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PuntoLEX 1

Tributación de bienes raíces no agrícolas

Explotación de bienes raíces

Tratamiento en la Ley de Renta y Ley de IVA sobre las explotaciones de bienes
raíces no agrícolas

TEMA
Explotación de bienes raíces. Tratamiento de acuerdo al Impuesto a la Renta

Cuando se decide explotar un bien raíz no agrícola es necesario tener en cuenta las
formas o sistemas de tributación. La ley distingue si se hace por renta presunta o renta
efectiva y si esta última es con contabilidad completa o simplificada, según sea el caso.

A continuación, se hace mención de los antecedentes a tener en consideración para la

correcta tributación de los bienes raíces no agrícolas.

1.- Renta presunta en bienes raíces no agrícolas

La ley presume una renta anual equivalente a un 7% del avalúo fiscal de los bienes
raíces no agrícolas, vigente al 1º de enero del año en que debe presentarse la declaración, en
los siguientes casos:

Cuando la renta líquida anual del conjunto de bienes raíces no agrícolas no exceda del
11% del avalúo fiscal del conjunto de tales bienes.

Respecto de bienes raíces no agrícolas que no le produzcan renta al contribuyente y que

tampoco estén destinados a su uso particular o de su familia.

Esta presunción es simplemente legal, y por ende, admite prueba en contrario. Por
ejemplo, mediante contabilidad completa o simplificada podría demostrarse que la renta
efectiva de estos bienes raíces ha sido inferior al 7% de su avalúo.

Cuando se declare esta renta presunta o cuando se acredite una renta efectiva inferior al
11% del avalúo fiscal, se declara sólo para los fines del impuesto Global Complementario o
Adicional eximiéndose del impuesto de primera categoría.

2.- Situaciones de rentas de arrendamiento en bienes raíces no agrícolas

Los contribuyentes que den en arrendamiento bienes raíces no agrícolas, conforme a lo

dispuesto por el art. 20 Nº 1 letra d) de la Ley de Renta, pueden encontrarse en una de las
siguientes situaciones:

a) que la renta líquida efectiva del conjunto de dichos bienes, debidamente actualizada,
sea igual o inferior al 11% del avalúo fiscal de los referidos inmuebles, vigente al 1º enero del
año en que debe presentarse la declaración, y

b) que la renta líquida efectiva del conjunto de dichos bienes, debidamente actualizada,
sea superior al 11% del avalúo fiscal, vigente a la misma fecha antes indicada.
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PuntoLEX 2
En primer caso, dichos contribuyentes sólo para los efectos del Impuesto Global
Complementario o Adicional, según corresponda, podrán declarar la renta presunta (7% del
avalúo fiscal) o efectiva de tales bienes. Se eximen, por tanto, del impuesto 1ª Categoría.

Si optan por declarar la renta efectiva, ésta deberá acreditarse mediante contabilidad
fidedigna, la cual podrá ser completa o simplificada.

Los contribuyentes personas naturales que se encuentren en la situación señalada en el

párrafo anterior, podrán acreditar sus rentas de arrendamiento mediante una Planilla con un
detalle cronológico de las Entradas y un detalle aceptable de los Gastos, la cual no requiere
ser timbrada por el Servicio de Impuestos Internos o bien mediante un ordenamiento simple
de los antecedentes (comprobantes o recibos) que avalan la renta de arrendamiento obtenida
de dichos bienes. (Oficio N° 3065 de 22 diciembre 1997)

La renta de arrendamiento se determinará mediante la suma de las rentas de

arrendamiento, percibidas o devengadas durante el año, menos los gastos necesarios para
producirla, de acuerdo a las normas del artículo 31 de la Ley de Renta, ambos conceptos
debidamente actualizados, considerando para tales fines el mes de la percepción o devengo de
la renta o el del desembolso de los gastos, según corresponda.

En el caso que la renta efectiva sea superior 11% del avalúo fiscal, tales contribuyentes
están obligados a declarar dicha renta, tanto para los efectos del impuesto de Primera
Categoría como para fines del Impuesto Global Complementario o Adicional.

