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PCGE

PLAN CONTABLE GENERAL


EMPRESARIAL
(Versión modificada - R . CNC Nº 043-2010-EF/94 del 12-05-10)

GENERALIDADES
• Objetivos
• Disposiciones Generales
CATÁLOGO DE CUENTAS
DINÁMICA CONTABLE
contenido

• Elemento 1 - Activo Disponible


• Elemento 2 - Activo Realizable
• Elemento 3 - Activo Inmovilizado
• Elemento 4 - Pasivo
• Elemento 5 - Patrimonio Neto
• Elemento 6 - Gastos por Naturaleza
• Elemento 7 - Ingresos
• Elemento 8 - Saldos Intermedio de Gestión
• Elemento 9 - Contabilidad Analítica de Explotación (Costos de Producción
y Gastos por Función)
• Elemento 0 - Cuentas de Orden
P lan Contable G eneral E mpresarial

Plan Contable General Empresarial


(Versión modificada mediante R . CNC Nº 043-2010-EF/94 del 12-05-10)

GENERALIDADES en distintas líneas de negocios o áreas


geográficas; mayor detalle de informa-
A. Objetivos
ción, entre otros..
El Plan Contable General para Empresas (PCGE) 1.4. Si las empresas desarrollan más de una
tiene como objetivos: actividad económica, se deben establecer
1. La acumulación de información sobre los las subcuentas y divisionarias que sean
hechos económicos que una empresa debe necesarias para el registro por separado
registrar según las actividades que realiza, de de las operaciones que corresponden a
acuerdo con una estructura de códigos que cada actividad económica.
cumpla con el modelo contable oficial en el 1.5. Las empresas pueden utilizar los códigos a
Perú, que es el que corresponde a las Normas nivel de dos dígitos (cuentas) y tres dígitos
Internacionales de Información Financiera - (subcuentas) que no han sido fijados en
NIIF1; este PCGE, siempre que soliciten a la Di-
2. Proporcionar los códigos contables para el rección Nacional de Contabilidad Pública
registro sistemático de sus transacciones la autorización correspondiente, a fin de
económicas, que permitan tener un grado de lograr un uso homogéneo.
análisis adecuado; y con base en ello, obtener 2. Sistemas y registros contables
estados financieros que refleje la situación
2.1. La contabilidad refleja la inversión y el
económica y financiera de cada empresa;
financiamiento de las empresas a través
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de la técnica de la partida doble. Ésta se
de control, información estandarizada de las refiere a que cada transacción se refleja
transacciones que las empresas efectuán. al menos en dos cuentas o códigos con-
B. Disposiciones Generales tables, una o más de débito y otra (s) de
Es requisito para la aplicación del PCGE observar lo crédito. El total de los valores de débito
que establecen las NIIF. deben ser iguales al valor total de los
valores de crédito, con lo que se mantiene
En general se debe considerar lo siguiente:
un balance en el registro contable.
1. Empleo de las cuentas
2.2. El registro contable no está supeditado a
1.1. La contabilidad de las empresas debe la existencia de un documento formal. En
encontrarse suficientemente detallada los casos en que la esencia de la operación
para permitir el registro de los hechos se haya efectuado según lo señalado en
económicos, de acuerdo a lo dispuesto el Marco Conceptual para la Preparación
por este PCGE, y asi facilitar la elaboración y Presentación de los Estados Financie-
de los estados financieros completos, y ros de las NIIF, corresponde efectuar el
otra información financiera. registro contable correspondiente, así
1.2. Las operaciones se deben registrar en las no exista comprobante de sustento. En
cuentas que corresponde a su naturale- todos los casos, el registro contable debe
za. sustentarse en documentación suficiente,
1.3. Según el nuevo PCGE, las empresas deben muchas veces provistas por terceros, y en
establecer en sus planes contables hasta otras ocasiones generada internamente.
cinco dígitos, los que se han establecido 2.3. Las transacciones que realizan las empre-
para el registro de la información según sas se anotan en los libros y registros con-
el PCGE. En algunos casos y por razones tables que sean necesarios, sin perjuicio
del manejo del detalle de información, del cumplimiento de otras disposiciones
las empresas pueden incorporar dígitos de ley.
adicionales, según les sea necesario, man- 2.4. Los libros, registros, documentos y demás
teniendo la estructura básica dispuesta evidencias del registro contable, serán
por este PCGE. Tales dígitos adicionales conservados por el tiempo que resulte
pueden ser necesarios para reconocer el necesario para el control y seguimiento de
uso de diferentes monedas; operaciones las transacciones, sin perjuicio de lo que
1 Las NIIF son oficializadas en el Perú mediante resoluciones del prescriben otras disposiciones de ley.
Consejo Normativo de Contabilidad.

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3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable equipo, y de los Tributos.


General para Empresas − Sub divisionaria: Se presenta a nivel de
3.1 Estructura cinco dígitos. Indica valuación cuando
El Plan se encuentra desarrollado hasta existe más de un método para medirla, u
un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la otorga un nivel de especificidad mayor.
información que se pretende identificar Por ejemplo, en el caso de las Inversiones
como detalle. La codificación de las cuen- inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria
tas, subcuentas y divisionarias previstas y equipo, se distinguirá entre activos
se han estructurado sobre la base de lo medidos al costo o valor razonable; y en
siguiente: lo referido a un mayor nivel de detalle,
− Elemento: Se identifica con el primer por ejemplo, se ha incorporado el tipo
dígito y corresponde a los elementos de vinculación entre partes relacionadas,
de los estados financieros, excepto en las cuentas por cobrar y pagar entre
para el dígito “8” que corresponde a aquellas.
la acumulación de información para 4. Descripción y Dinámica contable
indicadores nacionales, y el dígito “0” Se presenta para cada cuenta en la cuarta parte
para cuentas de orden; de este PCGE, y se divide como sigue:
4.1 Contenido.
Elemento Descripción 4.2 Nomenclatura de las subcuentas.
1 Activo Disponible y Exigible 4.3 Reconocimiento y medición.
2 Activo Realizable
4.4 Dinámica de la cuenta.
4.5 Comentarios.
3 Activo Inmovilizado
4.6 NIIF e Interpretaciones referidas.
4 Pasivo
5 Patrimonio Neto C. Procedimiento de actualización y vigencia
6 Gastos por Naturaleza La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, en
7 Ingresos
uso de sus facultades, dictará los procedimientos
que estime necesarios para la actualización perma-
8 Saldos Intermediarios de Gestión
nente del Plan Contable General para empresas,
9 Contabilidad Analítica de Explotación: Costo a través de normativa adicional y la emisión de
de Producción y Gasto por Función
opiniones sobre aspectos que requieren alguna
0 Cuentas de Orden regulación, previa consulta al Consejo Normativo
de Contabilidad. Dentro de este procedimiento
− Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, se contempla la auscultación periódica con or-
es el nivel mínimo de presentación de ganismos profesionales y con profesionales de la
estados financieros requeridos, en tanto contabilidad.
clasifica los saldos de acuerdo a naturale- Mediante Resolución del Consejo Normativo de
zas distintas; Contabilidad Nº 042-2009-EF/94 publicado el 14-
− Subcuenta: Acumula clases de activos, 11-09 se ha prorrogado su vigencia hasta el 01 de
pasivos, patrimonio neto, ingresos y gas- enero del 2011, así mismo precisa su uso optativo
tos del mismo rubro, desagregándose a durante el ejercicio gravable 2010.
nivel de tres dígitos; Tambien mediante Resolución del Consejo Nor-
− Divisionaria: Se descompone en cuatro mativo de Contabilidad N° 043-2010-EF/94 publi-
dígitos. Identifica el tipo o la condición cado el 12.05.10, en la cual se aprueba la Versión
de la subcuenta, u otorga un mayor nivel modificada del Plan Contable General Empresarial,
de especificidad a la información provista la misma que entra en vigencia el 01.01.2011, y
por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, reemplaza al anterior aprobado (Resolución N° 041-
de las Cuentas por cobrar o pagar comer- 2008-EF/94) asimismo, se plantea su uso optativo
ciales; de los Inmuebles, maquinaria y a partir del presente ejercicio gravable.

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ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS


10   EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
101 Caja 1311 No emitidas
102 Fondos fijos 13111 Matriz
103 Efectivo en Tránsito 13112 Subsidiarias
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 13113 Asociadas
1041 Cuentas corrientes operativas 13114 Sucursales
1042 Cuentas corrientes para fines específicos 13115 Otros
105 Otros equivalentes de efectivo 1312 Emitidas en cartera
1051 Otros equivalentes de efectivo 13121 Matriz
106 Depósitos en instituciones financieras 13122 Subsidiarias
1061 Depósitos de ahorro 13123 Asociadas
1062 Depósitos a plazo 13124 Sucursales
107 Fondos sujetos a restricción 13125 Otros
1071 Fondos Sujetos a Restricción 1313 En cobranza
11       INVERSIONES FINANCIERAS 13131 Matriz
111 Inversiones mantenidas para negociación 13132 Subsidiarias
1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 13133 Asociadas
11111 Costo 13134 Sucursales
11112 Valor Razonable 13135 Otros
1112 Valores emitidos por el sistema financiero 1314 En descuento
11121 Costo 13141 Matriz
11122 Valor Razonable 13142 Subsidiarias
1113 Valores emitidos por empresas 13143 Asociadas
11131 Costo 13144 Sucursales
11132 Valor Razonable 13145 Otros
1114 Otros títulos representativos de deuda 132 Anticipos recibidos
11141 Costo 1321 Anticipos recibidos
11142 Valor Razonable 13211 Matriz
1115 Participaciones en entidades 13212 Subsidiarias
11151 Costo 13213 Asociadas
11152 Valor Razonable 13214 Sucursales
112 Inversiones disponibles para la venta 13215 Otros
1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado 133 Letras por cobrar
11211 Costo 1331 En cartera
11212 Valor Razonable 13311 Matriz
1122 Valores emitidos por el sistema financiero 13312 Subsidiarias
11221 Costo 13313 Asociadas
11222 Valor Razonable 13314 Sucursales
1123 Valores emitidos por empresas 13315 Otros
11231 Costo 1332 En cobranza
11232 Valor Razonable 13321 Matriz
1124 Otros títulos representativos de deuda 13322 Subsidiarias
13323 Asociadas
11241 Costo
13324 Sucursales
11242 Valor Razonable
13325 Otros
113 Activos financieros – acuerdo de compra
1333 En descuento
1131 Inversiones mantenidas para negociación –
13331 Matriz
Acuerdo de compra
13332 Subsidiarias
11311 Costo
13333 Asociadas
11312 Valor Razonable
13334 Sucursales
1132 Inversiones disponibles para la venta – Acuerdo
de compra 13335 Otros
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS,
11321 Costo
DIRECTORES Y GERENTES
11322 Valor Razonable
141  Personal
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 1411 Préstamos
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1412 Adelanto de remuneraciones
1211 No emitidas 1413 Entregas a rendir cuenta
1212 Emitidas en cartera 1419 Otras cuentas por cobrar al personal
1213 En cobranza 142 Accionistas (o socios)
1214 En descuento 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
122 Anticipos de clientes 1422 Préstamos
123 Letras por cobrar 143 Directores
1231 En cartera 1431 Préstamos
1232 En cobranza 1432 Adelanto de dietas
1233 En descuento 1433 Entregas a rendir cuenta

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144 Gerentes 174 Depósitos otorgados en garantía


1441 Préstamos 175 Venta de activos inmovilizados
1442 Adelanto de dietas 1751 Inversión mobiliaria
1443 Entregas a rendir cuenta 1752 Inversión inmobiliaria
148 Diversas 1753 Inmuebles, maquinaria y equipo
16      CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1754 Intangibles
161 Préstamos 1755 Activos biológicos
1611 Con garantía 176 Activos por instrumentos financieros
1612 Sin garantía 178 Otras cuentas por cobrar diversas
162 Reclamaciones a terceros 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
1621 Compañías aseguradoras 181 Costos financieros
1622 Transportadoras 182 Seguros
1623 Servicios Públicos 183 Alquileres
1624 Tributos 184 Primas pagadas por opciones
1629 Otras 185 Mantenimiento de activos inmovilizados
163 Intereses, regalías y dividendos 189 Otros gastos contratados por anticipado
1631 Intereses 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
1632 Regalías 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1633 Dividendos 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
164 Depósitos otorgados en garantía 1913 Letras por cobrar
1641 Préstamos de instituciones no financieras 192 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionados
1642 Préstamos de instituciones financieras 1921 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1644 Depósitos en garantía por alquileres 1922 Letras por cobrar
1649 Otros depósitos en garantía 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios),
165 Venta de activos inmovilizados directores y gerentes
1651 Inversión mobiliaria 1931 Personal
1652 Inversión inmobiliaria 1932 Accionistas
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 1933 Directores
1654 Intangibles 1934 Gerentes
1655 Activos biológicos 1938 Diversas
166 Activos por instrumentos financieros 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
1661 Instrumentos financieros primarios 1941 Préstamos
1662 Instrumentos financieros derivados 1942 Reclamaciones a terceros
16621 Cartera de negociación 1943 Intereses, regalías y dividendos
16622 Instrumentos de cobertura 1944 Depósitos otorgados en garantía
168 Otras cuentas por cobrar diversas 1945 Venta de activos inmovilizados
1681 Entregas a rendir cuenta a terceros 1946 Activos por instrumentos financieros
1689 Otras cuentas por cobrar diversas 1949 Otras cuentas por cobrar diversas
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 195 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas
171 Préstamos 1951 Préstamos
1711 Con garantía 1953 Intereses, regalías y dividendos
17111 Matriz 1954 Depósitos otorgados en garantía
17112 Subsidiarias 1955 Venta de activo inmovilizado
17113 Asociadas 1956 Activos por instrumentos financieros
17114 Sucursales 1958 Otras cuentas por cobrar diversas
17115 Otros
1712 Sin garantía ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
17121 Matriz 20 MERCADERÍAS
17122 Subsidiarias 201 Mercaderías manufacturados
17123 Asociadas 2011 Mercaderías manufacturados
17124 Sucursales 20111 Costo
17125 Otros 20112 Valor razonable
173 Intereses, regalías y dividendos 202 Mercaderías de extracción
1731 Intereses 203 Mercaderías agropecuarios y piscícolas
17311 Matriz
2031 De origen animal
17312 Subsidiarias
17313 Asociadas 2032 De origen vegetal
17314 Sucursales 204 Mercaderías Inmuebles
17315 Otros 208 Otras mercaderías
1732 Regalías 21    PRODUCTOS TERMINADOS
17321 Matriz 211 Productos manufacturados
17322 Subsidiarias 212 Productos de extracción terminados
17323 Asociadas 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
17324 Sucursales 2131 De origen animal
17325 Otros 21311 Costo
1733 Dividendos 21312 Valor razonable
17331 Matriz
2132 De origen vegetal
17332 Subsidiarias
21321 Costo
17333 Asociadas
17334 Otros 21322 Valor razonable

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214 Productos Inmuebles 27252 Revaluación


215 Existencias de servicios terminados 2726 Equipos diversos
217 Otros productos terminados 27261 Costo
218 Costos de financiación – Productos terminados 27262 Revaluación
22 SUB-PRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 2727 Herramientas y unidades de reemplazo
221 Sub Productos 27271 Costo
222 Desechos y desperdicios 27272 Revaluación
23 PRODUCTOS EN PROCESO 273 Intangibles
231 Productos en proceso de manufactura 2731 Concesiones, licencias y derechos
232 Productos extraídos en proceso de transformación 27311 Costo
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 27312 Revaluación
2331 De origen animal 2732 Patentes y propiedad industrial
23311 Costo 27321 Costo
23312 Valor razonable 27322 Revaluación
2332 De origen vegetal 2733 Programas de computadora (software)
23321 Costo 27331 Costo
23322 Valor razonable 27332 Revaluación
234 Productos inmuebles en proceso 2734 Costos de exploración y desarrollo
235 Existencias de servicios en proceso 27341 Costo
237 Otros productos en proceso 27342 Revaluación
238 Costos de financiación – Productos en proceso 2735 Fórmulas, diseños y prototipos
24  MATERIAS PRIMAS 27351 Costo
241 Materias primas para productos manufacturados 27352 Revaluación
242 Materias primas para productos de extracción 2736 Reservas de recursos extraíbles
243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 27361 Costo
244 Materias primas para productos inmuebles 27362 Revaluación
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 2739 Otros activos intangibles
251 Materiales auxiliares 27391 Costo
252 Suministros 27392 Revaluación
2521 Combustibles 274 Activos biológicos
2522 Lubricantes 2741 Activos biológicos en producción
2523 Energía 27411 Valor razonable
2524 Otros suministros 27412 Costo
253 Repuestos 27413 Costos de financiación
26 ENVASES Y EMBALAJES 2742 Activos biológicos en desarrollo
261 Envases 27421 Valor razonable
262 Embalajes 27422 Costo
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 27423 Costos de financiación
271 Inversiones inmobiliarias 275 Depreciación acumulada - Inversión inmobiliaria
2711 Terrenos 2752 Edificaciones
27111 Valor razonable 27521 Valor razonable
27112 Costo 27522 Costo
27113 Revaluación 27523 Revaluación
2712 Edificaciones 276 Depreciación acumulada - Inmuebles, maquinaria y equipo
27121 Valor razonable 2762 Edificaciones
27122 Costo 27621 Costo de adquisición o construcción
27123 Revaluación 27622 Revaluación
27124 Costos de financiación 27623 Costo de financiación
272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2763 Maquinarias y equipo de explotación
2721 Terrenos 27631 Costo de adquisición o construcción
27211 Valor razonable 27632 Revaluación
27212 Costo 27633 Costo de financiación
27213 Revaluación 2764 Equipo de transporte
2722 Edificaciones 27641 Costo
27221 Costo de adquisición o construcción 27642 Revaluación
27222 Revaluación 2765 Muebles y enseres
27223 Costo de financiación 27651 Costo
2723 Maquinarias y equipos de explotación 27652 Revaluación
27231 Costo de adquisición o construcción 2766 Equipos diversos
27232 Revaluación 27661 Costo
27233 Costo de financiación 27662 Revaluación
2724 Equipo de transporte 2767 Herramientas y unidades de reemplazo
27241 Costo 27671 Costo
27242 Revaluación 27662 Revaluación
2725 Muebles y enseres 277 Amortización acumulada - Intangibles
27251 Costo 2771 Conseciones, licencias y derechos

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27711 Costo 2922 Productos de extracción terminados


27712 Revaluación 2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2772 Patentes y propiedad industrial 2924 Productos inmuebles
27721 Costo 2925 Existencias de servicios terminados
27722 Revaluación 2927 Otros productos terminados
2773 Programas de computadora (software) 2928 Costos de financiación – Productos terminados
27731 Costo 293 Sub-productos, desechos y desperdicios
27732 Revaluación 2931 Subproductos
2774 Costos de exploración y desarrollo 2932 Desechos y desperdicios
27741 Costo 294 Productos en proceso
27742 Revaluación 2941 Productos en proceso de manufactura
2775 Fórmulas, diseños y prototipos 2942 Productos extraídos en proceso de transformación
27751 Costo 2943 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
27752 Revaluación 2944 Productos inmuebles en proceso
2776 Reservas de recursos extraíbles 2945 Existencias de servicios en proceso
27711 Costo 2947 Otros productos en proceso
27712 Revaluación 2948 Costos de financiación – Productos en proceso
2779 Otros activos intangibles 295 Materias primas
27711 Costo 2951 Materias primas para productos manufacturados
27712 Revaluación 2952 Materias primas para productos de extracción
278 Depreciación acumulada - Activos biológicos Materias primas para productos agropecuarios y
2781 Activos biológicos en producción 2953
piscícolas
27812 Costo 2954 Materias primas para productos inmuebles
2782 Activos biológicos en desarrollo 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
27822 Costo 2961 Materiales auxiliares
279 Desvalorización acumulada 2962 Suministros
2791 Inversión inmobiliaria 2963 Repuestos
27911 Terreno 297 Envases y embalajes
27912 Edificaciones 2971 Envases
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo 2972 Embalajes
27931 Terreno 298 Existencias por recibir
27932 Edificaciones 2981 Mercaderías
27933 Maquinarias y equipo de explotación 2982 Materias primas
27934 Equipo de transporte 2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
27935 Muebles y enseres 2984 Envases y embalajes
27936 Equipos diversos
27937 Herramientas y unidades de reemplazo
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
2794 Intangibles
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
27941 Concesiones, licencias y otros derechos
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
27942 Patentes y propiedad industrial
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
27943 Programas de computadora (software)
Valores emitidos o garantizados por el
27944 Costos de exploración y desarrollo 30111
Estado
27945 Fórmulas, diseños y prototipos 30112 Valores emitidos por el sistema financiero
27946 Reservas de recursos extraíbles 30113 Valores emitidos por las empresas
27949 Fórmulas, diseños y prototipos* 30114 Valores emitidos por otras entidades
2795 Activos biológicos Instrumentos financieros representativos de derecho
27951 Activos biológicos en producción 302
patrimonial
27952 Activos biológicos en desarrollo 3021 Certificados de suscripción preferente
28    EXISTENCIAS POR RECIBIR 3022 Acciones representativas de capital social - comunes
281 Mercaderías 30221 Costo
284 Materias primas 30222 Valor razonable
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 30223 Participación patrimonial
286 Envases y embalajes Acciones representativas de capital social -
3023
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS preferentes
291 Mercaderías 30231 Costo
2911 Mercaderías manufacturadas 30232 Valor razonable
2912 Mercaderías de extracción 30233 Participación patrimonial
2913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 3024 Acciones de inversión
2914 Mercaderías inmuebles 30241 Costo
2918 Otras mercaderías 30242 Valor razonable
292 Productos terminados 30243 Participación patrimonial
3025 Certificados de participación de fondos de inversión
2921 Productos manufacturados
30251 Costo
30252 Valor razonable
* Esta subdivisionaria debe denominarse “Otros activos intangibles”;
3026 Certificados de participación de fondos mutuos
se entiende que el CNC, proximamente hará la modificación respec-
30261 Costo
tiva.

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30262 Valor razonable 3331 Maquinarias y equipos de explotación


Participaciones en asociaciones en participación y 33311 Costo de adquisición o producción
3027
consorcios 33312 Revaluación
30271 Costo Costo de financiación – Maquinarias y
30272 Valor razonable 33313
equipos de explotación
30273 Participación patrimonial 334 Equipo de transporte
3028 Otros títulos representativos de patrimonio 3341 Vehículos motorizados
30281 Costo 33411 Costo
30282 Valor razonable 33412 Revaluación
308 Inversiones mobiliarias - Acuerdos de compra 3342 Vehículos no motorizados
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento - 33421 Costo
3081
Acuerdo de compra 33422 Revaluación
Instrumentos financieros representativos de 335 Muebles y Enseres
3082
derecho patrimonial - Acuerdo de compra 3351 Muebles
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 33511 Costo
311 Terrenos 33512 Revaluación
3111 Urbanos 3352 Enseres
31111 Valor razonable 33521 Costo
31112 Costo 33522 Revaluación
31113 Revaluación 336 Equipos diversos
3112 Rurales 3361 Equipo para proceso de información (de cómputo)
31121 Valor razonable 33611 Costo
31122 Costo 33612 Revaluación
31123 Revaluación 3362 Equipo de comunicación
312 Edificaciones 33621 Costo
3121 Edificaciones 33622 Revaluación
31211 Valor razonable 3363 Equipo de seguridad
31212 Costo 33631 Costo
31213 Revaluación 33632 Revaluación
Costos de financiación-Inversiones 3369 Otros equipos
31214
inmobiliarias
33691 Costo
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
33692 Revaluación
321 Inversiones inmobiliarias
337 Herramientas y unidades de reemplazo
3211 Terrenos
3371 Herramientas
3212 Edificaciones
33711 Costo
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
33712 Revaluación
3221 Terrenos
3222 Edificaciones 3372 Unidades de reemplazo
3223 Maquinarias y equipos de explotación 33721 Costo
3224 Equipo de transporte 33722 Revaluación
3225 Muebles y enseres 338 Unidades por recibir
3226 Equipos diversos 3381 Maquinarias y equipos de explotación
3227 Herramientas y unidades de reemplazo 3382 Equipo de transporte
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3383 Muebles y enseres
331 Terrenos 3386 Equipos diversos
3311 Terrenos 3387 Herramientas y unidades de reemplazo
33111 Costo 339 Construcciones y obras en curso
33112 Revaluación 3391 Adaptación de terrenos
332 Edificaciones 3392 Construcciones en curso
3321 Edificaciones administrativos 3393 Maquinaria en montaje
33211 Costo de adquisición o producción 3394 Inversión inmobiliaria en curso
33212 Revaluación 3397 Costo de financiación – Inversiones inmobiliarias
33213 Costo de financiación - Edificaciones 33971 Costo de financiación - Edificaciones
3322 Almacenes Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y
3398
33221 Costo de adquisición o producción equipo
33222 Revaluación 33981 Costo de financiación – Edificaciones
33223 Costo de financiación - Almacenes Costo de financiación – Maquinarias y
33982
3323 Edificaciones para producción equipos de explotación
33231 Costo de adquisición o producción 3399 Otros activos en curso
33232 Revaluación 34 INTANGIBLES
Costo de financiación – Edificaciones para 341 Concesiones, licencias y otros derechos
33233
producción 3411 Concesiones
3324 Instalaciones 34111 Costo
33241 Costo de adquisición o producción 34112 Revaluación
33242 Revaluación 3412 Licencias
33243 Costo de financiación – Instalaciones 34121 Costo
333 Maquinarias y equipos de explotación 34122 Revaluación

A c tualidad E mpresar ial PCGE


9
Plan Contable G eneral E mpresarial

3419 Otros derechos 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS


34191 Costo 361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
34192 Revaluación 3611 Terrenos
342 Patentes y propiedad industrial 3612 Edificaciones
3421 Patentes 36121 Edificaciones - Costo de construcción
34211 Costo 36122 Edificaciones - Costo de financiación
34212 Revaluación 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
3422 Marcas 3631 Terrenos
34221 Costo 3632 Edificaciones
34222 Revaluación Edificaciones - Costo de adquisición o
343 Programas de computadora (software) 36321
construcción
3431 Aplicaciones informáticas 36322 Edificaciones - Costo de financiación
34311 Costo 3633 Maquinarias y equipos de explotación
34312 Revaluación Maquinarias y equipos de explotación -
344 Costos de exploración y desarrollo 36331
Costo de construcción
3441 Costos de exploración Maquinarias y equipos de explotación -
34411 Costo 36332
Costo de financiación
34412 Revaluación 3634 Equipo de transporte
34413 Costo de financiación 3635 Muebles y enseres
3442 Costos de desarrollo 3636 Equipos diversos
34421 Costo 3637 Herramientas y unidades de reemplazo
34422 Revaluación 364 Desvalorización de intangibles
34423 Costo de financiación 3641 Concesiones, licencias y otros derechos
345 Fórmulas, diseños y prototipos 3642 Patentes y propiedad industrial
3451 Fórmulas 3643 Programas de computadora (software)
34511 Costo 3644 Costos de exploración y desarrollo
34512 Revaluación
36441 Costo
3452 Diseños y prototipos
36442 Costo de financiación
34521 Costo
3645 Fórmulas, diseños y prototipos
34522 Revaluación
3647 Plusvalía mercantil
346 Reservas de recursos extraíbles
3649 Otros activos intangibles
3461 Minerales
365 Desvalorización de activos biológicos
34611 Costo
34612 Revaluación 3651 Activos biológicos en producción
3462 Petróleo y gas 36511 Costo
34621 Costo 36512 Costo de financiación
34622 Revaluación 3652 Activos biológicos en desarrollo
3463 Madera 36521 Costo
34631 Costo 36522 Costo de financiación
34632 Revaluación 366 Desvalorización de inversiones mobiliarias
3469 Otros recursos extraíbles 3661 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
34691 Costo Inversiones financieras representativas de derecho
34692 Revaluación 3662
patrimonial
347 Plusvalía mercantil 37 ACTIVO DIFERIDO
3471 Plusvalía mercantil 371 Impuesto a la renta diferido
349 Otros activos intangibles 3711 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
3491 Otros activos intangibles 3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
34911 Costo 372 Participaciones de los trabajadores diferidas
34912 Revaluación
Participaciones de los trabajadores diferidas -
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 3721
Patrimonio
351 Activos biológicos en producción
Participaciones de los trabajadores diferidas -
3511 De origen animal 3722
Resultados
35111 Valor razonable
373 Intereses diferidos
35112 Costo
Intereses no devengados en transacciones con
35113 Costo de financiación 3731
terceros
3512 De origen vegetal
Intereses no devengados en medición a valor
35121 Valor razonable 3732
descontado
35122 Costo 38 OTROS ACTIVOS
35123 Costo de financiación
381 Bienes de arte y cultura
352 Activos biológicos en desarrollo
3811 Obras de arte
3521 De origen animal
3812 Biblioteca
35211 Valor razonable
3813 Otros
35212 Costo
382 Diversos
35213 Costo de financiación
3821 Monedas y joyas
3522 De origen vegetal
35221 Valor razonable 3822 Bienes entregados en comodato
35222 Costo 3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)
35223 Costo de financiación 3829 Otros

PCGE Instituto Pacífico

10
P lan Contable G eneral E mpresarial

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO 40111 IGV - Cuenta propia


ACUMULADOS IGV - Servicios prestados por no
40112
391 Depreciación acumulada domiciliados
3911 Inversiones Inmobiliarias 40113 IGV - Régimen de percepciones
Edificaciones – Costo de adquisición o 40114 IGV - Régimen de retenciones
39111
construcción 4012 Impuesto selectivo al consumo
39112 Edificaciones – Revaluación 4015 Derechos aduaneros
39113 Edificaciones – Costo de financiación 40151 Derechos arancelarios
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 40152 Derechos aduaneros por ventas
39121 Inversiones inmobiliarias - Edificaciones 4017 Impuesto a la renta
Inmuebles, maquinaria y equipo - 40171 Renta de tercera categoría
39122
Edificaciones 40172 Renta de cuarta categoría
Inmuebles, maquinaria y equipo – 40173 Renta de quinta categoría
39123
Maquinarias y equipos de explotación
40174 Renta de no domiciliados
Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos
39124 41175 Otras retenciones
de transporte
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
39126 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos diversos
40181 Impuesto a las transacciones financieras
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
Impuesto a los juegos de casino y
39131 Edificaciones 40182
tragamonedas
39132 Maquinarias y equipos de explotación 40183 Tasas por la prestación de servicios públicos
39133 Equipo de transporte 40184 Regalías
39134 Muebles y enseres 40185 Impuesto a los dividendos
39135 Equipos diversos 40186 Impuesto temporal a los activos netos
39136 Herramientas y unidades de reemplazo 40189 Otros impuestos
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación 402 Certificados tributarios
39141 Edificaciones 403 Instituciones públicas
39142 Maquinarias y equipos de explotación 4031 EsSALUD
39143 Equipo de transporte 4032 ONP
39144 Muebles y enseres 4033 Contribución al SENATI
39145 Equipos diversos 4034 Contribución al SENCICO
39146 Herramientas y unidades de reemplazo 4039 Otras instituciones
Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo de 405 Gobiernos regionales
3915
financiación 406 Gobiernos locales
39151 Edificaciones 4061 Impuestos
39152 Maquinarias y equipos de explotación 40611 Impuesto al patrimonio vehicular
3916 Activos biológicos en producción – Costo 40612 Impuesto a las apuestas
39161 Activos biológicos de origen animal 40613 Impuesto a los juegos
39162 Activos biológicos de origen vegetal 40614 Impuesto de alcabala
Activos biológicos en producción – Costo de 40615 Impuesto predial
3917
financiación
Impuesto a los espectáculos públicos no
39171 Activos biológicos de origen animal 40616
deportivos
39172 Activos biológicos de origen vegetal 4062 Contribuciones
392 Amortización acumulada 4063 Tasas
3921 Intangibles - Costo 40631 Licencia de apertura de establecimientos
39211 Concesiones, licencias y otros derechos 40632 Transporte público
39212 Patentes y propiedad industrial 40633 Estacionamiento de vehículos
39213 Programas de computadora (software) 40634 Servicios públicos o arbitrios
39214 Costos de exploración y desarrollo 40635 Servicios administrativos o derechos
39215 Fórmulas, diseños y prototipos 407 Administradoras de fondos de pensiones
39219 Otros activos intangibles 408 Empresas prestadoras de servicios de salud
3922 Intangibles - Revaluación 4081 Cuenta propia
39221 Concesiones, licencias y otros derechos 4082 Cuenta de terceros
39222 Patentes y propiedad industrial 409 Otros costos administrativos e intereses
39223 Programas de computadora (software) 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
39224 Costos de exploración y desarrollo 411 Remuneraciones por pagar
39225 Fórmulas, diseños y prototipos 4111 Sueldos y salarios por pagar
39229 Otros activos intangibles 4112 Comisiones por pagar
3923 Intangibles - Costos de financiación 4113 Remuneraciones en especie por pagar
39234 Costos de exploración y desarrollo 4114 Gratificaciones por pagar
393 Agotamiento acumulado 4115 Vacaciones por pagar
3931 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles 413 Participación de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
ELEMENTO 4: PASIVO 4151 Compensación por tiempo de servicios
40  TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL Adelanto de compensación por tiempo de
4152
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR servicios
401 Gobierno central 4153 Pensiones y jubilaciones
4011 Impuesto general a las ventas 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar

A c tualidad E mpresar ial PCGE


11
Plan Contable G eneral E mpresarial

42      CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 4544 Pagarés


421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4545 Facturas conformadas
4211 No emitidas 4549 Otras obligaciones financieras
4212 Emitidas 455 Costos de financiación por pagar
422 Anticipos a proveedores Préstamos de instituciones financieras y otras
4551
423 Letras por pagar entidades
424 Honorarios por pagar 45511 Instituciones financieras
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS 45512 Otras entidades
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4552 Contratos de arrendamiento financiero
4311 No emitidas 4553 Obligaciones emitidas
43111 Matriz 45531 Bonos emitidos
43112 Subsidiarias 45532 Bonos titulizados
43113 Asociadas 45533 Papeles comerciales
43114 Sucursales 45539 Otras obligaciones
43115 Otros 4554 Otros instrumentos financieros por pagar
4312 Emitidas 45541 Letras
43121 Matriz 45542 Papeles comerciales
43122 Subsidiarias 45543 Bonos
43123 Asociadas 45544 Pagarés
43124 Sucursales 45545 Facturas conformadas
43125 Otros 45549 Otras obligaciones financieras
432 Anticipos otorgados 456 Préstamos con compromisos de recompra
4321 Anticipos otorgados 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
43211 Matriz 461 Reclamaciones de terceros
43212 Subsidiarias 464 Pasivos por instrumentos financieros
43213 Asociadas 4641 Instrumentos financieros primarios
43214 Sucursales 4642 Instrumentos financieros derivados
43215 Otros 46421 Cartera de negociación
433 Letras por Pagar 46422 Instrumentos de cobertura
4331 Letras por pagar 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
43311 Matriz 4651 Inversiones mobiliarias
43312 Subsidiarias 4652 Inversiones inmobiliarias
43313 Asociadas 4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
43314 Sucursales 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
43315 Otros 4655 Intangibles
434 Honorarios por pagar 4656 Activos biológicos
4341 Honorarios por pagar 467 Depósitos recibidos en garantía
43411 Matriz 469 Otras cuentas por pagar diversas
43412 Subsidiarias 4691 Subsidios gubernamentales
43413 Asociadas 4692 Donaciones condicionadas
43414 Sucursales 4699 Otras cuentas por pagar
43415 Otros 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS
CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y 471 Préstamos
44
GERENTES 4711 Matriz
441 Accionistas (o Socios) 4712 Subsidiarias
4411 Préstamos 4713 Asociadas
4412 Dividendos 4714 Sucursales
4419 Otras cuentas por pagar 4715 Otras
442 Directores 472 Costos de financiación
4421 Dietas 4721 Matriz
4429 Otras cuentas por pagar 4722 Subsidiarias
443 Gerentes 4723 Asociadas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4724 Sucursales
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 4725 Otras
4511 Instituciones financieras 473 Anticipos recibidos
4512 Otras entidades 4731 Matriz
452 Contratos de arrendamiento financiero 4732 Subsidiarias
453 Obligaciones emitidas 4733 Asociadas
4531 Bonos emitidos 4734 Sucursales
4532 Bonos titulizados 4735 Otras
4533 Papeles comerciales 474 Regalías
4539 Otras obligaciones 4741 Matriz
454 Otras Inst. financieras por pagar 4742 Subsidiarias
4541 Letras 4743 Asociadas
4542 Papeles comerciales 4744 Sucursales
4543 Bonos 4745 Otras

PCGE Instituto Pacífico

12
P lan Contable G eneral E mpresarial

475 Dividendos Participaciones de los trabajadores diferidas -


4922
4751 Matriz Resultados
4752 Subsidiarias 493 Intereses diferidos
4753 Asociadas Intereses no devengados en transacciones con
4931
4754 Sucursales terceros
4755 Otras Intereses no devengados en medición a valor
4932
descontado
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
4771 Inversiones mobiliarias
495 Subsidios recibidos diferidos
47711 Matriz
496 Ingresos diferidos
47712 Subsidiarias
497 Costos diferidos
47713 Asociadas
47714 Sucursales
ELEMENTO 5 : PATRIMONIO NETO
47715 Otras
50       CAPITAL
4772 Inversiones inmobiliarias
47721 Matriz 501 Capital social
47722 Subsidiarias 5011 Acciones
47723 Asociadas 5012 Participaciones
47724 Sucursales 502 Acciones en tesorería
47725 Otras 51      ACCIONES DE INVERSIÓN
4773 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 511 Acciones de inversión
47731 Matriz 512 Acciones de inversión en tesorería
47732 Subsidiarias 52 CAPITAL ADICIONAL
47733 Asociadas 521 Primas (descuento) de acciones
47734 Sucursales 522 Capitalización en trámite
47735 Otras 5221 Aportes
4774 Inmuebles, maquinaria y equipo 5222 Reservas
47741 Matriz
5223 Acreencias
47742 Subsidiarias
5224 Utilidades
47743 Asociadas
523 Reducciones de capital pendientes de formalización
47744 Sucursales
47745 Otras 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
4775 Intangibles Diferencia en cambio de inversiones permanentes en
561
47751 Matriz entidades extranjeras
47752 Subsidiarias 562           Instrumentos financieros – cobertura de flujo de efectivo
47753 Asociadas Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
563
47754 Sucursales disponibles para la venta
47755 Otras 5631 Ganancia
4776 Activos biológicos 5632 Pérdida
47761 Matriz Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
47762 Subsidiarias 564 disponibles para la venta – Compra o venta convencional
47763 Asociadas fecha de liquidación
47764 Sucursales 5641 Ganancia
47765 Otras 5642 Pérdida
479 Otras cuentas por pagar diversas 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
4791 Otras cuentas por pagar diversas 571 Excedente de revaluación
47911 Matriz 5711 Inversiones inmobiliarias
47912 Subsidiarias 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
47913 Asociadas 5713 Intangibles
47914 Sucursales 572 Excedente de revaluación – acciones liberadas recibidas
47915 Otras
Participación en excedente de revaluación – Inversiones
48 PROVISIONES 573
en entidades relacionadas
481 Provisión para litigios 58      RESERVAS
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
482 581 Reinversión
del inmovilizado
483 Provisión para reestructuraciones 582 Legal
Provisión para protección y remediación del medio 583 Contractuales
484 584 Estatutarias
ambiente
485 Provisión para gastos de responsabilidad social 585 Facultativas
486 Provisión para garantías 589 Otras reservas
489 Otras provisiones 59 RESULTADOS ACUMULADOS
49 PASIVO DIFERIDO 591 Utilidades no distribuidas
491 Impuesto a la renta diferido 5911             Utilidades acumuladas
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
5912 Ingresos de años anteriores
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
592 Pérdidas acumuladas
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
5921 Pérdidas acumuladas
Participaciones de los trabajadores diferidas -
4921 5922 Gastos de años anteriores
Patrimonio

A c tualidad E mpresar ial PCGE


13
Plan Contable G eneral E mpresarial

ELEMENTO 6 : GASTOS POR NATURALEZA 6131 Materiales auxiliares


60 COMPRAS 6132 Suministros
601 Mercaderías 6133 Repuestos
6011 Mercaderías manufacturadas 614 Envases y embalajes
6012 Mercaderías de extracción 6141 Envases
6013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 6142 Embalajes
6014 Mercaderías inmuebles 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
6018 Otras mercaderías 621 Remuneraciones
602 Materias primas 6211 Sueldos y salarios
6021 Materias primas para productos manufacturados 6212 Comisiones
6022 Materias primas para productos de extracción 6213 Remuneraciones en especie
Materias primas para productos para productos 6214 Gratificaciones
6023
agropecuarios y piscícolas 6215 Vacaciones
6024 Materias primas para productos inmuebles 622 Otras remuneraciones
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 623 Indemnizaciones al personal
6031 Materiales auxiliares 624 Capacitación
6032 Suministros 625 Atención al personal
6033 Repuestos 626 Gerentes
604 Envases y embalajes 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6041 Envases 6271 Régimen de prestaciones de salud
6042 Embalajes 6272 Régimen de pensiones
609 Costos vinculados con las compras Seguro complementario de trabajo de
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 6273 riesgo, accidentes de trabajo y enfermedades
60911 Transporte profesionales
60912 Seguros 6274 Seguro de vida
60913 Derechos aduaneros Seguros particulares de prestaciones de salud - EPS
6275
y otros particulares
60914 Comisiones
Caja de beneficios de seguridad social del
Otros costos vinculados con las compras 6276
60919 pescador
de mercaderías
6277 Contribuciones al SENCICO y el SENATI
Costos vinculados con las compras de materias
6092 628 Retribuciones al directorio
primas
60921 Transporte 629 Beneficios sociales de los trabajadores
60922 Seguros 6291 Compensación por tiempo de servicio
60923 Derechos aduaneros 6292 Pensiones y jubilaciones
60924 Comisiones 6293 Otros beneficios post-empleo
Otros costos vinculados con las compras de 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
60925 631 Transporte, correos y gastos de viaje
materias primas
Costos vinculados con las compras de materiales, 6311 Transporte
6093
suministros y respuestos 63111 De carga
60931 Transporte 63112 De pasajeros
60932 Seguros 6312 Correos
60933 Derechos aduaneros 6313 Alojamiento
60934 Comisiones 6314 Alimentación
Otros costos vinculados con las compras de 6315 Otros gastos de viaje
60935
materiales, suministros y repuestos 632 Asesoría y consultoría
Costos vinculados con las compras de envases y 6321 Administrativa
6094
embalajes 6322 Legal y tributaria
60941 Transporte 6323 Auditoría y contable
60942 Seguros 6324 Mercadotecnia
60943 Derechos aduaneros 6325 Medioambiental
60944 Comisiones 6326 Investigación y desarrollo
Otros costos vinculados con las compras de 6327 Producción
60945
envases y embalajes 6329 Otros
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 633 Producción encargada a terceros
611 Mercaderías 634 Mantenimiento y reparaciones
6111 Mercaderías manufacturadas 6341 Inversión inmobiliaria
6112 Mercaderías de extracción 6342 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
6113 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
6114 Mercaderías inmuebles 6344 Intangibles
6115 Otras mercaderías 6345 Activos biológicos
612 Materias primas 635 Alquileres
6121 Materias primas para productos manufacturados 6351 Terrenos
6122 Materias primas para productos de extracción 6352 Edificaciones
Materias primas para productos para productos 6353 Maquinarias y equipos de explotación
6123
agropecuarios y piscícolas 6354 Equipo de transporte
6124 Materias primas para productos inmuebles 6356 Equipos diversos
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 636 Servicios básicos

