Docente: Daniel Molinari Grez

IMPUESTO A LA RENTA CHILENO

I. INTRODUCCION

Teniendo en cuenta que el derecho tributario regula lo relativo a los tributos,

es necesario e imprescindible tener en cuenta, el siguiente apartado que da
cuenta exacta de lo que debemos entender por tributo (objeto de toda legislación
tributaria), a fin de entender el plano general de la legislación tributaria chilena.

Los tributos se clasifican en

 Impuestos
 Tasas
 Contribuciones

Concepto de Tributo:

"Prestación obligatoria, comúnmente en dinero, que el Estado en el ejercicio

de su potestad de imperio exige, con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines" (Giuliani Fonrouge)

Impuesto: Se entiende por impuestos a aquella suma de dinero que el

estado en uso de su facultad de imperio exige de las economías particulares en
ejercicio de su potestad de imperio, a fin de financiar los planes de su política
fiscal, pago por el cual el Estado no se obliga a efectuar una contraprestación

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Elementos de los impuestos:

1.- Suma de dinero que se paga al Estado.
2.- De carácter obligatorio
3.- Sin contraprestación directa por parte del Estado. Vale decir hay
independencia entre la obligación de pagar el impuesto y la actividad que
el Estado desarrolla con su producto. Su cobro no está condicionado a la
utilización de un servicio público.
4.- Para financiar la actividad estatal.

Clasificación de los Impuestos:

A. Directos e Indirectos.

Existen dos opiniones al respecto para considerar cuando estamos en

presencia de un impuesto directo. La primera de ellas estima que son directos
aquellos cuyo peso no puede transferirse a otra persona, siendo el indirecto aquel
que si puede trasladarse a un tercero (I.V.A: Es el Impuesto al Valor Agregado y
repercute en el consumidor final).

Por otro lado se considera que todos los impuestos son repercutibles, pues
repercutidos por el contribuyente, entonces lo correcto es considerar como
directos a aquellos que gravan los rendimientos y como indirectos los que gravan
los consumos.

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B. Reales y Personales.
Son reales los que gravan la riqueza en sí misma, sin tomar la situación
económica particular del contribuyente. (Imp. de 1ª categoría, I.V.A.)

Son personales aquellos que consideran la situación del sujeto pasivo o

contribuyente (Global Complementario; Unico al Trabajo), asociados a tasas
progresivas que aumentan en la medida que aumenta la base imponible del
impuesto.

C. Externos e Internos

Son internos aquellos que gravan actos o actividades que se generan o

producen dentro del país.
Externos: Gravan operaciones del comercio internacional de mercaderías. Se
les conoce como derechos aduaneros.

Tasas: Tipo de tributo que se paga por el uso de un servicio. Ej.: el pago del
peaje, obtención de un documento del Registro Civil. Su objetivo se vincula a una
retribución de un servicio público que recibe de éste, pero que implica un costo de
producción por el cual debe pagarse.

Contribución: Tipo de tributo que se paga cuando el valor de una

propiedad aumenta producto de que se ha construido una obra fiscal que aumenta
su valor. Entonces el objetivo de las tasas es distribuir entre ciertos contribuyentes
los gastos de realización de obras o de mantenimiento de servicios que los
benefician colectivamente de alguna manera más especial que al resto de las
personas que integran la sociedad.

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Ej. : La contribución de mejoras es decir el tributo cobrado en razón de la

desvalorización producida a un inmueble del contribuyente, como consecuencia de
una obra pública concreta realizada en el lugar donde está ubicado el inmueble.
Se establece la contribución de mejoras a fin de costear la obra pública que
produce una valorización inmobiliaria.

a. Renta Percibida - Renta Devengada

Se entiende por renta efectiva aquella que ha ingresado efectivamente

(materialmente) al patrimonio del contribuyente. Ej.: Aquella obtenida en la
celebración de una compraventa al contado.
Se entiende por devengada aquella que no ha ingresado al patrimonio del
contribuyente sin embargo sobre la cual se posee un crédito. Ej.: Aquella obtenida
por una compraventa a plazo.

b. Año Calendario - Año Tributario

Se llama año calendario a aquel período de tiempo que principia el 1 de
Enero y termina el 31 de diciembre.
Se entiende de año tributario a aquel en el que se pagan los impuestos o
la Primera cuota de ellos.