3.- Bienes raíces a los cuales no se les presume renta

Los siguiente bienes raíces no quedan sujetos a la presunción del 7%, indicada en el
párrafo anterior.

a) Bienes raíces no agrícolas destinados al uso de su propietario y de su familia (Oficio

N° 741, de 22 febrero 1985);

b) Bienes raíces no agrícolas de propiedad de trabajadores, jubilados o montepiados que

hayan obtenido como únicas rentas en el año su sueldo, pensión o montepío y las referidas en
el artículo 22 e inciso primero del artículo 57, siempre que el avalúo al 1º de enero, del
conjunto de dichos bienes, NO exceda de 40 UTA, que no les haya producido rentas líquidas
anuales superiores al 11% de su avalúo. (Oficio N° 1690, 15 abril 1977)

c) Bienes raíces no agrícolas de propiedad de pequeños mineros artesanales, pequeños

comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública, suplementeros y de propietarios de
un taller artesanal u obrero, que hayan obtenido exclusivamente rentas correspondientes a
esas actividades, incluso sueldos o pensiones y las referidas en el inciso primero del artículo
57, y siempre que el avalúo del conjunto de dichos bienes raíces al 1º enero, no exceda de 40
UTA, sin perjuicio de la obligación de declarar la renta efectiva, si ella es superior al 11% del
avalúo fiscal.

d) Bienes raíces no agrícolas de propiedad del contribuyente, destinado exclusivamente

al giro de su negocio, profesión u ocupación lucrativa.

e) Viviendas acogidas al DFL Nº 2, de 1959, en ningún caso.

4.- Créditos contra el impuesto de Primera Categoría

Contribuciones de bienes raíces

Los contribuyentes que tienen derecho a este crédito son:

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a) Los que exploten bienes raíces no agrícolas en calidad de propietario o usufructuario.

b) Las sociedades anónimas que posean o exploten a cualquier título bienes raíces no
agrícolas.

c) Las empresas constructoras en general y las inmobiliarias por los inmuebles que
construyan o manden a construir para su venta posterior, desde la fecha de la recepción
definitiva de las obras de edificación.

Si el monto de la rebaja contemplada, excediera del impuesto aplicable a las rentas de

Primera Categoría, dicho excedente no podrá imputarse a otro impuesto ni solicitarse su
devolución.

Crédito del 4% del Activo Fijo

Darán derecho a este crédito, los bienes del activo inmovilizados nuevos, por
adquisición o los construidos directamente por el contribuyente o a través de otra empresa,
que sean ambos tipos de bienes depreciables, siempre y cuando recaigan sobre contribuyentes
que declaren el Impuesto de Primera Categoría sobre renta efectiva determinada según
contabilidad completa.

No tendrán derecho a este beneficio las empresas del Estado y las empresas en que el
Estado, sus organismos o empresas o las Municipalidades, tengan una participación o interés
superior al 50% del capital.

5.- Rentas de viviendas acogidas al DFL Nº 2, de 1959

No están afectas a ningún impuesto a la renta, las rentas de arrendamiento o

subarrendamiento de viviendas acogidas al DFL Nº 2, de 1959, cualquiera sea el monto de
tales rentas, el número de viviendas que se posean o la calidad jurídica del contribuyente.

Todo ello, en el entendido que el citado bien raíz no ha sido desafectado de su condición
de "vivienda económica" acogida al DFL Nº 2, de 1959, por haber cambiado su destino
habitacional, como ocurre cuando se destina íntegramente a oficina, consultorio profesional,
local comercial, bazar, etc.

Sin embargo, en las viviendas económicas podrá también instalarse un pequeño

comercio sin perder las franquicias otorgadas por el DFL Nº 2, de 1959, siempre que su
principal destino subsista como habitacional.

