstamo del pandectismo iusprivatista( CONJUNTO DE OBRAS
LEGALES ESPECIALMENTE DEL DERECHO PRIVADO O DERECHO
CIVIL), el reconocimiento del estado como persona jurídica. El estado seria
ante todo, una persona jurídica, y esta constatación elemental permite
iniciar, justificar y sostener la magna construcción de su comportamiento
ante el derecho. La personificación del estado se rige así según Gerber,  
   ¬
 ¬

¬    
 


La administración pública, identificada con uno de los poderes orgánicos e
individualizados del estado, el poder ejecutivo, pasa a ser considerado
entonces como una función del estado-persona. Ya no se ve en el estado un
conjunto de poderes individualizados (el poder ejecutivo o administración
pública), sino una persona jurídica única que realiza múltiples funciones,
una de las cuales seria precisamente administrar.

''%!$(
a)‘ La posición mixta del gobierno. La consideración de la administración
pública como una persona jurídica exige y, al propio tiempo justifica
la exclusión de la misma de una parte de la actividad de los órganos
superiores de tipo político. Estos órganos especialmente el gobierno,
no son eventualmente órganos de la administración pública, sino que
cumplen además, otras funciones que nada tienen que ver con la
administración pública en cuanto persona.

Así ocurre, característicamente, con los actos de carácter internacional,

que no se imputan a la administración pública interior, sino al estado
global en cuanto sujeto de relaciones internacionales, a quien el gobierno

V
 representa, no estando sometidas por dicha razón al derecho
administrativo, sino, más bien a la constitución.

El gobierno, pues es simultáneamente órgano constitucional, en cuya

función ejerce funciones que no están reguladas por el derecho
administrativo, sino por el derecho constitucional

b)‘ La realización de funciones administrativas materiales por parte de

órganos constitucionales.
Finalmente esta el caso de las actividades materialmente administrativas
cumplidas por órganos públicos no integrados en la organización
personificada que es la administración pública. Hay aquí una importante
distinción que hacer según que esas funciones administrativas, desde el
punto de vista material, se actúen como complementarias de la función
jurídica especifica que dichos órganos desempeñan como propia, o bien que
sean fruto de las organizaciones instrumentales de sostenimiento y apoyo de
que tales órganos, en cuanto órganos constitucionales propiamente dichos,
se dotan en servicio de su independencia.

cå‘ $*% % 

 % #



Hablar de gestión financiera es necesario precisar el concepto de finanzas

que en general tienen por objeto examinar como el estado obtiene su s
ingresos y efectúa sus gastos, p ero dentro del ámbito de las finanzas es
indispensable decir que existen necesidades públicas que se relacionan con
las fianzas del estado, el cual tiene que solventarlas a través de su accionar.
Esas necesidades son las que van a ser satisfechas mediante servicios
públicos pues esta actividad le compete al estado. Pero para poder cubrir
todas estas necesidades y servicios es indudable pensar que el estado tiene
que gastar para solventar dichas necesidades tanto básicas como relativas;

m
si gasta necesita de ingresos para afrontar tales erogaciones, el estado debe
tener ingresos que derivan de sus recursos públicos.

De allí que se diga que para satisfacer sus necesidades mediante la

obtención de ingresos el estado realiza ¬     ¬

Simplificando entonces decimos que la actividad financiera se reduce a los
ingresos y a los gastos, pero esta actividad financiera no atiende
directamente a la satisfacción de una necesidad colectiva, sino mas bien, se
trata de una función instrumental pues logra un desenvolvimiento normal
del desarrollo de las actividades estatales.

$*% % 

Para Villegas5, Administración o Técnica Financiera: son ´todos aquellos

aspectos vinculados a la debida organización administrativa de la Actividad
financiera, a la contabilidad financiera, a las medidas de control y
fiscalización del correcto desempeño de la Administración fiscal y demás
acciones ejercidas dentro de este ámbito financieroµ.

El ámbito financiero tutela intereses públicos, como es propio de las normas

de derecho público, además el proceso de gastos e ingresos públicos aspira a
hacer posible el cumplimiento de los fines políticos, que necesariamente se
identifican con intereses colectivos, con lo que se fundamenta la pertenencia
del derecho financiero al derecho público.

Pero que se vamos a entender por Gestión Financiera. Para Zavala Ortiz 6
´es aquella que realiza el Estado para procurarse ingresos y realizar sus
gastos, actividad que realiza en base a un presupuesto que la racionalice y
permita darle una intencionalidad económica µ.

â
VILLEGAS, Héctor, Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, 7ª edición,
Buenos Aires, 2001.

'
QUERALT, Juan Martin. Manual de Derecho Financiero y Tributario. 9ª edición -
Editorial Tecnos- Madrid-2008

c

%0# 

Para Sainz de Bujanda 7: El derecho financiero ´es una rama del

ordenamiento jurídico integrante del denominado derecho públicoµ.

Para Fernando Pérez Royo8: es una disciplina que regula la actividad

financiera pública, o, si se quiere expresar de otra forma, constituye el
ordenamiento jurídico de la Hacienda Pública.-

  

Ê
Ê 
-

 Ê Ê
(

Es necesario también definir las características del Derecho Financiero,

según Kury de Mendoza 9:

A) Pertenece a la rama del Derecho Público, ya que regula situaciones que

tienen que ver directamente con el Estado en su ejercicio de soberanía.

B) Regula la actividad financiera del Estado, la cual se constituye por los

ingresos y los gastos públicos que son las bases del Derecho Financiero.

C) Es instrumental: Ya que el ingreso y el gasto no se constituyen como

fines mismos, sino que son un medio por el cual se logra la satisfacción de
las necesidades públicas.

D) El estudio de la organización de la Hacienda Pública, por cuanto el es la

disciplina que estudia las diversas formas de creación, administració n y
erogación de dicho patrimonio.

]
 

V
PEREZ ROYO, Fernando, Derecho financiero y tributario parte general- 9ª
edición. Editorial Civitas- Madrid- 2006

m
AAVV- Manual de derecho financiero- Centro de Investigación y Capacitación. 1ª
edición. San Salvador- 1993

cc


Ê
-

 Ê Ê


El Derecho Financiero contiene en esencia: los ingresos y los gastos públicos,

los cuales son desarrollados a continuación.

INGRESOS

Los recursos del estado, concretizados mediante los derechos e ingresos de la

Hacienda Publica son el conjunto de medios económicos utilizados por la
Administracion para cumplir con sus fines.

De esta forma, el art. 223 de la Constitución establece que: ´forman la

Hacienda Pública:

1º Sus fondos y valores líquidos

2º Sus créditos activos

3º Sus bienes muebles y raíces

4º Los derechos derivados de la aplicación de leyes relativas a impuestos,

tasas y demás contribuciones, asi como los que por cualquier otro título le
correspondan.