1. Principio General

Las personas residentes o domiciliadas en Chile se encuentran sujetas a

un impuesto a la renta sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de
origen esté situada dentro del país o fuera de él.

Sin embargo, el extranjero que constituye domicilio o residencia en Chile

es gravada sólo sobre la renta obtenida de fuente chilena durante los 3 primeros
años, en su aplicación este plazo puede ser prorrogado

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Las personas sin domicilio ni residencia en Chile son gravadas sobre sus
rentas obtenidas de fuente chilena.

Una persona es considerada domiciliada o residente en Chile sí:

- Se puede presumir de sus actividades que ella desea permanecer en el

país sobre una base permanente (domicilio).

- Permanece por más de seis meses en el país en un año calendario dado

o en un periodo de dos años (residente).

La renta de fuente chilena es definida como la renta proveniente de:

- Bienes situados dentro del territorio chileno.

- Actividades desarrolladas en territorio chileno.

2. Plazos de Prescripción

La Administración Tributaria (“Servicio Impuestos Internos”, en adelante

“SII”) tiene un plazo de 3 años para revisar y rectificar cualquier declaración de
impuesto hecha por un contribuyente. Este plazo se cuenta desde la expiración del
plazo en que debió efectuarse el pago.

Para impuestos sujetos a declaración, el plazo antes mencionado será de

6 años, cuando ésta no se hubiere presentado o la presentada fuere
maliciosamente falsa.

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El mismo plazo de prescripción se aplica a la recaudación de impuestos,

intereses y demás recargos adeudados por el contribuyente. La Administración a
cargo de la recaudación y pago es la “Tesorería General de la República”, la cual,
es una administración independiente del “SII”.

3. Pagos

El impuesto sobre la renta es pagado anualmente conjuntamente con la

declaración del impuesto. En algunos casos, determinados pagos parciales deben
hacerse mensualmente. El exceso de pago respecto de la responsabilidad
tributaria final, si existe, es reembolsado normalmente dentro del mes
subsiguiente a la declaración del impuesto a la renta.

Téngase en cuenta: Que existen tres formas de extinguir la obligación

tributaria:
a. El pago
b. La Prescripción
c. La Compensación

a. El Pago:

En materia tributaria la única forma de cancelar la obligación es mediante

una suma de dinero, toda vez que dicho pago sea efectuado fuera de plazo,
proceden los denominados recargos, que a la sazón comprenden:
i. Reajustes
ii. Intereses
iii Multas

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I. Reajustes:
Proceden siempre que el impuesto sea con posterioridad al plazo de un
mes contado desde la fecha en que efectivamente debió ser cancelado el tributo.

Por ello se hace necesario corregir monetariamente la suma adeudada,

conforme a la variación experimentada por el IPC, entre el último día del segundo
mes que precede al vencimiento y el último día del segundo mes que precede al
pago.

Ej.: abril mayo junio julio agosto septiembre

31-------------------------------------31
En este caso se debe calcular la variación del IPC. Entre el 31 de Mayo
(último día del segundo mes que precede al vencimiento: Julio) y el 31 de Julio
(último día del segundo mes que precede al pago efectivo: Septiembre)

II. Intereses
Procede su aplicación debido a que el Fisco no ha recibido tributos en
forma oportuna, y dejó de percibir recursos que tenía en cuenta para abordar su
gasto social.

Su monto asciende al 1,5% por cada mes o fracción de mes, precisando

que se calcula sobre el capital ya reajustado.

III. Multas

Debe considerarse que el retardo en el pago del impuesto no sólo acarrea

la corrección monetaria, e intereses sino que además por ser constitutiva de
infracción conlleva aparejada una multa.
Cuyo monto asciende al 10% del impuesto adeudado, más un 2% del
mismo por cada mes o fracción de mes, con un tope de un 30% sobre el valor del
impuesto adeudado originalmente.

