Escuela Colombiana de
Ingeniería “Julio Garavito”
Derecho de empresa
Ingeniería Industrial
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE
LA EMPRESA
Derecho de Empresa
Dra. Any Carolina Sáenz
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LA EMPRESA
En cumplimiento de sus fines el estado realiza gastos, por lo que debe procurar
recursos económicos para cubrirlos. Los ingresos del Estado provienen, entre otras
fuentes, de los tributos, que se podrían definir como las prestaciones obligatorias,
exigidas por el Estado, en virtud de su potestad de imperio y para atender sus
necesidades y realizar sus fines políticos, económicos y sociales. Esto significa que
el Estado unilateralmente exige a las personas el desplazamiento de sumas de
dinero de su patrimonio al Erario público.
Varias son las teorías que se han elaborado para fundamentar el derecho del
Estado de imponer tributos y poder utilizar medios coercitivos para su pago.
Algunos autores sostienen que el respaldo se encuentra en la teoría de los servicios
públicos según la cual el fin del tributo es facilitar al Estado costear los servicios
públicos que presta; por ejemplo la seguridad, salud, educación, etc.
Otros sostienen que la relación de sujeción surge simplemente de la condición de
súbditos que se tiene para con el Estado; es la denominada teoría de la sujeción o
dependencia.
Hay quienes manifiestan que la razón de ser se encuentra en la teoría de la
necesidad social; expresan que el respaldo al tributo está en la satisfacción de las
necesidades sociales, las que están a cargo del Estado.
Sostienen otros que hay que contribuir como parte integrante de una comunidad
que requiere de todos para obtener el bien general.
En Colombia la Constitución Política en su Artículo 95, Numeral 9 señala como
fundamento jurídico para tributar “el deber de la persona y del ciudadano de
contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de los
conceptos de justicia y equidad”.
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“El límite espacial de la ley tributaria hace relación al territorio dentro del cual la
ley se aplica y produce sus efectos jurídicos. Es decir, su zona o área de influencia”.
IMPUESTOS NACIONALES
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a) Permanentes:
* Impuesto al valor agregado (IVA)
* Impuesto de Renta y complementarios de remesas y ganancias ocasionales.
* Impuesto de Timbre Nacional
IMPUESTOS DEPARTAMENTALES
Por su concepto de orden departamental están previstas las ordenanzas las cuales
son expedidas por las asambleas locales por iniciativa del gobierno local, en estas
se contiene los sujetos de la obligación tributaria, hechos generadores, bases
gravables y tarifas de la misma.
Los principales impuestos departamentales son:
IMPUESTOS MUNICIPALES
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* La tasa: se define como “el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador, la prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado
en el contribuyente. Su producto no puede tener un destino ajeno al servicio que
se ha de prestar”. Mientras que en el impuesto hay ausencia de contraprestación
para quien realiza el pago, en la tasa se espera obtener una retribución
compensada en el servicio público que ha de beneficiar a quien cancela este
gravamen.
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Periodicidad: Anual
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así como la retención por remesas, cuando fuere el caso, les hubiere sido
practicada.
Para los efectos del presente artículo, dentro de los ingresos originados en la
relación laboral o legal y reglamentaria, se entienden incorporadas las pensiones
de jubilación, vejez, invalidez y muerte.
Periodicidad: Anual
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5. CONTRIBUYENTES Y NO CONTRIBUYENTES
NO SON CONTRIBUYENTES:
Es así como se establece que en este grupo están la Nación, los departamentos y
sus asociaciones, los distritos, los territorios indígenas, los municipios y las demás
entidades territoriales, las Corporaciones Autónomas Regionales y de Desarrollo
Sostenible, las áreas metropolitanas, las asociaciones de municipios, las
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Otros que la ley considera que no son contribuyentes son las entidades sin ánimo
de lucro como los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las sociedades
de mejoras públicas, las instituciones de educación superior aprobadas por el Icfes
que sean entidades sin ánimo de lucro, los hospitales que estén constituidos como
personas jurídicas sin ánimo de lucro, las organizaciones de alcohólicos anónimos y
las juntas de acción comunal, entre otras.