Son obligaciones a cargo de la Hacienda Pública las deudas reconocidas y las

que tengan origen en los gastos públicos debidamente autorizadosµ

Entre estos podemos distinguir:

1-‘ Los institutos jurídicos-tributos, monopolios, patrimonio del Estado,

deuda pública- que se encuentran configurados en el ordenamiento
jurídico como elementos constitutivos de la Hacienda, situados en el
plano normativo.
2-‘ Los derechos de la Hacienda Publica de contenido económico, que se
generan en la dinámica aplicativa de los institutos que legitiman a la

c£
 Administración Publica para la percepción de determinadas
cantidades.
3-‘ Los fondos que, merced al ejercicio de los anteriores derechos afluyen
efectivamente al ingreso público.

 #$%+,& 

Cuando se menciona el Derecho Financiero es necesario hablar de la

hacienda pública pues existen reglas y principios jurídicos del derecho
financiero que disciplinan la hacienda pública, además la hacienda pública
desde una perspectiva jurídica tiene dos sentidos:

A) aspecto objetivo, es el conjunto de derechos y obligaciones de contenido

económico del estado.

B) aspecto subjetivo, entendemos a la hacienda pública como el sujeto titular

de dichos derechos y obligaciones, es decir como titular de las funciones
públicas (actividad financiera) encaminadas a la actuación de dichos
derechos y obligaciones.

 % 

Las características fundamentales de la actividad financiera son las

siguientes:

cå
 .$  $ ! ,&0 que generalmente actúa en
el ejercicio de la potestad de imperio.

1å      -!0 ya que el Estado actua con un
respeto absoluto al principio de legalidad; ello implica que al actuar el
Estado debe cumplir la ley. En virtud de ello el Estado se encuentra
imposibilitado de establecer un tributo que no se haya descrito con fuerza de
ley, por cuanto la ausencia de dicha ley, se encontraría el tributo fuera de la
esfera de legalidad y sería imposible su exigencia de los contribuyentes.

2å
  3 0 puesto que tal actividad se configura una
relación de ingreso--gasto que origina a un flujo constante de recursos

cÑ
monetarios. Así si inicialmente existe una recaudación de rentas de los
particulares, el Estado posteriormente destina a la satisfacción de
necesidades dichas rentas, esto es, el gasto publico. Es allí donde dicha
actividad es encausada en un dinamismo real que sugiere la permanencia de
dicha actividad en el aparato estatal.

/å
3%, debido a que la actividad financiera implica
la realización de actos que, teniendo en cuenta la limitación de los medios de
que se dispone, pretenden lograr el mayor grado posible de satisfacción de
las necesidades públicas con los recursos disponibles. Es allí que la gestión
financiera mediante el cobro de un impuesto o tributo lo hace con la
perspectiva de poder satisfacer las necesidades publicas de los
administrados mediante la prestación de servicios como educación, salud y
otros establecidos como de interés público según la Constitución.

4å
5!%, ya que dicha gestión financiera debe basarse en un
plan previamente elaborado y aprobado. Ello se manifiesta en el
presupuesto, que es la planificación de la actividad financiera del Estado
específicamente en la Ley Orgánica de la Organización Financiera del
Estado.

6    $ ' !$ # .$  %!

 La actividad financiera no es planificada por el mismo órgano
que debe realizarla. Su planificación realizada por el Órgano Ejecutivo, debe
ser aprobada la Asamblea Legislativa y su ejecución corresponde
nuevamente al Órgano Ejecutivo. El órgano Judicial cumple la finalidad de
de fiscalizar la legalidad de las acciones resolviendo las controversias que
puedan surgir. Este mecanismo permite considerar la actividad financiera
como una actividad controlable en sus distintas etapas de desarrollo.

/å
 $ ' .$0ya que está sometida a normas y principios
jurídicos, cuyo análisis es el objeto del Derecho Financiero. Esto se ve como
un derivado del carácter reglado que rige a toda la actividad financiera, ya
que procurar la satisfacción de las necesidades de la colectividad mediante

c‰
el empleo de políticas por medio de la organización y administración del
tesoro público. Toda esta actividad se desarrolla en virtud de los preceptos
desarrollados y mandados por la Cons titución, con los cuales se configura la
Hacienda Pública.

Por otra parte Villegas 10 sostiene que no puede haber un auto regulamiento,
y que en vista de esto, es necesaria la existencia de normas jurídicas que
ayuden a mantener el orden de las actuaciones entre los distintos órganos
del Estado que comprenden o actúan en la actividad financiera.

+ %  

En cuanto a la actividad financiera del Estado se encuentra regida por una

serie de principios doctrinarios, los cuales se aplican en virtud de brindarle
a dicha gestión un carácter de legitimidad frente a los contribuyentes, entre
estos principios tenemos:

å +  -! Según este principio, los tributos deben estar
establecidos por normas con rango de ley, las cuales solo pueden ser creadas
por el Órgano Legislativo en su facultad de legislar, pero nunca pueden ser
establecidos estos impuestos o tributos en un reglamento de carácter inferior
a la norma secundaria.

å+'-# Consiste en una relación de materias cuya

regulación se encuentra sometida exclusivamente a la ley. Y es que están
reservados a la ley los elementos que componen el tributo: el hecho
imponible, la base imponible, exenciones, sujeto pasivo, etc. En relación al
art. 6 C. Tributario relacionado con el art. 131 ord. 6 y art. 231 de la
Constitución.

c

  

câ
+   
&$  %   %

(

(+-! 

En la expresión latina: ´NYNUM TRIBUTUM SINE LEGEµ que significa no

puede haber tributo sin ley previa que lo establezca. El principio de
legalidad significa que los tributos se deben establecer por medio de leyes,
tanto desde el punto de vista material como formal, es decir, por medio de
disposiciones de carácter general, abstractas, impersonales y emanadas del
Órgano Legislativo, esto lo encontramos regulado en nuestra Constitución
en su artículo 231 pues es la Carta Magna quien recoge la importancia de
este principio.

Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los

contribuyentes en su derecho económico de propiedad, por cuanto los
tributos importan restricciones a ese derecho, ya que en su virtud se sustrae
en favor del Estado algo del patrimonio de los particulares.

Pero es necesario también que los caracteres esenciales del tributo, es decir
la forma, contenido y alcance de la obligación tributaria estén consignados
expresamente en la ley, de tal modo que no quede margen para la
arbitrariedad de la autoridad, ni para el co bro de impuestos imprevisibles, y
que el sujeto pasivo pueda, en todo momento, conocer la forma cierta de
contribuir, a fin de evitar abusos de parte del estado en relación al cobro de
dichos tributos.

(+Ê!$: todos son iguales, en relación al art. 3 inc. 3 del
C. Tributario en relación al art. 3 de la Constitución, y a la hora de
contribuir al sostenimiento del estado, sin privilegios ni tratos diferenciados
por razón de la raza, el sexo o la religión.
Este principio se divide en:

c'
 -‘ Iguales aportaciones por los iguales
-‘ Desiguales aportaciones por desiguales


( +  : todos deben soportar las cargas

tributarias. Van a estos sometidos a las cargas tributarias los extranjeros.
La existencia de exenciones puede atentar contra el principio de
generalidad:

1.‘ Lo que justifica estas exenciones es el reconocimiento que tienen los

tributos como instrumento de política económica.
2.‘ Las exenciones están sujetas a la reserva de ley, tienen que ser
impuestas por una ley.
3.‘ Figuran dentro de lo presupuestos generales del estado, dentro de los
presupuestos de gastos fiscales.

