NORMA DE AUDITORÍA No2

NORMA DE AUDITORÍA No.
NORMAS RELATIVAS A LA EMISIÓN DEL DICTAMEN
PUBLICACIÓN No. 26
(ANTERIOR DECISIÓN Nº 13)
VISTO: El trabajo presentado por la Comisión de Normas sobre los Dictámenes del Auditor.
CONSIDERANDO:
Que el trabajo presentado por la Comisión de Normas sobre los Dictámenes del Auditor, ha
recogido la experiencia internacional en lo que se refiere a la emisión del dictamen.
SE DECIDE:
Adoptar las Normas Relativas a la Emisión del Dictamen del auditor sobre estados financieros en
sus 14 epígrafes.
1. INTRODUCCIÓN
Este pronunciamiento es complementario al relativo a Normas Básicas de Auditoría de Estados

Financieros aprobado por el Consejo Técnico de Auditoría y Contabilidad el 6 de mayo de 1992
(Publicación Nº 25).
En la preparación de este pronunciamiento se ha considerado el contenido del Código de Ética del

Contador Público (Auditor Financiero) preparado por el Consejo Técnico de Auditoría y
Contabilidad y aprobado por el Comité Ejecutivo Nacional del Colegio de Profesionales en Ciencias
Económicas de Bolivia el 12 de octubre de 1982.
Este pronunciamiento se aplica a dictámenes o informes de auditores, emitidos en relación con el
examen de estados financieros que tienen por objeto presentar la situación financiera, los
resultados de operaciones y los cambios en la situación financiera, preparados por la gerencia de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Bolivia. Además este
pronunciamiento puede adaptarse a los dictámenes o informes de auditoría que se emiten sobre
información financiera diferente a estados financieros.
Respecto al estado de cambios en la situación financiera, cabe señalar que el mismo ha sido
substituido en otros países por el estado de flujos de efectivo. Mientras en Bolivia el estado de
flujos de efectivo no se ha adoptado, se continuará preparando el estado de cambios en la
situación financiera, sobre el cual dictaminará el auditor. Para efectos de esta publicación cada
vez que se mencione al estado de cambios en la situación financiera se escribirá a continuación
entre paréntesis (flujos de efectivo).
Este pronunciamiento distingue los diversos tipos de dictámenes, describe las circunstancias en las
cuales cada uno de ellos es apropiado y proporciona ejemplos.
Este pronunciamiento no se aplica a "estados financieros no auditados" cuya preparación o ayuda

en la preparación no ha sido encomendada a un auditor, ni tampoco se aplica a informes sobre
información financiera incompleta o resumida, o respecto a otras presentaciones especiales.
La decisión Nº 12, respecto a "Normas de Auditoría de Estados Financieros" establece lo siguiente:
El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría que se
obtuvo, como base para expresar su opinión respecto a la información financiera. Esta revisión y
evaluación incluye el formarse una conclusión global en cuanto a que:
a) La información financiera se ha preparado utilizando políticas de contabilidad aceptables,

las que se han aplicado consistentemente.
b) La información financiera cumple con las reglamentaciones aplicables y con los requisitos
legales.
c) El panorama que presenta la información financiera como un todo es congruente con el

conocimiento que tiene el auditor con respecto a la entidad.
d) Existe relación suficiente de todos los asuntos importantes relativos a la adecuada

presentación de la información financiera.
El dictamen del auditor debe contener una clara expresión por escrito de la opinión sobre la
información financiera. Una opinión sin salvedades indica que el auditor se ha satisfecho en todos
los aspectos importantes descritos anteriormente.
Cuando se emite una opinión con salvedades, una opinión adversa o se niega la opinión, el
dictamen del auditor debe establecer de manera clara e informativa, todas las razones para ello.
2. RESPONSABILIDAD DE LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
La gerencia del ente auditado tiene la responsabilidad de adoptar políticas y prácticas contables
relacionadas a su giro y establecer y mantener un sistema de control interno que asegure la
preparación de estados financieros correctos. La preparación de las Notas a los estados
financieros es también responsabilidad de la gerencia.
Por consiguiente, la exactitud de las declaraciones que se hagan por medio de los estados
financieros son responsabilidad implícita e integral de la gerencia. El conocimiento que el auditor
tiene de esos estados financieros se limita al que adquiere por medio de su examen.
El auditor independiente puede hacer sugerencias en cuanto a la forma y al contenido de los

estados financieros o puede prepararlos, total o parcialmente, basado en las cuentas y registros de
la empresa o ente auditado, sin embargo su responsabilidad respecto a los estados que ha
examinado, se limita a expresar su opinión sobre ellos.
3. RESPONSABILIDAD SOBRE LA EMISIÓN DEL DICTAMEN
El objetivo principal de un examen de estados financieros por parte de un auditor independiente,

es la expresión de una opinión sobre la razonabilidad con la que presentan la situación financiera,
los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera, (flujos de efectivo) de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Consecuentemente, es su responsabilidad emitir su dictamen o informe mediante el cual expresa

su opinión o, si las circunstancias lo requieren, abstenerse de opinar. En cada caso, indicará si su
examen ha sido practicado de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptados.
De acuerdo con estas normas se requiere que declare si, en su opinión, los estados financieros se
presentan de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
4. CONCEPTO DEL DICTAMEN
El dictamen sobre estados financieros es el informe escrito mediante el cual un auditor

independiente, fundado en el examen de los mismos y practicado de acuerdo con normas de
auditoría generalmente aceptadas, emite su opinión o expresa que se abstiene de opinar sobre
dichos estados, de acuerdo con estas normas.
5. CONTENIDO DEL DICTAMEN
El dictamen del auditor contendrá básicamente lo siguiente:
Título con el encabezamiento "Dictamen del auditor independiente".

Destinatario a quien deberá ser dirigido el dictamen. Generalmente se lo dirige a quien contrató
al auditor o a quien el contratante indicare.
Identificación de cada uno de los estados financieros a que se refiere el dictamen, la designación
completa del ente a quien pertenecen, la fecha y el período al que se refieren.
Declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia del ente examinado
y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los mismos basada en su
auditoría.
Declaración de que la auditoría fue efectuada con normas de auditoría generalmente aceptadas.
Declaración de que las normas de auditoría generalmente aceptadas requieren que el auditor
planee y ejecute la auditoría para obtener razonable seguridad respecto a si los estados
financieros están libres de presentaciones incorrectas significativas.
Declaración de que la auditoría incluye:
Examinar en base a pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los estados
financieros.
Evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la
gerencia.
Evaluar la presentación de los estados financieros en su conjunto.
Declaración de que el auditor considera que su auditoría le proporciona una base razonable para
emitir su opinión.
Opinión respecto a si los estados financieros presentan razonablemente, en todo aspecto
significativo, la situación patrimonial y financiera del ente a la fecha del balance general, los
resultados de sus operaciones y los cambios en su situación financiera (flujos de efectivo) por el
período terminado en esa fecha de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Al auditor se le pide con frecuencia que emita un dictamen "de conformidad con disposiciones
legales". Si dichas disposiciones están de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados el auditor podrá expresar su opinión sin salvedades. Sin embargo, cuando la aplicación
de los principios de contabilidad generalmente aceptados no concuerdan con las disposiciones
legales, la fraseología descrita en el párrafo anterior no deberá ser utilizada por el auditor al
expresar su opinión.
Firma del auditor, con la aclaración de su nombre y apellidos y su correspondiente matrícula. En el

caso de sociedades de profesionales podrá mencionarse el nombre de la razón social respectiva,
refrendándose con la firma, nombre y matrícula del socio que asume la responsabilidad de la
emisión del dictamen.
Lugar de residencia del auditor. El dictamen deberá mencionar la ubicación específica que
usualmente es la ciudad en la que el auditor tiene establecida su oficina principal.
Fecha de emisión del informe que será aquella en que hayan dado por terminadas las tareas de
auditoría. Esta fecha delimita la responsabilidad del auditor en cuanto al conocimiento y
evaluación de hechos posteriores desde la fecha de los estados financieros.
Cuando se dictamina sobre estados financieros comparativos debe mencionarse claramente en el

dictamen si todos los períodos en ellos incluidos fueron examinados por el mismo auditor o por
otros.
6. DICTAMEN ESTÁNDAR DEL AUDITOR

El dictamen del auditor se emplea en relación con los estados financieros básicos o sea, el balance
general, el estado de ganancias y pérdidas, el estado de utilidades retenidas y el estado de
cambios en la situación financiera (flujos de efectivo).
El dictamen estándar es aquel que no contiene salvedades. Si estos estados financieros se

acompañan de un estado por separado de cambios en las cuentas de inversión de los accionistas,
este deberá identificarse en el párrafo del alcance en el dictamen, pero no necesita señalarse
separadamente en el párrafo de la opinión, ya que, tales cambios se incluyen en la presentación
de los resultados de operaciones y de los cambios en la situación financiera.
La forma del dictamen estándar del auditor sobre estados financieros cubriendo un solo año es
como sigue:
Dictamen del auditor independiente
Hemos examinado el balance general de Compañía X al 31 de diciembre de 19XX, y los

correspondientes estados de ganancias y pérdidas, utilidades retenidas y cambios en la situación
financiera (flujos de efectivo) por el ejercicio terminado en esa fecha que se acompañan. Estos
estados financieros son responsabilidad de la Gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad
es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría.
Efectuamos nuestro examen de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Estas
normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría para obtener razonablemente
seguridad respecto a si los estados financieros están libres de presentaciones incorrectas
significativas. Una auditoría incluye examinar sobre una base de pruebas, evidencias que
sustenten los importes y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye
evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la
gerencia, así como también evaluar la presentación de los estados financieros en su conjunto.
Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en

todo aspecto significativo, la situación patrimonial y financiera de Compañía X al 31 de diciembre
de 19XX, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación financiera (flujos de
efectivo) por el ejercicio terminado en esa fecha de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Razón social del auditor.
Refrendado por:
Firma (socio responsable de los auditores y matrícula)
Lugar
Fecha
El dictamen puede estar dirigido a la Compañía cuyos estados financieros fueron examinados, a su
consejo directivo o a sus accionistas. Un dictamen sobre los estados financieros de una entidad
distinta a una sociedad anónima deberá dirigirse de acuerdo con las circunstancias, ya sea, a los
socios, al socio principal, o al propietario.
En algunas ocasiones se contrata a un auditor por que examine los estados financieros de una
compañía que no es su cliente, en esos casos generalmente se dirige el dictamen a quien contrató
el servicio y no a los consejeros o accionistas de la compañía cuyos estados financieros fueron
examinados.
7. CIRCUNSTANCIAS QUE AFECTAN AL DICTAMEN ESTÁNDAR DEL AUDITOR
Este pronunciamiento también trata las circunstancias que pueden requerir al auditor apartarse
del dictamen estándar y proporciona guía para informar en tales circunstancias. Este
pronunciamiento está organizado por tipo de opinión que el auditor puede expresar en cada una
de las varias circunstancias. Este pronunciamiento está organizado por tipo de opinión que el
auditor puede expresar en cada una de las varias circunstancias que se presenten. A continuación
se señalan los tipos de opinión:
- Opinión sin salvedades. Una opinión sin salvedades declara que los estados financieros
presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situación financiera y patrimonial, los
resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera (flujos de efectivo) de la
entidad de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Esta es la opinión expresada en el informe estándar.
Párrafo explicativo agregado al dictamen estándar del auditor. Ciertas circunstancias, aunque no
afecten la opinión sin salvedades del auditor sobre los estados financieros, pueden requerir que el
auditor agregue un párrafo explicativo a su informe.
- Opinión con salvedades. Una opinión con salvedades declara que, excepto por los efectos
del asunto o asuntos a los que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan
razonablemente, en todo aspecto significativo, la situación patrimonial y financiera, los resultados
de las operaciones y los cambios en la situación financiera (flujos de efectivo) de la entidad de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
- Opinión adversa. Una opinión adversa declara que los estados financieros no presentan
razonablemente la situación patrimonial y financiera, los resultados de las operaciones y los
cambios en la situación financiera (flujos de efectivo) de la entidad de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
- Abstención de opinión. Una abstención de opinión declara que el auditor no expresa una
opinión sobre los estados financieros.
Estas opiniones son tratadas en detalle en lo que resta de este pronunciamiento.
8. PÁRRAFO EXPLICATIVO AGREGADO AL DICTAMEN ESTÁNDAR DEL AUDITOR
Ciertas circunstancias, aunque no afecten la opinión sin salvedades, pueden requerir que el
auditor agregue un párrafo explicativo a su dictamen.
Estas circunstancias principales son:
a) La opinión del auditor está basada en parte en el informe de otro profesional.
b) Los estados financieros están afectados por incertidumbres concernientes a sucesos

futuros, cuyos resultados no son susceptibles de razonable estimación a la fecha del informe o
dictamen del auditor.
c) Existe duda acerca de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en
marcha.
d) Ha habido, entre ejercicios, un cambio significativo en principios de contabilidad o en el

método de su aplicación.
e) Existen ciertas circunstancias referentes a informes sobre estados financieros

comparativos que requieren actualización del informe sobre los estados financieros del año
anterior o si los estados financieros del año anterior no fueron auditados por el auditor del año
corriente.
f) El auditor desea enfatizar algún asunto relacionado con los estados financieros.
A menos que sea requerido de otro modo por las disposiciones de este pronunciamiento, un
párrafo explicativo puede preceder o seguir al párrafo de la opinión en el dictamen del auditor.
Opinión basada parcialmente en el dictamen de otro profesional
Cuando el auditor decide hacer referencia al dictamen de otro profesional como una base en la
cual apoya en parte su opinión debe revelar este hecho al expresar el alcance de su examen y
debe referirse al dictamen de otro auditor o informe de otro profesional al expresar su opinión.
Estas referencias indican la división de la responsabilidad en la realización del examen. Aunque
ellas constituyen apartarse del lenguaje estándar del dictamen, no constituyen una salvedad en la
opinión del auditor.
Incertidumbres
Esta sección proporciona guía sobre consideraciones del auditor al decidir sin un párrafo
explicativo necesita ser agregado a su informe debido a un asunto que involucra una
incertidumbre.
Esta sección también proporciona guía para distinguir entre situaciones que involucran
incertidumbres para las que es necesario un párrafo explicativo en el informe del auditor, y
aquellas para las que una opinión con salvedades o abstención de opinión es necesaria debido a
limitaciones en el alcance o debido a incertidumbres y desviaciones de principios de contabilidad
La adición de un párrafo explicativo en el informe del auditor para identificar una incertidumbre,
según se considera en esta sección sirve para informar adecuadamente a los usuarios de los
estados financieros. En esta sección, no se tiene el propósito de impedir a un auditor de
abstenerse de expresar una opinión en casos que involucran incertidumbres. Si él se abstiene de
expresar una opinión, las incertidumbres y sus posibles efectos sobre los estados financieros
deben ser revelados de manera apropiada y el informe del auditor debe dar todas las razones
sustantivas para su abstención de opinión.
A continuación se describen situaciones que pueden requerir apartarse de una opinión sin
salvedades:
- Incertidumbres y limitaciones en el alcance
Si el auditor no ha obtenido evidencia suficiente para sustentar afirmaciones de la gerencia acerca

de la naturaleza de un asunto que involucra evidencia suficiente concerniente a su resultado. Una
opinión con salvedades o abstención de opinión debido a una limitación en el alcance es
apropiada cuando existe o existió evidencia suficiente pero no estuvo disponible para el auditor
por restricción impuesta por la gerencia.
- Incertidumbres y desviaciones de principios de contabilidad generalmente aceptados
Desviaciones de principios de contabilidad generalmente aceptados que involucran

incertidumbres son principalmente las siguientes:
* Revelación inadecuada.
* Principios de contabilidad inapropiados.
* Estimaciones contables no razonables.
Si el auditor concluye que un asunto que involucra una incertidumbre no está adecuadamente
revelado en los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados, él debe expresar una opinión con salvedades o adversa.
En la preparación de estados financieros, la gerencia estima el resultado de ciertos sucesos

futuros. Por ejemplo, estimaciones sobre la vida útil de activos depreciables, la cobrabilidad de
cuentas por cobrar, el valor realizable de existencia, etc. Si, al evaluar estas situaciones, el auditor
concluye que la utilización de dichas estimaciones vulneran el principio de contabilidad usado y
hace que los estados financieros sean significativamente incorrectos, él debe expresar una opinión
con salvedades o adversa.
Usualmente, al auditor le es posible satisfacerse respecto a la razonabilidad de la estimación de la

gerencia de los efectos de sucesos futuros mediante la consideración de varios tipos de evidencia,
incluyendo la experiencia histórica de la entidad. Si el auditor concluye que la estimación de la
gerencia no es razonable y que su efecto hace que los estados financieros sean significativamente
incorrectos, él debe expresar una opinión con salvedades o adversa.
Las situaciones que involucran incertidumbres que requieren un párrafo explicativo están
relacionadas con el resultado de sucesos futuros que pueden afectar los estados financieros, no
susceptibles de estimación razonable por la gerencia. Cuando tal incertidumbre existe, no puede
determinarse si los estados financieros deben ser ajustados o en que importe. Tales asuntos son
considerados como incertidumbres para decidir la necesidad de un párrafo explicativo en el
informe del auditor. Al decidir si agrega un párrafo explicativo al informe debido a un asunto que
involucra una incertidumbre (distinta de un asunto de empresa en marcha), el auditor considera la
probabilidad de una pérdida significativa resultante de la resolución de la incertidumbre.
A continuación se describen las situaciones para que el auditor incluya o no un párrafo explicativo
en su dictamen:
- Probabilidad remota de una pérdida significativa
Si la gerencia y el auditor consideran que existe solamente probabilidad remota de una pérdida
significativa resultante de la resolución de un asunto que involucra una incertidumbre, el auditor
no debe agregar un párrafo explicativo a su informe debido a ese asunto.
- Probable pérdida significativa
Si la gerencia y el auditor consideran que existe la probabilidad de que una pérdida material
ocurrirá, pero la gerencia está imposibilitada para hacer una estimación razonable del importe o
rango de pérdida potencial y por lo tanto, no ha hecho una previsión en los estados financieros, el
auditor debe agregar un párrafo explicativo a su dictamen. En algunos casos, la gerencia puede,
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, previsionar la porción
estimable de una pérdida probable. En tales circunstancias el auditor debe decidir si agrega un
párrafo explicativo a su informe considerando los asuntos que se describen en el siguiente párrafo,
con respecto al importe no registrado de la pérdida.
- Probabilidad razonable de pérdida significativa
Si la gerencia y el auditor consideran que la probabilidad de una pérdida significativa resultante de

la resolución de un asunto que involucra una incertidumbre es más probable que remota, el
auditor debe considerar los siguientes asuntos al decidir si agrega un párrafo explicativo a su
dictamen:
* La magnitud en que el monto de la probable pérdida excede razonablemente el juicio del
auditor respecto a significatividad o materialidad.
* La probabilidad de que la pérdida significativa ocurra (por ejemplo, si la probabilidad es

más cercana a remota o a probable).
Es más seguro que el auditor agregue un párrafo explicativo a su dictamen en la medida que el
importe de la probable pérdida significativa o que la probabilidad de ocurrencia de pérdida
significativa aumente.
Consideraciones sobre significatibilidad o materialidad
El auditor debe considerar la materialidad al planear la auditoría y al evaluar si los estados

financieros tomados en su conjunto están presentados razonablemente de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados. El auditor debe evaluar la materialidad de la probable
pérdida que razonablemente pueda incurrirse al resolverse las incertidumbres individualmente y
en conjunto.
La consideración sobre materialidad que efectúa el auditor es un asunto de juicio profesional y es

influenciada por su percepción de la necesidad de los usuarios quienes confiarán en los estados
financieros. Juicios sobre materialidad que involucran incertidumbres son efectuados de acuerdo
a las circunstancias que las rodean. Algunas circunstancias se relacionan principalmente con la
situación patrimonial y financiera, mientras que otras se relacionan con los resultados de las
operaciones o flujos de efectivo. Por lo tanto, para propósitos de evaluar la materialidad de la
probable pérdida, el auditor debe considerar cual de los estados financieros es la base más
apropiada en las circunstancias.
Algunas incertidumbres son inusuales en naturaleza o infrecuentes en ocurrencia, y por esto más
estrechamente relacionadas con la situación patrimonial y financiera que las normales
operaciones recurrentes (por ejemplo, juicio referente a presuntas violaciones de las leyes). En
tales casos, el auditor debe considerar la probable pérdida en relación al patrimonio y otros
componentes relevantes de balance general tales como total de activos, total de pasivos, activos
corrientes y pasivos corrientes.
En otros casos, la naturaleza de una incertidumbre puede estar más estrechamente relacionada
con las operaciones normales y recurrentes. En tales circunstancias, el auditor debe considerar la
probable pérdida en relación con los componentes relevantes del estado de ganancias y pérdidas.
Párrafo explicativo agregado al dictamen respecto a una incertidumbre
Si el auditor concluye que debe ser incluido un párrafo explicativo (que siga al párrafo de la
opinión) en su informe, él debe describir en el párrafo explicativo el asunto que ha dado origen a
la incertidumbre e indicar que su resolución no puede ser determinada al presente. El párrafo
separado puede ser acortado haciendo referencia a la revelación hecha en una nota a los estados
financieros. Sin embargo, ninguna referencia a la incertidumbre debe ser hecha en el párrafo
introductorio del alcance o de la opinión de su informe.
Un párrafo explicativo que siga al de la opinión no es necesario cuando el auditor expresa una
opinión con salvedades debido a desviaciones de principios de contabilidad generalmente
aceptados relativos a una incertidumbre en la aplicación de los mismos.
Existe duda sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha
Cuando el ente examinado muestra pérdidas de operación recurrentes, deficiencias importantes

en el capital de trabajo, incapacidad para obtener suficiente financiamiento para continuar
operaciones mercantiles y el incumplimiento con los términos de contratos de préstamo, surge la
duda al auditor respecto a la capacidad de la entidad para continuar operaciones.
La consideración del auditor sobre la capacidad de una entidad para continuar como una empresa
en marcha, describe su responsabilidad para evaluar si hay duda substancial acerca de la
capacidad de la entidad en continuar como una empresa en marcha por un período razonable de
tiempo y cuando se aplicable, considerar la revelación adecuada en los estados financieros e
incluir un párrafo explicativo en su informe que siga al párrafo de la opinión para exponer sus
conclusiones.
Falta de uniformidad
El dictamen estándar implica que el auditor se ha satisfecho de que la comparabilidad de los

estados financieros entre períodos no ha sido afectada significativamente por cambios en
principios de contabilidad y que tales principios han sido uniformemente aplicados entre períodos,
ya que:
- No han ocurrido cambios en principios de contabilidad.
- Ha existido un cambio en principios de contabilidad o en el método de su aplicación, pero

el efecto del cambio sobre la comparabilidad de los estados financieros no es significativo.
En estos casos, el auditor no debe referirse a la uniformidad en su dictamen.
Si hubo un cambio en principios de contabilidad o en el método de su aplicación que tiene un

efecto significativo sobre la comparabilidad de los estados financieros de la Compañía, el auditor
debe referirse al cambio en un párrafo explicativo de su informe. Tal párrafo (que sigue al párrafo
de la opinión) debe identificar la naturaleza del cambio y referir al lector a la nota a los estados
financieros que trata el cambio en detalle.
La aceptación del auditor con el cambio es implícita, a menos que él haga excepción al cambio al
expresar su opinión en cuanto a la presentación razonable de los estados financieros de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados.
La adición de este párrafo explicativo en el informe del auditor sobre estados financieros de años
posteriores se requiere siempre que el año del cambio sea presentado y cubierto por el informe.
Sin embargo, si el cambio contable es tratado mediante reestructuración retroactiva de los
estados financieros afectados, el párrafo adicional se requiere solamente en el año del cambio, ya
que, en años posteriores, todos los períodos presentados serán comparables.
Circunstancias referentes a informes sobre estados financieros comparativos
Durante la auditoría del período corriente, un auditor puede enterarse de circunstancias o sucesos
que afectan significativamente los estados financieros del período anterior. En estos casos, él
debe considerar tales asuntos cuando actualice su informe o dictamen sobre los estados
financieros del año anterior.
Ejemplo, si un auditor expresó anteriormente opinión con salvedades u opinión adversa sobre los
estados financieros de un período anterior y los estados financieros de ese período son corregidos
en el período corriente, el dictamen actualizado del auditor sobre los estados financieros del
período anterior debe indicar que esos estados han sido corregidos y debe expresar una opinión
sin salvedades respecto a los estados financieros modificados.
Si se presentan circunstancias similares a la anterior, el auditor debe revelar todas las razones
importantes para la opinión diferente en un párrafo explicativo separado que preceda al párrafo
de la opinión.
Énfasis en un asunto
En algunas circunstancias el auditor expresa una opinión sin salvedad, sin embargo, desea
enfatizar algún asunto relacionado con los estados financieros.
Por ejemplo, pudiera desear señalar que la entidad es componente de una empresa mayor, o que
ha tenido operaciones con terceros que están relacionados con ella misma, o bien, pudiera desear
dirigir la atención hacia un hecho posterior excepcionalmente importante o a un asunto contable
que afecte la comparabilidad de los estados financieros con los del período anterior.
Información aclaratoria de esta índole puede presentarse en un párrafo por separado en el

dictamen del auditor que continúe al párrafo de la opinión.
9. OPINIÓN CON SALVEDADES

Una opinión con salvedad expresa que "excepto por" los efectos del asunto al que se refiere la
salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la
situación financiera y patrimonial, el resultado de las operaciones y los cambios en la situación
financiera, (flujos de efectivo) de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Tal opinión se expresa cuando una falta de evidencia suficiente y competente o restricciones en el
alcance del examen del auditor le han llevado a concluir que no puede expresar una opinión sin
salvedad, o bien cuando el auditor juzga, con base en su examen, que los estados financieros
contienen una desviación de los principios de contabilidad generalmente aceptados, cuyo efecto
es de importancia. Además ha decidido no expresar una opinión adversa ni abstenerse de
expresar una opinión.
Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades, debe revelar todas las razones sustantivas
en párrafo(s) explicativo(s) separado(s) que preceda(n) al párrafo de la opinión, y debe incluir en el
párrafo de la opinión, el lenguaje apropiado de la salvedad y una referencia al párrafo o párrafos
explicativos.
Una opinión con salvedades debe incluir la palabra "excepto" o "excepción" en una frase como
"excepto por" o "con excepción de". Frases tales como "sujetos a" y "con la explicación
precedente" no son claras ni adecuadas y no deben ser usadas. Como las notas que se acompañan
son parte integrante de los estados financieros, fraseología tal como "presentan razonablemente,
en todo aspecto significativo, cuando son leídos conjuntamente con la Nota X" es probable que
sea mal interpretada y no debe ser usada.
Limitaciones en el alcance
El auditor estará capacitado para expresar una opinión sin salvedades solamente si su auditoría ha
sido efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas y si él ha podido
aplicar todos los procedimientos que consideró necesarios en las circunstancias. Restricciones en
el alcance de su auditoría, sean impuestas por el cliente o por las circunstancias, tales como la
oportunidad de su trabajo, la imposibilidad de obtener evidencia suficiente y competente, o una
insuficiencia en los registros contables, pueden requerirle expresar una opinión con salvedades o
abstenerse de expresar una opinión. En tales casos, las razones para la opinión con salvedades o
para la abstención de opinión deben ser descritas en su informe.
La decisión del auditor de expresar una opinión con salvedades o abstenerse de expresar una
opinión debido a una limitación en el alcance depende de su evaluación de la importancia del o los
procedimientos omitidos para poder formarse una opinión sobre los estados financieros que están
siendo auditados.
Esta evaluación será afectada por la naturaleza y magnitud de los efectos potenciales de los
asuntos en cuestión y por su importancia en los estados financieros. Si los efectos potenciales se
relacionan a muchas partidas de los estados financieros, esta importancia será mayor que si
solamente un número limitado de partidas está involucrado.
Restricciones comunes en el alcance de una auditoría incluyen aquellas aplicables a observación

del inventario físico de existencias y la confirmación de cuentas por cobrar mediante
comunicación directa con los deudores.
Otra restricción común en el alcance involucra la contabilización de inversiones a largo plazo

cuando al auditor no le ha sido posible obtener estados financieros auditados de la compañía en la
que se ha hecho la inversión.
Cuando existen restricciones impuestas por el cliente que limitan significativamente el alcance de
la auditoría, usualmente el auditor debe abstenerse de expresar una opinión sobe los estados
financieros.
Cuando una opinión con salvedades resulta de una limitación en el alcance de la auditoría o de
una evidencia insuficiente, la situación debe ser descrita en un párrafo explicativo precedente al
párrafo de la opinión y referida en el párrafo del alcance y en el párrafo de la opinión del informe
del auditor.
No es apropiado que el alcance de la auditoría sea explicado en una nota a los estados financieros,
porque la descripción del alcance de la auditoría es de responsabilidad del auditor y no de su
cliente.
Cuando un auditor expresa opinión con salvedades debido a una limitación en el alcance, la
fraseología en el párrafo de la opinión debe indicar que la(s) salvedad(es) concierne(n) a los
posibles efectos en los estados financieros y no a la limitación en el alcance en sí. Frase tal como
"En nuestra opinión, excepto por la limitación antes mencionada en el alcance de nuestra
auditoría..." basa la excepción en la restricción en sí en vez de basarla en los posibles efectos en
los estados financieros y, por lo tanto, es inaceptable.
En ciertas circunstancias el auditor puede ser requerido para informar sobre un estado financiero
básico y no sobre los otros. Ejemplo él puede ser requerido para informar sobre el balance
general y no sobre los estados de ganancias o pérdidas, utilidades retenidas o cambios en la
situación financiera (flujos de efectivo). Estos compromisos no involucran limitaciones en el
alcance si el acceso del auditor a la información en que se basan los estados financieros básicos no
está limitado y si él aplica todos los procedimientos que considera necesarios en las circunstancias.
Estos compromisos implican objetivos de informe limitado y no limitaciones al alcance del auditor.
Desviación de un principio de contabilidad generalmente aceptado
Cuando los estados financieros están significativamente afectados por una desviación de
principios de contabilidad generalmente aceptados y el auditor ha examinado los estados de
acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, él debe expresar una opinión con
salvedad o una opinión adversa. La base para dar tal opinión debe mencionarse en su dictamen.
Al decidir si los efectos de una desviación de los principios de contabilidad generalmente

aceptados son suficientemente significativos como para que se emita una opinión con salvedad o
una opinión adversa, un factor que debe considerarse es la magnitud monetaria de tales efectos.
Sin embargo, el concepto de materialidad no depende totalmente de la magnitud monetaria, el
concepto implica hacer juicios cualitativos y cuantitativos. Lo significativo de una partida para una
entidad en particular (por ejemplo, existencias para una compañía manufacturera), el grado de
extensión de la presentación incorrecta (por ejemplo, si afecta los importes y la presentación de
numerosas partidas en los estados financieros) y los efectos de la presentación incorrecta en los
estados financieros en su conjunto, son todos factores a ser considerados al hacer un juicio
respecto a materialidad.
Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades, debe revelar en párrafo explicativo
separado que preceda al párrafo de la opinión de su informe, todas las razones sustantivas que lo
han inducido a concluir que hubo una desviación de los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Además, el párrafo de la opinión de su informe debe incluir el lenguaje de salvedad
apropiado y referencia al párrafo explicativo.
El párrafo explicativo, debe también revelar, de ser posible, el efecto principal del asunto objeto
de la salvedad en la situación financiera, resultados de las operaciones y cambios en la situación
financiera (flujos de efectivo). Si los efectos no son razonablemente determinables, el dictamen
debe señalarlo. Si tales revelaciones son hechas en una nota a los estados financieros, el párrafo
explicativo puede ser acortado mediante referencia a la nota.
Por otra parte, si los estados financieros, incluyendo las notas correspondientes, no revelan
información que es requerida por los principios de contabilidad generalmente aceptados, el
auditor debe expresar una opinión con salvedades o una opinión adversa debido a la desviación de
esos principios y debe proporcionar la información en su informe, de ser posible.
Además si una compañía emite estados financieros que tienen el propósito de presentar la
situación financiera y los resultados de las operaciones pero omite el correspondiente estado de
cambios en la situación financiera (flujos de efectivo) el auditor concluirá que la omisión requiere
una opinión con salvedades.
Cuando se presentan cambios contables el auditor debe evaluar el cambio en la aplicación de un

principio de contabilidad para satisfacerse que:
- El nuevo principio de contabilidad adoptado es un principio de contabilidad generalmente

aceptado.
- El método de tratar el efecto del cambio está de acuerdo con principios de contabilidad
- La justificación de la gerencia para el cambio es razonable.