Con todo, no podrán acogerse a la disposición anterior los comercios que tengan por
objeto el expendio y/o venta de bebidas alcohólicas, el establecimiento de juegos electrónicos,
salones de pool, juegos de azar, la exhibición de videos u otros que provoquen ruidos u olores
molestos y demás cuyo giro está prohibido por ordenanzas locales o municipales. (Ley
19.063, D. O. de 01.07.91)

Las rentas provenientes de la celebración de un contrato de arrendamiento con opción

de compra de una vivienda económica acogida al DFL N° 2, percibidas o devengadas, tanto
las obtenidas mediante la explotación del bien mientras éste estuvo dado en arrendamiento
como las obtenidas en su enajenación, cualquiera que sea la calidad jurídica de la empresa
beneficiaria, y siempre y cuando ésta no sea la que construyó la vivienda económica que se
arrienda con opción de compra, estarán exentas de todos los impuestos de la Ley de la Renta,
esto es, del impuesto de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional, según
corresponda, no existiendo, incluso, la obligación de declarar las mencionadas rentas en
calidad de exentas en la renta bruta del impuesto Global Complementario. (Circular N° 53, 29
agosto 1997)
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6.- Efectos en el FUT por el arrendamiento de bienes raíces

Los contribuyentes de la Primera Categoría, obligados o que opten por declarar en dicha
categoría sus rentas efectivas determinadas a base de un balance general, según contabilidad
completa, están obligados a llevar un registro de las utilidades, más conocido como el Fondo
de Utilidades Tributables (FUT).

De lo anterior, el contribuyente está obligado a declarar por renta efectiva por

actividades rentísticas, y además de ellas, tiene rentas por arrendamiento de bienes raíces, de
los cuales podrían no necesariamente caer en la misma clasificación de renta efectiva, sino
que por renta presunta.

Es por eso la descripción necesaria de esta forma de explotación y su comportamiento

en el FUT, para una mejor toma de decisión en cuanto a su planificación tributaria.

La renta líquida imponible de la actividad rentística de explotación de bienes raíces no

agrícolas, debe determinarse por el conjunto de los citados bienes, considerándose tanto
aquellos cuya renta anual efectiva exceda del 11% de su avalúo fiscal, como aquellos cuya
renta anual efectiva sea igual o inferior a dicho límite.

En el evento de que la renta efectiva obtenida del conjunto de los referidos bienes sea
igual o inferior al 11% del avalúo fiscal de los mismos bienes, el contribuyente, que no sea
sociedad anónima, se encuentra exento del Impuesto de Primera Categoría, pero afecto a los
impuestos Global Complementario o Adicional, pudiendo declarar en dichos tributos la renta
efectiva de las bienes o la renta presunta.

Si opta por declarar la renta presunta, equivalente al 7% del avalúo fiscal de los bienes
raíces no agrícolas, dicha renta estará exenta del impuesto de Primera Categoría, y ante esa
calidad, debe registrarse en el Registro FUT, pero al término del ejercicio, se entiende retirada
de inmediato para su tributación a los impuestos personales que afectan a sus socios, en
proporción a su participación en las utilidades, sin derecho al crédito por Impuesto de Primera
Categoría, ya que se trata de una renta exenta de este gravamen.

Si opta por declarar la renta efectiva por ser ésta inferior al 11% del avalúo fiscal,
acreditada tal circunstancia mediante contabilidad fidedigna, dicha renta igualmente se
encuentra exenta del Impuesto de Primera Categoría, conforme a las normas legales indicadas
en el punto anterior, debiendo registrarse también en esa calidad en el Registro FUT para su
tributación con los impuestos Global Complementario o Adicional por parte de sus socios,
cuando sea retirada por éstos, de acuerdo al orden de prelación o imputación, pero sin derecho
al crédito por impuesto de Primera Categoría, ya que se trata de una renta exenta de este
tributo. (Oficio N° 2803, de 25 julio 2005).