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b. La Prescripción
Mediante ella también se puede extinguir la obligación tributaria, y
constituye una sanción al acreedor del impuesto (Fisco) por haber sido negligente
en el cobro del mismo. Exige la concurrencia de tres requisitos:

a. Transcurso del tiempo

Durante el cual el Fisco no ha hecho nada para perseguir al incumplidor
Plazo: General: 3 años
Especial: 6 años si se presentó por parte del contribuyente una
declaración maliciosamente errónea y con el ánimo de ocultar la verdad
b. Que sea declarada por el juez

Nota: Los plazos de prescripción pueden verse interrumpidos o suspendidos,

ejemplo de lo segundo ocurre cuando él habiendo el SII efectuado una liquidación,
el contribuyente reclama, durando dicha suspensión mientras no se resuelva el
reclamo por parte del Director Regional (Tribunal Tributario de 1ª instancia)

C. Compensación
Es una forma de extinguir las obligaciones y se produce cuando:
- Existen dos sujetos recíprocamente obligados
- Se trata de obligaciones en dinero
- Obligaciones Líquidas (Monto determinado o fácilmente
determinable)
- Actualmente exigibles (No sujetas a condición o plazo)

Entonces si El Fisco debe devolverme $1.000.000, por concepto de

impuestos y a su vez le adeudo $1.500.000.-, sólo deberé cancelarle $500.000.
Pues se extinguen las obligaciones hasta el monto de la de menor valor.

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4. El Sistema de Impuesto a la Renta Chileno grava:

- Rentas de capital (“Impuesto de Primera Categoría”)

- Renta de trabajo: remuneraciones (“Impuesto Unico de Segunda Categoría”)
- Otras rentas personales (“Impuesto Global Complementario”)
- Renta obtenida por no residentes (“Impuesto Adicional”)

El texto de la ley de la Renta establecido en el Decreto Ley 824, trata de

impuestos que gravan tanto el capital como las rentas del trabajo.

En razón de lo anterior se establecen dos categorías: La primera y

Segunda Categoría.

La primera categoría grava las rentas obtenidas del capital (Impuesto de

1ª categoría) y la segunda categoría que grava las rentas del trabajo (Impuesto de
2ª categoría). Paralelos a estos impuestos se establecen dos impuestos: Impuesto
Global Complementario que grava los ingresos obtenidos por los trabajadores
independientes y el impuesto Adicional que grava los ingresos obtenidos por
personas residentes en el extranjero, respecto de bienes o la prestación de
servicios en Chile. Lo que importa no es la nacionalidad del contribuyente (Pío de
la nacionalidad; si no su residencia en el extranjero).

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II. IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA

1. Tasa y Base del Impuesto

La tasa del impuesto de primera categoría es de 15%. Se aplica sobre una

base anual, del 1º de Enero al 31 de Diciembre (año calendario).
Respecto de la tasa del impuesto para el año tributario 2003 será de un
16%, para el 2004 16,5% y finalmente para el año tributario 2005 de un 17%.
La renta es calculada sobre base percibida o devengada. Un libro especial
conocido como FUT – “Fondo de Utilidades Tributarias”, es requerido para seguir
la ruta de las utilidades no distribuidas por la empresa y su correspondiente
situación tributaria.

La base imponible se obtiene luego de ajustes de las cuentas financieras

de acuerdo con lo dispuesto en la Ley de Impuesto a la Renta. Las pérdidas
pueden ser imputadas a utilidades acumuladas de ejercicios anteriores o la renta
de ejercicios posteriores sin límite de tiempo.

La Ley de la Renta establece, como principio, que se pueden deducir, en

la determinación de la base imponible, todos los gastos necesarios para producir
la renta mencionando a título ejemplar algunos tipos de gastos que se pueden
deducir en cuanto se relacionen con el giro del negocio; asimismo, señala como se
aplica la depreciación acelerada. Los bienes tangibles pueden ser depreciados
durante toda su vida útil; sin perjuicio de lo anterior, la depreciación acelerada se
encuentra disponible para el contribuyente respecto de los bienes nuevos o
importados cuya vida útil sea igual o superior a 5 años.

