Auditoría Costos

C O N T A D U R Í A
M A YO R D E H A C I EN D A
A SA M BLE A LE G I SLA TI V A
D E L D I STR I TO F E D E R A L
Guía de Auditoría a Costos de Producción,

Ventas y Servicios
DIRECCIÓN GENERAL DE AUDITORÍA A ENTIDADES PÚBLICAS Y ÓRGANOS AUTÓNOMOS

16 DE MAYO DE 2008
CONTADURÍA MAYOR DE HACIENDA DE LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DEL DISTRITO FEDERAL
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN 3
1. OBJETIVO 5
2. ALCANCE 5
3. MARCO LEGAL 5
4. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA 6
4.1. PLANEACIÓN 6
4.2. EJECUCIÓN 13
EXPEDICIÓN 30
GUÍA DE AUDITORÍA A COSTOS DE PRODUCCIÓN, VENTAS Y SERVICIOS 16 DE MAYO 2008

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DIRECCIÓN GENERAL DE AUDITORÍA A ENTIDADES PÚBLICAS Y ÓRGANOS AUTÓNOMOS AEPOA/GA-01 2 DE 31

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INTRODUCCIÓN
La Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal (CMHALDF), entidad de fiscalización
del Distrito Federal, requiere instrumentos técnicos que le permitan cumplir los objetivos de las auditorías que practica.
De conformidad con lo dispuesto por los artículos 14, fracciones XV y XXIII, de la Ley Orgánica de la Contaduría Mayor
de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal; y 5o., fracción II, inciso b), del Reglamento Interior de la
Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, corresponde al Contador Mayor emitir las
normas técnicas y los manuales de procedimientos a que deban sujetarse las visitas, inspecciones, auditorías y evaluaciones
que se ordenen, los cuales se actualizarán de acuerdo con los avances técnicos que en la materia se produzcan, los que
deberán evaluarse por lo menos una vez cada dos años, para, en su caso, hacer las modificaciones y difundir su aplicación al
interior de la Contaduría.
Como parte de sus revisiones, la CMHALDF practica auditorías al rubro de costos de producción, ventas y servicios de las
entidades de la Administración Pública del Distrito Federal.
De acuerdo con el Boletín B-3, “Estado de Resultados”, de las Normas de Información Financiera emitidas por el Consejo
Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C., el costo de ventas es el costo de
producción o adquisición (según se trate de una empresa de transformación, de una comercializadora o de un ente que
desarrolla procesos productivos) de los artículos vendidos o de los servicios prestados que generaron los ingresos reportados
en el renglón de ventas. En las empresas de servicios, el costo de los servicios prestados está integrado por el de aquellos
conceptos que se identifican razonablemente en forma directa con la prestación de éstos.
GUÍA DE AUDITORÍA A COSTOS DE PRODUCCIÓN, VENTAS Y SERVICIOS 16 DE MAYO DE 2008

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Esta guía es enunciativa, más no limitativa. La aplicación de los procedimientos y actividades descritos en ella puede variar,
dependiendo del tipo de auditoría, del objetivo de ésta y de las características del sujeto fiscalizado. De acuerdo con las
circunstancias específicas, el criterio del auditor debe prevalecer al aplicar las pruebas y procedimientos de auditoría
idóneos.
Cabe señalar que la presente guía se encuentra actualizada con la normatividad vigente en el ejercicio de 2009, por lo cual
será aplicable para las auditorías que se lleven a cabo con motivo de la revisión de la Cuenta Pública del Gobierno del Distrito
Federal correspondiente al Ejercicio de 2009.

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1. OBJETIVO
Proporcionar a los usuarios de la presente guía la secuencia de actividades, técnicas y procedimientos para el desarrollo de las
auditorías que practica la CMHALDF respecto del rubro de costos de producción, ventas y servicios, así como el marco
normativo aplicable, a efecto de que éstas se realicen en forma homogénea, completa y en estricto cumplimiento de los
ordenamientos legales y normativos aplicables.
2. ALCANCE
La presente guía está dirigida al personal auditor de la CMHALDF y, en su caso, a los auditores de los despachos externos y
prestadores de servicios que contrate la institución para la práctica de auditorías.
Para su consulta, esta guía permanecerá a disposición del personal de la CMHALDF, en la Unidad de Documentación e
Información (UDI), así como en la Intranet, sección Normatividad.
3. MARCO LEGAL
Ley Orgánica de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, artículos 8o., fracción III; y 14,
fracciones XV y XXIII.
Reglamento Interior de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, artículos 5o., fracción
II, inciso b); 6o., fracción II; 12, fracción XVIII; 13, fracciones III, IV, V y VIII; y 19, fracciones XII y XIII.