( +  

%: más que un tercer principio, es
una forma de entender la igualdad y la generalidad.
A mayor riqueza mayor contribución, y solo así los tributos son
igualmente gravosos para todos. ´todos deben pagar conforme a su
capacidadµ. También se considera la falta de capacidad económ ica para
establecer exenciones.

( +  +!' exige que las cargas tributarias deben

repartirse de forma más proporcional, atendiendo a la capacidad económica
de los contribuyentes.
La progresividad hay que observarla en relación con todo el conjunto del
sistema, y no importa que alguno de los tributos sea proporcional o sea
un tributo fijo.

( +   %: el sistema tributario no puede tener

alcance confiscatorio y habrá de considerarse inconstitucional todo tributo
que en la generalidad de los casos suponga la liquidación del patrimonio de
los contribuyentes para hacer frente al pago del mismo

c]
 ( +  !$ $ requiere un derecho tributario
sencillo, claro, coherente. Para que el contribuyente pueda prever
razonablemente las consecuencias fiscales de su actuación.
Implica el lograr la tutela efectiva de jueces y tribunales. Que el cliente
pueda defenderse imponiendo recursos y reclamaciones ante los tribunales
económico-administrativos, formados por la propia administración
tributaria. El contribuyente tiene la posibilidad de acudir a los juzgados
ordinarios de no quedar satisfecho con los otros. Se requiere que no se
cargue el peso de la gestión sobre el ciudadano.

3 %+,&(



Ê
-

 Ê Ê


Como ya se estableció anteriormente, la actividad financiera estatal está

compuesta por dos tipos de elementos: los ingresos y los gastos públicos, los
cuales conforman fundamentalmente el contenido del Derecho Financier o.

Para delimitar el contenido de la Gestión Pública es necesario saber que

existen dos vertientes fundamentales que los conforman:

ü‘ -Ê!+,&(
ü‘ - +,&(

-Ê!+,&(

Para poder concebir un concepto acerca del ingreso publico, nos remitiremos
a la Sentencia N° 69-2006 11 de la Sala de lo Constitucional de la Corte
Suprema de Justicia, que establece como concepto de ingreso publico:

´Ingreso público: Definición en el derecho financiero: En el Derecho

Financiero se entiende por ingreso público toda cantidad de dinero percibida

cc
Sentencia 69-2006 de 03/07/2008 de la Sala de lo Constitucional - CSJ- El
Salvador.

cV
por el Estado o cualquier otro ente estatal, que tiene como objeto principal la
financiación de los gastos públicosµ

En cuanto estos tenemos: tributos, créditos, ingresos patrimoniales que el

estado recibe a través de su condición de propietario de bienes, y impuestos
impropios o llamados también tributos impropios que son aquellas multas y
sanciones impuestas a los ciudadanos pero cuya función no es obtener
ingresos sino más bien se trata de corregir conductas, lo que repercute sobre
su régimen jurídico.

De lo anterior es importante retomar lo referente a los tributos, pues su

régimen jurídico interesa al derecho financiero, es decir, el régimen jurídico
sustantivo de la prestación es lo que origina la relación tributaria. Puesto
que el fundamento de los tributos se relaciona con el objetivo inmediato de
la administración pública que es la financiación de los gastos públicos.

En cuanto a la institución del tributo es inseparable e su finalidad

contributiva, ya que los tributos existen porque hay gastos públicos , es decir
necesidades colectivas que deben satisfacerse y para ello deben financiarse
mediante prestaciones coactivas o tributos. Pues esta es la razón de ser de
los tributos su carácter contributivo.

Entonces decimos pues que la idea de control tanto para los ingresos como
para los gastos que es lo que rige al Derecho Financiero, se basa
precisamente en la naturaleza contributiva es decir en los ingresos que
generan los tributos.

Los recursos del estado, concretizados mediante los derechos e ingresos de la

Hacienda Publica son el conjunto de medios económicos utilizados por la
Administración para cumplir con sus fines.

De esta forma, el art. 223 de la Constitución12 establece que: ´forman la

Hacienda Pública:

c£
    

cm
1º Sus fondos y valores líquidos

2º Sus créditos activos

3º Sus bienes muebles y raíces

4º Los derechos derivados de la aplicación de leyes relativas a impuestos,

tasas y demás contribuciones, asi como los que por cualquier otro título le
correspondan

Son obligaciones a cargo de la Hacienda Pública las deudas reconocidas y las

que tengan origen en los gastos públicos debidamente autorizadosµ

Entre estos podemos distinguir:

4-‘ Los institutos jurídicos-tributos, monopolios, patrimonio del Estado,

deuda publica- que se encuentran configurados en el ordenamiento
jurídico como elementos constitutivos de la Hacienda, situados en el
plano normativo.
5-‘ Los derechos de la Hacienda Publica de contenido económico, que se
generan en la dinámica aplicativa de los institutos que legitiman a la
Administración Publica para la percepción de determinadas
cantidades.
6-‘ Los fondos que, merced al ejercicio de los anteriores derechos afluyen
efectivamente al ingreso público.

(

1-‘ Naturaleza dineraria. El objeto de los ingresos públicos es el dinero,

excepcionalmente pueden constituir ingresos públicos las prestaciones
in natura o especie, previamente cuantificadas en unidades
dinerarias.

£

 2-‘ Percibido por un ente público. El bien matrimonial debe ser percibido
por un este público, lo que es inherente y consustancial al concepto
del mismo.

3-‘ Disponibilidad. Es la aptitud para disponer efectivamente el bien

recibido, esta se debe entender, como la facultad de disponer con
destino a la financiación del gasto, aunque no se trate de una entrada
patrimonial neta o definitiva.

4-‘ El destino del ingreso. Los bienes ingresados se destinan al pago de

los gastos públicos.

Respecto a esta última característica, la Sala de lo Constitucional de la

Corte Suprema de Justicia, por medio de la Sentencia N°101-2006 13
estableció la finalidad del tributo como parte del sistema de ingresos
públicos del Estado:

´Finalidad de los tributos: Todo tributo tiene su finalidad, que podrá ser
simplemente la de obtener ingresos, a los cuales corresponde la calificación
de fiscales o el de provocar determinados efectos en el campo económico o
social, ajenos a las necesidades fiscalesµ

Por otra parte, la Sala de lo Constitucional de la Corte Suprema de Justicia

tuvo oportunidad de pronunciarse respecto a las características doctrinarias
del ingreso público en la Sentencia N° 69-2006 en donde se establece:

´Ingreso público: Características doctrinarias: Las características

doctrinarias más significativas del ingreso público son: Consiste siempre en
una cantidad de dinero, es percibido por un ente público y su finalidad
primordial es la financiación del gasto públicoµ

cÑ
Sentencia 101-2006 de 16-05-2007 de la Sala de lo Constitucional- CSJ- El
Salvador.

£c
 $  ! ,&. Fundamento del ingreso público ha
sido la conexión entre ingresos y gastos. Esta es la posición tradicional que
ha pretendido ver el fundamento de los ingresos precisamente en la
existencia de gastos públicos a realizar por el estado.