En este caso la depreciación es calculada sobre la base de 1/3 de la vida

útil normal de bien. Los costos de exploración y otros costos preparatorios pueden,
según sea la opción del contribuyente, ser deducidos en el primer año tributario o
amortizados durante el periodo de los 6 primeros años del proyecto.

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Pagos de Royalty a personas no residentes o no domiciliadas en Chile son

gastos deducibles hasta un límite de 4% del total de la renta proveniente de ventas
y servicios en el año correspondiente. Sin embargo, este límite no se aplica sí:

a) El contribuyente demuestra al SII que no hay ni ha existido relación

directa o indirecta en el capital, control o administración entre el beneficiario de los
pagos y él, o

b) Si el Estado de residencia del beneficiario aplica una tasa de impuesto

sobre esta clase de renta de 30% o más.

Respecto de algunas actividades existe la opción para el contribuyente de

pagar el impuesto de acuerdo a un sistema de renta presunta (agricultura, minería
y transporte terrestre de pequeña escala).

Características:
1. Real, en cuanto no considera la situación económica del contribuyente para la
aplicación de la tasa
2. Directo, no puede el contribuyente transferir su obligación
3. De declaración anual
4. Tasa Variable Proporcional, pues el monto del impuesto está en relación con la
base, permaneciendo su tasa invariable.

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2. Créditos internos

Los contribuyentes afectos a impuesto global complementario y adicional

tienen derecho a rebajar, como crédito, el monto del impuesto de primera
categoría pagado al nivel de la empresa. Aún si la empresa responsable del pago
del impuesto de primera categoría no cumple con dicha obligación, el accionista o
dueño no es obligado a pagar dicho impuesto.

Dividendos y ganancias distribuidos entre empresas no son gravados en la

empresa receptora. El crédito de 15% contra el impuesto sigue a la distribución y
podrá ser utilizado cuando ésta finalmente se efectúe al individuo residente en
Chile sujeto a impuesto global complementario o al no residente sujeto a impuesto
adicional.

Ver más adelante los Ejemplos 1 y 2 en la parte IV: Impuesto Global

Complementario.

3. Sucursales y Establecimientos Permanentes

Sucursales y Establecimientos Permanentes de empresas o personas

extranjeras se encuentran sujetas a impuesto de primera categoría (15% sobre la
base de los resultados reales obtenidos en su gestión en el país).
Cualquier distribución o remisión de ganancias está sujeta al pago de
impuesto adicional (ver parte V Impuesto Adicional).

III. IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORIA

Este impuesto es progresivo, con tasas que van desde 0% a 43%, sus
tramos son los mismos que los del impuesto global complementario expresados
en términos mensuales y no anuales (U.T.M.: Unidad Tributaria Mensual).

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Se calcula sobre el total de los salarios y compensaciones laborales

excepto los pagos por concepto de seguridad social, asignaciones de movilización
de alimentos etc. Este impuesto es retenido y pagado por el empleador (Agente
retenedor).
Si un empleado no obtiene ninguna otra renta en un año tributario, no se
encuentra obligado a efectuar la declaración de renta anual.

Características:

1. Personal, considera la situación particular del contribuyente por ello a medida

que aumenta la base imponible aumenta la tasa del impuesto
2. Directo, el contribuyente es quien debe pagar el impuesto sin poder endosar o
transferir su obligación a un tercero
3. De declaración mensual
4. Tasa Progresiva escalonada

IV. IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

1. Tasas

Este impuesto es progresivo, con tasas de que van desde 0% a 43%, sus
tramos son expresados en términos anuales.

Características:
1. Personal
2. Directo
3. De declaración anual
4. Tasa progresiva escalonada

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2. Base Imponible y Cálculo

Este impuesto se aplica sobre una base anual, en el cálculo de la base

imponible las rentas de toda fuente son incluidas.