Por el contrario, si la renta del conjunto de los referidos bienes excede el 11% del
avalúo fiscal de los mismos bienes, o sin exceder este límite se trata de sociedades anónimas,
el contribuyente se encuentra afecto al Impuesto de Primera Categoría y, además, a los
impuestos Global Complementario o Adicional, pudiendo darse de crédito el citado tributo de
categoría en contra de los impuestos personales antes indicados, debiendo registrar además en
el Registro FUT para su tributación, cuando sea retirada por sus socios, con derecho al crédito
por impuesto de Primera Categoría declarado y pagado por la sociedad, de acuerdo al orden
de imputación o prelación para su retiro.

Ahora bien, si los socios de la sociedad en el año en que la empresa optó por declarar la
renta presunta de su actividad, por cumplir con los requisitos exigidos para ello, efectuaron
retiros efectivos de utilidades de ejercicios con renta efectiva, independientemente de
entenderse legalmente retirada la renta presunta al término del ejercicio y tributar con los
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impuestos Global Complementario o Adicional, tales retiros deben imputarse a las utilidades
registradas en el Registro FUT y cumplir con la tributación de los impuestos personales antes
indicados, con o sin derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría, según se trate de
una renta afecta o no con el citado tributo de categoría a la cual se imputaron los citados
retiros. Si no existieran utilidades retenidas en el Registro FUT o éstas no ser suficientes para
cubrir los retiros efectivos realizados, tales sumas en la parte no cubierta con las citadas
utilidades, quedan como excesos de retiros para los ejercicios siguientes sujetos a la
tributación.

7.- Ingresos Bruto de los bienes raíces que producen renta efectiva

Está constituido por:

# El valor de los arriendos.

# El valor de las mejoras hechas por el arrendatario, subarrendatario, cesionario, usufructo
o usuario a cualquier título del bien raíz, que quede a beneficio del arrendador.
# Contribuciones de Bienes Raíces pagadas por el arrendatario, es mayor ingreso para el
arrendador. (Oficio N° 2860, 14 octubre 1996)
# Los ingresos derivados de los contratos de leasing deben computarse en el ejercicio en
que las cuotas respectivas se devenguen, es decir, en las fechas que han sido fijadas en el
contrato para el cumplimiento de la obligación por parte del deudor; sin perjuicio de que,
en caso que las cuotas sean pagadas anticipadamente, o bien, cuando se hagan exigibles
de conformidad a lo estipulado en el contrato respectivo, se consideren como ingreso
bruto al momento de su cancelación. (Oficio Nº 3067, 08 septiembre 1988)
# Las sumas percibidas del arrendatario, subarrendatario, usufructuario, cesionario o
usuario a cualquier título del bien raíz, por concepto de reembolso de gastos.

Explotación de bienes raíces. Tratamiento de acuerdo a la Ley del IVA

Arrendamiento de bienes inmuebles con muebles

Dentro del hecho gravado especial equiparado a servicios que establece la letra g) del
artículo 8 de la ley cabe distinguir por separado los siguientes contratos de arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesión temporal del uso y goce de:

1.- Inmuebles amoblados

2.- Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad
comercial o industrial, y
3.- Todo tipo de establecimiento comercial.

1.- Arrendamiento de inmuebles amoblados

Se equipara a servicios, afectos a IVA, los contratos de arriendo, subarrendamiento,

usufructo y otras formas de cesión del uso y goce temporal de inmuebles amoblados.

Para estos efectos, se entiende que un inmueble se encuentra amoblado cuando se

entregue para su uso provisto de los muebles y menaje en cantidad y naturaleza suficiente
para ser habilitado.

En el caso del arrendamiento, el IVA se aplica sólo sobre la parte de la renta anual
respectiva que exceda del 11% del avalúo fiscal del inmueble o de la cantidad que
proporcionalmente corresponda si la renta de arrendamiento estuviere pactada por períodos
distintos a un año. Esta deducción es válida exclusivamente en el contrato de arriendo y no en
las otras formas de cesión, como es el caso de subarrendamiento o usufructo.
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2.- Arrendamiento de inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el
ejercicio de una actividad comercial o industrial

Este hecho gravado especial equiparado a servicios se configura en los siguientes casos:

arrendamiento, subarrendamiento u otras formas de cesión del uso y goce temporal de

inmuebles no agrícolas que cuenten con las instalaciones y/o maquinarias que permitan
desarrollar una actividad comercial o industrial, cualquiera que ella sea.