- +,&(

7$#  ·* c/: Son aquellas erogaciones que realizan los entes
públicos a través de un procedimiento funcionalizado, mediante el empleo de
fondos públicos para la satisfacción de necesidades públicas.

8 ( !15, por su parte, sostiene que, son gastos públicos las
erogaciones generalmente dinerarias que realiza el estado en virtud de ley
para cumplir sus fines consistentes en la satisfacción de necesidades
públicas.

La doctrina española da una noción más amplia del gasto público .

1)‘ Ê$. Es el conjunto de necesidades públicas cuya

satisfacción exige el empleo de fondos públicos. ´puede hablarse de las
necesidades de defensa, educación, sanidad, justicia entre otra.µ

2)‘ '  .$  ! ,& . Este punto de

vista parte de la consideración de la función financiera del gasto
público, esto es, como el conjunto de potestades atribuidas al ente
público en materia de gasto a cuyo ejercicio está obligado por mandato
de la ley.

3)‘  $. ( El gasto público puede ser definido como el
conjunto de flujos monetarios que emanan del tesoro público para la
satisfacción de las necesidades públicas.

Características del Gasto Publico

c‰
 
câ
 

££
 1-‘
 &.    ! ,&   % 
 ,& puesto que lo que busca con gastar lo
recolectado es la satisfacción o cubrimiento de aquellas obligaciones
que el Estado en virtud de la Constitución tiene para con los
administrados, es decir que para este no existe una motivación de
lucro.
2-‘  ,  '8  $  $*0 
3&! es decir que el proceso para su gasto no se da
forma arbitraria por quienes tienen la administración, sino que
existen leyes que especifican la forma concreta en que se han de
realizar los desembolsos conforme a las necesidades que se tengan.
3-‘
 *  $  ,& Puesto que le corresponde al
Estado por medio de sus órganos la facultad de disponer de estos
recursos para su gasto.
4-‘
 ! ,&  ,   ,& los
cuales son obtenidos por el Estado como titular por medio de la
recolección de tributos, impuestos y demás contribuciones dentro de
los ingresos públicos.

+$ +,&

El gasto público se encuentra regido por ciertos principios que lo delimitan y

que normalmente se encuentran plasmados con rango de norma
constitucional.

9‘ +!( Se encuentra consagrado en el inc.2 del Art.

228 de la Constitución, puesto que debe seguirse las disposiciones
presentadas por las distintas leyes en el momento del gasto.

£Ñ
 Así también lo ha expresado la Sala de lo Constitucional en la
sentencia N° 456-2007 16: ´Conforme al principio de legalidad, desde el
punto de vista del derecho tributario, material o sustantivo -relativo a
las obligaciones tributarias- no puede haber tributo sin ley previa que
lo establezca; en virtud de este principio, las leyes son interpretadas
conforme a su letra y espíritu, vedando la posibilidad de crear
tributos y exenciones por analogíaµ

&9‘ +   #    el estado está

obligado a producir la óptima combinación de los recursos o medios,
de manera que se obtenga la máxima satisfacción.

El derecho financiero se involucra en el estudio de las normas que regulan la

asignación de los recursos públicos en las diversas prestaciones
fundamentales que tiene el aparato estatal como lo es: salud, educación,
seguridad pública, etc. Así como también las normas que rigen la efectiva
realización de esas decisiones (la ejecución del gasto público), además del
control de la correspondencia que debe existir entre la asignación de los
recursos y su puesta en práctica. Esto gira en torno a una pieza clave del
Derecho Financiero la cual es el presupuesto del Estado el cual establece la
asignación de los recursos públicos a las diversas necesidades colectivas.

  $$. Constituye una parte esencial del derecho

financiero, se complementa con el régimen jurídico de las inversiones y
gastos públicos y de su control.

Trata de la administración del patrimonio del estado, concibiendo al

patrimonio en su sentido particular, diferente del que tiene un derecho civil.
Más bien concibiéndose al concepto económico, esto es, como riqueza estática
en cuyo derredor se desarrolla el flujo de la riqueza en movimiento, esta

c'
Sentencia 456-2007 de 03/06/2009 de la Sala de lo Constitucional- CSJ- El
Salvador.

£‰
concepción incluye el régimen de los servicios públicos y de empresas
estatales o con participación oficial.

 ! ,& # $$( La diferencia entre estos dos es la

siguiente el gasto publico es el elemento estructural de la Hacienda Pública
y el presupuesto como instituto centralizador de la actividad financiera del
estado.

1.‘ El crédito presupuestario o asignación es una autorización para

que el ejecutivo pueda gastar los fondos públicos en la satisfacción
de una necesidad: mientras que el gasto público constituye una
obligación para el estado de satisfacer una necesidad pública
determinada.

2.‘ El segundo elemento diferenciador es su vigencia en el tiempo. El

crédito presupuestario supone necesariamente una duración
limitada (normalmente un año): mientras que el gasto tiene límite
de vigencia que no está marcado por el tiempo, sino por duración
de la necesidad que pretende satisfacer.

3.‘ El crédito presupuestario o asignación carece de autonomía, pues

su existencia y magnitud se encuentra supeditadas al volumen y a
la entidad de las demás asignaciones presupuestarias que
configuran el estado de gastos del documento presupuestario, el
cual consiste en distribución de los ingresos públicos para cubrir
las diferentes necesidades publicas en un tiempo determinado. En
cambio el gasto público es autónomo por completo, la satisfacción
de una necesidad pública no depende en ningún sentido de las
otras necesidades públicas.

£â
· -
-

Dentro del desarrollo de las distintas leyes que rigen la actividad financiera
del Estado, es acertado que propongamos el concepto que estableció la Sala
de lo Constitucional de la Corte Suprema de Justicia, referente a la Norma
Tributaria, esto en la sentencia N° 69-2006 17 que establece:

´Norma tributaria: Destinatarios: La norma tributaria contiene solamente

una prescripción abstracta y general dirigida a todos, pero tiene como
destinatarios finales a quienes se les puede atribuir la realización de los
hechos o situaciones previstas en aquellaµ

A partir de esto comprenderemos de mejor forma la situación que propone la

norma jurídica tributaria y la dirección que esta toma respecto de los
contribuyentes y las obligaciones que nacen para con estos en su posi ción de
sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria.

-
)  : Ê  
 -  ·Ê Ê
 Ê;  Ê Ê
  
-


)
- ·

(c 

Al hablar de la administración financiera del aparato estatal, entre sus

funciones financiera principales esta la dirección de las finanzas del estado
cuya finalidad principal es la satisfacción de las necesidades de la
población, es obligación del órgano ejecutivo en el ramo correspondiente
dirigir las finanzas a fin de lograr un equilibrio entre los ingresos y los
gastos. Esta actividad es lo que algunos autores llaman actividad financiera
pues se basa en sus dos ideas básicas ingresos y gastos, por tanto la Ley
Orgánica de la Administración financiera del Estado es una herramienta
muy útil que desarrolla de manera específica dicha actividad financiera.