PCGE Instituto Pacífico

14
P lan Contable G eneral E mpresarial

6361 Energía eléctrica 6611 Mercaderías


6362 Gas 6612 Productos terminados
6363 Agua 6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta
6364 Teléfono 66131 Inversión inmobiliaria
6365 Internet 66132 Inmuebles, maquinaria y equipo
6366 Radio 66133 Intangibles
6367 Cable 66134 Activos biológicos
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas 662 Activo inmovilizado
6371 Publicidad 6621 Inversiones inmobiliarias
6372 Publicaciones 6622 Activos biológicos
6373 Relaciones públicas 67 GASTOS FINANCIEROS
638 Servicios de contratistas 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
639 Otros servicios prestados por terceros Préstamos de instituciones financieras y otras
6711
6391 Gastos bancarios entidades
6392 Gastos de laboratorio 6712 Contratos de arrendamiento financiero
64 GASTOS POR TRIBUTOS Emisión y colocación de instrumentos
6713
641 Gobierno central representativos de deuda y patrimonio
Impuesto general a las ventas y selectivo al 6714 Documentos vendidos o descontados
6411 672 Pérdida por instrumentos financieros derivados
consumo
6412 Impuesto a las transacciones financieras 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6413 Impuesto temporal a los activos netos Préstamos de instituciones financieras y otras
6731
Impuesto a los juegos de casino y máquinas entidades
6414
tragamonedas 67311 Instituciones financieras
6415 Regalías mineras 67312 Otras entidades
6416 Cánones 6732 Contratos de arrendamiento financiero
6419 Otros 6733 Otros instrumentos financieros por pagar
642 Gobierno regional 6734 Documentos vendidos o descontados
643 Gobierno local 6735 Obligaciones emitidas
6431 Impuesto predial 6736 Obligaciones comerciales
6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana 6737 Obligaciones tributarias
6433 Impuesto al patrimonio vehicular 674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring)
6434 Licencia de funcionamiento 6741 Gastos por menor valor
6439 Otros 675 Descuentos concedidos por pronto pago
644 Otros gastos por tributos 676 Diferencia de cambio
6441 Contribución al SENATI Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al
6442 Contribución al SENCICO 677
valor razonable
6443 Otros 6771 Inversiones para negociación
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 6772 Inversiones disponibles para la venta
651 Seguros 6773 Otros
652 Regalías 678 Participación en resultados de entidades relacionadas
653 Suscripciones Participación en los resultados de subsidiarias y
654 Licencias y derechos de vigencia 6781
asociadas bajo el método del valor patrimonial
Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y 6782 Participaciones en negocios conjuntos
655
operaciones discontinuadas 679 Otros gastos financieros
Costo neto de enajenación de activos 6791 Primas por opciones
6551
inmovilizados
6792 Gastos financieros en medición a valor descontado
65511 Inversiones inmobiliarias
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
Activos adquiridos en arrendamiento
65512 681 Depreciación
financiero
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 6811 Depreciación de inversiones inmobiliarias
65514 Intangibles 68111 Edificaciones - Costo
65515 Activos biológicos 68112 Edificaciones - Revaluación
Operaciones discontinuadas – Abandono de 68113 Edificaciones – Costo de financiación
6552 Depreciación de activos adquiridos en
activos
65521 Inversiones inmobiliarias 6812 arrendamiento financiero – inversiones
inmobiliarias
Activos adquiridos en arrendamiento
65522 68121 Edificaciones
financiero
65523 Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciación de activos adquiridos en
6813 arrendamiento financiero – Inmuebles, maquinaria
65524 Intangibles y equipo
65525 Activos biológicos 68131 Edificaciones
656 Suministros 68132 Maquinarias y equipos de explotación
658 Gestión medioambiental 68133 Equipo de transporte
659 Otros gastos de gestión 68134 Equipos diversos
6591 Donaciones Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo
6592 Sanciones administrativas 6814
- Costo
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 68141 Edificaciones
AL VALOR RAZONABLE 68142 Maquinarias y equipos de explotación
661 Activo realizable 68143 Equipo de transporte

A c tualidad E mpresar ial PCGE


15
Plan Contable G eneral E mpresarial

68144 Muebles y enseres 68533 Programas de computadora (software)


68145 Equipos diversos 68534 Costos de exploración y desarrollo
68146 Herramientas y unidades de reemplazo 68535 Fórmulas, diseños y prototipos
Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo 68536 Otros activos intangibles
6815
- Revaluación 68537 Plusvalía mercantil
68151 Edificaciones Desvalorización de activos biológicos en
6854
68152 Maquinarias y equipos de explotación producción
68153 Equipo de transporte 68541 Activos biológicos de origen animal
68154 Muebles y enseres 68542 Activos biológicos de origen vegetal
68155 Equipos diversos 686 Provisiones
68156 Herramientas y unidades de reemplazo 6861 Provisión para litigios
Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – 68611 Provisión para litigios – Costo
6816
Costos de financiación Provisión para litigios – Actualización
68612
68161 Edificaciones financiera
68162 Maquinarias y equipos de explotación Provisión por desmantelamiento, retiro o
6862
Depreciación de activos biológicos en producción rehabilitación del inmovilizado
6817
- Costo Provisión por desmantelamiento, retiro o
68621
68171 Activos biológicos de origen animal rehabilitación del inmovilizado – Costo
68172 Activos biológicos de origen vegetal Provisión por desmantelamiento, retiro o
Depreciación de activos biológicos en producción 68622 rehabilitación del inmovilizado – Actualización
6818 financiera
– Costo de financiación
68181 Activos biológicos de origen animal 6863 Provisión para reestructuraciones
68182 Activos biológicos de origen vegetal Provisión para protección y remediación del medio
6864
ambiente
682 Amortización de intangibles
Provisión para protección y remediación
6821 Amortización de intangibles – Costo 68641
del medio ambiente – Costo
68211 Concesiones, licencias y otros derechos
Provisión para protección y remdiación del
68212 Patentes y propiedad industrial 68642
medio ambiente – Actualización financiera
68213 Programas de computadora (software) 6866 Provisión para garantías
68214 Costos de exploración y desarrollo 68661 Provisión para garantías – Costo
68215 Fórmulas, diseños y prototipos Provisión para garantías – Actualización
68219 Otros activos intangibles 68662
financiera
6822 Amortización de intangibles adquiridos – Revaluación 6869 Otras provisiones
68221 Concesiones, licencias y otros derechos 69 COSTO DE VENTAS
68222 Patentes y propiedad industrial 691 Mercaderías
68223 Programas de computadora (software) 6911 Mercaderías manufacturadas
68224 Costos de exploración y desarrollo 69111 Terceros
68225 Fórmulas, diseños y prototipos 69112 Relacionadas
68229 Otros activos intangibles 6912 Mercaderías de extracción
683 Agotamiento 69121 Terceros
6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos 69122 Relacionadas
684 Valuación de activos 6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 69131 Terceros
68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 69132 Relacionadas
Cuentas por cobrar comerciales – 6914 Mercaderías inmuebles
68412
Relacionadas 69141 Terceros
Cuentas por cobrar al personal, a los 69142 Relacionadas
68413
accionistas (socios), directores y gerentes 6915 Otras mercaderías
68414 Cuentas por cobrar diversas – Terceros 69151 Terceros
68415 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas 69152 Relacionadas
6843 Desvalorización de inversiones mobiliarias 692 Productos terminados
Inversiones a ser mantenidas hasta el 6921 Productos manufacturados
68431
vencimiento 69211 Terceros
Instrumentos financieros representativos 69212 Relacionadas
68432
de derecho patrimonial 6922 Productos de extracción terminados
685 Deterioro del valor de los activos 69221 Terceros
6851 Desvalorización de inversiones inmobiliarias 69222 Relacionadas
68511 Edificaciones 6923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo 69231 Terceros
68521 Edificaciones 69232 Relacionadas
68522 Maquinarias y equipos de explotación 6924 Productos inmuebles terminados
68523 Equipo de transporte 69241 Terceros
68524 Muebles y enseres 69242 Relacionadas
68525 Equipos diversos 6925 Existencias de servicios terminados
68526 Herramientas y unidades de reemplazo 69251 Terceros
6853 Desvalorización de intangibles 69252 Relacionadas
68531 Concesiones, licencias y otros derechos 6926 Costos de financiación – Productos terminados
68532 Patentes y propiedad industrial 69261 Terceros

PCGE Instituto Pacífico

16
P lan Contable G eneral E mpresarial

69262 Relacionadas 7041 Terceros


Costos de producción no absorbido – Productos 7042 Relacionadas
6927
terminados 709 Devoluciones sobre ventas
6928 Costo de ineficiencia – Productos terminados 7091 Mercaderías – Terceros
693 Subproductos, desechos y desperdicios 70911 Mercaderías manufacturadas
6931 Subproductos 70912 Mercaderías de extracción
69311 Terceros 70913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
69312 Relacionadas 70914 Mercaderías inmuebles
6932 Desechos y desperdicios 70915 Mercaderías – Otras
69321 Terceros 7092 Mercaderías – Relacionadas
69322 Relacionadas 70921 Mercaderías manufacturadas
694 Servicios 70922 Mercaderías de extracción
6941 Terceros 70923 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
6942 Relacionadas 70924 Mercaderías inmuebles
695 Gastos por desvalorización de existencias 70925 Mercaderías – Otras
6951 Mercaderías 7093 Productos terminados – Terceros
6952 Productos terminados 70931 Productos manufacturados
6953 Subproductos, desechos y desperdicios 70932 Productos de extracción terminados
6954 Productos en proceso Productos agropecuarios y piscícolas
70933
6955 Materias primas terminados
6956 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 70934 Productos inmuebles terminados
6957 Envases y embalajes 70935 Existencias de servicios terminados
6958 Existencias por recibir 7094 Productos terminados – Relacionadas
70941 Productos manufacturados
70942 Productos de extracción terminados
ELEMENTO 7: INGRESOS Productos agropecuarios y piscícolas
70943
70 VENTAS terminados
701 Mercaderías 70944 Productos inmuebles terminados
7011 Mercaderías manufacturadas 70945 Existencias de servicios terminados
70111 Terceros 7095 Subproductos, desechos y desperdicios - Terceros
70112 Relacionadas 70951 Subproductos
7012 Mercaderías de extracción 70952 Desechos y desperdicios
70121 Terceros Subproductos, desechos y desperdicios -
7096
70122 Relacionadas Relacionadas
7013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 70961 Subproductos
70131 Terceros 70962 Desechos y desperdicios
70132 Relacionadas 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
7014 Mercaderías inmuebles 711 Variación de productos terminados
70141 Terceros 7111 Productos manufacturados
70142 Relacionadas 7112 Productos de extracción terminados
7015 Mercaderías – Otras 7113 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
70151 Terceros 7114 Productos inmuebles terminados
70152 Relacionadas 7115 Existencias de servicios terminados
702 Productos terminados 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
7021 Productos manufacturados 7121 Subproductos
70211 Terceros 7122 Desechos y desperdicios
70212 Relacionadas 713 Variación de productos en proceso
7022 Productos de extracción terminados 7131 Productos en proceso de manufactura
70221 Terceros 7132 Productos extraídos en proceso de transformación
70222 Relacionadas 7133 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
7023 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 7134 Productos inmuebles en proceso
70231 Terceros 7135 Existencias de servicios en proceso
70232 Relacionadas 7138 Otros productos en proceso
7024 Productos inmuebles terminados 714 Variación de envases y embalajes
70241 Terceros 7141 Envases
70242 Relacionadas 7142 Embalajes
7025 Existencias de servicios terminados 715 Variación de existencias de servicios
70251 Terceros 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
70252 Relacionadas 721 Inversiones inmobiliarias
703 Subproductos, desechos y desperdicios 7211 Edificaciones
7031 Subproductos 722 Inmuebles, maquinaria y equipo
70311 Terceros 7221 Edificaciones
70312 Relacionadas 7222 Maquinarias y otros equipos de explotación
7032 Desechos y desperdicios 7223 Equipo de transporte
70321 Terceros 7224 Muebles y enseres
70322 Relacionadas 7225 Equipos diversos
704 Prestación de servicios 723 Intangibles

A c tualidad E mpresar ial PCGE


17
Plan Contable G eneral E mpresarial

7231 Programas de computadora (software) 76132 Inmuebles, maquinaria y equipo


7232 Costos de exploración y desarrollo 76133 Intangibles
7233 Fórmulas, diseños y prototipos 76134 Activos biológicos
724 Activos biológicos 762 Activo inmovilizado
7241 Activos biológicos en desarrollo de origen animal 7621 Inversiones inmobiliarias
7242 Activos biológicos en desarrollo de origen vegetal 7622 Activos biológicos
725 Costos de financiación capitalizados 77 INGRESOS FINANCIEROS
7251 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias 771 Ganancia por instrumento financiero derivado
Costos de financiación – Inversiones 772 Rendimientos ganados
72511
inmobiliarias - Edificaciones 7721 Depósitos en Instituciones Financieras
7252 Costos de financiación – inmuebles, maq. y equipo 7722 Cuentas por cobrar comerciales
72521 Edificaciones 7723 Préstamos otorgados
Maquinarias y otros equipos de 7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
72522
explotación Instrumentos financieros representativos de
7253 Costos de financiación – Intangibles 7725
derecho patrimonial
Costos de financiación – Activos biológicos en 773 Dividendos
7254
desarrollo 774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring)
72541 Activos biológicos de origen animal 775 Descuentos obtenidos por pronto pago
72542 Activos biológicos de origen vegetal 776 Diferencia en cambio
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 777
valor razonable
7311 Terceros 7771 Inversiones mantenidas para negociación
7312 Relacionadas 7772 Inversiones disponibles para la venta
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 7773 Otras
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 778 Participación en resultados de entidades relacionadas
7411 Terceros Participación en los resultados de subsidiarias y
7781
7412 Relacionadas asociadas bajo el método del valor patrimonial
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN Ingresos por participaciones en negocios
7782
751 Servicios en beneficio del personal conjuntos
752 Comisiones y corretajes 779 Otros ingresos financieros
753 Regalías Ingresos financieros en medición a valor
7792
754 Alquileres descontado
7541 Terrenos 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
7542 Edificaciones 781 Cargas cubiertas por provisiones
7543 Maquinarias y equipos de explotación 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
7544 Equipo de transporte 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
7545 Equipos diversos 792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias
755 Recuperación de cuentas de valuación
7551 Recuperación - Cuentas de cobranza dudosa
ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y
7552 Recuperación - Desvalorización de existencias
DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO
Recuperación – Desvalorización de inversiones
7553 80 MARGEN COMERCIAL
mobiliarias
756 Enajenación de activos inmovilizados 801 Margen comercial
7561 Inversiones mobiliarias 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
7562 Inversiones inmobiliarias 811 Producción de bienes
7563 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 812 Producción de servicios
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo 813 Producción de activo inmovilizado
7565 Intangibles
82 VALOR AGREGADO
7566 Activos biológicos
757 Recuperac. de deterioro de ctas. de activos inmovilizados 821 Valor agregado
Recuperación de deterioro de inversiones EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE
7571 83
inmobiliarias EXPLOTACIÓN
Recuperación de deterioro de inmuebles, 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
7572
maquinaria y equipo 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
7573 Recuperación de deterioro de intangibles 841 Resultado de explotación
7574 Recuperación de deterioro de activos biológicos
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
759 Otros ingresos de gestión
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
7591 Subsidios gubernamentales
7592 Reclamos de seguro 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
7593 Donaciones 871 Participación de los trabajadores - corriente
7594 Otros ingresos de gestión 872 Participación de los trabajadores - diferida
GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 88 IMPUESTO A LA RENTA
76
AL VALOR RAZONABLE 881 Impuesto a la renta - corriente
761 Activo realizable
882 Impuesto a la renta - diferido
7611 Mercaderías
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
7612 Productos en proceso
7613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 891 Utilidad
76131 Inversiones inmobiliarias 892 Pérdida

PCGE Instituto Pacífico

18
P lan Contable G eneral E mpresarial

ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN 04 DEUDORAS POR CONTRA


El uso de las cuentas, subcuentas, divisionarias y detalles de este ele- CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
mento, se determina de acuerdo con la clasificación requerida por cada 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS
entidad de acuerdo con la naturaleza de sus procesos productivos. 061 Bienes recibidos en préstamo y custodia
0611 Bienes recibidos en préstamo
ELEMENTO “0”: CUENTAS DE ORDEN
0612 Bienes recibidos en custodia
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
062 Valores y bienes recibidos en garantía
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS
0621 Cartas fianza
011 Bienes en préstamo, custodia y no capitalizables
0622 Cuentas por cobrar
0111 Bienes en préstamo
0623 Existencias
0112 Bienes en custodia
0624 Inversión mobiliaria
012 Valores y bienes entregados en garantía
0625 Inversión inmobiliaria
0121 Cartas fianza
0626 Inmuebles, maquinaria y equipo
0122 Cuentas por cobrar
0627 Intangibles
0123 Existencias
0628 Activos biológicos
0124 Inversión mobiliaria
063 Activos realizables recibidos en consignación
0125 Inversión inmobiliaria
COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
0126 Inmuebles, maquinaria y equipo 07
DERIVADOS
0127 Intangibles 071 Contratos a futuro
0128 Activos biológicos 072 Contratos a término (forward)
013 Activos realizables entregados en consignación 073 Permutas financieras (swap)
DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS 074 Contratos de opción
02
DERIVADOS
08 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
021 Contratos a futuro
089 Diversas
022 Contratos a término (forward)
09 ACREEDORAS POR CONTRA
023 Permutas financieras (swap)
024 Contratos de opción
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS Consideraciones a la versión modificada del Plan Contable General Empresarial:
031 Contratos aprobados * Según Resolución N° 043-2010-EF/94, se aprueba esta versión modificada reem-
plazando a la anterior, la misma que se aplicará apartir del 01.01.2011 de manera
0311 Contratos en ejecución
obligatoria y de uso optativo durante el 2010.
0312 Contratos en trámite * El presente catálogo de cuentas ha sido aprobado y estructurado considerando un
032 Bienes dados de baja nivel de cinco dígitos.
* Se deberá solicitar autorización a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública,
0321 Suministros en caso se desee utilizar códigos contables a nivel de 2 y 3 digitos no fijados en el
0322 Inmuebles, maquinaria y equipo presente Catálogo de cuentas.
039 Diversas Fuente: http://cpn.mef.gob.pe/cpn/VERSION_MODIFICADA_PCG_EMPRESARIAL.pdf

A c tualidad E mpresar ial PCGE


19
Plan Contable G eneral E mpresarial

Dinámica Contable
La descripción y dinámica contable se desarrolla para Codificación
cada cuenta, ofreciendo una descripción a nivel de Se ha establecido que:
subcuenta (tres dígitos), con el siguiente formato: a) La codificación de 1 dígito se denomine Ele-
a. Contenido: Brinda una descripción de los compo- mentos.
nentes de la cuenta. b) La codificación de 2 dígitos se denomine
b. Nomenclatura de las subcuentas: Se señala la Rubro o Cuenta.
descripción a nivel de tres dígitos, donde se recoge c) La codificación de 3 dígitos se denomine Sub.
el contenido y las características más resaltantes de cuenta
las operaciones allí reconocidas. En algunos casos
d) La codificación de 4 dígitos se denomine
donde la descripción se encuentra sobreentendida
o se desprende del enunciado de la subcuenta, no Divisionaria
ha sido desarrollada. e) La codificación de 5 dígitos se denomine Sub.
c. Reconocimiento y medición: Se resume lo divisionaria
establecido por las NIIF aplicables, sobre estos
aspectos del tratamiento contable, sin contener
Dígito Clasificación
un desarrollo exhaustivo, y respecto de lo cual, este
PCGE se subordina a lo especificado en las NIIF. 1 Elemento
d. Dinámica de la cuenta: Describe las transaccio- 13 Rubro o Cuenta
nes más comunes o generales débitos y créditos, 131 Sub cuenta
sin agotar las posibilidades que cada una de ellas 1311 Divisionaria
admite. Por consiguiente, cuando, se trate de ope- 13111 Sub divisionaria
raciones cuya contabilización no está expresada
por separado en el PCGE, se deberá formular el
registro contable que proceda, aplicando el criterio Por Ejemplo:
profesional de acuerdo con las NIIF. 3 ACTIVO INMOVILIZADO : Elemento
e. Comentarios: Buscan orientar la aplicación de las 31 INVERSIONES
cuentas y subcuentas, resaltando ciertas caracte-
INMOBILIARIAS : Rubro o Cuenta
rísticas de ellas.
f. NIIF e Interpretaciones Referidas: Se citan las NIIF 311 Terrenos : Sub Cuenta
e Interpretaciones aplicables en cada cuenta, para 3112 Rurales : Divisionaria
facilitar la consulta con el modelo contable de la NIIF. 31122 Al costo : Sub Divisionaria

Elemento 1 Activos Disponibles y Exigibles

Descripción Corporativa PCGR PCGE


Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende
los fondos en caja y en instituciones financieras, y las 12 Clientes 11 Inversiones Finanacieras
cuentas por cobrar. 12 Cuentas por Cobrar Co-
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio merciales - Terceros
económico se efectuarán sin considerar el plazo de 14 Cuentas por Cobrar a Ac- 13 Cuentas por Cobrar Co-
cionistas (o Socios) y Per- merciales - Relacionadas
convertibilidad en efectivo. Para la presentación de
sonal 14 Cuentas por Cobrar al
estados financieros, se identificará la parte corriente de Personal, a ños Accionis-
la que nos lo es para mostrarlas por separado. En el caso 16 Cuentas por Cobrar Diver-
tas (Socios), Directores y
de los saldos en instituciones financieras que resulten Gerentes
sas
acreedoras, se reclasificarán para su presentación en el 16 Cuentas por Cobrar Diver-
sas - Terceros
rubro del pasivo que corresponda.
17 Cuentas por Cobrar Diver-
Comparación de las Cuentas (Nivel de Dos Dígitos) 38 Cargas Diferidas sas - Relacionadas
19 Provisión para Cuentas de 18 Servicios y Otros Contrata-
PCGR PCGE dos Por Anticipado
Cobranza Dudosa
Clase 1 Activo Corriente Elemento 1 Activo Disponi- 19 Estimación de Cuentas de
10 Caja y Bancos ble y Exigibles Cobranza Dudosa
10 Efectivo y equivalente de
Efectivo

PCGE Instituto Pacífico

20
P lan Contable G eneral E mpresarial

Comentario ——————— x ——————— Debe Haber


Las principales modificaciones en este elemento son:
13 CUENTAS POR COBRAR
1. Se modificado las denominaciones de la Cuenta COMERC. - RELACIONADAS 41,888
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo (antes de- 131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
nominado Caja y Bancos), así como de la cuenta
1312 Emitidas en cartera
11 Inversiones Financieras (antes denominada 13123 Asociada
Inversiones al Valor Razonable y disponibles para 70 VENTAS 35,200
la venta), esto debido a que en el Manual de 701 Mercaderías
Preparación de Información Financiera se utilizan 7011 Merc. manufacturad.
estos términos. Así mismo se han renombrado la 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC.
Y APORT. AL SIST. DE PENS.
sub cuenta 105 Otros Equivalentes de Efectivos, el DE SALUD POR PAGAR 6,688
mismo que contiene a los Certificados Bancarios, 401 Gobierno Central
entre otro; de la misma manera la sub cuenta 111 4011 IGV
se denomina actualmente Inversiones mantenidas Por la venta de mercaderías más IGV al
para negociación, las mismas que se valúan a su crédito, según fact. a nuestra asociada.
Valor Razonable.
2. Se ha eliminado las sub cuentas 129, 139, 149, 169
que hacían referencia a Cobranza dudosa, por lo CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFEC-
que se entiende que directamente se reconocerá TIVO
esta estimación utilizando la cuenta 19, la misma Contenido
que para efectos de presentación en los Estados Agrupa las subcuentas que representan medios de
Financieros, se presentan de manera neta res- pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre
pecto de los saldos a informar de las cuentas por otros, así como los depósitos en instituciones financie-
Cobrar. ras. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo
3. En las cuentas 13 y 17 referidas a las Cuentas por disponible; sin embargo, algunas de ellas podrían estar
Cobrar Comerciales y Diversas – respecto de Enti- sujetas a restricción en su disposición o uso.
dades Vinculadas económicamente, se ha incluido Nomenclatura de las subcuentas
sub divisionarias para identificar “Otros” aspectos de
vinculación o relación económica. 101 Caja
4. En la cuenta 14, se han incluido divisionarias para 102 Fondos fijos
identificar las cuentas por cobrar a Directores, y 103 Efectivo en tránsito
Gerentes, que en la versión inicial del PCGE no se 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
habían definido. 105 Otros equivalentes de efectivo
5. En la cuenta 16, se ha identificado dentro de Recla- 106 Depósitos en instituciones financieras
maciones de Terceros, divisionarias para identificar 107 Fondos sujetos a restricción
los Reclamos por Tributos (1624), así mismo, en el
rubro de Depósitos otorgados en garantía, se han 101 Caja: Efectivo en caja.
identificado aquellos otorgados por Alquileres
102 Fondos fijos: Efectivo establecido sobre un mon-
contratados (1644). to fijo o determinado.
6. Se han reordenado las subcuentas de la cuenta 17, 103 Efectivo en tránsito: Fondos en movimiento
la misma que guarda relación con las sub cuentas entre los distintos establecimientos de la empresa,
de la cuenta 16 (Ejemplo: Intereses, regalías y así como los que se encuentren en poder de las
dividendos - 163 / 173) empresas transportadoras de caudales.
7. La Sub cuenta 181 ahora de denomina Costos 104 Cuentas corrientes en instituciones financie-
Financieros, antes denominada Intereses. ras: Saldos de efectivo de la empresa en cuentas
8. La sub cuentas de la cuenta 19, han sido reorde- corrientes de disponibilidad inmediata.
nadas de tal forma que contiene los rubros de las 105 Otros equivalentes de efectivo: Incluye ins-
cuentas por cobrar comerciales y diversos tanto a trumentos financieros equivalentes de efectivo,
terceros, como de entidades relacionadas, además emitidos por instituciones financieras, y de natu-
de las cuentas por cobrar al personal, accionistas, raleza disponible a requerimiento del tenedor del
directores y gerentes. instrumento, tales como certificados bancarios.
Ejemplo: 106 Depósitos en instituciones financieras: Depó-
Enunciado sitos en ahorros y a plazo determinado.
La empresa El Mero S.A. ha vendido mercaderías a su 107 Fondos sujetos a restricción: Efectivo que no
asociada La Langosta S.A al crédito por S/. 35,200 más puede utilizarse libremente, ya sea por disposición
IGV . de alguna autoridad competente o por mandato
judicial.

A c tualidad E mpresar ial PCGE


21
Plan Contable G eneral E mpresarial

Reconocimiento y Medición CUENTA 11 INVERSIONES FINANCIERAS


Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los
saldos de moneda extranjera se expresarán en moneda Contenido
nacional al tipo de cambio al que se liquidarían las Registra la adquisición de inversiones en instrumentos
transacciones a la fecha de los estados financieros que financieros cuya tenencia responde a la intención de
se preparan. obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para
negociación), y las que han sido designadas especí-
Dinámica de la cuenta 10 ficamente como disponibles para la venta. Además,
Es debitada por: Es acreditada por: esta cuenta incluye la adquisición de instrumentos
• Las entradas de efectivo a • Las salidas de efectivo por financieros primarios acordados para su compra futura,
caja y por reembolsos de pagos a través de caja y cuando son reconocidos en la fecha de contratación
fondos fijos. bancos y de fondos fijos. del instrumento.
• Los depósitos de cheques en • Los pagos por medio de
Instituciones finacieras, las en- cheques, medios electró- Nomenclatura de las subcuentas
tradas de efectivo por me- nicos u otras formas de
dios electrónicos y otras for- transferencia de efectivo. 111 Inversiones mantenidas para negociación
mas de ingreso de efectivo. • La diferencia de cambio, 112 Inversiones disponibles para la venta
• La diferencia de cambio, si se si disminuye el tipo de
incrementa el tipo de cambio cambio de la moneda 113 Activos financieros – compromiso de compra
de la moneda extranjera. extranjera.
• Las notas de abono emitidas • Las notas de cargo emi-
por instituciones financie- tidas por instituciones 111 Inversiones mantenidas para negociación: Las
ras. financieras.
que se compran con el objetivo de venderlas en el
futuro cercano. Los cambios en el valor razonable
Comentarios se reconocen en el resultado del período.
Los fondos fijos son montos de cuantía determinada, 112 Inversiones disponibles para la venta: Acumula
que son reembolsables para mantener el saldo autori- los instrumentos financieros que en un momento
zado, mientras que los saldos en caja son variables. posterior a su adquisición u origen fueron desig-
nados para la venta.
En las cuentas corrientes en instituciones financieras
se incluyen aquellas que tienen fines específicos, tales 113 Activos financieros – compromiso de compra:
como las que corresponden a fideicomisos. Incluye los activos financieros para los que existe
un compromiso de compra cuando se reconocen
Para propósitos del estado de flujos de efectivo, los
en la fecha de contratación.
saldos de efectivo y equivalentes de efectivo contienen
el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a res- Reconocimiento y Medición
tricción, pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta. Las inversiones, al valor razonable y disponibles para la
Los equivalentes de efectivo se encuentran contenidos venta, y las relacionadas con compromisos de compra,
en la cuenta 11 Inversiones Financieras se reconocen inicialmente al costo de adquisición.
NIIF e Interpretaciones referidas: Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las
NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio inversiones se medirán a su valor razonable y las que
de monedas extranjeras no tengan un precio de mercado activo y cuyo valor
razonable no pueda ser medido con fiabilidad, se
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación medirán al costo. Cuando se trata de inversiones al
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valor razonable y disponible para la venta, la ganancia
medición o pérdida resultante de la medición posterior a valor
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar razonable se reconocen en las cuentas 677 y 777, res-
La presentación del estado de flujos de efectivo se pectivamente. Las variaciones por medición al valor
regula por la NIC 7 Estado de flujos de efectivo. razonable para activos financieros – compromisos de
compra, se registrarán contra la cuenta 563. En el caso
Ejemplo: de los cambios por medición a valor razonable de los
activos financieros incorporados en la subcuenta 113,
——————— x ——————— Debe Haber
el reconocimiento se efectúa de manera consistente
10 efectivo y equivalente de con el tipo de instrumento de que se trata.
efectivo 25,000 Se debe reconocer la inversión en instrumentos finan-
101 Caja cieros derivados según:
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 25,000 - La fecha de contratación, que es la fecha en
123 Letras por Cobrar la que se compromete a comprar o vender un
1231 En cartera activo; o
Por el cobro de letras a los clientes por - La fecha de liquidación, que es aquella en la que
venta de mercaderías.
se termina la transacción.

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22
P lan Contable G eneral E mpresarial

Cuando el reconocimiento es en la fecha de liquida- CUENTA 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIA-


ción, no se utiliza la subcuenta 113, sino las cuentas LES - TERCEROS
de orden.
Contenido
Dinámica de la cuenta 11
Agrupa las subcuentas que representan los derechos
Es debitada por: Es acreditada por: de cobro a terceros que se derivan de las ventas de
bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de
• El costo de adquisición de • El costo de las inversiones su objeto de negocio.
las inversiones. vendidas o redimidas.
• Los dividendos en acciones. • La diferencia de cambio Nomenclatura de las subcuentas
• La diferencia de cambio si si disminuye el tipo de
cambio. 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
se incrementa el tipo de
cambio. • La reducción de valor por 122 Anticipos recibidos de clientes
• El incremento de valor por la aplicación del valor ra-
zonable. 123 Letras por cobrar
la aplicación del valor razo-
nable.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar: Créditos otorgados a clientes por venta
Comentarios de bienes o prestación de servicios. En caso no se
Las inversiones al valor razonable y las disponibles haya emitido el documento pero sí devengado el
para la venta cuyo valor esté expresado en moneda ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente,
extranjera se traducirán al tipo de cambio al que se se debe registrar el derecho exigible en esta sub-
liquidarían las transacciones a la fecha de los estados cuenta.
financieros. 122 Anticipos de clientes: Montos anticipados por
Para las inversiones a ser mantenidas hasta el venci- clientes a cuenta de ventas posteriores. Es de
miento, véase la cuenta 30 Inversiones mobiliarias. naturaleza acreedora.
123 Letras por cobrar: Créditos que se formalizan
NIIF e Interpretaciones referidas: con letras aceptadas en canje de facturas, boletas
NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo u otros comprobantes por cobrar.
referido a la compensación de cuentas)
Reconocimiento y Medición
NIC 7 Estado de flujos de efectivo (en lo relacionado
con los equivalentes de efectivo) Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a
NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio su valor razonable, que es generalmente igual al costo.
de monedas extranjeras Después de su reconocimiento inicial se medirán al
costo amortizado.
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante
medición una cuenta de valuación, para efectos de su presenta-
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar ción en estados financieros.
Ejemplo Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pen-
dientes de cobro a la fecha de los estados financieros,
——————— x ——————— Debe Haber se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transac-
11 INVERSIONES FINANCIERAS 20,600 ciones a dicha fecha.
112 Inv. dispon. para la venta
1122 Valores emitidos Dinámica de la cuenta 12
por el sist. financiero
11221 Costo Es debitada por: Es acreditada por:
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 20,600 • Los derechos de cobro a • El cobro parcial o total de los
104 Ctas. ctes. en Inst. Financ. que dan lugar la venta de derechos.
1041 Ctas Ctes. operativ. bienes o la prestación de • El traslado de las cuentas
Por la adquisición de valores para ser servicios inherentes al giro internas, como es el caso
vendidos a corto plazo. del negocio. del canje de facturas con
——————— x ——————— • El traslado de las cuentas letras, o el cambio de con-
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 26,500 internas, como es el caso dición de letras emitidas, a
659 Otras gast. de gest. del canje de facturas con cobranza o descuento, o la
11 INVERSIONES FINANCIERAS 26,500 letras, o el cambio de con- reclasificación a cobranza
112 Inv. dispon. para la venta dición de letras emitidas, a dudosa.
1122 Valores emitidos por cobranza o descuento, o la • Los anticipos recibidos por
el sistema financiero reclasificación a cobranza ventas futuras.
11221 Costo dudosa.
Por la venta o cesión de los valores.

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23
Plan Contable G eneral E mpresarial

las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa


Es debitada por: Es acreditada por:
en razón de su actividad económica.
• La disminución o aplicación • La disminución del derecho Nomenclatura de las subcuentas
de los anticipos recibidos. de cobro por las devolucio-
• La diferencia de cambio, nes de mercaderías. 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
si se incrementa el tipo • Los descuentos, bonificacio-
de cambio de la moneda nes y rebajas concedidos, 132 Anticipos recibidos
extranjera. posteriores a la venta.
133 Letras por cobrar
• La eliminación (castigo)
de la contabilidad de las
cuentas y documentos con- 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por
siderados incobrables. cobrar: Créditos otorgados por venta de bienes o
• La diferencia de cambio, prestación de servicios. En caso no se haya emitido
si disminuye el tipo de
cambio de la moneda ex- el documento, pero se haya devengado el ingreso
tranjera. y la cuenta por cobrar, se debe registrar el derecho
exigible en esta cuenta.
Comentarios 132 Anticipos recibidos: Montos anticipados a cuen-
ta de ventas posteriores.
Los saldos que resulten acreedores deben ser presen-
tados como parte del pasivo. 133 Letras por cobrar: Créditos que se formalizan
La subcuenta 191 Cuentas por cobrar comerciales – Ter- con letras aceptadas en canje de facturas, boletas
ceros acumula la estimación de los saldos de cobranza u otros comprobantes por pagar.
dudosa, actuando como cuenta de valuación para los Reconocimiento y Medición
componentes de esta cuenta.
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a
NIIF e Interpretaciones referidas: su valor razonable, que es generalmente igual al costo.
NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo Después de su reconocimiento inicial, las cuentas por
referido a la compensación de cuentas) cobrar se medirán al costo amortizado.
NIC 18 Ingresos Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por
NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá me-diante
de monedas extranjeras una cuenta de valuación, para efectos de su presenta-
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación ción en estados financieros.
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, pen-
medición dientes de cobro a la fecha de los estados financieros,
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transac-
ciones a dicha fecha.
Ejemplo
Dinámica de la cuenta 13
——————— x ——————— Debe Haber
Es debitada por: Es acreditada por:
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 10,710 • Los derechos de cobro a • El cobro parcial o total de los
que dan lugar la venta de derechos.
121 Facturas, boletas y otros bienes o la prestación de
comprobantes por cobrar • El traslado de las cuentas
servicios a entidades rela- internas (canje de facturas con
1212 Emitidas en cartera cionadas, inherentes al giro letras, cambio de condición de
12 CUENTAS POR COBRAR del negocio. letras emitidas, a cobranza).
COMERCIALES - TERCEROS 9,000 • El traslado de las cuentas • Los anticipos recibidos por
122 Anticipos de clientes internas, como es el caso ventas futuras.
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. del canje de facturas con
letras, o el cambio de con- • La disminución de los de-
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD
dición de letras emitidas, a rechos de cobro por las
POR PAGAR 1,710
cobranza o descuento. devoluciones de merca-
401 Gobierno central derías.
4011 IGV • La disminución o aplicación
de los anticipos recibidos. • Los descuentos, bonificacio-
Por el anticipo recibido según factura nes y rebajas concedidos,
• La diferencia de cambio, posteriores a la venta.
N° 001-00250. si se incrementa el tipo
de cambio de la moneda • La eliminación (castigo) de la
extranjera. contabilidad de las cuentas
CUENTA 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIA- y documentos considerados
incobrables.
LES- RELACIONADAS
• La diferencia de cambio, si
Contenido disminuye el tipo de cambio
de la moneda extranjera.
Agrupa las subcuentas que representan los derechos
de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de

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24
P lan Contable G eneral E mpresarial

Comentarios 142 Accionistas (o socios): Cuentas por cobrar por


Los saldos que resulten acreedores deben ser presen- acciones suscritas y no pagadas, o préstamos que
tados como parte del pasivo. se les haya otorgado.
La subcuenta 192 Cuentas por cobrar comerciales – 143 Directores: Cuentas por cobrar por gastos a rendir
Relacionadas, acumula la estimación de los saldos de u otros conceptos.
cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación 144 Gerentes: Incluye las cuentas por cobrar al per-
para los componentes de esta cuenta. sonal de gerencia.
148 Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no
NIIF e Interpretaciones referidas:
señalada en las divisionarias anteriores.
NIC 18 Ingresos
Reconocimiento y Medición
NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio
de monedas extranjeras Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a
su valor razonable, que es generalmente igual al costo.
NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
Después de su reconocimiento inicial se medirán al
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación costo amortizado.
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por
medición
cobrar, el importe se reducirá mediante una cuenta de
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar valuación para efectos de su presentación en estados
financieros.
Ejemplo
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de
——————— x ——————— Debe Haber cobro a la fecha de los estados financieros, se expre-
sarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA 7,300 a dicha fecha.
192 Cuentas por cobrar Dinámica de la cuenta 14
comerciales-Relacionadas
1922 Letras por cobrar Es debitada por: Es acreditada por:
13 CTAS. POR COBRARRELAC. 7,300
133 Letras por cobrar
• Los préstamos al personal, • Los pagos recibidos del per-
gerentes, directores y accio- sonal, gerentes, directores y
1331 En cartera nistas. accionistas.
13315 Otros
• Los aportes pendientes de • La diferencia de cambio si
Por el castigo de las cuentas que se han cobro en la suscripción de disminuye el tipo de cam-
probado su incobrabilidad, de parte de acciones. bio.
empresas vinculadas (consorcio).
• La diferencia de cambio en
caso se incremente el tipo
de cambio.

CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSO-


NAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES Comentarios
Contenido El saldo correspondiente a Suscripciones por
cobrar a socios o accionistas, se presentará en el
Agrupa las subcuentas que representan las sumas
balance general deduciendo a la cuenta 52 Capital
adeudadas por el personal, accionistas (o socios),
Adicional.
directores y gerentes, diferentes de las cuentas por co-
brar comerciales, así como las suscripciones de capital La subcuenta 193 Cuentas por cobrar al personal, a los
pendientes de pago. accionistas (socios), directores y gerentes, acumula la
estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando
Nomenclatura de las subcuentas como cuenta de valuación para los componentes de
141 Personal
esta cuenta.