Entre estos inmuebles deben entenderse incluidos, entre otros: los hoteles, molinos,
playas de estacionamiento, barracas, teatros, cines, frigoríficos, mataderos, etc.

Arrendamiento, subarrendamiento u otras formas de cesión del uso y goce temporal de

bienes raíces agrícolas, en la parte que tenga relación con actividades industriales anexas o
complementarias desarrolladas dentro del predio.

A modo de ejemplo, puede citarse el arrendamiento de: molinos, fábricas conserveras,

establecimientos elaboradores de queso, mantequilla, leche desecada, bodegas elaboradoras
de vinos, etc., que no comprendan la totalidad del predio agrícola en que se encuentren
ubicados.

No procede la aplicación del IVA cuando se da en arrendamiento u otra forma de cesión

temporal un local comercial vacío, es decir, carente de toda instalación que no sean las
comunes o propias de todo inmueble, como es el caso de las instalaciones eléctricas, de agua,
sanitarias, etc.

En el caso del arrendamiento, cuando proceda aplicar el IVA, éste grava sólo la parte de
la renta anual respectiva que exceda del 11% del avalúo fiscal del inmueble o de la cantidad
que proporcionalmente corresponda si la renta de arrendamiento estuviese pactada por
períodos distintos a un año. Esta deducción es válida exclusivamente en el contrato de
arriendo y no en las otras formas de cesión, como es el caso del subarrendamiento o
usufructo.

Ejemplos de arrendamiento de inmuebles gravados con IVA

- Arrendamiento de una oficina equipada con los muebles necesarios para el desarrollo
de una actividad profesional. (Oficina N° 825, 15 marzo 1989)

- Arrendamiento de un centro radiológico que permite a los usuarios el uso de equipos,

instalaciones y muebles para el ejercicio de la actividad profesional. (Oficio N° 2.669, de 17
agosto 1990)

- Arrendamiento de líneas y redes conductoras de energía eléctrica, incluyendo

postaciones, cables y demás instrumentos específicos que facultan el desarrollo de actividades
relacionadas con la actividad de distribución de energía eléctrica.(Oficio N° 712, 9 febrero
1976)

- Contrato de concesión y arrendamiento de termas minerales que celebra una

municipalidad con una empresa concesionaria que las explotará comercialmente. (Oficio N°
1681, 31 marzo 1981)

- Arrendamiento de auditorio con mobiliario necesario para su funcionamiento. (Oficio

N° 2463, 22 octubre 1997)

- Arriendo de galpón con modulación estándar no se encuentra afecto a IVA. En cambio

si los módulos están dotados de estanterías, repisas o cualquier otro elemento que lo habilite,
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PuntoLEX 7
además de separar ambientes, su arriendo se encuentra afecto a IVA. (Oficio N° 2504, 24
octubre 1997).

- Arrendamientos de gimnasios y otros establecimientos para la práctica de actividades

deportivas en la medida que cuenten con instalaciones, habilitación de graderías,
aposentadurías, boleterías y otros, que conformen instalaciones que permitan el ejercicio de
una actividad comercial. (Oficio N° 933, 5 abril 2005)

- Cesión de espacios publicitarios en un estadio, por cuanto se trata de la cesión

temporal de espacios situados dentro de inmuebles que permiten el ejercicio de una actividad
de carácter comercial, como es la presentación de espectáculos públicos. (Oficio N° 754, 10
febrero 2004).

- Arrendamiento de espacios para estacionar vehículos. (Oficio N° 3030, 26 agosto

2002)

- Arrendamientos de boxes de estacionamiento. (Oficio N° 2.888, 9 junio 1977)

3.- Arrendamiento de inmuebles exento de IVA

Todo contrato de arrendamiento de inmuebles que no se encuentren amoblados o que no

cuenten con instalaciones o maquinarias para el ejercicio de una actividad comercial o
industrial, se encuentra exento de IVA según lo estipulado por el Nº 11 de la letra E del
artículo 12 de la Ley.