Dentro de esta ley se comprenden distintos sistemas que rigen la

administración financiera del estado. Dentro de los cuales tenemos las
siguientes instituciones de acuerdo al artículo 2 LOAFI, teniendo que se
c]
  
Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado. D.L.# 516 - de fecha 23-
cV

11-1995- D.O. # 7 Tomo 330- Publicación en D.O. 11-01-1996

£'
aplican a todas las dependencias centralizadas y descentralizadas del
gobierno, así como las autónomas incluyendo también al ISSS, CEL, y todas
aquellas entidades oficiales que obtengan fondos públicos así como todas
aquellas que reciban algún subsidio de parte del estado. También quedaran
sujetas las municipalidades sin perjuicio de su propia autonomía pero
integran la contabilización gubernamental del estado.

Pero surge una interrogante debido a quien dirige la administración

financiera, o más específicamente la dirección de las finanzas y es que según
el artículo 3 LOAFI la dirección le corresponde al Órgano Ejecutivo en el
ramo de hacienda, en concordancia con el artículo 226 de la Constitución.

La administración financiera del estado es muy compleja, de allí que

requiera la utilización de la normativa regulada por LOAFI, así a fin de
mantener en funcionamiento las entidades e instituciones del sector público
se creó el ´Sistema de Administración Financiera Integralµ, el cual está
relacionado con la gestión pública en cuanto a la economía y a la eficacia en
la obtención de los recursos públicos en virtud del artículo 7 LOAFI.

Para poner en marcha en anterior sistema SAFI, es necesario integrarlo con

otros subsistemas que en lo respectivo a nuestro tema nos enfocaremos en
los ingresos y los gastos públicos referentes a la administración financiera
del estado. Dichos subsistemas son: Subsistema de Presupuesto, Subsistema
de Tesorería, Subsistema de Crédito Público y Subsistema de Contabilidad
Gubernamental.

$&+$$+,&

Este comprende principios métodos técnicas y procedimientos utilizados en

las distintas etapas del proceso presupuestario, caracterizándose estos
principios por estar de acuerdo a las perspectivas públicas aplicando los
principios de universalidad, unidad, equilibrio, oportunidad y transparencia,
de acuerdo al artículo 22 LOAFI.

£]
Este presupuesto del sector público comprende el presupuesto general del
estado, los presupuestos extraordinarios y los presupuestos especiales
mediante una previsión de los ingresos que se pretenden recaudar de
conformidad con las leyes independientemente su naturaleza económica, así
también integrado por los gastos que se proyectan para el ejercicio fiscal en
relación al artículo 24 LOAFI.

En relación al artículo 227 inc. 1 de la Constitución lo relacionamos con el

artículo 25 LOAFI los ingresos de los cuales se van a disponer del
presupuesto se generaran por medio del sistema tributario (impuestos, tasas
y contribuciones especiales art.12 C.Trib), la pre stación y producción de
bienes y servicios, transferencias, donaciones, otros ingresos conforme a la
ley. Estos ingresos también se encuentran contemplados en el artículo 37 y
38 R.LOAFI.

El presupuesto de gastos comprende los egresos destinados para el

cumplimiento de los objetivos y metas del estado, sostenimiento del sector
público, pago de la deuda pública y otros compromisos estatales.

Dichos ingresos deberán guardar equilibrio financiero, tal como lo establece

el artículo 27 LOAFI, en relación al artículo 226 de la Constitución.

$&


Este sistema tiene su fundamento Constitucional en el artículo 230 de la

misma, en donde se establece el servicio general de tesorería, este
subsistema general de tesorería comprende todas las transacciones relativas
al tesoro público, recursos que son utilizados para la aplicación de las
disposiciones del presupuesto general del estado, según el artículo 60
LOAFI.

El encargado de la administración de los recursos financieros del tesoro

público es el titular del ministerio de economía, actividad que desarrollara a
través de la dirección general de tesorería antes establecida, de acuerdo al
artículo 64 LOAFI.

£V
Según el artículo 73 y 74 del R.LOAFI este sistema de tesorería tiene a su
cargo la administración de los fondos del tesoro público por medio de las
unidades financieras institucionales. Teniendo como objetivo la formulación
y administración de políticas públicas que contribuyen al equilibrio y
saneamiento de las finanzas.

$&8+,&

Este sub sistema tiene como tema principal el endeudamiento y deuda

pública, los cuales, según el art. 82 LOAF, dicho endeudamiento solo puede
ser destinado a la financiación de de proyectos de inversión social.

Este subsistema aplica tanto para el Gobierno Central, como para las
municipalidades.

La dirección de este subsistema está a cargo de la Dirección General de

Inversión y Crédito Público. De acuerdo al R.LOAFI el endeudamiento
público pasa por un proceso el cual debe tener como objetivo principal el
obtener los recursos e financiamiento en los mercados de capital interno y
externo para atender las necesidades de inversión del estado de acuerdo al
articulo 140 R.LOAFI.

$&&

Este tiene como principal objetivo la recopilación de información referente a

las transacciones comerciales del sector público, expresables en términos
monetarios, con el objeto de proveer información sobre la gestión financiera
y presupuestaria, de acuerdo, con el art. 98 LOAFI.

-
)

 -
Ê
Ê · ÊÊ+ -<-
·9c


Al hablar de gestión financiera del estado, se ha dicho que la parte referente

a los ingresos que el estado percibe es muy amplia, no solo se refiere a los
tributos pues estos solo son una parte que están desarrollados en el Código
Tributario. Pero la actividad tributaria como tal, pueden ejercerla los

cm
Ley General Tributaria Municipal- D.L.# 86 fecha: 17- 10- 1991. D.O.# 242 Tomo
313- Publicación en D.O.: 21-12-1991
£m
municipios, facultad que otorga nuestra Constitución en su artículo 204
ordinales 1, 6.

Pero como se regula esta actividad tributaria o en que ley se establece dicha
actuación, es allí donde toma importancia la Ley General Tributaria
Municipal, que para efectos de nuestro tema será analizada solo en la parte
que corresponde a los tributos pues estos forman una de las diversas facetas
que tiene la actividad financiera del estado para obte ner sus ingresos.

Dentro de la clasificación doctrinaria de recursos públicos encontramos los

recursos tributarios y un ejemplo de ellos es el llamado tributo municipal
que será analizado a continuación.

La Ley General Tributaria Municipal (LGTM) surge como una medida que
asegure la independencia administrativa y financiera pero a fin de generar
sus propios ingresos y autofinanciarse sus servicios, obras y demás
proyectos de beneficio socio-económico para que sirva de apoyo a todos los
habitantes.

La LGTM tiene el carácter normativo especial en materia de tributos

municipales en relación al Código Municipal, puesto que en LGTM se
determinan los sujetos intervinientes en la relación jurídica tributaria y su
contenido, tal como lo establece el artículo 2 LGTM.

Ahora ¿qué entenderemos por tributos municipales? Son las prestaciones

generalmente, en dinero que los municipios exigen a los contribuyentes en
ejercicio de su potestad tributaria. Y estos pueden ser: impuestos, tasas y
contribuciones especiales, en relación a los artículos 3, 4, 5, 6 LGTM.