La renta correspondiente a dividendos o utilidades retiradas es agregada y

computada para la determinación de la base imponible de acuerdo a la
información que proporciona la empresa de donde provienen dichas rentas, según
las siguientes reglas generales:

- Los dividendos o utilidades retiradas deben primero ser imputadas a

utilidades tributables, las utilidades exentas sólo pueden ser distribuidas después
que las utilidades tributables se han agostado;

- Las distribuciones de utilidades efectuadas por la empresa deben

imputarse a las utilidades tributables más antiguas retenidas (F.I.F.O.);

El impuesto de primera categoría correspondiente a las utilidades

tributables es agregado para la determinación de la base imponible y la tasa del
impuesto y, posteriormente, se rebaja como crédito del impuesto global
complementario determinado (doctrinariamente llamado integración parcial de los
impuestos). Se debe hacer presente que la tasa del impuesto de primera categoría
ha variado en el tiempo. En 1989 el impuesto de primera categoría era 0 en todos
los casos, cuando las utilidades relacionadas a este año son distribuidas no se
agregan a la base imponible y no existe crédito. En una situación en que utilidades
de 1997 son distribuidas el cálculo del impuesto funciona de la siguiente manera:

EJEMPLO 1

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Renta bruta 1.000

Impuesto de primera categoría (15%) (150)
850

Dividendo recibido 850

I. Primera categoría pagado es agregado 150
Base del impuesto personal 1.000
Tasa del impuesto 43% (máxima) 430
Crédito por I. primera categoría (150)
280

Por un monto de sueldo “standard” de un ejecutivo en 2000 de US$ 4800

se pagarían US$ 342 por concepto de seguridad social y US$ 521 por concepto de
impuesto.

V. IMPUESTO ADICIONAL

1. Características principales

Este impuesto se aplica a las rentas de fuente chilena obtenidas por

personas naturales o jurídicas residentes en el extranjero, en general, cuando el
dinero se pone a disposición desde Chile a la persona residente en el extranjero.
Este impuesto tiene dos modalidades, según el tipo de renta de que se trate puede
ser un impuesto de retención, o bien, un impuesto de declaración anual.
- Será de retención cuando el contribuyente no tenga relación con
Chile, y será de declaración en caso contrario.
- Tasa Proporcional generalmente del 35%

2. Tasas

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La tasa general del impuesto adicional es de 35%, aplicándose tasas

distintas en algunos casos:
- Para los pagos de intereses la tasa es de 35%, sin embargo, si la
operación ha sido autorizada por el Banco Central de Chile, la tasa es de 4%.
- Los pagos por prestaciones de servicios son gravados con tasa de 35%
sobre la renta bruta, excepto cuando se trata de asesorías técnicas o servicios
personales, que se gravan con una tasa de 20%.
- Cualquier pago por servicio prestado en el extranjero, 35%. Sin embargo,
algunos pagos se exceptúan, como por ejemplo, el servicio de transporte prestado
completamente en el extranjero. Empresas extranjeras empleadas en el transporte
marítimo y servicios relacionados hacia y desde Chile se gravan con una tasa de
5% de impuesto de retención, este impuesto no se aplica a las naves de países
que no graven a las naves chilenas con un impuesto similar.

- Cantidades pagadas por el arrendamiento de bienes de capital con o sin

opción de compra importados susceptibles de acogerse al sistema de pago
diferido de tributo aduanero, 1,75%.

- Pagos de primas de seguros contratados por empresas no establecidas

en Chile, para asegurar equipo y otros bienes en Chile, o la vida o asistencia
médica de personas residentes o domiciliadas en Chile, 22%, y 2% para el
reaseguro;

- Remesas de utilidades y dividendos, 35%.

- Pagos de Royalty, 30%; sin embargo, si el pago dice relación con un film usado
en televisión o cine la tasa de retención se reduce a 20% y si el pago dice relación
con el uso de derechos de edición o de autor de libros la tasa de retención se
reduce a 15%.

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3. Base Imponible y Cálculo

Los dividendos o distribuciones de utilidades deben primero imputarse en

primer término a las utilidades tributables y a continuación a las rentas exentas.
Las distribuciones de utilidades se deben imputar empezando por aquellas más
antiguas retenidas (método F.I.F.O.).