Si un cambio en un principio de contabilidad no cumple estas condiciones, el dictamen del auditor
debe indicarlo y debe expresar su opinión con las salvedades apropiadas.
Si el nuevo principio de contabilidad adoptado no es un principio de contabilidad generalmente

aceptado, el método de tratar el efecto del cambio no está de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados, o la gerencia no ha proporcionado justificación razonable
para el cambio en la aplicación del principio de contabilidad, el auditor debe expresar una opinión
con salvedades o, si el efecto del cambio es suficientemente significativo, el auditor debe expresar
una opinión adversa sobre los estados financieros.
Siempre que un cambio contable de como resultado que un auditor exprese una opinión con
salvedades o una opinión adversa sobre la conformidad de los estados financieros con principios
de contabilidad generalmente aceptados en el año del cambio, él debe considerar los posibles
efectos de ese cambio cuando informe sobre los estados financieros de la entidad de años
posteriores.
Si una entidad adoptó un principio de contabilidad que no es un principio de contabilidad

generalmente aceptado, su uso continuado puede tener un efecto significativo en los estados
financieros de un año posterior sobre el que el auditor está informando. En este caso, el auditor
debe expresar una opinión con salvedades o una opinión adversa, dependiendo de la materialidad
de la desviación.
Si una entidad trata el efecto de un cambio de modo que afecte períodos futuros cuando los
principios de contabilidad generalmente aceptados requieren reestructuración de los estados
financieros de años anteriores o la inclusión del efecto acumulativo del cambio en el año del
cambio, los estados financieros de años posteriores pueden incluir indebidamente un cargo o
abono que es significativo en relación con aquellos estados. Este caso también requiere que el
auditor exprese una opinión con salvedades o una opinión adversa.
Si la gerencia no ha proporcionado una justificación razonable para un cambio en la aplicación de

un principio de contabilidad, la opinión del auditor debe expresar una excepción al hecho de que
el cambio haya sido hecho sin justificación razonable, como se ha indicado anteriormente.
Además, el auditor debe continuar expresando su excepción con respecto a los estados financieros
del año del cambio mientras ellos sean presentados y cubiertos por el dictamen.
10. OPINIÓN ADVERSA
Una opinión adversa declara que los estados financieros no presentan razonablemente la situación
financiera, los resultados de las operaciones o los cambios en la situación financiera (flujos de
efectivo) de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Se expresa una
opinión así cuando, a juicio del auditor los estados financieros tomados en su conjunto no se
presentan razonablemente de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Cuando el auditor expresa una opinión adversa debe revelar en uno o varios párrafos explicativos
separados que precedan al párrafo de la opinión de su dictamen:
- Las razones sustantivas para su opinión adversa.
- Los efectos principales del asunto objeto de la opinión adversa sobre la situación
financiera, resultados de operaciones y cambios en la situación financiera (flujos de efectivo) de
ser posible.
Cuando los efectos no pueden determinarse razonablemente, se debe señalar así en el dictamen.
Cuando se expresa una opinión adversa, el párrafo de la opinión debe incluir una referencia
directa al párrafo o párrafos que revelan el fundamento de la opinión adversa.
11. ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
Una abstención de opinión declara que el auditor no expresa una opinión sobre los estados
financieros. Cuando el auditor se abstiene de emitir una opinión, debe indicar en párrafo(s)
separado(s) de su dictamen todas sus razones sustantivas para ello, y también debe revelar
cualquier otra reserva que tenga con respecto a la presentación razonable de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cuando expresa una abstención de opinión por una limitación significativa en el alcance, el auditor
debe indicar en párrafo(s) separado(s) los aspectos en los cuales su examen no cumplió con las
normas de auditoría generalmente aceptadas. Debe expresar que el alcance de su examen no fue
suficiente para justificar la expresión de una opinión. El auditor que describe las características de
una auditoría (el párrafo del alcance del informe estándar del auditor) ya que, hacerlo puede
tender a menoscabar la abstención de opinión.
Además, también debe revelar cualquier otra reserva que tenga respecto a la razonable
presentación de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
12. OPINIONES PARCIALES
No deben expresarse opiniones parciales (expresiones de opinión respecto a ciertas partidas

identificadas en los estados financieros) cuando el auditor se ha abstenido de expresar una
opinión o ha expresado una opinión adversa sobre los estados financieros tomados en su
conjunto, porque las opiniones parciales tienden a menoscabar o contradecir una abstención de
opinión o una opinión adversa.
13. DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
Las normas relativas al informe requieren que el informe del auditor contenga una expresión de
opinión respecto a los estados financieros tomados en su conjunto o una afirmación en el sentido
de que una opinión no puede ser expresada. Estas normas se aplican no solamente a estados
financieros del período corriente sino también a aquellos de uno o más períodos anteriores que
son presentados en forma comparativa con aquellos del período corriente. Por lo tanto, un
auditor que examinó los estados financieros de períodos anteriores debe actualizar su informe
sobre los estados financieros individuales de uno o más períodos anteriores presentados en forma
comparativa con aquellos del período corriente.
El informe del auditor sobre estados financieros comparativos debe llevar la fecha de terminación
de su auditoría más reciente.
Durante la auditoría de los estados financieros del período corriente, el auditor debe estar alerta a
las circunstancias o sucesos que afecten los estados financieros de períodos anteriores
presentados y a lo adecuado de las revelaciones informativas concernientes a esos estados. Al
actualizar su informe sobre estados financieros de períodos anteriores el auditor debe considerar
los efectos de cualquiera de tales circunstancias o sucesos que llamen su atención.
Informes diferentes sobre estados financieros comparativos presentados
En vista de que el informe del auditor sobre estados financieros comparativos se aplica a los
estados financieros individuales que se hayan presentado. Un auditor puede expresar una opinión
con salvedades o una opinión adversa, una abstención de opinión o incluir un párrafo explicativo
con respecto a uno o más estados financieros de uno o más períodos, en tanto que emite un
informe diferente sobre los otros estados financieros presentados.
Informe sobre los estados financieros del período anterior diferente de la opinión anteriormente
expresada
Si, durante la auditoría corriente, el auditor se entera de circunstancias o sucesos que afectan
significativamente los estados financieros de un período anterior, debe considerar tales asuntos
cuando actualice su informe sobre los estados financieros del período anterior.
Ejemplo, si un auditor ha expresado anteriormente una opinión con salvedades o una opinión
adversa sobre los estados financieros del período anterior debido a una desviación en la aplicación
de los principios de contabilidad generalmente aceptados, y los estados financieros del período
anterior son modificados en el período corriente para estar de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados, el dictamen actualizado del auditor sobre los estados
financieros del período anterior debe indicar que los estados han sido modificados y debe
expresar una opinión sin salvedades respecto a los estados financieros modificados.
Si, en un dictamen actualizado, la opinión es diferente de la opinión anteriormente expresada

sobre los estados financieros de un período anterior, el auditor debe revelar todas las razones
sustantivas para emitir la opinión diferente en un párrafo explicativo separado que preceda al
párrafo de la opinión.
El párrafo explicativo debe revelar:
- La fecha del informe anterior del auditor.
- El tipo de opinión anteriormente expresada.
- Las circunstancias o sucesos que motivaron que le auditor exprese una opinión diferente.
- Que la opinión actualizada del auditor sobre los estados financieros del período anterior es
diferente de su opinión anteriormente expresada sobre esos estados financieros.
Reemisión del dictamen del auditor anterior
Antes de reemitir (o consentir el nuevo uso de) un informe anteriormente emitido sobre estados
financieros de un período anterior, el auditor anterior debe considerar si su informe anterior sobre
esos estados financieros todavía es apropiado. La forma o manera actual de presentación de los
estados financieros del período anterior o de uno o más sucesos posteriores pueden motivar que
el informe anterior del auditor anterior sea inapropiado.
El auditor anterior que ha decidido y acordado con su cliente remitir su informe puede llegar a
enterarse de sucesos o transacciones que ocurrieron posteriormente a la fecha de su informe
sobre los estados financieros de un período anterior que pueden afectar su informe anterior (por
ejemplo, el auditor sucesor puede indicar que ciertos asuntos han tenido un efecto significativo
sobre los estados financieros sobre los que informó el auditor anterior). En tales casos, el auditor
anterior debe hacer indagaciones y efectuar otros procedimientos que considere necesarios (por
ejemplo, revisar los papeles de trabajo del auditor sucesor que se relacionan con asuntos que
afecten los estados financieros del período anterior). El debe decidir en base a la evidencia
obtenida, si revisa su informe.
El conocimiento del auditor anterior de los asuntos actuales de su antiguo cliente está obviamente
limitado por la ausencia de relaciones continuas. Consecuentemente, cuando reemite su informe
sobre estados financieros de un período anterior, el auditor anterior debe usar la fecha de su
informe anterior para evitar cualquier implicación de que él ha examinado registros, transacciones
o sucesos después de esa fecha. Si el auditor anterior revisa su informe o los estados financieros
son reestructurados, él debe usar doble fecha en su informe.
Dictamen del auditor anterior no presentado
Si los estados financieros de un período anterior han sido auditados por un auditor anterior cuyo
dictamen no se presenta, el auditor sucesos debe indicar en el párrafo introductorio de su
dictamen:
- Que los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro auditor.
- La fecha de su informe.
- El tipo de dictamen emitido por el auditor anterior.
- Si el informe fue diferente al informe estándar, las razones sustantivas para ellos.
Si el dictamen del auditor anterior es diferente de un dictamen estándar, el auditor sucesor debe
describir la naturaleza y razones para el párrafo explicativo agregado en el informe del auditor
anterior o para su opinión con salvedades.
Si los estados financieros han sido reestructurados el párrafo introductorio debe indicar que el
auditor anterior informó sobre los estados financieros del período anterior antes de que fueran
reestucturados.
14. MODELOS ILUSTRATIVOS DE DICTÁMENES

Por la trascendencia que tiene el dictamen del auditor es importante que exista razonable
uniformidad en lo relativo a su redacción, con el objeto de facilitar su comprensión por terceros
interesados en la lectura de los estados financieros y en la lectura del dictamen del auditor relativo
a los mismos.
En este sentido el Consejo Técnico de Auditoría y Contabilidad ha considerado conveniente

presentar en este pronunciamiento modelos de dictámenes donde se ejemplifiquen situaciones
diversas sobre auditorías practicadas en empresas industriales y comerciales.
Si bien el Consejo sugiere la adopción de los modelos referidos, no es su intención que los mismos
sean de aplicación obligatoria, se presentan para que sirvan de orientación al profesional,
contribuyendo así al logro de la razonable uniformidad a que se ha hecho mención.
En cada caso el auditor independiente deberá analizar si el modelo sugerido se adapta a la

situación particular de que se trate y efectuar los cambios que crea conveniente.
VIGENCIA
El presente pronunciamiento técnico tendrá vigencia a partir del 16 de junio de 1992.
APROBACIÓN
Esta decisión fue aprobada por el Consejo Técnico de Auditoría y Contabilidad en su reunión del 16
de junio de 1992 con el voto favorable de todos sus miembros. La Decisión fue sancionada por la
Comisión Directiva del Colegio de Profesionales en Ciencias Económicas de Bolivia el 25 de julio de
1992.
Sanción del Comité Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia

La presente norma ha sido sancionada por el CEN del Colegio de Auditores de Bolivia, en su sesión
ordinaria Nº CAUB 30/94 de fecha 16 de junio de 1994, de conformidad a las atribuciones
contenidas en los Estatutos del Colegio.
MIEMBROS DEL CONSEJO TÉCNICO DE AUDITORÍA Y CONTABILIDAD
Presidente: Lic. Victor Tellería Ormachea
Vicepresidente: Lic. Jorge Szasz Pianta
Consejero: Lic. Martín Calani Mamani
Consejero: Lic. Rubén Centellas España
Consejero: Lic. José Cusicanqui Cortez
Consejero: Lic. Bernardo Elsner Scheweitzer
Consejero: Lic. Milton Goyonaga Aracena
Consejero: Lic. Luis Gutiérrez Blanco
Consejero: Lic. Carlos Miranda Zabala
Consejero: Lic. Rolando Ortiz Hurtado
Consejero: Lic. Humberto Rada Gómez
Consejero: Lic. Fabián Rabinovich Rosemberg
MODELO Nº 1
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros sólo de un año
Al Directorio
Compañía X
Hemos examinado el balance general de Compañía X al 31 de diciembre de 19XX, y los

financiera (flujos de efectivo) por el año terminado en esa fecha que se acompañan. Estos estados
financieros son responsabilidad de la gerencia de la compañía. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría.
Efectuamos nuestro examen de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Esas
normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría para obtener razonable seguridad
respecto a si los estados financieros están libres de presentaciones incorrectas significativas. Una
auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencias que sustenten los importes y
revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios de
contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como también
evaluar la presentación de los estados financieros en su conjunto. Consideramos que nuestro
examen proporciona una base razonable para nuestra opinión.

efectivo) por el año terminado en esa fecha de acuerdo con principios de contabilidad
Razón social del auditor
Firma y nombre del socio responsable de los auditores y su matrícula.
Lugar
Fecha
MODELO Nº 2
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros comparativos
cuando el año anterior fue auditado por el mismo auditor
Al Directorio
Compañía X
Hemos examinado los balances generales de Compañía X al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, y los
financiera (flujos de efectivo) por los años terminados en esas fechas que se acompañan. Estos
estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la compañía. Nuestra responsabilidad es
Efectuamos nuestros exámenes de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.

Esas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría para obtener razonable
significativas. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencias que
Consideramos que nuestros exámenes proporcionan una base razonable para nuestra opinión.

de 19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación financiera (flujos
de efectivo) por los años terminados en esas fechas de acuerdo con principios de contabilidad
Lugar
Fecha
MODELO Nº 3
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros comparativos
cuando el año anterior fue auditado por otro auditor
Al Directorio
Compañía X
Hemos examinado el balance general de Compañía X al 31 de diciembre de 19X2 y los

En nuestra opinión, los estados financieros de 19X2 antes mencionados presentan

razonablemente, en todo aspecto significativo, la situación patrimonial y financiera de Compañía
X al 31 de diciembre de 19X2, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación
financiera (flujos de efectivo) por el año terminado en esa fecha de acuerdo con principios de
Lugar
Fecha
MODELO Nº 4
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros comparativos cuando el año anterior
no fue auditado

Al Directorio
Compañía X
Hemos examinado el balance general de Compañía X al 31 de diciembre de 19X2 y los


todo aspecto significativo, la situación financiera de Compañía X al 31 de diciembre de 19X2, y los
resultados de sus operaciones y sus cambios en su situación financiera (flujos de efectivo) por el
año terminado en esa fecha de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los estados financieros de Compañía X por el año terminado al 31 de diciembre de 19X1 no fueron
auditados, consecuentemente no expresamos opinión sobre ellos.

Lugar
Fecha
MODELO Nº 5
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros de una compañía por su primer período de
actividad
Al Directorio
Compañía X
Hemos examinado el balance general de Compañía X al 31 de diciembre de 19XX y los

financiera (flujos de efectivo) por el período del 23 de marzo de 19XX (fecha de inicio de
actividades) al 31 de diciembre de 19XX. Estos estados financieros son responsabilidad de la
gerencia de la compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados
financieros basados en nuestra auditoría.
efectivo) por el período del 23 de marzo de 19XX al 31 de diciembre de 19XX, de acuerdo con
Lugar
Fecha
MODELO Nº 6
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros consolidados comparativos cuando al año
anterior fue auditado por el mismo auditor
Al Directorio
Compañía X
Hemos examinado los balances generales consolidados de Compañía X y sus subsidiarias al 31 de

diciembre de 19X2 y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, utilidades
retenidas y cambios en la situación financiera (flujos de efectivo) por los años terminados en esas
fechas que se acompañan. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la
compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros
basados en nuestra auditoría.

En nuestra opinión, los estados financieros consolidados antes mencionados presentan

razonablemente, en todo aspecto significativo, la situación patrimonial y financiera de Compañía
X y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los
cambios en su situación financiera (flujos de efectivo) por los años terminados en esas fechas de
Lugar
Fecha
MODELO Nº 7
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros comparativos haciendo énfasis en un asunto

Al Directorio
Compañía X


Como se describe en Nota X a los estados financieros, las instalaciones del principal proveedor de
materia prima de Compañía X han sido substancialmente destruidas en un incendio el 15 de
febrero de 19X3.

Lugar
Fecha
MODELO Nº 8
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros comparativos cuando una

desviación de principios de contabilidad existente en el período anterior fue corregida y
modificados los estados financieros del año anterior
Al Directorio
Compañía X

En nuestro dictamen del 1º de marzo de 19X2, expresamos una opinión en el sentido que los
estados financieros de 19X1 no presentaban razonablemente la situación patrimonial y financiera,
los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación financiera (flujos de efectivo) de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, debido a dos desviaciones de
tales principios: (1) La Compañía registró sus inmuebles, maquinaria y equipo a valores históricos y
calculó la depreciación en base a tales valores, y (2) la Compañía no hizo provisión para impuestos.
Como se describe en la Nota X, la Compañía ha corregido la valuación del activo fijo y contabilizó
los impuestos y ha modificado por los años sus estados financieros de 19X1 para estar de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados. Consecuentemente, nuestra opinión
actual sobre los estados financieros de 19X1, tal como está presentada aquí, es diferente de
aquella expresada en nuestro dictamen anterior.

Lugar
Fecha
MODELO Nº 9
Dictamen sin salvedades sobre un estado financiero básico
y por un solo año
Al Directorio
Compañía X
Hemos examinado el balance general de Compañía X al 31 de diciembre de 19XX que se

acompaña. Este estado financiero es responsabilidad de la compañía. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinión sobre este estado financiero basado en nuestra auditoría.
respecto a si el balance general esta libre de presentaciones incorrectas significativas. Una
auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencias que sustenten los montos y
revelaciones en el balance general. Una auditoría también incluye evaluar los principios de
evaluar la presentación del balance general en su conjunto. Consideramos que nuestro examen
del balance general proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, el balance general antes mencionado presenta razonablemente, en todo

aspecto significativo, la situación patrimonial y financiera de Compañía X al 31 de diciembre de
19XX, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Lugar
Fecha
MODELO Nº 10
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros del año corriente y balance general por
el año anterior
Al Directorio
Compañía X
financiera (flujos de efectivo) por el año terminado el 31 de diciembre de 19X2 que se acompañan.
Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la compañía. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra
auditoría.

de efectivo) por los años terminados al 31 de diciembre de 19X2 de acuerdo con principios de
Lugar
Fecha
MODELO Nº 11
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros comparativos donde otros

auditores auditaron una subsidiaria consolidada
Al Directorio
Compañía ABC
Hemos examinado los balances generales consolidados de Compañía ABC al 31 de diciembre de

19X2 y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, utilidades retenidas y
cambios en la situación financiera (flujos de efectivo) consolidados por los años terminados en
esas fechas que se acompañan. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la
basados en nuestra auditoría. No auditamos los estados financieros de Compañía B, una
subsidiaria totalmente poseída, cuyos estados presentan el 10 % y 11 %, respectivamente, del
total de los activos consolidados al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, e ingresos que representan el
12 % y 14 %, respectivamente, del total de ingresos consolidados por los años terminados en esas
fechas. Esos estados fueron auditados por otros auditores cuyo informe nos ha sido
proporcionado, y nuestra opinión, en lo que se refiere a los importes incluidos de la Compañía B,
está basada solamente en el informe de los otros auditores.

Consideramos que nuestros exámenes y el informe de los otros auditores proporcionan una base
razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, basada en nuestros exámenes y en el informe de otros auditores, los estados
financieros consolidados antes mencionados presentan razonablemente, en todo aspecto
significativo, la situación patrimonial y financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19X2 y
19X1, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación financiera (flujos de efectivo)
por los años terminados en esas fechas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Lugar
Fecha
MODELO Nº 12
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros comparativos donde otros

auditores auditaron una subsidiaria consolidada cuyo dictamen contiene salvedades, sin
embargo, las mismas no son significativas en los estados financieros consolidados
Al Directorio
Compañía ABC

subsidiaria totalmente poseída, cuyos estados representan el 10 % y 11 %, respectivamente, del
fechas. Esos estados financieros fueron auditados por otros auditores cuyo informe nos ha sido
proporcionado, y la opinión sobre los mismos incluye excepción respecto al método de evaluación
de inventarios. El efecto de esta excepción, en nuestra opinión, no es significativo en relación con
los estados financieros consolidados.

En nuestra opinión, basada en nuestros exámenes y en el informe de otros auditores, los estados
financieros consolidados antes mencionados presentan razonablemente, en todo aspecto
significativo, la situación patrimonial y financiera de Compañía ABC al 31 de diciembre de 19X2 y
aceptados.
Lugar
Fecha
MODELO Nº 13
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros comparativos con párrafo

explicativo respecto a una incertidumbre
Al Directorio
Compañía X
financiera (flujos de efectivo) por los años terminados en esas fecha que se acompañan. Estos


Como se describe en la Nota X a los estados financieros, la compañía es la parte demandada en un

juicio en que se alega que ha infringido ciertos derechos de patente y se reclaman regalías, daños
y perjuicios. La Compañía ha contrademandado, y las audiencias preliminares y los
procedimientos testimoniales de ambas acciones están en curso. La resolución final del juicio no
puede ser determinada al presente. Consecuentemente, no se contabilizó ninguna previsión en
los estados financieros que se acompañan por cualquier obligación que pudiera resultar del fallo
legal.

Lugar
Fecha
MODELO Nº 14
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros comparativos con párrafo explicativo
respecto a la habilidad del ente para continuar como empresa en marcha
Al Directorio
Compañía X


Los estados financieros que se acompañan han sido preparados asumiendo que la compañía
continuará como una empresa en marcha. Como se describe en Nota X a los estados financieros,
la compañía ha incurrido en pérdidas que consumieron substancialmente su capital no
permitiendo considerarla como empresa en marcha. Los estados financieros que se acompañan
no incluyen ningún ajuste que pudiera resultar de la resolución de esta incertidumbre.
Lugar
Fecha
MODELO Nº 15
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros comparativos con párrafo

explicativo respecto a un cambio en principios de contabilidad que tiene efecto significativo
sobre la comparabilidad de los estados financieros con el cual el auditor está de acuerdo
Al Directorio
Compañía X


Como se describe en Nota X a los estados financieros, la compañía cambió su método de calcular
la depreciación en 19X2.
Lugar
Fecha
MODELO Nº 16
Dictamen con salvedades sobre estados financieros comparativos cuando existe
limitaciones en el alcance
Al Directorio
Compañía X
Excepto por lo que se describe en el siguiente párrafo, efectuamos nuestros exámenes de acuerdo
con normas de auditoría generalmente aceptadas. Esas normas requieren que planifiquemos y
ejecutemos la auditoría para obtener razonable seguridad respecto a si los estados financieros
están libres de presentaciones incorrectas significativas. Una auditoría incluye examinar, sobre
una base de pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los estados
financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las
estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como también evaluar la presentación de los
estados financieros en su conjunto. Consideramos que nuestros exámenes proporcionan una base
No nos ha sido posible obtener estados financieros que sustenten la inversión de la compañía en
una afiliada en el extranjero registrada en Bs ________ y Bs ___________ al 31 de diciembre de
19X2 y 19X1, respectivamente, o su participación en las utilidades de esa afiliada de Bs _______ y
Bs _________ que está incluida en la utilidad neta de los años terminados en esas fechas según se
describe en Nota X a los estados financieros; ni nos ha sido posible satisfacernos en cuanto al valor
en libros de la inversión en la afiliada en el extranjero o la participación en sus utilidades por otros
procedimientos de auditoría.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de los ajustes, si los hubiere, que podrían haberse
requerido si nos hubiera sido posible examinar evidencia respecto a la inversión y utilidades en la
afiliada en el extranjero, los estados financieros mencionados en el primer párrafo presentan
razonablemente, en todo aspecto significativo, la situación patrimonial y financiera de Compañía X
al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación
financiera (flujos de efectivo) por los años terminados en esas fechas de acuerdo con principios de
Lugar
Fecha
MODELO Nº 17
Dictamen con salvedades sobre estados financieros comparativos debido al uso de un principio de
contabilidad que se desvía de los principios de contabilidad generalmente aceptados
Al Directorio
Compañía X

La Compañía ha excluido, de inmuebles, maquinarias y equipo y del pasivo en los balances

generales que se acompañan, ciertas obligaciones por contratos de arrendamiento que, en
nuestra opinión, deben ser contabilizados para estar de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados. Si estas obligaciones por arrendamiento se hubieran contabilizado los
inmuebles, maquinaria y equipo habrían aumentado en Bs _________ y Bs __________ las deudas
a largo plazo en Bs _________ y Bs __________, y las utilidades retenidas en Bs__________ y Bs
__________ al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, respectivamente. Además, la utilidad neta habría
aumentado (disminuido) en Bs _________ y Bs __________, respectivamente, por los años
terminados en esas fechas.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de no contabilizar ciertas obligaciones por
arrendamiento según se describe en el párrafo anterior, los efectos financieros antes mencionados
presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situación patrimonial y financiera de
Compañía X al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los cambios en
su situación financiera (flujos de efectivo) por los años terminados en esas fechas de acuerdo con

Lugar
Fecha
MODELO Nº 18
Dictamen con salvedades sobre estados financieros comparativos cuando la gerencia de la

compañía no presenta el estado de cambios en la situación financiera (flujos de efectivo)
Al Directorio
Compañía X

La Compañía no ha presentado el estado de cambios en la situación financiera (flujos de efectivo)

por los años terminados al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1. La presentación de tal estado
resumiendo las actividades de operación, inversión y financiación de la compañía es requerida por
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En nuestra opinión, excepto por la omisión del estado de cambios en la situación financiera (flujos
de efectivo) que resulta en una presentación incompleta según se explica en el párrafo
precedente, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todo
19X2 y 19X1 y los resultados de sus operaciones por los años terminados en esas fecha de acuerdo
Lugar
Fecha
MODELO Nº 19
Dictamen con salvedades sobre estados financieros comparativos cuando existe restricciones
impuestas por el cliente al alcance de la auditoría

Al Directorio
Compañía X
Excepto por lo que se describe en el siguiente párrafo, efectuamos nuestros exámenes de acuerdo
Debido a restricciones impuestas por la compañía, nuestros exámenes de los estados financieros
no incluyeron que presenciemos el inventario físico de repuestos al 31 de diciembre de 19X2 y
19X1. Los importes de esos repuestos incluidos en los estados financieros son Bs _________ al 31
de diciembre de 19X2 y Bs __________ al 31 de diciembre de 19X1. No nos fue posible
satisfacernos de las cantidades de dichos repuestos mediante la aplicación de otros
procedimientos de auditoría.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de los ajustes, si los hubiere, que podrían haberse
requerido si hubiéramos presenciado el inventario físico de repuestos, los estados financieros
antes mencionados presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situación
patrimonial y financiera de Compañía X al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus
operaciones y los cambios en su situación financiera (flujos de efectivo) por los años terminados
en esas fechas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Lugar
Fecha
MODELO Nº 20
Dictamen con salvedades por omisión de información sobre estados financieros comparativos
Al Directorio
Compañía X

Los estados financieros de la compañía nos revelan que durante 19X2 se compró Bs ________ de
materia prima de Compañía ABC que es el 80 % propiedad del presidente y dos otros miembros
del directorio de Compañía X. La revelación de esta información es requerida por los principios de
En nuestra opinión, excepto por la omisión en los estados financieros por 19X2 de la información
descrita en el párrafo precedente, los estados financieros mencionados en el primer párrafo
Compañía X al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1 y los resultados de sus operaciones y los cambios
en su situación financiera (flujos de efectivo) por los años terminados en esas fechas de acuerdo
Lugar
Fecha
MODELO Nº 21
Dictamen con salvedades sobre estados financieros comparativos cuando la gerencia no

proporcionó justificación razonable para el cambio de principios de contabilidad
Al Directorio
Compañía X

Como se revela en Nota X a los estados financieros, la compañía adoptó en 19X2, el método de
depreciar los valores del activo fijo en base a unidades producidas, en tanto que en años
anteriores utilizó el método de línea recta en base a tasas de depreciación suficientes para
extinguir la vida útil de los bienes. Aunque el uso del método de depreciar en base a unidades
producidas está de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, la gerencia de
la compañía no ha proporcionado justificación razonable para hacer este cambio como es
requerido por dichos principios.
En nuestra opinión, excepto por el cambio de principio de contabilidad descrito en párrafo

19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación financiera (flujos de
efectivo) por los años terminados en esas fechas de acuerdo con principios de contabilidad
Lugar
Fecha
MODELO Nº 22
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros del año anterior y opinión con salvedades
sobre los estados financieros del año corriente
Al Directorio
Compañía X
La Compañía ha excluido, de inmuebles, maquinaria y equipo y del pasivo en el balance general al

31 de diciembre de 19X2 que se acompaña, ciertas obligaciones por contrato de arrendamiento
que fueron contraídas en 19X2 las cuales, deben ser contabilizadas para estar de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados. Si estas obligaciones por contrato de
arrendamiento se hubieran contabilizado, habrían aumentado los inmuebles, maquinaria y equipo
en Bs _________ las deudas a largo plazo en Bs _________ y las utilidades retenidas en Bs
_________ al 31 de diciembre de 19X2, y la utilidad neta y ganancia por acción habría aumentado
(disminuido) en Bs _________ y Bs _________ respectivamente, por el año terminado en esa
fecha.
En nuestra opinión, excepto por los efectos sobre los estados financieros de 19X2, de no
contabilizar ciertas obligaciones por contrato de arrendamiento como se describe en el párrafo
19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación financiera (flujos de
efectivo) por los años terminados en esas fechas de acuerdo con principios de contabilidad
Lugar
Fecha
MODELO Nº 23
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros del año corriente con abstención de opinión
sobre los estados de ganancias y pérdidas, utilidades retenidas y cambios en la situación financiera
(flujos de efectivo) del año anterior
Al Directorio
Compañía X
Excepto por lo que se explica en el siguiente párrafo, efectuamos nuestros exámenes de acuerdo
No presenciamos la toma del inventario físico de existencias al 31 de diciembre de 19X0, porque

esa fecha fue anterior a la de nuestra contratación como auditores de la compañía, y no nos fue
posible satisfacernos respecto a dichas existencias por medio de otros procedimientos de
auditoría. Los importes de las existencias al 31 de diciembre de 19X0, afectan la determinación de
la utilidad neta y cambios en la situación financiera (flujos de efectivo) del año terminado al 31 de
diciembre de 19X1.
Debido al asunto descrito en el párrafo precedente, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente
para permitirnos expresar, y no expresamos una opinión sobre los resultados de las operaciones y
los cambios en su situación financiera (flujos de efectivo) por el año terminado al 31 de diciembre
de 19X1.
En nuestra opinión, los balances generales de Compañía X al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1 y los
correspondientes estados de resultados, utilidades retenidas, y cambios en la situación financiera
(flujos de efectivo) por el año terminado al 31 de diciembre de 19X2, presentan razonablemente,
en todo aspecto significativo, la situación patrimonial y financiera de Compañía X al 31 de
diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación
financiera (flujos de efectivo) por el año terminado al 31 de diciembre de 19X2, de acuerdo con
Lugar
Fecha
MODELO Nº 24
Dictamen con abstención de opinión por limitación en el alcance sobre estados financieros
comparativos
Al Directorio
Compañía X
Fuimos contratados para auditar los balances generales de Compañía X al 31 de diciembre de 19X2
y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, utilidades retenidas y cambios en
la situación financiera (flujos de efectivo) por los años terminados en esas fechas que se
acompañan. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la compañía.
La compañía no tomó inventario físico de sus existencias en 19X2 y 19X1, presentadas en los
estados financieros en Bs __________ al 31 de diciembre de 19X2 y en Bs _________ al 31 de
diciembre de 19X1. Además, la compañía no dispone de información que sustente el costo de
inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 19X1. Los
registros de la compañía no permiten satisfacernos de la razonabilidad de las existencias y del
costo de inmuebles, maquinaria y equipo mediante la aplicación de otros procedimientos de
auditoría.
Debido a que la Compañía no tomó inventario físico y no nos fue posible aplicar otros
procedimientos de auditoría para satisfacernos en cuanto a las existencias y al costo de inmuebles,
maquinaria y equipo, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar, y
no expresamos, una opinión sobre estos estados financieros.
Lugar
Fecha.
MODELO Nº 25
Dictamen sobre estados financieros comparativos donde se utiliza el informe de otros

auditores con salvedades sobre una subsidiaria consolidada
Al Directorio
Compañía X

subsidiaria totalmente poseída, cuyos estados representan el 10 % y 11 %, respectivamente, del
fechas. Excepto por lo que se explica en el tercer párrafo que continúa, esos estados financieros
fueron auditados por otros auditores cuyo informe nos ha sido proporcionado, y nuestra opinión,
en lo que se refiere a los importes incluidos de la compañía B, está basada solamente en el
informe de los otros auditores.

Los auditores de Compañía B no pudieron obtener estados financieros auditados que respalden la
inversión efectuada en 19X2 por esta compañía en una afiliada extranjera, valuada en Bs
_________ al 31 de diciembre de 19X2, y la participación de los ingresos en esa afiliada por Bs
_________ fue incluida en la utilidad neta por el año terminado en esa fecha, como se describe en
Nota X a los estados financieros consolidados. A los auditores no les fue posible satisfacerse de la
valuación de esta inversión o de la utilidad respectiva por la aplicación de otros procedimientos de
auditoría.
En nuestra opinión, basada en nuestros exámenes y en el informe de otros auditores, excepto por
los efectos de aquellos sobre los estados financieros consolidados al 31 de diciembre de 19X2, que
podrían haberse requerido si los otros auditores hubieran obtenido evidencia suficiente y
competente respecto al asunto descrito en el párrafo anterior, los estados financieros
consolidados antes mencionados presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la
situación patrimonial y financiera de Compañía ABC y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 19X2 y
aceptados.
Lugar
Fecha
MODELO Nº 26
Dictamen con abstención de opinión sobre algunos estados financieros debido a que no se
presentó inventarios iniciales
Al Directorio
Compañía X
Hemos examinado el balance general de Compañía X al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, y los

Excepto por lo que se describe en el párrafo siguiente, efectuamos nuestro examen de acuerdo
estados financieros en su conjunto. Consideramos que nuestro examen proporciona una base
Debido a que no fuimos contratados como auditores hasta después del 31 de diciembre de 19X1,
no estuvimos presentes en el inventario físico de productos terminados a esa fecha. No nos fue
posible satisfacernos de las existencias de esos productos por la aplicación de otros
procedimientos de auditoría. El monto de los inventarios al 31 de diciembre de 19X1 afectan
significativamente la determinación de los resultados de operaciones y los cambios en la situación
financiera (flujos de efectivo) por el año terminado al 31 de diciembre de 19X2. Debido a que el
alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar opinión sobre los estados
de ganancias y pérdidas, utilidades retenidas y cambios en la situación financiera (flujos de
efectivo) por el año terminado al 31 de diciembre de 19X2, no expresamos opinión sobre los
mismos.
En nuestra opinión, el balance general al 31 de diciembre de 19X2 presenta razonablemente, en

todo aspecto significativo, la situación patrimonial y financiera de Compañía X a esa fecha de
Lugar
Fecha
MODELO Nº 27
Dictamen con abstención de opinión sobre algunos estados financieros en una primera auditoría y
sobre la consistencia debido a insuficiencias en los registros contables del año anterior
Al Directorio
Compañía X
Hemos examinado el balance general de Compañía X al 31 de diciembre de 19X2, y los
Excepto por lo que se describe en el párrafo siguiente, efectuamos nuestro examen de acuerdo
estados financieros en su conjunto. Consideramos que nuestro examen proporciona una base
Debido a insuficiencias significativas en los registros contables de la compañía por el ejercicio

terminado el 31 de diciembre de 19X1, no fue posible extender nuestros procedimientos de
auditoría para permitirnos formar una opinión sobre los estados de ganancias y pérdidas, de
utilidades retenidas y de cambios en la situación financiera (flujos de efectivo) por el ejercicio
terminado al 31 de diciembre de 19X2, y no expresamos opinión sobre los mismos. Debido a esas
insuficiencias no pudimos formarnos opinión respecto a si los principios de contabilidad fueron
aplicados por la Compañía sobre una base consistente con los del año anterior.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podrían haberse requerido, si
hubiéramos podido aplicar suficientes procedimientos de auditoría para verificar la consistencia
en la aplicación de los principios de contabilidad, el adjunto balance general presenta
razonablemente, en todo aspecto significativo, la situación patrimonial y financiera de Compañía X
al 31 de diciembre de 19X2 de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Lugar
MODELO Nº 28
Dictamen con abstención de opinión sobre estados financieros consolidados, sin salvedades sobre
estados financieros de la Matriz y opinión sobre compilación cuando el auditor principal no auditó
subsidiarias cuyos activos y resultados son significativos en relación a los consolidados
Al Directorio
Compañía ABC

cambios en la situación financiera (flujos de efectivo) por los años terminados en esas fechas que
se acompañan. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la compañía.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en
nuestra auditoría. Efectuamos nuestros exámenes de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas. Esas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría
para obtener razonable seguridad respecto a si los estados financieros están libres de
presentaciones incorrectas significativas. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de
pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los estados financieros. Una
auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones
significativas hechas por la gerencia, así como también evaluar la presentación de los estados
financieros en su conjunto. Consideramos que nuestros exámenes proporcionan una base
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados que no se muestran por separado
presentan razonablemente en todo aspecto significativo, la situación patrimonial y financiera de
Compañía ABC al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los cambios
en su situación financiera (flujos de efectivo) por los años terminados en esas fechas de acuerdo
Los estados financieros consolidados que se acompañan de Compañía ABC y subsidiarias por los
años terminados al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1 presentan la consolidación de los estados
financieros mencionados en el primer párrafo con los estados financieros de sus subsidiarias que
no se presentan por separado. Los estados financieros de las subsidiarias incluyen activos que
presentan aproximadamente al 50 % y 52 % respectivamente del total de los activos consolidados
e ingresos, que representan aproximadamente el 55 % y 70 % respectivamente del total de
ingresos consolidados por los años terminados en esas fechas. Los estados financieros de las
subsidiarias fueron auditados por otros auditores. Nosotros no auditamos los estados financieros
consolidados, consecuentemente, no expresamos opinión sobre los mismos, sin embargo, hemos
verificado la compilación de los estados financieros consolidados y sus notas por los ejercicios
terminados al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1 y en nuestra opinión dichos estados financieros
adjuntos y sus notas han sido compilados adecuadamente.
Lugar
Fecha
MODELO Nº 29
Dictamen con abstención de opinión debido a incertidumbre sobre duda substancial respecto a
que la entidad continúe como empresa en marcha

Al Directorio
Compañía X

Los estados financieros que se acompañan han sido preparados asumiendo que la compañía
continuará como empresa en marcha. Como se describe en Nota X a los estados financieros, la
compañía incurrió en pérdidas consecutivas de operaciones, nuestro capital de trabajo negativo y
deficiencia de capital que originan duda substancial sobre su capacidad para continuar
operaciones normales. La gerencia de la compañía no incluyó en los estados financieros ningún
ajuste que pudiera resultar como consecuencia de esta incertidumbre.
Debido a los posibles efectos significativos de la incertidumbre descrita en el párrafo anterior, no

expresamos ninguna opinión sobre los estados financieros por 19X2.
En nuestra opinión, los estados financieros por 19X1 presentan razonablemente, en todo aspecto
significativo la situación patrimonial y financiera de Compañía X al 31 de diciembre de 19X1, y los
Lugar
Fecha
MODELO Nº 30
Dictamen con opinión adversa por el año corriente debido al uso de principio de contabilidad que
no es principio de contabilidad generalmente aceptado
Al Directorio
Compañía X

Como se describe en Nota X a los estados financieros, la compañía ha contabilizado su inversión en

Compañía ABC, que fue adquirida en enero 25, 19X2, al costo. Los principios de contabilidad
generalmente aceptados requieren que dicha inversión sea contabilizada por su valor patrimonial
proporcional. Debido a esta desviación de los principios de contabilidad generalmente aceptados,
las inversiones y utilidades retenidas al 31 de diciembre de 19X2 no han sido disminuidas por Bs
_________ y la utilidad por el año terminado en esa fecha no ha sido disminuido por Bs
_________.
En nuestra opinión, debido a los efectos de no contabilizar la inversión a su valor patrimonial

proporcional, asunto descrito en el párrafo anterior, los estados financieros al 31 de diciembre de
19X2 no presentan razonablemente, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados la situación financiera de Compañía X, los resultados de sus operaciones y los cambios
en su situación financiera (flujos de efectivo) por el año terminado en esa fecha.
En nuestra opinión, los estados financieros por 19X1 presentan razonablemente, en todo aspecto
significativo, la situación patrimonial y financiera de Compañía X al 31 de diciembre de 19X1, los
Lugar
Fecha
MODELO Nº 31
Dictamen con opinión adversa sobre estados financieros comparativos
Al Directorio
Compañía X

Como se describe en Nota X a los estados financieros, la compañía no ha reexpresado a moneda

constante los valores de sus estados financieros por 19X2 y 19X1 para reconocer los efectos de la
inflación. Los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren reexpresar los estados
financieros a moneda constante para reconocer los efectos de la pérdida de valor del poder
adquisitivo de la moneda. El efecto de esta desviación no fue posible cuantificar.
En nuestra opinión, debido a los efectos por no haber reexpresado a moneda constante los valores
de los estados financieros para reconocer los efectos de la inflación, asunto descrito en el párrafo
anterior, los estados financieros antes mencionados no presentan razonablemente, de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados, la situación patrimonial y financiera de
Compañía X al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los cambios en
su situación financiera (flujos de efectivo) por los años terminados en esas fechas.
Lugar
Fecha
MODELO Nº 32
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros sólo de un año cuando se requiere del auditor
emita opinión en relación al cumplimiento de disposiciones legales que están de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados
Al Directorio
Compañía X

financieros son responsabilidad de la gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad es
Efectuamos nuestro examen de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas y

disposiciones legales emitidas por ...... Las cuales requieren que planifiquemos y ejecutemos la
auditoría para obtener razonable seguridad respecto a si los estados financieros están libres de
presentaciones incorrectas significativas. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de
pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los estados financieros. Una
auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones
significativas hechas por la gerencia, así como también evaluar la presentación de los estados
financieros en su conjunto. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable
para nuestra opinión.

todo aspecto significativo, la situación patrimonial financiera de Compañía X al 31 de diciembre de
por el año terminado en esa fecha de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados y cumplen con disposiciones legales emitidas por ..............
Lugar
Fecha
MODELO Nº 33
Dictamen con opinión adversa sobre estados financieros no consolidados cuando la inversión
permanente se registró al valor de costo u otro método
Al Directorio
Compañía X

financiera (flujos de efectivo) por el año terminado en esas fechas que se acompañan. Estos
De acuerdo con lo dispuesto por la Decisión Nº 10 del Consejo Técnico de Auditoría y Contabilidad
del Colegio de Profesionales en Ciencias Económicas de Bolivia, las empresas que poseen
inversiones en otras empresas donde exista control permanente deben consolidar sus estados
financieros con los de las empresas controladas. La Compañía X no ha consolidado sus estados
financieros con los de la subsidiaria indicada en Nota X y la misma fue valuada al costo lo cual no
está de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. De haberse efectuado la
consolidación, los activos y pasivos se hubiesen incrementado (disminuido) en Bs __________ y la
utilidad neta en Bs __________.
En nuestra opinión, debido a los efectos de no haber consolidado los estados financieros de la
Compañía B asunto descrito en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados no
presentan razonablemente, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, la
situación patrimonial y financiera de Compañía X al 31 de diciembre de 19X2, los resultados de sus
operaciones y los cambios en su situación financiera (flujos de efectivo) por el año terminado en
esa fecha.
Lugar
Fecha
MODELO Nº 34
Dictamen con salvedad cuando la inversión permanente se registró al valor patrimonial

proporcional y no se consolidaron los estados financieros
Al Directorio
Compañía X