142 Accionistas (o socios) NIIF e Interpretaciones referidas:


143 Directores NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio
de monedas extranjeras
144 Gerentes
NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
148 Diversas NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
141 Personal: Cuentas por cobrar al personal por medición
préstamos, adelantos o entregas a rendir cuenta, NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a
excepto al personal de gerencia. revelar

A c tualidad E mpresar ial PCGE


25
Plan Contable G eneral E mpresarial

Ejemplo 164 Depósitos otorgados en garantía. Comprende


Haber
los montos en efectivo entregados en garantía,
——————— x ——————— Debe
tales como depósitos por arrendamiento de
14 CUENTAS POR COBRAR AL bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas
PERS., A LOS ACCIONISTAS, fianza u otras garantías entregadas.
DIRECTORES Y GERENTES 9,000
165 Venta de activos inmovilizados. Derechos de
144 Gerentes
1443 Entregas a rendir
cobro por venta de inversión mobiliaria; inversión
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y
DE EFECTIVO 9,000 otros activos de largo plazo.
104 Cuentas corrientes 166 Activos por instrumentos financieros deriva-
en inst. financieras
dos. Incluye los efectos favorables relacionados
1041 Ctas. corrientes
operativas con la medición a valor razonable de los derivados
Por la entrega a rendir otorgado al ge-
financieros, tales como contratos a plazo, inter-
rente de administración. cambios, entre otros.
——————— x ——————— 168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y
DE EFECTIVO 2,500 cualquier cuenta por cobrar no incluida en las
104 Ctas. ctes. en inst. finan subcuentas anteriores.
1041 Cuentas ctes. operat.
14 CUENTAS POR COBRAR AL Reconocimiento y Medición
PERS., A LOS ACCIONISTAS,
DIRECTORES Y GERENTES 2,500 Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor
142 Accionistas (o socios) razonable de la transacción, generalmente igual al
1421 Suscrip. por cobrar costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán
a socio o accionista al costo amortizado.
Por la cobranza de suscripción al accio-
nista.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por
cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá me-diante
una cuenta de valuación, para efectos de su presenta-
CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ción en estados financieros.
- TERCEROS Las cuentas en moneda extranjera pendientes de
cobro a la fecha de los estados financieros, se expre-
Contenido sarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones
Agrupa las subcuentas que representan derechos de a dicha fecha.
cobro a terceros por transacciones distintas a las del
objeto del negocio. Dinámica de la cuenta 16

Nomenclatura de las subcuentas Es debitada por: Es acreditada por:

161 Préstamos • Los préstamos otorgados. • Las cobranzas efectuadas.


• Las reclamaciones. • La eliminación (castigo)
162 Reclamaciones a terceros de las cuentas por cobrar
• Los intereses, las regalías y los
dividendos por cobrar. diversas de las deudas in-
163 Intereses, regalías y dividendos
cobrables.
• Los depósitos otorgados en
164 Depósitos otorgados en garantía garantía. • La disminución de los efectos
favorables en la medición al
165 Venta de activos inmovilizados • Los e fe c to s f avo r a b l e s valor razonable de los deriva-
en la medición al valor dos financieros.
166 Activos por instrumentos financieros derivados razonable de los derivados
168 Otras cuentas por cobrar diversas financieros.
• La diferencia de cambio si • La diferencia de cambio
el tipo de cambio se incre- si disminuye el tipo de
161 Préstamos. Comprende los créditos no comer- menta. cambio.
ciales entregados a terceros.
162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de
Comentarios
las transacciones relacionadas con reclamos
de actividades comerciales y no comerciales. La subcuenta Intereses, regalías y dividendos registra los
163 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los intereses conforme se van devengando las regalías por
el monto devengado, en concordancia con los términos
derechos de cobro por intereses y regalías
del contrato que les dio origen y los dividendos en la
devengados, y por dividendos en efectivo de-
fecha que es reconocido el derecho del accionista a
clarados por las empresas donde se mantiene
recibir el pago, respectivamente.
inversiones.

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26
P lan Contable G eneral E mpresarial

La subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas – Terce- depósitos por arrendamiento de bienes muebles
ros, acumula la estimación de los saldos de cobranza e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras
dudosa, actuando como cuenta de valuación para los garantías entregadas.
componentes de esta cuenta. 175 Venta de activo inmovilizado: Derechos de
NIIF e Interpretaciones referidas: cobro por venta de inversión mobiliaria; inversión
NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y
referido a la compensación de cuentas) otros activos a largo plazo.
NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio 176 Activos por instrumentos financieros deriva-
de monedas extranjeras dos: Incluye los efectos favorables relacionados
con la medición a valor razonable de los deriva-
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
dos financieros efectuados con relacionadas, tales
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y como contratos a plazo, intercambios, entre otros.
medición
178 Otras cuentas por cobrar diversas: Incluye las
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
entregas a rendir cuenta a entidades relacionadas
CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las
el Retiro del servicio, la Restauración y la Re- subcuentas anteriores.
habilitación Medioambiental.
Reconocimiento y Medición
Ejemplo Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor
Debe Haber
razonable de la transacción, generalmente igual al
——————— x ———————
costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán
16 CTAS. POR COBRAR DIV. - TERC. 4,500 al costo amortizado.
162 Reclamaciones a terc.
1624 Tributos Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá me-diante
DE EFECTIVO 4,500 una cuenta de valuación, para efectos de su presenta-
104 Cuentas corrientes en ción en estados financieros.
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a
operativas la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo
Por la reclamación de exceso del im- de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
puesto a la renta pagado.
Dinámica de la cuenta 17
CUENTA 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS Es debitada por: Es acreditada por:
- RELACIONADAS • Los préstamos otorgados. • Las cobranzas efectuadas.
Contenido • Los intereses, regalías y los • La eliminación (castigo) de las
dividendos por cobrar. cuentas por cobrar diversas de
Agrupa las subcuentas que representan derechos de co- • Los efectos favorables en la las deudas incobrables.
bro a entidades relacionadas por transacciones distintas medición al valor razonable • La disminución de los efectos
a las de ventas, en razón de su actividad principal. de los activos por instru- favorables en la medición al
mentos financieros. valor razonable de los activos
Nomenclatura de las subcuentas • Los depósitos otorgados en por instrumentos financie-
garantía. ros.
171 Préstamos
• La venta de activo inmovili- • La diferencia de cambio si
173 Intereses, regalías y dividendos zado. disminuye el tipo de cambio.
174 Depósitos otorgados en garantía • La diferencia de cambio si
175 Venta de activos inmovilizados el tipo de cambio se incre-
menta.
176 Activos por instrumentos financieros derivados
178 Otras cuentas por cobrar diversas Comentarios
La subcuenta Intereses, regalías y dividendos registra los
171 Préstamos: Comprende los créditos no comer- intereses conforme se van devengando; las regalías por
ciales entregados a entidades relacionadas. el monto devengado, en concordancia con los términos
173 Intereses, regalías y dividendos: Incluye los del contrato que les dio origen, y los dividendos en la
derechos de cobro por intereses y regalías deven- fecha que es reconocido el derecho del accionista a
gados, y por dividendos en efectivo declarados recibir el pago, respectivamente.
por entidades relacionadas. Las subcuentas presentan acumulación de saldos de
174 Depósitos otorgados en garantía: Comprende acuerdo con una clasificación según el tipo de parte
los montos entregados en garantía, tales como relacionada con la que se efectúen transacciones.

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27
Plan Contable G eneral E mpresarial

La subcuenta 195 Cuentas por cobrar diversas - Relacio- 185 Mantenimiento de activos inmovilizados
nadas, acumula la estimación de los saldos de cobranza
dudosa, actuando como cuenta de valuación para los 189 Otros gastos contratados por anticipado
componentes de esta cuenta.
NIIF e Interpretaciones referidas: 181 Costos financieros: Incluye los costos financieros
NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cam- descontados por anticipado por los acreedores, en
bio de monedas extranjeras. financiamientos recibidos. Los costos financieros
NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados. incluyen intereses, comisiones, y cualquier otro
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación. costo en el que se incurre relacionado con el
financiamiento recibido.
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
medición. 182 Seguros: Comprende el monto contratado
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar con las compañías aseguradoras por las pri-
mas de seguros, por coberturas a recibir en el
CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos
para el Retiro del servicio, la Restauración y la futuro.
Rehabilitación Medioambiental. 183 Alquileres: Comprende el alquiler de bienes
muebles e inmuebles, cuya utilización se efectuará
Debe Haber
en el futuro.
——————— x ———————
184 Primas pagadas por opciones: Corresponde al
10 EFECTIVO DE EQUIVALENTE pago de primas en opciones de compra o venta
DE EFECTIVO 6,050
futuras.
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras 185 Mantenimiento de activos inmovilizados:
1041 Cuentas corrientes Incluye todos los gastos de mantenimiento, cuyo
operativas beneficio excede un período y que no reúnen las
17 CUENTAS POR COBRAR condiciones para ser incorporados en el valor del
DIVERSAS - RELACIONADAS 6,050
activo objeto de mantenimiento.
173 Inter., regal. y dividendos
1733 Dividendos 189 Otros gastos contratados por anticipado: Se
17333 Asociada contabilizará cualquier servicio a ser devengado
Por los dividendos cobrados a nuestra lue-go de la fecha de los estados financieros, cuyo
asociada. registro no corresponde incluirse en las subcuen-
——————— x ——————— tas anteriores.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 3,550 Reconocimiento y Medición
101 Caja
17 CUENTAS POR COBRAR
Estas transacciones se registran al costo nominal menos
DIVERSAS - RELACIONADAS 3,550 el consumo de los beneficios económicos incorpo-
174 Dep. otorg. en garantía rados, excepto en el caso de las primas pagadas por
Por la cobranza del depósito otorgado opciones, que se miden al valor razonable con cambios
en garantía a nuestra subsidiaria. en los resultados del período.
Dinámica de la cuenta 18
CUENTA 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATA- Es debitada por: Es acreditada por:
DOS POR ANTICIPADO
• Los intereses descontados • Devengamiento de intere-
Contenido por anticipado en operación ses.
de financiamiento recibido. • Consumo de los servicios
Agrupa las subcuentas que representan los servicios
• Los montos por servicios contratados.
contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido contratados asociados a • Liquidación de las opciones
recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá beneficios económicos fu- contratadas o disminución
de un ejercicio económico, así como las primas pagadas turos. por medición al valor razo-
por opciones financieras. • Incremento en la medición nable.
a valor razonable de las
Nomenclatura de las subcuentas primas pagadas.
181 Costos financieros
182 Seguros Comentarios
183 Alquileres Las primas pagadas por opciones reconocidas en la
184 Primas pagadas por opciones subcuenta 184 corresponden a los derechos pagados

PCGE Instituto Pacífico

28
P lan Contable G eneral E mpresarial

comprometidos, al contratar una opción de compra o Nomenclatura de las subcuentas


venta de esos instrumentos financieros derivados. Las 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
variaciones en el valor razonable del bien objeto de la
192 Cuentas por cobrar - Relacionadas
opción se reconocen en las cuentas 166 y 464, según
las variaciones representen resultados favorables o Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios),
193
directores y gerentes
desfavorables, respectivamente.
194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros
La subcuenta 185 Mantenimiento de activos in- 195 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas
movilizados revierte incrementando la subcuenta
634 Mantenimiento y reparaciones, cuando se
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros:
devenga.
Incorpora la estimación de cobro dudoso de las
cuentas por cobrar a clientes.
NIIF e Interpretaciones referidas
192 Cuentas por cobrar - Relacionadas: Comprende
Marco Conceptual de las NIIF (en lo concerniente a la estimación de cobro dudoso de las compañías
concepto de beneficio económico futuro esperado y relacionadas en transacciones comerciales.
al postulado de Devengado)
193 Cuentas por Cobrar al personal, a los accionistas
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo (socios), directores y gerentes: Incluye la estima-
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio ción de cobro dudoso de las cuentas por cobrar al
de monedas extranjeras personal, accionistas, directores y gerentes.
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros: Com-
NIC 38 Activos intangibles prende la estimación de cobro dudoso de las
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y cuentas por cobrar diversas con terceros.
medición 195 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas:
Comprende la estimación de cobro dudoso de
NIC 40 Inversiones inmobiliarias
las cuentas por cobrar diversas a relacionadas.
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
Reconocimiento y Medición
Ejemplo: Se reconoce la estimación de cobranza dudosa,
discriminándola por la naturaleza de la cuenta por
——————— x ——————— Debe Haber cobrar, y paralelamente la cuenta de gastos corres-
pondiente.
67 GASTOS FINANCIEROS 800
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los
673 Intereses por préstamos y
otras obligaciones estados financieros se expresarán al tipo de cambio
6736 Obligac. comerciales aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.
18 SERVIC.Y OTROS CONTRAT. Dinámica de la cuenta 19
POR ANTICIPADO 800
181 Costos financieros Es debitada por: Es acreditada por:
Por nuestras obligaciones comerciales.
——————— x ——————— • La recuperación total o parcial • El deterioro estimado según
de los derechos de cobro. evaluación de la empresa.
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO 8,000 • La eliminación (castigo) de • La diferencia de cambio
183 Alquileres las cuentas cuya incobrabi- para igualar la estimación de
40 TRIB. CONTRAPREST. Y APORT. lidad se confirma. cobranza dudosa a la cuenta
AL SIST. PENS. Y DE SALUD 1,520 • La diferencia de cambio por cobrar relacionada.
401 Gobierno central para igualar la estimación de
4011 IGV cobranza dudosa a la cuenta
42 CTAS. POR PAG. COMERC. - TERC. 9,520 por cobrar relacionada.
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Comentarios
Por los alquileres contratados anticipa- Aquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad
damente durante el ejercicio. se confirma, son retiradas de la contabilidad, eliminan-
do las cuentas que acumulan el derecho de cobro y
aquellas de valuación que acumulan la estimación de
CUENTA 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE CO- incobrabilidad. Esta cuenta se relaciona directamente
BRANZA DUDOSA con las cuentas 12, 13, 14, 16 y 17.
Contenido NIIF e Interpretaciones referidas:
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio
de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las cuentas de monedas extranjeras
por cobrar. NIC 32 Instrumentos financieros: presentación

A c tualidad E mpresar ial PCGE


29
Plan Contable G eneral E mpresarial

NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y ——————— x ——————— Debe Haber


medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar 68 VALUACIÓN DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 6,000
Ejemplo 684 Valuación de activos
6841 Estimación de
——————— x ——————— Debe Haber cuentas de
cobranza
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE dudosa
COBRANZA DUDOSA 2,000 68414 Ctas. por cobrar
191 Ctas. por cobr. com. - terc. diversas - terc.
1911 Fact., boletas y otros 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS. DE
comprob. por cobrar COBRANZA DUDOSA 6,000
12 CUENTAS POR COBRAR 194 Ctas. por cobr.
COMERCIALES - TERCEROS 2,000 div. - terc.
121 Fact., boletas y otros 1941 Préstamos
comprob. por cobrar
1212 En cartera Por las provisiones de cobranza dudosa
del ejercicio, por el préstamo otorgado
Por el castigo de las cuentas considera- a terceros.
das incobrables.

Elemento 2 Activo Realizable

Descripción Comparativa Plan Contable General Plan Contable General


Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Estas Revisado para empresas
se refieren a los bienes y servicios acumulados de Clase 2: Activo Corriente Elemento 2: Activo
propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Existencias Realizable
Incluye los bienes destinados al proceso productivo,
22 Sub-Productos, Desechos 22 Sub-Productos, Desechos
los adquiridos para la venta, los manufacturados,
y Desperdicios y Desperdicios
los recursos naturales y los productos biológicos,
así como las existencias de servicios, cuyo ingreso 23 Productos en Proceso 23 Productos En Proceso
asociado aún no se devenga. 24 Materias Primas y Auxilia- 24 Materias Primas
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los res 25 Materiales Auxiliares y
activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos 26 Suministros Diversos Suministros y Repuestos
a activos inmovilizados cuya recuperación se espera 25 Envases y Embalajes 26 Envases y Embalajes
realizar principalmente a través de su venta en vez de 27 Activos No Corrientes
su uso continuo.
Mantenidos para la Venta
Las adquisiciones de existencias serán registradas y
transferidas a las cuentas pertinentes a través de la
28 Existencias por Recibir 28 Existencias por Recibir
cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación
de existencias). Los productos elaborados, en proceso, 29 Provisión para Desvaloriza- 29 Desvalorización de Exis-
subproductos, desechos y desperdicios, y envases y ción de Existencias tencias
embalajes fabricados en el período serán; transferidos
a las cuentas correspondientes a través de la cuenta
Comentario
71 Variación de producción almacenada. Las ventas
de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo Las principales modificaciones en este elemento son:
de Ventas. 1. Se han eliminado las subcuentas 209, 219, 229,
239, 249, 259, 269 y 289 que hacían referencia
Comparación de las Cuentas a Nivel de Dos Dígitos a la Desvalorización de los diferentes rubros de
Existencias, para efectos de presentación en los
Plan Contable General Plan Contable General
Revisado para empresas Estados Financieros, estos se presentarán neto,
respecto del saldo de cada rubro de Existencias,
Clase 2: Activo Corriente Elemento 2: Activo rebajando aquella estimación reconocida en la
Existencias Realizable
cuenta 29.
20 Mercaderías 20 Mercaderías 2. La cuenta 27 Activos No corrientes mantenidas
21 Productos Terminados 21 Productos Terminados para la venta, se le han agregado sub divisiona-
rias con la finalidad de identificar las bases de

PCGE Instituto Pacífico

30
P lan Contable G eneral E mpresarial

Valuación tales como : Costo de Adquisición o CUENTA 20 MERCADERÍAS


construcción, Valor Razonable, Revaluación y
Costos de Financiamiento. Así mismo se han Contenido
incluido nuevas divisionarias tales como 275,
Agrupa las subcuentas que representan los bienes ad-
276, 277, 278 con la finalidad de identificar el
quiridos por la empresa para ser destinados a la venta,
importe transferido por concepto de deprecia-
sin someterlos a proceso de transformación.
ción, se incluye también la sub cuenta 279 de
Desvalorización Acumulada. Nomenclatura de las subcuentas
Ejemplos: 201 Mercaderías manufacturadas
Enunciado 202 Mercaderías de extracción
Se ha vendido una maquinaria a una asociada nuestra
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
por S/. 18,000 más IGV al crédito, cuyo valores en libros
son los siguientes: 204 Mercaderías inmuebles

208 Otras mercaderías


Maquinaria 22,000
Depreciación Acumulada (7,200)
––––––– 201 Mercaderías manufacturados: Productos com-
14,800
====== prados ya elaborados y listos para su venta.
202 Mercaderías de extracción: Productos origina-
Ejemplo dos en recursos naturales extraídos, tales como
minerales, petróleo, gas, entre otros, que han sido
——————— x ——————— Debe Haber adquiridos para su venta sin haber sido transfor-
mados.
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONADAS 21,420 203 Mercaderías agropecuarios y piscícolas:
175 Venta de Activos Inmov. Productos de origen animal y vegetal que se
1753 Inm., maq. y equipo adquieren con el objetivo de venderlos sin trans-
75 OTROS INGR. DE GESTIÓN 18,000
formarlos.
756 Enaj. de activos inmov. 204 Mercaderías Inmuebles: Activos inmobiliarios
7564 Inm. maq. y equip
que se adquieren con el propósito de su ven-
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT.
ta.
AL SISTEMA DE PENSIONES Y 208 Otras mercaderías: Mercaderías adquiridas para
DE SALUD POR PAGAR 3,420 la venta que no se contemplan en las subcuentas
401 Gobierno Central anteriores.
4011 IGV
Reconocimiento y Medición
Por la venta del activo fijo al crédito
más IGV, a nuestra asociada
Las mercaderías se registrarán a su costo de adqui-
——————— x ———————
sición, incluyendo todos los costos necesarios para
que las mercaderías tengan su condición y ubicación
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA 14,800 actuales.
272 Inmuebles Maq. y Equipo Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen
2723 Maq., y equ. de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, prome-
de Explotación dio ponderado o costo identificado.
27231 Costo de adq.
Construcción Para los efectos de la medición al cierre del período que
276 Deprec. acum. - inm. se reporta, se aplica la regla de valuación de costo de
maquinaria y equipo adquisición o valor neto de realización, el menor. La
2763 Maq. y eq. de expl. excepción a esta regla corresponde a los productos
39 DEPREC., AMORTIZAC. Y agrícolas y forestales en la oportunidad de su cose-
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 7,200
cha o recolección, y a las materias primas que los
391 Deprec. Acum.- costo
intermediarios miden de acuerdo con su cotización
3913 Inm., maq. y eq.- costo
39132 Maq. y equipo internacional, mercaderías en ambos casos, que se
de explotación miden a su valor razonable.
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 22,000 Las diferencias de cambio originadas en pasivos en
333 Maq. y equipos de explot. moneda extranjera serán aplicadas a resultados. En
3331 Maq. y eq. de explot. el caso de los intereses, éstos pueden ser activados
33311 Costo de adquis.
o producción siempre y cuando se traten de activos calificados,
Por el traslado del activo fijo destinado a de acuerdo a lo estipulado por la NIC 23 Costos de
la venta. financiación.

A c tualidad E mpresar ial PCGE


31
Plan Contable G eneral E mpresarial

Dinámica de la cuenta 20 214 Productos inmuebles


Es debitada por: Es acreditada por: 215 Existencias de servicios terminados
• El costo de las mercaderías • El costo de las mercaderías 217 Otros productos terminados
adquiridas con abono a la vendidas, con cargo a la
subcuenta 611 – Variación de subcuenta 691 – Costo de 218 Costos de financiación – Productos terminados
existencias - mercaderías. ventas - mercaderías.
• El costo de las mercaderías • El costo de las mercaderías 211 Productos manufacturados: Productos que
devueltas por los clientes, devueltas a proveedores resultan de procesos de fabricación.
con abono a la subcuenta con cargo a la subcuenta
691 - Costo de ventas. 611 – Variación de existencias
212 Productos de extracción terminados: Obte-
– mercaderías. nidos a partir del procesamiento de recursos
• El incremento de valor de las
mercaderías que se miden al • La disminución de valor de naturales.
valor razonable. las mercaderías que se miden 213 Productos agropecuarios y piscícolas: Produc-
• Los sobrantes de mercad- al valor razonable. tos de origen animal o vegetal que han sufrido
erías, determinados por ref- • Los faltantes de mercaderías, algún proceso de cambio en la empresa.
erencia a inventarios físicos. determinados por referencia 214 Productos inmuebles: Edificaciones que la
a inventarios físicos.
empresa ha construido o modificado para su
• El castigo de mercadería.
venta. Incluye también terrenos sobre los que se
construyen estas edificaciones y cuya propiedad
Comentarios se transferirá conjuntamente con la venta de la
Las mercaderías remitidas en consignación se deben edificación.
considerar como existencias para el consignador, las 215 Existencias de servicios terminados: Se com-
que se controlarán en cuentas de orden deudoras. pone principalmente de la mano de obra y otros
En el caso de las mercaderías recibidas en consignación, costos incurridos en la prestación del servicio
depósitos, demostración o exhibición que pertenecen concluido.
a terceros, no se deben incluir en este rubro, debiendo 217 Otros productos terminados: Productos termi-
ser registradas en cuentas de orden acreedoras. nados que la empresa ha procesado, que no se
El castigo de existencias de mercaderías se reconoce contemplan en las subcuentas anteriores.
eliminando el monto correspondiente de esta cuenta, 218 Costos de financiación – Productos termina-
conjuntamente con la subcuenta 291 que acumula las dos: Costos de financiación incorporados en el
estimaciones de la desvalorización. valor de los activos de productos terminados, ge-
nerados hasta el momento en que las existencias
NIIF e Interpretaciones referidas: se encuentran listas para su comercialización.
NIC 2 Existencias
Reconocimiento y Medición
NIC 41 Agricultura
El ingreso de productos terminados se mide al costo de
——————— x ——————— Debe Haber fabricación y otros costos que fueran necesarios para
tener las existencias de productos terminados en su
20 MERCADERÍAS 6,200 condición y ubicación actuales. La salida de productos
203 Mercad. agrop. y piscícolas terminados se reconoce de acuerdo con las fórmulas
2031 De origen animal de costeo de PEPS, promedio ponderado, o costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,200 identificado.
613 Mercad. agrop. y piscícolas Cuando se produce conjuntamente más de un pro-
Por la transferencia a almacén de las ducto y los costos de transformación no puedan iden-
mercaderías adquiridas tificarse por separado (por cada tipo de producto) se
distribuye el costo total entre los productos, utilizando
bases uniformes y racionales.
CUENTA 21 PRODUCTOS TERMINADOS
Los costos de financiación cuando son incorporados en
Contenido el costo de existencias identificadas como calificadas
Agrupa las subcuentas que representan los bienes ma- (existencias calificadas) deben ser acumulados por
nufacturados por la empresa destinados a la venta. separado en la subcuenta 218.

Nomenclatura de las subcuentas Dinámica de la cuenta 21


Las empresas establecerán las cuentas divisionarias Es debitada por: Es acreditada por:
según sus necesidades.
• El costo de manufactura de los • El costo de los productos
productos para la venta. manufacturados, de los
211 Productos manufacturados
• El costo de los productos de- productos naturales extraí-
212 Productos de extracción terminados vueltos por los clientes. dos y procesados; el de los
agropecuarios y piscícolas
213 Productos agropecuarios y piscícolas procesados, vendidos.

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32
Ejemplo
P lan Contable G eneral E mpresarial

Es debitada por: Es acreditada por: CUENTA 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y


• El costo de las existencias de • El costo de los servicios DESPERDICIOS
servicios. prestados y vendidos. Contenido
• Los sobrantes de productos • Los faltantes de productos
terminados. terminados. Agrupa las subcuentas que representan los productos
• La transferencia de productos y • El castigo de productos accesorios obtenidos en la producción de los bienes del
servicios recibidos de produc- terminados. giro de la empresa: Asimismo, se incluyen los residuos o
tos en proceso. mermas de producción de toda naturaleza, originadas
• La variación de productos en los procesos productivos, pero que mantienen algún
terminados con abono a la valor en su realización.
subcuenta 711.
• Costos de financiación, cuando Nomenclatura de las subcuentas
la existencia corresponde a un
activo calificado. 221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios
Comentarios
Las mermas originadas en los procesos de produc- 221 Subproductos: Productos obtenidos accesoria-
ción, en cuanto tengan valor de recuperación, se mente en el proceso de producción. Resultan de
controlan en la cuenta 22 Subproductos, desechos y la producción conjunta donde el subproducto
desperdicios. tiene reducido valor respecto de el producto o
La existencia de servicios terminados está relacionada de los productos principales.
con ingresos aún no reconocidos por la prestación de 222 Desechos y desperdicios: Materiales desechados
dichos servicios. El ingreso y el costo de la prestación del por presentar defectos o que resultan no utiliza-
servicio se reconocen conjuntamente en los resultados bles en el proceso de transformación.
del período en que se devengan.
El castigo de existencias de productos terminados se Reconocimiento y Medición
reconoce eliminando el monto correspondiente de Los subproductos, desechos y desperdicios se registran
la subcuenta conjuntamente con la cuenta 292 que al costo, el que se compara periódicamente con el valor
acumula la estimación de desvalorización. neto de realización, manteniéndose en libros al menor
La desvalorización de existencias de productos ter- valor a través de una cuenta de valuación. Las salidas de
minados, en tanto contengan costos de financiación, este tipo de existencias se miden utilizando las fórmulas
para su adecuado tratamiento contable, plantea la de costo PEPS, o Promedio Ponderado.
consideración de si tal desvalorización alcanza al costo Cuando no posean un valor significativo o su costo no
de manufactura invertido en el producto, o al costo de puede ser medido confiablemente, se miden al valor
financiación relacionado, o a una distribución entre neto de realización.
ambos componentes, para efectos de la presentación
en los estados financieros. Por razones prácticas, se con- Dinámica de la cuenta 22
viene en que ante una desvalorización, el componente Es debitada por: Es acreditada por:
de costo de financiación activado es el primero que se
afecta hasta agotarlo. • El costo o valor neto de realización • El valor en libros de
de los subproductos, desechos y los subproductos, de-
NIIF e Interpretaciones referidas desperdicios, en la oportunidad sechos y desperdicios
NIC 2 Existencias de su reconocimiento inicial. vendidos.
• La variación de subproductos, • Los faltantes de este
NIC 23 Costos de financiamiento desechos y desperdicios con tipo de existencias.
NIC 41 Agricultura abono a la subcuenta 712. • El castigo de este tipo
• Los sobrantes de este tipo de de existencias.
existencias.
Ejemplo
——————— x ——————— Debe Haber Comentarios
21 PRODUCTOS TERMINADOS 9,500 El monto con el que se incorporan todas estas existen-
211 Productos manufact. cias es acreditado al costo de producción que valoriza
el proceso productivo en el cual se originan. El costo
71 VAR. DE LA PRODUC. ALMAC. 9,500
711 Variación de productos
de producción puede ser acumulado en una cuenta
terminados del elemento 9, de acuerdo con la naturaleza de las
operaciones de cada empresa.
Por los productos terminados elabora-
dos por la empresa. NIIF e interpretaciones referidas:
NIC 2 Existencias

A c tualidad E mpresar ial PCGE


33
Plan Contable G eneral E mpresarial

Comentario 234 Productos inmuebles en proceso: Inmuebles


Al igual que la cuenta mercaderias esta cuenta en el que se encuentran en proceso de construcción,
nuevo plan de cuentas mantiene la misma dinámica; cuando los inmuebles son destinados a la venta.
también al igual que las demás cuentas se han incre- 235 Existencias de servicios en proceso: Se compo-
mentado más subcuentas y divisionarias para mostrar ne de la mano de obra y otros costos involucrados
mayor detalle de su contenido. asimismo no se han en la prestación del servicio mientras éste no se
considerado las divisionarias en la que se registraban ha concluido.
los ajustes a los estados financieros. 237 Otros productos en proceso: Productos en
etapa de transformación o fabricación que no se
Ejemplo contemplan en las subcuentas anteriores.
Debe Haber
238 Costos de financiación – Productos en proceso:
——————— x ———————
Costos de financiación incorporados en el valor de
22 SUB-PRODUCTOS, DESECHOS los activos de productos en proceso, generados
Y DESPERDICIOS 12,500 hasta el momento en que tales productos se
221 Subproductos transfieren a producción terminada.
71 VARIACIÓN DE LA PRODUC.
ALAMACENADA 12,500 Reconocimiento y Medición
712 Variac.de subproductos,
desechos y desperdicios Los costos de producción o transformación de las
7121 Subproductos existencias comprenden los costos directamente rela-
Por los subproductos elaborados al final cionados con las unidades en producción y los costos
del ejercicio. indirectos atribuibles.
——————— x ———————
69 COSTO DE VENTAS 9,200 En el caso de productos agropecuarios, la medición es
693 Subproductos, desechos a valor razonable considerando el estado y condición
y desperdicios actual de dichos productos. Cuando no existan refe-
6931 Subproductos rencias al valor de mercado, que permitan la medición
69311 Terceros a valor razonable, se medirán al costo.
22 SUB-PRODUCTOS, DESECHOS 9,200
Y DESPERDICIOS Los costos de financiación cuando son incorporados en
221 Subproductos el costo de existencias identificadas como calificadas
Por el costo de ventas de los subproduc- (existencias calificadas), deben ser acumulados por
tos vendidos. separado en la subcuenta 238.
Dinámica de la cuenta 23
CUENTA 23 PRODUCTOS EN PROCESO
Es debitada por: Es acreditada por:
Contenido
• El costo de los productos en • La transferencia de saldos al
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes proceso, calculado hasta la inicio del período con cargo
que se encuentran en proceso de producción, a la fecha etapa en que se encuentran, a la cuenta 71 Producción
de los estados financieros. con abono a la cuenta 71 almacenada, subcuenta 713
Variación de la producción al-
Nomenclatura de las subcuentas macenada, subcuenta 713.
• La transferencia a las subcuen-
• El costo de las existencias de tas correspondientes de pro-
231 Productos en proceso de manufactura servicio en proceso. ductos terminados y de existen-
232 Productos extraídos en proceso de transformación • El incremento de valor de los cias de servicios terminados.
productos en proceso que se • La disminución de valor de los
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso miden al valor razonable. productos en proceso que se
234 Productos inmuebles en proceso • Costos de financiación, cuan- miden al valor razonable.
235 Existencias de servicios en proceso do la existencia corresponde • Los faltantes de productos en
a un activo calificado. proceso.
237 Otros productos en proceso • Los sobrantes de productos • Los castigos de productos en
238 Costos de financiación – Productos en proceso en proceso. proceso.

231 Productos en proceso de manufactura:


Productos que se encuentran en proceso de Comentarios
manufactura. Los productos extraídos y los productos agropecuarios
232 Productos extraídos en proceso de transfor- y piscícolas (medidos al costo) en proceso, agrupan
mación: Productos que habiendo sido extraídos los costos de los materiales directos, mano de obra,
de la naturaleza, se encuentran en proceso de costos indirectos, contratos de servicios y demás costos
transformación. que incurre la entidad en los procesos de extracción y
233 Productos agropecuarios y piscícolas en pro- proceso de refinación o cambio de estado (recursos
ceso: Productos de origen animal o vegetal que naturales), y de la siembra, desarrollo y recolección de
se encuentran en proceso de producción. productos agropecuarios y/o piscícolas.

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34
P lan Contable G eneral E mpresarial

La existencia de servicios en proceso está relacionada 242 Materias primas para productos de extracción:
con los costos incurridos, los que están asociados a Incluye recursos extraídos que sirven de materia
ingresos no devengados. Conforme se devenga el de- prima para su posterior transformación.
recho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere 243 Materias primas para productos agrope-
a existencias de servicios terminados, y luego al costo cuarios y piscícolas: Incluye los productos
de servicios prestados en ganancias y pérdidas. agropecuarios y piscícolas que luego van a ser
La subcuenta Productos inmuebles en proceso re- transformados.
presenta el costo de los materiales directos, mano de 244 Materias primas para inmuebles: Incluye las
obra, costos indirectos, contratos de servicios y demás materias primas necesarias para la construcción
costos incurridos para el desarrollo de cada obra, hasta de inmuebles.
su culminación para ser vendida.
Reconocimiento y Medición
La desvalorización de existencias de productos en
proceso, en tanto contengan costos de financiación, Las materias primas se registrarán al costo, el mismo
para su adecuado tratamiento contable, plantea la que incluye todo costo atribuible a la adquisición,
consideración de si tal desvalorización alcanza al costo hasta que estén disponibles para ser utilizadas en el
de manufactura invertido en el producto, o al costo de objeto del negocio relacionado. Los descuentos co-
financiación relacionado, o a una distribución entre merciales, las rebajas y otras partidas similares, distintas
ambos componentes, para efectos de la presentación de las financieras, se deducirán para determinar el costo
en los estados financieros. Por razones prácticas, se con- de adquisición.
viene en que ante una desvalorización, el componente Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se
de costo de financiación activado es el primero que se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor neto
afecta hasta agotarlo. de realización, el más bajo. Cuando una reducción en
el costo de adquisición de las materias primas indique
NIIF e Interpretaciones referidas: que el costo de los productos terminados excederá
NIC 2 Existencias su valor neto realizable, el costo de reposición de las
NIC 23 Costos de financiamiento materias primas puede ser la medida adecuada de su
NIC 41 Agricultura valor neto realizable.
La salida de materias primas se reconoce de acuerdo
con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio pon-
Ejemplo derado, o costo identificado.
——————— x ——————— Debe Haber Dinámica de la cuenta 24
23 PRODUCTOS EN PROCESO 9,600 Es debitada por: Es acreditada por:
231 Prod. en proc. de manuf.
• El costo de las materias • El valor en libros de las materias
71 VAR. DE LA PROD. ALMAC. 9,600 primas. primas utilizadas en la produc-
713 Variac. de prod. en proc. • El costo de las materias ción.
Por el costo de los productos en proceso primas devueltas por el • El costo de las devoluciones
calculados al cierre del ejercicio. centro de producción. de materias primas a provee-
• Los sobrantes de materias dores.
primas. • Los faltantes de materias pri-
mas.
CUENTA 24 MATERIAS PRIMAS • El castigo de materias primas.

Contenido Comentarios
Agrupa las subcuentas que representan los insumos Las subcuentas consideradas para materias primas
que intervienen directamente en los procesos de fabri- siguen las mismas clasificaciones descritas para
cación, para la obtención de los productos terminados, productos en proceso y productos terminados, en
y que quedan incorporados en estos últimos. lo aplicable. La clasificación adecuada de las materias
Nomenclatura de las subcuentas primas dependerá del propósito para el que sean ad-
quiridos los bienes que finalmente se destinarán a la
241 Materias primas para productos manufacturados producción de bienes.
242 Materias primas para productos de extracción El castigo de existencias de materias primas se reconoce
Materias primas para productos agropecuarios y eliminando el monto correspondiente de la subcuenta
243
piscícolas Materias primas desvalorizadas, conjuntamente con la
244 Materias primas para inmuebles cuenta 295 que acumula la estimación de desvaloriza-
ción.
241 Materias primas para productos manufactu-
rados: Adquiridas para su posterior ingreso al NIIF e Interpretaciones referidas:
proceso productivo. NIC 2 Existencias

A c tualidad E mpresar ial PCGE


35
Plan Contable G eneral E mpresarial

Ejemplo Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se


tomará en cuenta el costo de adquisición o producción
——————— x ——————— Debe Haber o valor neto de realización, él más bajo.
24 MATERIAS PRIMAS 9,000 Cuando una reducción en el costo de adquisición de
241 Materias primas para
los materiales auxiliares, suministros y repuestos indique
productos manufact. que el costo de los productos terminados excederá
25 MATERIALES AUXILIARES,
su valor neto realizable, el costo de reposición de los
SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,200 materiales auxiliares, suministros y repuestos puede ser
251 Materiales auxiliares
la medida adecuada de su valor neto reali-zable.
61 VARIACIóN DE EXISTENCIAS 10,200 Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repues-
612 Materias primas
tos se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo
de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.
613 Mat. aux. suministros
y repuestos
Dinámica de la cuenta 25
Por el traslado a almacén de las mate-
rias primas y auxiliares adquiridas. Es debitada por: Es acreditada por:
——————— x ———————
61 VARIACIóN DE EXISTENCIAS 6,800 • El costo de los materiales • El valor en libros de los materiales
y suministros adquiridos o y suministros utilizados en la
612 Materias primas fabricados. producción.
24 MATERIAS PRIMAS 6,800 • El costo de los materiales y • El costo de las devoluciones de
241 Materias primas paras suministros devueltos por materiales y suministros a pro-
productos manufact. el centro de producción. veedores.
• Los sobrantes de este tipo • Los faltantes de este tipo de
Por el consumo de las materias primas de existencias. existencias.
a la producción.
• El castigo de este tipo de cuentas.

Comentarios
CUENTA 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMI- Las piezas de repuesto importantes que se sustituyen,
NISTROS Y REPUESTOS en activos de Inmuebles, maquinaria y equipo (que se
Contenido espera utilizar por más de un período) deben registrarse
en la subcuenta 337 Herramientas y unidades de reem-
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los plazo.
materiales diferentes de los insumos principales (ma-
terias primas) y los suministros que intervienen en el NIIF e Interpretaciones referidas:
proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos NIC 2 Existencias
que no califican como bienes inmovilizados.
Ejemplo
Nomenclatura de las subcuentas
——————— x ——————— Debe Haber
251 Materiales auxiliares
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,800
252 Suministros
252 Suministros
253 Repuestos 2524 Otros suministros
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,800
613 Mater. aux., sumin. y rep.
251 Materiales auxiliares: Materiales destinados para Por el costo de adquisic. de suminist. div.
el proceso de fabricación, complementarios a las
materias primas.
252 Suministros: Insumos que intervienen en los
CUENTA 26 ENVASES Y EMBALAJES
procesos de producción o comercialización, o
procesos complementarios, como el de mante- Contenido
nimiento. Agrupa las subcuentas que representan los bienes
253 Repuestos: Partes y piezas a ser destinadas a su complementarios para la presentación y comercia-
montaje en instalaciones, equipos o máquinas en lización del producto.
sustitución de otras semejantes.
Nomenclatura de las subcuentas
Reconocimiento y Medición
261 Envases
Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se
registrarán a su costo de adquisición, el mismo que 262 Embalajes
incluye todos los costos necesarios para darle su con- 261 Envases: Recipientes o vasijas, destinados a con-
dición y ubicación actual.
tener el producto que se comercializa.

PCGE Instituto Pacífico

36
P lan Contable G eneral E mpresarial

262 Embalajes: Cubiertas o envolturas, destinadas a Nomenclatura de las subcuentas


guardar productos o mercaderías al momento de
271 Inversiones inmobiliarias
transportarlas o almacenarlas.
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
Reconocimiento y Medición
Los envases y embalajes se registrarán al costo de ad- 273 Intangibles
quisición, el mismo que incluye los costos necesarios 274 Activos biológicos
para darles su condición y ubicación actual. 275 Depreciación acumulada – Inversión inmobiliaria
Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio,
Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y
se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor 276
equipo
neto de realización, el más bajo. Las salidas de envases
y embalajes se reconocen de acuerdo con las fórmulas 277 Amortización acumulada – Intangibles
de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo 278 Depreciación acumulada- Activos biológicos
identificado.
279 Desvalorización acumulada
Cuando una reducción en el costo de adquisición
de los envases y embalajes indique que el costo de
los productos terminados excederá su valor neto 271 Inversiones inmobiliarias: Comprende los
realizable, el costo de reposición de los envases y activos previamente registrados en la cuenta 31
embalajes puede ser la medida adecuada de su valor que la entidad ha decidido realizar a través de su
neto realizable. venta.
Comentarios 272 Inmuebles, maquinaria y equipo: Comprende
los activos previamente registrados en la cuenta
NIIF e Interpretaciones referidas: 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la pro-
NIC 2 Existencias piedad legal de los activos, y que la entidad ha
Dinámica de la cuenta 26 decidido realizar a través de su venta.
273 Intangibles: Comprende los activos previamente
Es debitada por: Es acreditada por: registrados en la cuenta 34 que la entidad ha
• El costo de los envases y • El valor en libros de los enva- decidido realizar a través de su venta.
embalajes adquiridos. ses y embalajes utilizados 274 Activos biológicos: Incluye los activos previa-
• El costo de envases y embala- • El costo de los envases y mente registrados en la cuenta 35 que la entidad
jes devueltos por los centros embalajes devueltos a los
de producción. proveedores ha decidido realizar a través de su venta.
• Sobrantes • Faltantes. 275 Depreciación acumulada – Inversión inmobi-
• Castigo de esta clase de liaria: Recibe por transferencia la depreciación
existencias. acumulada de la inversión inmobiliaria cuando
se siguió el método del costo en esa categoría
Ejemplo de activo.
Debe Haber
276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maqui-
——————— x ———————
naria y equipo: Recibe por transferencia la depre-
26 ENVASES Y EMBALAJES 2,300 ciación acumulada de los bienes de inmuebles,
261 Envases maquinaria y equipo, tanto para el costo como
262 Embalajes para la revaluación.
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,300
614 Envases y embalajes
277 Amortización acumulada – Intangibles: Recibe
por transferencia la amortización acumulada de
Por el costo de adquisición de envases y
embalajes. los bienes de intangibles, tanto para el costo como
para la revaluación.
278 Depreciación acumulada – Activos biológi-
CUENTA 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTE- cos: Recibe por transferencia la depreciación
NIDOS PARA LA VENTA acumulada de los activos biológicos cuando
se siguió el método del costo en esa categoría
Contenido de activo.
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación 279 Desvalorización acumulada: Recibe la desvalo-
se espera realizar fundamentalmente a través de su rización acumulada para cada categoría de activo
venta en lugar de su uso continuo. Las características inmovilizado transferido a esta cuenta.
que deben cumplir los activos son: que se encuentren
disponibles en las condiciones actuales para su venta Reconocimiento y Medición
inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales Los activos no corrientes mantenidos para la venta
para la venta de estos activos, y su venta deber ser se medirán al importe en libros o a su valor razonable
altamente probable. menos los costos de venta, el que sea menor.