Pero no solo es competencia de los consejos municipales los tributos

municipales sino también la Asamblea Legislativa puede crear, modificar o
derogar las propuestas que reciban de los Consejos Municipales, dicha
facultad se contempla en el artículo 7 LGTM.

¿Cuál es el contenido de la ley u ordenanza respectiva Municipal que crea

un determinado Tributo Municipal?

Ñ

En primer lugar debe contener la obligación tributaria existe entre el
municipio como sujeto activo y los contribuyentes o responsables de dio
municipio, artículo 11 , 17 y 18 LGTM.

En segundo lugar los sujetos llámese sujeto pasivo (Contribuyentes art. 19)
y sujeto activo (Municipio art. 18) que son parte de relación tributaria debe
establecerse en la ley u ordenanza respectiva.

En tercer lugar debe existir el supuesto previsto (hecho generador) que da

lugar al nacimiento de la obligación tributaria, en base al artículo 12 LGTM.

Y en cuarto lugar la base imponible que es la dimensión del hecho

generador, que sirve para cuantificar (calcular mediante tarifas) el tributo.

Luego de tener una idea estructurada de los tributos municipales,

explicamos pues su finalidad, pues la gestión financiera de los municipios
tiene como finalidad inmediata el desarrollo socio -económico de los
habitantes, es decir, mejorar sus calles, darle mantenimiento al alumbrado
eléctrico y la tubería de aguas negras, proporcionar tuberías de agua potable
con ayuda de ANDA, estas entre otras acciones de mejora para los
municipios de allí que se busquen crear ingresos a través de los tributos.

En materia de impuestos puede imponerse un impuesto a empresas

comerciales o industriales o cualquier actividad que realice en la compresión
del municipio, y es válido tal como lo regula el articulo 125 LGTM.

En lo referido a las tasas municipales estas se deberán establecer el las

ordenanzas respectivas, dichas tasas servirán como contraprestación por la
naturaleza administrativa o jurídica que los municipios prestan así podemos
mencionar: alumbrado público, aseo y ornato de calles, recolección de basura
en general, baños públicos, mercados, cementerios, rastro municipal,
estacionamientos de vehículos, estadios, y demás servicios y bienes
municipales.

En cuanto a los servicios jurídicos prestados por los municipios tenemos

emisión de certificaciones, constancias, transacciones de ganados entre

Ñc
otros. Esto en relación al artículo 129, 130, 131 LGTM.Y en cuanto a las
contribuciones municipales como ejemplo tenemos: construcción de obras
nuevas, aperturas de caminos vecinales, entre otras. En relación al artículo
147 LGTM.

-
) : Ê 
- Ê
Ê; 

 -
  1=‘

Esta ley que nace para regir las actividades relativas a las Aduanas,
introduce también un elemento de impuesto, con el cual se gravan las
distintas acciones relativas a las Aduanas, lo que viene a contribuir como un
elemento de Ingresos dentro de la Actividad Financiera que desarrolla el
Estado, razón por la cual es de suma importancia que expliquemos la forma
en que por medio de las Aduanas el Estado hace entrar fondos a sus arcas.

Así, primeramente, en el art. 3 de la misma se establece la competencia bajo

la cual actuara la Administración de Aduanas, y es que tiene esta la
facultad para poder administrar los tributos que gravan la importación de
mercancías que ingresan al país, es decir, en este caso el hecho generador de
impuesto es el hecho de transportar o comerciar con mercancía que ingresa
al país, por lo cual se establece los elementos necesarios para la constitución
de un impuesto.

Así también, puede la Administración de Aduanas recaudar los derechos e

impuestos sujetos a las mercancías, es decir, en este caso, el Estado se
encuentra facultado para la imposición de un tributo o impuesto a toda
aquella persona que comerciare con mercancías, todo esto en
correspondencia o acorde a la cantidad que se comercie, en vista de ello
mientras mayor sea la cantidad que ingrese al pa ís, mayor cantidad observa
el Estado en sus arcas.

Entonces concebimos que el hecho generador de este impuesto es la

comercialización de mercancías, y es que para tener mas en claro este
concepto de hecho generador, nos podemos remitir a la Sentencia > 456-

Ley Orgánica de la Dirección General de Aduanas. D.L.# 903 fecha: 14 -12-2005-

£

D.O.# 8 tomo 370- Fecha de publicación en D.O: 12-01-2006

Ñ£
2007 de la Sala de lo Constitucional de la Corte Suprema de Justicia, donde
apunta: ´El hecho generador del tributo, es producto de la norma, es la
realidad jurídica, y el hecho, acto u operación que en él se describe, es lo que
constituye el presupuesto objetivo del tributo, es decir, es el presupuesto
jurídico o económico fijado por la ley, que cuando se realiza generalmente
origina el nacimiento de la obligación tributaria -en algunos casos el
legislador dispone otro momento-; en las tasas, el presupuesto es ajeno a
hechos económicos, correspondiendo a una actividad administrativa o
jurídica del sujeto activo -Estado o Municipioµ

Esta ley establece en su artículo 4 distintos principios bajos los cuales se

regirá la actividad aduanera, especialmente ap licables en cuanto a la
facultad para percibir tributos en nombre del Estado, entre estos podemos
mencionar los más trascendentales aplicables a la actividad financiera,
siendo entre estos el de LEGALIDAD, en virtud del cual, las actuaciones de
la Administración Aduanera se regirán a las leyes y a los mandatos
contenidos en estas, no pudiendo sobrepasarse en sus funciones, y es que
también, en cuanto a la imposición de impuestos, la Administración de
Aduanas no puede cobrar un impuesto si este no se encuentra comprendido
en ley alguna, aplicando el dicho ´sin ley no hay impuestoµ, dejando en claro
la importancia de este principio de legalidad.

Otro de estos principios es el de ECONOMIA, por medio del cual, se procura

que el sujeto pasivo de la relación jurídica aduanera no se vea obligado a
incurrir en mayores gastos que los previstos en la ley, facilitando con esto el
comercio, en vistas de un menor gasto por parte del sujeto.

El último de estos principios contenidos en esta ley es el de EFICACIA, por

medio del cual se busca que la recaudación de impuestos se haga con respeto
a los Derechos Fundamentales de los sujetos pasivos de la relación jurídica,
es decir que estos no se vean subestimados o agraviados por el hecho de
pagar una cantidad excesiva en concep to de impuestos.

ÑÑ
De esta forma, la Ley Orgánica de la Dirección General de Aduanas, vemos
que nos presenta una contribución en cuanto a los ingresos estatales por
medio de la recaudación de impuestos cobrados en las distintas aduanas
nacionales en virtud de la mercancía que se transporta.

-
)
Ê·+


- 

1c

Esta ley comprende uno de los rubros dentro de los cuales el Estado obtiene
mayor recaudación en materia de impuesto, debido a la cantidad de hechos
que esta contempla, ya que encierra casi todas las actividades comerciales.