De acuerdo con lo dispuesto por la Decisión Nº 10 del Consejo Técnico de Auditoría y Contabilidad
del Colegio de Profesionales en Ciencias Económicas de Bolivia, las empresas que poseen
inversiones en otras empresas donde exista control permanente deben consolidar sus estados
financieros con los de las empresas controladas. La Compañía X no ha consolidado sus estados
financieros con los de la subsidiaria indicada en Nota X. De haberse efectuado la consolidación, los
activos y pasivos se hubiesen incrementado en Bs _________ según la distribución indicada en la
Nota X a los estados financieros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados del ejercicio.
En nuestra opinión, excepto por el efecto en la exposición de los activos y los pasivos del asunto
que se menciona en el párrafo anterior, los estados financieros mencionados en el primer párrafo
Compañía X al 31 de diciembre de 19X2, los resultados de sus operaciones y los cambios en su
situación financiera (flujos de efectivo) por el año terminado en esa fecha de acuerdo con
Lugar
Fecha
NORMA DE AUDITORÍA No. 5
DOCUMENTOS DEL AUDITOR
VISTO
El trabajo presentado por la comisión de normas sobre documentos del auditor.
CONSIDERANDO
Que de acuerdo a la Norma de Auditoría N° 1 el auditor debe documentar aquellos aspectos que
sean importantes para proporcionar evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo a
normas.
Que el auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y competente a través de la

aplicación de procedimientos de cumplimiento, analíticos y sustantivos que le permitan obtener
conclusiones razonables en las cuales base su opinión sobre la información financiera
Que el trabajo de auditoría debe ser sustentado con papeles de trabajo suficientes.
Que es de imperiosa necesidad uniformar la preparación y diseño de papales de trabajo,

incluyendo los requisitos técnicos formales que debe contener un papel de trabajo
Que la comisión de normas sobre documentos del auditor ha recogido las experiencias de los
profesionales auditores.
SE DECIDE
Adoptar la siguiente norma de auditoría sobre documentos del auditor, para su aplicación en
auditorías financieras.
DEFINICIONES
La Norma de Auditoría NA -1 ͞Normas Básicas de auditoría de estados financieros͟ señala: que el

auditor debe documentar aquellos asuntos que sean importantes para proporcionar evidencia de
que la auditoría se practicó de acuerdo con las presentes normas.
La Norma Internacional de Auditoría relativo a ͞Documentación͟, señala que el auditor debe

documentar todo aquello que tenga importancia como evidencia para respaldar su opinión y
como evidencia de que el examen se ha practicado de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría.
Asimismo, el SAS-41 ͞Papeles de Trabajo͟ señala: El auditor debe preparar y mantener los papeles
de trabajo, cuya forma y contenido deben ser diseñados acorde con las circunstancias particulares
de la auditoría que realiza. La información contenida en los papeles de trabajo constituye la
principal constancia del trabajo realizado por el auditor y de las conclusiones a que ha llegado en
lo concerniente a hechos significativos.
Por otra parte, las Normas de Auditoría Gubernamental, relativas a Normas de Auditoría
Financiera señala: Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados
o recibidos por los auditores gubernamentales, de manera que en conjunto, constituyan un
compendio de las pruebas realizadas durante el proceso de auditoría y de las evidencias obtenidas
para llegar a formarse una opinión o abstenerse de ella.
Consecuentemente, los papeles de trabajo constituyen el conjunto de cédulas preparadas por el

auditor y los documentos proporcionados por la Entidad auditada o terceras persona a solicitud
del auditor. Estos documentos representan evidencia comprobatoria suficiente y competente del
trabajo de auditoría, que incluye información respecto al alcance del trabajo, metodología
aplicada, naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría, cumplimiento de las normas
de auditoría y ejecución del trabajo con el debido cuidado y diligencia profesional. Además de
servir de base para la emisión de la opinión independiente.
OBJETIVOS
Los papeles de trabajo tienen las siguientes finalidades:
. Respaldar documentalmente el dictamen del auditor.
. Respaldar el cumplimiento de las normas de auditoría.
. Facilitar al auditor a registrar y documentar la información obtenida
. Facilitar y evidenciar la supervisión del trabajo y el control de calidad del proceso.
. Servir como elemento de juicio para evaluar el desempeño técnico de los auditores ejecutantes.
. Respaldar el proceso de la auditoría.
. Organizar, uniformar y coordinar el trabajo de auditoría.
. Constituir como fuente de información para utilizarla en futuras auditorías
NATURALEZA
Los documentos del auditor lo constituyen los registros que elabora, documentos que obtiene
como resultado de la aplicación de los procedimientos y la información obtenida y procesada, y las
conclusiones arribadas. Los documentos del auditor pueden tomar la forma de datos contenidos
en documentos, registros, informes almacenados en disquetes, CDs, videos, fotografías y otros
medios.
CANTIDAD Y CONTENIDO
La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo esta sujeto al criterio del auditor tomando
en cuenta:
a) El tamaño y magnitud de la Empresa
b) La naturaleza de la auditoría
c) La naturaleza del dictamen u opinión
d) El grado de confiabilidad en los sistemas de contabilidad y control interno de la empresa
e) La naturaleza y complejidad del giro o actividad de la empresa
f) La necesidad de dirección, supervisión y revisión del trabajo realizado por los auditores en
circunstancias particulares
g) La metodología y tecnología de auditoría específicas utilizadas en el examen
h) La experiencia y habilidad del auditor
Los papeles de trabajo deben incluir evidencias que demuestren que:
. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente.
. Los controles internos han sido evaluados para determinar el enfoque de la auditoría, la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría, tamaño de las muestras y
niveles de materialidad.
. La cantidad obtenida de evidencia es suficiente, competentes y pertinente.
. Los procedimientos de auditoría aplicados proporcionan suficiente evidencia comprobatoria

para sustentar la opinión del auditor
Asimismo, los papeles de trabajo deben contener suficiente información respecto de que el
auditor ha aplicado procedimientos de auditoría para satisfacerse de manera razonable sobre las
afirmaciones o aseveraciones expuestas en los estados financieros del cliente. Tales afirmaciones
son:
Existencia u ocurrencia: Los activos y pasivos informados existen y están registrados en el período
correspondiente.
Derechos y obligaciones: Los activos y pasivos informados son propios de la empresa.
Integridad: Todas las operaciones y transacciones hechas por la empresa, se han incluido y se
exponen en los estados financieros.
Propiedad: Las transacciones o hechos económicos se han registrado al monto que les son propios
y el ingreso o gasto se han aplicado al periodo que corresponde.
Exigibilidad: Los activos representan derechos de cobro y pasivos representan obligaciones reales.
Valuación: Los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos han sido valuados apropiadamente.
Representación y Revelación: Las partidas han sido relevadas, clasificadas y descritas de

conformidad con principios de general aceptación.
El auditor a objeto de verificar dichas afirmaciones puede utilizar a manera de ejemplo uno o más
de los siguientes procedimientos:
. Comparaciones
. Análisis de relaciones
. Pruebas de diagnostico (índices financieros)

. Análisis de tendencias o variaciones
. Pruebas globales
. Pruebas de cumplimiento
. Recuento o inspección física
. Confirmación de saldos
. Recálculo
. Indagaciones y Manifestaciones de la Gerencia
. Observación
. Procedimientos de análisis
. Inspección y revisión de documentos
. Reconstrucción del flujo operacional
. Datos de prueba
. Actualización de sistemas
La naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos definidos y aplicados esta sujeto al

riesgo de detección, es decir que los procedimientos de auditoría no lleguen a descubrir errores o
irregularidades significativas, en el caso de que existieran.
Los factores que determinan el riesgo de detección están relacionados con:
. No examinar toda la evidencia disponible.
. La ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado.
. La mala aplicación de los procedimientos de auditoría o, en la evaluación de los hallazgos,

incluyendo el riesgo de presunciones erróneas, errores y conclusiones equivocadas.
. Problemas en la definición del alcance y/u oportunidad en un procedimiento de auditoría.
CODIFICACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El auditor debe aplicar, un sistema de codificación para organizar y archivar los papeles de
trabajo, de tal forma que facilite la identificación y el acceso a los mismos para propósitos de
supervisión, consulta o demostración del trabajo realizado. Un modelo de codificación por
componente se adjunta en Anexo ͞A͟.
El sistema de codificación por cuenta o partida contable, se recomienda utilizar el sistema

alfanumérico que consiste en referenciar cada cuenta, con una letra mayúscula acompañada de
un número en forma secuencial. Ejemplo. A-Activos Disponibles, A-1, A-2, A-3, etc.
Asimismo, se recomienda que la codificación se la realice utilizando lápiz de color rojo.
Por otra parte, los papeles de trabajo deben estar relacionados unos con otros;
consecuentemente, se debe establecer procedimientos de correferenciación, llamado también
͞cruce de referencias͟ y debe ser utilizada con el propósito de indicar que una cifra o dato dentro
de una cédula tiene relación directa con igual o iguales cifras o datos que figuran en otros papeles
de trabajo. Se recomienda que la correferencia se la escriba utilizando lápiz de color rojo
MARCAS
Los procedimientos de auditoría aplicados sobre los importes, partidas, saldos y/o datos sujetos a
revisión deben ser explicados en forma breve pero completa a través de marcas de auditoría.
La explicación de las marcas deben inscribirse en la parte inferior de la cedula en donde dicha
marca fue utilizada. No se debe utilizar una misma marca para explicar la ejecución de
procedimientos diferentes dentro un mismo papel de trabajo.
Para referenciar un conjunto de cifras y evitar la repetición de la marca en cada una de ellas, es
conveniente utilizar flechas o llaves.
Cuando una o varias marcas sean utilizadas en distintas cedulas el trabajo realizado podrá ser
referenciado a la cedula que contiene la explicación de dichas marcas. Al igual que la referencia y
correferencia las marcas deben ser escritas en color rojo a la izquierda o derecha de cada partida
o dato trabajado.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
El auditor es responsable de:
ͻ La propiedad de los papeles de trabajo
ͻ La conservación y protección de los papeles de trabajo y
ͻ De la confidencialidad y acceso a los mismos.
Mientras realice la auditoría, el auditor es responsable de la conservación y protección de los

papeles de trabajo. Una vez concluido deben ser conservados en archivos seguros. La
documentación que no se utilice debe ser devuelta de inmediato a la empresa.
En caso de viaje, los papeles de trabajo deben ser transportados por el propio auditor.
PROPIEDAD, CUSTODIA Y CONFIDENCIALIDAD
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor; sin embargo, el derecho de propiedad del
auditor sobre los papeles de trabajo esta sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la ética
profesional, establecidas para prevenir la revelación indebida por parte del auditor sobre asuntos
confidenciales relativos al negocio del cliente.
Algunos papeles de trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia útil para su
cliente, pero los papeles de trabajo no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de
los libros de contabilidad del cliente.
La conservación de la documentación del auditor está especificado en las siguientes disposiciones
legales vigentes:
ͻ Documentos relacionados con exámenes de auditoría en los cuales no constan

responsabilidades previstas en la Ley 1178 deben ser conservados por cinco años como mínimo
según lo establece el artículo 1507 del Código Civil
ͻ Documentos que involucren aspectos relacionados con responsabilidad civil definidas en la

Ley 1178 deben ser conservados por el lapso de diez años como mínimo, según lo establece el
artículo 40 de la Ley 1178
ͻ Documentos que contengan información o documentación legal del Estado se deben

conservar en forma indefinida según lo estable los Decretos Supremos Nos. 22144 y 22145.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de asegurar la custodia y confidencialidad

de los papeles de trabajo y su conservación por el tiempo que sea necesario para cumplir con los
requerimientos del ejercicio profesional y satisfacer cualquier requisito legal sobre la custodia.
Por otra parte; el auditor debe, durante y después de la finalización de su trabajo, mantener
confidencialidad sobre los asuntos relacionados con la empresa. Solo en casos excepcionales
deben ser expuestos; por ejemplo; cuando exista autorización escrita por parte de la empresa,
cuando exista un deber ético y profesional y/o cuando sea requerido por autoridad competente de
acuerdo a Ley.
Asimismo, el auditor, en cumplimiento del concepto de confidencialidad, no debe entregar los

papeles de trabajo a terceros excepto cuando sea requerido por otros auditores relacionados con
la empresa o requeridos por las entidades de control como Contraloría General de la Republica,
Superintendencias, Servicio de Impuestos Nacionales o de la propia empresa.
Dichas entregas deben ser previa verificación de los documentos a ser facilitados, implementando
mecanismos de control para la entrega y devolución de los mismos, preferiblemente la revisión de
los papeles de trabajo debe ser en oficinas del auditor y salvo casos especiales, no se debe
permitir que se obtengan duplicados de los papeles de trabajo. En caso de ser requeridas para un
proceso judicial, los papeles de trabajo previo a su entrega deben ser fotocopiados.
CARACTERÍSTICAS
Los papeles de trabajo deben contener información pertinente y reunir las características de ser:
Claros: Los papeles de trabajo deben permitir que un tercero pueda entender el propósito,
naturaleza, alcance y conclusiones del trabajo realizado.
Concisos: Los papeles de trabajo deben ser breves y puntuales sin incluir comentarios excesivos
que dificulten su entendimiento y revisión.
Objetivos: Los papeles de trabajo deben ser emitidos con el criterio de imparcialidad es decir
reflejar los hechos o situaciones tal como han sucedido y abstenerse de comentarios o críticas o
suposiciones.
Pertinentes: Los papeles de trabajo deben incluir solo la información y datos relacionados con los
objetivos de la auditoría de tal forma se constituyan en respaldo de las conclusiones del auditor.
Ordenados: Los papeles de trabajo deben ser organizados y archivados manteniendo un orden
lógico racional de tal forma que posibilite verificar el proceso de la auditoría y acceso a cualquier
información.
Completos: Los papeles de trabajo deben contener toda la información en forma suficiente que
ayude a comprender el trabajo realizado y las razones que fundamentan las conclusiones
alcanzadas.
Para mejorar la eficiencia de la auditoría, el auditor puede utilizar documentos contables, de
análisis y otros papeles preparados por la entidad, los mismos a fin de demostrar esa
característica, deben llevar las iniciales de Papel Proporcionado por la Empresa (PPE).
ARCHIVO DE LOS DOCUMENTOS DEL AUDITOR
Los papeles de trabajo preparados u obtenidos por el auditor durante su labor deben ser
organizados y archivados en legajos, tales como:
- Legajo de Planificación
- Legajo Corriente
- Legajo Permanente
De considerarse necesario puede recurrir a la apertura de:
- Legajo Resumen
- Legajo de Impuestos
- Legajo de confirmación o circularización
- Legajo administrativo
En caso de auditorías recurrentes los legajos permanente y de planificación deben ser actualizados
y modificados cuando las circunstancias así lo requieran, a diferencia del resto de los legajos que
contienen datos relacionados con la auditoría de un solo periodo.
REQUISITOS FORMALES DE LAS CEDULAS O PAPELES DE TRABAJO
- Nombre de la empresa auditada

- Título de la cédula o papel de trabajo
- Fecha de corte o periodo de revisión
- Unidad monetaria
- Código ó Referencia de la cédula
- Referencia al procedimiento del programa de auditoría
- Objetivo específico del trabajo a ser realizado
- Fuente de la información
- Correferencia
- De ser aplicable, la conclusión sobre el trabajo desarrollado.
- Fecha e iniciales del auditor que preparó la cédula.
- Fecha e iniciales del supervisor.
- Marcas de auditoría debidamente explicadas
- Hallazgos de auditoría correferenciado a cédulas de excepciones y/o ajustes según

correspondan.
- Cuando se apliquen pruebas selectivas, señalar el método o criterio de selección, porcentaje

respecto del universo, alcance y extensión de la muestra.
HALLAZGOS O SALVEDADES DE AUDITORIA
Frecuentemente, el auditor se encuentra con evidencias que contradicen los objetivos de los
estados financieros o crean dudas respecto a la valides de las afirmaciones de los saldos de los
estados financieros.
Estos hallazgos deben ser considerados individualmente y en conjunto para determinar si los
estados financieros se encuentran distorsionados en forma significativa.
Para la evaluación de los hallazgos, se debe analizar la naturaleza de las causas que han originado
los desvíos a principios de contabilidad de general aceptación, y sus implicancias en otros
componentes.
PRINCIPALES PAPELES DE TRABAJO EN EL:
LEGAJO DE PLANIFICACION
Este legajo documenta toda aquella información relacionada al proceso de planificación de la

auditoría; por lo tanto, deberá incluir la información básica sobre la cual descansa el plan de
trabajo. La planificación normalmente incluye papeles de trabajo relacionados con:
- Información concerniente a la estructura legal y organizacional de la empresa.
- Extractos o copias de documentos legales, acuerdos y actas importantes.
- Información concerniente al sector de actividad económica, entorno económico y entorno

jurídico en que opera la empresa.
- Carta de compromiso. (Ver modelo en Norma Internacional de Auditoría)
- Evidencia de los procedimientos aplicados por el auditor para el conocimiento de las

operaciones de la empresa.
- Evidencia de la aplicación de los procedimientos analíticos como: Análisis de tendencias (Modelo

1), pruebas de razonabilidad (Modelo 2), análisis de relaciones (Modelo 2), análisis de razones
financieras (Modelo 3) y comparaciones.
- Evidencia de la evaluación del riesgo inherente y del riesgo de control.
- Evidencia del conocimiento del auditor, del sistema de contabilidad y de los controles internos
vigentes en la empresa por medio de: Diagramas de Flujo, Cuestionario (Modelo 4), Memorando
descriptivo o una combinación de estos.
- Planilla de Prueba de recorrido (Modelo 5).
- Planilla de deficiencias (Modelo 6)
- Planilla Resumen de controles fuertes y clave (Modelo 7).

- Planilla de conclusión del diseño de los controles internos contables.
- Programa de cumplimiento (Modelo 8) (pruebas de cumplimiento) por ciclos:
Ciclo de ventas ʹ cuentas por cobrar ʹ ingresos de caja bancos.
Ciclo de compras ʹ cuentas por pagar ʹ egresos de caja bancos.
Ciclo de existencias ʹ costos de producción
Ciclo de nominas.
Ciclo de tesorería.
Ciclo de información financiera
- Planilla de muestreo. (Modelo 9)
- Planilla de cumplimiento (Modelo 10).
- Planilla de conclusión del cumplimiento de los controles diseñados
- Resumen que incluya el resultado de la planificación (Modelo 11).
- Planilla del enfoque de auditoría por componentes (Modelo 12)
- Presupuesto de horas/auditor (Modelo 13).
LEGAJO PERMANENTE
Entre otros están:
- Organigrama
- Manuales de procedimientos, funciones, descripción de cargos, de organización, Manual de

contabilidad, plan de cuentas.
- Limites de autorización, lista de autoridades, directores, gerentes y empleados claves.
- Escritura de constitución
- Estatutos, reglamento interno
- Escritura del ultimo incremento de capital
- Contratos de venta, compra, Leassing financieros y/o administrativos
- Acuerdos, convenios de deudas a largo plazo
- Copia de los títulos de propiedad de los bienes
- Resumen de pólizas de seguro
- Extractos de actas de las reuniones de los accionistas y directores (Modelo 14)
- Extractos de correspondencia emitida y recibida (Modelo 15)
- Lista de los principales registros y formularios de contabilidad, indicando quienes los mantienen
o custodian
- Correspondencia de la firma a la gerencia
- Asuntos de servicio al cliente
- Copia de informe de control interno y dictamen del año anterior
- Copia de los estados financieros del año auditado y del año anterior
- Acuerdo colectivos de trabajo, convenios, escala salarial
- Acuerdos con sindicatos o gremios de profesionales.
LEGAJO CORRIENTE
Incluye la información y documentación obtenida y/o preparada por el auditor durante el proceso
de ejecución del examen, que permita demostrar el cumplimiento de las actividades programadas
y la obtención de evidencia suficiente y competente que sustente las conclusiones del auditor
como ser entre otros:
- Planillas llave o maestra
- Programa de auditoría (Modelo 16)
- Sumarias (Modelo 17)

- Subsumarias (Modelo 18)
- Planillas de excepciones (Modelo 19)
- Planilla de asientos de ajuste propuestos (Modelo 20)
- Planilla de muestreo (Modelo 9)
- Arqueos de efectivo y valorados (Modelo 21)
- Reconciliación bancaria (Modelo 22)
- Resumen de confirmaciones (Modelo 23)
- Recuento físico de inventarios (Modelo 24)
- Análisis de la antigüedad de saldos de clientes (Modelo 25)
- Cobros y pagos posteriores (Modelo 26)
- Corte de compras (Modelo 27) y ventas (Modelo 28)
- Análisis del rubro activo fijo (Modelo 29)
- Análisis de la Cobertura de los Seguros (Modelo 30)
- Análisis de la cuenta inversión en acciones (Modelo 31)
- Análisis de la contingencia y hechos posteriores
- Análisis de las demás cuentas de los rubros del activo, pasivo, ingresos, costos y gastos
- Planillas de soporte (son todos los documentos de la empresa utilizados por el auditor para
sustentar sus conclusiones, en estos casos es necesario identificarlos además de la referencia con
las iniciales PPE (papel Proporcionado por la Empresa))
- Carta de Manifestación de la Gerencia (Ver Modelo en Norma Internacional de Auditoría) y Carta

de confirmación de abogado interno y externo (Modelo 32) debidamente correferenciado a los
papeles de trabajo en donde se evidencie el análisis de las afirmaciones.
- Evidencia de la supervisión aplicada al trabajo de los asistentes.
LEGAJO RESUMEN
El propósito de este legajo es compendiar información significativa que se encuentra archivada en
otros legajos, de tal forma que permita: Obtener una visión global sobre los resultados del trabajo,
conocer los principales hallazgos y limitaciones, comprobar el cumplimiento de las Normas de
auditoría e incluye:
- Copia de los estados financieros examinados
- Dictamen Independiente.
- Informe de control interno y otros informes emitidos
- Resumen de ajustes propuestos (Modelo 33)
- Copia de la Carta de Gerencia (se recomienda solicitar al inicio y al finalizar la Auditoría)
- Copia de la Carta de abogados (se recomienda solicitar al inicio y al finalizar la Auditoría)
- Memorando resumen de auditoría (Modelo 34)
- Planilla de verificación de los asuntos importantes con las conclusiones del auditor, incluyendo la
forma en que resolvieron o trataron dichas situaciones y asuntos inusuales, si los hubo.
- Relación de puntos pendientes (hasta ser aclarados)
- Aspectos que en criterio del socio es importante tomar nota para la auditoría y auditorias
recurrentes
- Copia de las cartas y/o comunicaciones a la Gerencia o discutidos con ella, incluyendo los
términos de compromiso.
- Comentarios sobre el tiempo insumido y variaciones con respecto al presupuesto de

horas/auditor
- Lista de comprobación del cumplimiento de la planilla del enfoque de auditoría y de los

programas de auditoría
- Lista de verificación o control de calidad.
- Listado de verificación de conclusión de auditoría
- Listado de verificación de revisión por el socio
LEGAJO DE IMPUESTOS Y APORTES SOCIALES(Cuando se considere necesario el auditor puede

recurrir a este legajo)
- Información general sobre el cliente
- Opinión o dictamen sobre la situación tributaria del cliente
- Registros impositivos y otros relacionados
- Verificación de obligaciones tributarias sustanciales y formales
- Análisis impositivo: IVA, RCIVA, IT, IUE, ICE, Gravamen aduanero Consolidado GAC, Impuesto a
las transacciones gratuitas de bienes TGB, Impuesto de viajes al exterior IVE, Impuesto municipal a
la propiedad rural IRPPB, Impuesto a los inmuebles urbanos, Impuesto sobre vehículos
automotores, y aeronaves.
- Aportes a la seguridad social
- Aportaciones a las AFP
- Contribuciones a INFOCAL
- Lista de verificación de las obligaciones laborales e impositivas
- Además deberá tomar en cuenta la Norma Tributaria.
LEGAJO DE CONFIRMACIONES
- Confirmación de bancos (Modelo 35)
- Confirmación a clientes, y cuentas por cobrar (Modelo 36)
- Confirmación accionaría (Modelo 37)
- Confirmación a entidades de seguridad social (Modelo 38)
- Confirmación de inventarios en consignación
- Confirmación de valores y depósitos
- Confirmación a proveedores y cuentas por pagar (Modelo 39)
- Confirmación a abogados (Modelo 32)
- Confirmación a socios accionistas
- Confirmación a compañías de seguro (Modelo 40)

- Confirmación a empresas afiliadas y relacionadas.
- Confirmación a registros reales (Modelo 41)
- Confirmación acciones telefónicas (Modelo 42)
- Control de las confirmaciones (Modelo 43)
- Otras que considere necesarias el auditor
LEGAJO ADMINISTRATIVO
Conformado por toda la correspondencia emitida y recibida por el auditor u otra documentación
que no tenga la calidad de papel de trabajo pero originada durante la auditoría.
APROBACIÓN.- Esta resolución fue aprobada por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y
Contabilidad en su reunión de 8 de noviembre de 2003, con el voto favorable de los siguientes
consejeros:
Presidente: Lic. Aud. Álvaro Rivas Ledesma
Vicepresiente: Lic. Aud. Walter Cortes Vallejo
Secretario: Lic. Aud. Abel Peña Céspedes
Consejero: Lic. Aud. Ricardo García Tordoya
Consejero: Lic. Aud. Isaac Jordán Unzueta
Consejero: Lic. Aud. Luis Gutiérrez
Consejero: Lic. Aud. Roberto Medina
Consejero: Lic. Aud. Hugo Montes
Consejero: Lic. Aud. Roxana Cossio
Consejero: Lic. Aud. Carmen Rosas Pereira Rodríguez
Consejero Adscrito: Lic. Aud. Grover Espejo Torrico
Consejero: Lic. Remmy Terceros(Consejo Tec. Deptal. Santa Cruz)

Consejero: Lic. Pedro Campero (Consejo Tec. Deptal. Tarija)
Consejero: Lic. Zulema Delgado(Consejo Tec. Deptal. Sucre)
Consejero: Lic. Gabriel Francisco Mora (Consejo Tec. Deptal. Oruro)
Consejero: Lic. Wilfredo Acosta (Consejo Tec. Deptal. Oruro)
Consejero: Lic. Victor Hugo Mendizábal (Consejo Tec. Deptal. Cochabamba)
Consejero: Lic. Maria Antonieta Castro (Consejo Tec. Deptal. Cochabamba)
Consejero: Lic. Walter Villarroel (Consejo Tec. Deptal. Cochabamba)
HOMOLOGACIÓN Y PROMULGACIÓN:
En aplicación de disposiciones en vigencia la presente Resolución, fue aprobada y homologada en

Reunión del Segundo Consejo Nacional Ordinario 2003 del Colegio de Auditores de Bolivia, llevada
a cabo en la ciudad de Santa Cruz el 29 de noviembre de 2003, y promulgada por el Comité
Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia, mediante Resolución No NA. 02/2003 de
fecha 06 de diciembre de 2003.
VIGENCIA.- Esta Resolución entra en vigencia a partir de 6 de diciembre de 2003
ANEXO ͞A͟
MODELO DE CODIFICACIÓN DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
COMPONENTE CODIGO
ACTIVO DISPONIBLE A
ACTIVO EXIGIBLE B
ACTIVO REALIZABLE C
ACTIVO FIJO D
ACTIVO INTANGIBLE E
ACTIVO INVERSIONES F
ACTIVO DIFERIDO G
OTROS ACTIVOS H
PASIVO CORRIENTE I
PASIVO NO CORRIENTE J
PASIVO DIFERIDO K
PASIVO CONTINGENTE L
PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE M
INGRESOS O VENTAS N
OTROS INGRESOS Ñ
COSTOS O
GASTOS DE OPERACIÓN O CORRIENTES P OTROS GASTOS

Q
RESULTADO DEL EJERCICIO R
Cochabamba, ͙͙͙͙͙͙͙..
Señor
ASESOR JURIDICO
Presente
Ref: Confirmación Abogados
De nuestra consideración:
Con motivo de la auditoría financiera a nuestros estados financieros al ͙͙͙͙͙͙., de la Empresa

͙͙͙͙͙͙͙͙͙.., solicitamos tenga la gentileza de informar directamente a la Firma de Auditores
Cajón Postal Nº ͙͙͙ Fax. Nº ͙͙͙, Dirección͙͙͙͙͙͙͙, lo siguiente:
Su descripción y evaluación de cualquier juicio inminente, reclamos impositivos o de otra clase,

pasivos o eventuales, expedientes abiertos o potenciales por parte de las autoridades.
Su descripción y evaluación de cualquier otro asunto litigioso de su conocimiento surgido entre

dicha fecha y la de su contestación.
Asimismo, breves resúmenes del estado actual del litigio, reclamo o pasivo eventual, las causas
que lo originaron y los importes en juego, junto con la indicación del alcance de su investigación y
un resumen del razonamiento utilizado para su evaluación, así como cualquier otra información
adicional que considere oportuna al respecto.
Sin otro particular, saludamos a usted muy atentamente.
GERENTE GENERAL DE LA EMPRESA
EMPRESA ........................
AUDITORIA FINANCIERA AL .............................

MEMORANDUM RESUMEN DE AUDITORIA
1. Principales Operaciones de la empresa
2. Principales prácticas contables
3. Normas de auditoría
4. Cumplimiento de la planificación estratégica
5. Evaluación del sistema de información financiera contable
6. Resultados de la evaluación del control interno
7. Puntos de atención relevantes para la auditoría
8. Aspectos impositivos y previsionales
9. Opinión
Cochabamba, .............................
Cochabamba, ͙͙͙͙͙͙͙
Señores
BANCO
Presente
Con el propósito de obtener una confirmación independiente de nuestra(s) cuenta(s) con ustedes,
les agradeceremos llenar el siguiente requerimiento y enviarlo directamente a la Firma de
Auditores, cajón postal No.....͙., FAX Nº.....͙. Si no existieran partidas correspondientes en alguno
de los renglones solicitados, indicarlos así: "NINGUNA". Si los espacios previstos fueran
insuficientes, adjuntar una hoja con detalles completos de las informaciones requeridas.
Adicionalmente a los datos de este formulario, favor informarles cuales son las instrucciones
vigentes que tiene el Banco en cuanto a firmas autorizadas para el manejo de nuestra(s) cuenta(s)
con ustedes.
Su pronta atención a esta solicitud será muy apreciada, sin otro particular saludamos a ustedes
muy atentamente.
GERENTE GENERAL EMPRESA
͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙.
Cochabamba,͙...........
Señores
FIRMA DE AUDITORES
Cochabamba - Bolivia
Estimados Señores:
Por la presente informo que la Empresa, al 31 de ͙., nuestros registros mostraron el (los)
siguiente(s) saldo(s) en:
1. Cuentas Corrientes y Cajas de Ahorros
|Nº de Cuenta |Importe |Deudor/Acreedor |Tasa Interés

|Observaciones |
| | | | | |
2. Depósitos a Plazo Fijo
|Nº DPF |Vencimiento |Importe |Tasa Interés

|Observaciones |
| | | | | |
3. Préstamos
|Garantía |Vencimiento |Importe |Tasa Interés

|Observaciones |
| | | | | |
4. Boletas de Garantía y Valores en Custodia
|Número | Concepto |Importe |Vencimiento

|Observaciones |
| | | | | |
5. Cartas de Crédito y/o Varias obligaciones Comercio Exterior
|Número |A favor de |Plazo/Vencimiento |Importe

|Observaciones |
| | | | | |
Lugar y Fecha ________ _______
Atentamente, ________________________(Sello y firma autorizada del Banco)
Cochabamba,
Señor
Cliente
Presente
REF: Confirmación de Clientes
Distinguido Señor:
Con motivo de la auditoría a nuestros estados financieros al 31 de diciembre de ͙͙,

agradeceremos se sirvan enviar directamente a la Firma de Auditoría, Cajón Postal Nº ͙͙͙.. y Fax
Nº ......͙͙, la confirmación de los saldos que aparece en nuestros registros en la cuenta ͞Clientes͟
a dicha fecha:
CUENTA IMPORTE Bs
Clientes 900.000
Asimismo, incluir cualquier otra información que usted considere de utilidad al respecto.
Su pronta atención a esta solicitud será muy apreciada. Con este motivo, saludamos a ustedes
muy atentamente,
Cochabamba,
Señor(es)
EMPRESA S.A.
Presente
REF.: CONFIRMACION ACCIONARIA
Distinguidos señores:
A la fecha la Firma Auditores viene efectuando una Auditoría Financiera de nuestros estados
financieros, terminados al ͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙.
Al respecto solicitamos a ustedes se sirvan proporcionar datos sobre el número de acciones de

propiedad de nuestra empresa͙͙͙͙͙͙͙., en su Empresa, así como el valor accionario al
͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙.
Favor dirigir su respuesta directamente a la Firma de Auditores, Cajón postal Nº ͙͙.., FAX Nº
͙͙͙͙., Dirección ͙͙͙͙͙͙ y no al que suscribe ni a empleados de esta empresa.
Con este motivo, saludo a ustedes, muy atentamente.