A c tualidad E mpresar ial PCGE


37
Plan Contable G eneral E mpresarial

Dinámica de la cuenta 27 284 Materias primas


285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Es debitada por: Es acreditada por:
286 Envases y embalajes
• La transferencia de la cuen- • La venta del activo.
ta de activo de la que pro- • Pérdida de valor por dete- 281 Mercaderías: Comprende los bienes adquiridos
cede. rioro. para su venta, sin someterlos a procesos de trans-
• Recuperación de la pérdida formación.
por deterioro.
284 Materias primas: Comprende los insumos que
luego ingresarán al proceso de transformación.
Comentarios 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos:
Si el activo se adquiere como parte de una combinación Incluye los materiales, dife-rentes de las materias
de negocios, se medirá por su valor razonable menos primas, que intervienen en el proceso productivo,
los costos de venta. así como los repuestos y suministros que no se
incorporan en aquel.
La empresa no debe depreciar o amortizar el activo
286 Envases y embalajes: Incluye los bienes comple-
no corriente mientras se encuentre clasificado como
mentarios para la presen-tación y comercialización
mantenido para la venta. de productos.
NIIF e Interpretaciones referidas: Reconocimiento y Medición
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
Las existencias por recibir se reconocen cuando se
y actividades interrumpidas. produce la transferencia de propiedad de los bienes, de
Ejemplos acuerdo con los términos del contrato o pedido.
Las existencias por recibir se miden al costo de adqui-
——————— x ——————— Debe Haber
sición o valor neto de realización, el que sea menor.
27 ACTIVOS NO CORRIENTES Cuando una reducción en el costo de adquisición de las
MANTENIDOS PARA LA VENTA 6,000 existencias por recibir adquiridas, indique que excederá
272 Inm., maq. y equipo su valor neto realizable, el costo de reposición de tales
2724 Equipos de trans. existencias puede ser la medida adecuada de su valor
27241 Costo neto realizable.
276 Deprec. acum. - Inm. Dinámica de la cuenta 28
maquinaria y equipo
2764 Equipo de transp. Es debitada por: Es acreditada por:
39 DEPREC., AMORTIZAC. Y
• El valor de las existencias • La transferencia de existen-
AGOTAMIENTO ACUM. 2,000 por recibir y los otros des- cias recibidas a las cuentas
391 Depreciación acumulada embolsos y compromisos correspondientes.
3913 Inm., maquinaria de pago motivados por su
adquisición, cuyo ingreso a
y equipo - costo
los almacenes de la empresa
39134 Equipos de transp. no se ha efectuado.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO 8,000 Comentarios
334 Equipos de transporte Los anticipos a proveedores se reconocen en las
3341Vehículos motoriz. subcuentas 422 y 432. Cuando los anticipos están rela-
Por la reclasificación del activo fijo dis-
cionados a compras de existencias ya pactados, tales
ponible para la venta. anticipos se reclasifican para efectos de presentación
a Existencias por recibir.
NIIF e Interpretaciones referidas
CUENTA 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR NIC 2 Existencias
Contenido Ejemplo
Agrupa las subcuentas que representan bienes aún no
——————— x ——————— Debe Haber
ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa,
y que serán destinados a la fabricación de productos, al 20 MERCADERÍAS 6,000
consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta 201 Productos manufact.
cuando se encuentren disponibles. 2011Productos manufact.
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 6,000
Nomenclatura de las subcuentas 281 Mercaderías
281 Mercaderías Por las mercad. ingresadas al almacen.

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38
P lan Contable G eneral E mpresarial

CUENTA 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTEN- Comentarios


CIAS Cuando las existencias destinadas para la venta o a ser
utilizadas directa o indirectamente en la producción
Contenido pierden valor, se reconoce esa desvalorización.
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones La desvalorización de existencias puede originarse: en la
para cubrir la desvalorización de las existencias. obsolescencia, en la disminución del valor de mercado,
Nomenclatura de las subcuentas o en daños físicos o pérdida de su calidad de utilizable
en el propósito de negocio. El efecto financiero de
291 Mercaderías dicha desvalorización es que el monto invertido en
292 Productos terminados las existencias no podrá ser recuperado a través de la
293 Subproductos, desechos y desperdicios venta de la mercadería o producto terminado. En el
294 Productos en proceso
caso de existencias que serán incorporadas directa o
indirectamente en los procesos productivos, para la
295 Materias primas
elaboración de productos terminados, la disminución
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos de su costo de adquisición puede indicar que el costo de
297 Envases y embalajes esos productos terminados (en los que se incorporarán)
298 Existencias por recibir excede su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo
de reposición puede ser la medida adecuada de su
Reconocimiento y Medición valor neto realizable.
En esta cuenta se registra el efecto de la valuación de NIIF e Interpretaciones referidas:
existencias, al considerar la base de costo o valor neto NIC 2 Existencias
de realización, el menor.
Ejemplo
Dinámica de la cuenta 29
——————— x ——————— Debe Haber
Es debitada por: Es acreditada por:
• Los retiros de la contabilidad • La estimación de la desvalo- 69 COSTO DE VENTAS 3,500
de las existencias sin valor, rización de existencias. 695 Gast. por desv. de existenc.
que no se puedan realizar 6951 Mercaderías
mediante su venta. 29 DESVALOR. DE EXISTENCIAS 3,500
291 Mercaderías
• La reversión de las desva-
lorizaciones reconocidas Por las provisiones del ejercicio para
previamente. desvalorización de existencias.

Elemento 3 Activo Inmovilizados

Descripción Comparativa Plan Contable General Plan Contable General


Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: Revisado para empresas
las inversiones mobiliarias e inmobiliarias, los inmue-
bles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; 32 Provisión para Desvalorizac. 32 Activos Adquiridos en
los intangibles; y los otros activos que no son de de los Bienes del Activo Arrendamiento Finan-
realización en el corto plazo. Asimismo, se encuen- Fijo ciero
tran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, 33 Inmuebles, Maq. y Equipo 33 Inmuebles, Maq. y Equipo
maquinaria y equipo adquirido bajo la modalidad 34 Intangibles 34 Intangibles
de arrendamientos financieros, se espera que estos 35 Valorización Adicional del 35 Activos Biológicos
activos permanezcan en entidad más de un período o Inmueble Maq. y Equipo}
ejercicio económico completo. 36 Inmuebles, Maquinaria y
Comparación de las Cuentas a Nivel de Dos Dígitos Equipo - Leyes de Promo- 36 Desvalorización de Activos
ción Inmovilizados
Plan Contable General Plan Contable General 38 Cargas Diferidas 37 Activo Diferido
Revisado para empresas
37 Intangibles-Leyes de Prom.
38 Otros Activos
Clase 3: Activo No Elemento 3: Activo 39 Depreciación y Amortiza-
Corriente Inmovilizado
ción Acumulados 39 Depreciación, Amortiza-
31 Valores 30 Inversiones Mobiliarias ción y Agotamiento Acu-
31 Inversiones Inmobiliarias mulados

A c tualidad E mpresar ial PCGE


39
Plan Contable G eneral E mpresarial

Comentario CUENTA 30 INVERSIONES MOBILIARIAS


Las principales modificaciones en este elemento son:
Contenido
1. La cuenta 30 Inversiones Mobiliarias, se han re-
Comprende los activos financieros (no derivados), cuyos
nombrado las divisionarias de la sub cuentas 302
cobros son de cuantía fija o determinable, vencimientos
Instrumentos Representativos de derecho patri-
son fijos, y respecto de los cuales la empresa tiene la
monial, identificándolos en : Acciones Comunes, intención así como la capacidad de conservarlos hasta
Preferenciales, de Inversión, otros certificados de su vencimiento, diferentes de:
participación de Fondos de Inversión, Fondos
a) Los que, en el momento de reconocimiento inicial,
Mutuos, y otros. Se ha incluido la sub cuenta 308 la entidad haya designado para contabilizar al valor
Inversiones Mobiliarias – Acuerdo de Compra. razonable, con cambios en los resultados (negocia-
2. La cuenta 34 Intangibles, se ha incluido sub divisio- bles);
narias en la sub cuenta 344 Costos de Exploración b) Los que la entidad haya designado como activos
y Desarrollo y en la sub cuenta 6346 Reservas de disponibles para la venta;
Recursos Extraíbles, para identificar estos han sido c) Los que cumplan con la definición de préstamos
Revaluados, o contienen Costos de Financiamiento y partidas por cobrar.
en aplicación de la NIC 23. Además, incluye los instrumentos financieros represen-
3. En la cuenta 35 Activos Biológicos, se han incluido tativos de derecho patrimonial en otras empresas.
sub divisionarias para identificar el Costo de Finan-
Nomenclatura de las subcuentas
ciamientos que pudieran contener en aplicación
de la NIC 23. 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
4. En la cuenta 36 Desvalorización de Activos Inmo- 302 Instrumentos financieros representativos de derecho
vilizado, se ha incluido el término “Desvalorización” patrimonial
en las denominaciones de todas las sub cuentas ya
308 Inversiones mobiliarias – Acuerdo de compra.
establecidas, así mismo se ha incluido una nueva
sub cuenta 366 Desvalorización de Inversiones
Mobiliarias, no contenidas en la versión inicial del 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el venci-
PCGE. miento: Instrumentos financieros representa-
tivos de deuda adquiridos. Entre ellos, están los
5. En la cuenta 39, se ha incluido la sub divisionaria
valores emitidos o garantizados, por el Estado,
39112 referida a identificar aquellas Edificaciones
por el sistema financiero, por empresas, u otras
consideradas como Inversiones Inmobiliarias va- entidades.
luadas de acuerdo al método de Revaluación. Así
302 Instrumentos financieros representativos de
mismo se ha incluido para el reconocimiento de
derecho patrimonial: Inversiones en acciones
la Amortización de Intangibles las sub divisionarias
o participaciones, incluyendo a las entidades
39224 y 39234 referidos a la Revaluación de los relacionadas, los certificados de participación de
Costos de Exploración y Desarrollo y los Costos de fondos, las participaciones en asociaciones en
Financiación de haberse reconocido como parte participación, entre otros.
de su Costo inicial.
308 Inversiones mobiliarias – Acuerdo de com-
Ejemplos: pra: Incluye los acuerdos de compra por las in-
Enunciado versiones a ser mantenidas hasta el vencimiento,
La empresa ha adquirido acciones a la empresa Telmex así como los instrumentos financieros respre-
S.A. para mantenerlos hasta su vencimiento por S/. 25,800 sentativos de derecho patrimonial, cuando son
con giro de cheque. liquidados en una base convencional.
Reconocimiento y Medición
——————— x ——————— Debe Haber Se reconoce la inversión a ser mantenida hasta el
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 25,800 vencimiento a su valor razonable, más los costos de
302 Instrumentos financieros transacción directamente atribuibles a la compra o a
represent. de dere.patrim. su emisión.
3022 Acciones represent. Los instrumentos financieros representativos de deuda
de capital social
se registrarán al costo de adquisición, el que incluye
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECTIVO 25,800
todos los costos de transacción.
104 Ctas. Ctes. en instit. financ.
1041 Ctas. ctes. oper. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las in-
Por la compra de acciones a la empresa versiones a ser mantenidas hasta el vencimiento serán
Telmex S.A. para mantenerlo a largo medidas al costo amortizado utilizando el método de
plazo. la tasa de interés efectiva.

PCGE Instituto Pacífico

40
P lan Contable G eneral E mpresarial

En el caso de inversiones en acciones y/o participacio- NIC 32 Instrumentos financieros: presentación


nes en subsidiarias y asociadas, estas se deben medir NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
al valor de participación patrimonial, con posterioridad medición
a su reconocimiento inicial. En la oportunidad del NIIF 2 Pagos basados en acciones
reconocimiento inicial, debe rendirse y registrarse, si
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
existiese plusvalía mercantil contendidas en el costo
de adquisición cuando se trata de una combinación NIIF 3 Combinación de negocios
de negocios. Otras inversiones en acciones y/o partici- SIC 13 Asociación en participación – Aportes no mo-
paciones se medirán al costo. netarios de los participantes (ventures)
Cuando exista evidencia de deterioro del valor de
Ejemplos
la inversión, el importe en libros del valor del acti-
vo se reducirá mediante una cuenta de valuación, Debe Haber
——————— x ———————
cuando no se sigue el método de participación
patrimonial. 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 18,000
302 Inst. financ. represent.
Dinámica de la cuenta 30 de derecho patrimonial
Es debitada por: Es acreditada por: 3024 Acciones de invers.
30241 Costo
• El costo de adquisición de • El costo de los instrumentos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
los instrumentos financie- financieros vendidos o redi-
DE EFECTIVO 18,000
ros. midos.
104 Cuentas corrientes en
• El valor de las acciones • La diferencia de cambio si instituciones financieras
recibidas por distribución disminuye el tipo de cambio,
de utilidades, como pago en el caso de instrumentos 1041 Ctas. Ctes. Operat.
de deudores. financieros representativos Por el costo de adquisic. de los valores.
• La diferencia de cambio en de deuda.
caso se incremente el tipo • La reducción de valor por la
de cambio, cuando se trate aplicación del costo amor-
de instrumentos financieros tizado bajo el método de CUENTA 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
representativos de deuda. la tasa de interés efecti-
va, o por la aplicación del Contenido
método de participación
• La recuperación de valor
patrimonial.
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones)
por la aplicación del costo cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por
amortizado bajo el método • Los dividendos recibidos
correspondientes a perío-
el arrendatario que haya acordado un arrendamiento
de la tasa de interés efectiva, financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar
o por el método de partici- dos anteriores a la fecha de
pación patrimonial. adquisición. el valor del capital o, ambas, en lugar de utilizar dichas
propiedades para:
a) La producción o suministro de bienes o servicios,
Comentarios o para fines administrativos; o, para,
Las inversiones en instrumentos de deuda, a ser mante- b) Su venta en el curso normal de las operaciones.
nidas hasta el vencimiento, cuyo valor se encuentre ex- Nomenclatura de las subcuentas
presado en moneda extranjera se reexpresarán a la tasa
de cambio aplicable a la fecha del Balance General. 311 Terrenos

De acuerdo a lo establecido por la Resolución Nº 038- 312 Edificaciones


2005 del Consejo Normativo de Contabilidad, se man-
tiene en el Perú la aplicación de Método de Participación 311 Terrenos: Urbanos o rurales que se mantienen
Patrimonial en la elaboración de los estados financieros para obtener ganancias de capital o para su
individuales, para la valuación de las inversiones en arrendamiento a terceros.
subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y 312 Edificaciones: Incluye los activos destinados a
asociadas, en adición a los métodos establecidos en las la obtención de rentas mediante su alquiler a
NIC 27 Estados Financieros Consolidados e Individuales terceros o mediante su incremento de valor.
y NIC 28 Inversiones en Asociadas. Reconocimiento y Medición
NIIF e Interpretaciones referidas Los bienes que componen esta cuenta deben registrar-
se inicialmente al costo de adquisición.
NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, todas las
NIC 28 Inversiones en asociadas partidas de inversiones inmobiliarias deben ser medidas
NIC 31 Participaciones en asociaciones en participa- a su valor razonable o al costo o valor revaluado, menos
ción el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de

A c tualidad E mpresar ial PCGE


41
Plan Contable G eneral E mpresarial

valor y menos la depreciación acumulada, cuando el Ejemplos


valor razonable no puede ser determinado de manera
——————— x ——————— Debe Haber
confiable.
Las inversiones inmobiliarias en proceso de construc- 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 25,000
ción se reconocen como bienes de inmuebles, maqui- 311 Terrenos
naria y equipo, hasta su terminación, oportunidad en 3111 Urbanos
la que se transfieren a esta cuenta. 31112 Costo
Los intereses devengados, durante el período de 40 TRIBUTOS Y APORTES AL
construcción de inversiones inmobiliarias que clasifican SISTEMA DE PENS. Y DE
como activos calificados (véase la NIC 23), se capitalizan SALUD POR PAGAR 4,750
hasta el momento en que el activo esté en condiciones 401 Gobierno central
de ser utilizado en el propósito de negocio. 4011 IGV
En el caso de activos en arrendamiento financiero, véase 42 CUENTAS POR PAGAR
la cuenta 32 Activos adquiridos bajo arrendamiento COMERCIALES-TERCEROS 29,750
financiero. 421 Facturas, boletas y
comprob. por pagar
Dinámica de la cuenta 31 4212 Emitidas
Por la compra de una activo fijo con
Es debitada por: Es acreditada por: el fin de mantenerlos para obtener ren-
tas o plusvalias.
• El costo de adquisición o de • El costo de las unidades
construcción, acondiciona- vendidas o retiradas, o
miento o equipamiento. transferidas a la cuenta
• La transferencia de activos de activos no corrientes CUENTA 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARREN-
inmobiliarios de la cuenta disponibles para la venta. DAMIENTO FINANCIERO
de inmuebles, maquinaria y • La transferencia a la cuenta
equipo, cuyo propósito de de Inmuebles, maquinaria Contenido
negocio se cambia al de este y equipo para uso del ente Agrupa las subcuentas, en las que se registra el costo
tipo de activo. económico.
de los activos que se adquieren bajo la modalidad de
• La transferencia del costo de • La disminución del valor
arrendamiento financiero.
construcción incurrido (mante- por medición al valor razo- Nomenclatura de las subcuentas
nido como parte de inmuebles, nable.
maquinaria y equipo durante el
321 Inversiones inmobiliarias
período de construcción).
• Los costos de financiación en 322 Inmuebles, maquinaria y equipo
el curso de activos calificados,
acumulados durante la etapa
de construcción. 321 Inversiones inmobiliarias: Comprende los ac-
• Las mejoras y renovaciones tivos que se mantienen para obtener ganancias
capitalizables.
de capital o para su arrendamiento a terceros,
• Los incrementos de valor por adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento
medición al valor razonable.
financiero.
322 Inmuebles, maquinaria y equipo: Comprende
Comentarios los activos adquiridos en arrendamiento financie-
Aquellas inversiones en inmuebles cuya política conta- ro, que la empresa utiliza para la producción o
ble de medición se realice a valor razonable, no están suministro de bienes y servicios, para arrendar-
sujetas a depreciación. En el caso de no existir un mer- los a terceros o para propósitos administrativos,
cado activo que determine dicho valor, se podrá optar que se espera usar por más de un ejercicio
por el valor razonable sobre la base de una valuación económico.
hecha por un tasador independiente. Reconocimiento y Medición
En el caso que un inmueble se utilice, en una parte para Los bienes que componen esta cuenta deben regis-
arrendar a terceros o aumentar el valor del capital y en trarse inicialmente por el que resulte menor entre el
otra, para uso en la producción o propósitos adminis- valor razonable de la propiedad y el valor presente de
trativos, y si estas porciones pueden ser reconocidas los pagos mínimos por arrendamiento.
separadamente, la empresa deberá contabilizar en
forma separada en las cuentas 31 Inversiones en In- Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los activos
muebles y 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo por el adquiridos en arrendamiento financiero deben seguir
valor correspondiente a cada clase de activo. las políticas de medición establecidas para cada tipo
de activo del que se trate los inmuebles, maquinaria
Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su y equipo, según NIC 16 y las Inversiones de acuerdo
importe en libros será recuperado fundamentalmente
a la NIC 40.

PCGE Instituto Pacífico

42
P lan Contable G eneral E mpresarial

Dinámica de la cuenta 32 CUENTA 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y


EQUIPO
Es debitada por: Es acreditada por:
Contenido
• El costo de adquisición y • La desapropiación o devolu-
otros directamente relacio- ción del bien. Agrupa los activos tangibles que:
nados. • El traslado a la cuenta de In- a) Posee una empresa para su uso en la producción
• Véase también la dinámica versiones inmobiliarias e in- o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos
de las cuentas 31 y 33. muebles, maquinaria y equipo,
según sea el caso al finalizar el a terceros o para propósitos administrativos; y
contrato de arrendamiento b) Se espera usar durante más de un período.
financiero al ejercer la opción
de compra. Nomenclatura de las subcuentas
• Véase también la dinámica
de las cuentas 31 y 33. 331 Terrenos
332 Edificaciones
333 Maquinarias y equipos de explotación
Comentarios
334 Equipo de transporte
Esta cuenta acumula diversos tipos de activos, con
la particularidad de haber sido adquiridos mediante 335 Muebles y enseres
operación de financiamiento del tipo arrendamiento 336 Equipos diversos
financiero. La presentación de cada una de estas sub-
337 Herramientas y unidades de reemplazo
cuentas corresponde efectuarla conjuntamente con los
activos adquiridos de la misma naturaleza, financiadas 338 Unidades por recibir
con otras formas de endeudamiento. 339 Construcciones y obras en curso
NIIF e Interpretaciones referidas
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo 331 Terrenos: Comprende el valor de los terrenos
destinados al uso de la entidad.
NIC 17 Arrendamientos
332 Edificaciones: Incluye aquellos que están destina-
NIC 40 Inversiones inmobiliarias dos al proceso productivo o a uso administrativo.
SIC 27 Evaluación de lo sustancial en una serie de 333 Maquinarias y equipos de explotación: Co-
transacciones que tiene la forma legal de un rresponde a las que se utilizan en el proceso
arrendamiento productivo.
CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un 334 Equipo de transporte: Incluye los vehículos
arrendamiento motorizados y no motorizados para el transporte
CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos de bienes o para uso del personal.
para el Retiro del servicio, la Restauración y la 335 Muebles y enseres: Comprende el mobiliario
Rehabilitación Medioambiental y los enseres utilizados en todos los procesos
empresariales, incluyendo el administrativo.
336 Equipos diversos: Incluye los equipos no utiliza-
Ejemplos dos directamente en el proceso productivo, ade-
——————— x ——————— Debe Haber más de aquellos para el soporte administrativo.
337 Herramientas y unidades de reemplazo: Contie-
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ne herramientas de importancia material, y activos
ARRENDAM. FINANCIERO 20,000
cuyo propósito es sustituir a otros en uso.
322 Inmuebles, maquinaria y
equipo 338 Unidades por recibir: Bienes de inmuebles,
3224 Equipos de
maquinaria y equipo adquiridos pendientes de
transporte ingreso a la entidad.
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. 339 Construcciones y obras en curso: Bienes de las
POR ANTICIPADO 5,000 subcuentas 331 a la 337 que están en proceso de
181 Costos financieros 3,000 construcción. Incluyen las correspondientes a in-
189 Otros gastos versiones inmobiliarias, las que una vez concluidas
contrat. se transfieren a la cuenta 31.
por anticipado 2,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 25,000
Reconocimiento y Medición
452 Contrat. de arrend. financ. Los bienes que componen esta cuenta deben registrar-
se al costo de adquisición, de construcción o al valor
Por la compra de activos fijos mediante
cotrato de arrendamiento financiero razonable determinado mediante tasación, en el caso
más intereses. de bienes aportados, donados, recibidos en pago de
deuda y otros similares.

A c tualidad E mpresar ial PCGE


43
Plan Contable G eneral E mpresarial

El costo incluye el total del valor de compra más todos Comentarios


los gastos necesarios para tener el activo en el lugar y Los costos de mantenimientos menores y reparaciones
condiciones que permitan su funcionamiento y uso en las de los activos se reconocen como gasto en el momento
condiciones planeadas. En particular, este tipo de bienes en que se incurren.
incorporan como parte del costo, aquellos relacionados Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su
con la instalación y desinstalación de los bienes. importe en libros será recuperado fundamentalmente
Los intereses devengados, durante el período de cons- a través de una transacción de venta, en lugar de su
trucción e instalación de activos calificados (véase la NIC uso continuado, debe ser clasificado como activo no
23) de Inmuebles, maquinaria y equipos, se capitalizan corriente mantenido para la venta.
hasta el momento en que el activo esté en condiciones Los inmuebles adquiridos o construidos por una enti-
de entrar en servicio, independiente de la fecha en que dad para su comercialización serán clasificados como
sea trasladado a la respectiva cuenta de inmuebles, los montos de existencias.
maquinaria y equipo. A partir de esta ocurrencia, los
El deterioro de valor de inmuebles, maquinaria y equipo,
intereses deben afectarse a los resultados del período. cuando se lleva al costo, en tanto contengan costos de
Los desembolsos posteriores a la adquisición de un bien financiación, para su adecuado tratamiento contable,
de inmuebles, maquinaria y equipo, deben añadirse al plantea la consideración de si tal deterioro alcanza
valor en libros del activo cuando sea probable que de los al costo de adquisición o producción, o al costo de
mismos se deriven beneficios económicos futuros adi- financiación relacionado, o a una distribución entre
cionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas ambos componentes, para efectos de la presentación
normales de rendimiento para el activo existente. en los estados financieros. Por razones prácticas, se
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un conviene en que ante un deterioro de valor del activo,
activo, todas las partidas de Inmuebles, maquinaria y el componente de costo de financiación activado es el
equipo, deben ser mantenidas en libros como sigue: primero que se afecta hasta agotarlo.
- A su costo, menos el importe acumulado de las La divisionaria 3391 Adaptación de terrenos, como parte
pérdidas por deterioro de valor y menos la depre- de la subcuenta 339 Construcciones y obras en curso,
ciación acumulada; o acumula el costo invertido en la adecuación de terrenos,
- A su valor revaluado, menos el importe acumulado cuyo propósito (destino) aún no ha sido decidido.
de las pérdidas por deterioro de valor y menos la NIIF e Interpretaciones referidas
depreciación acumulada. NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
En el caso de inmuebles, maquinaria y equipo adqui- NIC 17 Arrendamientos
ridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero NIC 23 Costos de financiamiento
véase la cuenta 32.
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
Dinámica de la cuenta 33 NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la
Es debitada por: Es acreditada por:
venta y operaciones discontinuadas
CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del
• El costo de adquisición, de • El valor de las unidades ven- servicio, restauración y similares
las construcciones, instalacio- didas, cedidas, dadas de
nes, equipamiento, montaje baja. CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un
de bienes, necesarios para • El costo de los bienes devuel- arrendamiento
estar en condiciones de ser tos a los proveedores. CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para
utilizados.
• Las transferencias a cuentas el Retiro del servicio, la Restauración y la Reha-
• El valor de los activos, conve- de Inversión inmobiliaria y
nido o determinado mediante
bilitación Medioambiental
Activos no corrientes dispo-
tasación de los inmuebles, y nibles para la venta. Ejemplo
avalúo técnico de los otros
bienes, recibidos por cesión, • La desvalorización de inmue-
bles, maquinaria y equipo ——————— x ——————— Debe Haber
donación o aporte otorgado.
hasta por el monto revaluado
• Las mejoras capitalizables. previamente. 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 4,800
• La revaluación de activos. • Las reclasificaciones entre 335 Muebles y Enseres
• Las transferencias de cuentas cuentas en lo que hace a 3351 Muebles
de inversión inmobiliaria. unidades por recibir, y entre 33511Costo
• Los costos de financiación, cuentas o inversiones inmo- 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT.
con abono a la subcuenta biliarias en lo que hace a AL SIST. PENS. Y DE SALUD 912
725. construcciones en proceso. 401 Gobierno central
• Las reclasificaciones entre 4011 IGV
cuentas en lo que hace a 46 CUENTAS POR PAGAR
unidades por recibir, y entre DIVERSAS-TERCEROS 5,712
cuentas o inversiones inmo- 465 Pasivo por compras de
biliarias en lo que hace a activos inmovilizado
construcciones en proceso. Por la adquisición de muebles.

PCGE Instituto Pacífico

44
P lan Contable G eneral E mpresarial

——————— x ——————— Debe Haber 346 Reservas de recursos extraíbles: Comprende el


costo de adquisición de las reservas probadas de
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y recursos naturales extraíbles.
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2,000
347 Plusvalía mercantil: Corresponde al exceso en la
391 Depreciación acumulada
3913 Inm., maq. y eq. - costo
fecha de adquisición, del costo de combinación
de negocios sobre el valor razonable de los activos
39135 Equipos diversos
identificables adquiridos menos el de los pasivos
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 1,100
asumidos.
655 Costo neto de enajenac.
de act. inmov. y oper. disc. 349 Otros activos intangibles: Para reconocer cual-
65513 Inmueble, maq. y quier otro activo intangible no registrado en las
equipo subcuentas anteriores.
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 3,100
336 Equipos diversos Reconocimiento y Medición
Por el costo de los equipos diversos re- Los Intangibles se registran inicialmente al costo de
tirados. adquisición que incluye todos los desembolsos identi-
ficables directamente.
Después del tratamiento inicial, los activos intangibles
se miden al costo menos la amortización acumulada
CUENTA 34 INTANGIBLES
y menos las pérdidas por deterioro. Si la empresa opta
Contenido por el modelo de la revaluación, se miden a su valor
Agrupa las subcuentas que representan activos revaluado menos su amortización acumulada y me-
identificables, de carácter monetario y sin sustancia o nos cualquier pérdida acumulada por desvalorización.
contenido físico. Dinámica de la cuenta 33.
Nomenclatura de las subcuentas Dinámica de la cuenta 34
341 Concesiones, licencias y otros derechos Es debitada por: Es acreditada por:
342 Patentes y propiedad industrial • El costo de adquisición o • El costo de los intangibles
343 Programas de computadora (software) mejoras de los activos intan- vendidos o retirados.
gibles. • La desvalorización de intan-
344 Costos de exploración y desarrollo
• El valor asignado a los in- gibles hasta por el monto
345 Fórmulas, diseños y prototipos tangibles donados y a los revaluado previamente.
346 Reservas de recursos extraíbles aportados.
347 Plusvalía mercantil • La revaluación de activos
intangibles.
349 Otros activos intangibles
Comentarios
341 Concesiones, licencias y otros derechos: In- Los intangibles en fase de investigación no se incorpo-
cluye los derechos obtenidos para desarrollar ran como activos, ni aquellos que, estando en fase de
proyectos o para explotar recursos naturales, desarrollo, no cumplen las condiciones establecidas
entre otros; permisos para efectuar operaciones en la NIC 38.
específicas, por tiempo limitado o indeterminado;
y concesiones (de servicios públicos) adquiridas La capitalización de los costos de exploración y desarro-
del Estado. llo de recursos naturales es permitida, mas no exigida,
por la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos
342 Patentes y propiedad industrial: Costos de minerales, sujeta a evaluaciones anuales de pérdidas
adquisición, desarrollo y registro de patentes y
por desvalorización.
otros activos de propiedad industrial.
343 Programas de computadora (software): Costos NIIF e Interpretaciones referidas
de inversión en el desarrollo interno o costo de NIC 23 Costos de financiación
adquisición de programas de procesamiento NIC 36 Deterioro del valor de los activos
electrónico de datos. NIC 38 Activos intangibles
344 Costos de exploración y desarrollo: Comprende NIIF 3 Combinaciones de negocios
los costos que representan la búsqueda de reser-
vas de recursos naturales. NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la
venta y operaciones discontinuadas
345 Fórmulas, diseños y prototipos: Incluye los
costos de desarrollo de fórmulas, diseños y pro- NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minera-
totipos obtenidos con nuevos conocimientos les
científicos y tecnológicos aprovechables por la SIC 29 Revelación – Convenios de Concesión de
empresa, de los que se obtendrán beneficios servicios
económicos futuros. SIC 32 Activos intangibles – Costo de un sitio web

A c tualidad E mpresar ial PCGE


45
Plan Contable G eneral E mpresarial

CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un Reconocimiento y Medición


arrendamiento Los activos biológicos deben ser medidos, al momen-
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de servicios to de su reconocimiento inicial, como en la fecha de
cada balance, a su valor razonable menos los costos
Ejemplos estimados en el punto de venta. El valor razonable
en el reconocimiento inicial es generalmente el costo
——————— x ——————— Debe Haber de adquisición. En caso esto no fuera posible, medirlo
confiablemente, y sólo en el momento del recono-
34 INTANGIBLES 12,600 cimiento inicial, se puede reconocer y medir estos
341 Concesiones, licencias y activos al costo, menos la depreciación acumulada y
otros derechos menos su deterioro.
3411 Concesiones
34111 Costo Dinámica de la cuenta 35
3419 Otros derechos
34191 Costo Es debitada por: Es acreditada por:
46 CUENTAS POR PAGAR • La adquisición del activo • El retiro o venta de los activos
DIVERSAS-TERCEROS 12,600
biológico. biológicos.
465 Pasivo por compras de
activos inmovilizado • Incrementos por medición a • Reducción por medición a
valor razonable. valor razonable.
4655 Intangibles
Por el costo de las concesiones y
derechos adquiridos. Comentarios
——————— x ——————— Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del re-
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y conocimiento inicial de un activo biológico a su valor
AGOTAM. ACUMULADOS 3,500 razonable, menos los costos estimados en el punto de
392 Amortización acumulada venta, así como las surgidas por los cambios sucesivos
3921 Intangibles
en el valor razonable, menos los costos estimados hasta
39211 Conces. y der.
el punto de venta, deben ser incluidos en la ganancia
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 3,000
o pérdida neta del ejercicio en que se produzcan. Esta
655 Costo neto de enajenac.
de activos inmovilizados cuenta se relaciona con la divisionaria 6622 Activos bioló-
65514 Intangibles gicos de la cuenta 66 Pérdida por medición de activos no
34 INTANGIBLES 6,500 financieros al valor razonable, y con la divisionaria 7622
341 Conc., lic. y otros der. Activos biológicos de la cuenta 76 Ganancia por medi-
3419 Otros derechos ción de activos no financieros al valor razonable.
34191 Costo Los activos que se hayan dispuesto para la venta y si
Por el costo de los derechos vendidos. su importe en libros será recuperado fundamental-
mente a través de una transacción de venta, en lugar
de su uso continuado, debe ser clasificado como activo
CUENTA 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS no corriente mantenido para la venta.
Contenido NIIF e Interpretaciones referidas
Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
parte de una actividad agropecuaria y piscícola, que NIC 36 Deterioro del valor de los activos
resultan de la gestión por parte de una entidad, de NIC 41 Agricultura
las transformaciones con los activos biológicos, ya sea
para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en y operaciones discontinuadas.
otros activos biológicos diferentes. Ejemplos
Nomenclatura de las subcuentas
——————— x ——————— Debe Haber
351 Activos biológicos en producción 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 6,000
352 Activos biológicos en desarrollo 351 Act. biológ. en producción
3511 De origen animal
35112 Al costo
351 Activos biológicos en producción: Activos de 40 TRIB., CONTRAP.Y APORT. AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAG. 1,140
origen animal o vegetal que se encuentran en 401 Gobierno central
etapa productiva. 4011 IGV
42 CTAS. POR PAG. COMERC. -TERC. 7,140
352 Activos biológicos en desarrollo: Activos de 421 Fact., boletas por pagar
origen animal o vegetal en crecimiento, que aún 4212 Emitidas
no alcanzaron su etapa productiva. Por la compra de ganado vacuno.

PCGE Instituto Pacífico

46
P lan Contable G eneral E mpresarial

Ejemplos instrumentos financieros reconocidos en la cuenta


30, cuando son medidos al costo.
——————— x ——————— Debe Haber
Reconocimiento y Medición
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 4,000
Se registrará la desvalorización de los activos menciona-
391 Depreciación acumulada
dos en las subcuentas precedentes, en los casos en que
3916 Activ. biológ. en el valor recuperable de un activo, ya sea por su precio
produc. - costo de venta neto o valor presente de las estimaciones de
39161 Act. biológ. los flujos de efectivo futuros que se prevé resultará del
de origen animal uso continuo de dichos activos, exceda su valor neto
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2,500 en libros (deduciendo la depreciación, amortización o
655 Costo neto de enajenac. agotamiento, según sea el caso, y las estimaciones de
de activos inmovilizados desvalorización anteriores).
65515 Activos biológicos
La pérdida por disminución de valor debe ser recono-
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 6,500 cida en el estado de ganancias y pérdidas cuando se
351 Activos biológicos en trate de activos contabilizados a su costo; o como una
producción
disminución en su valor revaluado cuando se trate de
3511 De origen animal
activos que se llevan en libros al valor revaluado, hasta
35112Al costo
el límite del incremento por revaluación; los excesos se
Por el costo de los activos biológicos reconocen en resultados.
vendidos.
Es posible revertir una pérdida por deterioro sólo si se
presentan cambios en estimados anteriores y hasta
que el valor no supere el costo neto del activo si éste
CUENTA 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS hubiese seguido depreciándose o amortizándose
INMOVILIZADOS normalmente.
Contenido
Agrupa las subcuentas de medición de deterioro para Dinámica de la cuenta 36
inmuebles, maquinarias y equipo; activos intangibles;
activos biológicos; e inversiones inmobiliarias, cuando Es debitada por: Es acreditada por:
se midan al costo; individualmente considerados o por
• La reversión de pérdidas • El valor estimado de la
grupos homogéneos. reconocidas previamente. desvalorización de activos
Nomenclatura de las subcuentas • El importe del deterioro inmovilizados.
de los bienes retirados o
361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias vendidos.
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo • El monto del deterioro de
364 Desvalorización de intangibles los bienes transferidos a
activos no corrientes dispo-
365 Desvalorización de activos biológicos nibles para la venta.
366 Desvalorización de inversiones mobiliarias
Comentarios
361 Inversiones inmobiliarias: Comprende la La NIC 36 requiere que se evalúe por cada activo que
estimación del deterioro de los activos que se genera flujo de efectivo, si el valor actual de esos
mantienen para obtener ganancias de capital o flujos permitirá o no recuperar el valor en libros
para su arren-damiento a terceros, cuando para del activo. Esta evaluación deberá hacerse cuando
su registro se ha empleado el método del costo. existan evidencias que indiquen que pueden existir
Estos activos son registrados en la cuenta 31. problemas de recuperación del valor en libros de los
363 Inmuebles, maquinaria y equipo:Comprende la activos inmovilizados.
estimación del deterioro de los activos registrados Esta cuenta se relaciona con la subcuenta 685
en la cuenta 33. Deterioro del valor de los activos, excepto por las
364 Intangibles: Comprende la estimación del dete- inversiones mobiliarias que se reconoce en la divi-
rioro de los activos registrados en la cuenta 34. sionaria 6843.
365 Activos biológicos: Comprende la estimación
del deterioro de los activos registrados en la NIIF e Interpretaciones referidas
cuenta 35, cuando son medidos al costo menos NIC 17 Arrendamientos
la depreciación acumulada menos deterioro, al no NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
poder medir su valor razonable de manera fiable.
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
366 Desvalorización de inversiones mobiliarias:
Incluye la estimación de pérdida de valor de los NIC 38 Activos intangibles

A c tualidad E mpresar ial PCGE


47
Plan Contable G eneral E mpresarial

NIC 40 Inversiones inmobiliarias efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tribu-
NIC 41 Agricultura tarias que razonablemente se espera compensar
CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro en el futuro.
del valor 372 Participaciones de los trabajadores diferidos:
Acumula el efecto en las participaciones de los tra-
Ejemplo bajadores que se calculan sobre la base de la renta
tributaria (y no contable), originado en diferencias
——————— x ——————— Debe Haber temporales deducibles, que será recuperado en
ejercicios futuros. También acumula el efecto
36 DESVALORIZACIÓN DE
ACTIVOS INMOVILIZADOS 3,550
del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias
que razonablemente se espera compensar en el
361 Desvalorización de
Inversiones inmobiliarias futuro.
3611 Terrenos 373 Intereses diferidos: Comprende los intereses
75 OTROS INGRESOS DE GEST. 3,550 relacionados con cuentas por pagar, los que aún
757 Recuperac. de deterioro
no han devengado. Incluye los intereses no deven-
de ctas. del activo gados en medición a valor descontado
inmovilizado
Reconocimiento y Medición
7571 Recup. de deterioro
de invers. inmobiliar. Se reconocen activos por impuesto a la renta y partici-
Por la recuperación de las provisiones
paciones de los trabajadores diferidos en la medida que
de ejercicios anteriores de activos fijos resulte probable que la empresa disponga de rentas tri-
valuados por menor cantidad. butarias (fiscales) futuras que permitan la aplicación de
——————— x ——————— las diferencias temporales deducibles, y de las pérdidas
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE tributarias que se espera razo-nablemente compensar
ACTIVOS Y PROVISIONES 6,430 en ejercicios futuros.
685 Deterioro del Valor de los
activos
La medición en el reconocimiento inicial y posteriores,
es al costo, sin ningún tipo de descuento financiero.
6852 Desvalorización de
Inmueb., Maquinaria Dinámica de la cuenta 37
y Equipo
68521 Edificaciones Es debitada por: Es acreditada por:
36 DESVALORIZACIÓN DE
ACTIVOS INMOVILIZADOS 6,430 • El importe del activo por • Las reducciones de activos
diferencias temporales de- por diferencias temporales
363 Desvalorización de
ducibles o por pérdidas deducibles, que revirtieron
Inm., maq. y equipo
tributarias arrastrables, ori- en el ejercicio o o por cam-
3632 Edificaciones ginadas en el ejercicio. bio en la legislación
Por el deterioro del valor de las edifica- • El importe del activo que • Las reducciones de activos
ciones al cierre del ejercicio. surja de una transacción por reversión de las diferen-
reconocida directamente cias temporales deducibles,
en el patrimonio neto. reconocidas directamente
en el patrimonio neto.
CUENTA 37 ACTIVO DIFERIDO • Los intereses no devenga- • Los intereses devengados
dos incorporados por el por el financiamiento reci-
Contenido financiamiento recibido de bido.
Incorpora los activos que se generan por diferencias instituciones financieras y
temporales deducibles, y por el derecho a compensar otras entidades.
pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo,
se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no
Comentarios
devengados, contenidos en cuentas por pagar.
Esta cuenta se relaciona con las subcuentas 872 y 882
Nomenclatura de las subcuentas Participaciones de los trabajadores diferidas e Impuesto
a la renta diferido, respectivamente. El registro de estos
371 Impuesto a la renta diferido
activos está asociado al reconocimiento paralelo de un
372 Participaciones de los trabajadores diferidas ahorro o ingreso por impuesto a la renta y por partici-
373 Intereses diferidos paciones de los trabajadores.
Los intereses diferidos no se presentan en los estados
371 Impuesto a la renta diferido: Contiene el efecto financieros, pues son compensados contra las cuentas
acumulado en el impuesto a la renta, originado en por pagar que los contiene.
diferencias temporales deducibles, que será recu- La divisionaria 3732 Intereses no devengados en
perado en ejercicios futuros. También acumula el medición a valor descontado, acumula los intereses

PCGE Instituto Pacífico

48
P lan Contable G eneral E mpresarial

implícitos incorporados en el valor de compra de bie- razonable en el caso de bienes aportados, recibidos
nes y servicios. El devengamiento de los ingresos por por donación o ingresados al patrimonio por cualquier
intereses se acumula en la divisionaria 7792 Ingresos otro concepto.
financieros en medición a valor descontado. El costo de adquisición incluye el total de los desem-
NIIF e Interpretaciones referidas bolsos por los bienes. incluyendo aquellos relacionados
NIC 12 Impuesto a la Renta con: honorarios profesionales, comisiones, impuestos
SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos de compra no recuperables y otros similares.
revaluados no depreciables Dinámica de la cuenta 38
SIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la situación tri-
butaria de una empresa o de sus accionistas. Es debitada por: Es acreditada por:

• El costo de adquisición de • El costo de adquisición de


Ejemplo los bienes de arte y cultura los otros activos vendidos o
y otros similares que se retenidos.
registran en otros activos.
——————— x ——————— Debe Haber