Esta exención es válida sólo para los contratos de arriendo que versen sobre los citados
inmuebles no amoblados o sin instalaciones. Por lo tanto, no se extiende a contratos de
subarrendamiento, usufructo u otras formas de cesión, casos en los cuales podrían reunirse los
requisitos del hecho gravado básico en los servicios, si es que el acto por el cual se cede el uso
y goce temporal proviene del ejercicio de una actividad clasificada en los Nºs 3 o 4 del
artículo 20 de la Ley de la Renta.

De lo anterior, existe un oficio del Servicio, sobre un inmueble con destino educacional
que será arrendado sin incorporar bienes corporales muebles y que las instalaciones que posee
no se encaminan al desarrollo de actividad comercial o industrial alguna, siendo la
potencialidad de uso del edificio y sus instalaciones la actividad educacional, la cual no puede
ser calificada como comercial ni industrial.

El Servicio manifestó que la actividad educacional no puede calificarse como comercial

ni industrial, de manera que el solo hecho de contar el inmueble arrendado con instalaciones
que permitan el ejercicio de la actividad educacional, no configura por si mismo el hecho
gravado del artículo 8° letra g) de la Ley del IVA, sin embargo, es preciso reiterar que la sola
circunstancia que el inmueble se encuentre destinado a funcionar como establecimiento
educacional, no descarta que cuente además con instalaciones que permitan el ejercicio de una
actividad comercial o industrial; instalaciones cuya existencia son las que en definitiva
determinan la configuración del hecho gravado, aun cuando el inmueble no se destine
efectivamente al desarrollo de dichas actividades. (Oficio N° 1555, 3 Mayo 2006)

Ejemplos de arriendos de inmuebles exentos de IVA:

- Arrendamiento solamente de terrenos sin instalaciones. (Oficio N° 4.856, 21 agosto

1975).

- Arrendamiento de galpones con agua potable y electricidad trifásica, no destinados a

una actividad comercial o industrial (Oficio N° 1830, 12 junio 1984).
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4.- Arrendamiento de un establecimiento de comercio

Constituye un hecho gravado especial equiparado a "servicio", el arrendamiento,

subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de todo
tipo de establecimiento de comercio.

Tal como ya se explicó con anterioridad por "establecimiento de comercio" se entiende

una universalidad de hecho con existencia distinta de la de los diversos elementos que la
componen, algunos de los cuales, como el local ocupado, las instalaciones y las mercaderías
son bienes corporales muebles y otros, como el nombre, el derecho de llaves, etc., son de
naturaleza incorporal.

Por su parte, "universalidad de hecho" es todo conjunto de bienes corporales e

incorporales unidos para su afectación a un fin común y que posee una individualidad propia
e independiente de los elementos que la componen.

El IVA se aplica sobre el valor total de la renta que se perciba por el contrato de
arriendo o cesión temporal.

Si el establecimiento de comercio comprende un bien raíz y el contrato celebrado es de

arrendamiento, corresponde rebajar de la base imponible afecta al IVA el 11% del avalúo
fiscal del inmueble propiamente tal. Esta es una rebaja de carácter anual; por lo tanto, deberá
calcularse en forma proporcional al período que comprende la base imponible del IVA si es
que éste es distinto de un año.