Cochabamba,
Señores
ENTIDAD DE SEGURIDAD SOCIAL
Presente
Ref.: Confirmación pago por servicios de seguridad social
Con motivo de la auditoría financiera a nuestros estados financieros al 31 de diciembre de ͙͙..,

de la Empresa ͙͙͙͙͙͙͙͙͙..͙, les agradeceremos se sirvan enviar directamente a la Firma de
Auditores, Cajón postal N° ͙., FAX Nº ͙͙, la siguiente información:
- Saldo que nuestra empresa les adeuda al ͙͙͙͙͙͙͙͙.
- Cobros posteriores realizados por ustedes.
- Intereses (tasa y saldo no pagado si corresponde)
- Cualquier otra información que ustedes consideren de utilidad al respecto.
Su pronta atención a esta solicitud será muy apreciada, sin otro particular saludamos a ustedes
atentamente.
Cochabamba,
Señores
Proveedor
Presente
REF: Confirmación de Proveedores
Distinguidos Señores:
Con motivo del examen de nuestros estados financieros al 31 de diciembre de ͙͙.,

agradeceremos se sirvan enviar directamente a la Firma de Auditores Cajón Postal Nº ͙. Fax
Nº͙........ Dirección ................͙͙͙., la siguiente información:
1. Saldo a pagar a ustedes al 31 de diciembre de ͙͙͙
2. Fecha próxima de vencimiento
3. Intereses, multas y otros por pagar a ustedes a nuestro cargo si correspondiese, a dicha
fecha.
4. Cualquier otra información que ustedes consideren de utilidad, incluyendo un extracto de

la cuenta a las fechas mencionadas.
Su pronta atención a esta solicitud será muy apreciada. Con este motivo, saludamos a ustedes
muy atentamente,
Cochabamba, ͙͙͙͙͙͙͙͙..
Señores:
COMPAÑÍA DE SEGUROS
Presente.-
Ref: Confirmación de pólizas de seguros
Distinguidos señores:
Con motivo de la auditoría financiera a nuestros estados financieros al 31 de diciembre de ͙͙..,

de la Empresa ͙͙͙͙͙͙..; les agradeceremos se sirva enviar directamente a la Firma de
Auditores, cajón postal Nº ..͙͙. FAX Nº ...͙..., dirección ͙.͙͙͙͙͙͙͙͙ datos relativos a pólizas
de seguros contratadas con ustedes y vigentes al 31 diciembre de ͙͙.., figurando como tenedor
y/o beneficiario la empresa ͙͙͙͙͙͙͙..
Para cada una de las pólizas vigentes al 31 de diciembre de ͙͙͙, le agradeceremos especificar los
siguientes datos:
ͻ Número de póliza
ͻ Descripción de los bienes asegurados
ͻ Detalle de los riesgos cubiertos
ͻ Período de vigencia de la póliza
ͻ Monto de la cobertura o valor asegurado
ͻ Prima anual pactada
En caso de existir póliza de seguro vencido a la fecha de la confirmación, solicitamos suministrar

información sobre las renovaciones, si las hubiera.
Asimismo, agradeceremos informar si existe alguna deuda pendiente por concepto de primas, así
como cualquier monto pendiente de liquidación por reclamos de siniestros u otra información que
considere necesaria informarles al respecto.
Su pronta atención a esta solicitud será muy apreciada, sin otro particular saludamos a usted
Atentamente.
Cochabamba,
Señor
PRESIDENTE CORTE SUPERIOR DE JUSTICIA
Presente
REF.: SOLICITUD CERTIFICACION DE ALODIALIDAD
Señor Presidente:
A la fecha la Firma de Auditores viene efectuando una auditoría financiera a nuestros estados
financieros al 31 de diciembre de ͙͙, y a objeto de complementar dicho trabajo, solicito a usted
instruir que el señor Juez Registrador de Derechos Reales certifique sobre lo siguiente:
1. Inmuebles registrados en Derechos Reales a nombre de la empresa ͙͙͙, para establecer

el derecho propietario.
2. Certificación de Alodialidad de que no pesa gravámenes sobre dichos bienes.
Favor dirigir su respuesta directamente a la Firma de Auditores, Cajón postal Nº ͙.., FAX Nº
͙.........
Atentamente,
Cochabamba,
Señores:
COOPERATIVA MIXTA DE TELEFONOS
AUTOMATICOS COCHABAMBA
Presente
Ref: Confirmación Accionaria
Con motivo de la auditoría financiera a nuestros estados financieros al 31 de diciembre de ͙͙͙͙,

de la Empresa ͙͙͙͙͙͙͙͙͙..; les agradeceremos enviar directamente a la Firma de Auditores,
Cajón postal N° ....͙., Fax Nº ͙͙., dirección ͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙ la siguiente información:
1. Listado de las líneas telefónicas a nombre de la Empresa

2. Valor de cada línea telefónica.
3. Descripción de los gravámenes inscritos con relación a las líneas mencionadas en el punto 1, si
los hubiera.
4. Cualquier otra información que considere de utilidad para la auditoría.
Su pronta atención a esta solicitud será muy apreciada, sin otro particular saludamos a ustedes,
muy atentamente.
CÓDIGO DE ÉTICA DE IFAC
CÓDIGO DE ÉTICA PARA CONTADORES PROFESIONALES
Emitido por la International Federation of Accountants
Introducción
1. La International Federation of Accountants (IFAC) considera que debido a diferencias

nacionales de cultura, lenguaje, sistemas legales y sociales, la tarea de preparar requerimientos
éticos detallados pertenece principalmente a las asociaciones miembro en cada país interesado y
que ellas también tienen la responsabilidad de implementar y hacer cumplir forzosamente tales
requerimientos.
2. Sin embargo, IFAC considera que la identidad de la profesión contable se caracteriza

mundialmente por su esfuerzo dirigido a lograr una cantidad de objetivos comunes y por su
observación de ciertos principios fundamentales para ese propósito.
3. IFAC, por consiguiente, al reconocer tales responsabilidades de la profesión contable, y
considerando que su rol propio es proveer orientación, fomentando la continuidad de esfuerzos, y
promoviendo la armonización, ha considerado esencial establecer una Código de Etica para
Contadores Profesionales, que sea internacional, para que sea la base sobre la cual se
fundamenten los requerimientos éticos (código de ética, reglas detalladas, guías de orientación,
estándares de conducta, etc.) para los contadores profesionales* en cada país.
4. La intención de este Código internacional es que sirva como modelo sobre el cual se basen
las orientaciones éticas nacionales. Establece estándares de conducta para los contadores
profesionales y señala los principios fundamentales que deben ser observados por parte de los
contadores profesionales en orden a lograr los objetivos comunes. La profesión contable opera en
el mundo en un entorno con diferentes culturas y requerimientos reguladores. Sin embargo,
siempre se debe respetar la intención básica del Código. También se reconoce que, en aquellos
casos en los que un requerimiento nacional está en conflicto con una provisión del Código,
prevalecerá el requerimiento nacional. Para aquellos países que desean adoptar el Código como su
propio Código nacional, IFAC ha redactado un texto que se puede usar para señalar la autoridad y
aplicabilidad en el país interesado. La redacción está contenida en la Declaración de Política del
Consejo de IFAC* * Prefacio a los requerimientos éticos de (Nombre de la asociación miembro).
La Sección 8 de este Código establece una estructura conceptual para los requerimientos de
independencia* de los contratos de aseguramiento* , estructura que constituye el estándar
internacional sobre el cual se deben basar los estándares nacionales. De acuerdo con ello, no se le
permite a ninguna asociación o firma* miembro el aplicar estándares menos exigentes que
aquellos señalados en esa sección. Sin embargo, si las asociaciones o firmas miembro tienen
prohibido, por ley o regulación, cumplir ciertas partes de la Sección 8, deben cumplir con todas las
otras partes de esa sección.
5. Adicional a lo anterior, el Código se establece sobre la base de que a menos que se señale
específicamente una limitación, los objetivos y los principios fundamentales son igualmente
válidos para todos los contadores profesionales, ya sea que se encuentren en ejercicio
profesional* público, industria, comercio, sector público o educación.
6. Una profesión se distingue por ciertas características incluyendo:
- Dominio de una habilidad intelectual particular, adquirida mediante entrenamiento y

educación;
- Adherencia, por parte de sus miembros, a un código común de valores y de conducta

establecido por su cuerpo administrativo, incluyendo el mantenimiento de una perspectiva, lo cual
es esencialmente objetivo; y
- Aceptación de un deber para con la sociedad como un todo (usualmente en retorno por
las restricciones en el uso de un título o por la concesión de una calificación).
7. Los deberes de los miembros para con su profesión y para con la sociedad pueden en
algunos momentos entrar en conflicto con su propio interés inmediato o con su deber de lealtad
para con su empleador.
8. En este trasfondo se da la posibilidad de que las asociaciones miembro impongan a sus

miembros requerimientos éticos para asegurar la más alta calidad de desempeño y para mantener
la confianza del público en la profesión.
El interés público
9. Una marca distintiva de una profesión es la aceptación de su responsabilidad para con el

público. El público de la profesión contable consta de clientes, otorgadores de crédito, gobiernos,
empleadores, empleados, inversionistas, la comunidad de negocios y financiera, y otros que
confían en la objetividad* e integridad de los contadores profesionales para mantener el
funcionamiento ordenado del comercio. Esta confianza impone sobre la profesión contable una
responsabilidad de interés público. El interés público se define como el bienestar colectivo de la
comunidad de personas e instituciones a las cuales sirven los contadores profesionales.
10. La responsabilidad de un contador profesional no es exclusivamente satisfacer las necesidades

de un cliente o de un empleador individuales. Los estándares de la profesión contable están
fuertemente determinados por el interés público, por ejemplo:
- Los auditores independientes ayudan a mantener la integridad y la eficiencia de los

estados financieros que se presentan a las instituciones como soporte parcial para los préstamos y
a los accionistas para la obtención de capital;
- Los ejecutivos financieros sirven en diferentes capacidades de administración financiera en

las organizaciones y contribuyen al uso efectivo y eficiente de los recursos de la organización;
- Los auditores internos proveen aseguramiento sobre un sistema de control interno sólido
que enriquezca la confiabilidad de la información financiera externa del empleador;
- Los expertos tributarios ayudan a establecer confianza y eficiencia en, y la aplicación justa
de, el sistema tributario; y
- Los consultores gerenciales tienen una responsabilidad hacia el interés público al asesorar
la sólida toma de decisiones administrativas.
11. Los contadores profesionales tienen un rol importante en la sociedad. Inversionistas,
acreedores, empleadores y otros sectores de la comunidad de negocios, lo mismo que el gobierno
y el público en general confían en los contadores profesionales para la contabilidad financiera y la
presentación de reportes financieros sólidos, la administración financiera efectiva y la asesoría
competente sobre una variedad de asuntos de negocios y tributarios. La actitud y el
comportamiento de los contadores profesionales en la prestación de tales servicios tienen un
impacto en el bienestar económico de su comunidad y de su país.
(Para detalles sobre los requerimientos de educación recomendados por IFAC, se debe hacer
referencia a las Guías Internacionales de Educación preparadas por el Comité de Educación de
IFAC).
12. Los contadores profesionales pueden mantener su posición ventajosa solamente si continúan
prestando al público esos servicios únicos a un nivel que demuestre que la confianza del público
está firmemente fundamentada.
Es del mejor interés para la profesión contable mundial el hacer conocer a los usuarios de los
servicios que éstos son prestados por contadores profesionales que los ejecutan al nivel más alto
de desempeño y de acuerdo con requerimientos éticos que conducen a asegurar tal desempeño.
13.En la formulación de sus códigos nacionales de ética, las asociaciones miembro deben, por
consiguiente, considerar el servicio público y las expectativas de los usuarios de los estándares
éticos de los contadores profesionales y tener en cuenta sus puntos de vista. Haciendo esto, se
puede direccionar o explicar cualquier ͞brecha de expectativa͟ entre los estándares esperados y
los prescritos.
Objetivos
14. El Código reconoce que los objetivos de la profesión contable son trabajar por los estándares
más altos de profesionalismo, con el fin de lograr los niveles más altos de desempeño y
generalmente para satisfacer los requerimientos del interés público señalado arriba.
Esos objetivos requieren que se satisfagan cuatro necesidades básicas:
ͻ Credibilidad
En la sociedad total existe una necesidad de credibilidad en la información y en los sistemas de
información.
ͻ Profesionalismo
Existe una necesidad de individuos que puedan ser identificados claramente, por los clientes,
empleadores y otras partes interesadas, como personas profesionales en el campo contable.
ͻ Calidad de los servicios
Existe una necesidad de aseguramiento de que todos los servicios obtenidos de un contador
profesional se lleven a cabo con los estándares más altos de desempeño.
ͻ Confianza
Los usuarios de los servicios de los contadores profesionales deben ser capaces de sentir
confianza de que existe una estructura conceptual de ética profesional que gobierne la prestación
de esos servicios.
Principios fundamentales
15. Para lograr los objetivos de la profesión contable, los contadores profesionales tienen que
observar una cantidad de pre-requisitos o principios fundamentales.
16. Los principios fundamentales son:
ͻ Integridad
Un contador profesional debe ser honrado y honesto en el desempeño de los servicios

profesionales*
ͻ Objetividad
Un contador profesional debe ser justo y no debe permitir prejuicios o sesgos, conflictos de
interés o influencia de otros que menoscabe la objetividad.
ͻ Competencia profesional y debido cuidado
Un contador profesional debe prestar servicios profesionales con debido cuidado, competencia y
diligencia y tiene un deber continuo para mantener el conocimiento y las habilidades
profesionales en el nivel requerido para asegurar que un cliente o empleador recibe la ventaja de
servicios profesionales competentes basados en desarrollos actualizados en el ejercicio
profesional, en la legislación y en las técnicas.
ͻ Confidencialidad
Un contador profesional debe respetar la confidencialidad de la información obtenida en el curso

del desempeño de los servicios profesionales y no debe usar o revelar cualesquiera de tal
información sin autorización apropiada y específica, a menos que exista un derecho legal o
profesional o un deber para hacerlo.
ͻ Comportamiento profesional
Un contador profesional debe actuar de una manera consistente con la buena reputación de la
profesión y abstenerse de cualquier conducta que pueda desacreditar la profesión. La obligación
de abstenerse de cualquier conducta que pueda desacreditar la profesión requiere que las
asociaciones miembro de IFAC consideren, cuando desarrollen requerimientos éticos, las
responsabilidades de un contador profesional para con clientes, terceros, otros miembros de la
profesión contable, personal, empleadores, y el público en general.
ͻ Estándares técnicos
Un contador profesional debe llevar a cabo los servicios profesionales de acuerdo con los
estándares técnicos y profesionales relevantes. Los contadores profesionales tienen un deber de
cumplir con cuidado y habilidades, las instrucciones del cliente o empleador en cuanto sean
compatibles con los requerimientos de integridad, objetividad y, en el caso de contadores
profesionales en ejercicio profesional público* , independencia (ver Sección 8 abajo). Además,
deben ajustarse a los estándares técnicos y profesionales promulgados por:
- IFAC (e.g., Estándares Internacionales de Auditoría)
- International Accounting Standards Committee¨
- La asociación profesional del miembro u otro cuerpo regulador; y
- Legislación relevante.
El Código
17. Los objetivos, así como los principios fundamentales, son de naturaleza general y no tienen la
intención de que sean usados para resolver los problemas éticos de un contador profesional en un
caso específico. Sin embargo, el Código provee alguna orientación sobre la aplicación en la
práctica de los objetivos y de los principios fundamentales en relación con una cantidad de
situaciones típicas que se dan en la profesión contable.
18. El Código que se presenta abajo se divide en tres partes:
ͻ La Parte A aplica a todos los contadores profesionales a menos que se especifique de otra
manera.
ͻ La Parte B aplica solamente a aquellos contadores profesionales en ejercicio profesional

público.
ͻ La Parte C aplica a los contadores profesionales empleados* , y también puede aplicar, en

las circunstancias apropiadas, a los contadores profesionales en ejercicio profesional público que
se encuentren empleados.
¨ A partir de Abril de 2001, IASC (International Accounting Standards Committee) fue

reemplazado por IASB (International Accounting Standards Board) (N del t)
PARTE A ʹ APLICABLE A TODOS LOS CONTADORES PROFESIONALES
Integridad y objetividad
1.1 Integridad implica no solamente honestidad sino trato justo y completamente veraz. El
principio de objetividad le impone a todos los contadores profesionales la obligación de ser justos,
intelectualmente honestos y libres de conflictos de intereses.
1.2 Los contadores profesionales sirven mediante capacidades muy diferentes y deben demostrar
su objetividad en diversas circunstancias. Los contadores profesionales en ejercicio profesional
público emprenden contratos de aseguramiento, y prestan servicios tributarios y otros de asesoría
gerencial. Otros contadores profesionales preparan estados financieros como subordinados de
otros, desempeñan servicios de auditoría interna, y sirven con capacidades de administración
financiera en industria, comercio, sector público y educación. También educan y entrenan a
quienes aspiran ingresar a la profesión. Independiente del servicio o capacidad, los contadores
profesionales deben proteger la integridad de sus servicios profesionales, y mantener la
objetividad en sus juicios.
1.3 Al seleccionar situaciones y prácticas que específicamente tienen que ver con requerimientos
éticos relacionados con la objetividad, se debe prestar consideración adecuada a los siguientes
factores:
(a) Los contadores profesionales están expuestos a situaciones que implican la posibilidad de
presiones que se ejercen sobre ellos. Esas presiones pueden menoscabar su objetividad.
(b) No es práctico definir y prescribir todas las situaciones en las que existen posibles
presiones. Debe prevalecer la razonabilidad en el establecimiento de estándares para identificar
las relaciones en las que es probable, o aparente, que se menoscabe la objetividad de un contador
profesional.
(c) Se deben evitar relaciones que permitan prejuicios, sesgos o influencias de otros para
menoscabar la objetividad.
(d) Los contadores profesionales tienen la obligación de asegurar que el personal vinculado a
los servicios profesionales se adhiere al principio de objetividad.
(e) Los contadores profesionales no deben ni aceptar ni ofrecer regalos o entretenimientos de

los que razonablemente se pueda considerar que tienen una influencia significativa e inapropiada
en su juicio profesional o en el de aquellos con quienes tratan. Lo que constituye un regalo
excesivo o una oferta de entretenimiento varía de país a país pero los contadores profesionales
deben evitar circunstancias que puedan hacer que se deteriore su prestigio profesional.
Solución de conflictos éticos
2.1 De tiempo en tiempo los contadores profesionales enfrentan situaciones que dan origen a
conflictos de interés. Tales conflictos pueden surgir en una variedad de formas, desde dilemas
relativamente triviales hasta el caso extremo de fraude y actividades ilegales similares. No es
posible intentar convertir en elementos una lista comprensiva de verificación sobre los casos
potenciales en los que pueden ocurrir conflictos de interés. El contador profesional
constantemente debe estar consciente de y atento a los factores que dan origen a conflictos de
interés. Se debe subrayar que una honesta diferencia de opinión entre un contador profesional y
otra parte no constituye en sí misma un problema ético. Sin embargo, los factores y las
circunstancias de cada caso requieren investigación por parte de los interesados.
2.2 Sin embargo, se reconoce que pueden existir factores particulares cuando las
responsabilidades de un contador profesional entren en conflicto con exigencias internas o
externas de un tipo o de otro. Por esa razón:
ͻ Puede existir el peligro de presión por parte de un supervisor, administrador,* o socio

dominante, o cuando existen relaciones familiares o personales que puedan dar origen a la
posibilidad de presiones que sean ejercidas sobre ellos. Además, se deben desalentar las
relaciones o intereses que pudieran influenciar, menoscabar o amenazar adversamente la
integridad del contador profesional.
ͻ Se le puede solicitar a un contador profesional que actúe en contrario a los estándares

técnicos y/o profesionales.
ͻ Puede darse disputa sobre lealtades divididas entre el superior del contador profesional y
los estándares profesionales de conducta requeridos.
ͻ Puede surgir conflicto cuando se publica información errónea que puede ser ventajosa
para el empleador o cliente y que puede no ser benéfica para el contador profesional como
resultado de tal publicación.
1. En la aplicación de los estándares de conducta ética los contadores profesionales pueden

encontrar problemas para identificar comportamientos no-éticos o en la solución de un conflicto
ético. Cuando enfrentan problemas éticos significativos, los contadores profesionales deben seguir
las políticas establecidas de la organización que los emplea para buscar una solución a tal
conflicto. Si esas políticas no resuelven el conflicto ético, se debe considerar lo siguiente:
ͻ Revisar el problema conflictivo con el superior inmediato. Si no se resuelve el problema

con el superior inmediato y el contador profesional determina ir al siguiente nivel administrativo
más alto, el superior inmediato debe ser notificado de la decisión. Si parece que el superior está
implicado en el problema conflictivo, el contador profesional debe llevar el problema al siguiente
nivel más alto de la administración. Cuando el superior inmediato es el Director Ejecutivo Jefe (o
equivalente) el siguiente nivel más alto de revisión puede ser el Comité Ejecutivo, el Consejo de
Directores, los Directores No-Ejecutivos, los Fideicomisarios, el Comité Administrativo de los
Socios o los Accionistas.
ͻ Buscar consejo o asesoría, sobre una base confidencial, con un asesor independiente o con
la asociación profesional contable aplicable, para obtener un entendimiento sobre los cursos de
acción posibles.
ͻ Si permanece el conflicto ético luego de haber agotado completamente todos los niveles
internos de revisión, el contador profesional como última alternativa puede no tener otro recurso
sobre asuntos significativos (e.g., fraude) que renunciar y presentar un memorando de
información a un representante apropiado de esa organización.
2.4 Adicional a lo anterior, en algunos países las leyes, regulaciones o estándares profesionales
locales pueden requerir que ciertos asuntos serios sean reportados a un cuerpo externo tal como
una autoridad de cumplimiento forzoso o supervisora.
2.5 Cualquier contador profesional que se encuentre en una posición principal debe esforzarse por
asegurar que dentro de la organización que lo emplea se establecen políticas para buscar la
solución de conflictos éticos.
2.6 Las asociaciones miembro están urgidas para que aseguren que está disponible la consejería y
la asesoría para los miembros que experimenten conflictos éticos.
Competencia profesional
3.1 Los contadores profesionales no deben presentarse a sí mismos como que tienen la experticia
o la experiencia que no poseen.
3.2 La competencia profesional se puede dividir en dos fases separadas:
(a) Consecución de la competencia profesional El logro de la competencia profesional requiere

inicialmente un estándar alto de educación general seguido por educación, entrenamiento, y
exámenes específicos en temas profesionales relevantes y, ya sea que esté prescrito o no, un
período de experiencia de trabajo. Este debe ser el patrón normal de desarrollo para un contador
profesional.
(b) Mantenimiento de la competencia profesional
(i) El mantenimiento de la competencia profesional requiere una conciencia continua sobre los
desarrollos que se dan en la profesión contable, incluyendo los pronunciamientos nacionales e
internacionales relevantes en contabilidad, auditoría, y otras regulaciones y requerimientos
estatutarios relevantes.
(ii) Un contador profesional debe adoptar un programa diseñado para asegurar control de
calidad en el desempeño de servicios profesionales consistentes con los pronunciamientos
nacionales e internacionales apropiados.
Confidencialidad
4.1 Los contadores profesionales tienen la obligación de respetar la confidencialidad de la
información sobre los asuntos de un cliente o empleador conocidos en el curso de los servicios
profesionales. El deber de confidencialidad continúa aún después de terminar la relación entre el
contador profesional y el cliente o empleado.
4.2 La confidencialidad debe ser observada siempre por parte del contador profesional a menos
que una autoridad específica haya dado origen a revelar información o que exista un deber legal o
profesional de revelar.
4.3 Los contadores profesionales tienen la obligación de asegurar que el personal bajo su control,
así como las personas de quienes se obtiene asesoría y asistencia, respetan el principio de
confidencialidad.
4.4 La confidencialidad no es solamente un asunto de revelación de información. También

requiere que un contador profesional que obtiene información en el curso del desempeño de los
servicios profesionales ni use ni parezca que use esa información para ventaja personal o para
ventaja de un tercero.
4.5 Un contador profesional tiene acceso a mucha información confidencial sobre los asuntos de
un cliente o empleador, asuntos que de otra manera no se revelan al público. Por consiguiente, se
espera que el contador profesional no haga, a otras personas, revelaciones no-autorizadas. Esto
no aplica a la revelación de tal información en orden a cumplir apropiadamente la responsabilidad
del contador profesional de acuerdo con los estándares de la profesión.
4.6 Es de interés público y de la profesión que se definan los estándares de la profesión

relacionados con la confidencialidad y que se dé orientación sobre la naturaleza y extensión del
deber de confidencialidad y de las circunstancias en que se puede permitir o requerir la revelación
de información adquirida en el curso de la prestación de servicios profesionales.
4.7 Sin embargo, se debe reconocer que la confidencialidad de la información hace parte de
estatutos o de legislación consuetudinaria¨ y por consiguiente los requerimientos éticos detallados
sobre el particular dependerán de la legislación del país de cada asociación miembro.
4.8 Los siguientes son ejemplos de los puntos que se deben considerar en la determinación de si
se puede revelar información confidencial:
(a) Cuando está autorizada la revelación. Cuando el cliente o empleador da autorización para
revelar, se deben considerar los intereses de todas las partes incluyendo terceros cuyos intereses
se pueden afectar.
(b) Cuando la revelación es requerida por ley. Son ejemplos de cuándo un contador profesional es
requerido por ley para que revele información confidencial:
i) Para producir documentos o para dar evidencia en el curso de procesos legales; y
(ii) Para revelar a las autoridades públicas apropiadas las infracciones a la ley que salen a la luz.
(c) Cuando existe deber o derecho profesional para revelar:
(i) Para cumplir con estándares técnicos y requerimientos éticos; tal revelación no es
contraria a esta sección;
(ii) Para proteger el interés profesional de un contador profesional en procesos legales;
(iii) Para cumplir con la revisión de calidad (o de pares) de una asociación miembro o de un
cuerpo profesional; y
(iv) Para responder a una indagación o investigación realizada por una asociación miembro o
por un cuerpo regulador.
4.9 Cuando el contador profesional ha determinado que se puede revelar esa información
confidencial, se deben considerar los siguientes puntos:
ͻ Si se conocen o no y si se justifican o no todos los hechos relevantes, en la extensión en

que sea práctico hacerlo; cuando la situación implica hechos u opiniones no justificados, se debe
usar el juicio profesional en la determinación del tipo de revelación a realizar, si la hay;
ͻ Qué tipo de comunicación se espera y el destinatario; en particular, el contador

profesional debe satisfacerse de que las partes a quienes se dirige la comunicación son receptores
apropiados y tienen la responsabilidad para actuar sobre ello; y
ͻ Si el contador profesional incurrirá o no en obligaciones legales al hacer una comunicación,

así como las consecuencias que de ello se deriva.
En tales situaciones, los contadores profesionales deben considerar la necesidad de consultar

asesores legales y/o la(s) organización(es) profesional(es) interesadas.
Ejercicio profesional tributario
5.1 De un contador profesional que presta servicios tributarios se espera que coloque a su cliente
o empleador en la mejor posición, provisto que el servicio es prestado con competencia
profesional, lo cual de ninguna manera menoscaba la integridad y la objetividad, y en la opinión de
que el contador profesional es consistente con la ley. La duda se puede resolver a favor del cliente
o empleador si existe soporte razonable para la posición.
5.2 Un contador profesional no debe generar en el cliente o empleador la expectativa o el

aseguramiento de que la declaración tributaria preparada o la asesoría tributaria prestada están
exentas de modificaciones. En lugar de ello, el contador profesional debe asegurarse de que el
cliente o empleador es consciente de ¨ En el original: ͚common law͛. Hace referencia al sistema
legal anglo-sajón (N del t) las limitaciones vinculadas a la asesoría y a los servicios tributarios de
manera que ellos no interpreten equivocadamente una expresión de opinión como la afirmación
de un hecho.
5.3 Un contador profesional que realiza o ayuda a la preparación de una declaración tributaria
debe asesorar al cliente o empleador respecto de que la responsabilidad por el contenido de la
declaración cae principalmente en el cliente o empleador. El contador profesional debe dar los
pasos necesarios para asegurar que la declaración tributaria se prepara apropiadamente sobre la
base de la información recibida.
5.4 La asesoría o las opiniones tributarias de consecuencias materiales que se dan a un cliente o
empleador se deben registrar, ya sea en la forma de una carta o en un memorando para los
archivos.
5.5 Un contador profesional no se debe asociar con cualquier declaración o comunicación en la

cual exista razón para creer que:
(a) Contiene una declaración falsa o errónea;
(b) Contiene declaraciones o información suministrada imprudentemente o sin un conocimiento

real sobre si es verdadera o falsa; o
(c) Omite u oscurece información requerida y tales comisiones u oscurecimientos harían
equivocar a las autoridades tributarias.
5.6 Un contador profesional puede preparar declaraciones tributarias que impliquen el uso de
estimados si tal uso es aceptado generalmente o si en las circunstancias dadas no es práctico
obtener datos exactos.
Cuando se usan estimados, se deben presentar como tales de manera que se evite implicar
mayor exactitud que la que existe. El contador profesional debe satisfacerse de que las cantidades
estimadas son razonables dentro de las circunstancias.
5.7 En la preparación de una declaración tributaria, un contador profesional ordinariamente

puede confiar en la información suministrada por el cliente o empleador provisto que la
información parece razonable.
Si bien no se requiere el examen o la revisión de los documentos o de la otra evidencia que

soporta la información, el contador profesional debe fomentar, cuando es apropiado, que se
provea tal soporte de los datos.
Además, el contador profesional:
(a) Debe hacer uso de las declaraciones del cliente correspondientes a los años anteriores, si es
factible;
(b) Si se requiere, hacer las indagaciones razonables cuando la información presentada parezca
incorrecta o incompleta; y
(c) Debe hacer referencia a los libros y registros de las operaciones del negocio.
5.8 Cuando un contador profesional se entera de un error o de una omisión materiales en una
declaración tributaria correspondiente a un año anterior (con el cual el contador profesional
puede o no haber estado asociado), o de la falla en presentar una declaración tributaria requerida,
el contador profesional tiene la responsabilidad de:
(a) Asesorar con prontitud al cliente o empleador sobre el error u omisión y recomendar que se
haga esa revelación a las autoridades tributarias. Normalmente, el contador profesional no está
obligado a informar a las autoridades tributarias, y tampoco puede hacerlo sin permiso.
(b) Si el cliente o empleador no corrige el error, el contador profesional:
(i) Debe informar al cliente o empleador de que no es posible trabajar para él con vinculación a
esa declaración tributaria u otra información relacionada que se haya presentado a las
autoridades; y
(ii) Debe considerar si continúa asociado con el cliente o empleador en cualquier capacidad que
sea consistente con las responsabilidades profesionales.
(c) Si el contador profesional concluye que se puede continuar una relación profesional con el
cliente o empleador, se deben dar todos los pasos razonables para asegurar que en las
declaraciones tributarias subsecuentes no se repita el error.
(d) En algunos países, los requerimientos profesionales o estatutarios pueden hacer necesario
que el contador profesional informe a las autoridades tributarias de que ya no existe ninguna
relación con la declaración tributaria o con otra información implicada y de que ha cesado en
actuar para el cliente o empleador.
En esas circunstancias, el cliente o empleador debe avisar al cliente o empleador sobre la

posición, antes de informar a las autoridades, y no debe dar información adicional a las
autoridades sin el consentimiento del cliente o empleador, a menos que le sea requerido hacerlo
por ley.
SECCION 6
Actividades más allá de las fronteras
6.1 Cuando se considera la aplicación de los requerimientos éticos en las actividades más allá de
las fronteras, ¨pueden surgir una cantidad de situaciones. Si un contador profesional es miembro
de la profesión en solamente un país o si también es miembro de la profesión en el país donde
está desempeñando los servicios no debe afectar la manera de manejar cada situación.
6.2 Un contador profesional calificado en un país puede residir en otro país o puede visitar
temporalmente ese país para desempeñar servicios. En todas las circunstancias, el contador
profesional debe llevar a cabo los servicios profesionales de acuerdo con los estándares técnicos y
los requerimientos éticos, relevantes.
Los estándares técnicos particulares que se deben seguir no se tratan en esta sección. Sin
embargo, en todos los otros aspectos, el contador profesional se debe guiar por los
requerimientos éticos establecidos abajo.
6.3 Cuando un contador profesional desempeña servicios en un país diferente de su país de
residencia y existen diferencias sobre asuntos específicos entre los requerimientos éticos de los
dos países, se deben aplicar las siguientes disposiciones:
(a) Cuando los requerimientos éticos del país en el cual se están desempeñando los servicios son
menos estrictos que el Código de Etica de IFAC, entonces de debe aplicar el Código de Etica de
IFAC.
(b) Cuando los requerimientos éticos del país en el cual se están desempeñando los servicios son
más estrictos que el Código de Etica de IFAC, entonces se deben aplicar los requerimientos éticos
del país en el cual se están desempeñando los servicios.
(c) Cuando los requerimientos éticos del país de residencia son obligatorios para los servicios
desempeñados por fuera de ese país y son más estrictos que los establecidos en (a) y (b) arriba,
entonces se deben aplicar los requerimientos éticos del país de residencia. (En el caso de la
publicidad y oferta de servicios más allá de las fronteras, ver también la sección 14, parágrafos
14.4 y 14.5 abajo).
Publicidad*
7.1 En el mercadeo y promoción de sí mismos y de su trabajo, los contadores profesionales no

deben:
(a) Usar medios que desprestigien la profesión;
(b) Hacer merecimientos exagerados por los servicios que son capaces de ofrecer, por las
calificaciones que poseen, o por la experiencia que han obtenido; y
(c) Denigrar del trabajo de otros contadores.
¨ La expresión original es: ͚Cross Border Activities͛, la cual es de carácter técnico (N del t)
PARTE B ʹ APLICABLE A LOS CONTADORES PROFESIONALES EN EJERCICIO PROFESIONAL PUBLICO
Independencia
8.1 Es de interés público y, por consiguiente, requerimiento de este Código de Etica, que los
miembros de los equipos de aseguramiento* , las firmas y, cuando sea aplicable, las redes de
firmas* sean independientes de los clientes de aseguramiento* .
8.2 Los contratos de aseguramiento tienen la intención de enriquecer la credibilidad de la

información sobre una materia sujeto mediante la evaluación de si la materia sujeto está
conforme, en todos los aspectos materiales, con un criterio confiable. El Estándar Internacional
sobre Contratos de Aseguramiento emitido por el International Auditing Practices Committee
describe los objetivos y los elementos de los contratos de aseguramiento para proveer un nivel de
aseguramiento ya sea alto o moderado. El International Auditing Practices Committee también
emitió estándares específicos para ciertos contratos de aseguramiento. Por ejemplo, los
Estándares Internacionales de Auditoría proveen estándares específicos de auditoría
(aseguramiento de nivel alto) y revisión (aseguramiento de nivel moderado) de los estados
financieros.
Los parágrafos 8.3 a 8.6 se toman del Estándar Internacional sobre Contratos de Aseguramiento
y describen la naturaleza de un contrato de aseguramiento. Esos parágrafos se presentan aquí
solamente para describir la naturaleza de un contrato de aseguramiento. Para obtener un
entendimiento completo de los objetivos y elementos de un contrato de aseguramiento es
necesario referirse al texto completo contenido en el Estándar Internacional sobre Contratos de
Aseguramiento.
8.3 Si un contrato particular es un contrato de aseguramiento dependerá de si exhibe todos

los elementos siguientes:
(a) Una relación con terceros que implique:
(i) Un contador profesional;
(ii) Una parte responsable; y
(iii) Un usuario propuesto;
(b) Una materia sujeto;
(c) Un criterio confiable;
(d) Un proceso de contratación; y
(e) Una conclusión.

La parte responsable y el usuario propuesto a menudo hacen parte de organizaciones separadas
pero no necesariamente ocurre así. Una parte responsable y un usuario destinatario pueden hacer
parte de la misma organización. Por ejemplo, un cuerpo gubernamental puede buscar
aseguramiento sobre la información suministrada por un componente de esa organización. La
relación entre la parte responsable y el usuario propuesto requiere ser vista en el contexto de un
contrato específico.
8.4 Existe un rango amplio de contratos para proveer un nivel alto o moderado de
aseguramiento. Tales contratos pueden incluir:
ͻ Contratos para reportar sobre un rango amplio de materias sujeto que cubren información
financiera y no-financiera;
ͻ Contratos de atestación y de presentación directa de reportes;
ͻ Contratos para reportar interna y externamente; y
ͻ Contratos en el sector privado y en el sector público.
8.5 La materia sujeto de un contrato de aseguramiento puede tomar muchas formas, tales
como las siguientes:
ͻ Datos (por ejemplo, información histórica o prospectiva, información estadística, indicadores

de desempeño);
ͻ Sistemas y procesos (por ejemplo, controles internos); o
ͻ Comportamiento (por ejemplo, gobierno corporativo, cumplimiento con las regulaciones,

prácticas de recursos humanos).
8.6 No todos los contratos desempeñados por contadores profesionales son contratos de
aseguramiento.
Otros contratos frecuentemente desempeñados por contadores profesionales y que no son

contratos de aseguramiento, incluyen:
ͻ Procedimientos de acuerdo convenido;
ͻ Compilación de información financiera o de otro tipo;

ͻ Preparación de declaraciones tributarias cuando no se expresa conclusión, y consultoría
tributaria;
ͻ Consultoría gerencial; y
ͻ Otros servicios de asesoría.
8.7 Esta sección del Código de Etica (esta sección) provee una estructura conceptual,
construida a partir de principios, para identificar, evaluar y responder a lo que amenaza la
independencia. La estructura conceptual establece los principios que los miembros de los equipos
de aseguramiento, las firmas, y las redes de firmas deben usar para identificar las amenazas a la
independencia, evaluar el significado de esas amenazas, y, si las amenazas son diferentes de
aquellas claramente insignificantes, identificar y aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable. Se requiere juicio para determinar qué salvaguardas aplicar.
Algunas salvaguardas pueden eliminar la amenaza mientras que otras la pueden reducir a un nivel
aceptable. Esta sección requiere que los miembros de los equipos de aseguramiento, las firmas, y
las redes de firmas apliquen los principios a las circunstancias particulares bajo consideración.
Los ejemplos que se presentan tienen la intención de ilustrar la aplicación de los principios
contenidos en esta sección, pero no buscan, ni se deben interpretar como, que sean una lista
exhaustiva de todas las circunstancias que puedan generar amenazas a la independencia. En
consecuencia, no es suficiente que un miembro de un equipo de aseguramiento, una firma o una
red de firmas cumpla solamente con los ejemplos presentados, dado que deben aplicar los
principios contenidos en esta sección a las circunstancias particulares que enfrentan.
Un enfoque conceptual sobre la independencia
8.8 La independencia requiere:
(a) Independencia de la mente:
El estado de la mente que permite la provisión de una opinión sin ser afectado por influencias
que comprometan el juicio profesional, permitiéndole a un individuo que actúe con integridad, y
ejerza objetividad y escepticismo profesional.
(b) Independencia en la apariencia:
El evitar hechos y circunstancias que sean tan significativos de manera que un tercero razonable
e informado, que tenga conocimiento de toda la información relevante, incluyendo las
salvaguardas aplicadas, concluiría razonablemente que se ha comprometido la integridad, la
objetividad o el escepticismo profesional de una firma, o de un miembro del equipo de
aseguramiento.
8.9 Por sí mismo, el uso de la palabra ͞independencia͟ puede conducir a interpretaciones

equivocadas.
Aislada, la palabra puede conducir a que los observadores supongan que una persona que
ejerce juicio profesional tiene que ser libre de toda relación económica, financiera o de otro tipo.
Esto es imposible, en la medida en que cada miembro de la sociedad tiene relaciones con otros.
Por consiguiente, el significado de las relaciones económicas, financieras y de otro tipo también se
debe evaluar a la luz de lo que un tercero razonable e informado, que tenga conocimiento de toda
la información razonable, concluiría razonablemente.
8.10 Pueden ser relevantes circunstancias muy diferentes, o la combinación de circunstancias, y de

acuerdo con ello es imposible definir cada situación que genere amenazas a la independencia, así
como especificar la acción mitigante apropiada que se deba tomar. Además, puede diferir la
naturaleza de los contratos de aseguramiento y en consecuencia pueden existir diferentes
amenazas, requiriendo la aplicación de distintas salvaguardas. Una estructura conceptual que
requiera que las firmas y los miembros de los equipos de aseguramiento identifiquen, evalúen y
direccionen las amenazas a la independencia, más que cumplir solamente con un conjunto de
reglas específicas que pueden ser arbitrarias, es, por consiguiente, de interés público.
8.11 Esta sección se basa en tal enfoque conceptual, uno que tiene en cuenta las amenazas a la
independencia, las salvaguardas aceptadas, y el interés público. Bajo este enfoque, las firmas y los
miembros de los equipos de aseguramiento tienen la obligación de identificar y evaluar las
circunstancias y las relaciones que generan amenazas a la independencia y tomar las acciones
apropiadas para eliminar esas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable mediante la aplicación
de salvaguardas. Además de identificar y evaluar las relaciones entre la firma, las redes de firmas,
los miembros del equipo de aseguramiento y el cliente de aseguramiento, se debe considerar si las
relaciones entre los individuos externos al equipo de aseguramiento y el cliente de aseguramiento
generan amenazas a la independencia.
8.12 Esta sección provee una estructura conceptual de los principios que los miembros de los
equipos de aseguramiento, las firmas, y las redes de firmas deben usar para identificar las
amenazas a la independencia, avaluar el significado de esas amenazas y, si las amenazas son
diferentes de aquellas claramente insignificantes, identificar y aplicar las salvaguardas para
eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable, de manera que no se comprometan la
independencia de la mente y la independencia en la apariencia.
8.13 Los principios contenidos en esta sección aplican a todos los contratos de aseguramiento. La
naturaleza de las amenazas a la independencia y las salvaguardas aplicables que son necesarias
para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptables difieren dependiendo de las
características del contrato individual: ya se trate que el contrato de aseguramiento sea un
contrato de auditoría* u otro tipo de contrato; y en el caso de un contrato de aseguramiento que
no es un contrato de auditoría, del propósito, la materia sujeto y los usuarios destinatarios del
reporte. Una firma debe, por consiguiente, evaluar las circunstancias relevantes, la naturaleza del
contrato de aseguramiento y las amenazas a la independencia, al decidir si es apropiado aceptar o
continuar un contrato, lo mismo que la naturaleza de las salvaguardas requeridas y si un individuo
particular debe ser miembro del equipo de aseguramiento.
8.14 Los contratos de auditoría proveen aseguramiento a un rango amplio de usuarios potenciales;
en consecuencia, además de la independencia de la mente, es de particular significado la
independencia en la apariencia. De acuerdo con ello, se requiere que los miembros del equipo de
aseguramiento, la firma y la red de firmas sean independientes de los clientes de auditoría* . En el
caso de los contratos de aseguramiento prestados a clientes de aseguramiento de no-auditoría, los
miembros del equipo de aseguramiento y la firma requieren consideraciones similares para que
sean independientes del cliente de aseguramiento de no-auditoría. En el caso de esos contratos,
se debe prestar atención a cualesquiera amenazas por las cuales la firma tenga razones para creer
que se puedan crear mediante los intereses y relaciones de la red de firmas.
8.15 En el caso de un reporte de aseguramiento para un cliente de aseguramiento de no-auditoría,

restringido expresamente para el uso de usuarios identificados, se considera que los usuarios del
reporte son conocedores del propósito, la materia sujeto y las limitaciones del reporte, dada su
participación en el establecimiento de la naturaleza y el alcance de las instrucciones de la empresa
para prestar los servicios, incluyendo el criterio con el cual se evalúa la materia sujeto. Este
conocimiento, así como la habilidad enriquecida de la firma para comunicar sobre las salvaguardas
a todos los usuarios del reporte, incrementa la efectividad de las salvaguardas para la
independencia en la apariencia. La firma tiene que tener en cuenta esas circunstancias al evaluar
las amenazas a la independencia y al aplicar las salvaguardas necesarias para eliminar las
amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Al evaluar la independencia de los miembros de un
equipo de aseguramiento y su familia cercana* e inmediata, como mínimo, será necesario aplicar
las disposiciones contenidas en esta sección. Además, si la firma tiene un interés financiero*
material, ya sea directo o indirecto, en el cliente de aseguramiento, la amenaza auto-interesada
creada sería tan significativa que ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a un nivel
aceptable. Puede ser suficiente la consideración limitada de cualesquiera amenazas creadas por
los intereses y las relaciones de las redes de firmas.
8.16 De acuerdo con ello:
ͻ Para los contratos de aseguramiento provistos para un cliente de auditoría, se requiere que los
miembros del equipo de aseguramiento, la firma y las redes de firmas sean independientes del
cliente; ͻ Para los contratos de aseguramiento provistos para clientes que no son clientes de
auditoría, cuando el reporte no está restringido expresamente para uso por parte de usuarios
identificados, se requiere que los miembros del equipo de aseguramiento y la firma sean
independientes del cliente; y ͻ Para los contratos de aseguramiento provistos para clientes que no
son clientes de auditoría, cuando el reporte de aseguramiento está restringido expresamente para
uso por parte de usuarios identificados, se requiere que los miembros del equipo de
aseguramiento sean independientes del cliente. Además, la firma no debe tener un interés
financiero directo o indirecto* en el cliente.
Esos requerimientos para los contratos de aseguramiento se ilustran como sigue:
Tipo de contrato de aseguramiento
Auditoría No-auditoría de uso no-restringido No-auditoría de uso restringido Cliente de