88 IMPUESTO A LA RENTA 2,430


87 PARTICIPACIÓN DE LOS Comentarios
TRABAJADORES 900 Para efectos de presentación en el Balance General, este
37 ACTIVO DIFERIDO 1,110 rubro, se representará como última partida del activo a
371 Imp. a la renta diferido largo plazo.
372 Particip. de trabaj. diferid.
NIIF e Interpretaciones referidas
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD Marco Conceptual (en lo referido a la definición de
POR PAGAR 3,240 activos).
401 Gobierno central
40171 Imp. Renta - 3° categoría Ejemplo
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPAC. POR PAGAR 1,200 ——————— x ——————— Debe Haber
413 Partic. de Trabaj. por pagar 38 OTROS ACTIVOS 4,800
Se registra la diferencia temporal del 382 Diversos
Impuesto a la Renta y la participación 3821 Monedas y joyas
de los trabajadores. 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR 912
401 Gobierno central
CUENTA 38 OTROS ACTIVOS
4011 IGV
Contenido 46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS-TERCEROS 5,712
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo
469 Otras ctas. por pagar
de adquisición de los bienes que no están destinados diversas
para la venta ni para el desarrollo de las actividades Por la compra de joyas para exposición.
propias de la empresa, como es el caso de las obras
de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas,
entre otros.
CUENTA 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
Nomenclatura de las subcuentas AGOTAMIENTO ACUMULADO
381 Bienes de arte y cultura Contenido
382 Diversos Acumula la distribución sistemática del importe depre-
ciable de un activo a lo largo de su vida útil, así como
la amortización de los intangibles, y el agotamiento de
381 Bienes de arte y cultura: Incluye obras de arte
recursos naturales.
como cuadros de pintura y esculturas, así como
libros, revistas, entre otros. Nomenclatura de las subcuentas
382 Diversos: Incluye monedas y joyas, y cualquier 391 Depreciación acumulada
otro bien de similar naturaleza, no incluidos en la
392 Amortización acumulada
subcuenta anterior.
393 Agotamiento acumulado
Reconocimiento y Medición
Los bienes que componen esta cuenta deben registrar- 391 Depreciación acumulada: Incluye la deprecia-
se al costo de adquisición, de construcción, o a su valor ción de los inmuebles, maquinaria y equipo; así

A c tualidad E mpresar ial PCGE


49
Plan Contable G eneral E mpresarial

como de las inversiones inmobiliarias, los activos ción es la de una cuenta de valuación, reduciendo los
adquiridos en arrendamiento financiero, y los ac- valores de los activos relacionados.
tivos biológicos, cuando son llevados al costo. La Para las inversiones inmobiliarias, se han contemplado
depreciación acumulada corresponde a los activos divisionarias que distinguen entre la depreciación acu-
reconocidos en las cuentas 31, 32, 33 y 35. mulada del costo de adquisición y los costos financieros
392 Amortización acumulada: Incluye la amortiza- capitalizados. En lo que hace a los inmuebles, maqui-
ción de activos intangibles. La amortización co- narias y equipo, donde corresponde adicionalmente,
rresponde a los activos reconocidos en la cuenta se han considerado divisionarias para acumular por
34, con excepción de la subcuenta 346. separado la depreciación de la revaluación.
393 Agotamiento acumulado: Acumula el agota-
miento de los depósitos de recursos naturales NIIF e Interpretaciones referidas
adquiridos. El agotamiento corresponde a los NIC 12 Impuesto a la renta
activos reconocidos en la subcuenta 346. NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Reconocimiento y Medición NIC 17 Arrendamientos
La depreciación, amortización y agotamiento se reco- NIC 38 Activos intangibles
nocen a lo largo de la vida útil de los activos con los NIC 40 Inversiones inmobiliarias
que están relacionados, siguiendo un método de que
NIC 41 Agricultura
refleje el patrón de consumo de beneficios económicos
incorporados en el activo. SIC 29 Revelación – Convenios de Concesión de
En todos los casos, la vida útil resulta de una estima- servicios
ción, por lo que cualquier cambio en los supuestos SIC 32 Activos intangibles – Costo de un sitio web
que dan origen a la estimación, y que resultan en CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de servicios
una nueva estimación de vida útil, debe ser recono-
cido a partir de la oportunidad en que tales cambios Ejemplo
se producen.
——————— x ——————— Debe Haber
Se debe depreciar, amortizar o agotar por separado
cada unidad de activo reconocido individualmente. 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZAC.
Y ACUMULADA 2,300
La vida útil de cada activo se debe revisar. por lo menos 391 Depreciación acumulada
una vez al año, al cierre del ejercicio económico y, si las 3913 Inm., maq. y
expectativas difieren de las estimaciones previas, los equipo - costo
cambios se contabilizarán como un cambio en una 39131 Edificaciones
estimación contable (véase la NIC 8 Políticas contables, 39133 Equipos diversos
cambios en las estimaciones contables y errores). 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 2,300
Dinámica de la cuenta 39 681 Depreciación
6814 Deprec. de inm.,
Es debitada por: Es acreditada por:
maq. y eq. - costo
• La reducción o anulación • La depreciación, amorti- 68141 Edificaciones
de la depreciación, amorti- zación y agotamiento del Por el extorno de la provisión de deprec.
zación o agotamiento acu- ejercicio. en exceso del período.
mulados correspondiente a • El incremento en la depre-
activos vendidos, retirados ciación y amortización por ——————— x ———————
o transferidos a disponibles la revaluación de los activos 68 VALUACIÓN Y DETERIOR DE
para la venta. relacionados, cuando se ACTIVOS Y PROVISIONES 3,200
• La disminución de la depre- sigue el método de reajuste 681 Depreciación
ciación acumulada y de la proporcional de la deprecia- 6815 Deprec. de inm.,
amortización acumulada, ción y amortización. maq. y eq. - reval.
cuando los valores de re-
68152 Maquinaria y
valuación son menores
equipos de explot.
que el valor en libros y
se sigue el método de 68153 Equip. de transp.
reajuste proporcional de 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y
la depreciación y amortiza- AGOTAM. ACUMULADA 3,200
ción, o cuando se sigue el 391 Depreciación acumulada
método de eliminación de 3914 Inm., maq. y equip.
la depreciación. - revaluados
39142 Maquinaria y
equipo de explot.
Comentarios 39143 Equipo de
La depreciación, amortización y agotamiento, acumu- transporte
lados, reflejan el consumo de beneficios económicos Por la provisión para deprec. del ejercic.
incorporados en los activos relacionados. Su presenta-

PCGE Instituto Pacífico

50
P lan Contable G eneral E mpresarial

Elemento 4 Pasivos

Descripción Comparativa 2. En la cuenta 43, se han incluido sub divisionarias


Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas que identifican el tipo de relación económica tales
las obligaciones presentes, que resultan de hechos como (Matriz, subsidiaria, Asociados, Sucursales,
pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan otros), que no habían sido contempladas en la
recursos económicos que incorporan beneficios versión inicial del PCGE. Así mismo la novedad en
económicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye esta cuenta es la inclusión de la sub cuenta 434
las cuentas del impuesto a la renta y participaciones Honorarios por pagar.
de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar 3. En la cuenta 45, se han identificados divisionarias
en el futuro. para las Obligaciones emitidas por la entidad en
la sub cuenta 453, tales como Bonos emitidos,
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o titulizados, Papeles comerciales, entre otros,
pueden originarse por la actividad normal de la em- los mismos que se identifican también en los
presa o por usos o costumbres que la llevan a actuar Costos de Financiación referida estas obligaciones
de cierta manera. (4553).
Sólo al final del cada ejercicio económico o a la 4. En la cuenta 46, se ha renombrado la sub cuenta
fecha en que se presenten estados financieros se 464 Pasivos por Instrumentos Financieros, elimi-
mostrará por separado la parte corriente de la parte nado el término “Derivado” de la misma, con la
no corriente. finalidad de abarcar tanto aquellos Instrumentos
Comparación de las Cuentas a Nivel de 2 Dígitos Financieros Primarios, como los Derivados en
sus subcuentas. En la subcuenta 465 Pasivos por
Plan Contable General Plan Contable General para compra de Activos Inmovilizados, identifica en
Revisado empresas
sus sub divisionarias los rubros del elemento 3. En
la sub cuenta 469 se identifican a las Donaciones
Clase 4: Pasivo corriente y condicionadas (4692) en aplicación a la NIC 20. Se
Elemento 4: Pasivo
no corriente elimina la sub cuenta 466 Pasivos Financieros –
Compromiso de Venta.
40 Tributos por Pagar 40 Tributos, Contraprestacio-
41 Remunerac. y Participac. por nes y Aportes al Sistema 5. En la cuenta 47, se han incluido en sus sub divi-
Pagar de Pensiones de Salud Por sionarias el tipo de relación económica “Otros”,
Pagar el mismo que no había sido contemplado en la
42 Proveedores
41 Remunerac. y Participac. versión inicial del PCGE. Así mismo en la sub cuenta
45 Dividendos por Pagar Por Pagar
46 Cuentas por Pagar Diversas 477 Pasivos por compra de Activos Inmovilizados,
42 Cuentas por Pagar Co-
47 Beneficios Sociales de los merc.- Terceros
se identifican en sus sub divisionarias los rubros del
Trabajadores elemento 3.
43 Cuentas por Pagar Comerc.
48 Provisiones Diversas - Relacionadas 6. En la cuenta 48, se ha incluido la sub cuenta 486,
49 Ganancias Diferidas 44 Cuentas por Pagar a los para reconocer el pasivo por Provisión para garan-
Accionistas, Directores y tías, en aplicación a la NIC 37.
Gerentes
7. La cuenta 49, incluye los Ingreso y Costos Diferi-
45 Obligaciones Financieras
dos (496/497), sub cuentas que no habían sido
46 Ctas. por Pagar Div. - Terce- contempladas en la versión inicial del PCGE, y el
ros
mismo que motivo su revisión y modificación.
47 Cuentas por Pagar Div. -
Relacionadas Así mismo considera la ganancia en Venta con
48 Provisiones Diversas arrendamientos Financiero paralelo (también
49 Pasivo Diferido conocido como Leaseback), en aplicación a
lo indicado en la NIC 18. También esta cuenta
considera los Subsidios recibidos diferidos en
Comentario aplicación a la NIC 20.
Las principales modificaciones en este elemento Ejemplos:
son:
Enunciado
1. La cuenta 40, ha sido renombrada, incluyendo
el término “Contraprestaciones” dentro de su Se compra mercaderías importadas a Brasil, cuyo
denominación. Así mismo se han incluido una valor FOB es de $ 2,500, flete $ 250 y seguro $ 100.
(T.C. S/. 2.891).
sub divisionaria para identificar el ITAN (40186).

A c tualidad E mpresar ial PCGE


51
Plan Contable G eneral E mpresarial

——————— x ——————— Debe Haber agente perceptor retenedor, así como los aportes
a los sistemas de pensiones. También incluye el im-
60 COMPRAS 8,239.25 puesto a las transacciones financieras y otros que la
601 Mercaderías empresa liquida.
6011 Mercad. manufac.
609 Costos vinc. a las compras Nomenclatura de las subcuentas
60911 Transporte 722.75
60912 Seguros 289 401 Gobierno central
42 CUENTAS POR PAGAR 402 Certificados tributarios
COMERCIALES - TERCEROS 8,239.25
421 Facturas, boletas y 403 Instituciones públicas
comprobantes de pago
4212 Emitidos 405 Gobiernos regionales
42122 Emitidos en 406 Gobiernos locales
dólares
Por la compra de mercadería import. 407 Administradoras de fondos de pensiones
——————— x ——————— 408 Empresas prestadoras de servicios de salud
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 8,239.25
281 Mercaderías 409 Otros costos administrativos e intereses
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 8,239.25
611 Mercaderías
401 Gobierno central: Incluye los tributos que repre-
Por el reconocimiento de existencias por sentan ingresos del Gobierno Central, tanto por
recibir.
la empresa en su calidad de contribuyente como
en su calidad de agente perceptor o retenedor.
402 Certificados tributarios: Contiene los docu-
Enunciado mentos recibidos por reintegro de tributos. Esta
Durante el ejercicio la empresa ha obtenido diferencias subcuenta es de naturaleza deudora.
temporales en aplicación de la NIC 12 Impuesto a la 403 Instituciones públicas: Incluye las obligaciones
Renta, de acuerdo al siguiente detalle: por contribuciones de la empresa en diferentes
instituciones públicas, tales como las de seguri-
dad social. Estas obligaciones se originan en los
Impuesto a la Renta Tributario 16,500.00 descuentos efectuados a los trabajadores y las
Impuesto a la Renta contable 19,800.00
––––––––––– aportaciones de la empresa.
(3,300.00) 405 Gobiernos regionales: Contemplado para la
========
acumulación de obligaciones por tributos para los
gobiernos regionales en el futuro. Por el momento,
——————— x ——————— Debe Haber la ley no los ha establecido.
406 Gobiernos locales: Comprende el importe de
88 IMPUESTO A LA RENTA 19,800 tributos por concepto de licencias, arbitrios y
881 Impuesto a la renta -
Corriente
otros impuestos municipales contribuciones y
49 PASIVO DIFERIDO
tasa municipales al sistema público de pensiones
491 Impto. a la renta diferido (ONP).
4912 Pasivo tribut. 3,300 407 Administradoras de fondos de pensiones: Acu-
diferido -resultados mula las obligaciones por descuentos realizados
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. a los trabajadores por aportes al Sistema Privado
AL SIST. DE PENS. DE SALUD
POR PAGAR 16,500 de Pensiones.
401 Gobierno Central 408 Empresas prestadoras de servicios de salud:
4017 Impuesto a la renta Incluye las obligaciones con las Empresas Pres-
Para registrar el pago de menos, como tadoras de Salud (EPS) por cuenta propia y por
resultado de la diferencia temporal descuentos efectuados a los trabajadores.
de acuerdo a la NIC 12.
409 Otros costos administrativos e intereses: In-
cluye obligaciones por sanciones administrativas,
CUENTA 40 Tributos, CONTRAPRESTACIO- tributarias y no tributarias, otros costos legales
NES y aportes al sistema de pensiones y de relacionados con deuda tributaria y otros con los
salud por pagar niveles de gobierno en su capacidad sancionado-
ra, e intereses moratorios y de fraccionamiento.
Contenido
Reconocimiento y Medición
Agrupa las subcuentas que representan obligacio-
nes por impuestos, contribuciones y otros tributos, Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de
a cargo de la empresa por cuenta propia o como salud se reconocen a su valor nominal, menos los pagos

PCGE Instituto Pacífico

52
P lan Contable G eneral E mpresarial

efectuados. Su valor nominal corresponde al monto ——————— x ——————— Debe Haber


calculado cuando es de cuenta propia, o retenido
cuando es por cuenta de terceros en las fechas de las 64 GASTOS POR TRIBUTOS 3,200
transacciones. 641 Gobierno central
6411 IGV / ISC
Dinámica de la cuenta 40
6416 Cánones
Es debitada por: Es acreditada por: 40 TRIB. Y APORT. AL SISTEMA
PRIV. DE PENSIONES Y DE
• El pago de cualquier tributo, • El importe de todos los SALUD POR PAGAR 3,200
de aportes a los sistemas de tributos a cargo de la em- 401 Gobierno central
pensiones y de salud. presa.
4011 IGV 1,200
• Los pagos a cuenta del im- • El importe de los tributos re-
puesto a la renta de cuenta tenidos y aportes al sistema 405 Gobierno regional
propia. de pensiones. 4051 Canon 2,000
• El importe nominal de los • El IGV facturado. Por el importe de los tributos adminis-
certificados de reintegro • La venta o aplicación de los trados por el gobierno central y regional
tributario recibidos. certificados tributarios. devengados.
• El IGV acreditable. • Los aportes a los sistemas de ----------------------- x -----------------------
pensiones. 40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR 3,200
Comentarios 407 Adm. de fondos de pens.
El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adi- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
cionales que se utilicen en esta cuenta, debe considerar DE EFECTIVO 3,200
la forma y detalle con que se liquidan los tributos, de 104 Cta. cte. en inst. financ.
acuerdo a lo requerido por los órganos competentes 1041 Cta. cte. operativa
para administrar tributos. Por el pago de AFP determinado en la
planilla del mes.
Para efectos de presentación los tributos de saldo deu-
dor, se debe considerar el plazo en que razonablemente
se espera sean aplicados a efectos de determinar su apli-
cación como corriente o no corriente; su presentación CUENTA 41 Remuneraciones y Participa-
corresponde al activo del balance general. ciones por Pagar
En la subdivisionaria 4011 se registra el impuesto gene- Contenido
ral a las ventas pagado, pendiente de acreditación.
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones
Los pagos a cuentas del impuesto a la renta por cuenta con los trabajadores por concepto de remuneraciones,
propia se muestran en el activo en el balance general. participaciones por pagar, y beneficios sociales.
Sin embargo, si al aplicarse la NIC 34 Información finan-
ciera intermedia, se determina la existencia de gasto Nomenclatura de las subcuentas
corriente o diferido por impuesto a la renta, tales pagos 411 Remuneraciones por pagar
a cuenta se presentarán deducidos de esos pasivos, en
la presentación de información a fechas intermedias. 413 Participaciones de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
NIIF e Interpretaciones referidas
Marco Conceptual (en lo referente a pasivos) 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
NIC 12 Impuesto a la renta
NIC 19 Beneficios a los trabajadores 411 Remuneraciones por pagar: Comprende los
sueldos salarios, comisiones, incluyendo las remu-
Ejemplo neraciones en especie devengadas a favor de los
trabajadores de la empresa, así como las obligacio-
——————— x ——————— Debe Haber nes devengadas por vacaciones y gratificaciones
40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. legales.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAG. 680 413 Participaciones de los trabajadores por pagar:
401 Gobierno central Incluye las obligaciones de la empresa que por
4011 IGV disposiciones de ley o convenio laboral debe pagar
40112 IGV no domic. a sus trabajadores por concepto de participaciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE en las utilidades.
EFECTIVO 680
415 Beneficios sociales de los trabajadores por
104 Ctas. ctes. en inst. finan.
pagar: Registra las obligaciones de la empresa
1041 Ctas. Ctes. Operat.
por concepto de compensación por tiempo de
Por el pago del IGV no domiciliado.
servicios y pensiones de jubilación.

A c tualidad E mpresar ial PCGE


53
Plan Contable G eneral E mpresarial

419 Otras remuneraciones y participaciones por ——————— x ——————— Debe Haber


pagar: Registra cualquier otra obligación de la em-
presa con sus trabajadores no considerada en las 62 GAST. DE PERS., DIRECTORES
subcuentas anteriores, tales como gratificaciones Y GERENTES 2,725
621 Remuneraciones
extraordinarias y otros beneficios como los que se
6211 Sueldos y salarios
derivan de convenios colectivos.
627 Seg. prev. social y otras
Reconocimiento y Medición contribuciones
6271 Régimen de prest.
Las obligaciones por remuneraciones y participaciones
de salud
por pagar, tanto para los que representan beneficios a 40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL
corto plazo, como los beneficios posteriores al retiro SIST. PENS. Y DE SALUD POR
de los trabajadores, se reconocen a su valor nominal. PAGAR 550
El importe total de dichos beneficios será descontado 403 Inst. públic.
de cualquier importe ya pagado. 4031 EsSalud 225
4032 ONP 325
Si existieran importes por pagar en moneda extranjera 41 REMUNERAC. Y PARTICIP.
a la fecha de los estados financieros, éstos se expresa- POR PAGAR 2,175
rán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a 411 Remunerac. por pagar
dicha fecha. 4111 Sueldos y salarios
por pagar
Dinámica de la cuenta 41 Por el registro de la planilla de remune-
ración
Es debitada por: Es acreditada por:
----------------------- x -----------------------
• El pago de las obli- • Las remuneraciones por pagar. 87 PARTICIPACIÓN DE LOS
gaciones acredita- • Las participaciones por pagar, y otras TRABAJADORES 1,250
das a esta cuenta. remuneraciones devengadas. 871 Participación de los
trabajadores - corriente
• Los beneficios sociales devenga-
dos. 41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPAC. POR PAGAR 1,250
413 Participación de los
Comentarios trabaj. por pagar
Las remuneraciones y participaciones por pagar supo- Por el registro de las participaciones
que le corresponden a los trabajadores
nen una relación de subordinación de un trabajador sobre las utilidades al final del ejercicio.
hacia una empresa.
Las obligaciones con trabajadores independientes se
reconocen dentro de la subcuenta 424 Honorarios por CUENTA 42 Cuentas por Pagar Comercia-
pagar de la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales les - Terceros
– Terceros.
Contenido
NIIF e Interpretaciones referidas Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones
NIC 19 Beneficios a los trabajadores. que contrae la empresa derivada de la compra de bie-
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio nes y servicios en operaciones objeto del negocio.
de monedas extranjeras.
Nomenclatura de las subcuentas
NIC 26 Tratamiento contable y presentación de in-
formación sobre planes de prestaciones de 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
jubilación. 422 Anticipos a proveedores
Ejemplo 423 Letras por pagar

——————— x ——————— Debe Haber 424 Honorarios por pagar

41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,800
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
413 Participación de los
pagar: Obligaciones por concepto de bienes o
trabaj. por pagar servicios adquiridos.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 422 Anticipos otorgados a proveedores: Efectivo o
EFECTIVO 1,800 equivalente entregado a proveedores a cuenta de
104 Ctas. Ctes. en inst. financ. compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
1041 Ctas. Ctes. Operativ. 423 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en
Por la cancelac. de las participac. que documentos de cambio aceptados por la empresa
le corresp. a los trabajad. de la em- a sus proveedores.
presa.
424 Honorarios por pagar: Obligaciones con perso-

PCGE Instituto Pacífico

54
P lan Contable G eneral E mpresarial

nas Naturales, proveedores de servicios prestados ——————— x ——————— Debe Haber


en relación de independencia.
42 CUENTAS POR PAGAR
Reconocimiento y Medición COMERCIALES - TERCEROS 10,000
Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por 422 Anticip. otorg. a proveed.
el monto nominal de la transacción, menos los pagos 40 TRIB. CONTRAPREST. Y APORT.
efectuados, lo que es igual al costo amortizado. AL SIST. PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR 1,900
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a 401 Gobierno Central
la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo 4011 IGV
de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 42 CUENTAS POR PAGAR
Dinámica de la cuenta 42 COMERCIALES - TERCEROS 11,900
421 Fact., boletas y comprob.
Es debitada por: Es acreditada por: por pagar
• Los pagos efectuados a los • El importe de los bienes ad- 4212 Emitidas
proveedores. quiridos y servicios recibidos Por los anticipos otorgados y factura-
• La disminución de las obliga- de los proveedores dos en el ejercicio.
ciones por devoluciones de • Los movimientos entre sub-
compras a los proveedores. cuentas, por ejemplo, cuan-
• Las notas de crédito emiti- do se canjean las facturas
das por los proveedores. con letras.
• Los movimientos entre sub- • La diferencia de cambio CUENTA 43 Cuentas por Pagar Comercia-
cuentas, por ejemplo, cuan- si se incrementa el tipo les - Relacionadas
do se canjean las facturas de cambio de la moneda
con letras. extranjera. Contenido
• La diferencia de cambio si Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones
disminuye el tipo de cambio que se contrae con entidades relacionadas, derivadas
de la moneda extranjera. de la compra de bienes y servicios en operaciones
objeto del negocio.
Comentarios
Nomenclatura de las subcuentas
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto co-
rresponden a compra de bienes o servicios pactados, 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
deben reclasificarse para efectos de presentación, de 432 Anticipos otorgados
acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el antici-
po no corresponde a una compra de bienes o servicios 433 Letras por pagar
pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas 434 Honorarios por pagar
por cobrar en el balance general.
NIIF e Interpretaciones referidas 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por
NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo pagar: Obligaciones por concepto de bienes
referente a compensación de cuentas) o servicios adquiridos de entidades relaciona-
NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio das.
de monedas extranjeras 432 Anticipos otorgados: Efectivo o sus Equivalentes,
NIC 32 Instrumentos financieros: revelación y presen- entregado a cuenta de compras posteriores. Es de
tación naturaleza deudora.
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y 433 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas
medición en documentos de cambio aceptados por la
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar empresa.
434 Honorarios por pagar: Incluye las obligaciones
Ejemplo con Gerentes, Directores u otros funcionarios de
empresas relacionadas.
——————— x ——————— Debe Haber
Reconocimiento y Medición
42 CTAS. POR P. COMERC.-TERC. 800 Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por
424 Honorarios por pagar el monto de la transacción, menos los pagos efectuados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE lo que es al costo amortizado.
DE EQUIVALENTE 800 Las cuentas en moneda extranjera pendientes de
101 Caja pago a la fecha de los estados financieros, se expre-
Por la cancelación de honorarios por sarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones
prestación de servicios. a dicha fecha.

A c tualidad E mpresar ial PCGE


55
Plan Contable G eneral E mpresarial

Dinámica de la cuenta 43 441 Accionistas (o socios): Obligaciones con los


accionistas por concepto de préstamos y dividen-
Es debitada por: Es acreditada por: dos, entre otros.
• Los pagos efectuados. • El importe de los bienes 442 Directores: Obligaciones con los directores por
• La disminución de las obli- adquiridos y servicios reci- dietas u otros conceptos.
gaciones por devoluciones bidos.
de compras. • Los movimientos entre
443 Gerentes: Obligaciones con los gerentes por
subcuentas, por ejemplo, conceptos diferentes a las remuneraciones.
• Notas de crédito emitidas
por entidades relacionadas. cuando se canjean facturas Reconocimiento y Medición
por letras.
• Los movimientos entre sub- Las cuentas por pagar a accionistas, directores y ge-
cuentas, por ejemplo, cuan- • La diferencia de cambio
si se incrementa el tipo rentes se reconocerán por el monto de la transacción,
do se canjean facturas por
letras. de cambio de la moneda menos los pagos efectuados.
extranjera. El saldo de moneda extranjera se expresará al tipo de
• La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio cambio al que se pagarían las transacciones a la fecha
de la moneda extranjera. de los estados financieros.
Dinámica de la cuenta 44
Comentarios
Los saldos que resulten deudores, en adición a la sub- Es debitada por: Es acreditada por:
cuenta 432, deben ser presentados como parte del • Los pagos efectuados a • Los préstamos recibidos de
activo. Su presentación en el activo es de acuerdo con los accionistas, directores y accionistas (o socios).
la naturaleza y objeto del anticipo. gerentes. • Los dividendos declarados
• La diferencia de cambio, si a favor de los accionistas (o
NIIF e Interpretaciones referidas disminuye el tipo de cambio socios).
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera. • Las dietas devengadas a
de monedas extranjeras favor de los directores.
NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados • Las obligaciones con ge-
rentes, diferentes de las
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación remuneraciones.
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y • La diferencia de cambio,
medición si se incrementa el tipo
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar de cambio de la moneda
extranjera.

Ejemplo Comentarios
——————— x ——————— Debe Haber En esta cuenta sólo se incluyen las transacciones reali-
zadas con accionistas personas naturales; las realizadas
43 CTAS. POR PAGAR COM.-RELAC. 1,000 con personas jurídicas se presentan en la cuenta 47.
434 Honorarios por pagar
43415 Otros NIIF e Interpretaciones referidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio
DE EFECTIVO 1,000
104 Ctas. Ctes. en inst. financ.
de monedas extranjeras
1041 Ctas. Ctes. Operativas NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
Por lel pago de honorarios por presta- NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
ción de servicio de un socio. NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
CUENTA 44 Cuentas por Pagar a los Ac-
cionistas, Directores y gerentes Ejemplo
——————— x ——————— Debe Haber
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan las sumas 59 RESULTADOS ACUMULADOS 9,800
adeudadas por la empresa a los accionistas (o socios), 591 Utilidades Acumuladas
directores y gerentes. 5911 Utilidad del ejercicio
Nomenclatura de las subcuentas 44 CTAS. POR PAGAR A LOS
ACCIONIST., DIRECT. Y GERENT. 9,800
441 Accionistas (o socios) 441 Accionistas (o Socios)
4412 Dividendos
442 Directores
Por el reconocimiento de dividendos a
443 Gerentes distribuir.

PCGE Instituto Pacífico

56
P lan Contable G eneral E mpresarial

CUENTA 45 Obligaciones Financieras Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago


a la fecha de los estados financieros, se expresarán al
Contenido tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones fecha.
por operaciones de financiación que contrae la empresa Dinámica de la cuenta 45
con instituciones financieras y otras entidades no vin-
culadas y por emisión de instrumentos financieros de Es debitada por: Es acreditada por:
deuda. También se incluyen las acumulaciones y costos
• Los pagos de préstamos o • Los préstamos y otras formas
financieros asociados a dicha financiación, y otras obli- instrumentos financieros de de financiación recibidos de
gaciones relacionadas con derivados financieros. deuda. las instituciones financieras,
• Los pagos de costos de distintos a los sobregiros en
Nomenclatura de las subcuentas cuenta corriente.
financiación.
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades • La reducción de valor por la • Los instrumentos financie-
aplicación del valor razona- ros de deuda emitidos y
452 Contratos de arrendamiento financiero ble. colocados.
453 Obligaciones emitidas • La diferencia de cambio • Los costos de financiación
si el tipo de cambio de la devengados.
454 Otros instrumentos financieros por pagar moneda extranjera baja. • Las obligaciones que se
455 Costos de financiación por pagar contraen por contratos de
arrendamiento financiero.
456 Préstamos con compromisos de recompra • El incremento de valor por
la aplicación del valor razo-
451 Préstamos de instituciones financieras y otras nable.
entidades: Operaciones de préstamos en general • La diferencia de cambio
obtenidos de bancos y otras instituciones. si el tipo de cambio de la
moneda extranjera sube.
452 Contratos de arrendamiento financiero:
Préstamos obtenidos bajo la modalidad de arren-
damiento financiero, los que están relacionados Comentarios
con los activos adquiridos (Inversión inmobiliaria Los costos de financiación deben incrementar el valor
e Inmuebles, maquinaria y equipo). del activo cuando este tiene las características de activo
453 Obligaciones emitidas: Obligaciones por con- calificado a que se refiere la NIC 23.
cepto de deuda emitida para la consecución de Los activos dados en garantía se registran en cuentas
fondos, tales como papeles comerciales y bonos de orden, subcuenta 012 Valores y bienes entregados
corporativos. en garantía.
454 Otros instrumentos financieros por pagar.
NIIF e Interpretaciones referidas
Obligaciones por concepto de letras; papeles
comerciales; bonos; pagarés, entre otros, que la NIC 17 Arrendamientos
empresa ha emitido. NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio
455 Costos de financiación por pagar: Acumula de monedas extranjeras
todos los costos de financiación relaciona- NIC 23 Costos de financiamiento
dos con obligaciones financieras contraídas, NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
de acuerdo con las subcuentas precedentes, NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
tales como: intereses, comisiones, costos de medición
reestructuración de deuda, legales y costos NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
incrementales relacionados con la obligación
financiera contraída. Ejemplo
456 Préstamos con compromisos de recompra:
Registra las obligaciones contraídas con terceros ——————— x ——————— Debe Haber
referidas a préstamos obtenidos, dando a cambio 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
valores en garantía (con pacto de recompra), los EFECTIVO 26,000
que son readquiridos en plazos y condiciones 104 Ctas. cte. en instit. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operat.
predeterminados.
18 SERVICIOS Y OTROS
Reconocimiento y Medición CONTRATOS POR ANTICIP. 2,000
181 Costos financieros
Los préstamos de instituciones financieras y otros 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 28,000
instrumentos financieros por pagar se reconocen al 451 Prést. de instit. financ.
valor razonable, que es generalmente igual al costo. 4511 Instituciones financ.
Después de su reconocimiento inicial se medirán Por la recepción de un préstamo ban-
al costo amortizado, utilizando la tasa de interés cario más intereses descontados por
adelantado.
efectiva.

A c tualidad E mpresar ial PCGE


57
Plan Contable G eneral E mpresarial

CUENTA 46 Cuentas por Pagar Diversas - Es debitada por: Es acreditada por:


Terceros • La diferencia de cambio si • Los depósitos que se reci-
Contenido disminuye el tipo de cambio ben de terceros en calidad
de la moneda extranjera. de garantía por préstamos
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por • El cumplimiento de los otorgados u otras operacio-
pagar a terceros, que contrae la entidad por transac- compromisos de venta. nes contractuales.
ciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales • La diferencia de cambio
y de financiamiento. si el tipo de cambio de la
moneda extranjera sube.
Nomenclatura de las subcuentas • Los compromisos de venta
cuando se reconocen en
461 Reclamaciones de terceros la fecha de contratación y
464 Pasivos por instrumentos financieros derivados las variaciones de dichos
compromisos.
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
467 Depósitos recibidos en garantía
Comentarios
469 Otras cuentas por pagar diversas
Los subsidios gubernamentales (subcuenta 469) pueden
estar sujetos al cumplimiento de condiciones, y, por lo
461 Reclamaciones de terceros: Obligaciones con tanto, de haberse recibido de manera anticipada se reco-
terceros por reclamos pendientes de resolución, noce un pasivo por la obligación de devolver tal subsidio
relacionadas con actividades comerciales y no (subvención) en caso de incumplimiento. En otros
comerciales. casos, las subvenciones recibidas deben reconocerse
464 Pasivos por instrumentos financieros deriva- a lo largo de períodos en que compensará costos relacio-
dos: Incluye los pasivos financieros para los que nados. La subcuenta de ingresos relacionada es la 7591.
existe un acuerdo de venta cuando se reconocen NIIF e Interpretaciones referidas
en la fecha de contratación, en cuyo caso las varia-
ciones posteriores se reconocen en la subcuenta NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo
563; también acumulan los pasivos financieros relacionado con la compensación de cuentas)
por variaciones en los valores razonables cuando NIC 20 Tratamiento contable de los subsidios gu-
el acuerdo de venta se reconoce en la fecha de bernamentales y revelaciones referentes a la
liquidación. asistencia gubernamental
465 Compra de activo inmovilizado: Obligaciones NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio
por compra de activos inmovilizados a terceros. de monedas extranjeras
467 Depósitos recibidos en garantía: Importes reci- NIC 32 Instrumentos financieros: revelación y presen-
bidos por la empresa por contratos o convenios tación
como condición de garantía. NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
469 Otras cuentas por pagar diversas: Cualquier medición
cuenta por pagar a terceros no considerada en las NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
subcuentas anteriores, incluyendo las subvencio- SIC 15 Arrendamientos operativos – Incentivos
nes gubernamentales sujetas al cumplimiento de
condiciones o distribuibles en más de un período. Ejemplo
Reconocimiento y Medición ——————— x ——————— Debe Haber

Estas subcuentas se reconocen inicialmente a su valor 46 CUENTAS POR PAGAR DIV.


razonable, generalmente igual al costo. Después de su - TERCEROS 1,800
467 Dep. recib. en garantía
reconocimiento inicial, se reconocen a su costo amortiza-
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
do, utilizando el método de la tasa de interés efectivo. DE EFECTIVO 1,800
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a 104 Ctas. Ctes. en inst. financ.
la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo 1041 Ctas. Ctes. Operat.
de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. Por la devoluc. de depósitos en garant.
----------------------- x -----------------------
Dinámica de la cuenta 46 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2,000
659 Otras gastos diversos
Es debitada por: Es acreditada por: de gestión
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
• Los pagos efectuados por • Las reclamaciones de terceros. - TERCEROS 2,000
acreencias reconocidas en • Las obligaciones con terce- 462 Reclamaciones
esta cuenta. ros por compra de activos de terceros
• La devolución de los depó- inmovilizados. Por daños ocasionados a terceros que
sitos recibidos en garantía. la empresa se compromete a compensar.

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58
P lan Contable G eneral E mpresarial

CUENTA 47 Cuentas por pagar diversas - Es debitada por: Es acreditada por:


Relacionadas • La diferencia de cambio, si • Los anticipos recibidos.
disminuye el tipo de cambio • La obligación por compra
Contenido de la moneda extranjera. de activo inmovilizado.
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a • La diferencia de cambio,
favor de empresas relacionadas, que contrae la entidad si el tipo de cambio de la
por operaciones diferentes a las comerciales y a las moneda extranjera sube.
obligaciones financieras.
Nomenclatura de las subcuentas Comentarios
471 Préstamos Para facilitar la presentación de saldos, las entidades pue-
472 Costos de financiación den distinguir los saldos de obligaciones sujetas a costos
473 Anticipos recibidos financieros de aquellas no sujetas a dichos costos.
474 Regalías Los pasivos por compra de activos inmovilizados facili-
475 Dividendos
tan la preparación del estado de flujos de efectivo, en lo
que corresponde a la determinación de flujos obtenidos
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
o aplicados en las actividades de inversión. Véase la NIC
479 Otras cuentas por pagar diversas 7 Estado de flujos de efectivo.
471 Préstamos: Financiamiento obtenido, sujeto o no NIIF e Interpretaciones referidas
a costos financieros. NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio
472 Costos de financiación: Incluye los costos de de monedas extranjeras
financiación relacionados con las obligaciones NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
financieras. NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
473 Anticipos recibidos: Efectivo o sus equivalentes, NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
en calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta medición
de compras posteriores. NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
474 Regalías: Obligaciones originadas en el uso o ex- CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del
plotación de intangibles que posee otra entidad, servicio, restauración y similares
y que se determina de acuerdo con el contrato
que sustente las regalías. Ejemplo
475 Dividendos: Comprende las obligaciones con ——————— x ——————— Debe Haber
los accionistas, como remuneración al capital in-
vertido, por declaración de dividendos. Asimismo, 47 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - RELACIONADAS 7,800
incluye las obligaciones que con carácter similar 471 Préstamos
se distribuye en otros tipos de organización. 4711 Matriz 6,000
477 Compra de activo inmovilizado: Obligaciones 472 Costos de financiación
por compra de activos inmovilizados. 4721 Matriz 1,800
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
479 Otras cuentas por pagar diversas: Obligaciones DE EFECTIVO 7,800
con entidades relacionadas por conceptos distin- 104 Ctas. Ctes. en inst. financ.
tos de las subcuentas precedentes. 1041 Ctas. Ctes. Operat,
Por el préstamo e intereses pagados en
Reconocimiento y Medición el período a la matriz.
Las obligaciones con entidades relacionadas se reco-
nocerán inicialmente por el monto de la transacción.
Posteriormente se medirán a su costo amortizado, uti- CUENTA 48 Provisiones
lizando el método de la tasa de interés efectiva menos
Contenido
los pagos realizados.
Agrupa las subcuentas que expresan los valores es-
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago timados por obligaciones de monto y oportunidad
a la fecha de los estados financieros se expresarán al tipo inciertos.
de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
Nomenclatura de las subcuentas
Dinámica de la cuenta 47
481 Provisión para litigios
Es debitada por: Es acreditada por:
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
• Los pagos efectuados por • Los préstamos recibidos. del inmovilizado
los conceptos acreditados • Los costos de financiación, 483 Provisión para reestructuraciones
en esta cuenta. las regalías y los dividen-
484 Provisión para protección y remediación del medio
dos.
ambiente

A c tualidad E mpresar ial PCGE


59
Plan Contable G eneral E mpresarial

485 Provisión para gastos de responsabilidad social Es debitada por: Es acreditada por:
486 Provisión para garantías • La diferencia de cambio, si • La diferencia de cambio, si
489 Otras provisiones disminuye el tipo de cambio se incrementa el tipo de cam-
de la moneda extranjera. bio de la moneda extranjera.

481 Provisión para litigios: Estimación de la provisión


en casos de litigios en curso. Comentarios
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o reha- A diferencia de las cuentas por pagar comerciales y de
bilitación del inmovilizado: Importe estimado las obligaciones devengadas, las provisiones correspon-
de los costos de desmantelamiento o retiro del den a obligaciones de monto u oportunidad de pago,
activo inmovilizado, así como la rehabilitación inciertos. Una provisión es distinta a una estimación de
del lugar donde se encuentra. La obligación se recuperación de un activo; la primera representa una
reconoce paralelamente con el activo. obligación, mientras que la estimación permite mostrar
483 Provisión para reestructuraciones: Estimación el monto recuperable del activo.
de los costos que surgen de una reestructuración, Algunas de las subcuentas aquí contenidas se deben
como por ejemplo en la venta o liquidación de una reconocer inicialmente al valor descontado, según
línea de actividad, la clausura de emplazamiento lo establece la NIC 37. En esos casos, la actualización
de la entidad en un país o región, o los cambios en financiera de valor se reconoce en la subdivisionaria
la estructura gerencial. Existe obligación implícita correspondiente de la cuenta 68.
sólo si la empresa tiene un plan formal y detallado
para proceder y se ha producido una expectativa NIIF e Interpretaciones referidas
válida entre los afectados. NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos
484 Provisión para protección y remediación del contingentes.
medio ambiente: Obligaciones legales, contrac- CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del
tuales o implícitas de la empresa o compromisos servicio, restauración y similares.
adquiridos para prevenir o reparar daños sobre el CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos
medio ambiente, salvo las que tengan origen en para el Retiro del servicio, la Restauración y la
el desmantelamiento, retiro o rehabilitación del Rehabilitación Medioambiental.
activo inmovilizado.
485 Provisión para gastos de responsabilidad Ejemplo
social: Comprende los aportes que la empresa ——————— x ——————— Debe Haber
estima realizar en las comunidades aledañas a su
ubicación u operación. 48 PROVISIONES DIVERSAS 5,400
486 Provisión para garantías: Incluye la estimación 486 Provisión para garantías
78 CARGAS CUBIERTAS POR
de gastos a incurrir por la reparación o reposición PROVISIONES 5,400
de activos vendidos. 781 Gastos cubiertos
489 Otras provisiones: Comprende cualquier otra pro- por provisiones
visión no incluida en las subcuentas precedentes. Por la aplicación de las provis. efectuad.
——————— x ———————
Reconocimiento y Medición 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
Una provisión se debe reconocer sólo cuando: ACTIVOS Y PROVISIONES 3,800
a) La entidad tiene una obligación presente como 686 Provisiones
resultado de un suceso pasado; 6863 Provis. para
reestructuración
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse 48 PROVISIONES DIVERSAS 3,800
de recursos que involucren beneficios económicos, 483 Provisión para reestruct.
para pagar la obligación; y Por el registro de las provisiones para
c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la reestructuración de una unidad de ne-
obligación. gocio.
Las provisiones en moneda extranjera, a la fecha de los
estados financieros, se expresarán al tipo de cambio
aplicable a las transacciones a dicha fecha. CUENTA 49 Pasivos Diferidos
Dinámica de la cuenta 48 Contenido
Es debitada por: Es acreditada por: Incluye los pasivos por impuestos que se generan
• El desembolso de las provi- • Las provisiones estimadas por diferencias temporales gravables (imponibles), sin
siones efectuadas. para cubrir obligaciones. efecto tributario y en actualizaciones de valor. También
• El traslado a las cuentas por • El incremento de la provisión contiene la participación de los trabajadores diferidas
pagar correspondientes. por nuevas estimaciones o cuando se determina sobre la base de un resultado
• La reversión de las provi- actualización financiera de tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a
siones. valor.
cuentas por cobrar que aún no han devengado.