EXCLUSIONES
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SERVICIOS EXCLUIDOS
DESCUENTOS
El IVA pagado por importación puede ser descontado en los siguientes casos:
El IVA pagado por el importador de maquinaria pesada para industria básica podrá
descontar el impuesto de su impuesto sobre la renta. Adicionalmente, hasta el año
2007, el IVA pagado en la importación de maquinaria industrial, podrá ser tratado
como descuento del pago general quela empresa deba realizar por concepto de
IVA.
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7. RENTAS EXCENTAS
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8. ZONAS FRANCAS
Una zona franca es un área del territorio nacional que goza de un régimen
aduanero y fiscal especial, con el fin de fomentar la industrialización de bienes y la
prestación de servicios orientados principalmente a los mercados externos y de
manera subsidiaria al mercado nacional. Para las operaciones con el resto del
mundo las zonas francas se reconocen como parte del territorio nacional, mientras
que para las operaciones de comercio con el país se toman como territorio
extranjero.
El decreto 383 y 4051 de 2007 con los cuales se unifica toda la legislación de zonas
francas y se destaca la creación de las Zonas Francas Especiales, permite que
empresas, que sin necesidad de estar dentro de una Zona Franca y que generen un
alto impacto económico o social
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Incentivos Tributarios
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Facilidades de Crédito
Los usuarios industriales de las zonas francas disponen de todas las posibilidades
de crédito existentes en Colombia: líneas regulares de crédito para empresas
establecidas en el territorio nacional en bancos, corporaciones financieras y
corporaciones de ahorro y vivienda; línea del Instituto de Fomento Industrial (Ifi-
Banco Mundial) para activos fijos que permite financiar la relocalización de
empresas en estas zonas; y, líneas especiales del Banco de Comercio Exterior para
la financiación de empresas exportadoras
Incentivos Aduaneros
Se puede introducir en las zonas francas toda clase de bienes tales como
mercancías, materias primas, insumos o productos y maquinaria, entre
otros, sin el pago de los tributos aduaneros correspondientes. La
introducción de bienes procedentes de otros países en las zonas francas no
se considera un acto de importación, por lo que no causa el impuesto al
valor añadido (16%) ni arancel alguno (11,5% promedio).
Los bienes introducidos en las zonas francas obtienen los incentivos
otorgados a las exportaciones colombianas.
Libre acceso de los bienes producidos en las zonas francas al mercado
nacional. En este evento se pierde la exención del impuesto de renta y sus
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Colombia cuenta con 24 Zonas Francas de las cuales 16 son Zona Franca
Permanente y 8 son Zona Franca Uniempresarial. Dentro de las Zonas
Francas Permanentes hay cuatro que están ubicadas en el territorio costero
con fácil acceso a los principales puertos del país. Estas son Zona Franca de
Barranquilla, Cartagena, Santa Marta y Pacífico. Las restantes están ubicadas
en puntos estratégicos para atender las necesidades de cada sector. A
continuación se muestra información de alguna de ellas:
9. DESCUENTOS TRIBUTARIOS
Aplica para los contribuyentes del impuesto sobre la renta que establezcan nuevos
cultivos de árboles en zonas de reforestación, y es equivalente al 30% del valor de
la inversión certificada sin que exceda del 20% del impuesto básico de renta del
respectivo año, por modificación hecha en la Ley 812/03.
2. Art. 254 Descuento por impuestos pagados en el exterior: Aplica para los
contribuyentes del impuesto sobre la renta que hayan obtenido rentas de fuente
extranjera sujetas a impuesto sobre la renta en el país de origen. Equivale al monto
del impuesto pagado en el extranjero sobre esas rentas, sin que exceda el monto
del impuesto que debe pagar en Colombia por las mismas rentas. Se limita a la
tarifa de impuesto sobre la renta de Colombia.
4. Art. 258-2 Descuento por impuesto sobre las ventas pagado en importación de
maquinaria industrial para industrias básicas: Aplica para contribuyentes del
impuesto sobre la renta que importen maquinaria pesada para las industrias
básicas de minería, hidrocarburos, química pesada, siderurgia, metalurgia
extractiva, generación y transmisión de energía eléctrica y obtención, purificación y
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6. Art. 14. Ley 1111 de 2006. Art. 249 del Estatuto Tributario. Descuento por
inversión en acciones de sociedades agropecuarias: Es del valor de la inversión sin
que exceda del 1% de la renta líquida gravable del año den el que se realice la
inversión, siempre que la propiedad accionaria de dichas sociedades esté
altamente democratizada.