Así tenemos en el art. 1 de esta el hecho generador del Impuesto que se

convierte en la obligación por parte del sujeto pasivo de la relación jurídica
de pagar el mismo, es decir la coacción estatal existente para que este se
encuentre posibilitado para pagar este tributo.

Y es que esta ley establece el hecho generador de la obligación tributaria,

manteniendo a la vista en este articulo las causas que provocan este
impuesto en su contenido material, en este respecto la Corte Suprema de
Justicia, por medio de la Sala de lo Constitucional estableció reglas del
hecho generador en su ámbito material, en la Sentencia >456-2007 

´El aspecto material del hecho generador consiste en la descripción objetiva

del hecho o situación previstos en forma abstracta por la norma jurídica,
cuya clave es el verbo utilizado o implícito en el texto; como obtener
ganancias, ser titular de bienesµ

A partir de este concepto dado por la Sala podemos deducir o comprender de

mejor forma la significación de este concepto para un mejor estudio de los
casos en concreto que presentan las leyes.

De esta forma el art. 2 de la misma establece que se debe entender por

renta, y es que el Estado cobrara un impuesto en proporción al total de
utilidades o ganancias obtenidas por el sujeto pasivo por cualquier fuente de

£c
Ley de Impuesto sobre la Renta- D.L.# 134 de fecha 18-12-1991- D.O.# 242 tomo
313. Publicación en D.O: 21 -12-1991
щ
ingresos, es decir, el sujeto debe entregarle al Estado una determinada
cantidad proporcional a sus ganancias, esto con el objetivo de mantener la
recaudación dentro de la actividad financiera y que el Estado pueda seguir
sosteniendo sus actividades y funciones.

Por otra parte, el art. 5 de la ley, establece quienes son los sujetos pasivos de
la relación jurídica, es decir quienes son los obligados en virtud de la ley
para rendir este impuesto, asi tenemos a las personas naturales y jurídicas,
sean estas domiciliadas en el país o no, también a las sucesiones o
fideicomisos, incluyendo a los artistas o deportistas que realicen sus
actividades en el país y a las sociedades irregulares (incluyendo dentro de
estas últimas aquellas que sin tener completos los requisitos establecidos
por la ley para su conformación legal, actúan de hecho). - Entonces podemos
observar que son una cantidad grande de agentes quienes se ven obligados
en virtud de esta disposición.-

En cuanto a los sujetos pasivos de la carga tributaria, la Sala de lo

Constitucional de la Corte Suprema de Justicia N° 456-2007 establecio: ´El
aspecto personal o subjetivo del hecho generador tributario está dado por la
persona o personas a cuyo respecto se configura el aspecto material, o sea, el
sujeto pasivo del tributo; el aspecto temporal está referido a que el hecho o
situación descrito en forma abstracta, debe acontecer durante la vigencia de
la norma tributaria; y el aspecto espacial, se refiere al lugar en el cual se
realiza el hecho imponibleµ

El art. 12 de esta establece la forma en la cual se determinara la renta de

cada sujeto y la capacidad contributiva con la cual pagara este impuesto, y
es que se deben sumar todas las ganancias o utilidades que haya obtenido
durante el ejercicio fiscal de sus funciones, y en proporción a estas entonces
se deducirá el total que debe devolver al Estado, ingresando estos fondos
dentro de la Actividad Financiera estatal.

La ley faculta a un solo órgano del Estado para poder recaudar estos fondos,
y es que en virtud del art. 51 de la misma, se establece que será el

Ñâ
Ministerio de Hacienda el ente encargado de recolectar estas contribuciones,
por medio de los funcionarios especiales que se establecen en el a rt. 75 de la
ley, que son los Colectores de servicios de tesorería, empleados por medio de
los cuales se hace efectiva la entrega de la contribución realizada por cada
uno de los sujetos pasivos a raíz del hecho generador.

-
)  

 +






0
 Ê
 ) 
Ê 
Ê -11

Esta ley, cuyo objetivo principal es establecer las normas en cuanto a las
actividades de transporte en vehículos de cualquier índole regula también
una parte, en la cual, en base a un hecho generador, se establecen una serie
de multas bajo las cuales el ciudadano que resulte obligado, debe pagar un
impuesto al Estado en concepto de Multa.

En este caso el hecho generador se conceptualiza como toda aquella falta

contemplada en la ley en el accionar de manejar un vehículo automotor o d e
cualquier clase, y el sujeto pasivo de la relación jurídica no es establecido de
forma explícita por la ley, sino que puede ser toda persona, siempre y
cuando haya realizado la conducta típica establecida por el hecho generador,
es solamente entonces cuando se convierte en sujeto pasivo.

Para el caso, los hechos generadores de dicha multa se encuentran

establecidos en el art. 117 de la Ley de Transito, siendo el único artículo que
establece estas faltas, con lo que se da cumplimiento a lo establecido por la
Sala de lo Constitucional de la Corte Suprema de Justicia en la sentencia >
456-2007 en la que se pronuncia sobre la importancia del establecimiento
concreto de los supuestos de hecho contenidos en la norma tributaria como
un pilar de la seguridad jurídica del país:

´La seguridad jurídica establece que la ley debe ser clara para que a nadie
induzca al error por su oscuridad y dicha claridad normativa requiere una
tipificación unívoca de los supuestos de hecho, que evite en lo posible el

22Ley de transporte terrestre, transito y seguridad Vial.- D.L.# 477 de fecha 19-10-
1995- D.O.#212 tomo 329. Publicado el 16 -11-1995
Ñ'
abuso de conceptos vagos e indeterminados, así como una delimitación
precisa de las consecuencias jurídicas, con lo que se evita la excesiva
discrecionalidad de los órganos encargados de la aplicación del derechoµ

De esta forma aplicamos también el Reglamento de dicha ley, el cual

complementa las disposiciones establecidas en esta misma, de esta forma,
anexando las faltas del precedente artículo, el procedimiento para que el
ciudadano se encuentre obligado se complementa en el art. 9 numeral 2 de
este reglamento, en el cual se establece que una de las funci ones de la
Policía Nacional Civil es buscar el pago de los derechos fiscales de vehículos,
es decir tanto multas como cualquier otro gravamen al respecto. De esta
forma, lo más importante de este reglamento, para el caso de nuestro
estudio de la actividad financiera del país, lo encontramos en el art. 258 de
este reglamento que establece:

´Los fondos recaudados por la aplicación de multas ingresaran al Fondo

General de la Naciónµ.

Así, podemos ver como el Estado, por medio de esta ley se convierte en el
sujeto activo o acreedor de las multas que se imponen en este reglamento, y
estos fondos pasan a engrosar el Tesoro Nacional utilizándose de la manera
que las leyes establecen, constituyéndose entonces, este Estado como el
sujeto acreedor en la relación jurídica, y podemos entonces aplicar lo
dispuesto por la Sentencia >101-2006 respecto al establecimiento del
sujeto activo:

´Tributo: Sujeto activo: El sujeto activo del tributo está constituido por el
ente que desarrolla su gestión y recaudaciónµ

Ñ]
-
) 
 Ê·+


 

Ê  
 Ê

 ·
-
 )


ÊÊ(12

Esta ley tiene como objetivo principal el establecer un impuesto por la

transferencia de bienes muebles, en el caso de compraventa o bajo cualquier
modo que se haga el traslado de dominio, es entonces cuando se configura el
hecho generador de este impuesto.