Auditoría Equipo de aseguramiento, firma y red de firmas Cliente de aseguramiento Equipo de
aseguramiento Equipo de aseguramiento y firma de no-auditoría y firma que no tiene interés
financiero
8.17 Las amenazas y las salvaguardas que se identifican en esta sección se discuten generalmente
en el contexto de los intereses o relaciones que se dan entre la firma, la red de firmas, un
miembro del equipo de aseguramiento y el cliente de aseguramiento. En el caso de un cliente que
cotiza en bolsa de valores, a la firma y a cualquier red de firmas se les requiere que consideren los
intereses y las relaciones que incluyen las entidades relacionadas de ese cliente. Idealmente, esas
entidades y esos intereses y relaciones se deben identificar de antemano. Para todos los otros
clientes de aseguramiento, cuando el equipo de aseguramiento tiene razón para considerar que
una entidad relacionada* de tal cliente de aseguramiento es relevante para la evaluación de la
independencia de la firma para con el cliente, el equipo de aseguramiento debe considerar a esa
entidad relacionada cuando evalúa la independencia y aplicar las salvaguardas apropiadas.
8.18 La evaluación de las amenazas a la independencia y de la acción subsecuente se deben
soportar mediante evidencia obtenida antes de aceptar el contrato y mientras se está
desempeñando. La obligación de realizar tal evaluación y de tomar las acciones que surgen cuando
una firma, una red de firmas o un miembro del equipo de aseguramiento conocen, o se podría
razonablemente esperar que conozcan, de circunstancias o relaciones que puedan comprometer
la independencia. Pueden existir ocasiones en las que la firma, una red de firmas o un individuo
violen inadvertidamente esta sección. Si ocurre tal violación inadvertida, generalmente no
comprometería la independencia en relación con un cliente de aseguramiento provisto que la
firma tiene en funcionamiento las políticas y los procedimientos apropiados de control de calidad
para promover la independencia y para que, una vez descubierta, la violación sea corregida
prontamente y se apliquen cualesquiera de las salvaguardas necesarias.
8.19 A través de toda esta sección, se hace referencia a amenazas significativas y claramente
insignificantes en la evaluación de la independencia. Al considerar la significancia de cualquier
asunto particular, se deben tener en cuenta factores cualitativos así como cuantitativos. Un asunto
se debe considerar claramente insignificante solamente si se le considera a la vez tanto trivial
como carente de consecuencias.
Objetivo y estructura de esta sección
8.20 El objetivo de esta sección es asistir a las firmas y a los miembros de los equipos de
aseguramiento a:
(a) Identificar las amenazas a la independencia;
(b) Evaluar si esas amenazas son claramente insignificantes; y
(c) En los casos en que las amenazas no son claramente insignificantes, identificar y aplicar las
salvaguardas apropiadas para eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable.
En las situaciones en que no están disponibles salvaguardas para reducir la amenaza a un nivel
aceptable, las únicas acciones posibles son eliminar las actividades o intereses que generan la
amenaza, o negarse a aceptar o continuar el contrato de aseguramiento.
8.21 Esta sección esboza las amenazas a la independencia (parágrafos 8.28 a 8.33). Luego analiza
las salvaguardas capaces de eliminar esas amenazas o de reducirlas a un nivel aceptable
(parágrafos 8.34 a 8.47). Concluye con algunos ejemplos sobre cómo aplicar este enfoque
conceptual a circunstancias y relaciones específicas. Los ejemplos discuten amenazas a la
independencia que pueden ser generadas por circunstancias y relaciones específicas (parágrafos
8.100 y siguientes). Se usa el juicio profesional para determinar las salvaguardas apropiadas para
eliminar las amenazas a la independencia o para reducirlas a un nivel aceptable. En ciertos
ejemplos, las amenazas a la independencia son tan significativas que las únicas acciones posibles
son eliminar las actividades o intereses que generan la amenaza, o negarse a aceptar o continuar
el contrato de aseguramiento. En otros ejemplos, la amenaza se puede eliminar o reducir a un
nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas. Los ejemplos no tienen la intención de ser
totalmente inclusivos.
8.22 Cuando se identifican amenazas a la independencia que no son claramente insignificantes, y

la firma decide aceptar o continuar el contrato de aseguramiento, se debe documentar la decisión.
La documentación debe incluir una descripción de las amenazas identificadas y las salvaguardas
aplicadas para eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable.
8.23 La evaluación de la significancia de cualquier amenaza a la independencia y de las

salvaguardas necesarias para reducir cualquier amenaza a un nivel aceptable, tiene en cuenta el
interés público. Ciertas entidades pueden ser de interés público significativo porque, como
resultado de sus negocios, de su tamaño o de su posición corporativa tienen un rango amplio de
accionistas. Ejemplos de tales entidades pueden incluir compañías que cotizan en bolsas de
valores, instituciones de crédito, compañías de seguros, y fondos de pensiones. Dado el fuerte
interés público en los estados financieros de las entidades que cotizan en bolsas de valores, ciertos
parágrafos de esta sección tratan asuntos adicionales que son relevantes para la auditoría de las
entidades que cotizan en bolsas de valores. Se debe prestar atención a la aplicación de los
principios señalados en esta sección en relación con la auditoría de las entidades que cotizan en
bolsas de valores frente a otros clientes de auditoría que pueden ser de interés público
significativo.
Perspectivas nacionales
8.24 Esta sección establece una estructura conceptual para los requerimientos de independencia
para los contratos de aseguramiento, la cual constituye el estándar internacional sobre el cual se
deben basar los estándares nacionales. De acuerdo con ello, a ninguna asociación o firma
miembro se les permite aplicar estándares menos exigentes que los establecidos en esta sección.
Sin embargo, cuando por ley o regulación, a las asociaciones o firmas miembro se les prohibe
cumplir ciertas partes de esta sección, deben cumplir con todas las otras partes de esta sección.
8.25 Ciertos ejemplos contenidos en esta sección señalan cómo se aplican los principios a los
contratos de auditoría de una entidad que cotiza en bolsas de valores* . Cuando una asociación
miembro escoge no diferenciar entre los contratos de auditoría de una entidad que cotiza en bolsa
de valores y los otros contratos de auditoría, los ejemplos que se relacionan con los contratos de
auditoría de una entidad que cotiza en bolsa de valores se deben considerar para aplicarlos a
todos los contratos de auditoría.
8.26 Cuando una firma dirige un contrato de aseguramiento de acuerdo con el Estándar
Internacional de1 Contratos de Aseguramiento o con estándares específicos para contratos de
aseguramiento emitidos por el International Auditing Practices Committee tales como una
auditoría o una revisión de estados financieros de acuerdo con los Estándares Internacionales de
Auditoría, los miembros del equipo de aseguramiento y la firma deben cumplir con esta sección a
menos que por ley o regulación les esté prohibido cumplir con ciertas partes de esta sección. En
tales casos, los miembros del equipo de aseguramiento y la firma deben cumplir con todas las
otras partes de esta sección.
8.27 Algunos países y culturas pueden establecer, ya sea por legislación o por práctica común,
definiciones de las relaciones, diferentes a las que se usan en esta sección. Por ejemplo, algunos
legisladores o reguladores nacionales pueden haber prescrito listas de individuos que se deben
considerar como familia estrecha, listas que difieren de la definición contenida en esta sección. Las
firmas, las redes de firmas y los miembros de los equipos de aseguramiento deben ser conscientes
de esas diferencias y cumplir las más exigentes.
Amenazas a la independencia
8.28 La independencia es afectada potencialmente por amenazas de auto-interés, auto-revisión,

abogacía¨ , familiaridad e intimidación.
¨ Abogacía, en el sentido de abogar por algo, defender. La idea es que la independencia no

necesita que se le defienda, dado que de alguna manera tiene que ser obvia. Por eso el texto hace
referencia a que ͞una persona razonable e informada...pueda
8.29 ͞La amenaza de auto-interés͟ ocurre cuando una firma o un miembro del equipo de
aseguramiento se pudiera beneficiar de un interés financiero en, u otro auto-interés entra en
conflicto con, un cliente de aseguramiento.
Ejemplos de circunstancias que pueden generar esta amenaza incluyen, pero no están limitados
a:
(a) Un interés financiero directo o un interés financiero indirecto material en un cliente de

aseguramiento;
(b) Un préstamo o una garantía a o de un cliente de aseguramiento o de sus directores o

ejecutivos* ;
(c) Dependencia indebida respecto de los honorarios totales recibidos de un cliente de

aseguramiento;
(d) Afectación sobre la posibilidad de perder el contrato;
(e) Tener una estrecha relación de negocios con un cliente de aseguramiento;
(f) Potencialidad de empleo con un cliente de aseguramiento; y
(g) Honorarios contingentes relacionados con los contratos de aseguramiento.
8.30 ͞La amenaza de auto-revisión͟ ocurre cuando (1) cualquier producto o juicio de un contrato
de aseguramiento previo o de un contrato de no-aseguramiento previo requiere ser vuelto a
evaluar con el fin de conseguir conclusiones sobre el contrato de aseguramiento o (2) cuando un
miembro del equipo de aseguramiento previamente fue director o ejecutivo del cliente de
aseguramiento, o fue un empleado que se encontraba en posición de ejercer influencia directa o
significativa sobre la materia sujeto del contrato de aseguramiento. Ejemplos de circunstancias
que pueden generar esta amenaza incluyen, pero no están limitados a:
(a) Un miembro del equipo de aseguramiento ha sido, o fue recientemente, director o ejecutivo
del cliente de aseguramiento;
(b) Un miembro del equipo de aseguramiento ha sido, o fue recientemente, empleado del
cliente de aseguramiento en una posición para ejercer influencia directa y significativa sobre la
materia sujeto del contrato de aseguramiento;
(c) Desempeñar servicios para un cliente de aseguramiento que afecta directamente la materia
sujeto del contrato de aseguramiento; y
(d) Preparación de datos originales usados para generar estados financieros o para la
preparación de otros registros que constituyen la materia sujeto del contrato de aseguramiento.
8.31 ͞La amenaza de abogacía͟ ocurre cuando una firma, o un miembro del equipo de
aseguramiento, promueve, o puede percibirse que promueva, una posición u opinión del cliente
de aseguramiento hasta el punto que se pueda comprometer, o se pueda percibir que se
comprometa, la objetividad. Tal puede ser el caso si una firma o un miembro del equipo de
aseguramiento subordinara su juicio al del cliente. Ejemplos de circunstancias que pueden generar
esta amenaza incluye, pero no están limitados a:
(a) Transar, o ser promotor de, acciones u otros títulos valor de un cliente de aseguramiento; y
(b) Actuar como defensor de un cliente de aseguramiento en litigios o en solución de conflictos

con terceros.
8.32 ͞La amenaza de familiaridad͟ ocurre cuando, por virtud de una relación estrecha con un
cliente de aseguramiento, sus directores, ejecutivos o empleados, una firma o un miembro del
equipo de aseguramiento se vuelve demasiado comprensivo con los intereses del cliente.
* Para definiciones ver las páginas 7 a 11. Ejemplos de circunstancias que pueden generar esta
amenaza incluyen, pero no están limitados a:
(a) Un miembro del equipo de aseguramiento que tiene a un miembro de su familia inmediata*
o a un miembro de su familia cercana que es director o ejecutivo del cliente de aseguramiento;
(b) Un miembro del equipo de aseguramiento que tiene a un miembro de su familia inmediata o
a un miembro de su familia cercana que, como empleado del cliente de aseguramiento, se
encuentra en posición de ejercer influencia directa y significativa sobre la materia sujeto del
contrato de aseguramiento;
(c) Un socio antiguo de la firma que es director, ejecutivo del cliente de aseguramiento o
empleado en posición de ejercer influencia directa y significativa sobre la materia sujeto del
(d) Asociación larga de un miembro principal del equipo de aseguramiento con el cliente de
aseguramiento; y
(e) Aceptación de regalos o de hospitalidad, a menos que el valor sea claramente insignificante,
del cliente de aseguramiento, sus directores, ejecutivos o empleados.
8.33 ͞La amenaza de intimidación͟ ocurre cuando un miembro del equipo de aseguramiento
puede ser disuadido de actuar objetivamente y de ejercer el escepticismo profesional mediante
amenazas, actuales o percibidas, recibidas de los directores, ejecutivos o empleados de un cliente
de aseguramiento. Ejemplos de circunstancias que pueden generar esta amenaza incluyen, pero
no están limitados a:
(a) Amenaza de sustitución como causa de un desacuerdo con la aplicación de un principio de

contabilidad; y
(b) Presión para reducir inapropiadamente la extensión del trabajo desempeñado, en orden a
reducir los honorarios.
Salvaguardas
8.34 La firma y los miembros del equipo de aseguramiento tienen la responsabilidad de

mantener la independencia teniendo en cuenta el contexto en el cual ejercen profesionalmente,
las amenazas a la independencia y las salvaguardas disponibles para eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable.
8.35 Cuando se identifican amenazas, diferentes de aquellas que son claramente insignificantes, se
deben identificar y aplicar las salvaguardas apropiadas con el fin de eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable. Esta decisión se debe documentar. La naturaleza de las
salvaguardas a aplicar variará dependiendo de las circunstancias. Siempre se debe prestar
consideración al hecho de que un tercero razonable e informado, que disponga del conocimiento
de toda la información relevante, incluyendo las salvaguardas aplicadas, razonablemente
concluiría que es inaceptable.
La consideración será afectada por asuntos tales como la significancia de la amenaza, la

naturaleza del contrato de aseguramiento, los usuarios destinatarios del reporte de
aseguramiento y la estructura de la firma.
8.36 Las salvaguardas se ubican en tres categorías amplias:
(a) Salvaguardas generadas por la profesión, legislación o regulación;
(b) Salvaguardas dentro del cliente de aseguramiento; y
(c) Salvaguardas dentro de los sistemas y procedimientos propios de la firma.
La firma y los miembros del equipo de aseguramiento deben seleccionar las salvaguardas
apropiadas para eliminar o reducir las amenazas a la independencia, distintas de aquellas que son
claramente insignificantes, a un nivel aceptable.
8.37 Las salvaguardas generadas por la profesión, legislación o regulación, incluyen las siguientes:
(a) Requerimientos de educación, entrenamiento y experiencia para el ingreso a la profesión;
(b) Requerimientos de educación continuada;
(c) Estándares profesionales y sistemas de monitoreo y disciplinarios;

(d) Revisión externa del sistema de control de calidad de una firma; y
(e) Legislación que gobierna los requerimientos de independencia de la firma.
8.38 Las salvaguardas dentro del cliente de aseguramiento incluyen las siguientes:
(a) Cuando la administración del cliente de aseguramiento designa la firma, personas

diferentes de la administración ratifican o aprueban la designación;
(b) El cliente de aseguramiento tiene empleados competentes para tomar decisiones directivas;
(c) Políticas y procedimientos que enfatizan el compromiso del cliente de aseguramiento por la
presentación de reportes financieros justa;
(d) Procedimientos internos que aseguran selecciones objetivas al comisionar contratos de no-
aseguramiento; y
(e) Una estructura de gobierno corporativo, tal como un comité de auditoría, que provee la
supervisión y las comunicaciones apropiadas en relación con los servicios de una firma.
8.39 Los comités de auditoría pueden tener un importante rol en el gobierno corporativo cuando
son independientes de la administración del cliente y cuando pueden asistir al Consejo de
Directores para que se satisfagan a sí mismos de que una firma es independiente para llevar a
cabo su rol de auditoría. Deben existir comunicaciones regulares entre la firma y el comité de
auditoría (u otro cuerpo de gobierno si no existe comité de auditoría) de las entidades que cotizan
en bolsas de valores, en relación con las relaciones y otros asuntos que puedan, en opinión de la
firma, considerarse razonablemente como que amenazan la independencia.
8.40 Las firmas deben establecer políticas y procedimientos relacionados con las comunicaciones
sobre independencia con los comités de auditoría, u otros encargados del gobierno. En el caso de
la auditoría de las entidades que cotizan en bolsas de valores, la firma debe comunicar oralmente
y por escrito al menos una vez al año, todas las relaciones y otros asuntos entre la firma, red de
firmas y el cliente de auditoría, en las que a juicio profesional de la firma pueda razonablemente
pensarse que se amenaza la independencia.
Los asuntos a ser comunicados variarán en cada circunstancia y deben ser decididos por la firma,
pero generalmente deben ser direccionados los asuntos que se establecen en esta sección.
8.41 Las salvaguardas dentro de los sistemas y procedimientos propios de la firma pueden incluir
salvaguardas generales de la firma tales como los siguientes:
(a) Liderazgo de la firma que fortalece la importancia de la independencia y la expectativa de

que los miembros de los equipos de aseguramiento actuarán en interés público;
(b) Políticas y procedimientos para implementar y monitorear el control de calidad de los

contratos de aseguramiento;
(c) Políticas de independencia, documentadas, relacionadas con la identificación de las

amenazas a la independencia, la evaluación de la significancia de esas amenazas y la identificación
y aplicación de salvaguardas para eliminar o reducir las amenazas, distintas a aquellas que son
claramente insignificantes, a un nivel aceptable;
(d) Políticas y procedimientos internos para monitorear el cumplimiento con las políticas y
procedimientos de la firma en cuanto se relacionan con la independencia;
(e) Políticas y procedimientos que permitirán la identificación de los intereses o relaciones entre
la firma o los miembros del equipo de aseguramiento y los clientes de aseguramiento;
(f) Políticas y procedimientos para monitorear y, si es necesario, administrar la dependencia de

ingresos recibidos de un solo cliente de aseguramiento;
(g) Uso de socios y equipos diferentes, con líneas separadas de presentación de reportes, para la
provisión de servicios de no-aseguramiento a un cliente de aseguramiento;
(h) Políticas y procedimientos para prohibir que individuos que no son miembros del equipo de
aseguramiento influencien en el resultado del contrato de aseguramiento;
(i) Comunicación oportuna de las políticas y procedimientos de una firma, y de cualesquiera

cambios adicionales, a todos los socios y al personal profesional, incluyendo el entrenamiento y
educación adicionales y apropiados;
(j) Designación de un miembro de la administración principal como responsable de supervisar el

funcionamiento adecuado del sistema de salvaguardas;
(k) Medios para aconsejar a los socios y al personal profesional de aquellos clientes de
asesoramiento y de las entidades relacionadas de los cuales tienen que ser independientes;
(l) Un mecanismo disciplinario para promover el cumplimiento con las políticas y

procedimientos;
(m) Políticas y procedimientos para empoderar al personal a fin de que comuniquen a los niveles
principales de la firma cualquier problema de independencia y objetividad que les interese; esto
incluye informar al personal sobre los procedimientos abiertos para ello.
8.42 Las salvaguardas dentro de los sistemas y procedimientos propios de la firma pueden incluir
salvaguardas específicas del contrato tales como las siguientes:
(a) Incluir un contador profesional adicional que revise el trabajo realizado o que de otra manera
aconseje cuando sea necesario. Este individuo podría, de alguna manera, ser externo a la firma o a
la red de firmas, o alguien dentro de la firma o red de firmas que no esté asociado de alguna otra
forma con el equipo de aseguramiento;
(b) Consultar a terceros, tal como a un comité de directores independientes, un cuerpo

regulador profesional u otro contador profesional;
(c) Rotación del personal principal;
(d) Discusión de los problemas de independencia con el comité de auditoría o con otros
encargados del gobierno;
(e) Revelación al comité de auditoría, o a otros encargados del gobierno, la naturaleza de los
servicios prestados y la extensión de los honorarios cargados;
(f) Políticas y procedimientos para asegurar que los miembros del equipo de aseguramiento no
toman, o asumen responsabilidad por, decisiones administrativas por el cliente de aseguramiento;
(g) Involucrar otra firma para desempeñar o volver a desempeñar parte del contrato de
aseguramiento;
(h) Involucrar otra firma para volver a desempeñar el servicio de no-aseguramiento en la

extensión necesaria para permitirle que asuma responsabilidad por ese servicio; y
(i) Retirar a un individuo del equipo de aseguramiento, cuando los intereses o relaciones
financieras de ese individuo generen una amenaza a la independencia.
8.43 Cuando las salvaguardas disponibles, tales como las arriba descritas, son insuficientes para
eliminar las amenazas a la independencia o para reducirlas a un nivel aceptable, o cuando una
firma escoge no eliminar las actividades o intereses que generan la amenaza, el único curso de
acción disponible será negarse a desempeñar, o retirarse de, el contrato de aseguramiento.
Período de contratación
8.44 Los miembros del equipo de aseguramiento y la firma deben ser independientes del cliente
de aseguramiento durante el período del contrato de aseguramiento. El período del contrato
comienza cuando el equipo de aseguramiento comienza a prestar servicios de aseguramiento y
termina cuando se emite el reporte de aseguramiento, excepto cuando el contrato de
aseguramiento es de naturaleza recurrente. Si se espera que no recurra el contrato de
aseguramiento, el período del contrato de aseguramiento termina con la notificación de
cualquiera de las dos partes de que la relación profesional ha terminado o de la emisión del
reporte final de aseguramiento, cualquiera que sea el último.
8.45 En el caso de un contrato de auditoría, el período de contratación incluye el período cubierto

por los estados financieros reportados por la firma. Cuando una entidad se vuelve cliente de
auditoría durante o después del período cubierto por los estados financieros sobre los cuales la
firma reportará, la firma debe considerar si cualesquiera amenazas a la independencia pueden ser
creadas por:
ͻ Relaciones financieras o de negocios con el cliente de auditoria durante o después del período
cubierto por los estados financieros, pero anteriores a la aceptación del contrato de auditoría; o
ͻ Servicios previos provistos al cliente de auditoría.
De manera similar, en el caso de un contrato de aseguramiento que no es un contrato de

auditoría, la firma debe considerar si cualesquiera relaciones financieras o de negocios o servicios
previos pueden generar amenazas a la independencia.
8.46 Si se prestaron servicios de no-aseguramiento al cliente de auditoría durante o después del

período cubierto por los estados financieros pero antes de comenzar los servicios profesionales en
vinculacióncon la auditoría y aquellos servicios serían prohibidos durante el período del contrato
de auditoría, se deben considerar las amenazas a la independencia, si las hay, que surgen de esos
servicios. Si la amenaza es diferente de una claramente insignificante, se deben considerar las
salvaguardas y aplicarlas cuando sea necesario para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Tales
salvaguardas pueden incluir:
ͻ Discusión, con quienes están encargados del gobierno del cliente, tal como el comité de
auditoría, sobre los problemas de independencia relacionados con la provisión de los servicios de
no-aseguramiento;
ͻ Obtención del reconocimiento del cliente de auditoría sobre la responsabilidad por los
resultados de los servicios de no-aseguramiento;
ͻ Impedir que el personal que proveyó servicios de no-aseguramiento participe en el contrato

de auditoría; y
ͻ Vincular a otra firma para que revise los resultados de los servicios de no-aseguramiento o
tener a otra firma para que vuelva a desempeñar los servicios de no-aseguramiento en la
extensión necesaria que le permita asumir responsabilidad por esos servicios.
8.47 Los servicios de no-aseguramiento provistos a un cliente que no cotiza en bolsa no
menoscabarán la independencia de la firma cuando el cliente se convierte en una entidad que
cotiza en bolsas de valores provisto que:
ͻ Los servicios previos de no-aseguramiento fueron permitidos bajo esta sección para los
clientes de auditoría que no cotizan en bolsas de valores;
ͻ Los servicios se terminarán dentro de un período de tiempo razonable para el cliente que se
está convirtiendo en una entidad que cotiza en bolsas de valores, si ello no está permitido bajo
esta sección para los clientes de auditoría que cotizan en bolsas de valores; y
ͻ La firma ha implementado salvaguardas apropiadas para eliminar cualesquiera amenazas a la

independencia que surgen de los servicios previos o para reducirlas a un nivel aceptable.
Fecha efectiva
8.48 Esta sección es aplicable a los contratos de aseguramiento cuando el reporte de

aseguramiento está fechado en o después de Diciembre 31, 2004. Se fomenta la aplicación
temprana.
APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS A SITUACIONES ESPECÍFICAS
Introducción
8.100 Los siguientes ejemplos describen circunstancias y relaciones específicas que pueden
generar amenazas a la independencia. Los ejemplos describen las amenazas potenciales que se
generan y las salvaguardas que pueden ser apropiadas para eliminar las amenazas o para
reducirlas a un nivel aceptable en cada circunstancia. Los ejemplos no son completamente
inclusivos. En el ejercicio profesional, a la firma, red de firmas, y a los miembros del equipo de
aseguramiento se les requerirá que valoren las implicaciones de circunstancias y relaciones
similares, pero diferentes, y determinen si las salvaguardas, incluyendo las salvaguardas
presentadas en los parágrafos 8.37 a 8.42, se pueden aplicar satisfactoriamente para direccionar
las amenazas a la independencia. Los parágrafos 8.1 a 8.48 de esta sección proveen la orientación
conceptual para asistir en este proceso.
8.101 Algunos ejemplos tratan lo relacionado con clientes de auditoría mientras que otros hacen
referencia a clientes de aseguramiento que no son clientes de auditoría. Los ejemplos ilustran la
manera como se deben aplicar las salvaguardas para satisfacer completamente el requerimiento
que se hace al equipo de aseguramiento, a la firma y a la red de firmas para que sean
independientes de un cliente de auditoría, y a los miembros del equipo de aseguramiento y a la
firma para que sean independientes de un cliente de aseguramiento que no es un cliente de
auditoría. Los ejemplos no incluyen reportes de aseguramiento para clientes de aseguramiento
que no son de auditoría y que están restringidos expresamente para uso por parte de usuarios
identificados. Tal y como se señaló en el parágrafo 8.15 sobre tales contratos, de los miembros del
equipo de aseguramiento y de sus familias inmediata y cercana se espera que sean independientes
del cliente de aseguramiento. Además, la firma no debe tener interés financiero material, directo
o indirecto, en el cliente de aseguramiento.
Intereses financieros
8.102 Un interés financiero en un cliente de aseguramiento puede generar una amenaza de auto-
interés. Al evaluar la significancia de la amenaza, y las salvaguardas apropiadas para ser aplicadas
con el fin de eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable, es necesario examinar la
naturaleza del interés financiero. Esto incluye una evaluación del rol de la persona que tiene el
interés financiero, la materialidad del interés financiero y el tipo de interés financiero (directo o
indirecto).
8.103 Cuando se evalúa el tipo de interés financiero, se debe considerar el hecho de que los
intereses financieros tienen un rango que va desde aquellos en los que el individuo no tiene
control sobre el vehículo de la inversión o sobre el interés financiero que se tiene (e.g., un fondo
mutuo, fideicomiso unitario o un vehículo de intermediación similar) hasta aquellos en los que el
individuo tiene control sobre el interés financiero (e.g., un fideicomisario) o es capaz de influir en
las decisiones de inversión. Al evaluar el significado de cualquier amenaza a la independencia, es
importante considerar el grado de control o influencia que se puede ejercer sobre el
intermediario, el interés financiero que se tiene, o sus estrategias de inversión. Cuando existe
control, el interés financiero se debe considerar directo. Inversamente, cuando el tenedor del
interés financiero no tiene habilidad para ejercer tal control, el interés financiero se debe
considerar indirecto.
Provisiones aplicables a todos los clientes de aseguramiento

8.104 Si un miembro del equipo de aseguramiento, o un miembro de su familia inmediata, tiene
un interés financiero directo, o un interés financiero indirecto que sea material, en el cliente de
aseguramiento, la amenaza de auto-interés que se genera sería tan significativa que las únicas
salvaguardas disponibles para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable serían:
ͻ Deshacerse del interés financiero directo antes que el individuo se haga miembro del equipo
de aseguramiento;
ͻ Deshacerse del interés financiero indirecto en su totalidad o deshacerse de una cantidad

suficiente de manera que si se mantiene el interés ya no es material, y hacerlo antes que el
individuo se haga miembro del equipo de aseguramiento; o
ͻ Remover, del contrato de aseguramiento, al miembro del equipo de aseguramiento.
8.105 Si un miembro del equipo de aseguramiento, o los miembros de su familia inmediata

reciben, por vía de, por ejemplo, una herencia, regalo, o como resultado de una fusión, un interés
financiero directo o un interés financiero indirecto que sea material en el cliente de
aseguramiento, se podría crear una amenaza de auto-interés. Se deben aplicar las siguientes
salvaguardas para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable:
ͻ Deshacerse del interés financiero en la fecha más temprana en que sea práctico hacerlo; o
ͻ Remover, del contrato de aseguramiento, al miembro del equipo de aseguramiento. Durante

el período anterior al deshacerse del interés financiero o a la remoción del individuo del equipo de
aseguramiento, se debe considerar si se requieren salvaguardas adicionales para reducir la
amenaza a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir:
ͻ Discutir el asunto con quienes están encargados del gobierno, tal como lo es el comité de
auditoría; o
ͻ Involucrar a un contador profesional adicional para que revise el trabajo realizado, o de otra
manera ofrezca el consejo necesario.
8.106 Cuando un miembro del equipo de aseguramiento conoce que un miembro de su familia
cercana tiene un interés financiero directo o un interés financiero indirecto que sea material en el
cliente de aseguramiento, se puede crear una amenaza de auto-interés. Al evaluar la significancia
de cualquier amenaza, se debe considerar la naturaleza de la relación que existe entre el miembro
del equipo de aseguramiento y el miembro de la familia cercana, así como la materialidad del
interés financiero. Una vez que se ha evaluado la significancia de la amenaza, se deben considerar
las salvaguardas y aplicarlas cuando sea necesario. Tales salvaguardas pueden incluir:
ͻ El miembro de la familia cercana se deshace de toda o de una porción suficiente del interés
financiero, y lo hace en la fecha más temprana en que sea práctico hacerlo;
ͻ Discusión del asunto con quienes están encargados del gobierno, tal como lo es el comité de
auditoría;
ͻ Involucrar a un contador profesional adicional, que no hizo parte del contrato de

aseguramiento, para que revise el trabajo realizado por el miembro del equipo de aseguramiento
sobre la relación con la familia estrecha, o de otra manera ofrezca el consejo necesario; o
ͻ Remover al individuo del contrato de aseguramiento.
8.107 Cuando una firma o un miembro del equipo de aseguramiento mantiene un interés directo o
un interés financiero indirecto que sea material en el cliente de aseguramiento, como es el caso de
un fideicomisario, se puede generar una amenaza de auto-interés por la posible influencia del
fideicomiso sobre el cliente de aseguramiento. De acuerdo con ello, tal interés se debe mantener
solamente cuando:
ͻ El miembro del equipo de aseguramiento, un miembro de la familia inmediata del miembro

del equipo de aseguramiento, y la firma no son beneficiarios del fideicomiso;
ͻ El fideicomiso no es capaz de ejercer influencia significativa sobre el cliente de

aseguramiento; y
ͻ El miembro del equipo de aseguramiento o la firma no tiene influencia significativa sobre

cualquier decisión de inversión que implique un interés financiero en el cliente de aseguramiento.
8.108 Se debe considerar si los intereses financieros de individuos externos al equipo de

aseguramiento y los miembros de sus familias inmediata y cercana pueden generar una amenaza
de auto-interés. Tales individuos incluirían:
ͻ Socios, los miembros de su familia inmediata, que no sean miembros del equipo de
aseguramiento;
ͻ Socios y empleados directivos que provean servicios de no-aseguramiento al cliente de

aseguramiento; e
ͻ Individuos que tengan una relación personal estrecha con un miembro del equipo de
aseguramiento. Si el interés tenido por tales individuos puede generar una amenaza de auto-
interés dependerá de factores tales como:
ͻ La estructura organizacional, operativa y de presentación de reportes de la firma; y