IMPUESTO DE REMESAS
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11.RETENCIÓN EN LA FUENTE
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respectivo mes, por traspaso de vehículos, junto con las retenciones que hubieren
efectuado por otros conceptos.
Cuando la misma se presente sin pago antes del vencimiento del término
para declarar, siempre que el pago de la declaración se realice
oportunamente.
Cuando se presente sin pago por parte de un agente retenedor que sea
titular de un saldo a favor susceptible de compensar con el saldo a pagar de
la respectiva declaración de retención en la fuente. Para tal efecto el saldo a
favor debe haberse generado antes de la presentación de la declaración de
retención en la fuente, por un valor igual o superior al saldo a pagar
determinado en dicha declaración.
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Periodicidad: (Artículo 59. Modifícase el parágrafo 2o del artículo 606 del Estatuto
Tributario, el cual queda así.
La Nación, los departamentos, el distrito capital, y los distritos especiales, las áreas
metropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios; los
establecimientos públicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las
sociedades de economía mixta en las que el Estado tenga participación superior al
cincuenta por ciento (50%), así como las entidades descentralizadas indirectas y
directas y las demás personas jurídicas en las que exista dicha participación pública
mayoritaria cualquiera sea la denominación que ellas adopten, en todos los
órdenes y niveles y en general los organismos o dependencias del Estado a los que
la ley otorgue capacidad para celebrar contratos.
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Impuesto a cargo de los usuarios del sistema financiero y de las entidades que lo
conforman; debe ser diligenciado exclusivamente por los agentes retenedores que
son responsables del mismo ante el estado. Creado como un nuevo impuesto a
partir del 1° de enero de 2001. Artículo 870 del Estatuto Tributario.
La tarifa del gravamen a los movimientos financieros es del 4 por mil (4 X 1000).
Artículo 872 del Estatuto Tributario.
La base gravable del gravamen a los movimientos financieros estará integrada por
el valor total de la transacción financiera mediante la cual se disponen los recursos.
(Artículo 874 del Estatuto Tributario).
Obligados: Serán sujetos pasivos del gravamen a los movimientos financieros los
usuarios y clientes de las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de
Colombia o de economía solidaria así como las entidades vigiladas por estas
mismas Superintendencias, incluido el Banco de la República. Artículo 875 del
Estatuto Tributario.
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Impuesto al patrimonio
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El impuesto de timbre nacional, se causará a la tarifa del uno punto cinco por
ciento (1.5%) sobre los instrumentos públicos y documentos privados, incluidos los
títulos valores, que se otorguen o acepten en el país, o que se otorguen fuera del
país pero que se ejecuten en el territorio nacional o generen obligaciones en el
mismo, en los que se haga constar la constitución, existencia, modificación o
extinción de obligaciones, al igual que su prórroga o cesión, cuya cuantía sea
superior a seis mil (6.000) Unidades de Valor Tributario, UVT, en los cuales
intervenga como otorgante, aceptante o suscriptor una entidad pública, una
persona jurídica o asimilada, o una persona natural que tenga la calidad de
comerciante, que en el año inmediatamente anterior tuviere unos ingresos brutos
o un patrimonio bruto superior a treinta mil (30.000) Unidades de Valor Tributario,
UVT. (Art. 519 Inciso 1o. modificado por el artículo 72 de la Ley 1111 de 2006).
La tarifa del impuesto a que se refiere el parágrafo 2 del artículo 519 del Estatuto
Tributario, se reducirá de la siguiente manera:
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BIBLIOGRAFIA
http://www.dian.gov.co/descargas/ayuda/guia_rut/content/Responsabilidades1.htm
http://www.estatutotributario.com/libro2-
titulo1.htmlhttp://www.dian.gov.co/Content/servicios/publicaciones.htm
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http://www.productosdecolombia.com/main/guia/Zona_Franca.asp
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http://www.businesscol.com/empresarial/tributarios/tributarios.htm
http://www.dian.gov.co/descargas/normatividad/Documentos/DECRETO-4818-DE-
2007.pdf
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