Impuesto de primera categoría correspondiente a las utilidades tributables

se agrega para la determinación de la base imponible y, posteriormente, se rebaja
como crédito del impuesto adicional determinado, en la misma forma como si el
receptor de la renta fuera un chileno residente y sujeto a impuesto personal en
Chile. El cálculo, considerando una distribución en 1997 es el siguiente:

Ejemplo 2

Utilidades tributables en Chile 1.000

Impuesto de primera categoría (15%) (150)
Distribución de utilidades 850

Dividendos recibidos por un no residente 850

Impuesto de primera categoría agregado a la base 150
Base del impuesto adicional 1.000
Impuesto adicional (35%) 350
Impuesto de primera categoría (150)
Impuesto a pagar por la distribución 200

4. Sucursales y Establecimientos Permanentes

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La renta obtenida por un establecimiento permanente o sucursal en Chile,

producto de la actividad desarrollada en el país se encuentra gravada con
impuesto adicional cuando se remesa al extranjero. El establecimiento
permanente o sucursal, tiene derecho a utilizar como crédito contra el impuesto
adicional, el impuesto de primera categoría que afectó a dichas rentas. El cálculo
es el mismo mostrado con anterioridad (ver ejemplo 2).

VI. CREDITO POR IMPUESTO EXTRANJERO

Impuestos pagados en el extranjero pueden ser utilizados como crédito
contra los impuestos nacionales hasta un determinado monto y, por el exceso,
tratados como un gasto deducible. Un crédito unilateral de hasta un 15% es
permitido respecto de algunas rentas de fuente extranjera. En el caso de existir
tratado para evitar la doble tributación este crédito aumenta a 30%. El exceso de
crédito puede ser utilizado en años posteriores.

Ver los siguientes ejemplos de un crédito calculado con y sin tratado

tributario:

Ejemplo 3

Empresa Extranjera

Utilidad antes de impuesto 1.000

Impuesto a la empresa (30%) (300)
Utilidad a remesar 700
Impuesto a la remesa (10%) (70)
Dividendo extranjero neto 630

Empresa Chilena Sin Tratado Con Tratado

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Dividendo extranjero neto 630 630

Incremento por impuesto extranjero 111 2702
Base Imponible de I. primera categoría 741 900
Impuesto de primera categoría (15%) (111) (135)
Crédito por impuesto extranjero 111 135
A pagar 0 0

Renta a distribuir a accionistas 630 630

Remanente crédito por impuesto externo 0 135
Crédito Impuesto de primera categoría 111 135
Base imponible del I. Global Complem. 741 900

I. global complementario (35% marginal) (259) (315)

Remanente crédito por impuesto externo 0 135
Crédito Impuesto de primera categoría 111 135
A pagar (148) (45)
Renta recibida 482 585

VII. GANANCIAS DE CAPITAL

Como regla general, las ganancias de capital son consideradas renta

normal y, en consecuencia, gravadas con impuesto de primera categoría e
impuesto global complementario o adicional según sea el caso, pero sólo en
cuanto se ha producido efectivamente la enajenación del bien. Existen algunas
excepciones a esta regla, las más importantes son las siguientes:

1
630 / 0.85 = 741 (Ley reconoce un 15% de crédito)
741 x 15% = 111

2
630 / 0.7 = 900 (Ley reconoce un 30% de crédito)
900 x 30% = 270

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La ganancia de capital producto de la enajenación o cesión de acciones

de sociedades anónimas puede estar sujeta a un impuesto de primera categoría
en el carácter de impuesto único a la renta (15%) sí:

a) Las acciones han sido poseídas por más de un año,

b) El vendedor no efectúa la operación dentro de un negocio o actividad
habitual, y
c) El comprador no es parte relacionada del vendedor.

La ganancia de capital producto de la enajenación de bienes inmuebles

efectuada por personas no obligadas a declarar renta efectiva en la primera
categoría no paga impuestos sí:

a) La propiedad ha sido poseída por más de un año,

b) El vendedor no efectúa la operación dentro de un negocio o actividad
habitual y,
c) El comprador no es parte relacionada del vendedor.