ͻ La naturaleza de la relación entre el individuo y el miembro del equipo de aseguramiento. Se
debe evaluar la significancia de la amenaza, y si la amenaza no es claramente insignificante, se
deben considerar las salvaguardas y aplicarlas para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Tales
ͻ Cuando es apropiado, políticas para restringir que la gente tenga tales intereses;
ͻ Discusión del asunto con quienes están encargados del gobierno, como es el caso del comité
de auditoría; o
ͻ Involucrar a un contador profesional adicional que no hizo parte del contrato de

aseguramiento, para que revise el trabajo realizado y de el consejo que sea necesario.
8.109 Una violación inadvertida de esta sección, en cuanto se relacione con un interés financiero
en un cliente de aseguramiento, no menoscabaría la independencia de la firma, de la red de firmas
o de un miembro del equipo de aseguramiento cuando:
(a) La firma, y la red de firmas, han establecido políticas y procedimientos que requieren que
todos los profesionales reporten prontamente a la firma cualquier incumplimiento derivado de
compra, herencia u otra adquisición de un interés financiero en el cliente de aseguramiento;
(b) La firma, y la red de firmas, notifica prontamente al profesional respecto que debe
deshacerse del interés; y
(c) La disposición ocurre en la fecha más temprana en que sea práctico hacerlo después de la
identificación del problema, o se retira al profesional del equipo de aseguramiento.
8.110 Cuando ha ocurrido una violación inadvertida de esta sección en relación con un interés
financiero en un cliente de aseguramiento, la firma debe considerar si se deben aplicar
cualesquiera salvaguardas. Tales salvaguardas pueden incluir:
ͻ Involucrar a un contador profesional adicional que no hizo parte del contrato de

aseguramiento, para que revise el trabajo realizado por el miembro del equipo de aseguramiento;
o
ͻ Excluir al individuo de cualquier decisión sustantiva relacionada con el contrato de

aseguramiento.
Provisiones aplicables a los clientes de auditoría

8.111 Si una firma, o una red de firmas, tiene un interés financiero directo en un cliente de
auditoría de la firma, la amenaza de auto-interés que se generó sería tan significativa que ninguna
salvaguarda puede reducir la amenaza a un nivel aceptable. En consecuencia, deshacerse del
interés financiero sería la única acción apropiada para permitir que la firma desempeñe el
contrato.
8.112 Si una firma, o una red de firmas, tiene un interés financiero indirecto que sea material en
un cliente de auditoría de la firma, también se genera una amenaza de auto-interés. Las únicas
acciones apropiadas para permitir que la firma desempeñe el contrato serían para la firma, o para
la red de firmas, ya que se deshagan del interés indirecto en su totalidad o que se deshagan de
una cantidad suficiente de manera tal que el interés que se mantenga ya no sea material.
8.113 Si una firma, o una red de firmas, tiene un interés financiero material en una entidad que
tiene un interés que controla en un cliente de auditoría, la amenaza de auto-interés generada
sería tan significativa que ninguna salvaguarda reduciría la amenaza a un nivel aceptable. Las
únicas acciones apropiadas para permitir que la firma desempeñe el contrato serían para la firma,
o para la red de firmas, ya que se deshagan del interés financiero en su totalidad o que se
deshagan de una cantidad suficiente de manera tal que el interés que se mantenga ya no sea
material.
8.114 Si el plan de beneficios de retiro de una firma, o de una red de firmas, tiene un interés
financiero en un cliente de auditoría, se puede generar una amenaza de auto-interés. De acuerdo
con ello, se debe evaluar la significancia de tal amenaza y, si la amenaza no es claramente
insignificante, se deben considerar salvaguardas y aplicarlas en cuanto sea necesario para eliminar
la amenaza o reducirla a un nivel aceptable.
8.115 Si otros socios, incluyendo socios que no desempeñan contratos de aseguramiento, o su

familia inmediata, en la oficina* en la cual el socio encargado [líder] del contrato* ejerce
profesionalmente en vinculación con la auditoría, y tiene un interés financiero directo o un interés
financiero indirecto que sea material en ese cliente de auditoría, la amenaza de auto-interés que
se genera sería tan significativa que ninguna salvaguarda puede reducir la amenaza a un nivel
aceptable. De acuerdo con ello, tales socios o sus familias inmediatas no deben tener cualesquier
interés financiero en tal cliente de auditoría.
8.116 La oficina en la cual el socio encargado [líder] del contrato ejerce profesionalmente en
vinculación con la auditoría no es necesariamente la oficina a la cual está asignado el socio. De
acuerdo con ello, cuando el socio encargado [líder] del contrato se ubica en una oficina diferente
de la de los otros miembros del equipo de aseguramiento, se debe usar el juicio para determinar
en cuál oficina el socio ejerce profesionalmente en vinculación con esa auditoría.
8.117 Si otros socios y empleados directivos que proveen servicios de no-aseguramiento al cliente
de auditoría, excepto aquellos cuya participación es claramente insignificante, o su familia
inmediata, tienen un interés financiero directo o un interés financiero indirecto que sea material
en el cliente de auditoría, la amenaza de auto-interés que se genera sería tan significativa que
ninguna salvaguarda puede reducir la amenaza a un nivel aceptable. De acuerdo con ello, tal
personal o su familia inmediata no debe tener cualesquiera intereses financieros en tal cliente de
auditoría.
8.118 Un interés financiero en un cliente de auditoría que es tenido por un miembro de la familia
inmediata de (a) un socio ubicado en la oficina en la cual el socio encargado [líder] del contrato
ejerce profesionalmente en vinculación con la auditoría, o (b) un socio o empleado directivo que
provee servicios de no-aseguramiento al cliente de auditoría no se considera que generen una
amenaza inaceptable provisto que es recibido como resultado de sus derechos de empleo (e.g.,
derechos de pensión u opciones de acciones) y, cuando es necesario, se aplican las salvaguardas
apropiadas para reducir a un nivel aceptable cualquier amenaza a la independencia.
8.119 Se puede crear una amenaza de auto-interés si la firma, o la red de firmas, o un miembro
del equipo de aseguramiento tiene un interés en una entidad y en un cliente de auditoría, o si un
director, ejecutivo o propietario que controla tiene una inversión en esa entidad. La
independencia no se compromete con relación al cliente de auditoría si los respectivos intereses
de la firma, de la red de firmas, o del equipo de aseguramiento, y del cliente de auditoría, o
director, ejecutivo, o propietario que controla son inmateriales y el cliente de auditoría no puede
ejercer influencia significativa sobre la entidad. Si un interés es material, ya sea para la firma, la
red de firmas o el cliente de auditoría, y el cliente de auditoría puede ejercer influencia
significativa sobre la entidad, no hay salvaguardas disponibles para reducir la amenaza a un nivel
aceptable y la firma, la red de firmas, deben ya sea deshacerse del interés o declinar el contrato de
auditoría. Cualquier miembro del equipo de aseguramiento con tal interés material debe ya sea:
ͻ Deshacerse del interés;
ͻ Deshacerse de una cantidad suficiente del interés de manera tal que el interés que
permanezca ya no sea material; o
ͻ Retirarse de la auditoría.
Provisiones aplicables a clientes de aseguramiento que no es auditoría
8.120 Si una firma tiene un interés financiero directo en un cliente de aseguramiento que no es un
cliente de auditoría, la amenaza de auto-interés que se genera sería tan significativa que ninguna
salvaguarda puede reducir la amenaza a un nivel aceptable. En consecuencia, el deshacerse del
interés financiero sería la única acción apropiada para permitir que la firma desempeñe el
contrato.
8.121 Si una firma tiene un interés financiero indirecto que sea material en un cliente de
aseguramiento que no es un cliente de auditoría, también se crea una amenaza de auto-interés. La
única acción apropiada para permitir que la firma desempeñe el contrato sería que la firma ya sea
que se deshaga del interés indirecto en total o que se deshaga de una cantidad suficiente de
manera que el interés que permanezca no sea material.
8.122 Si una firma tiene un interés financiero en una entidad que tiene un interés que controla en
un cliente de aseguramiento que no es cliente de auditoría, la amenaza de auto-interés que se
genera sería tan significativa que ninguna salvaguarda puede reducir la amenaza a un nivel
aceptable. La única acción apropiada para permitir que la firma desempeñe el contrato sería que
la firma ya sea que se deshaga del interés financiero en total o que se deshaga de una cantidad
suficiente de manera que el interés que permanezca no sea material.
8.123 Cuando se emite un reporte de uso restringido para un contrato de aseguramiento que no
es un contrato de auditoría, las excepciones a las provisiones contenidas en los parágrafos 8.104 a
8.108 y 8.120 a 8.122 se establecen en el parágrafo 8.15.
Préstamos y garantías
8.124 Un préstamo de, o una garantía correspondiente a, un cliente de aseguramiento que es un

banco o una institución similar, no generaría amenaza de independencia para la firma provisto que
el préstamo se hace bajo los procedimientos, términos y requerimientos normales de
otorgamiento de crédito y el préstamo es inmaterial tanto para la firma como para el cliente de
aseguramiento. Si el préstamo es material para el cliente de aseguramiento o para la firma, puede
ser posible, mediante la aplicación de salvaguardas, reducir a un nivel aceptable la amenaza de
auto-interés que se genera. Tales salvaguardas pueden incluir involucrar a un contador profesional
adicional externo a la firma, o a la red de firmas, para que revise el trabajo desempeñado.
8.125 Un préstamo de, o una garantía correspondiente a, un cliente de aseguramiento que es un

banco o una institución similar, hecho a un miembro del equipo de aseguramiento o a su familia
inmediata no crearía una amenaza a la independencia provisto que el préstamo se hace bajo los
procedimientos, términos y requerimientos normales de otorgamiento de crédito. Ejemplos de
tales préstamos incluyen hipotecas, sobregiros bancarios, empréstitos para carro y tarjetas de
crédito.
8.126 De manera similar, los depósitos hechos por, o las cuentas de corretaje de, una firma o de
un miembro del equipo de aseguramiento con un cliente de aseguramiento que es un banco,
corredor o institución similar no generaría una amenaza a la independencia provisto que el
depósito o cuenta se mantiene bajo los términos comerciales normales.
8.127 Si la firma, o un miembro del equipo de aseguramiento, hace un préstamo a un cliente de

aseguramiento, que no es un banco o institución similar, o garantiza el endeudamiento de un
cliente de aseguramiento, la amenaza de auto-interés que se genera sería tan significativa que
ninguna salvaguarda puede reducir la amenaza a un nivel aceptable, a menos que el préstamo o la
garantía sea inmaterial tanto para la firma o el miembro del equipo de aseguramiento como para
el cliente de aseguramiento.
8.128 De manera similar, si la firma o un miembro del equipo de aseguramiento acepta un

préstamo de, o tiene un endeudamiento garantizado por, un cliente de aseguramiento que no es
un banco o una institución similar, la amenaza de auto-interés que se genera sería tan significativa
que ninguna salvaguarda puede reducir la amenaza a un nivel aceptable, a menos que el préstamo
o la garantía sea inmaterial tanto para la firma o el miembro del equipo de aseguramiento como
para el cliente de aseguramiento.
8.129 Los ejemplos contenidos en los parágrafos 8.124 a 8.128 se relacionan con los préstamos y
garantías entre una firma y un cliente de aseguramiento. En el caso de un contrato de auditoría,
las provisiones se deben aplicar a la firma, a toda la red de firmas y al cliente de auditoría.
Relaciones de negocio estrechas con clientes de aseguramiento

8.130 Una relación de negocios estrecha entre una firma o un miembro del equipo de
aseguramiento y el cliente de aseguramiento o su administración, o entre la firma, una red de
firmas y un cliente de auditoría, involucrará un interés financiero comercial o común y puede
generar amenazas de auto-interés e intimidación.
Los siguientes son ejemplos de tales relaciones:
(a) Tener un interés financiero material en un contrato de riesgo compartido con el cliente de
aseguramiento o un propietario, director, ejecutivo u otro individuo que controle quién
desempeña las funciones directivas principales de ese cliente;
(b) Acuerdos para combinar uno o más servicios o productos de la firma con uno o más
productos del cliente de aseguramiento y para mercadear el paquete con referencia a ambas
partes; y
(c) Acuerdos de distribución o mercadeo bajo los cuales la firma actúa como distribuidor o
mercadeador de los productos o servicios del cliente de aseguramiento, o el cliente de
aseguramiento actúa como distribuidor o mercadeador de los productos o servicios de la firma. En
el caso de un cliente de auditoría, a menos que el interés financiero no sea material y que la
relación sea claramente insignificante para la firma, la red de firmas y el cliente de auditoría,
ninguna salvaguarda puede reducir la amenaza a un nivel aceptable. En el caso de un cliente de
aseguramiento que no es un cliente de auditoría, a menos que el interés financiero no sea
material y que la relación sea claramente insignificante para la firma y para el cliente de
aseguramiento, ninguna salvaguarda puede reducir la amenaza a un nivel aceptable. En
consecuencia, en ambas circunstancias los únicos cursos de acción posibles son:
ͻ Terminar la relación de negocios;
ͻ Reducir la magnitud de la relación, de manera que el interés financiero sea inmaterial y la

relación claramente insignificante;
ͻ Negarse a desempeñar el contrato de aseguramiento.
8.131 En el caso de un cliente de auditoría, las relaciones de negocio mantenidas estrechamente y

que implican un interés tenido por la firma, una red de firmas o un miembro del equipo de
aseguramiento o su familia inmediata en una entidad cuando el cliente de auditoría o un director
o ejecutivo del cliente de auditoría, o cualquier grupo similar, también tiene un interés en esa
entidad, no se generan amenazas a la independencia provisto que:
ͻ La relación es claramente insignificante para la firma, la red de firmas y el cliente de auditoría;
ͻ El interés que se mantiene es inmaterial para el inversionista, o grupo de inversionistas; y

ͻ El interés no le da al inversionista, o grupo de inversionistas, la habilidad para controlar la
entidad tenida estrechamente.
8.132 La compra de bienes y servicios a un cliente de aseguramiento por parte de la firma (o a un

cliente de auditoría por parte de una red de firmas) o de un miembro del equipo de
aseguramiento normalmente no generaría una amenaza a la independencia proveyendo que la
transacción se realiza como parte del curso ordinario de los negocios y sobre una base de
mercados informados. Sin embargo, tales transacciones pueden ser de una naturaleza o magnitud
tal que generen una amenaza de auto-interés. Si la amenaza que se genera es diferente de una
claramente insignificante, se deben considerar las salvaguardas y aplicarlas en cuanto sea
necesario para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir:
ͻ Eliminar o reducir la magnitud de la transacción;
ͻ Retirar al individuo del equipo de aseguramiento; o
ͻ Discutir el problema con quienes estén encargados del gobierno, como es el caso del comité
de auditoría.
Relaciones familiares y personales
8.133 Las relaciones familiares y personales entre un miembro del equipo de aseguramiento y un
director, un ejecutivo o ciertos empleados, dependiendo de su rol, del cliente de aseguramiento,
pueden crear amenazas de auto-interés, familiaridad o intimidación. No es práctico intentar
describir en detalle el significado de las amenazas que tales relaciones pueden generar. La
significancia dependerá de una cantidad de factores que incluyen las responsabilidades que el
individuo tiene sobre el contrato de aseguramiento, lo estrecho de la relación y el rol del miembro
de la familia o de otros individuos dentro del cliente de aseguramiento. En consecuencia, existe un
espectro amplio de circunstancias que requerirán ser evaluadas, así como de salvaguardas para ser
aplicadas con el fin de reducir la amenaza a un nivel aceptable.
8.134 Cuando un miembro de la familia inmediata de un miembro del equipo de aseguramiento es

un director, un ejecutivo o un empleado del cliente de aseguramiento y se encuentra en posición
de ejercer influencia directa y significativa sobre la materia sujeto del contrato de aseguramiento,
o estuvo en tal posición durante cualquier período cubierto por el contrato, las amenazas a la
independencia se pueden reducir a un nivel aceptable solamente removiendo al individuo del
equipo de aseguramiento. Lo estrecho de la relación es tal que ninguna otra salvaguarda puede
reducir a un nivel aceptable la amenaza a la independencia. Si no se usa la aplicación de esta
salvaguarda, el único curso de acción es retirarse del contrato de aseguramiento. Por ejemplo, en
el caso de una auditoría de estados financieros, si la esposa de un miembro del equipo de
aseguramiento es un empleado que se encuentra en posición de ejercer influencia directa y
significativa sobre la preparación de los registros contables o de los estados financieros del cliente
de auditoría, la amenaza a la independencia se puede reducir a un nivel aceptable solamente
removiendo al individuo del equipo de aseguramiento.
8.135 Cuando un miembro de la familia estrecha de un miembro del equipo de aseguramiento es

un director, un ejecutivo, o un empleado del cliente de aseguramiento y se encuentra en posición
de ejercer influencia directa y significativa sobre la materia sujeto del contrato de aseguramiento,
se pueden generar amenazas a la independencia. La significancia de las amenazas dependerá de
factores tales como:
ͻ La posición que el miembro de la familia estrecha tiene dentro del cliente; y
ͻ El rol del profesional en el equipo de aseguramiento. Se debe evaluar la significancia de la

amenaza y, si la amenaza es diferente de una claramente insignificante, se deben considerar las
salvaguardas y aplicarlas en cuanto sea necesario para reducir la amenaza a un nivel aceptable.
Tales salvaguardas pueden incluir:
ͻ Remover al individuo del equipo de aseguramiento;
ͻ Cuando sea posible, estructurar las responsabilidades del equipo de aseguramiento de

manera tal que el profesional no trate asuntos que caigan dentro de la responsabilidad del
miembro de la familia estrecha; o
ͻ Políticas y procedimientos para empoderar al personal a fin que comuniquen a los niveles
superiores de la firma cualquier problema de independencia y objetividad que les interese.
8.136 Además, se pueden generar amenazas de auto-interés, familiaridad o intimidación cuando

una persona que es diferente de un miembro de la familia inmediata o cercana de un miembro del
equipo de aseguramiento tiene una relación estrecha con el miembro del equipo de
aseguramiento y es un director, un ejecutivo o un empleado del cliente de aseguramiento y se
encuentra en posición de ejercer influencia directa y significativa sobre la materia sujeto del
contrato de aseguramiento. Por consiguiente, los miembros del equipo de aseguramiento son
responsables por identificar cualesquiera de tales personas y por consultar de acuerdo con los
procedimientos de la firma. La evaluación de la significancia de cualquier amenaza generada y de
las salvaguardas apropiadas para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable incluirán la
consideración de materias tales como lo estrecho de la relación y el rol del individuo dentro del
cliente de aseguramiento.
8.137 Se debe considerar si las amenazas de auto-interés, familiaridad o intimidación pueden ser
generadas por una relación personal o familiar entre un socio o empleado de la firma que no es
miembro del equipo de aseguramiento y un director, un ejecutivo o un empleado del cliente de
aseguramiento que se encuentra en posición de ejercer influencia directa y significativa sobre la
materia sujeto del contrato de aseguramiento. Por consiguiente, los socios y empleados de la
firma son responsables por identificar cualesquiera de tales relaciones y por consultarlas de
acuerdo con los procedimientos de la firma. La evaluación de la significancia de cualquier amenaza
generada y de las salvaguardas apropiadas para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable incluirá considerar asuntos tales como lo estrecho de la relación, la interacción del
profesional de la firma con el equipo de aseguramiento, la posición que se tiene dentro de la
firma, y el rol del individuo dentro del cliente de aseguramiento.
8.138 Una violación inadvertida de esta sección, en cuanto ella se relaciona con relaciones
familiares y personales, no menoscabaría la independencia de una firma o de un miembro del
equipo de aseguramiento cuando:
(a) La firma ha establecido políticas y procedimientos que requieren que todos los
profesionales reporten prontamente a la firma cualesquiera incumplimientos resultantes de los
cambios en el nivel de empleo de los miembros de su familia inmediata o cercana o de otras
relaciones personales que generan amenazas a la independencia;
(b) Se reestructuran las responsabilidades del equipo de aseguramiento de manera que el

profesional no trate con asuntos que caen dentro de la responsabilidad de la persona con quien se
relaciona o con quien tiene una relación personal, o, si no es posible, la firma remueve
prontamente al profesional del equipo de aseguramiento; y
(c) Se tiene cuidado adicional para revisar el trabajo del profesional.
8.139 Cuando ha ocurrido una violación inadvertida de esta sección en relación con las relaciones
familiares y personales, la firma debe considerar si se deben aplicar cualesquiera salvaguardas.
ͻ Involucrar un contador profesional adicional que no hizo parte del contrato de

aseguramiento, para que revise el trabajo hecho por el miembro del equipo de aseguramiento; o
ͻ Excluir al individuo de cualquier toma de decisión sustantiva relacionada con el contrato de

aseguramiento.
Empleo con clientes de aseguramiento

8.140 La independencia de una firma o de un equipo de aseguramiento puede amenazarse si un
director, un ejecutivo o un empleado del cliente de aseguramiento en posición para ejercer
influencia directa y significativa sobre la materia sujeto del contrato de aseguramiento ha sido
miembro del equipo de aseguramiento o socio de la firma. Tales circunstancias pueden crear
amenazas de auto-interés, familiaridad e intimidación particularmente cuando permanecen
vínculos significativos entre el individuo y su firma inicial. De manera similar, la independencia de
un miembro del equipo de aseguramiento puede amenazarse cuando un individuo participa en el
equipo de aseguramiento conociendo, o teniendo razón para creer que está vinculado, o se puede
vincular, con el cliente de aseguramiento en algún momento futuro.
8.141 Si un miembro del equipo de aseguramiento, socio o socio inicial de la firma se ha vinculado
con el cliente de aseguramiento, la significancia de las amenazas de auto-interés, familiaridad o
intimidación dependerá de los siguientes factores:
ͻ La posición que el individuo ha tenido en el cliente de aseguramiento;
ͻ La cantidad de cualquier participación que el individuo tendrá en el equipo de

aseguramiento;
ͻ La duración del tiempo que ha pasado desde que el individuo fue miembro del equipo de
aseguramiento o de la firma; y
ͻ La posición inicial del individuo dentro del equipo de aseguramiento o dentro de la firma. Se
debe evaluar la significancia de la amenaza y, si la amenaza es diferente de otra que sea
ͻ Considerar lo apropiado o la necesidad de modificar el plan de aseguramiento para el

ͻ Asignar a los contratos subsecuentes de aseguramiento un equipo de aseguramiento que

tenga experiencia suficiente en relación con el individuo que se ha vinculado con el cliente de
aseguramiento;
ͻ Involucrar un contador profesional adicional que no haya sido miembro del equipo de
aseguramiento, para que revise el trabajo hecho y de el consejo que sea necesario; o
ͻ Hacer revisión del control de calidad del contrato de aseguramiento. En todos los casos, son
necesarias todas las siguientes salvaguardas para reducir la amenaza a un nivel aceptable:
ͻ No hacer titular de cualquier beneficio o pago al individuo interesado y a partir de la firma, a

menos que se hagan de acuerdo con convenios fijos predeterminados. Además, cualquier cantidad
adeudada al individuo no debe ser de tal significancia que amenace la independencia de la firma; y
ͻ Que el individuo no continúe participando o parezca participar en los negocios o en las

actividades profesionales de la firma.
8.142 Se crea una amenaza de auto-interés cuando un miembro del equipo de aseguramiento
participa en el contrato de aseguramiento mientras se conoce, o se tiene razón para creer, que
está, o puede estar, vinculado con el cliente de aseguramiento por algún tiempo en el futuro. Esta
amenaza se puede reducir a un nivel aceptable por la aplicación de todas las siguientes
salvaguardas:
ͻ Políticas y procedimientos para requerir que el individuo notifique a la firma cuando entra en
negociaciones serias de empleo con el cliente de aseguramiento; y
ͻ Remover al individuo del contrato de aseguramiento. Además, se debe considerar el

desempeñar una revisión independiente de cualesquiera de los juicios significativos hechos por el
individuo mientras participó en el contrato.
Servicio reciente con clientes de aseguramiento
8.143 Tener como empleado del equipo de aseguramiento a un ejecutivo, director o empleado
que inicialmente sirvió al cliente de aseguramiento puede crear amenazas de auto-interés, auto-
revisión y familiaridad.
Esto sería particularmente cierto cuando un miembro del equipo de aseguramiento tiene que
reportar sobre, por ejemplo, la materia sujeto que preparó o sobre los elementos de los estados
financieros que evaluó mientras estuvo con el cliente de aseguramiento.
8.144 Si, durante el período cubierto por el reporte de aseguramiento, un miembro del equipo de
aseguramiento sirvió como ejecutivo o director del cliente de aseguramiento, o estuvo empleado
en una posición para ejercer influencia directa y significativa sobre la materia sujeto del contrato
de aseguramiento, la amenaza generada sería tan significativa que ninguna salvaguarda puede
reducir la amenaza a un nivel aceptable. En consecuencia, tales individuos no pueden ser
asignados al equipo de aseguramiento.
8.145 Si, antes del período cubierto por el reporte de aseguramiento, un miembro del equipo de
aseguramiento sirvió como ejecutivo o director del cliente de aseguramiento, o estuvo empleado
en una posición para ejercer influencia directa y significativa sobre la materia sujeto del contrato
de aseguramiento, esto puede generar amenazas de auto-interés, auto-revisión y familiaridad. Por
ejemplo, tales amenazas se generarían si una decisión tomada o un trabajo desempeñado por el
individuo en el período anterior, mientras estuvo empleado con el cliente de aseguramiento, se va
a evaluar en el período actual como parte del actual contrato de aseguramiento. La significancia
de las amenazas dependerá de factores tales como:
ͻ La posición que el individuo tuvo con el cliente de aseguramiento;
ͻ La duración del tiempo que pasó desde que el individuo abandonó al cliente de
aseguramiento; y
ͻ El rol que el individuo juega en el equipo de aseguramiento.
Se debe evaluar la significancia de la amenaza y, si la amenaza es diferente de ser claramente

insignificante, se deben considerar las salvaguardas y aplicarlas en cuanto sea necesario para
reducir la amenaza a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir:
ͻ Involucrar un contador profesional adicional para que revise el trabajo hecho por el individuo
como parte del equipo de aseguramiento o de el consejo que sea necesario; o
ͻ Discutir el problema con quienes están encargados del gobierno, como es el caso del
comité de auditoría.
Servicio como ejecutivo o director del Consejo de los clientes de aseguramiento
8.146 Si un socio o empleado de la firma sirve como ejecutivo o como director del consejo de un
cliente de aseguramiento, las amenazas de auto-revisión y auto-interés que se generan son tan
significativas que ninguna salvaguarda puede reducir las amenazas a un nivel aceptable. En el caso
de un contrato de auditoría, si un socio o empleado de una red de firmas sirvió como ejecutivo o
director del consejo de un cliente de auditoría, las amenazas generadas serían tan significativas
que ninguna salvaguarda puede reducir las amenazas a un nivel aceptable. En consecuencia, si tal
individuo fuera a aceptar tal posición, el único curso de acción es negarse a desempeñar, o
retirarse del contrato de aseguramiento.
8.147 La posición de Secretario de la Compañía tiene implicaciones diferentes en distintas

jurisdicciones.
Los deberes pueden variar desde deberes administrativos tales como administración del
personal y el mantenimiento de los libros y registros de la compañía, hasta deberes tan diversos
como asegurar que la compañía cumple con las regulaciones o como proveer asesoría sobre
asuntos de gobierno corporativo.
Generalmente se percibe que esta posición implica un grado estrecho de asociación con la
entidad y puede generar amenazas de auto-revisión a abogacía.
8.148 Si un socio o empleado de la firma o una red de firmas sirve como Secretario de la Compañía
para un cliente de auditoría, las amenazas de auto-revisión y abogacía generadas serían
normalmente tan significativas que ninguna salvaguarda puede reducir la amenaza a un nivel
aceptable. Cuando la práctica es permitida específicamente por ley local, reglas o prácticas
profesionales, los deberes y las funciones emprendidas se deben limitar a aquellas de naturaleza
administrativa rutinaria y formal tales como la preparación de actas y el mantenimiento de las
declaraciones estatutarias.
8.149 Los servicios administrativos rutinarios para dar soporte a la función secretarial de una
compañía o el trabajo de consejería en relación con asuntos de administración secretarial de la
compañía generalmente no son percibidos como que menoscaben la independencia, provisto que
la administración del cliente toma todas las decisiones relevantes.
Asociación larga del personal principal con los clientes de aseguramiento
Provisiones generales
8.150 El uso del mismo personal principal en un contrato de aseguramiento durante un período
largo de tiempo puede crear una amenaza de familiaridad. La significancia de la amenaza
dependerá de factores tales como:
ͻ La duración del tiempo que el individuo ha sido miembro del equipo de aseguramiento;
ͻ El rol del individuo en el equipo de aseguramiento;
ͻ La estructura de la firma; y
ͻ La naturaleza del contrato de aseguramiento.
Se debe evaluar la significancia de la amenaza, y si la amenaza es diferente de una claramente

insignificante, se deben considerar las salvaguardas y aplicarlas para reducir la amenaza a un nivel
aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir:
ͻ Rotación del personal principal del equipo de aseguramiento;
ͻ Involucrar un contador profesional individual que no haya sido miembro del equipo de
aseguramiento, para que revise el trabajo hecho por el personal principal o dé el consejo
necesario; o
ͻ Revisiones independientes de la calidad interna.
Clientes de auditoría que son entidades que cotizan en bolsa
8.151 El uso del mismo socio encargado [líder] del contrato en una auditoría durante un período
prolongado de tiempo puede generar una amenaza de familiaridad. Esta amenaza es
particularmente relevante en el contexto de la auditoría de las entidades que cotizan en bolsas de
valores y en tales situaciones se deben aplicar salvaguardas para reducir tal amenaza a un nivel
aceptable. De acuerdo con ello, para la auditoría de las entidades que cotizan en bolsa:
(a) Se debe rotar al socio encargado [líder] del contrato después de un período pre-definido,
normalmente no más que siete años; y
(b) Un socio que rota después de un período pre-definido no debe reanudar el rol de socio
encargado [líder] del contrato hasta que haya pasado un período de tiempo adicional,
normalmente dos años.
8.152 Cuando un cliente de auditoría se convierte en una entidad que cotiza en bolsas de valores,
se debe considerar la duración del tiempo en que el socio encargado [líder] del contrato ha servido
al cliente de auditoría en esa capacidad al determinar cuándo se debe rotar al socio. Sin embargo,
el socio puede continuar sirviendo como socio encargado [líder] del contrato por dos años más
antes de rotar el contrato.
8.153 Si bien se debe rotar al socio encargado [líder] del contrato después de tal período pre-
definido, en algunas circunstancias puede ser necesario algún grado de flexibilidad para la
rotación. Ejemplos de tales circunstancias incluyen:
ͻ Situaciones en las que la continuación del socio encargado [líder] del contrato es
especialmente importante para el cliente de auditoría, por ejemplo, cuando se darán cambios
importantes en la estructura del cliente de auditoría, cambios que coinciden con la rotación del
socio encargado [líder] del contrato; y
ͻ Situaciones en las que, debido al tamaño de la firma, no es posible la rotación o no constituye

una salvaguarda apropiada.
En todas esas circunstancias, cuando el socio encargado [líder] del contrato no se rota después
de un período pre-definido equivalente, se deben aplicar las salvaguardas para reducir
cualesquiera amenazas a un nivel aceptable.
8.154 Cuando una firma tiene solamente unos pocos socios de auditoría con el conocimiento y la
experiencia necesarios para servir como socio encargado [líder] del contrato en un cliente de
auditoría que es una entidad que cotiza en bolsa de valores, la rotación del socio encargado puede
no constituir una salvaguarda apropiada. En esas circunstancias la firma debe aplicar otras
salvaguardas para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Tales salvaguardas incluirán involucrar
un contador profesional adicional que no haya estado asociado con el equipo de aseguramiento,
para que revise el trabajo o de el consejo que sea necesario. Este individuo puede ser, de alguna
manera, externo a la firma o alguien dentro de la firma que no estuvo asociado con el equipo de
aseguramiento.
Provisión de servicios de no-aseguramiento a clientes de aseguramiento
8.155 Tradicionalmente, las firmas han provisto a sus clientes de aseguramiento un rango de
servicios de noaseguramiento que son consistentes con sus habilidades y experticia. Los clientes
de aseguramiento valoran los beneficios que se derivan de tener esas firmas, quienes tienen un
buen entendimiento de los negocios, y ofrecen su conocimiento y habilidades para dar soporte a
otras áreas. Además, la provisión de tales servicios de no-aseguramiento a menudo resulta en que
el equipo de aseguramiento obtenga información relacionada con los clientes y operaciones del
cliente de aseguramiento, información que es útil en relación con el contrato de aseguramiento.
Cuanto mayor es el conocimiento del negocio del cliente de aseguramiento, el equipo de
aseguramiento tendrá un mejor entendimiento de los procedimientos y controles del cliente de
aseguramiento, y de los riesgos de negocio y financieros que enfrenta. La provisión de servicios de
no-aseguramiento puede, sin embargo, generar amenazas a la independencia de la firma, de la red
de firmas o de los miembros del equipo de aseguramiento. En consecuencia, es necesario evaluar
la significancia de cualquier amenaza generada por la provisión de tales servicios. En algunos casos
puede ser posible eliminar o reducir la amenaza creada, lo cual se logra mediante la aplicación de
salvaguardas.
En otros casos no están disponibles salvaguardas para reducir la amenaza a un nivel aceptable.
8.156 Las actividades siguientes generalmente crearían amenazas de auto-interés o de auto-

revisión que son tan significativas que el solo evitar la actividad o negarse a desempeñar el
contrato de aseguramiento reducirían las amenazas a un nivel aceptable:
ͻ Autorización, ejecución o terminación de una transacción, o de otra manera ejercer autoridad

en representación del cliente, o tener la autoridad para hacerlo;
ͻ Determinación de qué recomendación de la firma se debe implementar; y
ͻ Presentar reportes, en un rol administrativo, a quienes están encargados del gobierno.
8.157 Los ejemplos señalados en los parágrafos 8.163 a 8.202 se direccionan en el contexto de la
provisión de servicios de no-aseguramiento a un cliente de aseguramiento. Las amenazas
potenciales a la independencia surgirán más frecuentemente cuando se provee un servicio de no-
aseguramiento a un cliente de auditoría. Los estados financieros de una entidad proveen
información financiera sobre un rango amplio de transacciones y eventos que han afectado la
entidad. La materia sujeta de los otros servicios de aseguramiento, sin embargo, puede ser de
naturaleza limitada. Por lo tanto, las amenazas a la independencia pueden surgir también cuando
una firma provee un servicio de no-aseguramiento relacionado con la materia sujeto de un
contrato de aseguramiento que no es auditoría. En tales casos, se debe considerar la significancia
de la participación de la firma con la materia sujeto de los contratos de aseguramiento que no son
auditoría, si se generan cualesquiera amenazas de auto-revisión y si cualquier amenaza a la
independencia se puede reducir a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas, o si
se debe declinar el contrato de no aseguramiento. Cuando el contrato de aseguramiento que no
es auditoría no está relacionado con la materia sujeto del contrato de aseguramiento que no es
auditoría, las amenazas a la independencia generalmente serán claramente insignificantes.
8.158 Las siguientes actividades también pueden generar amenazas de auto-revisión o de auto-
interés:
ͻ Tener en custodia activos de un cliente de aseguramiento;
ͻ Supervisar los empleados del cliente de aseguramiento en el desempeño de sus actividades

normales recurrentes; y
ͻ Preparar documentos fuente o datos de origen, en forma electrónica o de otro tipo,

evidenciando la ocurrencia de una transacción (por ejemplo, órdenes de compra, registro de
tiempos de nómina, y órdenes de clientes).
Se debe evaluar la significancia de cualquier amenaza generada y, si la amenaza es diferente de

una que sea claramente insignificante, se deben considerar las salvaguardas y aplicarlas en cuanto
sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Tales salvaguardas
pueden incluir:
ͻ Hacer acuerdos para que el personal que provee tales servicios no participe en el contrato
de aseguramiento;
ͻ Involucrar un contador profesional para que aconseje sobre el impacto potencial de las
actividades sobre la independencia de la firma y el equipo de aseguramiento; u
ͻ Otras salvaguardas relevantes establecidas en las regulaciones nacionales.
8.159 Los nuevos desarrollos en los negocios, la evolución de los mercados financieros, los
cambios rápidos en la tecnología de la información, y las consecuencias que ello tiene para la
administración y el control, hacen imposible redactar una lista completa de todas las situaciones
que se presentan cuando se proveen servicios de no-aseguramiento a un cliente de aseguramiento
que pueden generar amenazas a la independencia y de las diferentes salvaguardas que pueden
eliminar esas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Sin embargo, en general una firma
puede proveer servicios más allá del contrato de aseguramiento provisto que todas las amenazas a
la independencia se han reducido a un nivel aceptable.
8.160 Las siguientes salvaguardas pueden ser particularmente relevantes para reducir a un nivel
aceptable las amenazas generadas por la provisión de servicios de no-aseguramiento a clientes de
aseguramiento:
ͻ Políticas y procedimientos para prohibir a la planta de personal que tome decisiones

administrativas por el cliente de aseguramiento, o asumir responsabilidad por tales decisiones;
ͻ Discutir los problemas de independencia relacionados con la provisión de servicios de no-

aseguramiento con aquellos encargados del gobierno, como es el caso del comité de auditoría;
ͻ Políticas dentro del cliente de aseguramiento relacionadas con la responsabilidad de

supervisión para la provisión de servicios de no-aseguramiento por parte de la firma;
ͻ Involucrar un contador profesional adicional para que aconseje sobre el impacto potencial del
contrato de no-aseguramiento sobre la independencia del miembro del equipo de aseguramiento
y de la firma;
ͻ Involucrar un contador profesional adicional, externo a la firma, para que provea

aseguramiento sobre un aspecto particular del contrato de aseguramiento;
ͻ Obtener reconocimiento del cliente de aseguramiento sobre la responsabilidad por los

resultados del trabajo desempeñado por la firma;
ͻ Revelar a quienes están encargados del gobierno, como es el caso del comité de auditoría, la
naturaleza y extensión de los honorarios cargados; o
ͻ Hacer acuerdos de manera que el personal que provea servicios de no-aseguramiento no

participe en el contrato de aseguramiento.
8.161 Antes que la firma acepte un contrato para proveer un servicio de no-aseguramiento a un
cliente de aseguramiento, debe considerar si la provisión de tal servicio generará una amenaza a la
independencia.
En situaciones en las que una amenaza generada es diferente de una claramente insignificante,
se debe declinar el contrato de no- aseguramiento a menos que se puedan aplicar las salvaguardas
apropiadas para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable.
8.162 La provisión de ciertos servicios de no-aseguramiento a clientes de auditoría puede generar
amenazas a la independencia tan significativas que ninguna salvaguarda puede eliminar la
amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Sin embargo, la provisión de tales servicios a una
entidad relacionada, división o elemento particular de los estados financieros de tal cliente puede
ser permisible cuando se han reducido a un nivel permisible cualesquiera amenazas a la
independencia, mediante acuerdos para que esa Entidad relacionada, división o elemento
particular de los estados financieros sean auditados por otra firma o cuando otra firma vuelve a
desempeñar el servicio de no-aseguramiento en la extensión necesaria para permitirle que tome
la responsabilidad por ese servicio.
Preparación de registros contables y de estados financieros
8.163 Asistir a un cliente de auditoría en asuntos tales como la preparación de registros contables
o de estados financieros puede generar una amenaza de auto-revisión cuando los estados
financieros son subsecuentemente auditados por la firma.
8.164 Es responsabilidad de la administración del cliente asegurar que se mantengan esos

registros contables y que se preparen esos estados financieros, si bien puede solicitar que la firma
le provea asistencia. Si el personal de la firma, o red de firmas, que provee tal servicio toma
decisiones administrativas, la amenaza de autorevisión que se crea no se puede reducir a un nivel
aceptable por salvaguarda alguna. En consecuencia, el personal no debe tomar tales decisiones.
Ejemplos de tales decisiones directivas incluyen las siguientes:
ͻ Determinar o cambiar registros de diarios, o la clasificación de cuentas o transacciones o de

otros registros contables sin tener aprobación del cliente de auditoría;
ͻ Autorizar o aprobar transacciones; y
ͻ Preparar documentos fuente o datos de origen (incluyendo decisiones sobre supuestos de

valuaciones), o hacer cambios a tales documentos o datos.
8.165 El proceso de auditoría implica diálogo extensivo entre la firma y la administración del
cliente de auditoría.
Durante este proceso, la administración solicita y recibe inputs significativos en relación con
asuntos tales como principios de contabilidad y revelación de estados financieros, lo apropiado de
los controles y métodos que se usan para determinar las cantidades establecidas de activos y
pasivos. La asistencia técnica de esta naturaleza y el consejo sobre los principios de contabilidad
para los clientes de auditoría son medios apropiados para promover la presentación justa de los
estados financieros. La provisión de tal consejo generalmente no amenaza la independencia de la
firma. De manera similar, el proceso de auditoría puede implicar el asistir a un cliente de auditoría
en la solución de problemas de conciliación contable, análisis y acumulación de información para
presentación de reportes reguladores, asistir en la preparación de estados financieros
consolidados (incluyendo la traslación de las cuentas locales estatutarias para cumplir con políticas
contables de grupo y la transición hacia una estructura conceptual diferente de presentación de
reportes tal como los Estándares Internacionales de Contabilidad), elaborar borradores de
elementos de revelación, proponer ajustes a los registros de diarios y proveer asistencia y consejo
en la preparación de las cuentas estatutarias locales de las entidades subsidiarias. Esos servicios se
considera que no son parte normal del proceso de auditoría y, bajo circunstancias normales, no
amenazan la independencia.
Provisiones generales
8.166 Los ejemplos contenidos en los parágrafos 8.167 a 8.170 señalan que se pueden generar
amenazas de auto-revisión si la firma se involucra en la preparación de registros contables o de
estados financieros y si esos estados financieros son subsecuentemente la materia sujeto de un
contrato de auditoría de la firma. Esta noción puede ser igualmente aplicable en situaciones en las
que la materia sujeto del contrato de aseguramiento no son los estados financieros. Por ejemplo,
se crearía una amenaza de auto-revisión si la firma desarrolló y preparó información financiera
prospectiva y subsecuentemente proveyó aseguramiento sobre esta información financiera
prospectiva. En consecuencia, la firma debe evaluar la significancia de cualquier amenaza de auto-
revisión creada por la provisión de tales servicios. Si la amenaza de auto-revisión es otra que una
necesario para reducir la amenaza a un nivel aceptable.
Clientes de auditoría que no son entidades que cotizan en bolsa
8.167 La firma, o una red de firmas, puede proveer a un cliente de auditoría que no es una entidad
que cotiza en bolsa con servicios de contabilidad y teneduría de libros, incluyendo servicios de
nómina, de naturaleza rutinaria o mecánica, provisto que cualquier amenaza de auto-revisión que
se genera se reduce a un nivel aceptable. Ejemplos de tales servicios incluyen:
ͻ Registro de transacciones para las cuales el cliente de auditoría ha determinado o

aprobado la clasificación contable apropiada;
ͻ Destinar transacciones codificadas para el libro mayor¨ ;
ͻ Preparar estados financieros basados en información contenida en el balance de prueba; y
ͻ Destinar al balance de prueba entradas aprobadas por el cliente de auditoría.