Así tenemos como precedente de esta ley el art. 1605 del Código Civil, en los
cuales se establecen los medios de perf eccionamiento en el Contrato de
Compraventa, y es que según este artículo esta se reputara perfecta de
acuerdo a los requisitos contenidos en las ´leyes especialesµ, en virtud de
esto podemos establecer esta ley de contenido especial.

A partir de esto desarrollamos:

El hecho generador del impuesto en esta ley se constituye en el art. 4 de la

misma en donde tenemos que este surge cuando se da la transferencia de
dominio a titulo oneroso de bienes muebles corporales, razón por la cual en
proporción a la cantidad pagada por el bien se pagara un impuesto que
percibirá el Estado y pasara a formar parte de los recursos de la Nación.

Por otra parte debemos señalar el momento idóneo en el cual se configura de

manera obligatoria el tributo, es decir el instante desde el cual es exigible
por parte del sujeto activo de la relación jurídica, en razón de esto el art. 8
de esta establece que el tributo causa efectos desde que se emite el
documento en que consta la operación, es decir, para el caso, desde el
momento en que se extiende el contrato de compraventa de la cosa mueble y
se traslada el dominio a su nuevo dueño, es entonces en que el Estado se
vuelve acreedor de este impuesto y se encuentra facultado a cobrar una
determinada cantidad proporcional por dicha operación .

Pero esta ley determina también el tributo a pagar por la prestación de

bienes y servicios, y se establece este en el art. 14 y es que se configura en
£Ñ
Ley de Impuesto de Transferencia de Bienes Muebles y otros Servicios.- D.L.#
296 de fecha 24-07-1992.- D.O.#143 tomo 316- Publicación en D.O: 31-07-1992
ÑV
razón de la importación de bienes y servicios, y estos, al igual que en la
transferencia de bienes muebles, también tienen un momento exacto en el
cual se configura el tributo de forma acta, lo cual está regulado en el art. 15
de la ley, y al igual que como explicamos anteriormente, se entenderá que el
Estado en su capacidad como sujeto activo de la relación jurídica se
encuentra facultado para exigir el pago de este impuesto desde que se dan
cualquier de estos tres momentos: la extensión del documento en que consta
el servicio, cuando se da el pago de dicho servicio y cuando se llega al
termino de la prestación.

Por otra parte es necesario establecer quiénes son los sujetos que se
encuentran sometidos al pago de este impuesto, en razón de ello citamos el
art. 20 de la ley, en donde se establecen los siguientes sujetos como
responsables del pago: las personas naturales y jurídicas, las sucesiones, las
sociedades, los fideicomisos, las asociaciones cooperativas y las uniones de
personas que sin haberse constituido con personería jurídica actúan en el
trafico legal como asociaciones de hecho.

En virtud de ello comprendemos que si el bien es propiedad de cualquiera de

estos sujetos o si estos se configuran como compradores, entonces aparejado
al hecho generador, tenemos establecidos quienes serán los responsables de
pagar el impuesto.

Como último aspecto relevante de esta ley en cuanto a la Administración

Financiera del Estado y los ingresos de esta, tenemos que mencionar el art.
8 de la misma, en donde se establece el lugar en donde se realizara el pago
de este impuesto, y se establece la Dirección General de Renta de Aduanas.

De esta forma, podemos ver como por medio de la imposición de este

impuesto el Estado puede incrementar sus ganancias para poder cumplir
con las funciones que le son encomendadas a este.

Ñm
  -Ê 

En este documento nos trazamos el objetivo de poder introducir al lector en

las distintas esferas de aplicación y espacios del derecho financiero,
enfocándolo desde los distintos puntos de acción que este tiene.

Con el desarrollo de las leyes hemos observado como la Gestion Financiera

del Estado encierra distintas acciones y tiene una amplitud de aspectos bajo
los cuales se desarrolla esta actividad.

Respecto a las leyes hemos querido analizar de forma sucinta pero

sustanciosa los aspectos que esta encierra y la forma en que el Estado
realiza sus funciones.

‰

 Ê-Ê  Ê 



AAVV- Manual de derecho financiero- Centro de Investigación y

Capacitación. 1ª edición. San Salvador- 1993

GARCIA DE ENTERRIA, Eduardo- Curso de Derecho Administrativo-

Civitas- 2ª edición- Madrid- 1983

GIULANI FONROUNGE, Carlos- Derecho financiero- Ediciones De Palma-

6ª edición. Buenos Aires- 1997

PEREZ ROYO, Fernando, Derecho financiero y tributario parte general- 9ª

edición. Editorial Civitas- Madrid- 2006

QUERALT, Juan Martin. Manual de Derecho Financiero y Tributario. 9ª

edición- Editorial Tecnos- Madrid-2008

SAINZ DE BUJANDA

VALDES COSTA, Ramón.- ´Curso de Derecho Tributarioµ.- 2ª Edición.- De

Palma Editorial.- Colombia.- 1996.

VILLEGAS, Héctor, Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, 7ª

edición, Buenos Aires, 2001.

ZAVALA ORTIZ, José Luis.- Manual de derecho tributario- Lexis Nexis

ediciones- 3ª edición- Madrid- 2003

-
Ê- Ê 

Constitución de la Republica

Ley General Tributaria Municipal- D.L.# 86 fecha: 17- 10- 1991. D.O.# 242
Tomo 313- Publicación en D.O.: 21-12-1991

‰c
Ley de Impuesto de Transferencia de Bienes Muebles y otros Servicios. -
D.L.# 296 de fecha 24-07-1992.- D.O.#143 tomo 316- Publicación en D.O: 31-
07-1992

Ley de Impuesto sobre la Renta- D.L.# 134 de fecha 18-12-1991- D.O.# 242
tomo 313. Publicación en D.O: 21-12-1991

Ley de transporte terrestre, transito y seguridad Vial.- D.L.# 477 de fecha

19-10-1995- D.O.#212 tomo 329. Publicado el 16 -11-1995

Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado. D.L.# 516- de

fecha 23-11-1995- D.O. # 7 Tomo 330- Publicación en D.O. 11-01-1996

Ley Orgánica de la Dirección General de Aduanas. D.L.# 903 fecha: 14-12-

2005- D.O.# 8 tomo 370- Fecha de publicación en D.O: 12-01-2006




Ê 

Sentencia 101-2006 de 16-05-2007 de la Sala de lo Constitucional- CSJ- El

Salvador.

Sentencia 456-2007 de 03/06/2009 de la Sala de lo Constitucional - CSJ- El

Salvador.

Sentencia 69-2006 de 03/07/2008 de la Sala de lo Constitucional- CSJ- El

Salvador.

-

 Ê 

OSSORIO, Manuel.- ´Diccionario de Ciencias Jurídicas y Socialesµ, 1ª

edición electrónica.

http://es.wikipedia.org/wiki/Renacimiento



·+  

Asamblea Nacional Constituyente Francesa.- 1789

‰£
‰Ñ