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60
P lan Contable G eneral E mpresarial

Nomenclatura de las subcuentas rales gravables (imponibles) en períodos futuros y por


las actualizaciones de valor reconocidas directamente
491 Impuesto a la renta diferido
en el patrimonio neto.
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
Dinámica de la cuenta 49
493 Intereses diferidos
Es debitada por: Es acreditada por:
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
495 Subsidios recibidos diferidos • Disminución del impuesto • El Impuesto a la renta y
a la renta y participaciones participaciones de los traba-
496 Ingresos diferidos de los trabajadores dife- jadores diferidos originados
497 Costos diferidos ridos, por la reversión de en diferencias temporales
las diferencias temporales gravables (imponibles) rela-
gravables (imponibles) cionadas con transacciones
491 Impuesto a la renta diferido: Acumula los relacionadas. que se reconocen en los
efectos del gasto contable por impuesto a la renta • Disminución del impuesto resultados del período o en el
originada en diferencias temporales gravables, que a la renta y participaciones patrimonio neto, en relación
se estima dará lugar al pago de impuesto a la renta de los trabajadores diferidos, con el impuesto a la renta.
en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto del por transacciones relaciona- • El incremento de estos
impuesto a la renta diferido por actualización de das con el patrimonio. pasivos por cambios en
la legislación tributaria en
valor sin efecto tributario, como es el caso de • Intereses devengados en el
relación con el impuesto a
las revaluaciones, reconocidas directamente en financiamiento entregado a
la renta y participaciones de
terceros.
el patrimonio neto. los trabajadores.
• Los costos diferidos, asocia-
492 Participaciones de los trabajadores diferidas: dos a ingresos diferidos.
• Los intereses no devenga-
Acumula el efecto del gasto en las participaciones dos incorporados por el
• El reconocimiento en re- financiamiento otorgado a
de los trabajadores que se calculan sobre la base sultados de los ingresos terceros.
de la renta tributaria (y no contable), originado en diferidos y de la ganancia
• La ganancia en la venta de
diferencias temporales gravables, que se estima en venta de activos en
activos en transacciones
transacciones paralelas de
darán lugar al pago de participaciones en ejerci- arrendamiento financiero.
con arrendamiento finan-
cios futuros. Asimismo, acumula el efecto de las ciero paralelo.
participaciones de los trabajadores diferidas por • Los ingresos diferidos y el
reconocimiento en resulta-
actualización de valor sin efecto tributario, como dos de los costos diferidos.
es el caso de las revaluaciones, reconocidas direc-
tamente en el patrimonio neto.
493 Intereses diferidos: Incorpora los intereses rela- Comentarios
cionados con cuentas por cobrar, los que aún no Las subcuentas 491 y 492 se relacionan con las subcuen-
han devengado. Estos intereses pueden incluir tas 872 y 882, Participaciones a los trabajadores diferidas
tanto aquellos que se pactan explícitamente, como e impuesto a la renta diferido. El registro de estos pasi-
los que están implícitamente contenidos en las vos está asociado al reconocimiento paralelo de un
cuentas por cobrar. gasto por impuesto a la renta y por participaciones
494 Ganancia en venta con arrendamiento finan- de los trabajadores diferidos.
ciero paralelo: Acumula el ingreso en la venta de El reconocimiento en ganancias y pérdidas de ingre-
activos con arrendamiento financiero paralelo, el sos por subsidios recibidos del Estado, previamente
que se devenga durante el plazo del contrato del acumulados en la subcuenta 495, se registran en la
arrendamiento. divisionaria 7591.
495 Subsidios recibidos diferidos: Acumulan ingre- Los intereses diferidos no se presentan en los estados
sos no devengados por subsidios recibidos del financieros; son compensados con la cuenta por cobrar
Estado. correspondiente, en tanto constituyen intereses no
devengados.
496 Ingresos diferidos: Incluye los ingresos que se
devengan en resultados con el futuro no conte- La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras
nidos en las subcuentas anteriores. No incluye normas que involucran financiamiento otorgado
la contabilización de ingresos de contratos de o recibido, requiere la diferenciación entre los
construcción, los anticipos recibidos por venta componentes comerciales y financieros en las tran-
futura de bienes o servicios, no los adelantos por sacciones con terceros. Así, cuando una cuenta por
cobrar originada en una venta contiene intereses,
venta de bienes futuros.
sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por
Reconocimiento y Medición separado del ingreso por ventas, del de intereses,
Se reconocen pasivos por impuesto a la renta y partici- para lo cual expone la medición a valor actual de las
paciones de los trabajadores por las diferencias tempo- cuentas por cobrar.

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61
Plan Contable G eneral E mpresarial

NIIF e Interpretaciones referidas ——————— x ——————— Debe Haber


NIC 12 Impuesto a la renta
NIC 18 Ingresos (en lo concerniente al reconocimiento 12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 6,000
de intereses)
121 Fact. bol. y otros
SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos comprob.
revaluados no depreciables por cobrar
SIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la si- 1212 Emitid. en
tuación tributaria de una empresa o de sus cartera
accionistas 40 TRIBUTOS CONTRAPREST.
Y APORTES AL SISTEMA DE
Ejemplo PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 1,140
——————— x ——————— Debe Haber
401 Gobierno
49 PASIVOS DIFERIDOS 2,900 central
493 Intereses diferidos 4011 IGV
4931 Intereses no dev. 49 PASIVO DIFERIDOS 7,140
en transac. con terc.
496 Ingresos
77 INGRESOS FINANCIEROS 2,900
diferidos
772 Rendimientos ganados
7723 Prést. otorgados Por la venta diferida de mercaderías
facturadas a ser entregadas en 12
Para registrar los intereses devengados meses.
en el ejercicio.

Elemento 5 Patrimonio Neto

Descripción Comparativa Ejemplo


Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transaccio- ——————— x ——————— Debe Haber
nes patrimoniales provienen de aportes efectuados por
accionistas o partícipes, de los resultados generados por 11 INVERSIONES FINANCIERAS 9,000
la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas 111 Inv. mant. para negociac.
modifican el patrimonio neto en su conjunto. 1113 Valores emitidos
por empresas
Otras transacciones representan reacomodos patrimo- 11132 Valor razonable
niales, como los que surgen de acuerdos de accionistas
56 RESULTAD. NO REALIZADOS 9,000
como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos 564 Gananc. o pérd. en activ. y
de ley como en el caso de una reserva legal. pasiv. financ. disp. p. la vta.
Comparación de las Cuentas a Nivel de 2 Dígitos 5641 Ganancia
Por el aum. de valor del activ. financ.
Plan Contable General Plan Contable General para
Revisado empresas
Clase 5: Patrimonio Elemento 5: Patrimonio Neto CUENTA 50 Capital
50 Capital 50 Capital
55 Accionariado Laboral 51 Acciones de Inversión Contenido
56 Capital Adicional 52 Capital Adicional Agrupa las subcuentas que representan aportes de
57 Excedente de Revaluación 56 Resultados No Realizados accionistas, socios o participacionistas, cuando tales
58 Reservas 57 Excedente de Revaluación aportes han sido formalizados desde el punto de vista
59 Resultados Acumulados 58 Reservas
legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia emi-
59 Resultados Acumulados
sión que han sido readquiridas.
Comentario Nomenclatura de las subcuentas
Las principales modificaciones en este elemento son: 501 Capital social
1. La cuenta 56 Resultados No Realizados, es la única 502 Acciones en tesorería
cuenta que ha sufrido variación, respecto de la inclusión
de la sub cuenta 564 Ganancias o pérdida en activos 501 Capital social: Acumula los aportes de socios,
o pasivos financieros disponibles para la venta – accionistas o participacionistas, en efectivo o en
Compra o venta convencional fecha de liquidación. especie.

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62
P lan Contable G eneral E mpresarial

502 Acciones en tesorería: Acciones o participa- NIIF 2 Pagos basados en acciones


ciones de propia emisión, readquiridas por la NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a
empresa. Su naturaleza es deudora. revelar
Reconocimiento y Medición CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2
El importe del capital se registra por el monto nominal CINIIF 11 Transacciones con acciones propias y del
de las acciones aportado. En el caso de aportes en es- grupo
pecies, el importe del capital relacionado corresponde
a la valuación del activo a su valor razonable. Ejemplo
Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) ——————— x ——————— Debe Haber
entre el valor de las acciones recompradas y su valor
nominal, o entre el valor nominal de las acciones y el 50 CAPITAL 6,000
monto pagado por ellas, se genera una prima de emi- 501 Capital social
sión, la que se registra en la cuenta 52. 5011 Participaciones
59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,000
Dinámica de la cuenta 50 592 Pérdidas acumuladas
5921 Pérdidas acumuladas
Es debitada por: Es acreditada por:
Por la reducción del capital social, por
• Las reducciones de capital. • El capital aportado. las pérdidas acumuladas.
----------------------- x -----------------------
• Recompra de acciones pro- • Las capitalizaciones de re-
14 CTAS POR COBRAR AL
pias. servas, acreencias y utilida-
PERSONAL, A LOS ACCIONIST.
des. DIRECTORES Y GERENTES 1,800
142 Accionistas (o socios)
Comentarios 1421 Suscripc. por cobrar
a socios o accionistas
Este plan de cuentas dispone códigos a nivel de 50 CAPITAL 1,800
cuatro dígitos (divisionarias). Puede ser conveniente, 501 Capital social
dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, 5011 Acciones
abrir subdivisionarias adicionales que permitan una Por el capital suscrito pendientes de
clasificación por tipo específico de instrumento pa- cancelación por los accionistas.
trimonial, por ejemplo. acciones del tipo ordinario o
preferente.
No obstante. la forma legal de los montos contenidos CUENTA 51 Acciones de Inversión
en esta cuenta, desde el punto de vista financiero, al-
guno de estos saldos podría corresponder a un pasivo Contenido
y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos Agrupa las subcuentas que representa las acciones
casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de inversión, formalizadas legalmente. Asimismo, se
de partidas, requieren ser reclasificadas para efectos de incluye las acciones de propia emisión que han sido
presentación del balance general. Concordantemente, readquiridas.
los dividendos pagados a los tenedores de dichas ac- Nomenclatura de las subcuentas
ciones preferentes, serán reclasificados para efectos de
presentación como gastos financieros. 511 Acciones de inversión
En los casos de aportes acordados en una moneda 512 Acciones de inversión en tesorería
distinta a la de curso legal, las diferencias cambiarias 511 Acciones de inversión: Comprende el valor
generadas entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago nominal de las acciones de inversión.
del aporte, corresponden a una prima de emisión.
512 Acciones de inversión en tesorería: Acumula
El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acciones de inversión de propia emisión, readqui-
acreencias y utilidades, y las reducciones de capital, se ridas por la entidad. Su naturaleza es deudora.
reconocen en esta cuenta cuando se ha completado
la forma legal, incluyendo la inscripción en el registro Reconocimiento y Medición
público correspondiente. El importe del accionariado de inversión se registra por
Los acuerdos de accionistas, socios o participacionistas, el monto nominal de las acciones y de las respectivas
sobre tales incrementos y reducciones de capital, se capitalizaciones efectuadas.
mantienen hasta la oportunidad de su inscripción en Dinámica de la cuenta 51
el registro público, en la cuenta 52.
Es debitada por: Es acreditada por:
NIIF e Interpretaciones referidas
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación • Las redenciones o pagos de • Aumentos por aportes y/o
acciones de inversión. capitalización de partidas
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y patrimoniales o acreencias.
medición

A c tualidad E mpresar ial PCGE


63
Plan Contable G eneral E mpresarial

NIIF e Interpretaciones referidas acumulados, así como el monto de deuda con


NIC 32 Instrumentos financieros: presentación acuerdo de capitalización.
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y 523 Reducciones de capital pendientes de forma-
medición lización: Incluye las reducciones de capital que
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar se encuentra pendiente de formalización legal e
inscripción en los registros correspondientes. Su
naturaleza es deudora.
Ejemplo
Reconocimiento y Medición
——————— x ——————— Debe Haber
El importe del capital adicional se registra por el monto
51 ACCIONES DE INVERSIÓN 4,000 que excede (o que es menor) al valor nominal de las
511 Acciones de inversión acciones, en el caso de las primas; y, en el caso de los
46 CUENTAS POR PAGAR aportes por capitalizar al valor nominal de los aportes.
DIVERSAS - TERCEROS 1,600 Las suscripciones pendientes de pago, fueron acor-
469 Otras cuentas
por pagar diversas
dadas en moneda extranjera, generan diferencia de
59 RESULTADOS ACUMULADOS 2,400
cambio por las cuentas por cobrar relacionadas, la que
592 Pérdidas acumuladas se corrige de acuerdo al tipo de cambio aplicable a la
5921 Pérdidas acumuladas fecha de los estados financieros.
Por la redención de las acciones y rema- Dinámica de la cuenta 52
nentes para cubrir pérdidas del ejer-
cicio. Es debitada por: Es acreditada por:
----------------------- x -----------------------
• La capitalización parcial o • La primas de emisión, cuan-
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 2,000
total de las partidas acredi- do exceden el valor nominal
571 Excedente de revaluación tadas en esta cuenta (trans- de las acciones.
5712 Inm. maq. y equipo ferencias a las cuentas 50 y • Los apor tes, reser vas,
51 ACCIONES DE INVERSIÓN 2,000 51). acreencias y utilidades con
511 Acciones de inversión • La primas de emisión cuan- acuerdo de capitalización.
Por la capitalización del excedente de do el capital adicional es
revaluación, en la parte que correspon- menor al valor nominal de
de a los trabajadores. las acciones.
• Las reducciones de capital
pendientes de formalización.

CUENTA 52 Capital Adicional


Comentarios
Contenido El capital adicional es una cuenta patrimonial de tipo
Agrupa las subcuentas que representan las primas de transitorio. Recibe el importe de transacciones por
emisión y los aportes y reducciones de capital que se acuerdos tomados por accionistas, pero respecto de
encuentran en proceso de formalización. los cuales, por mandato de la Ley de Sociedades u
otros dispositivos de ley, se requiere su inscripción en
Nomenclatura de las subcuentas
los registros públicos. Mientras tal inscripción no se
521 Primas (descuento) de acciones ha producido, los saldos no deben ser transferidos a
522 Capitalización en trámite
la cuenta 50. Este plan de cuentas dispone códigos al
nivel de cuatro dígitos (divisionarias).
523 Reducciones de capital pendientes de formalización
Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de ins-
521 Primas (descuento) de acciones: Variación trumento patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales
(exceso o defecto) entre el valor nominal de las que permitan una clasificación por tipo específico de
acciones y el precio pagado por ellas en una instrumento patrimonial; por ejemplo acciones del tipo
emisión; o entre el valor nominal y su precio de ordinario o preferente.
compra en el caso de las acciones de tesorería.
No obstante, la forma legal de los montos contenidos
Incluye también la diferencia cambiaria que se
en esta cuenta, desde el punto de vista financiero,
genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de
alguno de estos, podrían corresponder a un pasivo y
pago del aporte, cuando este se ha acordado en
no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos
moneda distinta a la del curso legal.
casos con las acciones preferentes. De existir este tipo
522 Capitalizaciones en trámite: Comprende los de partidas, su evaluación es necesaria para efectos de
aportes ya efectuados que se encuentran pen- su presentación en el balance general.
dientes de formalización legal e inscripción en
La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar
los registros públicos. Esta subcuenta recibe los
a los accionistas, socios o partícipes, por suscripciones
montos acordados por capitalizar de otras sub-
pendientes de pago, se reconocen directamente en el
cuentas patrimoniales como reservas y resultados

PCGE Instituto Pacífico

64
P lan Contable G eneral E mpresarial

patrimonio (primas de acciones) y no en los resultados 561 Diferencia en cambio de inversiones perma-
del período. nentes en entidades extranjeras: Incluye las
ganancias o pérdidas generadas por la tenencia de
NIIF e Interpretaciones referidas una inversión neta en un negocio en el extranjero,
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de originada en partidas monetarias.
cambio de monedas extranjeras 562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo
NIC 32 Instrumentos financieros:Presentación de efectivo: Comprende las ganancias o pérdi-
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y das generadas por un instrumento financiero de
medición cobertura de flujo de efectivo.
NIIF 2 Pagos basados en acciones 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos finan-
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a cieros disponibles para la venta: Comprende la
revelar acumulación de las ganancias o pérdidas gene-
CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades coope- radas por activos o pasivos financieros disponibles
para la venta.
rativas e instrumentos similares
564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financie-
CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2
ros disponibles para la venta – compra o venta
CINIIF 11 Transacciones con acciones propias y del convencional feca de liquidación: Acumula
grupo las ganancias o pérdidas que se originan en el
reconocimiento de los cambios de valor en un
Ejemplo activo o pasivo financiero disponible para la venta,
por el cual existe un acuerdo de compra o venta,
——————— x ——————— Debe Haber calificada como una transacción convencional,
cuando dicha transacción se reconoce en la fecha
52 CAPITAL ADICIONAL 2,200
de liquidación.
521 Primas de acciones
50 CAPITAL 2,200 Reconocimiento y Medición
501 Capital social
5011 Acciones
Los resultados no realizados descritos en esta cuenta
Por la capitalización del capital adi-
se reconocen en la oportunidad en que se mide los
cional que representa las primas de instrumentos financieros asociados, o en la oportuni-
emisión. dad en que se mide la inversión permanente en una
----------------------- x ----------------------- entidad extranjera.
52 CAPITAL ADICIONAL 3,000
522 Capitalizaciones en trám. Consecuentemente, su medición resulta de los incre-
5222 Reservas mentos o disminuciones de los valores atribuidos a los
50 CAPITAL 3,000 activos o pasivos correspondientes.
501 Capital social
Por la capitalización de reservas volun- Dinámica de la cuenta 56
tarias.
Es debitada por: Es acreditada por:

CUENTA 56 Resultados No Realizados • La pérdida por diferencia de • La ganancia por diferencia de


cambio en inversiones netas cambio en inversiones netas
Contenido realizada en una entidad o de cobertura, realizada en
extranjera. una entidad extranjera.
Agrupa las subcuentas que representan las ga- • La transferencia a resultados • La transferencia a resultados
nancias por diferencias de cambio originadas por del ejercicio, en el momento del ejercicio, en el momento
las inversiones netas en una entidad extranjera, de la desapropiación de la de la desapropiación de la
además de la ganancia o pérdida en la cober- inversión permanente en inversión.
una entidad extranjera. • La porción de la ganancia en
tura del flujo de efectivo, y las obtenidas en acti-
• La porción de la pérdida el instrumento de cobertura
vos y pasivos financieros disponibles para la venta. habida en el instrumento que se haya determinado
de cobertura que se haya como una cobertura eficaz.
Nomenclatura de las subcuentas determinado como una • La transferencia a resultados
Diferencia en cambio de inversiones permanentes en cobertura eficaz. del período en el cual el
561 entidades extranjera • En la fecha de expiración de compromiso final a la tran-
la cobertura o realización sacción prevista está siendo
Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de del activo o pasivo financie- objeto de cobertura, afecten
562 efectivo ro disponible para la venta el resultado de la entidad.
transferida a resultados. • Ganancia en activos finan-
Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros • Pérdida en activos finan- cieros o disminución de va-
563
disponibles para la venta cieros disponibles para la lor de los pasivos financieros
Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros venta o incremento de valor disponibles para la venta.
564 disponibles para la venta – compra o venta convencional en los pasivos financieros
fecha de liquidación. disponibles para la venta.

A c tualidad E mpresar ial PCGE


65
Plan Contable G eneral E mpresarial

Comentarios 571 Excedente de revaluación: Acumula los incre-


La subcuenta 563 y 564 se relaciona con la subcuenta mentos por actualización de valor de los bienes
113 Activos financieros – compromiso de compra, y con de inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e
la 464 Pasivos por instrumentos financieros. inversiones inmobiliarias, en estas últimas cuando
NIIF e Interpretaciones referidas su medición es al costo. También, incluye las dismi-
nuciones de valor por excedentes de revaluación,
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
hasta el límite de los incrementos reconocidos
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
anteriormente por el mismo concepto.
medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar 572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas
recibidas: Acumula el importe de las acciones
liberadas recibidas, originadas en la capitalización
de actualizaciones de valor en entidades en las
que se mantiene inversiones.
573 Participación en excedente de revaluación – In-
versiones en entidades relacionadas: Acumula
el efecto neto de aumentos y disminuciones en
la medición a valor de participación patrimonial,
de inversiones en el patrimonio neto de entidades
bajo control o influencia significativa (grupos
económicos), cuando dicha participación patri-
monial se basa en variaciones patrimoniales por
actualización de valor de la entidad relacionada en
cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicación
el método de participación patrimonial).
Reconocimiento y Medición
Con posterioridad al reconocimiento inicial de los
activos inmovilizados, estos pueden ser medidos al
valor revaluado, determinado mediante tasación o por
referencia a un mercado activo, dependiendo del tipo
Ejemplo
de activo que se revalúa. Los incrementos por revalua-
——————— x ——————— Debe Haber ción, netos del impuesto a la renta y participaciones de
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 6,000
los trabajadores diferidas, así como las disminuciones
302 Inst. financ. representativ. de valor hasta el límite de los excedentes previamente
de derecho patrimonial registrados, se reconocen en esta cuenta.
3028 Otros títulos
represent. de patrimonio Dinámica de la cuenta 57
30282 Valor Razonable
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 6,000 Es debitada por: Es acreditada por:
561 Difer. en cambio de invers.
perm. en entidades. extranj. • La disminución del valor • El excedente proveniente
Por la diferenc. en cambio de las inver- de los activos revaluados del mayor valor de los acti-
cuando existe excedente vos inmovilizados, y por las
previo. acciones liberadas recibidas
CUENTA 57 Excedente de Revaluación • La liberación del excedente provenientes de capitaliza-
de revaluación en la pro- ción en las empresas en las
Contenido porción que corresponde que se invierte.
Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maqui- al monto de la depreciación • La transferencia proporcio-
naria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, del activo revaluado o del nal del pasivo por impuesto
activo vendido. a la renta y participaciones de
que han sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye los trabajadores diferidos.
los excedentes de revaluación originados por acciones • La participación en exce-
liberadas recibidas, y la participación en excedente de dentes de revaluación en
revaluación por el mantenimiento de inversiones en entidades bajo control o
empresas bajo control o influencia significativa, cuando insuficiencia significativa,
se aplica el método de participación patrimonial. cuando se aplica el método
de participación patrimo-
Nomenclatura de las subcuentas nial.

571 Excedente de revaluación


572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas Comentarios
573
Participación en excedente de revaluación – Inversiones Las actualizaciones de valor que dan lugar a excedente
en entidades relacionadas de revaluación se descuentan en el monto del impuesto

PCGE Instituto Pacífico

66
P lan Contable G eneral E mpresarial

a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas, 584 Estatutarias


a fin de determinar el incremento o disminución que
afecta al patrimonio neto. 585 Facultativas

El excedente de revaluación se origina en una expecta- 589 Otras reservas


tiva futura de ganancia marginal, por lo que sus efectos
incrementales se reconocen en el patrimonio neto y no 581 Reinversión: Para reinvertirlas en la empresa al
en los resultados del período en que se evalúa. amparo de dispositivos de ley.
NIIF e Interpretaciones referidas 582 Legal: De acuerdo a los dispuesto por la Ley
NIC 12 Impuesto a la renta General de Sociedades.
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo 583 Contractuales: De acuerdo con las cláusulas pre-
vistas en los contratos suscritos por la empresa.
NIC 38 Activos intangibles
584 Estatuarias: En cumplimiento de lo establecido
NIC 40 Inversiones inmobiliarias
en los estatutos de la empresa.
SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos
585 Facultativas: Constituidas por decisión voluntaria
revaluados no depreciables
de los socios o accionistas.
589 Otras reservas: Cualquier otra reserva con ca-
Ejemplo
rácter diferente a las señaladas en las subcuentas
anteriores.
——————— x ——————— Debe Haber
Dinámica de la cuenta 58
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 4,800
571 Excedente de Revaluac. Es debitada por: Es acreditada por:
5711 Inv. Inmobiliarias
50 CAPITAL 2,800 • La capitalización de las re- • Las detracciones de utilida-
servas constituidas. des atendiendo a razones
501 Capital social
• Las disminuciones de las de orden legal, estatutarias,
5011 Acciones contractuales, o por acuer-
reservas por acuerdos so-
59 RESULTADOS ACUMULADOS 2,000 cietarios o dispositivos de do de los accionistas (o
592 Pérdidas acumuladas ley. socios).
5921 Pérdidas acum. • cobertura de resultados.
Por la capitalización del excedente de
revaluación, y para cubrir pérdidas del
ejercicio. Comentarios
----------------------- x -----------------------
34 INTANGIBLES 2,200 Las reservas resultan de detracciones de utilidades y,
343 Programas de comput. consecuentemente, corresponden a transacciones
3431 Aplicaciones patrimoniales, no de resultados.
informáticas
34312 Revaluación NIIF e Interpretaciones referidas
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 2,200 NIC 1 Presentación de estados financieros.
571 Excedente de Revaluac.
5713 Intangibles Ejemplo
Por el mayor valor atribuido a los acti-
vos intangibles como resultado de una ——————— x ——————— Debe Haber
revaluación.
58 RESERVAS 3,800
585 Facultativa
50 CAPITAL 3,800
CUENTA 58 Reservas 501 Capital Social
5012 Participaciones
Contenido
Por la capitalización de las reservas
Agrupa las subcuentas que representan apropiaciones facultativas.
de utilidades, autorizadas por Ley, por los estatutos, o
por acuerdo de los accionistas (o socios) y que serán ----------------------- x -----------------------
destinadas a fines específicos o para cubrir eventua-
lidades. 59 RESULTADOS ACUMULADOS 4,500
591 Utilidades no distribuid.
Nomenclatura de las subcuentas 58 RESERVAS 4,500
582 Legal
581 Reinversión
Por la detracción de utilidades acumu-
582 Legal ladas para la constitución de la reserva
legal.
583 Contractuales

A c tualidad E mpresar ial PCGE


67
Plan Contable G eneral E mpresarial

CUENTA 59 Resultados Acumulados poradas en el ejercicio corriente. Desde el punto de


vista contable, entonces, tales errores y cambios
Contenido en políticas contables, no requieren la modificación
Agrupa las subcuentas que representan utilidades no de registros contables de años anteriores.
distribuidas y las pérdidas acumuladas sobre las que los NIIF e Interpretaciones referidas
accionistas, socios o participacionistas no han tomado
NIC 1 Presentación de estados financieros
decisiones.
NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones
Nomenclatura de las subcuentas contables y errores
591 Utilidades no distribuidas
Ejemplo
592 Pérdidas acumuladas
——————— x ——————— Debe Haber

591 Utilidades acumuladas: Contiene las utilidades 59 RESULTADOS ACUMULADOS


netas acumuladas, así como la corrección de 591 Utilidades no distribuidas 2,900
utilidades de años anteriores y la liberación de 5911 Utilidades acumulad.
excedentes de revaluación y otras actualizacio- 47 CUENTAS POR PAGAR 2,900
nes de valor. Incluye los efectos de los cambios DIVERSAS-RELACIONADAS
en las políticas contables correspondientes 475 Dividendos
a años anteriores, así como los originados en 4753 Asociadas
la corrección de errores, cuando dan lugar a
Por los montos de las utilidades por dis-
utilidades.
tribuir a nuestras asociadas.
592 Pérdidas acumuladas: Contiene las pérdidas ----------------------- x -----------------------
netas acumuladas así como la corrección de pér- 89 DETERM. RESUL. DEL EJERC. 9,000
didas de años anteriores y actualizaciones de valor. 891 Utilidad
Incluye los efectos de los cambios en las políticas
59 RESULTADOS ACUMULADOS 9,000
contables correspondientes a años anteriores, así
591 Utilidades no distribuid.
como los originados en la corrección de errores,
5911 Utilidades acumul.
cuando dan lugar a pérdidas.
Por las utilidades obtenidas en el ejerci-
Dinámica de la cuenta 59 cio libre de impuestos y participaciones.
----------------------- x -----------------------
Es debitada por: Es acreditada por:
59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Pérdidas acumuladas 3,200
• Los ajustes de ejercicios • Los ajustes de ejercicios
anteriores cuando corres- anteriores cuando corres- 5921 Pérdidas
ponda a mayores pérdidas ponda a mayores utilidades acumuladas
o menores utilidades. o menores pérdidas.
89 DETERMINACIÓN DEL
• La pérdida del ejercicio. • La utilidad del ejercicio.
RESULTADO DEL EJERCICIO 3,200
• La aplicación de las utili- • La cobertura de pérdida.
dades como dividendos o • Las utilidades producto de 892 Pérdida
apropiación a reservas. cambios en las políticas con- Por las pérdidas obtenidas en el perío-
• Las pérdidas producto de tables, y errores contables.
cambios en las políticas do.
contables y errores conta- ----------------------- x -----------------------
bles.
57 EXCEDENTE DE REVAL. 2,500
58 RESERVAS 4,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,500
Comentarios
592 Pérdidas acumuladas
Las subcuentas de utilidades no distribuidas y pér-
didas acumuladas recogen directamente los efec- Para cubrir pérdidas de los ejercicios an-
tos financieros que corresponden a años anteriores, teriores con Reservas y el Excedente de
por los errores contables detectados en el ejercicio Revaluación.
corriente, o por cambios de políticas contables incor-

PCGE Instituto Pacífico

68
P lan Contable G eneral E mpresarial

Elemento 6 Gastos por Naturaleza

Descripción Comparativa Seguridad, previsión social y Otras contribuciones,


Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende tales como SENCICO, SENATI, entre otras.
las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza 3. En la cuenta 63 Gastos de Servicios Prestados por
económica, las que representan consumos de bene- terceros, se ha modificado la denominación de
ficios económicos. Incluye las compras; la variación la sub cuenta 632 Asesoría y Consultoría (antes
de existencias; los gastos de personal; los gastos por denominada Honorarios, comisiones y corretajes)
servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos la misma que ha sido estructurada en base a su
de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos ámbito de aplicación, tales como Administrativa,
no financieros al valor razonable; los gastos financieros; Legal y tributaria, Auditoria y contable, entre otros.
la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el Así mismo la sub cuenta 634 Mantenimiento y
costo de ventas. Reparaciones, identifica dentro de sus sub divisio-
Para la determinación del resultado del ejercicio eco- narias los rubros del Elemento 3.
nómico, las cuentas de este elemento se cancelan 4. La cuenta 64, Gastos Por Tributos, ha sido reestruc-
directamente con las otras cuentas del Elemento 8 turada, de acuerdo a la entidad que percibe el tri-
Saldos Intermediarios de Gestión. buto (similar a la cuenta 40), tales como: Gobierno
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de Central, Regional, local, otros.
administrar, vender, entre otros, se reconocen en el 5. En la cuenta 65, se ha renombrado la divisionaria
elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea 6552 Operaciones Discontinuas – Abandono de
apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Activos, el misma se identifican los rubros del
Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables elemento 3.
a cuentas de costos y gastos. 6. En la cuenta 66, se ha corregido la divisionaria de
Comparación de las Cuentas a Nivel de 2 Dígitos Activos Realizables 6612 Productos Terminados
(antes indicaba Productos en Proceso). En la divi-
Plan Contable General Plan Contable General sionaria 6613 Activos No corrientes mantenidas
Revisado para empresas para la venta, se han incluido sub divisionarias
Clase 6: Cuentas de Gestión Elemento 6: Gastos por Na- para identificar los rubros del Elemento 3. Se ha
Egresos turaleza transferido las subcuentas 664 y 665 a la cuenta
60 Compras 60 Compras 67 Gastos Financieros, sub cuenta 678.
61 Variación de Existencias 61 Variación de Existencias 7. En la cuenta 67 Gastos Financieros, se ha incluido
62 Cargas de Personal 62 Gastos de Personal - Direc- la sub cuenta 674 Gastos en operaciones de Facto-
63 Servicios Prestados por Ter- tores y Gerentes raje, así mismo la sub cuenta 678 Participación en
ceros 63 Gastos por Servicios Pres- resultados de entidades relacionadas que contiene
64 Tributos tados por Terceros
la participación en los resultados de subsidiarias y
65 Cargas Diversas de Gestión 64 Gastos por Tributos asociadas bajo el método de valor patrimonial y
66 Cargas Excepcionales 65 Otros Gastos de Gestión participación en negocios conjuntos.
67 Cargas Financieras 66 Pérdida por Medición de
Activos No Financieros al
8. En la cuenta 68, se ha suprimido la divisionaria
68 Provisiones del Ejercicio Valor Razonable 6842 Desvalorización de Existencias, la misma que
69 Costo de Ventas 67 Gastos Financieros ha sido trasladada a la cuenta 69 Costo de Ventas
68 Valuación y Deterioro de – 695 Gastos por Desvalorización de Existencias,
Activos y Provisiones esta modificación significativo implica el cambio
69 Costo de Ventas de la dinámica contable referida al reconocimiento
de la desvalorización de existencias. Así mismo se
incluye la divisionaria de la cuenta 6866 para el
Comentario reconocimiento de las Provisiones para Garantías,
Las principales modificacioines en este elemento son: en aplicación a la NIC 37. Se ha eliminado la divisio-
1. La cuenta 60 Compras, ha sido reestructurada en naria 6865 Provisión para gastos de responsabilidad
las sub divisionarias 6092, 6093 y 6094 referidas social.
a Costos vinculados a las compras de Materias 9. En la cuenta 69, además de la inclusión de la sub
Primas, Materiales, Suministros y Repuestos res- cuenta 695 Gastos por Desvalorización de Exis-
pectivamente (antes se considerada sólo en la sub tencias, del cual se espera que el CNC realice un
cuenta 6092 de la versión inicial del PCGE). pronunciamiento o corrección respecto de este
2. En la cuenta 62 Cargas de Personal, Directores y gasto incluido en el Costo de Ventas; también se ha
Gerentes, ha sido renombrado la sub cuenta 627 considerado identificar en divisionarias los Costos

A c tualidad E mpresar ial PCGE


69
Plan Contable G eneral E mpresarial

de Producción No absorbidos (6927) y los Costos Dinámica de la cuenta 60


de Ineficiencia (6928).
Es debitada por: Es acreditada por:
Enunciado
Se registra y se paga recibos por servicio de internet • El importe de las compras, • El valor de las devoluciones de
de acuerdo con su natura- las compras.
por S/. 8,500 más IGV. Distribuyendo los gastos en 50 leza, distinguiendo entre • El saldo de esta cuenta, al cierre
% para administración y 50 % para ventas. el costo de adquisición del del período, con cargo a la cuen-
proveedor y otros costos ta 82 Valor agregado (excepto el
vinculados. saldo de la subcuenta 601, que
——————— x ——————— Debe Haber
se cargará a la subcuenta 801
63 GASTOS DE SERVICIOS Margen Comercial).
PRESTADOS POR TERCEROS 8,500
636 Servicios básicos
6364 Teléfono Comentarios
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. Las compras deberán registrarse en las subcuentas
AL SIST. DE PENSIONES Y que correspondan, efectuando la transferencia
DE SALUD POR PAGAR 1,615
401 Gobierno Central del costo total de las compras a las existencias del
4011 IGV Elemento 2, a través de la cuenta 61 Variación de
42 CUENTAS POR PAGAR existencias, de manera simultánea al reconocimiento
COMERCIALES - TERCEROS 10,115 en esta cuenta.
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Esta cuenta incluye además las compras de bienes
4212 Emitidas destinados al consumo inmediato y que, por lo tanto,
Por el registro de los recibos de teléfonos. no formarán parte de las existencias de la empresa. en
----------------------- x ----------------------- este caso la transferencia por destino se hará a través
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,250 de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de
95 GASTOS DE VENTAS 4,250 costos. Cuando la compra se destina al costo de activos
79 CARGAS IMPUTABLES A inmovilizados, la transferencia se efectúa a la cuenta
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 8,500 del activo inmovilizado correspondiente a través de la
791 Carg. imp. a la cta. de cost.
cuenta 72 Producción inmovilizada.
Asiento por destino por la planillas de
haberes registradas. Las subcuentas 601 compras de mercadería y la divi-
sionaria 6091 Costos vinculados con las compras de
mercadería permiten, conjuntamente con la subcuenta
611 Variación de existencias – mercaderías, construir
el costo de mercaderías vendidas de acuerdo con su
CUENTA 60 Compras
naturaleza, para determinar el margen comercial. Por
Contenido su parte, las subcuentas 602 a 604, y la divisionaria
Acumula las compras de bienes que efectúa la empresa, 6092 permiten, conjuntamente con las subcuentas
para destinarlos a la venta o para incorporarlos al pro- 612 a 614, acumular el valor agregado generado en el
ceso productivo. Las subcuentas distinguen los bienes período (cuenta 82).
adquiridos, de acuerdo con su naturaleza y su relación NIIF e Interpretaciones referidas
con el elemento 2 de Existencias. NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo rela-
tivo a la presentación del estado de ganancias
Nomenclatura de las subcuentas y pérdidas por naturaleza)
601 Mercaderías NIC 2 Existencias
602 Materias primas Ejemplo
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos ——————— x ——————— Debe Haber

604 Envases y embalajes 60 COMPRAS 1,780


604 Emvases y embalajes
609 Costos vinculados con las compras 6041 Envases
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-TERCEROS 1,780
Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra 421 Facturas, boletas y otros
comp. por pagar
al proveedor, mientras que la subcuenta 609 acumula 4212 Emitidas
todos los costos adicionales necesarios para tener las Por la compra de merc. según factura
existencias en condiciones de ser utilizadas en el pro- no gravada.
pósito del negocio.

PCGE Instituto Pacífico

70
P lan Contable G eneral E mpresarial

——————— x ——————— Debe Haber Es debitada por: Es acreditada por:

60 COMPRAS Al cierre del período: Al cierre del período:


602 Materias primas 4,000 6,500 • La transferencia del saldo • El saldo deudor de la sub-
603 Materiales auxiliares de las subcuentas corres- cuenta 611 Mercaderías con
y suministros 2,500 pondientes de la cuenta 69 cargo a la cuenta 80 Margen
42 CUENTAS POR PAGAR Costo de ventas. comercial; y
COMERCIALES-TERCEROS 6,500 • El saldo acreedor de la sub- • Los saldos deudores de
421 Facturas, boletas y otros cuenta 611 Merca-derías, las subcuentas 612 Mate-
comp. por pagar con abono a la cuenta 80 rias primas, 613 Materiales
4212 Emitidas Margen comercial; y , auxiliares, suministros y re-
Por las compras de materias primas y • Los saldos acreedores de puestos, y 614 Envases y
auxiliares, según factura no gravada. las subcuentas 612 Mate- embalajes con cargo a la
rias primas, 613 Materiales cuenta 82 - Valor agregado.
auxiliares, suministros y re-
puestos, y 614 Envases y
CUENTA 61 Variación de Existencias embalajes con cargo a la
cuenta 82 - Valor agregado.
Contenido
Acumula las variaciones en los Saldos de Existencias
de mercadería, materias primas, materiales auxiliares y Comentarios
suministros, y envases y embalajes, para un período. Las variaciones de existencias participan a nivel de
Nomenclatura de las subcuentas resultados por naturaleza como cuentas correctoras
de las compras de la manera siguiente:
611 Mercaderías - Si presentan saldos deudores, indican que las
612 Materias primas ventas de mercaderías y las salidas a producción de
materias primas, materiales auxiliares y suministros,
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
y envases y embalajes, han sido mayores que las
614 Envases y embalajes compras del período, lo que ha determinado que
la diferencia sea cubierta con las existencias (los
611 Mercaderías: Incluye las compras de mercade- inventarios) iniciales.
rías, así como su consumo o venta; se encuentra - Si presentan saldos acreedores, indican que las
relacionada con la cuenta 20. ventas de mercaderías y las salidas de materias pri-
612 Materias primas: Incluye las compras de mate- mas, materiales auxiliares y suministros, y envases y
rias primas, así como su consumo; se encuentra embalajes a la producción, han sido menores que
relacionada con la cuenta 24. las compras del período, lo que ha originado un
aumento en el nivel de las existencias (inventarios)
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos: iniciales.
Incluye las compras de materiales auxiliares y
suministros, así como su consumo; se encuentra La variación de productos terminados, productos
relacionada con la cuenta 25. en proceso, subproductos, desechos, desperdicios y
existencias de servicios, se registran en la cuenta 71
614 Envases y embalajes: Incluye las compras de en-
Variación de la producción almacenada.
vases y embalajes así como su venta. Se encuentra
relacionada con la cuenta 26. La variación de envases y embalajes que hayan sido
producidos por la empresa se registran en la subcuenta
Dinámica de la cuenta 61 714 Variación de envases y embalajes.
Es debitada por: Es acreditada por: NIIF e Interpretaciones referidas
• El costo por la utilización de • El costo de los componentes NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo rela-
materias primas, materiales de esta cuenta adquiridos tivo a la presentación del estado de ganancias
auxiliares y suministros, y por la empresa, con cargo a y pérdidas por naturaleza)
de envases y embalajes, las cuentas pertinentes del
con abono a las cuentas: Elemento 2. Ejemplo
20 mercaderías; 24 materias
primas; 25 materiales auxilia- ——————— x ——————— Debe Haber
res, suministros y repuestos;
o 26 envases y embalajes. 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,800
• El costo de los bienes de- 611 Mercaderías
vueltos a los proveedores, 611 Mercad. manufact.
con abono a las cuentas: 20 69 COSTO DE VENTAS 6,800
mercaderías; 24 materias pri- 691 Mercaderías
6911 Marcad. manufact.
mas; 25 materiales auxiliares,
suministros y repuestos; o Registro para saldar la cuenta Costo de
Ventas al cierre del ejercicio.
26 envases y embalajes.

A c tualidad E mpresar ial PCGE


71
Plan Contable G eneral E mpresarial

——————— x ——————— Debe Haber 628 Retribuciones al directorio: Importe de las retri-
buciones asignadas a los miembros del directorio
20 MERCADERÍAS 5,000 de la empresa.
203 Agrop. y Pisc.
629 Beneficios sociales de los trabajadores: Gastos
2031 De origen animal
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5,000
por concepto de compensación por tiempo de
611 Mercaderías
servicios de acuerdo a ley, y por concepto de pen-
6913 Mercad. agrop. y pisc. siones de jubilación y otros beneficios, después
Por el costo de las existencias adquiri-
de terminado el vínculo laboral (post-empleo),
das por la empresa. como los seguros de salud y otros pagados a
pensionistas.