Se debe evaluar la significancia de cualquier amenaza generada y, si la amenaza es otra que
una claramente insignificante, se deben considerar las salvaguardas y aplicarlas en cuanto sea
ͻ Hacer arreglos para que tales servicios no sean desempeñados por un miembro del equipo
de aseguramiento;
ͻ Implementar políticas y procedimientos para prohibir que el individuo que provee tales
servicios tome cualesquiera decisiones directivas a nombre del cliente de auditoría;
ͻ Requerir que los datos fuente de las entradas a contabilidad sean originados por el cliente
de auditoría;
ͻ Requerir que los supuestos subyacentes sean originados en y aprobados por el cliente de
auditoría; u
ͻ Obtener aprobación del cliente de auditoría para cualquier entrada de diario propuesta o
para cualquiera de los otros cambios que afectan los estados financieros.
Clientes de auditoría que son entidades que cotizan en bolsa
8.168 La provisión de servicios de contabilidad y teneduría de libros, incluyendo servicios de

nómina y la preparación de estados financieros o de información financiera que constituye la base
de los estados financieros sobre los cuales se provee el reporte de auditoría, a nombre de un
cliente de auditoría que es una entidad que cotiza en bolsa, puede menoscabar la independencia
de la firma o red de firmas, o al menos dar la apariencia de menoscabar la independencia. De
acuerdo con ello, no hay otra salvaguarda que la prohibición de tales servicios, excepto en
situaciones de emergencia y cuando los servicios caen dentro del mandato estatutario de
auditoría, que pueda reducir la amenaza generada a un nivel aceptable.
Por consiguiente, una firma o red de firmas no provee tales servicios a entidades que cotizan en
bolsa que son clientes de auditoría, con las excepciones limitadas que se señalan abajo.
8.169 La provisión de servicios de contabilidad y teneduría de libros de naturaleza rutinaria o

mecánica a divisiones o subsidiarias de clientes de auditoría que cotizan en bolsa no se vería que
menoscaba la independencia con relación al cliente de auditoría provisto que se cumplen las
siguientes condiciones:
ͻ Los servicios no implican el ejercicio de juicio;

ͻ Las divisiones o subsidiarias para las cuales se provee el servicio son colectivamente
inmateriales para el cliente de auditoría, o los servicios provistos son colectivamente inmateriales
para la división o subsidiaria; y
ͻ Los honorarios de la firma, o red de firmas, para tales servicios son colectivamente
claramente insignificantes.
Si se proveen tales servicios, se deben aplicar todas las salvaguardas siguientes:
ͻ La firma, o red de firmas, no debe asumir ningún rol directivo ni tomar cualesquiera
decisiones directivas;
ͻ El cliente de auditoría que cotiza en bolsa debe aceptar la responsabilidad por los
resultados del trabajo; y
ͻ El personal que provee los servicios no debe participar en la auditoría.
¨ En el original: ͚general leger͛: es el ͚libro mayor͛ en los sistemas contables computarizados (N

del t)
Situaciones de emergencia
8.170 La provisión de servicios de contabilidad y teneduría de libros a clientes de auditoría que se

encuentran en situaciones de emergencias u otras de tipo inusual, cuando es no es práctico para el
cliente de auditoría hacer otros arreglos, no se consideraría que coloca una amenaza inaceptable
para la independencia provisto que:
ͻ La firma, o red de firmas, no asume ningún rol directivo o no toma ninguna decisión directiva;
ͻ El cliente de auditoría acepta la responsabilidad por los resultados del trabajo; y
ͻ El personal que provee los servicios no hace parte del equipo de aseguramiento.
Servicios de valuación
8.171 Una valuación comprende el hacer supuestos en relación con desarrollos futuros, la
aplicación de ciertas metodologías y técnicas, y la combinación de ambas en orden a calcular un
valor cierto, o un rango de valores, para un activo, un pasivo, o para un negocio como un todo.
8.172 Se puede generar una amenaza de auto-revisión cuando una firma o red de firmas
desempeña una valuación para un cliente de auditoría, valuación que se va a incorporar en los
estados financieros del cliente.
8.173 Si el servicio de valuación implica la valuación de asuntos materiales para los estados
financieros y la valuación conlleva un grado significativo de subjetividad, la amenaza de auto-
revisión generada no se puede reducir a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguarda
alguna. De acuerdo con ello, no se deben proveer tales servicios de valuación o, alternativamente,
el único curso de acción sería retirarse del contrato de auditoría.
8.174 Desempeñar servicios de valuación que no son materiales, ya sea separados o en el

agregado, de los estados financieros, o que no implican un grado significativo de subjetividad,
puede generar una amenaza de auto-revisión que se puede reducir a un nivel aceptable mediante
la aplicación de salvaguardas.
ͻ Involucrar un contador profesional adicional que no haya sido miembro del equipo de
aseguramiento, para que revise el trabajo hecho o dé el consejo necesario;
ͻ Confirmar con el cliente de auditoría su entendimiento de los supuestos subyacentes de la

valuación y la metodología a utilizar, y obteniendo aprobación para su uso;
ͻ Obtener reconocimiento por parte del cliente de auditoría sobre la responsabilidad por los
resultados del trabajo desempeñado por la firma; y
ͻ Hacer los arreglos necesarios de manera que el personal que provee tales servicios no
participe en el contrato de auditoría.
Al determinar si las anteriores salvaguardas serían efectivas, se deben considerar los siguientes
asuntos:
ͻ La extensión del conocimiento, la experiencia y la habilidad del cliente de auditoría para

evaluar los problemas del caso, y la extensión de su participación en la determinación y
aprobación de los asuntos significativos que requieren juicio;
ͻ El grado en el cual se aplican las metodologías establecidas y las guías profesionales cuando se
desempeña un servicio particular de valuación;
ͻ Para las valuaciones que implican metodologías estándar o establecidas, el grado de

subjetividad inherente en el elemento del caso;
ͻ La confiabilidad y extensión de los datos subyacentes;
ͻ El grado en que se depende de eventos futuros de una naturaleza que podría crear volatilidad
inherente significativa en las cantidades implicadas; y
ͻ La extensión y claridad de las revelaciones en los estados financieros.
8.175 Cuando una firma, o una red de firmas, desempeña un servicio de valuación para un cliente
de auditoría con el propósito de hacer un archivo_ o una respuesta__ a una autoridad tributaria, el
cálculo de una cantidad de impuestos adeudados por el cliente de aseguramiento, o con
propósitos de planeación tributaria, esto no crearía una amenaza significativa a la independencia
dado que tales valuaciones generalmente están sujetas a revisión externa, por ejemplo por parte
de la autoridad tributaria.
8.176 Cuando una firma desempeña una valuación que hace parte de la materia sujeto de un
contrato de aseguramiento que no es un contrato de auditoría, la firma debe considerar
cualesquiera amenazas de auto-revisión. Si la amenaza es otra que una claramente insignificante,
se deben aplicar las salvaguardas y aplicarlas en cuanto sea necesario para eliminar la amenaza o
reducirla a un nivel aceptable.
Provisión de servicios tributarios a clientes de auditoría
8.177 En muchas jurisdicciones, se le puede solicitar a la firma que provea servicios tributarios a
un cliente de auditoría. Los servicios tributarios comprenden un rango amplio de servicios,
incluyendo cumplimiento, planeación, provisión de opiniones tributarias formales y asistencia en
la solución de conflictos tributarios.
Tales asignaciones generalmente no se ve que generen amenazas a la independencia.
Provisión de servicios de auditoría interna a los clientes de auditoría
8.178 Se puede generar una amenaza de auto-revisión cuando una firma, o red de firmas, provee
servicios de auditoría interna a un cliente de auditoría. Los servicios de auditoría interna pueden
comprender una extensión de los servicios de auditoría de la firma, servicios que van más allá de
los requerimientos de los estándares de auditoría generalmente aceptados, asistencia en el
desempeño u outsourcing de las actividades de auditoría interna de un cliente. Al evaluar
cualquier amenaza a la independencia, se requerirá considerar la naturaleza del servicio. Para este
propósito, los servicios de auditoría interna no incluyen servicios de auditoría interna operacional
que no están relacionados con los controles contables internos, los sistemas financieros o los
sistemas financieros.
8.179 Los servicios que implican una extensión de los procedimientos requeridos para dirigir una
auditoría de acuerdo con Estándares Internacionales de Auditoría no se consideraría que
menoscaban la independencia en relación con un cliente de auditoría provisto que el personal de
la firma o red de firmas no actúa o no parece que actúe en una capacidad equivalente a la de un
miembro de la administración del cliente de auditoría.
8.180 Cuando la firma, o una red de firmas, provee asistencia en el desempeño de las actividades
de auditoría interna de un cliente o emprende el ousourcing de algunas de las actividades,
cualquier amenaza de auto-revisión generada se puede reducir a un nivel aceptable mediante el
asegurar que es clara la separación entre la administración y el control de la auditoría interna por
parte de la administración del cliente y las actividades de auditoría interna mismas.
Estos archivos son, generalmente, para propósitos reguladores. Aplican especialmente para las
entidades que cotizan en bolsas de valores pero se amplían prácticamente a todas las obligaciones
de depositar estados financieros y otros reportes para fines públicos (N del t)
Son tanto las declaraciones tributarias como las demás respuestas a los requerimientos
tributarios (N del t)
8.181 El desempeñar una parte significativa de las actividades de auditoría interna del cliente de
auditoría puede crear una amenaza de auto-revisión y una firma, o red de firmas, debe considerar
las amenazas y proceder con cautela antes de hacer algo en relación con tales actividades. Se
deben poner en funcionamiento las salvaguardas apropiadas y la firma, o red de firmas, debe, en
particular, asegurar que el cliente de auditoría reconoce sus responsabilidades por establecer,
mantener y monitorear el sistema de controles internos.
8.182 Las salvaguardas que se deben aplicar en todas las circunstancias para reducir cualesquiera
amenazas a un nivel aceptable incluyen asegurar que:
(a) El cliente de auditoría es responsable por las actividades de auditoría interna y reconoce
sus responsabilidades por establecer, mantener y monitorear el sistema de controles internos;
(b) El cliente de auditoría designa un empleado competente, preferiblemente que haga parte
de la administración principal, para que sea responsable por las actividades de auditoría interna;
(c) El cliente de auditoría, el comité de auditoría o el cuerpo supervisor aprueba el alcance, los
riesgos y la frecuencia del trabajo de auditoría interna;
(d) El cliente de auditoría es responsable por evaluar y determinar qué recomendaciones de la

firma se deben implementar;
(e) El cliente de auditoría evalúa lo adecuado de los procedimientos de auditoría interna

desempeñados y de los hallazgos resultantes del desempeño de esos procedimientos mediante,
otras cosas, obteniendo y actuando sobre reportes recibidos de la firma; y
(f) Los hallazgos y recomendaciones de las actividades de auditoría interna se reportan

apropiadamente al comité de auditoría o al cuerpo supervisor.
8.183 Se debe considerar si tales servicios de no-aseguramiento deben ser provistos solamente
por personal no involucrado en el contrato de auditoría y con diferentes líneas de presentación de
reportes dentro de la firma.
Provisión de servicios de sistemas de tecnologías de la información para clientes de auditoría
8.184La provisión de servicios por parte de una firma o red de firmas a un cliente de auditoría que
implican el diseño y la implementación de sistemas de tecnología de información financiera que se
usan para generar información que hace parte de los estados financieros de un cliente puede
generar una amenaza de auto-revisión.
8.185La amenaza de auto-revisión es probable que sea tan significante como para permitir la
provisión de tales servicios a un cliente de auditoría a menos que se pongan en funcionamiento las
salvaguardas apropiadas para asegurar que:
(a) El cliente de auditoría reconoce sus responsabilidades por establecer y monitorear un

sistema de controles internos;
(b) El cliente de auditoría designa un empleado competente, preferiblemente que haga parte
de la administración principal, con la responsabilidad de tomar todas las decisiones importantes
respecto del diseño e implementación del sistema de hardware o software;
(c) El cliente de auditoría toma todas las decisiones administrativas respecto de los procesos de
diseño e implementación;
(d) El cliente de auditoría evalúa lo adecuado y los resultados del diseño e implementación del
sistema; y
(e) El cliente de auditoría es responsable por la operación del sistema (hardware o software) y
por los datos usados o generados por el sistema.
8.186 También se debe considerar si tales servicios de no-aseguramiento deben ser provistos
solamente por personal que no esté involucrado en el contrato de auditoría y con líneas diferentes
de presentación de reportes dentro de la firma.
8.187 La provisión de servicios por una firma o red de firmas a un cliente de auditoría y que
implica ya sea el diseño o la implementación de sistemas de tecnología de información financiera
que se usan para generar información que hace parte de los estados financieros de un cliente
también puede generar una amenaza de auto-revisión. Se debe evaluar la significancia de la
amenaza, si la hay, y se deben considerar las salvaguardas y aplicarlas en cuanto sea necesario
para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable.
8.188 La provisión de servicios junto con la valoración, el diseño y la implementación de controles

contables internos y controles de administración de riesgos no se considera que genera una
amenaza a la independencia provisto que el personal de la firma o red de firmas no desempeña
funciones administrativas.
Asignaciones de personal temporal para clientes de auditoría
8.189 El suministro de personal por parte de una firma, o red de firmas, a un cliente de auditoría
puede generar una amenaza de auto-revisión cuando el individuo se encuentra en una posición
para influenciar la preparación de las cuentas o de los estados financieros de un cliente. En la
práctica se puede dar tal asistencia (particularmente en situaciones de emergencia) pero
solamente en el entendimiento de que el personal de la firma o red de firmas no estará implicado
en:
(a) Toma de decisiones administrativas;
(b) Aprobación o firma de acuerdos u otros documentos similares;
(c) Ejercicio de autoridad discrecional para comprometer al cliente.
Se debe analizar cuidadosamente cada situación para identificar si se han generado

cualesquiera amenazas y si se deben implementar las salvaguardas apropiadas. Las salvaguardas
que se deben aplicar en todas las circunstancias para reducir cualesquiera amenazas a un nivel
aceptable incluyen:
ͻ El personal provee la asistencia pero no se le da responsabilidad alguna por la función o

actividad que desempeñó o supervisó durante su asignación como personal temporal; y
ͻ El cliente de auditoría debe reconocer sus responsabilidades por dirigir y supervisar las
actividades del personal de la firma, o red de firmas.
Provisión de servicios de soporte a litigios para clientes de auditoría
8.190 Los servicios de soporte a litigios pueden incluir actividades tales como actuar como un
testigo experto, cálculo de daños estimados u otras cantidades que se puedan volver cobrables o
pagables como resultado de litigio o de otro conflicto legal, y asistencia mediante administración y
recuperación de documentos en relación con una disputa o un litigio.
8.191 Se puede generar una amenaza de auto-revisión cuando los servicios de soporte a litigios
que se proveen a un cliente incluyen la estimación de los resultados posibles y por consiguiente
afecta las cantidades o las revelaciones a reflejar en los estados financieros. La significancia de
cualquier amenaza generada dependerá de factores tales como:
ͻ La materialidad de la cantidad implicada;
ͻ El grado de subjetividad inherente en la materia del caso; y
ͻ La naturaleza del contrato
Una firma, o red de firmas, debe evaluar la significancia de cualquier amenaza generada y, si la
amenaza es otra que una claramente insignificante, se deben considerar las salvaguardas y
aplicarlas en cuanto sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Tales
ͻ Políticas y procedimientos para prohibir que los individuos que asisten al cliente de auditoría
tomen decisiones directivas a nombre del cliente;
ͻ Usar profesionales que no sean miembros del equipo de aseguramiento, para que
desempeñen el servicio; o
ͻ La participación de otros, tales como expertos independientes.

8.192 Si el rol emprendido por la firma o red de firmas implica la toma de decisiones
administrativas a nombre del cliente de auditoría, las amenazas generadas no se reducirán a un
nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguarda alguna. Por consiguiente, la firma o red de
firmas no debe desempeñar este tipo de servicio para un cliente de auditoría.
Provisión de servicios legales a los clientes de auditoría
8.193 Los servicios legales se definen como cualesquiera servicios para los cuales la persona que
provee el servicio tiene que ser admitida antes por las Cortes de la jurisdicción en la cual se
proveen los servicios, o tener el entrenamiento legal requerido para ejercer profesionalmente el
derecho_ . Los servicios legales comprenden un rango amplio y diversificado de áreas que incluyen
servicios tanto corporativos como comerciales para los clientes, tales como soporte a contratos,
litigios, asesoría y soporte a fusiones y adquisiciones, y la provisión de asistencia a los
departamentos legales internos de los clientes. La provisión de servicios legales por parte de una
firma, o red de firmas, a una entidad que es un cliente de auditoría puede crear amenazas tanto
de auto-revisión como de abogacía.
8.194 Se requiere considerar las amenazas a la independencia, dependiendo de la naturaleza del

servicio a proveer, si el proveedor del servicio es separado del equipo de aseguramiento y la
materialidad de cualquier asunto en relación con los estados financieros de las entidades. Las
salvaguardas señaladas en el parágrafo 8.160 pueden ser apropiadas para reducir a un nivel
aceptable cualquier amenaza a la independencia.
En circunstancias en las que la amenaza a la independencia no se pueden reducir a un nivel

aceptable, la única acción disponible es declinar proveer tales servicios o retirarse del contrato de
auditoría.
8.195 La provisión de servicios legales a un cliente de auditoría que implica asuntos de los que no
se esperaría tengan un efecto material en los estados financieros no se considera que genera una
amenaza inaceptable a la independencia.
8.196 Existe una distinción entre abogacía y consejería. Los servicios legales para apoyar a un
cliente de auditoría en la ejecución de una transacción (e.g., soporte a contratos, consejería legal,
debida diligencia legal y reestructuración) pueden crear amenazas de auto-revisión; sin embargo,
pueden estar disponibles salvaguardas para reducir esas amenazas a un nivel aceptable. Tal
servicio generalmente no menoscabaría la independencia, provisto que:
ͻ Los miembros del equipo de aseguramiento no están implicados en la provisión del servicio; y
hace referencia a la abogacía profesional, esto es, el graduado en leyes que puede ejercer
profesionalmente en esa rama (N del t)
ͻ En relación con la asesoría consejería, el cliente de auditoría toma la decisión última o, en

relación con las transacciones, el servicio implica la ejecución de lo que ha sido decidido por el
cliente.
8.197 Actuar para un cliente de auditoría en la solución de una disputa o de un litigio en

circunstancias en las que las cantidades implicadas son materiales en relación con los estados
financieros del cliente de auditoría generaría amenazas de abogacía y auto-revisión tan
significantes que ninguna salvaguarda puede reducir la amenaza a un nivel aceptable. Por
consiguiente, la firma no debe desempeñar este tipo de servicio para un cliente de auditoría.
8.198 Cuando a una firma se le pide que actúe en un rol de abogacía para un cliente de auditoría
en la solución de una disputa o de un litigio en circunstancias en las que las cantidades implicadas
no son materiales para los estados financieros del cliente de auditoría, el cliente debe evaluar la
significancia de cualesquiera amenazas de abogacía y auto-revisión generadas y, si la amenaza es
otra que una claramente insignificante, se deben considerar las salvaguardas y aplicarlas en
cuanto sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Tales salvaguardas
pueden incluir:
ͻ Políticas y procedimientos para prohibir que los individuos asistan al cliente de auditoría en la
toma de decisiones directivas a nombre del cliente; o
ͻ Usar profesionales que no sean miembros del equipo de aseguramiento, para que presten el
servicio.
8.199 La designación de un socio o de un empleado de la firma o de una red de firmas como

Consejero General para asuntos legales para un cliente de auditoría generaría amenazas de auto-
revisión y abogacía que son tan significantes que ninguna salvaguarda puede reducir las amenazas
a un nivel aceptable. La posición de Consejero General es generalmente una posición
administrativa principal con responsabilidad amplia por los asuntos legales de una compañía y en
consecuencia, ningún miembro de la firma o red de firmas debe aceptar tal designación por parte
de un cliente de auditoría.
Contratación de la administración principal

8.200 La contratación_ de la administración principal para un cliente de aseguramiento, tal como
aquellos que se encuentran en posición de afectar el sujeto del contrato de aseguramiento, puede
crear amenazas actuales o futuras de auto-interés, familiaridad e intimidación. La significancia de
la amenaza dependerá de factores tales como:
ͻ El rol de la persona a ser contratada; y
ͻ La naturaleza de la asistencia buscada.
La firma generalmente puede proveer servicios tales como revisión de las calificaciones
profesionales de una cantidad de solicitantes y proveer consejo sobre su confiabilidad para el
puesto. Además, la firma generalmente puede producir una lista corta de candidatos a entrevista,
provisto que se ha elaborado usando criterios especificados por el cliente de aseguramiento.
Se debe evaluar la significancia de la amenaza generada y, si la amenaza es otra que una

necesario para reducir la amenaza a un nivel aceptable. En todos los casos, la firma no debe tomar
decisiones administrativas y la decisión sobre a quién contratar debe recaer en el cliente.
Hace referencia al proceso de reclutar (conseguir, vincular) personal (N del t)
Finanzas corporativas y actividades similares
8.201 La provisión de servicios, consejería o asistencia en finanzas corporativas a un cliente de

aseguramiento puede generar amenazas de abogacía y auto-revisión. En el caso de ciertos
servicios de finanzas corporativas, las amenazas que se generan a la independencia serían tan
significativas que ninguna salvaguarda se puede aplicar para reducir las amenazas a un nivel
aceptable. Por ejemplo, promover, negociar, o garantizar__ acciones de un cliente de
aseguramiento no es compatible con proveer servicios de aseguramiento. Por otra parte,
comprometer al cliente de aseguramiento frente a los términos de una transacción o consumar
una transacción a nombre del cliente crearía una amenaza a la independencia tan significativa que
ninguna salvaguarda puede reducir la amenaza a un nivel aceptable. En el caso de un cliente de
auditoría la provisión de esos servicios financieros corporativos arriba referidos, por parte de una
firma o red de firmas crearía una amenaza a la independencia tan significativa que ninguna
salvaguarda puede reducir la amenaza a un nivel aceptable.
8.202 Otros servicios de finanzas corporativas pueden generar amenazas de abogacía o de auto-
revisión; sin embargo, pueden estar disponibles salvaguardas para reducir esas amenazas a un
nivel aceptable. Ejemplos de tales servicios incluyen asistir a un cliente en el desarrollo de
estrategias corporativas, asistir a un cliente para que identifique o pueda introducirse a fuentes de
capital que satisfacen las especificaciones o criterios del cliente, y proveer consejos para
estructuraciones y asistir a un cliente en el análisis de los efectos contables de las transacciones
propuestas. Las salvaguardas que se deben considerar incluyen:
ͻ Políticas y procedimientos para prohibir a los individuos que asisten al cliente de

aseguramiento para que tomen decisiones directivas a nombre del cliente;
ͻ Usar profesionales que no hacen parte del equipo de aseguramiento, para que provean los
servicios; y
ͻ Asegurar que la firma no compromete al cliente de aseguramiento frente a los términos de

cualesquiera transacciones o no realice una transacción a nombre del cliente.
Honorarios y fijación de precios
Honorarios ʹ Tamaño relativo
8.203 Cuando los honorarios totales generados por un cliente de aseguramiento representan una
gran proporción de los honorarios totales de una firma, la dependencia respecto de ese cliente o
grupo de clientes y las preocupaciones sobre la posibilidad de perder el cliente pueden generar
una amenaza de auto-interés. La significancia de la amenaza dependerá de factores tales como:
ͻ La estructura de la firma; y
ͻ Si la firma está bien establecida o recientemente creada.
Se debe evaluar la significancia de la amenaza y, si es otra que una claramente insignificante, se

deben considerar las salvaguardas y aplicarlas en cuanto sea necesario para reducir la amenaza a
un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir:
ͻ Discutir, con el comité de auditoría, o con otros encargados del gobierno, la extensión y la
naturaleza de los honorarios cargados;
ͻ Dar los pasos necesarios para reducir la dependencia del cliente;
ͻ Revisiones externas del control de calidad; y
ͻ Consultar con terceros, tales como un cuerpo profesional regulador o con otro contador
profesional.
En el original: ͚underwriting͟ = garantizar, asegurar, avalar (N del t)

8.204 También se puede generar una amenaza de auto-interés cuando los honorarios generados
por el cliente de aseguramiento representan una gran proporción de los ingresos de un socio
individual. Se debe evaluar la significancia de la amenaza y, si la amenaza es otra que una
ͻ Políticas y procedimientos para monitorear e implementar el control de calidad de los

contratos de aseguramiento; e
ͻ Involucrar un contador profesional que no haya sido miembro del equipo de aseguramiento,
para que revise el trabajo hecho o de el consejo necesario.
Honorarios ʹ Vencidos y no pagados
8.205 Se puede generar una amenaza de auto-interés si los honorarios debidos por parte de un
cliente de aseguramiento y correspondientes a servicios profesionales permanecen sin pagar
durante un tiempo largo, especialmente si una parte significativa no está paga antes de emitir el
reporte de aseguramiento correspondiente al año siguiente. El pago de tales honorarios
generalmente se debe requerir antes de emitir el reporte. Pueden ser aplicables las siguientes
salvaguardas:
ͻ Discutir, con el comité de auditoría, o con otros encargados del gobierno, el nivel de los
honorarios pendientes; e
ͻ Involucrar un contador profesional que no hizo parte del contrato de aseguramiento, para
que provea consejo o revise el trabajo realizado.
La firma también debe considerar si los honorarios vencidos y no pagados pueden ser vistos
como equivalentes a un préstamo al cliente y si, a causa de la significancia de los honorarios
vencidos y no pagados, es apropiado para la firma que sea vuelta a nombrar.
Fijación de precios
8.206 Cuando una firma obtiene un contrato de aseguramiento con un nivel de honorarios
significativamente más bajos que los cargados por la firma predecesora, o que los cotizados por
otras firmas, la amenaza de auto-interés generada no se reducirá a un nivel aceptable a menos
que:
ͻ La firma sea capaz de demostrar lo apropiado del tiempo y del personal calificado que se
asignaron a la tarea; y
ͻ Está cumpliendo con todos los estándares, guías, y procedimientos de control de calidad del
aseguramiento que sean aplicables.
Honorarios contingentes
8.207 Honorarios contingentes son aquellos calculados a partir de una base predeterminada que
se relaciona con el outcome o resultado de una transacción o el resultado del trabajo
desempeñado. Para los propósitos de esta sección, no se consideran honorarios contingentes si
una corte u otra autoridad pública los ha establecido.
8.208 Un honorario contingente cargado por una firma con relación a un contrato de
aseguramiento genera amenazas de auto-interés y abogacía que no se pueden reducir a un nivel
aceptable mediante la aplicación de salvaguarda alguna. De acuerdo con ello, una firma no debe
entrar en un acuerdo de honorarios por un contrato de aseguramiento bajo el cual la cantidad de
los honorarios sea contingente a partir de los resultados del trabajo de aseguramiento o de los
elementos que constituyen la materia sujeto del contrato de aseguramiento.
8.209 Un honorario contingente cargado por una firma en relación con un servicio de no-
aseguramiento provisto para un cliente de aseguramiento también puede generar amenazas de
auto-interés y abogacía.
Si la cantidad de los honorarios correspondientes a un contrato de no-aseguramiento se

acordó, o contempló, durante un contrato de aseguramiento y fue contingente a partir del
resultado del contrato de aseguramiento, las amenazas no se pueden reducir a un nivel aceptable
mediante la aplicación de salvaguarda alguna. De acuerdo con ello, la única acción aceptable es no
aceptar tales acuerdos. Para otros tipos de acuerdos sobre honorarios contingentes, la
significancia de las amenazas generadas dependerá de factores tales como:
ͻ El rango de las posibles cantidades de honorarios;
ͻ El grado de variabilidad;
ͻ Las bases a partir de las cuales se determina los honorarios;
ͻ Si el outcome o resultado de la transacción es para que sea revisada por un tercero

independiente; y
ͻ El efecto que el evento o transacción tiene sobre el contrato de aseguramiento.

Se debe evaluar la significancia de las amenazas y, si las amenazas son otras que una
necesario para reducir las amenazas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir:
ͻ Revelar al comité de auditoría, o a otros encargados del gobierno, la extensión de la

naturaleza y extensión de los honorarios cargados;
ͻ Que un tercero no relacionado revise o determine los honorarios finales; o
ͻ Políticas y procedimientos de control de calidad.
Regalos y hospitalidad
8.210 Aceptar regalos u hospitalidad de parte de un cliente de aseguramiento puede generar

amenazas de auto-interés y de familiaridad. Cuando una firma o un miembro del equipo de
aseguramiento acepta regalos u hospitalidad, a menos que su valor sea claramente insignificativo,
las amenazas a la independencia no se pueden reducir a un nivel aceptable mediante la aplicación
de salvaguarda alguna. En consecuencia, una firma o un miembro del equipo de aseguramiento no
debe aceptar tal regalo u hospitalidad.
Litigios actuales o amenaza de ellos
8.211 Cuando ocurren litigios, o aparece su probabilidad, entre la firma o un miembro del equipo
de aseguramiento y el cliente de aseguramiento, se puede generar una amenaza de auto-interés o
de intimidación.
La relación entre la administración del cliente y los miembros del equipo de aseguramiento se
tiene que caracterizar por sencillez completa y revelación plena en relación con todos los aspectos
de las operaciones de negocio de un cliente. La firma y la administración del cliente se pueden
encontrar en posiciones adversas a causa de litigios, lo cual afecta la buena disposición de la
administración para hacer revelaciones plenas y la firma puede enfrentar una amenaza de auto-
interés. La significancia de la amenaza generada dependerá de factores tales como:
ͻ La materialidad del litigio;
ͻ La naturaleza del contrato de aseguramiento; y
ͻ Si el litigio se relaciona con un anterior contrato de aseguramiento.
Una vez que se ha evaluado la significancia de la amenaza, se deben aplicar las salvaguardas y,
si es necesario, reducir las amenazas a un nivel aceptable:
ͻ Revelando al comité de auditoría, o a otros encargados del gobierno, la extensión y la
naturaleza del litigio;
ͻ Si el litigio involucra a un miembro del equipo de aseguramiento, remover a ese individuo del
equipo de aseguramiento; o
ͻ Involucrar un contador profesional de la firma, que no haya sido miembro del equipo de
aseguramiento, para que revise el trabajo hecho o dé el consejo necesario.
Si tales salvaguardas no reducen la amenaza a un nivel apropiado, la única acción apropiada es

retirarse de, o renunciar aceptar, el contrato de aseguramiento.
Competencia profesional y responsabilidades relacionadas con el uso de no-contadores
9.1 Los contadores profesionales en ejercicio profesional público deben abstenerse de acordar
desempeñar servicios profesionales para los cuales no son competentes a menos que obtengan
consejo y asesoría competentes de manera que les permita desempeñar satisfactoriamente tales
trabajos. Si un contador profesional no tiene la competencia para desempeñar una parte
específica del servicio profesional, debe buscar consejo técnico por parte de expertos tales como
otros contadores profesionales, abogados, actuarios, ingenieros, geólogos, valuadores.
9.2 En tales situaciones, si bien el contador profesional confía en la competencia técnica del
experto, no se puede asumir automáticamente el conocimiento de los requerimientos éticos.
Dado que la responsabilidad última por el servicio profesional recae en el contador profesional, el
contador profesional debe ver que se deben seguir esos requerimientos de comportamiento ético.
9.3 Cuando se usan los servicios de expertos que no son contadores profesionales, el contador
profesional debe dar los pasos necesarios para ver que tales expertos son conscientes de los
requerimientos éticos.
Se debe prestar atención primaria a los principios fundamentales contenidos en el parágrafo 16

de la Introducción a este Código. Esos principios se extenderán a cualquier asignación en la cual
participarían tales expertos.
9.4 El grado de supervisión y la cantidad de orientación que se requerirán dependerán de los

individuos involucrados y de la naturaleza del contrato. Ejemplos de tales orientación y supervisión
pueden incluir:
ͻ Solicitar que los individuos lean los códigos de ética apropiados;
ͻ Requerir confirmación escrita sobre el entendimiento de los requerimientos éticos; y
ͻ Proveer consulta cuando surjan los conflictos potenciales.
9.5 El contador profesional también debe estar alerta a los requerimientos específicos de
independencia y a los otros riesgos propios del contrato. Tales situaciones requerirán atención y
orientación/supervisión especiales para ver que se cumplan los requerimientos éticos. Por
ejemplo, la Sección 8 de este Código requiere que todos los profesionales que participan en el
contrato de aseguramiento sean independientes del cliente de aseguramiento.
9.6 Si en cualquier momento el contador profesional no está satisfecho de que se pueda

respetar o asegurar el comportamiento ético apropiado, no debe aceptar el contrato; o, si el
contrato ya comenzó, se debe terminar.
Honorarios y comisiones
10.1 El contador profesional en ejercicio profesional público que emprende servicios

profesionales para un cliente, asume la responsabilidad por desempeñar tales servicios con
integridad y objetividad y de acuerdo con los estándares técnicos apropiados. Esa responsabilidad
se libera mediante la aplicación de las habilidades y del conocimiento que tales contadores
profesionales en ejercicio profesional público han adquirido mediante entrenamiento y
experiencia. Por los servicios profesionales, el contador profesional en práctica profesional
pública* tiene derecho a remuneración.
Honorarios profesionales
10.2 Los honorarios profesionales deben ser un reflejo justo del valor de los servicios
profesionales desempeñados para el cliente, teniendo en cuenta:
(a) Las habilidades y el conocimiento requeridos para el tipo de servicios profesionales

implicados;
(b) El nivel de entrenamiento y experiencia de las personas necesarias vinculadas para
desempeñar los servicios profesionales;
(c) El tiempo necesario ocupado por cada persona vinculada en el desempeño de los servicios
profesionales; y
(d) El grado de responsabilidad que conlleva desempeñar esos servicios.
10.3 Los honorarios profesionales se deben calcular normalmente sobre la base de las tarifas
apropiadas por hora o por día del tiempo de cada personada vinculada en el desempeño de los
servicios profesionales.
Esas tarifas se deben b asar en la premisa fundamental de que la organización y la conducta del
contador profesional en ejercicio profesional público y los servicios provistos a los clientes están
bien planeados, controlados y administrados. Deben tener en cuenta los factores establecidos en
el parágrafo 10.2 y están influenciados por las condiciones legales, sociales y económicas de cada
país. Le corresponde a cada contador profesional individual en ejercicio profesional público
determinar las tarifas apropiadas.
10.4 Un contador profesional en ejercicio profesional público no debe hacer una petición de
que servicios profesionales específicos en períodos actuales o futuros serán desempeñados ya sea
por honorarios establecidos, honorarios estimados, o un rango de honorarios, si es probable en el
momento de la petición que tales honorarios serán sustancialmente incrementados y el cliente
prospectivo no está advertido de esa probabilidad.
10.5 Cuando se desempeñan servicios profesionales para un cliente puede ser necesario o
conveniente cargar uno honorarios correspondientes al pre-acuerdo, caso en el cual el contador
profesional en ejercicio profesional público debe estimar los honorarios teniendo en cuenta los
asuntos referidos en los parágrafos 10.2 a 10.4.
10.6 No es impropio para un contador profesional en ejercicio profesional público cargar a un