Si los bienes que se enajenan no se encuentran dentro de alguna de estas

excepciones, la ganancia es gravada como cualquier otra utilidad producto de un
negocio o actividad.

VIII. REGIMENES ESPECIALES

1. Estatuto de la Inversión Extranjera

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Bajo el Estatuto de la Inversión Extranjera (DL 600), el inversionista

extranjero puede optar por pagar un mayor impuesto de tasa de 42% en vez del
impuesto adicional de tasa de 35%. La tasa será fija por un periodo de 10 años, el
cual podrá ser aumentado a un máximo de 20 años. El inversionista puede optar
por abandonar el régimen especial y, en consecuencia pagar el impuesto
adicional, pero una vez ejercida esta opción no puede volver atrás.
Ejemplo 4
Utilidad gravable 1.000
Impuesto de primera categoría (15%)
(150)

Utilidades a distribuir 850

Impuesto a la remesa (27%)3 (270)

Utilidad a remesar 580

2. Fondo de Inversión de Capital Extranjero

Bajo la legislación del Fondo de Inversión el inversionista extranjero puede

también optar por un impuesto especial reducido, el requisito para este beneficio
es la obligación de mantener la inversión en Chile por lo menos 5 años. El fondo
es gravado con una tasa fija de 10% sobre sus remesas.

Ejemplo 5

Utilidades gravables 1.000

Impuesto de primera categoría (15%) (150)
3
El cálculo de % es el siguiente 42% - 15% = 27% y la base imponible es 1000 (850 + 150)

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Dividendos recibidos por el fondo de inversión 850

Impuesto a la remesa (10%) (85)
Utilidad a remesar 765

3. Otros regímenes especiales para ciertas regiones

- Isla de Pascua tiene régimen especial de impuestos, según el cual se

libera de todo impuesto y contribuciones a los bienes situados en la Isla y a sus
rentas; igualmente, a las actividades que digan relación con su territorio,
desarrolladas por personas domiciliadas en esa Isla.

- Las ciudades de Iquique y Punta Arenas tienen una zona libre de

impuestos. En estas zonas no se paga impuesto de primera categoría, sin
embargo, cualquier impuesto adicional o impuesto personal se aplica y como el
impuesto de primera categoría no ha sido pagado no hay crédito por éste cuando
las utilidades o dividendos son remesados.

- El área de Navarino y las comunas de Primavera y Porvenir, en el

extremo sur del continente, tienen un régimen especial de impuestos, no se paga
impuesto de primera categoría y, no obstante, se otorga un crédito contra
cualquier impuesto adicional o impuesto personal según sea el caso equivalente al
impuesto de primera categoría que hubiere correspondido pagar.

- Las provincias de Arica y Parinacota, en el norte de Chile, tienen un

crédito especial imputable al impuesto de primera categoría equivalente al 20% del
valor de los bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos o construidos en el
ejercicio.

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VII. OTROS ASUNTOS

- En general, todo el sistema tributario chileno se encuentra indexado para
compensar los efectos de la inflación. En el caso específico de la Ley de Impuesto
a la Renta existe un sistema integral, denominado Corrección Monetaria, el cual se
aplica a los balances de las empresas que llevan contabilidad completa, y
además, contempla normas especiales para corregir las rentas de los
contribuyentes que no llevan contabilidad completa (empleados, profesionales,
etc.).
- Las empresas deben llevar sus registros de contabilidad en moneda
chilena, sin embargo, si todo o la mayor parte del capital aportado o el negocio es
desarrollado en una moneda extranjera, puede ser autorizado por el “SII” la
mantención de registros de contabilidad en moneda extranjera.

- Los pagos de pensión, no constituyen renta para su perceptor si quien

efectúa el pago se encuentra obligado a hacerlos por ley. Para quien efectúa el
pago, éste no es gasto deducible.

- Los honorarios de directores o las participaciones producto del cargo de

director o miembro del directorio de una S.A., están sujetos al impuesto global
complementario o impuesto adicional según sea el caso.

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