CUENTA 62 Gastos de Personal, Directo- Dinámica de la cuenta 62


res y Gerentes Es debitada por: Es acreditada por:
Contenido • El monto bruto de las re- Al cierre del período
Agrupa las subcuentas que representan las remunera- muneraciones, en efectivo • El total de las cargas de per-
o en especies del personal
ciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo permanente o eventual.
sonal, al cierre del período,
como en especie así como las distintas contribuciones con cargo a la cuenta 83
• El importe total de las con- Excedente bruto de explo-
para seguridad y previsión social, y en general todas tribuciones devengadas a tación.
las cargas que lo benefician. Incluye por extensión, las cargo de la empresa.
dietas a los miembros del Directorio de la empresa. • Las retribuciones asignadas
a los Directores.
Nomenclatura de las subcuentas
• Los beneficios sociales de
621 Remuneraciones los trabajadores, pensiones
de jubilación y otros bene-
622 Otras remuneraciones ficios post-empleo.
623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitación
Comentarios
625 Atención al personal
La contratación de mano de obra y otros servicios a
626 Gerentes
empresas especializadas se registran en la cuenta 63
627 Seguridad y previsión social
Gastos por servicios prestados por terceros.
628 Retribuciones al directorio
Los gastos de personal se transfieren a las cuentas de
629 Beneficios sociales de los trabajadores activo o gasto a través de la subcuenta 791 Cargas
imputables a cuentas de costos y gastos.
621 Remuneraciones: Gastos incurridos por concep-
to de remuneraciones del personal, que incluye los NIIF e Interpretaciones referidas
sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo rela-
especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, tivo a la presentación del estado de ganancias
de carácter fijo. y pérdidas por naturaleza).
622 Otras remuneraciones: Gastos por concepto NIC 19 Beneficios a los trabajadores.
de bonos extraordinarios, movilidad, pasajes, NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
asignación para vivienda, seguros particulares de
salud, escolaridad, entre otros. NIC 26 Tratamiento contable y presentación de in-
formación sobre planes de prestaciones de
623 Indemnizaciones al personal: Comprende los jubilación.
gastos por concepto de pagos adicionales a las
remuneraciones, por ejemplo, en el caso de ceses
Ejemplo
de personal.
624 Capacitación: Importe utilizado en la capacitación ——————— x ——————— Debe Haber
del personal, ya sea dentro de la empresa o fuera 62 GASTOS DE PERSON., DIRECT. 2,200
de ella, en otras instituciones especializadas. Y GERENTES
625 Atención al personal: Gastos de atención al 625 Atenc. al personal
personal, tal como almuerzos, celebración de 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS -
festividades, entre otros. TERCERAS 2,200
626 Gerentes: Gastos diferentes a las remuneraciones 469 Otras ctas. por pagar div.
incurridos en el personal de gerencia.
4699 Otras ctas. por
627 Seguridad, previsión social y otras contribu- pagar diversas
ciones: Aportaciones de la empresa establecidas
por ley, tales como seguro social, SCTR, SENCICO, Por el gasto de atenciones al personal
SENATI, entre otras similares. por el día del trabajador.

PCGE Instituto Pacífico

72
P lan Contable G eneral E mpresarial

——————— x ——————— Debe Haber 636 Servicios básicos: Gastos en servicios básicos,
tales como energía, agua y comunicaciones.
62 GASTOS DE PERSON., DIRECT. 6,000 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas:
Y GERENTES
Incluye los gastos relacionados con anuncios, catálo-
628 Retribuciones al directorio gos impresos y otras publicaciones, atenciones en
44 CUENTAS POR PAGAR ACC. ferias, exposiciones, gastos de atención a clientes.
DIRECTORES Y GERENTES 6,000
638 Servicios de contratistas: Gastos por servicios
442 Directores prestados por contratistas.
4421 Dietas
639 Otros servicios prestados por terceros: Gastos
Por el importe de dietas pagadas al di- por otros servicios prestados por terceros no
rectorio. incluidos en las subcuentas precedentes, tales
como gastos de laboratorio y gastos bancarios.
Dinámica de la cuenta 63
CUENTA 63 Gastos por Servicios Presta-
dos por Terceros Es debitada por: Es acreditada por:
• El importe de los servicios • El total al cierre del período
Contenido prestados a la empresa por con cargo a la cuenta 82 Valor
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de terceros. agregado.
servicios prestados por terceros a la empresa.
Nomenclatura de las subcuentas Comentarios
Los intereses relacionados con los créditos que se deri-
631 Transporte, correos y gastos de viaje ven por los servicios prestados por terceros deben ser
632 Asesoría y consultoría registrados en la cuenta 67 Cargas financieras.
633 Producción encargada a terceros Las primas de seguros serán registradas en la cuenta 65
Otros Gastos de gestión.
634 Mantenimiento y reparaciones
Los servicios vinculados con la adquisición de inmue-
635 Alquileres bles, maquinarias y equipo serán transferidos a la cuenta
636 Servicios básicos 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, a través de la cuenta
72 Producción inmovilizada.
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
La divisionaria 6391 Gastos bancarios acumula el gasto
638 Servicios de contratistas por los servicios recibidos de los bancos y otras insti-
639 Otros servicios prestados por terceros tuciones financieras, tales como la gestión de cuentas
bancarias y gastos de cobranzas de documentos, entre
631 Transporte, correos y gastos de viaje: Incluye otros, los que corresponden a consumo intermedio
los fletes relacionados con la venta de mercade- desde el punto de vista económico.
rías, transporte entre establecimientos, transporte NIIF e Interpretaciones referidas
colectivo de personal, pasajes en el ámbito nacio- Marco Conceptual para la preparación y presentación
nal e internacional u otros medios de transporte, y de estados financieros (en lo referido a gastos)
otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye
los gastos de viaje, como alojamiento, alimenta- NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo rela-
ción, entre otros. tivo a la presentación del estado de ganancias
y pérdidas por naturaleza)
632 Asesoría y consultoría: Servicios recibidos por
asesoría, consultoría en materia: administrativa; NIC 2 Existencias
contable; legal; notarial; planeamiento y producción; NIC 17 Arrendamientos
mercadotecnia; medioambiente, entre otros. SIC 15 Arrendamientos operativos – Incentivos
633 Producción encargada a terceros: Comprende SIC 31 Ingresos – Transacciones de canje referentes a
el servicio relacionado con la producción que servicios de publicidad
se encarga a terceros, a los cuales la empresa le
proporciona la materia prima y otros materiales. Ejemplo
634 Mantenimiento y reparaciones: Gastos relacio- ——————— x ——————— Debe Haber
nados con la conservación y mantenimiento de
63 GTOS. POR SERVICIOS
los bienes (tangibles e intangibles). PRESTADOS POR TERCEROS 1,000
635 Alquileres: Gastos relacionados con el arrenda- 632 Asesoria y Consultoria
miento operativo de bienes muebles e inmuebles. 6322 Legal y tributaria
Si corresponden al alquiler de un inmueble o 42 CTAS. POR PAGAR
COMERCIALES-TERCEROS 1,000
similar para uso de trabajadores, que constituya 424 Honorarios por pagar
remuneración en especie, deberá ser reconocido Por los servicios de asesoría recibidos.
en la cuenta 62.

A c tualidad E mpresar ial PCGE


73
Plan Contable G eneral E mpresarial

CUENTA 64 Gastos por Tributos Los impuestos a las ventas selectivo al consumo, y
promoción municipal relacionados con la compra de
Contenido bienes y servicios que se reconocen en esta cuenta,
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, corresponden a la porción que no puede ser acredita-
cánones, derechos aduaneros, cotizaciones con carácter da con el impuesto facturado del mismo tipo, ni que
de tributos, tributos a gobiernos locales, contribuciones puede ser identificado con una categoría específica
y otros similares. de activo o gasto.
Las multas e intereses relacionados con tributos se
Nomenclatura de las subcuentas deberán contabilizar en las divisionarias 6592 Sancio-
nes administrativas y 6737 Obligaciones tributarias,
641 Gobierno Central
respectivamente.
642 Gobierno regional
NIIF e Interpretaciones referidas
643 Gobierno local
Marco Conceptual para la preparación y presentación
644 Otros gastos por tributos de estados financieros (en lo referido a gastos).
NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo rela-
tivo a la presentación del estado de ganancias
641 Gobierno Central: Comprende, a nivel de di-
y pérdidas por naturaleza)
visonarias, el importe del Impuesto General a
las Ventas, del Impuesto Selectivo al Consumo
y del Impuesto de Promoción Municipal por Ejemplo
compra de bienes y servicios que no pueden ser
——————— x ——————— Debe Haber
materia de crédito fiscal ni identificado con una
categoría de activo o gasto. Asimismo, incluye 64 GASTOS POR TRIBUTOS 3,600
el impuesto a las transacciones financieras y el 641 Gobierno central
impuesto temporal a los activos netos cuando 6411 IGV y selectivo al
no puede ser acreditado contra el impuesto a la consumo
renta, así como las regalías mineras, los cánones 40 TRIBUT. CONTRAP. Y APORT. AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD
sectoriales y el impuesto a los juegos de casino POR PAGAR 3,600
y tragamonedas. 401 Gobierno central
642 Gobierno regional: Los tributos que se esta- 4011 IGV
blezcan donde el perceptor sea el gobierno Por el monto de los tributos devenga-
regional. dos.
------------------------ x ----------------------
643 Gobierno local: Incluye los tributos municipales, 64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,800
tales como el impuesto predial e impuesto vehi- 641 Gobierno central
cular, arbitrios, licencias y otras tasas. 6419 Otros
644 Otros gastos por tributos: Cualquier otro gasto 40 TRIBUT. Y APORT. AL SIST. DE
por tributos no contemplados en las subcuentas PENS. Y DE SALUD POR PAG. 1,800
precedentes, tales como las contribuciones al 401 Gobierno central
4015 Derech. aduaneros
SENCICO o al SENATI.
Por el gasto de derechos aduaneros
Dinámica de la cuenta 64 asumidos por la empresa.

Es debitada por: Es acreditada por:


CUENTA 65 Otros Gastos de Gestión
• El importe de los tributos • El total, al cierre del período,
devengados a cargo de la de los tributos que afectan Contenido
empresa. a la empresa como sujeto
de hecho, con cargo a la
Agrupa las subcuentas que acumulan otras cargas de
cuenta 83 Excedente bruto gestión que por su naturaleza no se consideran como
de explotación. consumo de bienes o de servicios, ni como remune-
ración de los factores de la producción (gastos de per-
sonal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones
del ejercicio).
Comentarios
El Impuesto a la Renta de las personas jurídicas, por su Nomenclatura de las subcuentas
naturaleza, representa una disposición o aplicación de 651 Seguros
las utilidades; en consecuencia, será objeto de registro
en la cuenta 88 Impuesto a la renta. 652 Regalías

PCGE Instituto Pacífico

74
P lan Contable G eneral E mpresarial

653 Suscripciones Dinámica de la cuenta 65

654 Licencias y derechos de vigencia Es debitada por: Es acreditada por:

• El importe de las primas de • El total al cierre del pe-


Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y
655 seguros, las regalías, sus- ríodo, de Otros gastos de
operaciones discontinuadas
cripciones, y cotizaciones, gestión, con cargo a la
656 Suministros donaciones y otros. cuenta 84 Resultado de
• El valor contable neto de explotación.
658 Gestión medioambiental los activos enajenados y
discontinuados sin valor de
659 Otros gastos de gestión recuperación.
• Las sanciones administrati-
651 Seguros: Incluye el importe de las pólizas de se- vas.
guros devengados en el ejercicio económico que • Los gastos realizados con
motivo de la discontinuidad
se toma para la cobertura de diversos riesgos. de operaciones.
652 Regalías: Gastos referidos al usufructo de los de-
rechos de autor, patentes, marcas, diseños, entre
otros. Comentarios
653 Suscripciones: Comprende los gastos por la sus- Las operaciones discontinuas son aquellas que resultan
cripción de revistas, diarios, y otras publicaciones. de la venta o abandono (temporal o definitivo = cese)
Incluye las membresías sin derecho a devolución de una operación que representa una línea importante
(cuotas periódicas). del negocio por separado y cuyos activos, utilidad o
654 Licencias y derechos de vigencia: Comprende pérdida neta, y actividades pueden ser distinguidos
físicamente, operacionalmente y para propósito de
los permisos de operación para ciertas actividades,
información financiera.
como la pesca o la minería, por ejemplo.
Las compras de útiles de escritorio se registran en la
655 Costo neto de enajenación de activos inmovi-
subcuenta 603 Materiales auxiliares y suministros.
lizados y operaciones discontinuadas: Corres-
ponde al valor neto en libros que mantenían los Los seguros de vida y los seguros particulares de pres-
activos inmovilizados al momento de enajenarlos. taciones de salud se registran en la divisionaria 627
Asimismo, incluye los gastos incurridos por la Seguridad y previsión social.
discontinuidad de segmentos de negocios o Los seguros vinculados con la compra de existen-
actividad geográfica. cias forman parte del costo de adquisición, que se
656 Suministros: Incluye los suministros consumidos registran en la subcuenta 609 Costos vinculados con
previamente activados o no, distintos de los que las compras.
se integran en productos elaborados, incluyendo NIIF e Interpretaciones referidas
aquellos que se consumen en labores de oficina, Marco Conceptual para la preparación y presentación
las herramientas y equipos desechables, vestimen- de estados financieros (en lo referido a gastos)
ta, suministros de campo, medicinas, y equipos no NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo rela-
reconocidos como activos. tivo a la presentación del estado de ganancias
658 Gestión medioambiental: Incluye las contribu- y pérdidas por naturaleza)
ciones y otros gastos voluntarios que una entidad NIC 16, NIC 17, NIC 38, NIC 40, y NIC 41, en lo referido a
efectúa a favor de la comunidad ubicada en su la disposición activos
ámbito de influencia, tales como la gestión social, NIC 38 Intangibles (en lo referido a gastos de investi-
el apoyo tecnológico, recreativo, entre otros. Estos gación y desarrollo)
gastos de gestión medioambiental son distintos
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
de aquellos que son acumulados en otras cuen-
y operaciones discontinuadas
tas por naturaleza, como las remuneraciones y
beneficios sociales del personal asignado a estas
labores. Todos los gastos por naturaleza relaciona- Ejemplo
dos con la gestión medioambiental pueden ser ——————— x ——————— Debe Haber
acumulados en cuenta de destino.
659 Otros gastos de gestión: Cualquier otro gasto 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 6,500
651 Seguros
relacionado no incluido en las subcuentas pre-
18 SERVICIOS Y OTROS
cedentes, entre ellos, las donaciones distintas CONTRATADOS POR ANTIC. 6,500
de las efectuadas a la comunidad ubicada en el 182 Seguros
ámbito de influencia de la entidad, y las sanciones Por el importe de los seguros devenga-
administrativas. dos en el ejercicio.

A c tualidad E mpresar ial PCGE


75
Plan Contable G eneral E mpresarial

Ejemplo NIC 41 Agricultura


NIIF 3 Combinaciones de negocios
——————— x ——————— Debe Haber
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2,500 y operaciones interrumpidas
659 Otros gast. de gestión
6591 Donaciones Ejemplo
10 EFEC. Y EQUIV. DE EFECTIVO 2,500
104 Ctas. ctes. en inst. financ. ——————— x ——————— Debe Haber
1041 Cta. cte. operativ.
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE
Por el importe de las donanciones reali- ACTIVO NO FINANCIERO AL
zadas en el ejercicio. VALOR RAZONABLE 6,000
662 Activo inmovilizado
6622 Activos biológicos
CUENTA 66 Pérdida por Medición de Acti- 36 DESVALORIZACIÓN DE
ACTIVO INMOVILIZADO 6,000
vos no Financieros al Valor Razonable
365 Desvalor. de act. biológ.
Contenido 3651 Act. biológ. en prod.
Agrupa las subcuentas que acumulan las disminucio- 36511 Costo
nes de valor de activos no financieros en comparación Por la disminución del costo en compa-
ración a su valor razonable.
con su valor en libros, cuando son valuados al valor
razonable.
Nomenclatura de las subcuentas CUENTA 67 Gastos Financieros
661 Activo realizable Contenido
662 Activo inmovilizado Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses
y gastos ocasionados por la obtención de capitales
661 Activo realizable: Incluye la disminución de y financiamiento de operaciones comerciales o por
valor de las mercaderías y los productos en efectos de la diferencia en cambio, así como la pérdida
proceso llevados al valor razonable, así como la por medición de activos y pasivos financieros al valor
de los activos no corrientes mantenidos para la razonable.
venta. Nomenclatura de las subcuentas
662 Activo inmovilizado: Comprende la disminución 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
de valor de las inversiones inmobiliarias y del
activo biológico. 672 Pérdida por instrumentos financieros derivados
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
Dinámica de la cuenta 66 674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring)
Es debitada por: Es acreditada por: 675 Descuentos concedidos por pronto pago
676 Diferencia de cambio
• La pérdida de valor de los • El total al cierre del período
activos realizables e inmo- con cargo a la cuenta 84 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al
vilizados. Resultado de explotación. 677
valor razonable
678 Participación en resultados de entidades relacionadas.
Comentarios 679 Otros gastos financieros
La pérdida de valor de los activos y pasivos financieros
medidos al valor razonable se registran en la subcuenta 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y
677. otros: Corresponde a los gastos diferentes de
NIIF e Interpretaciones referidas intereses en los que se incurre con las instituciones
Marco Conceptual para la preparación y presentación financieras que prestan dinero a la empresa.
de estados financieros 672 Pérdida por instrumentos financieros deri-
NIC 2 Existencias vados: Pérdidas obtenidas en operaciones de
cobertura realizadas.
NIC 27 Estados financieros consolidados e individua-
les 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones:
Registra los gastos por concepto de intereses que
NIC 28 Inversiones en asociadas
devengan los préstamos en un ejercicio económico.
NIC 31 Participaciones en asociaciones en participa-
674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring):
ción
Incluye los gastos financieros y otros originados
NIC 40 Inversiones inmobiliarias en la venta de cuentas por cobrar.

PCGE Instituto Pacífico

76
P lan Contable G eneral E mpresarial

675 Descuentos concedidos por pronto pago: Ejemplo


Descuentos que la empresa otorga a sus clientes
por pago anticipado de sus cuentas. ——————— x ——————— Debe Haber
676 Diferencia de cambio: Pérdidas por diferencia en 67 GASTOS FINANCIEROS 2,400
cambio originadas por las operaciones efectuadas 671 Gastos en operaciones de
en moneda extranjera. endeudamiento y otros
677 Pérdida por medición de activos y pasivos 6714 Doc. vend. o dsct.
673 Intereses por préstamos
financieros al valor razonable: Comprende el y otras obligaciones
menor valor de los instrumentos financieros en 6734 Doc. vend. o dsct.
comparación con su valor en libros a la fecha de 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 2,400
los estados financieros. 451 Prést. de instituciones
678 Participación en resultados de entidades re- financ. y otras entidades
lacionadas: Registra la pérdida en el valor de las 4511 Instituciones financ.
inversiones en subsidiarias y afiliadas que recono- Por las cargas financieras devengadas
ce la empresa, con motivo de la disminución del por documentos descontados.
------------------------ x ----------------------
patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas,
67 GASTOS FINANCIEROS 1,900
donde se ejerce control o influencia significativa,
675 Descuentos concedidos
respectivamente. Asimismo, incluye la pérdida en por pronto pago
la participación en negocios conjuntos. 12 CUENTAS POR COBRAR
679 Otros gastos financieros: Gastos similares no COMERCIALES - TERCEROS 1,900
incluidos en las subcuentas precedentes. En esta 121 Facturas, boletas y otros
subcuenta se incluye el costo financiero de en- comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
deudamiento que se paga en bonos o acciones.
Por los descuentos concedidos a clientes
Dinámica de la cuenta 67 por pronto pago.

Es debitada por: Es acreditada por:


• El importe de los gastos • El total al cierre del período, CUENTA 68 Valuación y deterioro de Ac-
financieros incurridos por de los gastos financieros, tivos y Provisiones
la empresa durante el pe- con cargo a la cuenta 85
ríodo. Resultado antes de partici- Contenido
• El importe de los gastos paciones e impuestos.
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de
financieros y otros descon-
tados en una operación de beneficio económico incorporado en activos a largo
venta de cuentas por cobrar plazo; la pérdida de valor de activos por medición a su
(factoring) valor razonable; y los gastos por provisiones que dan
lugar al reconocimiento paralelo de un pasivo de monto
Comentarios u oportunidad inciertos.
Los intereses que se capitalicen según el tratamiento Nomenclatura de las subcuentas
permitido por la NIC 23 Costos de financiamiento se
incluirán en la cuenta de activo correspondiente. 681 Depreciación

En la subcuenta 679 se incorpora una divisionaria 6792 682 Amortización de intangibles


– Gastos financieros en medición a valor descontado, 683 Agotamiento
para acumular las actualizaciones por el costo del dinero 684 Valuación de activos
en el tiempo de las subcuentas correspondientes de 685 Deterioro del valor de los activos
provisiones.
686 Provisiones
NIIF e Interpretaciones referidas
Marco Conceptual para la preparación y presentación 681 Depreciación: Comprende la estimación de la dis-
de estados financieros (en lo referido a gastos) minución del valor de las inversiones inmobiliarias,
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio cuando son llevadas al costo, y de los inmuebles,
de monedas extranjeras maquinaria y equipo.
NIC 23 Costos de financiamiento 682 Amortización de intangibles: Incluye la estima-
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación ción de disminución de valor de los intangibles
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y de vida definida, sea que se hayan adquirido o se
medición hayan generado internamente.
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar 683 Agotamiento: Comprende la estimación del
CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades coopera- consumo de beneficios económicos incorpo-
tivas e instrumentos similares rados en los recursos naturales adquiridos.

A c tualidad E mpresar ial PCGE


77
Plan Contable G eneral E mpresarial

684 Valuación de activos: Estimación de la disminu- de la subcuenta 757 Recuperación de deterioro de


ción de valor de los activos, cuentas por cobrar, cuentas de activos inmovilizados.
existencias, inversiones mobiliarias, y activos bioló-
NIIF e Interpretaciones referidas
gicos, correspondientes al ejercicio económico.
NIC 1 Presentación de estados financieros (en
685 Deterioro del valor de los activos: Comprende lo relativo a la presentación del estado de
la pérdida de valor de los activos inmovilizados de ganancias y pérdidas por naturaleza)
acuerdo a lo establecido por la NIC 36 Deterioro
NIC 2 Existencias
del Valor de los Activos.
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
686 Provisiones: Comprende las provisiones que re-
presentan pasivos, pero que existe incertidumbre NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
respecto de su cuantía o vencimiento. NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos
Dinámica de la cuenta 68 contingentes
Es debitada por: Es acreditada por: NIC 38 Activos intangibles
• La estimación de disminu- • El saldo de esta cuenta al NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento
ción de valor de los activos, cierre del período, con cargo y medición
por referencia a su valor a la cuenta 84 Resultado de NIC 40 Inversiones inmobiliarias
razonable. explotación.
NIC 41 Agricultura
• La disminución de valor de
los activos inmovilizados, NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a
diferentes a la valuación. revelar
• La estimación de provisio- SIC 29 Revelación – Convenios de Concesión de
nes. servicios
SIC 32 Activos intangibles – Costo de un sitio
Comentarios web
Las subcuentas 681, 682 y 683 se relacionan con las CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos
subcuentas de valuación de los activos 391, 392 y 393 para el Retiro del servicio, la Restauración
respectivamente. y la Rehabilitación Medioambiental
La subcuenta 684 se relaciona con todas las cuentas 19 CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterio-
y 29 con subcuenta 366. ro del valor
Las subcuenta 685 se relaciona con la cuenta 36 Des- CINIIF 12 Acuerdo de Concesión de Servicios
valorización de Activos inmovilizados.
La subcuenta 686 se relaciona con la cuenta 48 Pro- Ejemplo
visiones. ——————— x ——————— Debe Haber
La depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
adquiridos mediante operaciones de financiamiento ACTIVOS Y PROVISIONES 3,500
en la modalidad de arrendamiento financiero, y la del 683 Agotamiento
incremento por revaluación, se reconocen en subcuen- 6835 Agotam. Recursos
tas por separado; lo mismo ocurre con la amortización Naturales adq.
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ.
por la revaluación de activos intangibles. Y AGOTAMIENTO ACUMUL. 3,500
Cuando la oportunidad del desembolso de las 393 Agotamiento acumulado
provisiones para litigios o para desmantelamiento, 3931 Agotam. Reservas
Recursos extraibles
retiro o rehabilitación del activo inmovilizado, sea
Por la provisión del agotamiento de re-
lejana en relación con el reconocimiento original cursos naturales del ejercicio.
de la provisión, y el costo del dinero en el tiempo sea ------------------------ x ----------------------
importante, se requiere que esta última sea medida a 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
su valor descontado. Las actualizaciones posteriores ACTIVOS Y PROVISIONES 3,200
684 Valuación de activos
de la provisión, referida exclusivamente al transcurso
6841 Estimación de ctas.
del tiempo, son reconocidas como parte de los de cobranza dudosa
gastos financieros en la divisionaria 67921. Véase 68411 Ctas. por cobrar
la NIC 37. comerc. - terceros
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE
La transferencia de estos gastos a cuentas de produc- COBRANZA DUDOSA 3,200
ción, o a las acumulativas de la función del gasto, se 191 Ctas. por cob. comerc. Terc.
efectúa a través de la cuenta 78. 1911 Fact., bolet. y otros
complem. por cobrar
La recuperación de deterioro de valor previamente Por las provisiones del ejercicio para co-
reconocida, se efectúa directamente en las divisionarias branzas dudosas.

PCGE Instituto Pacífico

78
P lan Contable G eneral E mpresarial

CUENTA 69 Costo de Ventas Dinámica de la cuenta 69

Contenido Es debitada por: Es acreditada por:

Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los • El costo de los • El costo de los bienes vendidos devuel-
bienes inherentes al giro del negocio, transferidos a bienes y servi- tos por los clientes.
cios vendidos. • El saldo al cierre del ejercicio del costo
título oneroso.
de ventas, con cargo a las cuentas 61 en
Nomenclatura de las subcuentas el caso de las mercaderías, y 71 cuando
se trate de productos terminados,
691 Mercaderías subproductos, desechos y desperdicios,
y prestación de servicios.
692 Productos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
Comentarios
694 Servicios
La novedad más significativa en esta cuenta, es la in-
695 Gastos por desvalorización de existencias
clusión de la subcuenta 695; referida al reconocimiento
691 Mercaderías: Costo de las mercaderías vendidas del gasto por Desvalorización de existencias, la misma
o transferidas, previamente reconocidas en la que se trabajará con la cuenta 29. (Anteriormente se
cuenta 20 Mercaderías. utilizaba la subcuenta 684 Valuación de Activos – 6842
Desvalorización de existencias).
692 Productos terminados: Costo de los productos
terminados vendidos o transferidos, previamente NIIF e Interpretaciones referidas
reconocidos en la cuenta 21 Productos termina- NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo rela-
dos, excepto la subcuenta 215. tivo a la presentación del estado de ganancias
693 Subproductos, desechos y desperdicios: Costo y pérdidas, por función y por naturaleza)
de los subproductos, desechos y desperdicios NIC 2 Existencias
vendidos o transferidos, previamente reconocidos
en la Cuenta 22. Ejemplo
694 Servicios: Costo de las existencias de servicios ——————— x ——————— Debe Haber
prestados previamente reconocidos en la sub-
69 COSTO DE VENTAS 2,200
cuenta 215 Existencias de servicios terminados,
695 Gast. por desv. de exist.
o acumulado directamente en esta cuenta. 6951 Mercaderías
695 Gastos por desvalorización de existencias: 29 DESVALORIZAC. DE EXISTENC. 2,200
Incluye la pérdida de valor de las existencias por: 291 Mercaderías
medición a valor de realización, por deterioro, y Por la provisión de desvalorización de
por diferencias de inventario. existencias.

Elemento 7 Ingresos por Naturaleza

Descripción Comparativa Comparación de las Cuentas a Nivel de 2 Dígitos


Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende Plan Contable General Plan Contable General para
las cuentas de gestión de ingresos por la explota- Revisado empresas
ción de la actividad económica de las empresas; se
Ingresos Ingreso por Naturaleza
clasifican de acuerdo con su naturaleza.
70 Ventas 70 Ventas
Incluye las cuentas de ventas; variación de la produc-
71 Producción Almacenada (o 71 Variación de la Producción
ción almacenada; producción de los activos inmo- Desalmacenada) Almacenada
vilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones
72 Producción Inmovilizada 72 Producción de Activo In-
obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, movilizado
73 Descuentos, Rebajas y Boni-
ganancia por medición de activos y pasivos no
ficaciones Concedidos 73 Descuentos, Rebajas y
financieros al valor razonable y los ingresos finan- Bonificaciones Obtenidos
75 Ingresos Diversos
cieros. Por extensión, incluye las cuentas de gastos 74 Descuentos, Rebajas y Bo-
76 Ingresos Excepcionales
cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables nificaciones Concedidos
a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan 77 Ingresos Financieros
75 Otros Ingresos de Gestión
para transferir gastos. 78 Cargas Cubiertas por Provi-
siones 76 Ganancias por Medición
Si una empresa desarrolla más de una actividad eco- de Activos No Financieros
nómica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los al Valor Razonables
ingresos de cada una de ellas.

A c tualidad E mpresar ial PCGE


79
Plan Contable G eneral E mpresarial

Plan Contable General Plan Contable General para CUENTA 70 Ventas


Revisado empresas
Contenido
79 Cargas Imputables a Cuen- 77 Ingresos Financieros
tas de Costos
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos
78 Gastos Cubiertos por Pro- por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las
visiones
operaciones del giro del negocio, desagregando las
79 Cargas Imputables a Cuen- que corresponden a entidades relacionadas de las que
tas de Costos y Gastos
corresponden a ventas a terceros.
Nomenclatura de las subcuentas
Comentario
701 Mercaderías
Las principales modificaciones en este elemento son:
702 Productos terminados
1. En la cuenta 75, se han identificado los rubros
del Elemento 3 en la sub cuenta 756 Enajenación 703 Subproductos, desechos y desperdicios
de Activos Inmovilizados, de la misma manera se 704 Prestación de servicios
contempla en la sub cuenta 757 Recuperación de
709 Devoluciones sobre ventas
Deterioro de cuentas del activos inmovilizado.
2. En la cuenta 76, se ha corregido la divisionaria
de Activos Realizables 7612 Productos Termi- 701 Mercaderías: Comprende las ventas de pro-
nados (antes indicaba Productos en Proceso). ductos adquiridos para su venta, distinguiendo
En la divisionaria 7613 Activos No corrientes entre mercadería manufacturada; de extracción;
agropecuaria y piscícola, y otras.
mantenidas para la venta, se han incluido sub
divisionarias para identificar los rubros del Ele- 702 Productos terminados: Comprende las ventas
mento 3. Se ha transferido las subcuentas 763 de productos manufacturados; productos de
y 765 a la cuenta 77 Ingresos Financieros, sub extracción terminados; productos agropecua-
rios y piscícolas; productos inmuebles, y otros
cuenta 778.
productos.
3. En la cuenta 77 Ingresos Financieros, se ha incluido
703 Subproductos, desechos y desperdicios:
la sub cuenta 774 Ingresos en operaciones de Incluye las ventas de productos originados en el
Factoraje, así mismo la sub cuenta 778 Partici- proceso de producción o en el almacenamiento de
pación en resultados de entidades relacionadas, existencias, con valor de recuperación reducido.
cuyas divisionarias corresponden a aquellas
704 Prestación de servicios: Incluye los ingresos por
anteriormente clasificadas en las sub cuentas 763 la prestación de servicios.
Participación en los resultados de subsidiarias y
asociadas bajo el método de valor patrimonial 709 Devoluciones sobre ventas: Comprende las de-
voluciones de las ventas de existencias señaladas
y 764 Participación en negocios conjuntos de la
en las subcuentas 701 a la 704.
versión inicial del PCGE.
Enunciado Reconocimiento y medición
Se reconoce en almacén los productos terminados en Los ingresos por la venta de productos se reconocen
el ejercicio por S/. 22,000. cuando se cumplen las siguientes condiciones: a) La
transferencia al comprador de los riesgos significativos
——————— x ——————— Debe Haber y los beneficios de propiedad de los productos; b) La
empresa ya no retiene la continuidad de la responsa-
21 PRODUCTOS TERMINADOS 22,000 bilidad gerencial en el grado asociado usualmente a
211 Prod. manufacturados la propiedad, ni el control efectivo de los productos
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCC. vendidos; c) El importe de ingresos puede ser medido
ALMACENADA 22,000 confiablemente; d) Es probable que los beneficios
711 Variación de productos económicos relacionados con la transacción fluirán a la
terminados empresa; y, e) Los costos incurridos o a ser incurridos por
Asiento por traslado de los productos la transferencia pueden ser medidos confiablemente.
terminados a almacén.
------------------------ x ---------------------- Los ingresos por la prestación de servicios se reconocen
90 COSTO DE PRODUCCIÓN 22,000 cuando se cumplen las siguientes condiciones: a) El
79 CARGAS IMPUTABLES A LA importe de ingresos puede ser medido confiablemente;
CTA. DE COSTOS Y GASTOS 22,000 b) Es probable que los beneficios económicos relaciona-
791 Gastos imputables a la dos con la transacción fluirán a la empresa; c) El grado de
cuenta de costos culminación de la transacción en la fecha de los estados
Por el destino de los costos de produc- financieros, puede ser medido fiablemente; y, d) Los
ción de los productos terminados. costos incurridos o a ser incurridos hasta completarlo,
pueden ser medidos fiablemente.

PCGE Instituto Pacífico

80
P lan Contable G eneral E mpresarial

Dinámica de la cuenta 70 CUENTA 71 Variación de la Producción


Es debitada por: Es acreditada por: Almacenada
• Las devoluciones de bienes • El importe de las ventas de Contenido
vendidos a clientes. bienes y/o servicios. Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las
El saldo al cierre del período, variaciones que se han originado en un período deter-
con abono a las cuentas: minado, entre los inventarios finales de productos en
• 80 Margen comercial en el proceso y los inventarios iniciales de dichos bienes; así
caso de mercaderías u 81
Producción del ejercicio,
como de los productos terminados, de los subproduc-
por las ventas de productos tos, desechos y desperdicios, de los envases y embalajes,
terminados; subproductos, y de las existencias de servicios.
desechos y desperdicios; y
prestación de servicios.. Nomenclatura de las subcuentas
711 Variación de productos terminados
Comentarios
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
Los descuentos concedidos por pronto pago, aún
cuando se indiquen en facturas deberán registrarse 713 Variación de productos en proceso
en la divisionaria 675 Descuentos concedidos por 714 Variación de envases y embalajes
pronto pago.
715 Variación de existencias de servicios
Los intereses en financiamiento a clientes, se reconocen
en la subcuenta 772
711 Variación de productos terminados: Importe
NIIF e Interpretaciones referidas resultante de las variaciones (positivas o negativas)
Marco Conceptual para la preparación y presentación originadas en el ejercicio, entre el inventario final
de estados financieros (en lo referido a ingresos) e inventario inicial de productos terminados.
NIC 11 Contratos de construcción 712 Variación de subproductos, desechos y des-
perdicios: Importe resultante de las variaciones
NIC 18 Ingresos
(positivas o negativas) originadas en el ejercicio,
SIC 31 Ingresos – Transacciones de canje referentes a entre el inventario final e inventario inicial de
servicios de publicidad subproductos, desechos y desperdicios.
713 Variación de productos en proceso: Importe
Ejemplo resultante de las variaciones (positivas o negativas)
originadas en el ejercicio, entre el inventario final
——————— x ——————— Debe Haber
e inventario inicial de productos en proceso.
12 CUENTAS POR COBRAR 714 Variación de envases y embalajes: Importe
COMERCIALES - TERCEROS 3,600 resultante de las variaciones (positivas o negativas)
121 Facturas, boletas y otros originadas en el ejercicio, entre el inventario final
comp. por cobrar. e inventario inicial de envases y embalajes.
1212 Emitidas
70 VENTAS 3,600
715 Variación de existencias de servicios: Incluye
702 Prod. terminados
la variación (positiva o negativa) originada en el
7021 Prod. manufacturad. ejercicio, entre las existencias de servicios al final
70211 Terceros del ejercicio y los saldos iniciales.
Por la venta de productos terminados Dinámica de la cuenta 71
al exterior.
------------------------ x --------------------- Es debitada por: Es acreditada por:
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIONAD. 7,140 • Los productos en proceso, • El costo de los activos rea-
131 Facturas, boletas y otros al inicio del período. lizables incluidos en esta
comp. por cobrar Al cierre del Período: cuenta con cargo a las res-
1312 Emitidas en cartera
pectivas cuentas de existen-
• La transferencia de los sal- cias.
40 TRIB. CONTRAP. Y APORTES dos de las subcuentas 692
AL SIST. DE PENSIONES Y DE Productos terminados, 693 Al cierre del período,
SALUD POR PAGAR 1,140 Subproductos, desechos y • El saldo deudor de los com-
401 Gobierno central desperdicios, y 694 Servi- ponentes de esta cuenta
4011 IGV cios, de la cuenta Costo de con cargo a la cuenta 81
ventas. Producción del ejercicio.
70 VENTAS 6,000
• El saldo acreedor de los
704 Prestación de servicios
componentes de esta
70412 Relacionados cuenta, con abono a la
Por la facturación de servicios prestados cuenta 81 Producción del
a relacionados. ejercicio.