cliente unos honorarios más bajos que los previamente cargados por servicios similares, provisto
que los honorarios han sido calculados de acuerdo con los factores a los que se hace referencia en
los parágrafos 10.2 a 10.4.
Comentario
No es impropio el hecho de que un contador profesional en ejercicio profesional público
asegure el trabajo cotizando unos honorarios más bajos que otro. Sin embargo, el contador
profesional en ejercicio profesional público que obtiene trabajo a honorarios significativamente
más bajos que los cargados por un contador existente* , o que los cotizados por otros, debe estar
consciente que existe el riesgo de una percepción de que se puede menoscabar la calidad del
trabajo.
De acuerdo con ello, cuando se decide sobre los honorarios a cotizar para un cliente por el
desempeño de los servicios profesional, un contador profesional debe estar satisfecho de que,
como resultado de los honorarios cotizados:
ͻ No se menoscabará la calidad del trabajo y se aplicará el debido cuidado para cumplir con
todos los estándares profesionales y con todos los procedimientos de control de calidad en el
desempeño de esos servicios, y
ͻ El cliente no será conducido a conclusiones erróneas en relación con el alcance preciso de los
servicios que los honorarios cotizados tienen la intención de cubrir, así como respecto de las bases
sobre las cuales se cargarán honorarios futuros.
10.7 Tal y como se estableció en el parágrafo 8.208: Un contrato de aseguramiento no debe ser
desempeñado por honorarios que sean contingentes con los resultados del trabajo de
aseguramiento o con los elementos que constituyen la materia sujeto del contrato de
aseguramiento. El parágrafo 8.209 provee orientación sobre las amenazas que se pueden generar
si se provee un contrato de no-aseguramiento para un cliente de aseguramiento mediante
honorarios contingentes, y las salvaguardas que pueden reducir las amenazas a un nivel aceptable.
Comentario
No se debe considerar que son contingentes los honorarios si son fijados por una corte o por
otra autoridad pública. Los honorarios cargados sobre una base de porcentaje o similar, excepto
cuando están autorizados por estatutos o aprobados por una asociación miembro como práctica
generalmente aceptada para ciertos servicios profesionales, se deben considerar como honorarios
contingentes.
10.8 Los párrafos precedentes se refieren a los honorarios como diferentes de los reembolsos
por gastos. Los gastos fuera del lugar, en particular los gastos de viaje, atribuibles directamente a
los servicios profesionales desempeñados para un cliente particular normalmente se cargarían a
ese cliente en adición a los honorarios profesionales.
10.9 Es en función de los mejores intereses tanto del cliente como del contador profesional en
práctica profesional pública que las bases a partir de las cuales se calculan los honorarios, así como
cualesquiera acuerdos de facturación, estén definidas de manera clara, preferiblemente por
escrito, antes de comenzar el contrato y con el fin de ayudar a evitar malos entendidos con
relación a los honorarios. (Para orientación adicional, refiérase al Estándar Internacional de
Auditoría 210 ͞Términos de los Contratos de Auditoría͟.)
Comisiones
10.10 En aquellos países en los que está permitido, ya sea por estatuto o por una asociación
miembro, el pago y la recepción de comisiones, y el contador profesional en práctica profesional
pública acepta tales comisiones, este hecho se debe revelar al cliente.
10.11 Sujeto al parágrafo 10.10, un contador profesional en ejercicio profesional público no debe
pagar una comisión para obtener un cliente ni debe aceptar una comisión por referir un cliente a
un tercero.
Un contador profesional en ejercicio profesional público no debe aceptar una comisión por
referir los productos o servicios de otros.
10.12 El pago y la recepción de honorarios remitidos entre contadores profesionales en ejercicio

profesional público cuando no se desempeñan servicios por parte del contador referido se
consideran comisiones para el propósito del parágrafo 10.11.
10.13 Un contador profesional en ejercicio profesional público puede entrar en un acuerdo para la
compra de toda o una parte de un ejercicio profesional contable requiriendo que se pague a los
individuos inicialmente vinculados en el ejercicio o el pago a sus herederos o herencias. Tales
pagos no se consideran comisiones para el propósito del parágrafo 10.10.
Actividades incompatibles con el ejercicio profesional de la profesión contable pública
11.1 Un contador profesional en ejercicio profesional público no se debe vincular

simultáneamente en cualesquiera negocio, ocupación o actividad que menoscabe o pueda
menoscabar la integridad, la objetividad o la independencia, o la buena reputación de la profesión
y por consiguiente sería incompatible con la prestación de servicios profesionales.
11.2 La prestación simultánea de dos o más tipos de servicios profesionales por sí misma no
menoscaba la integridad, la objetividad o la independencia.
11.3 La vinculación simultánea en otro negocio, ocupación o actividad no relacionada con los
servicios profesionales que tenga el efecto de no permitirle al contador profesional en ejercicio
profesional público conducir adecuadamente un ejercicio profesional de acuerdo con los principios
éticos fundamentales de la profesión contable debe ser considerada inconsistente con el ejercicio
profesional de la profesión contable pública.
Dineros de los clientes
12.1 Se reconoce que en algunos países la ley no permite que un contador profesional en
ejercicio profesional público guarde dineros de los clientes;* en otros países existen deberes
legales impuestos sobre el contador profesional en ejercicio profesional público que guarde tales
dineros. El contador profesional en ejercicio profesional público no debe guardar dineros de los
clientes si existe razón para considerar que fueron obtenidos de, o van a ser usados en, actividades
ilegales.
12.2 Un contador profesional en ejercicio profesional público a quien se le confían dineros que
pertenecen a otros debe:
(a) Mantener tales dineros separados de sus dineros personales o los de la firma;
(b) Usar tales dineros solamente para el propósito que tienen destinados; y
(c) En todo momento, estar listo a dar cuenta de esos dineros a cualesquiera personas que
tienen derecho a tal contabilidad.
12.3 Un contador profesional en ejercicio profesional público debe mantener una o más
cuentas bancarias para los dineros de los clientes. Tales cuentas bancarias pueden incluir una
cuenta de clientes* que sea de carácter general y de la cual se puedan pagar dineros a una
cantidad de clientes.
12.4 Los dineros de los clientes recibidos por un contador profesional en ejercicio profesional
público se deben depositar sin tardanza al crédito de la cuenta de clientes, o -si es en la forma de
documentos de títulos a dinero y documentos de títulos que se puedan convertir en dinero- ser
salvaguardados contra el uso no autorizado.
12.5 Los dineros pueden ser retirados de la cuenta del cliente solamente por instrucciones del
cliente.
12.6 Los honorarios debidos por un cliente pueden ser retirados de los dineros del cliente
provisto que el cliente, luego de haber sido notificado de la cantidad de tales honorarios, ha
acordado tal retiro.
12.7 Los pagos recibidos de la cuenta de un cliente no pueden exceder el balance permanente
del crédito del cliente.
12.8 Cuando se percibe que es probable que los dineros del cliente permanecerán en la cuenta
del cliente durante un período de tiempo significante, el contador profesional en ejercicio
profesional público debe, con la aprobación del cliente, colocar tales dineros en una cuenta que
pague intereses dentro de un tiempo razonable.
12.9 Todos los intereses ganados sobre los dineros de los clientes se deben acreditar en la
cuenta del cliente.
12.10 Los contadores profesionales en ejercicio profesional público deben mantener tales libros
de cuentas de manera tal que les permitirá, en cualquier momento, establecer claramente sus
transacciones con los dineros de los clientes en general y de cada cliente individual en particular.
Se debe proveer al cliente una declaración de la cuenta al menos una vez al año.
Relaciones con otros contadores profesionales en ejercicio profesional público
Aceptación de asignaciones nuevas

13.1 La extensión de las operaciones del emprendimiento de un negocio con frecuencia resulta
en la conformación de sucursales o de compañías subsidiarias en las que un contador existente*
no ejerce profesionalmente.
En esas circunstancias, el cliente o el contador existente mediante consulta con el cliente puede
solicitar que un contador que recibe* ejerza profesionalmente en esas localizaciones para que
desempeñe tales servicios profesionales en cuanto sea necesario para completar la asignación
13.2 El referir negocios también puede darse en el área de servicios especiales o de tareas
especiales. El alcance de los servicios ofrecidos por los contadores profesionales en ejercicio
profesional público continúa expandiéndose y la profundidad del conocimiento que se requiere
para servir al público a menudo pide habilidades especiales. Dado que para cualquier contador
profesional en ejercicio profesional público no es práctico adquirir experticia o experiencia
especial en todos los campos de lo contable, algunos contadores profesionales en ejercicio
profesional público han decidido que ni es apropiado ni es deseable desarrollar dentro de sus
firmas el rango completo de las habilidades especiales que se pueden requerir.
13.3 Los contadores profesionales en ejercicio profesional público solamente deben emprender
los servicios que puedan esperar completarlos con competencia profesional. Por consiguiente, es
esencial para la profesión en general y para los intereses de sus clientes que se fomente que los
contadores profesionales en ejercicio profesional público obtengan consejo cuando sea apropiado
y de quienes sean competentes para proveerlo.
13.4 Sin embargo, un contador existente sin una habilidad particular puede ser renuente a
referir un cliente a otro contador profesional en ejercicio profesional público que pueda poseer
esa habilidad, dado el miedo a perder los negocios existentes con el otro contador profesional en
ejercicio profesional público.
En consecuencia, puede privarse a los clientes del beneficio del consejo al cual tienen derecho a
recibir.
13.5 Los deseos del cliente deben prevalecer en la selección de los consejeros profesionales, ya
sea que se involucren o no habilidades especiales. De acuerdo con ello, un contador profesional en
ejercicio profesional público no debe intentar restringir de manera alguna la libertad del cliente
para escoger en el momento de obtener un consejo especial, y cuando sea apropiado se debe
fomentar que el cliente lo haga.
13.6 Los servicios o el consejo de un contador profesional en ejercicio profesional público que
tenga habilidades especiales pueden ser vistos en una u otra de las siguientes maneras:
(a) Por parte del cliente:
(i) Luego de discusión y consulta previa con el cliente existente;
(ii) A partir de solicitud o recomendación específica del contador existente; y
(iii) Sin referencia al cliente existente; o
(b) Por parte del contador existente, el cual debe observar el deber de confidencialidad.
13.7 Cuando a un contador profesional en ejercicio profesional público se le solicita proveer

servicios o consejo, debe realizar indagaciones sobre si el cliente prospectivo tiene un contador
existente. En casos en los que un contador profesional continuará proveyendo los servicios
profesionales, se deben observar los procedimientos establecidos en los parágrafos 13.8 ʹ 13.4. Si
la designación resultará en que otro profesional en ejercicio profesional público será sustituido, se
deben seguir los procedimientos establecidos en los parágrafos 13.5 ʹ 13.26.
13.8 El contador que recibe debe limitar los servicios provistos a la asignación específica
recibida mediante referencia del contador existente o del cliente, a menos que sea solicitado de
otra manera por el cliente.
El contador que recibe también tiene el deber de dar los pasos razonables para dar soporte a la
relación actual del contador existente con el cliente y no debe expresar crítica alguna sobre los
servicios profesionales del contador existente sin antes darle a este último la oportunidad de
proveer toda la información relevante.
13.9 Un contador que recibe a quien el cliente le solicita que emprenda una asignación de un
tipo que es claramente diferente de la que está siendo llevada a cabo por parte del contador
existente o a partir de la que inicialmente recibió por referencia del contador existente o del
cliente, debe considerar esta como una solicitud separada para proveer servicios o consejo. Antes
de aceptar cualquier designación de esta naturaleza, el contador que recibe le debe aconsejar al
cliente sobre la obligación profesional de comunicarse con el contador existente y debe hacerlo
inmediatamente y preferiblemente por escrito, advirtiendo sobre el enfoque del cliente y la
naturaleza general de la solicitud, así como buscar toda la información relevante, si la hay, que sea
necesaria para desempeñar la asignación.
13.10 En algunos momentos surgen circunstancias en las que el cliente insiste en que el contador
existente no debe ser informado. En este caso, el contador que recibe debe decidir si son válidas
las razones del cliente.
En ausencia de circunstancias especiales, una sola reticencia del cliente en relación con la
comunicación con el contador existente no sería una razón satisfactoria.
13.11 El contador que recibe debe:
(a) Cumplir con las instrucciones recibidas por parte del contador existente o del cliente, en la
extensión en que no haya conflicto con requerimientos legales relevantes o de otro tipo; y
(b) Asegurarse, tan lejos como sea práctico hacerlo, que el contador existente se mantiene
informado de la naturaleza general de los servicios profesionales que se están desempeñando.
13.12 Cuando hay dos o más contadores profesionales en ejercicio profesional público que
desempeñan servicios profesionales para el cliente interesado, puede ser apropiado notificar
solamente al contador profesional en ejercicio profesional público que sea relevante,
dependiendo de los servicios específicos que se estén desempeñando.
13.13 Cuando sea apropiado, el contador existente, además de emitir instrucciones relacionadas
con los negocios, debe mantener contacto con los contadores que reciben y cooperar con ellos en
toda solicitud de asistencia que sea razonable.
13.14 Cuando se busca la opinión de un contador profesional diferente del contador existente,
en la aplicación a circunstancias o transacciones específicas de estándares o principios de
contabilidad, auditoría, presentación de reportes u otros, el contador profesional debe estar alerta
a la posibilidad de que la opinión genere presiones indebidas en el juicio y la objetividad del
contador. Una opinión que se da sin conocer todos los hechos apropiados puede causar dificultad
al contador que recibe si se cambia la opinión o si el contador que recibe es subsecuentemente
nombrado por la compañía. De acuerdo con ello, el contador profesional debe buscar minimizar el
riesgo de dar orientación inapropiada, asegurándose que tiene acceso a toda la información
relevante. Cuando existe solicitud por una opinión en las anteriores circunstancias existe el
requerimiento de comunicarse con el contador existente. Es importante que el contador existente,
con permiso del cliente, provea al contador que recibe con toda la información relevante
requerida sobre el cliente. Con el permiso del cliente, el contador que recibe también debe
proveer una copia del reporte final al contador existente. Si el cliente no está de acuerdo con esas
comunicaciones, ordinariamente no se debe desempeñar el contrato.
Sustitución de otro contador profesional en ejercicio profesional público
13.15 Los propietarios de un negocio tienen el derecho indiscutible de seleccionar sus consejeros
profesionales y cambiarlos por otros según su deseo. Si bien es esencial que se protejan los
intereses legítimos de los propietarios, también es importante que un contador profesional en
ejercicio profesional público a quien se le solicita que reemplace a otro contador profesional en
ejercicio profesional público tenga la oportunidad de averiguar si existen cualesquiera razones
profesionales por las cuales no se deba aceptar la designación. Esto no se puede hacer de manera
efectiva sin comunicación directa con el contador existente. En ausencia de una solicitud
específica, el contador existente no debe voluntariamente dar información sobre los asuntos del
cliente.
13.16 La comunicación le permite a un contador profesional en ejercicio profesional público

averiguar si las circunstancias en las cuales se propone un cambio en la designación son tales que
se pueda aceptar apropiadamente la designación y también si existe un deseo para emprender el
contrato. Además, tal comunicación ayuda a preservar las relaciones armoniosas que deben existir
entre todos los contadores profesionales en ejercicio profesional público en quienes los clientes
confían por consejo y asesoría profesionales.
13.17 La extensión en la cual un contador existente puede discutir los asuntos del cliente con el
contador profesional en ejercicio profesional público propuesto depende de:
(a) Si se ha obtenido el permiso del cliente; y/o
(b) Los requerimientos legales o éticos relacionados con tal revelación, los cuales pueden variar
de país a país.
13.18 El contador profesional en ejercicio profesional público propuesto debe tratar con estricta
confianza y dar el peso debido a cualquier información provista por el contador existente.
13.19 La información provista por el contador existente puede señalar, por ejemplo, que las
razones aparentes dadas por el cliente para el cambio no están de acuerdo con los hechos. Puede
revelar que la propuesta para hacer un cambio en los contadores profesionales en ejercicio
profesional público se realizó porque los contadores existentes mantuvieron sus fundamentos y
llevaron a cabo apropiadamente sus obligaciones como contadores profesionales en ejercicio
profesional público a pesar de la oposición o evasión sobre una ocasión en la cual surgieron
diferencias importantes de principio o de ejercicio profesional con el cliente.
13.20 Por consiguiente, la comunicación entre las partes sirve:
(a) Para proteger a un contador profesional en ejercicio profesional público de aceptar una
designación en circunstancias en las que no se conocen todos los hechos pertinentes.
(b) Para proteger a los propietarios minoritarios de un negocio que puedan no ser plenamente
informados de las circunstancias en las cuales se propuso el cambio.
(c) Para proteger los intereses del contador existente cuando los cambios propuestos surgen de,
o constituyen un intento para interferir con, el ejercicio conciente del deber del contador existente
para actuar como un profesional independiente.
13.21 Antes de aceptar una designación que involucra servicios profesionales recurrentes hasta
ahora llevados a cabo por otro contador profesional en ejercicio profesional público, el contador
profesional en ejercicio profesional público propuesto debe:
(a) Averiguar si el cliente prospectivo ha avisado al contador existente sobre el cambio

propuesto y le ha dado permiso, preferiblemente por escrito, para discutir plena y libremente los
asuntos del cliente con el contador profesional en ejercicio profesional público propuesto.
(b) Cuando esté satisfecho con la respuesta recibida del cliente prospectivo, solicitar permiso
para comunicarse con el contador existente. Si se rechaza tal permiso o si no se da el permiso al
que se refiere en (a) arriba, el contador profesional en ejercicio profesional público debe, en
ausencia de circunstancias excepcionales de las que exista conocimiento pleno, y a menos que
exista la satisfacción necesaria por otros medios, declinar la designación.
(c) Al recibir el permiso, solicitarle al contador existente, preferiblemente por escrito que:
(i) Provea información sobre cualesquiera razones profesionales que deban ser conocidas antes
de decidir si aceptar o no la designación y, si las hay, tales razones; y
(ii) Provea todos los detalles necesarios para ser capaz de tomar una decisión.
13.22 El contador existente, al recibir la comunicación a la que se hace referencia en el parágrafo

12.21 (c) debe en el acto:
(a) Replicar, preferiblemente por escrito, avisando si existen cualesquiera razones profesionales
por las cuales el contador profesional en ejercicio profesional propuesto no deba aceptar la
designación.
(b) Si existen cualesquiera de tales razones u otros asuntos que deban ser revelados, asegurar
que el cliente ha dado permiso para dar detalles sobre esta información al contador profesional en
ejercicio profesional propuesto. Si no se da el permiso, el contador existente debe reportar ese
hecho al contador profesional en ejercicio profesional propuesto.
(c) Al recibir el permiso del cliente, revelar toda la información requerida por el contador
profesional en ejercicio profesional propuesto para que pueda decidir si acepta o no la
designación, y discutir libremente con el contador profesional en ejercicio profesional público
propuesto todos los asuntos relevantes para el contrato y de los cuales el último debe ser
consciente.
13.23 Si el contador profesional en ejercicio profesional público propuesto no recibe, dentro de un

tiempo razonable, una respuesta de parte del contador existente y no hay razón para considerar
que existen cualesquiera circunstancias excepcionales alrededor del cambio propuesto, el
contador profesional en ejercicio profesional público propuesto debe esforzarse por comunicarse
con el contador existente mediante algunos otros medios. Si es incapaz de obtener un resultado
satisfactorio de esta manera, el contador profesional en ejercicio profesional público propuesto
debe enviar una carta adicional, estableciendo que existe un supuesto de que no hay razones
profesionales por las cuales no se deba aceptar la designación y que tiene la intención de hacerlo.
13.24 El hecho de que se adeuden honorarios al contador existente no constituye una razón
profesional por la cual otro contador profesional en ejercicio profesional público no deba aceptar
la designación.
13.25 El contador existente debe transferir prontamente al contador profesional en ejercicio

profesional público nuevo todos los libros y papeles del cliente que tiene o pudo haber tenido
luego que se ha efectuado el cambio en la designación y debe avisar al cliente respecto de ello, a
menos que el contador profesional en ejercicio profesional público tenga un derecho real para
retenerlos.
13.26 Algunas organizaciones, ya sea a causa de requerimientos legislativos o de otro tipo, buscan
solicitudes o concursos de adjudicación, e.g., concursos licitatorios, en relación con los servicios
profesionales ejercidos por los contadores en ejercicio profesional público. Al responder a un
anuncio público o a una petición no-solicitada para presentar una sumisión o someterse a una
licitación, un contador profesional en ejercicio profesional público debe, si el nombramiento
puede derivar en el reemplazo de otro contador profesional en ejercicio profesional público,
establecer en la sumisión o en la licitación que se requiere antes la aceptación de la oportunidad
para contactar al otro contador profesional en ejercicio profesional público con el fin de realizar
las indagaciones destinadas a determinar si existen cualesquiera razones profesionales por las
cuales no se deba aceptar la designación. Si la sumisión o licitación es exitosa, entonces se debe
contactar al contador existente.
Publicidad y oferta de servicios
14.1 Si se permite o no que los contadores profesionales en ejercicio profesional público

individuales hagan publicidad* y ofrezcan sus servicios* , es asunto que corresponde determinar a
las asociaciones miembro con base en las condiciones legales, sociales y económicas de cada país.
14.2 Cuando se permite, tal publicidad y oferta de servicios tiene que estar dirigida a informar
al público de una manera objetiva y debe ser decente, honesta, veraz y de buen gusto. Se debe
prohibir la oferta mediante el uso de coerción u hostigamiento.
14.3 Ejemplos de actividades que se pueden considerar no satisfacen el criterio anterior

incluyen aquellas como:
(a) Crear expectativas falsas, engañosas o injustificadas, sobre resultados favorables;
(b) Implicar la habilidad para influenciar cualquier corte, tribunal, agencia reguladora o cuerpo
similar u oficial;
(c) Constar de declaraciones auto-alabantes que no se basan en hechos verificables;
(d) Hacer comparaciones con otros contadores profesionales en ejercicio profesional público;
(e) Contener testimonios o aprobaciones;
(f) Contener cualesquiera otras representaciones que probablemente podrían causar que una
persona razonable entienda de manera equivocada o se engañe: y
(g) Hacer declaraciones injustificadas respecto de ser un experto o especialista en un campo

particular de la profesión contable.
14.4 Un contador profesional en ejercicio profesional público en un país en el que se permite la
publicidad no debe buscar ventaja mediante la publicidad en revistas o periódicos publicados o
distribuidos en un país en el que está prohibida la publicidad. De manera similar, un contador en
ejercicio profesional público en un país en el que está prohibida la publicidad no debe hacer
publicidad en una revista o periódico publicado en un país en el que se permite la publicidad.
14.5 En situaciones en las que los contadores profesionales en ejercicio profesional público en
sus actividades internacionales más allá de las fronteras viola las provisiones contenidas en el
parágrafo 14.4, debe hacer contacto entre la asociación miembro del país en el cual se da la
violación y la asociación miembro del país anfitrión del contador profesional en ejercicio
profesional público para asegurar que la asociación miembro del país anfitrión es consciente de tal
violación.
14.6 Es claramente deseable que el público deba ser consciente del rango de servicios
disponibles de parte de un contador profesional. De acuerdo con ello, no existe objeción para que
una asociación miembro comunique tal información al público sobre una base institucional, i.e., a
nombre de la asociación miembro.
Publicidad_ por parte de contadores profesionales en ejercicio profesional público que se

encuentran en un entorno de no-anuncios publicitarios.__
14.7 Cuando no están permitidos los anuncios publicitarios, la publicidad por parte de los
contadores profesionales en ejercicio profesional público individuales es aceptable provisto que:
(a) Tiene como objeto notificar al público o a ciertos sectores del público que estén interesados,
sobre asuntos relacionados con hechos, de una manera que no sea falsa, conducente a
equivocaciones o engañosa;
(b) Es de buen gusto;
(c) Profesionalmente está dignificada; y
(d) Evita la repetición frecuente de, y cualquier preeminencia indebida, al nombre del contador
profesional en ejercicio profesional público.
14.8 Los ejemplos que siguen son ilustrativos de las circunstancias en las cuales es aceptable la
publicidad y de los asuntos conexos sujetos siempre a los requerimientos primordiales
mencionados en el parágrafo precedente.
Nombramientos y premios
Es de interés público y de la profesión contable que cualquier nombramiento u otra actividad de

un contador profesional que sea asunto de importancia nacional o local, o la entrega de cualquier
distinción a un contador profesional deba recibir publicidad que se deba mencionar la membresía
a la asociación profesional. Sin embargo, el contador profesional no debe hacer uso, para tomar
ventaja profesional personal, de cualesquiera de las designaciones o actividades antes
mencionadas.
Contadores profesionales que buscan empleo o negocios profesionales
Un contador profesional puede informar a las partes interesadas, mediante cualquier medio, que
está buscando asociarse o tener un empleo como asalariado de naturaleza contable. Sin embargo,
el contador profesional no debe hacer publicidad del trabajo que subcontrata de una manera que
se pueda interpretar como que está buscando negocios profesionales. La publicidad que busca
trabajo subcontratado puede ser aceptable si se coloca solamente en la prensa profesional y
provisto que en la publicidad no aparecen el nombre, la dirección o el teléfono del contador
profesional. Un contador profesional puede escribir una carta o un enfoque directo a otro
contador profesional cuando está buscando empleo o negocios profesionales.
Directorio
Un contador profesional puede hacer parte de la lista de un directorio provisto que ni el directorio
mismo ni la presentación se pueden considerar como anuncios promocionales de quienes allí
aparecen. Las presentaciones se deben limitar a nombre, dirección, número telefónico,
descripción profesional y a cualquier otra información necesaria para permitirle al usuario del
directorio hacer contacto con la persona u organización a la cual se refiere la presentación.
Libros, artículos, entrevistas, conferencias, presentaciones en radio y televisión

Los contadores profesionales que son autores de libros o artículos sobre temas profesionales,
pueden señalar su nombre y sus calificaciones profesionales y dar el nombre de su organización
pero no deben dar información alguna sobre los servicios que provee la firma. Similares
provisiones son aplicables a la participación de un contador profesional en una conferencia,
entrevista o programa de radio o televisión sobre un tema profesional.
Sin embargo, lo que los contadores profesionales escriben o dicen no debe ser promocional de sí
mismos o de su firma sino que deben ser un punto de vista profesional objetivo del tema en
consideración.
Los contadores profesionales son responsables por el uso de sus mejores esfuerzos para asegurar
que lo que en últimas le llega al público cumple con esos requerimientos.
Cursos de entrenamiento, seminarios, etc.
Un contador profesional puede invitar clientes, personal de planta u otros contadores

profesionales para que asistan a cursos de entrenamiento o seminarios dirigidos con la asistencia
del personal de planta. No se debe invitar a otras personas para que asistan a tales cursos de
entrenamiento o seminarios, excepto en respuesta a una solicitud no hecha. Los requerimientos
no deben ser la manera que prevengan a los contadores profesionales de proveer servicios de
entrenamiento a otras asociaciones profesionales, asociaciones u otras instituciones educativas
que dan cursos para sus miembros o para el público. Sin embargo, no se debe dar preeminencia
indebida al nombre de un contador profesional en cualquier folleto o documento emitido en
conexión con el asunto en cuestión.
Folletos y documentos que contienen información técnica
Los folletos y demás documentos que contienen el nombre del contador profesional y dan
información técnica para la asistencia al personal de planta o a los clientes, pueden ser emitidos
por tales personas o por otros contadores profesionales.
Otras personas no deben ser incluidas en tales folletos o documentos, excepto en respuesta a una
solicitud no pedida.
Reclutamiento de personal
Las vacantes genuinas de personal se pueden comunicar al público mediante cualquier medio en
el cual aparezcan normalmente vacantes de temporal comparables. Es aceptable el hecho de que
una especificación de trabajo necesariamente da algún detalle de uno o más servicios provistos a
los clientes por el contador profesional en ejercicio profesional público, pero no debe contener
elemento profesional alguno. No se debe realizar ninguna sugerencia de que los servicios
ofrecidos son superiores a aquellos ofrecidos por otros contadores profesionales en ejercicio
profesional público como consecuencia del tamaño, asociaciones, o cualesquiera otra razón.
En publicaciones tales como aquellas dirigidas específicamente a escuelas y otros lugares de

educación para informar a estudiantes y graduados sobre las oportunidades de carrera en la
profesión, los servicios ofrecidos al público pueden ser descritos de una manera igual a como
usualmente se hace en los negocios.
Puede ser permisible mayor libertad en la sección de un periódico destinada a vacantes de

personal que aquella que sería permisible si la vacante aparece en una posición prominente en un
periódico en el que sería más improbable que un cliente potencial usara para seleccionar un
consejero profesional.
Publicidad a nombre de los clientes
Un contador profesional en ejercicio profesional público puede publicitar a nombre de los clientes,
principalmente en la búsqueda de personal. Sin embargo, el contador profesional en ejercicio
profesional público debe asegurar que el énfasis en la publicidad está dirigido hacia los objetivos a
ser logrados por el cliente.
Folletos y directorios de la firma
Un contador profesional en ejercicio profesional público puede emitir para los clientes o, en
respuesta a una solicitud no pedida, a un no-cliente:
(a) Una redacción basada en hechos y objetiva de los servicios que se proveen; y
(b) Un directorio que presenta nombres de socios, direcciones de oficinas y nombres y direcciones
de firmas asociadas y corresponsales.
Material de escritorio y placas

El material de escritorio de los contadores profesionales en ejercicio profesional público debe ser
de un estándar profesional aceptable y debe cumplir con los requerimientos de la ley y de la
asociación miembro en relación con nombres de socios, directores y otros que participan en el
ejercicio profesional, uso de descripciones profesionales y cartas distintivas, ciudades o países en
los que se representa el ejercicio profesional, logotipos, etc. No se debe permitir la designación de
cualesquiera servicios provistos por el ejercicio profesional como de naturaleza especializada.
Cuando es aplicable, deben aplicarse similares provisiones a las placas.
Anuncios en periódicos
Se pueden usar periódicos o revistas apropiados para informar al público del establecimiento de
una práctica profesional nueva, de cambios en la composición de una sociedad de contadores
profesionales en ejercicio profesional público, o de cualquier alteración en la dirección de un
ejercicio profesional. Tales anuncios se deben limitar a una declaración mínima de los hechos y a la
consideración dada a lo apropiado del área de distribución del periódico o revista y a la cantidad
de inserciones.
Inclusión del nombre de un contador profesional en ejercicio profesional público en un documento

emitido por un cliente
Cuando un cliente propone publicar un reporte elaborado por un contador profesional en ejercicio
público y que hace referencia a los asuntos del negocio actual del cliente o en vinculación con el
establecimiento de una nueva operación de negocios, el contador profesional en ejercicio
profesional público debe dar los pasos necesarios para asegurar que el contexto en el cual se
publica el reporte no es tal que puede resultar en que el público se equivoca en relación con la
naturaleza y significado del reporte. En esas circunstancias, el contador profesional en ejercicio
profesional público debe advertir al cliente de que primero se debe obtener permiso antes de
publicar el documento.
Se debe prestar consideración similar a otros documentos que se proponga sean emitidos por un
cliente y que contengan el nombre de un contador profesional en ejercicio profesional público que
actúa en una capacidad profesional independiente. Esto no impide la inclusión del nombre de un
contador profesional en ejercicio profesional público en el reporte anual de un cliente.
Cuando contadores profesionales en su capacidad privada están asociados con, o tienen oficina
en, una organización, la organización puede usar su nombre y su nivel profesional en documentos
de material de escritorio y de otro tipo. El contador profesional en ejercicio profesional público
debe asegurarse que esta información no se usa de manera tal que pueda conducir al público para
que considere que existe una vinculación entre la organización y una capacidad profesional
independiente.
PARTE C ʹ APLICABLE A CONTADORES PROFESIONALES EMPLEADOS
Las siguientes secciones contienen orientación que es particularmente relevante para los
contadores profesionales que trabajan en industria, comercio, el sector público o educación. Los
contadores profesionales empleados que están en ejercicio profesional público deben ser
conscientes que los principios abajo expresados también son de aplicación para sus circunstancias
particulares. Si los contadores profesionales empleados que se encuentran en ejercicio profesional
tienen dudas de la aplicabilidad de cualquier orientación particular, deben buscar asistencia de su
asociación profesional.
Conflicto de lealtades
15.1 Los contadores profesionales empleados tienen un deber de lealtad para con su
empleador así como para con su profesión y pueden existir momentos en que los dos estén en
conflicto. La prioridad normal de un empleado debe ser dar soporte a los objetivos legítimos y
éticos de su organización y a las reglas y procedimientos que les dan soporte. Sin embargo, a un
empleado no se le puede pedir legítimamente que:
(a) Violar la ley;
(b) Incumplir las reglas y los estándares de su profesión;
(c) Mentir a o llevar a alguien a conclusiones erróneas (incluyendo engañar mediante el guardar
silencio) a quienes actúan como auditores del empleador; o
(d) Vincular su nombre o asociarlo de alguna otra manera con una declaración que
materialmente representa de manera equivocada los hechos.
15.2 Las diferencias en los puntos de vista sobre el juicio correcto sobre asuntos de
contabilidad o de ética normalmente deben surgir y ser resueltas al interior de la organización del
empleador, inicialmente con el superior inmediato del empleado y posiblemente después, cuando
se mantiene un desacuerdo sobre un asunto ético significativo, con los niveles superiores de la
administración o con los directores no ejecutivos.
15.3 Si los contadores empleados no pueden resolver algún asunto material que implica un
conflicto entre sus empleadores y sus requerimientos profesionales pueden, después de agotar
todas las otras posibilidades relevantes, no tener otro recurso que considerar renunciar. Los
empleados deben señalar al empleador sus razones para hacerlo pero su deber de
confidencialidad normalmente impide comunicar el problema a otros (a menos que legal o
profesionalmente sea requerido para hacerlo).
15.4 Para orientación adicional sobre las consideraciones aquí implicadas ver la Sección 2 ʹ
Solución de conflictos éticos.
Apoyo a colegas profesionales
16.1 Un contador profesional, particularmente uno que tiene autoridad sobre otros, debe dar
el peso debido a las necesidad que ellos tienen por desarrollar y tener su propio juicio en asuntos
de contabilidad y debe tratar con ellos las diferencias de opinión de una manera profesional.
Competencia profesional
17.1 A un contador profesional empleado en industria, comercio, el sector público o educación

se le puede solicitar que emprenda tareas significativas para las cuales no tiene entrenamiento o
experiencia específico y suficiente. Cuando emprende tal trabajo, el contador profesional no debe
engañar al empleador en relación con el grado de experticia o experiencia que posee, y cuando
sea apropiado debe buscar el consejo y la asistencia expertos.
Presentación de información
18.1 De un contador profesional se espera que presente información financiera de manera

completa, honesta y profesional, la cual será comprensible en su contexto.
18.2 La información financiera y no-financiera debe ser mantenida en una manera que describa
claramente la verdadera naturaleza de las transacciones de negocio, los activos y pasivos y las
clasificaciones y registros de una manera oportuna y apropiada, y los contadores profesionales
deben hacer cada cosa que se encuentre dentro de sus capacidades para asegurar que este es el
caso.

NORMA DE AUDITORÍA No2

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NORMA DE AUDITORÍA No2

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NORMA DE AUDITORÍA No.

NORMAS RELATIVAS A LA EMISIÓN DEL DICTAMEN

(ANTERIOR DECISIÓN Nº 13)

Este pronunciamiento es complementario al relativo a Normas Básicas de Auditoría de Estados

En la preparación de este pronunciamiento se ha considerado el contenido del Código de Ética del

Este pronunciamiento no se aplica a "estados financieros no auditados" cuya preparación o ayuda

La decisión Nº 12, respecto a "Normas de Auditoría de Estados Financieros" establece lo siguiente:

a) La información financiera se ha preparado utilizando políticas de contabilidad aceptables,

c) El panorama que presenta la información financiera como un todo es congruente con el

d) Existe relación suficiente de todos los asuntos importantes relativos a la adecuada

2. RESPONSABILIDAD DE LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS

El auditor independiente puede hacer sugerencias en cuanto a la forma y al contenido de los

El objetivo principal de un examen de estados financieros por parte de un auditor independiente,

Consecuentemente, es su responsabilidad emitir su dictamen o informe mediante el cual expresa

4. CONCEPTO DEL DICTAMEN

El dictamen sobre estados financieros es el informe escrito mediante el cual un auditor

5. CONTENIDO DEL DICTAMEN

El dictamen del auditor contendrá básicamente lo siguiente:

Título con el encabezamiento "Dictamen del auditor independiente".

Declaración de que la auditoría incluye:

Evaluar la presentación de los estados financieros en su conjunto.

Firma del auditor, con la aclaración de su nombre y apellidos y su correspondiente matrícula. En el

Cuando se dictamina sobre estados financieros comparativos debe mencionarse claramente en el

6. DICTAMEN ESTÁNDAR DEL AUDITOR

El dictamen estándar es aquel que no contiene salvedades. Si estos estados financieros se

Dictamen del auditor independiente

Hemos examinado el balance general de Compañía X al 31 de diciembre de 19XX, y los

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en

Razón social del auditor.

Firma (socio responsable de los auditores y matrícula)

7. CIRCUNSTANCIAS QUE AFECTAN AL DICTAMEN ESTÁNDAR DEL AUDITOR

Esta es la opinión expresada en el informe estándar.

Estas opiniones son tratadas en detalle en lo que resta de este pronunciamiento.

8. PÁRRAFO EXPLICATIVO AGREGADO AL DICTAMEN ESTÁNDAR DEL AUDITOR

a) La opinión del auditor está basada en parte en el informe de otro profesional.

b) Los estados financieros están afectados por incertidumbres concernientes a sucesos

d) Ha habido, entre ejercicios, un cambio significativo en principios de contabilidad o en el

e) Existen ciertas circunstancias referentes a informes sobre estados financieros

Opinión basada parcialmente en el dictamen de otro profesional

- Incertidumbres y limitaciones en el alcance

Si el auditor no ha obtenido evidencia suficiente para sustentar afirmaciones de la gerencia acerca

Desviaciones de principios de contabilidad generalmente aceptados que involucran

* Principios de contabilidad inapropiados.

* Estimaciones contables no razonables.

En la preparación de estados financieros, la gerencia estima el resultado de ciertos sucesos

Usualmente, al auditor le es posible satisfacerse respecto a la razonabilidad de la estimación de la

- Probabilidad remota de una pérdida significativa

- Probable pérdida significativa

- Probabilidad razonable de pérdida significativa

Si la gerencia y el auditor consideran que la probabilidad de una pérdida significativa resultante de

* La probabilidad de que la pérdida significativa ocurra (por ejemplo, si la probabilidad es

Consideraciones sobre significatibilidad o materialidad

El auditor debe considerar la materialidad al planear la auditoría y al evaluar si los estados

La consideración sobre materialidad que efectúa el auditor es un asunto de juicio profesional y es

Párrafo explicativo agregado al dictamen respecto a una incertidumbre

Cuando el ente examinado muestra pérdidas de operación recurrentes, deficiencias importantes

El dictamen estándar implica que el auditor se ha satisfecho de que la comparabilidad de los

- No han ocurrido cambios en principios de contabilidad.

- Ha existido un cambio en principios de contabilidad o en el método de su aplicación, pero

En estos casos, el auditor no debe referirse a la uniformidad en su dictamen.

Si hubo un cambio en principios de contabilidad o en el método de su aplicación que tiene un

Información aclaratoria de esta índole puede presentarse en un párrafo por separado en el

9. OPINIÓN CON SALVEDADES

Restricciones comunes en el alcance de una auditoría incluyen aquellas aplicables a observación