5.- Rebaja que se puede efectuar del avalúo fiscal de los bienes raíces destinados a
la habitación para determinar renta presunta

Para efectos de determinar la presunción de renta, podrá rebajarse del avalúo fiscal de
los bienes raíces no agrícolas con destino habitacional la cantidad exenta de $14.655.788.
(Para Año Tributario 2006)

Dicha deducción opera bajo el cumplimiento de las siguientes condiciones copulativas:

a) El monto máximo de la rebaja no puede exceder de $ 14.655.788.-

b) Los $14.665.788, sólo pueden rebajarse del avalúo fiscal de bienes raíces destinados
a la habitación. Es decir, no se benefician con dicha rebaja los locales comerciales o
industriales, sitios eriazos, playas de estacionamiento, oficinas, bodegas, etc.

c) Los bienes raíces deben estar sujetos a presunción del 7% de su avalúo fiscal;

d) La rebaja máxima de $14.665.788 de bienes raíces debe hacerse efectiva por el

conjunto de los bienes raíces que cumplan con los requisitos señalados. Es decir, no puede
rebajarse el monto máximo indicado por cada uno de los bienes raíces que se encuentran en
las condiciones antes señaladas, y

e) Dicha rebaja podrá imputarse totalmente a uno de los bienes raíces, u optativamente,
prorratearse entre todos o algunos de los inmuebles sujetos a la franquicia. En cualquier caso,
la suma total a rebajar no puede ser superior al monto máximo de $ 14.655.788.-

6.- Situaciones que se dan con el crédito fiscal

Las facturas emitidas con ocasión de un contrato de venta o promesa de venta de un

bien corporal inmueble y de los contratos de generales de construcción ya sea por alzada o por
administración, darán derecho a crédito, el impuesto soportado en las operaciones que se
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relacionen con el giro o actividad del contribuyente.

Los contribuyentes cuyo giro sea arriendos de bienes raíces urbanos, tienen derecho a
crédito fiscal por los recargos pagados en:

- Comisiones por el corretaje de inmuebles o pagadas a los martilleros en la adquisición

de inmuebles para su activo fijo, y

. Por el mantenimiento y conservación de los inmuebles que entrega en arrendamiento.

El arrendador de un inmueble con instalaciones, en la especie, destinado a hotel, tiene

derecho al crédito fiscal del I.V.A. por concepto de pago del seguro de ese bien raíz, puesto
que tal pago constituye utilización de un servicio necesario para el cumplimiento del
arrendamiento. (Oficio N° 2.551, 31 julio 1986)

No procederá el derecho a crédito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del
Impuesto al Valor Agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en
el artículo 21 del Decreto Ley N° 910, de 1975.

OPINION SII
1.- La adjudicación en el proceso de liquidación de una emprea inmobiliaria de
oficinas adquiridas producto de la absorción de una empresa constructora no constituye
un hecho gravado con IVA

De acuerdo a la letra c) del artículo 8 de la Ley del IVA, señala: En las liquidaciones de
sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades que no sean hereditarias ni
provengan de la disolución de la sociedad conyugal y de cooperativa de vivienda, también se
considerará venta la adjudicación de bienes corporales inmuebles construidos total o
parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa.

Como en este caso recae sobre una inmobiliaria que no construyo las oficinas, dado que
fueron adquiridas producto de una absorción. La adjudicación de dichos bienes producto de la
liquidación no se encontrarían gravados con IVA, de acuerdo al párrafo mencionado con
anterioridad. (Oficio Nº 1.874, de 23.05.2006)

2.- Impuesto al valor agregado en arrendamiento de galpón modulado dotado de

energía eléctrica y alfombra

El Servicio señala, que si el espacio neto cubierto, con modulación standard dotado de
energía eléctrica y alfombra esta compuesto solo de separaciones o paneles que delimitan un
espacio de otro formando distintos ambientes, el arrendamiento de ese espacio, no se
encuentra afecto al impuesto al valor agregado.

En cambio, si los módulos consisten en separaciones o paneles dotados de estanterías,

repisas o cualquier otro elemento que los habilite para un uso distinto, además del de separar
ambientes, estos inmuebles se encontraran afectos al impuesto al valor agregado, por tratarse
en este caso de un arrendamiento de inmuebles con instalaciones.

Debe tenerse presente que en el arrendamiento de inmuebles con instalaciones no

interesa si en definitiva el arrendatario lo destina o no a realizar una actividad comercial o
industrial, siendo suficiente, el que posea instalaciones que posibiliten dicho tipo de actividad.
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