A c tualidad E mpresar ial PCGE


81
Plan Contable G eneral E mpresarial

Comentarios para la obtención de rentas futuras, aumentar el valor


La variación de la producción almacenada participa de su capital en el tiempo, o para su uso. Dicho costo,
a nivel de resultados, como cuenta correctora de los previamente registrado según su naturaleza en el Ele-
ingresos, de la manera siguiente: mento 6, se deberá transferir a través de esta cuenta, a
• Cuando muestran saldos deudores, indica que los rubros de activo inmovilizado que corresponda.
la producción vendida ha sido mayor que la pro- Nomenclatura de las subcuentas
ducción del período, lo que ha determinado que
la diferencia sea cubierta con el inventario inicial. 721 Inversiones inmobiliarias
• Cuando muestran saldos acreedores, indica que la 722 Inmuebles, maquinaria y equipo
producción vendida ha sido menor que la produc-
ción del período, lo cual ha originado un aumento 723 Intangibles.
del inventario inicial. 724 Activos biológicos
Las variaciones de las mercaderías, materias primas, ma- 725 Costos de financiación capitalizados
teriales auxiliares y suministros, y envases y embalajes
(sólo los adquiridos, no los elaborados por la empresa)
se registran en la cuenta 61 Variación de existencias. 721 Inversiones inmobiliarias: Comprende el costo
incurrido en la construcción de bienes que van a
NIIF e Interpretaciones referidas ser destinados a la obtención diferentes, aumentar
NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo rela- el valor del capital o ambas.
tivo a la presentación del estado de ganancias 722 Inmuebles, maquinaria y equipo: Comprende el
y pérdidas por naturaleza) costo incurrido por la empresa en la construcción
o fabricación de bienes para su uso, que forman
Ejemplo parte de inmuebles, maquinaria y equipo.
723 Intangibles: Comprende el costo incurrido en
——————— x ——————— Debe Haber
la producción o desarrollo de bienes intangibles,
71 VAR. DE LA PRODUC. ALMAC. 3,800 para su uso.
712 Variac. de subproductos 724 Activo biológico: Incluye el costo incurrido por
7121 Subproductos la entidad en la producción o desarrollo de activo
69 COSTO DE VENTAS 3,800
biológico para su uso.
693 Subprod. deshechos y
desperdicios 725 Costos de financiación capitalizados: Incluye
6931 Subproductos el costo financiero incurrido en la financiación
Por la transferencia del saldo al costo de de activo inmovilizado, que reúne las condiciones
ventas en una empresa industrial. para ser considerado como “activo calificado”.
------------------------ x ----------------------
21 PRODUCTOS TERMINADOS 9,000 Dinámica de la cuenta 72
211 Product. manufacturados Es debitada por: Es acreditada por:
71 VAR.DE LA PRODUC. ALMAC. 9,000
711 Variación de productos • El total al cierre del período • El costo incurrido por la
terminados con abono a la cuenta 81 empresa con cargo a las
7111 Product. manufact.
Producción del ejercicio, cuentas 31 Inversiones in-
excepto la subcuenta 725, mobiliarias; 33 Inmuebles,
Por el costo de los productos termina- cuyo saldo se transfiere a maquinaria y equipo; 34
dos al final del ejercicio. la cuenta 85 – Resultado Intangibles o 35 Activo bio-
------------------------ x ---------------------- antes de participaciones e lógico.
71 VAR. DE LA PRODUC. ALMAC. 9,000 impuestos.
711 Variac. de prod. terminad.
7111 Prod. manufacturad.
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 9,000 Comentarios
811 Producción de bienes La producción de activos inmovilizados constituye in-
Asiento de cierre para saldar esta cuen- greso de explotación, y se orienta a balancear las cargas
ta al final del ejercicio. en que se han incurrido para su generación.
Cuando corresponda la capitalización de costos finan-
cieros, según lo establece la NIC 23, su transferencia se
efectúa a través de la subcuenta 725, la que no afecta la
CUENTA 72 Producción de Activo Inmovi- producción del ejercicio (cuenta 80), sino más bien el resul-
lizado tado antes de participaciones e impuesto (cuenta 85).
Contenido NIIF e Interpretaciones referidas
Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en NIC 1 Presentación de estados financieros.
la construcción o producción de activos inmovilizados NIC 23 Costos de financiamiento

PCGE Instituto Pacífico

82
P lan Contable G eneral E mpresarial

Ejemplo Comentarios
Debe Haber
Los descuentos por pronto pago se deben incluir como
——————— x ———————
ingresos financieros en la subcuenta 775 - Descuentos
33 INMUEBLES, MAQUINARIA obtenidos por pronto pago.
Y EQUIPO 6,500 Las bonificaciones están asociadas a una consideración
339 Construcciones y de volumen. Por su parte, los descuentos y rebajas
obras en curso corresponden a deducciones monetarias respecto de
3392 Construcc. en curso valores previamente facturados.
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO En tanto el descuento, la bonificación y la rebaja, son
INMOVILIZADO 6,500 recibidos luego de la fecha de facturación y oportuni-
722 Inmuebles, maquinarias dad de reconocimiento de compras, su reconocimiento
y equipo corresponde a la clasificación general de otros ingresos
7221 Edificaciones para efectos de presentación, luego del resultado de
Por el costo de los trabajos realizados operación.
por la empresa. Las NIIF sobre activos inmovilizados (NIC 16, NIC 38,
y NIC 40), al referirse al costo de adquisición en el
------------------------ x ---------------------- reconocimiento inicial de los activos inmovilizados,
34 INTANGIBLES 12,000 requieren que cualquier descuento o rebaja obtenido
344 Costos de exploración sea deducido de dicho costo. No obstante que no se
y desarrollo menciona específicamente el caso de los descuentos o
3441 Cost. de explorac. rebajas obtenidos después de algún período de tiempo
34411 Costo
importante (cuando el activo ya está siendo depreciado
o amortizado), si tales descuentos o rebajas se obtienen,
34413 Costo de financ.
también deben deducirse del activo, y su depreciación
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO
o amortización, corregida en períodos futuros.
INMOVILIZADO 12,000
723 Activos Intangibles NIIF e Interpretaciones referidas
7232 Cost. de explorac. NIC 2 Existencias.
y desarrollo
Ejemplo
Por los costos de exploración de mine-
rales. ——————— x ——————— Debe Haber

73 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES OBTENIDOS 2,500
CUENTA 73 Descuentos Rebajas y Bonifi- 731 Descuentos, rebajas y
caciones Obtenidos bonificaciones obtenidos
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 2,500
Contenido Asiento de cierre para saldar esta cuen-
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones ob- ta al final del ejercicio.
------------------------ x ----------------------
tenidos sobre compras de bienes y servicios corrientes, 42 CTAS. POR PAG. COM. - TERC. 3,800
distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en 421 Facturas, boletas y otros
facturas. comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Nomenclatura de las subcuentas 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES OBTENIDOS 3,800
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 731 Descuentos, rebajas y
bonificaciones obtenidos
Por los descuentos, rebajas y bonifica-
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones ob- ciones obtenidos fuera de factura.
tenidos: Corresponden a los incrementos de
beneficios económicos originados en compras,
que no pueden identificarse con el bien o servicio CUENTA 74 Descuentos Rebajas y Bonifi-
adquirido, y consecuentemente, no pueden ser caciones Concedidos
deducidos del costo de adquisición de aquellos.
Contenido
Dinámica de la cuenta 73 Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones con-
Es debitada por: Es acreditada por: cedidos, distintos a los descuentos por pronto pago. Su
naturaleza es deudora.
• El total al cierre del período, • Los descuentos, rebajas y
con abono a la cuenta 84 bonificaciones obtenidos. Nomenclatura de las subcuentas
Resultado de explotación.
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos

A c tualidad E mpresar ial PCGE


83
Plan Contable G eneral E mpresarial

741 Descuentos, rebajas y bonificaciones con- Nomenclatura de las subcuentas


cedidos: Corresponden a las disminuciones de
751 Servicios en beneficio del personal
beneficios económicos originados en descuentos,
rebajas y bonificaciones efectuadas a clientes sobre 752 Comisiones y corretajes
el valor de venta. 753 Regalías
Dinámica de la cuenta 74 754 Alquileres
Es debitada por: Es acreditada por: 755 Recuperación de cuentas de valuación
• El monto de los descuentos, • El total, al cierre del período, 756 Enajenación de activos inmovilizados
bonificaciones y rebajas de los descuentos, bonifica-
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos in-
concedidos sobre el precio ciones y rebajas concedidos
movilizados
de venta. sobre ventas, con cargo a la
cuenta 80 Margen comercial 759 Otros ingresos de gestión
u 81 Producción del ejerci-
cio, según se relacionen con
la venta de mercaderías, o la 751 Servicios en beneficio del personal: Ingresos
venta de bienes producidos, provenientes del cobro de servicios no subsidiados
respectivamente.
por la empresa en beneficio del personal, tales
como comedor y alojamiento, entre otros.
Comentarios 752 Comisiones y corretajes: Servicios prestados por
Los descuentos concedidos por el pronto pago efec- la empresa como intermediario comercial a favor
tuado por los clientes, deben reconocerse como gastos de terceros, tales como comisiones por ventas a
financieros en la subcuenta 675. consignación, comisiones por venta de inmuebles,
La presentación de los descuentos, rebajas y bonifica- entre otros.
ciones corresponde a una corrección del monto bruto 753 Regalías: Ingresos por el uso de derechos de pro-
de venta. piedad de la empresa por parte de terceros, como
es el caso de las marcas, patentes, modelos.
NIIF e Interpretaciones referidas
754 Alquileres: Arrendamientos de activos inmovili-
NIC 18 Ingresos. zados, o de bienes muebles.
755 Recuperación de cuentas de valuación: Com-
Ejemplo
prende la recuperación de valor del activo, cuyo
——————— x ——————— Debe Haber valor fue previamente disminuido por intermedio
de cuentas de valuación.
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y 756 Enajenación de activos inmovilizados: Ingreso
BONIFICAC. CONCEDIDOS 2,280
741 Descuentos, rebajas y generado por la venta de activos inmovilizados.
bonificac. concedidos 757 Recuperación de deterioro de cuentas de
12 CUENTAS POR COBRAR activos inmovilizados: Incluye el mayor valor
COMERCIALES - TERCEROS 2,280
actual de los activos que anteriormente fueron
121 Facturas, boletas y otros
comp. por pagar deteriorados, y cuyo deterioro se encuentra regis-
1212 Emitidas en cartera trado en la cuenta 36 Desvalorización de activos
Por el monto de los descuentos, bonifi- inmovilizados.
caciones y rebajas concedidas sobre el 759 Otros ingresos de gestión: Los de similar naturale-
precio de venta za, diferentes a los señalados en las subcuentas pre-
------------------------ x ----------------------
80 MARGEN COMERCIAL 3,650 cedentes. Incluye los subsidios gubernamentales.
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y Dinámica de la cuenta 75
BONIFICAC. CONCEDIDOS 3,650
741 Descuentos, rebajas y Es debitada por: Es acreditada por:
bonificaciones conced.
Asiento de cierre para saldar esta cuen- • El total al cierre del período, • Recuperación de cuentas de
ta al final del ejercicio con abono a la cuenta 81 valuación y de deterioro de
Producción del ejercicio activos.
u 84 Resultado de explo- • Los ingresos por concepto
tación, según se puedan distintos a la actividad prin-
CUENTA 75 Otros Ingresos de Gestión calificar como ingresos ope- cipal de la empresa.
racionales u otros ingresos,
Contenido respectivamente.
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos
distintos de los relacionados con la actividad principal
del ente económico y de los provenientes de finan- Comentarios
ciamientos otorgados, tanto de terceros como de Cuando los ingresos por comisiones y corretajes, rega-
entidades relacionadas. lías, y alquileres, corresponden al objeto o propósito

PCGE Instituto Pacífico

84
P lan Contable G eneral E mpresarial

de la empresa, deben exponerse como componentes de los activos no corrientes mantenidos para la
principales de la actividad, al inicio del estado de ga- venta.
nancias y pérdidas. 762 Activo inmovilizado. Comprende el incremento
NIIF e Interpretaciones referidas de valor de las inversiones inmobiliarias y del
Marco Conceptual para la preparación y presentación activo biológico.
de estados financieros (en lo referido a ingresos) Dinámica de la cuenta 76
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Es debitada por: Es acreditada por:
NIC 18 Ingresos
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación • El total al cierre del período • El incremento por referencia
con abono a la cuenta 84 al valor razonable de los
NIC 36 Deterioro del valor de los activos Resultado de explotación. activos realizables e inmo-
NIC 38 Activos intangibles vilizados.
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
medición Comentarios
NIC 40 Inversiones inmobiliarias La ganancia por medición de activos y pasivos financieros
NIC 41 Agricultura al valor razonable, se registran en la subcuenta 777.
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a NIIF e Interpretaciones referidas
revelar Marco Conceptual para la preparación y presentación
de estados financieros (en lo referido a gastos)
Ejemplo
NIC 2 Existencias
——————— x ——————— Debe Haber NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales
17 CUENTAS POR COBRAR NIC 28 Inversiones en asociadas
DIVERSAS - RELACIONADOS 6,000 NIC 31 Participaciones en asociaciones en participación
173 Intereses, regalías
y dividendos
NIC 40 Inversiones inmobiliarias
1732 Regalías NIC 41 Agricultura
17321 Matriz NIIF 3 Combinaciones de negocios
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 6,000
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
753 Regalías
y actividades interrumpidas
Por el monto de los ingresos por regalÍas.
------------------------ x ----------------------
16 CUENTAS POR COBRAR Ejemplo
DIVERSAS - TERCEROS 3,200
168 Otras cuentas por ——————— x ——————— Debe Haber
cobrar diversas
75 OTROS INGR. DE GESTIÓN 3,200 21 PRODUCTOS TERMINADOS 6,850
754 Alquileres 211 Prod. manufacturadas
7544 Equipos de transp.
76 GANANCIAS POR MEDICIÓN
Por el monto de los ingresos por alqui- DE ACTIVOS NO FINANC.
leres. AL VALOR RAZONABLE 6,850
761 Activo realizable
7612 Prod. terminados
CUENTA 76 Ganancia por Medición de Ac-
tivos No Financieros al Valor Razonable Por la valuación de productos termi-
nados a su valor razonable cuando
Contenido resulta mayor en comparación al va-
Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos lor en libros.
de valor de activos no financieros en comparación
con su valor en libros, cuando son valuados al valor
razonable.
CUENTA 77 Ingresos Financieros
Nomenclatura de las subcuentas
Contenido
761 Activo realizable Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o
762 Activo inmovilizado rendimientos provenientes de colocación de capitales;
de la diferencia en cambio a favor de la empresa; de los
761 Activo realizable. Incluye el incremento de descuentos obtenidos por pronto pago; así como de
valor de las mercaderías y los productos en la ganancia por medición de activos y pasivos al valor
proceso llevados al valor razonable, así como la razonable.

A c tualidad E mpresar ial PCGE


85
Plan Contable G eneral E mpresarial

Nomenclatura de las subcuentas Comentarios


771 Ganancia por instrumento financiero derivado. La subcuenta 773 Dividendos, incluye los dividendos de-
772 Rendimientos ganados.
rivados de las utilidades generadas por la empresa donde
se mantiene la inversión en fecha posterior a la adquisición.
773 Dividendos.
En caso las utilidades correspondan a fecha anterior
774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring). a su adquisición, disminuirán el valor de la inversión.
775 Descuentos obtenidos por pronto pago.
En la subcuenta 779 se incorpora una divisionaria 7792
776 Diferencia en cambio. – Ingresos financieros en medición a valor descontado,
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros para acumular los rendimientos financieros en compra
al valor razonable. de activos o gastos, cuyo financiamiento incorpora
778 Participación en los resultados de entidades relacionadas. implícitamente dicho componente. Esta divisionaria se
779 Otros ingresos financieros. incrementa por el devengado de intereses reconocidos
en la divisionaria 3732.
771 Ganancia por instrumento financiero deri-
vado: Ganancias en operaciones de cobertura NIIF e Interpretaciones referidas
realizadas por la empresa. Marco Conceptual para la preparación y presentación
772 Rendimientos ganados: Intereses que deven- de estados financieros (en lo referido a ingresos)
gan los depósitos en cuentas en instituciones NIC 18 Ingresos
financieras; las cuentas por cobrar comerciales; los NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio
préstamos otorgados; y los bonos y otros títulos. de monedas extranjeras
773 Dividendos: Ganancias obtenidas por el manteni- NIC 28 Inversiones en asociadas
miento de las inversiones en diferentes empresas. NIC 31 Participaciones en asociaciones en participa-
774 Ingresos en operaciones de factoraje (facto- ción
ring): Incluye los rendimientos financieros y otros NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
obtenidos en operaciones de compra de cuentas
por cobrar. NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y
medición
775 Descuentos obtenidos por pronto pago: Im-
porte de los descuentos que la empresa obtiene NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
de sus proveedores por el pago anticipado de sus
cuentas. Ejemplo
776 Diferencia en cambio: Ganancias por diferencia ——————— x ——————— Debe Haber
en cambio originadas por las operaciones efec-
tuadas en moneda extranjera. 17 CUENTAS POR COBRAR
777 Ganancia por medición de activos y pasivos DIVERSAS - RELACIONADAS 5,600
financieros al valor razonable: Comprende el 173 Intereses, regalías y divid.
mayor valor de los instrumentos financieros en 1733 Dividendos
comparación con su valor en libros a la fecha de 17332 Subsidiarias
los estados financieros. 77 INGRESOS FINANCIEROS 5,600
778 Participación en los resultados de entidades 773 Dividendos
relacionadas: Registra la ganancia en el valor de Por los dividendos obtenidos en el ejer-
las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reco- cicio.
noce la empresa, con motivo del incremento del
patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas,
donde se ejerce control o influencia significativa,
CUENTA 78 Ingresos Financieros
respectivamente. Asimismo, incluye la ganancia
por el incremento de valor de las participaciones Contenido
en negocios conjuntos. Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos
779 Otros ingresos financieros: Ingresos similares en el período para cubrir las provisiones reconocidas
no incluidos en las subcuentas precedentes. en la cuenta 68..
Dinámica de la cuenta 77 Nomenclatura de las subcuentas
Es debitada por: Es acreditada por: 781 Cargas cubiertas por provisiones
• El total, al cierre del período • El importe de los ingresos
de los ingresos financieros, financieros obtenidos en el
con abono a la cuenta 85 período. 781 Cargas cubiertas por provisiones: Transfiere las
Resultado antes de partici- • El importe de los ingresos cargas por valuación, deterioro de activos y pro-
paciones e impuestos. financieros y otros en opera- visiones, acumulados por su naturaleza, a cuenta
ciones de compra de cuen- del costo de producción o cuentas acumulativas
tas por cobrar (factoring). de función del gasto (Elemento 9).

PCGE Instituto Pacífico

86
P lan Contable G eneral E mpresarial

Dinámica de la cuenta 78 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gas-


tos: Transfiere costos y gastos acumulados por
Es debitada por: Es acreditada por: su naturaleza, a cuentas de costo de producción
• El total, a la fecha de los esta- • Las cargas por provisiones o cuentas acumulativas de función del gasto
dos financieros de los gastos imputables a cuentas de (Elemento 9).
cubiertos por provisiones, costos con cargo a las cuen-
con abono a la cuenta 84 tas del Elemento 9. 792 Gastos financieros imputables a cuentas de
Resultados de explotación. existencias: Transfiere los costos financieros a las
existencias calificadas de productos en proceso
(subcuenta 238).
Comentarios
Dinámica de la cuenta 79
El saldo acreedor de esta cuenta, no representa ingresos
sino compensación de gastos. Es debitada por: Es acreditada por:
Los gastos imputables a cuentas de costos, distintos • El total, al cierre del período, • Los gastos imputables a
de los de valuación y deterioro de activos y provisio- de las cargas imputables cuentas de costos con
nes, deben trasladarse a través de la cuenta 79 Cargas a cuentas de costos con cargo a las cuentas del
imputables a cuentas de costos y gastos. abono a las Cuentas del Elemento 9.
Elemento 9.
Las cargas que inciden en la producción de activos por
cuenta propia deben ser registradas en la cuenta 72
Producción de activo inmovilizado. Comentarios
NIIF e Interpretaciones referidas Es el nexo entre la contabilidad financiera y la contabi-
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos lidad analítica de explotación. Su saldo no constituye
contingentes. ingresos, es una cuenta de enlace de aquellos gastos
que deben afectar los costos.
Ejemplo El saldo acreedor de esta cuenta debe ser igual a la su-
matoria de los saldos deudores de las cuentas de costos
——————— x ——————— Debe Haber y gastos (Elemento 9), con los cuales se compensa al
78 CARGAS CUBIERTOS POR
cierre del ejercicio.
PROVISIONES 2,800 Los gastos cubiertos por provisiones se transfieren a
781 Cargas cubiertos través de la cuenta 78.
por provisiones
84 RESULTADO DE EXPLOTAC. 2,800
Las transferencias de los gastos por naturaleza que
inciden en la producción de activos construidos
Asiento de cierre para saldar esta cuen-
ta al final del ejercicio. por la propia empresa para sí misma, se efectua-
------------------------ x ---------------------- rán utilizando la cuenta 72 Producción de activo
48 PROVISIONES DIVERSAS 4,500 inmovilizado.
486 Provisiones para garantías
78 CARGAS CUBIERTOS POR NIIF e Interpretaciones referidas
PROVISIONES 4,500 NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que
781 Cargas cubiertos por hace a la presentación del estado de ganancias
provisiones
y pérdidas por naturaleza)
Para registrar la recuperación de los
gastos que han sido previamente pro- Ejemplo
visionadas.
——————— x ——————— Debe Haber

CUENTA 79 Cargas Imputables a Cuentas 94 GASTOS ADMINISTRACIÓN 3,000


de Costos y Gastos 95 GASTOS DE VENTAS 3,000
79 CARGAS IMPUTABLES A
Contenido CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 6,000
Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos perti- Asiento por destino por el pago de ser-
nentes, los gastos por naturaleza registrados en el ele- vicios varios
mento 6, excepto a las cuentas de costos del elemento ------------------------ x ----------------------
9 Contabilidad Analítica de Explotación. 79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 8,100
Nomenclatura de las subcuentas 94 GASTOS ADMINISTRACIÓN 4,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 95 GASTOS DE VENTAS 4,100

Los Gastos financieros imputables a cuentas de exis- Para saldar las cuentas de la clase 9 con
792 cargo a la cuenta 79 .
tencias

A c tualidad E mpresar ial PCGE


87
Plan Contable G eneral E mpresarial

Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y


determinación de los resultados del ejercicio
Descripción Comparativa de las mismas. El costo de ventas de mercaderías se
Este elemento presenta los saldos intermediarios de determina por diferencia entre las compras y la varia-
gestión, incluyendo el impuesto a la renta y participa- ción, entre el saldo inicial y final, de las existencias de
ciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye las mercaderías.
cuentas de la 80 hasta la 89.
Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable Nomenclatura de las subcuentas
General del año 1984, tiene como propósito la acumu- 801 Margen comercial
lación de información para propósitos de presentarla al
Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en
los censos nacionales económicos que la última efectúa. 801 Margen comercial: Es la ganancia bruta por el
Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los servicio de intermediación comercial de una en-
efectos de las participaciones de los trabajadores cuando tidad. Resulta de la comparación de los ingresos
se calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto por ventas, menos las devoluciones sobre ventas,
a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas,
(ahorros) por participaciones de los trabajadores y por y menos las compras, distinguiendo entre el costo
impuesto a la renta, originados por las diferencias entre de compra al proveedor y los gastos vinculados
las bases de cálculo contables y tributarias. con las compras (transporte, seguro, gastos y de-
La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Ele- rechos de aduana, entre otros), corregidas por el
mento” permite el cierre paulatino de las cuentas de aumento o disminución de saldos de mercaderías
gastos acumulados por su naturaleza. acumuladas en el período.
Comparación de las Cuentas a Nivel de 2 Dígitos Dinámica de la cuenta 80
Plan Contable General Plan Contable General Es debitada por: Es acreditada por:
Revisado para empresas
• El saldo de las compras de • El saldo de las ventas de
Clase 8: Saldos intermedia- Elemento 8 mercaderías - subcuenta 601. mercaderías - subcuenta
rios de gestión 80 Margen comercial 701.
• El saldo deudor de la varia-
80 Margen comercial 81 Producción del ejercicio ción de mercaderías - sub- • El saldo acreedor de la
81 Producción del ejercicio 82 Valor agregado cuenta 611. variación de mercaderías -
82 Valor agregado • El saldo de esta cuenta subcuenta 611.
83 Excedente bruto (insufi-
83 Excedente (o insuficiencia) ciencia bruta) de explota- 80 Margen comercial, con
bruto de explotación ción abono a la cuenta 82 Valor
agregado.
84 Resultado de explotación 84 Resultado de explotación
85 Resultados antes de par- 85 Resultado antes de partici-
ticipaciones e impuestos paciones e impuestos Comentarios
86 Distribución legal de la renta 87 Participación de los traba-
neta La presentación de información por función expone el
jadores
87 Saldos intermediarios de costo de mercaderías vendidas, mientras que la infor-
88 Impuesto a la Renta
gestión mación por naturaleza, determina esa magnitud por
89 Determinación del resulta-
88 Impuesto a la renta do del ejercicio
diferencia entre compras y variación de inventarios.
Los descuentos por pronto pago constituyen una carga
financiera, y por lo tanto no corrigen el monto de ventas,
Comentario
debiendo reconocerse en la cuenta 67.
Las cuentas de la clase 8 Saldos intermediarios de ges-
tión en el nuevo plan de cuentas, no ha sufrido variación NIIF e Interpretaciones referidas
ni en los nombres, ni en los códigos, estas cuentas de NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que
cierre mantienen su dinámica, sin embargo, se puede hace a la presentación del estado de ganancias
observar que se ha eliminado la cuenta 87 Saldos Inter- y pérdidas por naturaleza).
mediarios de gestión, y la cuenta 89 ha sufrido una leve
variación en el nombre de Resultado del Ejercicio por Ejemplo
Determinación del Resultado del Ejercicio. Debe Haber
——————— x ———————

CUENTA 80 Margen Comercial 70 VENTAS 9,000


701 Mercaderías
Contenido 80 MARGEN COMERCIAL 9,000
Se determina al cierre del ejercicio económico, por la Al cierre del período por las ventas de
mercaderias.
diferencia entre las ventas de mercaderías y el costo

PCGE Instituto Pacífico

88
P lan Contable G eneral E mpresarial

CUENTA 81 Producción del Ejercicio NIIF e Interpretaciones referidas


NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que
Contenido hace a la presentación del estado de ganancias
Representa el valor de lo que la empresa ha producido y pérdidas por naturaleza)
al cierre del período, sea que se haya vendido, almace- Ejemplo
nado o inmovilizado.
La producción que se acumula es la que corresponde a: ——————— x ——————— Debe Haber
bienes; servicios y producción de activos para su propio 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 3,680
uso por la empresa. 71 VARIACIÓN DE LA
PRODUCCIÓN ALMACENADA 3,680
Nomenclatura de las subcuentas
Por el saldo deudor de la cuenta produc-
811 Producción de bienes ción almacenada.
——————— x ———————
812 Producción de servicios 70 VENTAS 4,600
813 Producción de activo inmovilizado 702 Productos terminados
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 4,600
Al cierre del período por las ventas de
811 Producción de bienes: Resulta de la compara- productos terminados.
ción de las ventas de productos terminados y,
subproductos, desechos y desperdicios menos las
devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y CUENTA 82 Valor Agregado
bonificaciones concedidas, y el almacenamiento
o desalmacenamiento (disminución de los saldos Contenido
al inicio del período) de productos terminados, El valor agregado indica al cierre del período lo que la
subproductos, desechos y desperdicios, productos empresa añade en su proceso de producción, según su ac-
en proceso, y envases y embalajes. tividad, a la economía nacional, como creación de valor.
812 Producción de servicios: Se determina al com- Esta variable es medida por la diferencia entre la produc-
parar los ingresos por pres-tación de servicios ción del período y los consumos de bienes y servicios
menos las devoluciones (servicios no aceptados suministrados por terceros para esta producción (consumo
por clientes), descuentos y rebajas, y la variación intermedio).
de existencias de servicios (subcuenta 215). Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las
813 Producción de activo inmovilizado: Corresponde remuneraciones a los factores de producción, es decir a la
a la fabricación para uso o explotación propios de: mano de obra y al capital.
inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinaria y
equipo; intangibles; y activos biológicos. Nomenclatura de las subcuentas

Dinámica de la cuenta 81 821 Valor agregado

Es debitada por: Es acreditada por:


821 Valor agregado: Resulta de comparar la pro-
• Los saldos deudores de las • El saldo de las ventas de bie- ducción total (actividad comercial y actividades
subcuentas 711, 712, 713 y nes y servicios (subcuentas
714, los que se transfieren a la 702, 703 y 704).
de producción de bienes y servicios), menos los
subcuenta 811 Producción de bienes de existencias de materias primas, mate-
• Los saldos acreedores de las
bienes. subcuentas 711, 712, 713 y riales auxiliares, envases y embalajes, y suministros
• El saldo deudor de la cuenta 714, las que se acumulan en diversos, a los costos facturados por proveedores
715, que se transfiere a la la subcuenta 811 Produc- y los gastos vinculados con esas compras; y los
subcuenta 812 Producción de ción de bienes. servicios prestados por terceros, corregidos por
servicios. • El saldo de la cuenta 72 el incremento (almacenamiento) o disminución
• El saldo acreedor de esta cuen- - Producción de activo in- (desalmacenamiento) en su nivel.
ta con abono a la Cuenta 82 movilizado, que se acumula
Valor agregado. en la subcuenta 813. Dinámica de la cuenta 82
Es debitada por: Es acreditada por:
Comentarios
• El saldo de las compras acu- • El saldo de las Cuentas
La producción del ejercicio incorpora en este PCGE el al- muladas en las subcuentas 80 Margen comercial y 81
macenamiento o desalmacenamiento de la producción 602, 603 y 604, y el saldo de la Producción del ejercicio.
de servicios, ahora contemplada como una clase de divisionaria 6092. • El saldo acreedor de las
existencias, y dentro de la producción inmovilizada se • El saldo deudor de las sub- subcuentas de Variación
cuentas de Variación de exis- de existencias (subcuentas
presenta una mayor distinción de activos inmovilizados, tencias (subcuentas 612, 613 612, 613 y 614).
de manera concordante con el desarrollo de las NIIF. y 614),

A c tualidad E mpresar ial PCGE


89
Plan Contable G eneral E mpresarial

Es debitada por: Es acreditada por: Dinámica de la cuenta 83


• El saldo de la Cuenta 63 Gas- Es debitada por: Es acreditada por:
tos de servicios prestados
por terceros. • Los saldos de las cuentas 62 • El saldo de la cuenta 82
• El saldo de esta cuenta, con Gastos de personal, directores Valor agregado.
abono a la cuenta 83 Exce- y gerentes, y 64 Gastos por • Los subsidios recibidos.
dente bruto (o insuficiencia tributos.
• El saldo deudor de esta
bruta) de explotación. • El saldo acreedor de esta cuen- cuenta (Insuficiencia bruta)
ta (excedente bruto), con abo- con cargo a la cuenta 84
no a la cuenta 84 Resultado de Resultado de explotación.
Comentarios explotación.
Los gastos de personal y los gastos por tributos repre-
sentan, desde el punto de vista contable, componentes
Comentarios
para determinar el resultado de operación; lo mismo
ocurre con los subsidios recibidos, en cuanto permiten Los gastos de personal y los gastos por tributos repre-
compensar operaciones cuyos rendimientos por sí solos sentan, desde el punto de vista contable, componentes
no justificarían la inversión. para determinar el resultado de operación; lo mismo
ocurre con los subsidios recibidos, en cuanto permiten
NIIF e Interpretaciones referidas compensar operaciones cuyos rendimientos por sí solos
NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que no justificarían la inversión.
hace a la presentación del estado de ganancias
y pérdidas por naturaleza). NIIF e Interpretaciones referidas
NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que
Ejemplo hace a la presentación del estado de ganancias
y pérdidas por naturaleza).
——————— x ——————— Debe Haber
Ejemplo
82 VALOR AGREGADO 8,600
60 COMPRAS 8,600 ——————— x ——————— Debe Haber
602 Materias primas
603 Materiales auxiliares, 83 EXCEDENTE BRUTO
suministros y repuestos (INSUFICIENCIA BRUTA)
Al cierre del período por el saldo de las DE EXPLOTACIÓN 12,200
compras excepto la de mercaderías. 62 GASTOS DE PERSONAL
——————— x ——————— DIRECTORES Y GERENTES 12,200
80 MARGEN COMERCIAL 4,600
82 VALOR AGREGADO 4,600 Al cierre del período para saldar la cuen-
ta Gastos de personal.
Por el saldo de las cuentas de Margen
Comercial al Valor Agregado. ——————— x ———————
82 VALOR AGREGADO 7,800
83 EXCEDENTE BRUTO
CUENTA 83 Excedente Bruto (Insuficien- (INSUFICIENCIA BRUTA)
cia Bruta) de Explotación DE EXPLOTACIÓN 7,800
Por el saldo de la cuenta Valor agregado.
Contenido
Desde el punto de vista económico, mide el resultado
(ganancia o excedente bruto; pérdida o insuficiencia
bruta) que se deriva de la actividad productiva de la CUENTA 84 Resultado de Explotación
empresa; en cuanto excedente, representa la genera- Contenido
ción de recursos financieros nuevos procedentes de
la explotación, y en tanto, insuficiencia, representa el Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre
consumo de recursos financieros antes generados. del período sin considerar los efectos de la financiación
externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas
Nomenclatura de las subcuentas a la explotación.
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación Nomenclatura de las subcuentas
841 Resultado de explotación
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de ex-
plotación: Se deriva del valor agregado o añadido
(cuenta 82), del cual se descuentan los gastos 841 Resultado de explotación: Resulta de sustraer
de personal (cuenta 62), los tributos indirectos al resultado bruto de explotación, los otros gastos
(cuenta 64), y se adicionan los subsidios recibidos de gestión (cuenta 65) excepto el costo neto de
(subcuenta 759). enajenación de activos inmovilizados y opera-

PCGE Instituto Pacífico

90
P lan Contable G eneral E mpresarial

ciones discontinuadas (subcuentas 655 y 656), Nomenclatura de las subcuentas


las donaciones (subcuenta 6591), y las sanciones
administrativas (subcuenta 6592); y de adicionar 851 Resultado antes de participaciones e impuestos
los otros ingresos de gestión (cuenta 75), excepto
la subcuenta 758 subsidios recibidos, la cuenta 78
gastos cubiertos por provisiones, y las ganancias 851 Resultado antes de participaciones e im-
por medición de activos y pasivos no financieros puestos: Resulta de sustraer del resultado neto
al valor razonable (cuenta 76). de explotación, los montos de ingresos y gastos
financieros.
Dinámica de la cuenta 84
Dinámica de la cuenta 85
Es debitada por: Es acreditada por:
Es debitada por: Es acreditada por:
• El saldo deudor de la cuenta 83 • El saldo acreedor de la
Excedente bruto (o insuficien- cuenta 83 Excedente bruto • El saldo deudor de la cuenta • El saldo acreedor de la
cia bruta) de explotación. (o insuficiencia bruta) de 84 Resultado de explotación. cuenta 84 Resultado de
explotación. • El saldo de la cuenta 67 Gastos explotación.
• El saldo de las cuentas 65 Otros
gastos de gestión y 68 Valua- • El saldo de las cuentas 75 financieros. • El saldo de la cuenta 77
ción de activos y provisiones. Otros ingresos de gestión • El saldo acreedor de esta cuen- Ingresos financieros.
• El saldo acreedor de esta cuen- (excepto la subcuenta 7591 ta con abono a la cuenta 89 • El saldo deudor de esta
ta, con abono a la cuenta 85 Subsidios recibidos), 76 Determinación del resultado cuenta, con cargo a la cuen-
Resultado antes de participa- Ganancia por medición de del ejercicio. ta 89 Determinación del
ciones e impuestos. activos y pasivos al valor resultado del ejercicio.
razonable, y 78 Gastos cu-
biertos por provisiones.
• El saldo deudor de esta NIIF e Interpretaciones referidas
cuenta con cargo a la cuen- NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que
ta 85 Resultado antes de
participaciones e impues- hace a la presentación del estado de ganancias
tos.. y pérdidas por naturaleza).
Comentarios
Ejemplo
El resultado de explotación coincide con el resultado
antes de financiación, participaciones e impuesto a la ——————— x ——————— Debe Haber
renta, al presentar el estado de ganancias y pérdidas 85 RESULTADO ANTES DE
por función. PARTICIPACIONES E
IMPUESTOS 3,950
NIIF e Interpretaciones referidas 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 3,950
NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que Por el saldo deudor de la cuenta otros
hace a la presentación del estado de ganancias gastos de gestión.
y pérdidas por naturaleza). ——————— x ———————
84 RESULTADO DE EXPLOTAC. 4,680
Ejemplo 85 RESULTADO ANTES DE
PARTICIPACIONES E
——————— x ——————— Debe Haber IMPUESTOS 4,680
Por el saldo acreedor de la cuenta resul-
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 6,900 tado de explotación.
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 6,900
Para saldar la cuenta Valuación de Acti- CUENTA 87 Participaciones de los Traba-
vos y Provisiones. jadores
——————— x ———————
83 EXCEDENTE BRUTO Contenido
(INSUFICIENCIA BRUTA)
DE EXPLOTACIÓN 7,200
Incluye la participación de utilidades de los trabajadores,
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 7,200
cuando se calcula a partir de una renta tributaria (impo-
sitiva), en sus componentes, corriente y diferido.
Por el saldo de la cuenta del Resultado
de Explotación. Nomenclatura de las subcuentas
871 Participación de los trabajadores - corriente
CUENTA 85 Resultado antes de Participa- 872 Participación de los trabajadores - diferida
ciones e Impuestos
Contenido 871 Participación de los trabajadores–corriente:
Muestra el resultado del período antes de las participa- Es el gasto calculado sobre la base de la renta
ciones de los trabajadores y del impuesto a la renta. tributaria.

A c tualidad E mpresar ial PCGE


91
Plan Contable G eneral E mpresarial

872 Participación de los trabajadores – diferida. Ejemplo


Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la
——————— x ——————— Debe Haber
base de las diferencias temporales (gravables y
deducibles), determinado por la comparación de 87 PARTICIPACIÓN DE LOS
saldos contables y tributarios. También incluye TRABAJADORES 2,300
el ingreso (ahorro) en participaciones de los 41 REMUNERACIONES Y
trabajadores, calculado sobre pérdidas tributarias PARTICIPACIONES POR PAGAR 2,300
que razonablemente se espera compensar en el 413 Participación de los
futuro. trabajadores por pagar

Reconocimiento y medición Por la participación de los trabajadores


de las utilidades.
Se reconocen participaciones de los trabajadores ——————— x ——————
corrientes, con la existencia de renta tributaria. El 89 DETERMINACIÓN DEL
componente diferido se reconoce con la existencia de RESULTADO DEL EJERCICIO 4,500
diferencias temporales gravables y deducibles que se 87 PARTICIPACIÓN DE LOS
espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos TRABAJADORES 4,500
corrientes (en el futuro) o a una recuperación (deduc-
Por la distribución de utilidades que
ción) de la carga tributaria. corresponde legalmente al personal de
Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados la empresa.
en pérdidas tributarias arrastrables, cuando es posible
demostrar razonablemente que en el futuro se generará
renta tributaria para compensar dicha pérdida.
El reconocimiento se efectúa al valor nominal. CUENTA 88 Impuesto a la Renta
Dinámica de la cuenta 87 Contenido
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre
Es debitada por: Es acreditada por:
la renta imponible del ejercicio (impuesto corriente), así
• El importe del gasto contable • El monto del ingreso (aho- como el importe del impuesto a la renta diferido.
relacionado con diferencias rro) reconocido en diferen-
temporales gravables con cias temporales deducibles Nomenclatura de las subcuentas
abono a la subcuenta 472 o pérdidas tributarias, con
881 Impuesto a la renta corriente – corriente
Participaciones de los trabaja- cargo a la cuenta 372.
dores diferidas – Pasivo. • La participación de utilida- 882 Impuesto a la renta corriente – diferido
• El importe de las participacio- des.
nes corrientes con abono a la • El importe de las parti- 881 Impuesto a la renta corriente – corriente: Es el
cuenta 413 Participaciones de cipaciones de los traba-
los trabajadores por pagar.
gasto calculado sobre la base de la renta tributa-
jadores diferidas pasivo,
ria.
• El importe de las participa- relacionado con la reversión
ciones de los trabajadores de diferencias temporales 882 Impuesto a la renta corriente – diferido: Es el
diferidas activo, relacionado gravables, reconocidas en gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base
con la reversión de diferencias periodos anteriores. de las diferencias temporales (gravables y deduci-
temporales deducibles, reco- Al final del período: bles), determinado por la comparación de saldos
nocidas en períodos anterio- contables y tributarios. También incluye el ingreso
• El saldo deudor de esta
res. (ahorro) en impuesto a la renta, calculado sobre
cuenta con cargo a la cuen-
Al final del período: ta 89 Determinación del pérdidas tributarias que razonablemente se espera
• El saldo acreedor de esta cuen- resultado del ejercicio. compensar en el futuro.
ta con abono a la cuenta 89
Determinación del resultado Reconocimiento y medición
del ejercicio. Se reconoce impuesto a la renta corriente, con la exis-
tencia de renta tributaria. El componente diferido se
NIIF e Interpretaciones referidas reconoce con la existencias de diferencias temporales
gravables y deducibles que se espera reviertan en
NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el
hace a la presentación del estado de ganancias futuro) o a una recuperación (deducción) de la carga
y pérdidas)
tributaria.
NIC 12 Impuesto a la renta
Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados
SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos en pérdidas tributarias arrastrables, cuando es posible
revaluados no depreciables demostrar razonablemente que en el futuro se generará
SIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la situación renta tributaria para compensar dicha pérdida.
tributaria de una empresa o de sus accionistas
El reconocimiento se efectúa al valor nominal.

PCGE Instituto Pacífico

92
P lan Contable G eneral E mpresarial

Dinámica de la cuenta 88 Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al


balance ya que forma parte de la estructura financiera
Es debitada por: Es acreditada por: del patrimonio neto de la empresa.
• El importe del impuesto a la • El importe del impuesto
renta corriente con abono a a la renta diferido pasivo, Nomenclatura de las subcuentas
la divisionaria 4017 Impuesto relacionado con la reversión
a la renta por pagar. de diferencias temporales 891 Utilidad
• El importe del gasto conta- gravables, reconocidas en
períodos anteriores. 892 Pérdida
ble por impuesto a la renta
originado en diferencias tem- • El importe del ingreso (aho-
porales gravables (gasto por rro) contable reconocido 891 Utilidad. Incremento neto en los beneficios
impuesto diferido) en diferencias temporales
deducibles o pérdidas tri- económicos del ejercicio.
• El importe del impuesto a
la renta diferido activo, re- butarias, con cargo a la 892 Pérdida. Disminución neta en los beneficios
lacionado con la reversión subcuenta 371. económicos del ejercicio.
de diferencias temporales Al final del período:
deducibles, reconocidas en • El saldo deudor de esta
Dinámica de la cuenta 89
períodos anteriores. cuenta con cargo a la cuen-
Es debitada por: Es acreditada por:
Al final del período: ta 89 Determinación del
• El saldo acreedor de esta cuen- resultado del ejercicio. • El saldo deudor de la Cuenta • El saldo acreedor de la
ta con abono a la cuenta 89 85 Resultado antes de partici- Cuenta 85 Resultado antes
Determinación del resultado paciones e impuestos. de participaciones e im-
del ejercicio. • La distribución legal de la puestos.
renta.
• El Impuesto a la Renta. • El saldo deudor de esta
NIIF e Interpretaciones referidas • El saldo acreedor de esta Cuenta, al cierre del período
NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que Cuenta, al cierre del período con cargo a la Cuenta 59
con abono a la Cuenta 59 Resultados acumulados.
hace a la presentación del estado de ganancias
Resultados acumulados.
y pérdidas)
NIC 12 Impuesto a la renta
NIIF e Interpretaciones referidas
SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos
revaluados no depreciables NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que
hace a la presentación del estado de ganancias
SIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la situación y pérdidas)
tributaria de una empresa o de sus accionistas

Ejemplo Ejemplo

Debe Haber ——————— x ——————— Debe Haber


——————— x ———————
88 IMPUESTO A LA RENTA 4,285 89 DET. DEL RESULT. DEL EJERC. 4,500
40 TRIBUTOS Y APORTES 59 RESULTADOS ACUMULADOS 4,500
AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 4,285 591 Utilidades no distribuidas

Al cierre del período por el impuesto a la 5911 Utilidades acum.


renta. Por el traslado del saldo acreedor de la
——————— x —————— cuenta Resultado del ejercicio a los Re-
89 DETERMINACIÓN DEL
sultados acumulados.
RESULTADO DEL EJERCICIO 6,820
——————— x ——————
88 IMPUESTO A LA RENTA 6,820
59 RESULTADOS ACUMULADOS 3,900
Al cierre del período por el impuesto co-
rrespondiente a la renta imponible. 592 Pérdidas acumuladas
5921 Pérdidas acum.
89 DETERMINACIÓN DEL
CUENTA 89 Determinación del Resultado RESULTADO DEL EJERCICIO 3,900
del Ejercicio Por el traslado del saldo deudor de la
Contenido cuenta Resultado del ejercicio a los Re-
sultados acumulados.
Muestra el resultado neto total que corresponde a un
período determinado.

A c tualidad E mpresar ial PCGE


93
Plan Contable G eneral E mpresarial

Elemento 9 Contabilidad Analítica de Explotación:


Costos de Producción y Gastos por Función

Este elemento comprende la contabilidad analítica de las actividades de cada empresa. Una presenta-
explotación, que muestra los costos de producción y ción mínima por función, incluye, sin limitarse, a
los gastos por función. los gastos de administración y gastos de venta o
La acumulación de costos de producción (manufactura) comercialización.
de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida
para su incorporación en los activos correspondientes. por medición de activos y pasivos financieros al valor
Así, las cuentas de este elemento referidas al costo de razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una
producción, representan cuentas de transición hasta acumulación por función, sino más bien, en diversos
la culminación del proceso productivo o el cierre casos, una presentación en líneas separadas, después
del período, en que se incorporan en el activo que del resultado de operación y antes del resultado antes
corresponda. de participaciones e impuestos.
En lo que hace a los gastos por función, las cuentas Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas
de gastos por naturaleza 62; 63; 64 y 68, se trasladan de este elemento con el objetivo que cubran las nece-
a cuentas de acumulación por función, de acuerdo sidades de información de sus costos de producción y
con la presentación que resulte más adecuada a gastos por función.

Elemento 0 Cuentas de Orden


Este elemento agrupa las cuentas que representan su situación financiera, resultados y flujos de efectivo.
compromisos y contingencias, que dan origen a una Las cuentas que conforman este elemento se dividen
relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patri- en deudoras y acreedoras, considerando que, en cada
monio neto ni los resultados de la empresa, hasta la caso, un registro en una de ellas produce simultánea-
fecha de los estados financieros que se presentan, pero mente un registro en la otra, con tal de permanecer
cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en balanceadas en todo momento.
Cuentas de Orden Deudoras
Cuentas de Orden Acreedoras
Contenido
Cuentas que se establecen para el control interno Contenido
contable de la empresa sobre bienes y valores dados Cuentas que se establecen para el control interno con-
en garantía, derechos sobre instrumentos financieros table de la empresa sobre bienes y valores recibidos en
derivados cuando se registran bajo el método de la garantía, compromisos sobre instrumentos financieros
fecha de liquidación y sobre bienes dados de baja, derivados cuando se registran bajo el método de la
entre otros. fecha de liquidación, entre otros.
Nomenclatura de las cuentas Nomenclatura de las cuentas
01 Bienes y valores entregados. 06 Bienes y valores recibidos.

02 Derechos sobre Instrumentos financieros derivados. 07 Compromisos sobre instrumentos financieros derivados.

03 Otras cuentas de orden deudoras. 08 Otras cuentas de orden acreedoras.

04 Deudoras por contra. 09 Acreedoras por contra.

Dinámica de la cuentas Dinámica de la cuentas


Es debitada por: Es acreditada por: Es debitada por: Es acreditada por:

• Los activos dados en custodia • Recuperación de los activos • Devolución de los activos reci- • Los activos recibidos en
o garantía. dados en custodia o garan- bidos en custodia o garantía custodia o garantía.
• Los contratos firmados que tía • Finalización o ejecución de • Los contratos firmados que
dan derecho sobre instrumen- • Finalización o ejecución de contratos sobre instrumentos representan responsabili-
tos financieros derivados. contratos sobre instrumen- financieros derivados. dad de cumplimiento de
• Otras cuentas de control tos financieros derivados. • La disminución o retiro de instrumentos financieros
• Retiro o baja de otras cuen- otras cuentas de control acree- derivados.
tas de control. doras. • Otras cuentas de control

PCGE Instituto Pacífico

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