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4. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
4.1. PLANEACIÓN
OBJETIVO: Identificar que el sujeto fiscalizado haya contado con un sistema de costos y analizar la relación de éste con la
naturaleza de sus operaciones y sus objetivos en el ejercicio en revisión.
REF. ACTIVIDAD DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR MARCO NORMATIVO

4.1.1. Obtener la información presupuestal, - Información presupuestal, contable, - Normatividad en materia
contable, legal y administrativa legal y administrativa, relacionada de Administración de Recursos para
relativa al rubro de costos de con la determinación, manejo, las Dependencias, Unidades
producción, ventas y servicios; el registro y control de los costos Administrativas, Unidades
Manual Administrativo relacionados de producción, ventas y servicios. Administrativas de Apoyo Técnico
con el sistema de costos; el acta Operativo, Órganos
constitutiva o el decreto de creación - Manual Administrativo dictaminado Desconcentrados y Entidades de la
del sujeto fiscalizado y sus y registrado por la Coordinación Administración Pública del Distrito
modificaciones; y las actas de las General de Modernización Federal (Circular Uno), numeral 4.4.1,
sesiones de su órgano de gobierno, Administrativa (CGMA). En el caso de vigente a partir del 13 de abril de
para la integración del archivo las entidades, dicho manual deberá 2007.
permanente. contar además con la aprobación
de su órgano de gobierno. - Normatividad interna del sujeto
fiscalizado.
- Manual de Contabilidad.
- Acta constitutiva o decreto

de creación y sus modificaciones.
- Actas de sesiones del órgano

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de gobierno.
4.1.2. Analizar el acta constitutiva o el - Acta constitutiva o decreto de - Normatividad Contable de la

decreto de creación del sujeto creación y sus modificaciones. Administración Pública del Distrito
fiscalizado y, en su caso, sus Federal, apartado III, “Principios
modificaciones, para conocer su giro y Básicos de Contabilidad
el tipo de operaciones que realizó Gubernamental”; numerales 1,
durante el ejercicio en revisión. “Ente”; y 3, “Cuantificación en
Términos Monetarios”.
4.1.3. Analizar las actas de sesiones del - Actas de sesiones de su órgano - Ley Orgánica de la Administración
órgano de gobierno y, en su caso, de gobierno. Pública del Distrito Federal, artículos
las del Comité de Adquisiciones, 70, fracciones I, III, VII, VIII y X; y 71,
Arrendamientos y Prestación de - Actas de sesiones del Comité de fracción VI.
Servicios del sujeto fiscalizado, con Adquisiciones, Arrendamientos y
objeto de identificar los acuerdos Prestación de Servicios. - Normatividad interna relacionada
relacionados con los costos de - Informe anual de actividades del con las adquisiciones,
producción, ventas y servicios. arrendamientos y prestación de
titular del sujeto fiscalizado. servicios del sujeto fiscalizado.
4.1.4. Identificar el sistema de contabilidad - Manual del Sistema de Contabilidad - Código Financiero del Distrito
de costos implantado por el sujeto de Costos. Federal, artículos 518, 519, 533, 535,
fiscalizado en el ejercicio en revisión; 539 y 553.
analizar si cuenta con políticas, - Instructivo de Manejo de Cuentas,
lineamientos y Manual Administrativo Catálogo de Cuentas y Guía - Normatividad en materia de
que prevea los pasos por seguir para Contabilizadora, autorizados por la Administración de Recursos para las
verificar, registrar y controlar las Secretaría de Finanzas. Dependencias, Unidades
operaciones relativas a los costos de - Manual Administrativo dictaminado Administrativas, Unidades
producción, ventas y servicios, de Administrativas de Apoyo Técnico
y registrado por la CGMA. En el caso Operativo, Órganos
acuerdo con el objeto social del sujeto de las entidades, dicho manual
fiscalizado; verificar si fue difundido Desconcentrados y Entidades de la
deberá contar con la aprobación de Administración Pública del Distrito
entre el personal responsable de su

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aplicación durante el ejercicio su órgano de gobierno. Federal (Circular Uno), numerales
revisado. 4.4.1 y 4.4.12, vigente a partir del 13
- Procedimientos relacionados con el de abril de 2007.
registro y control de los costos de
producción, ventas y servicios.
4.1.5. Identificar las cuentas contables en - Manual de Contabilidad. - Código Financiero del Distrito
las que el sujeto fiscalizado registró las Federal, artículos 518, 519 y 533.
operaciones relacionadas con los - Catálogo de Cuentas, Instructivo
costos de producción, ventas de Manejo de Cuentas y Guía
y servicios en el ejercicio en revisión; y Contabilizadora.
determinar su objeto. - Balanza de comprobación.
4.1.6. Revisar los dictámenes de los estados - Dictámenes de los estados financieros, - Código Financiero del Distrito
financieros, el informe informes complementarios e Federal, artículos 566 y 568.
complementario y el informe sobre el informe sobre el control interno.
control interno del ejercicio auditado, - Ley Orgánica de la Administración
emitidos por los auditores externos, - Informes de auditoría de la CGDF y Pública del Distrito Federal, artículo
así como los informes de la de la Contraloría Interna del sujeto 34, fracciones V y XI.
Contraloría General del Distrito fiscalizado.
- Normatividad Contable de la
Federal (CGDF) y de la Contraloría Administración Pública del Distrito
Interna del sujeto fiscalizado; e Federal, apartado III, “Principios
identificar notas u observaciones Básicos de Contabilidad
respecto a los costos de producción, Gubernamental”; numerales 1,
ventas y servicios. “Ente”; y 3, “Cuantificación en
Términos Monetarios”.
4.1.7. Efectuar visitas de inspección a las - Cuestionarios de control interno - Normas y Procedimientos de
áreas de producción, ventas y aplicados al personal del sujeto Auditoría y Normas para Atestiguar,
servicios, con objeto de llevar a cabo fiscalizado. Boletín 5010 “Procedimientos de
un estudio general del sujeto - Narrativas y diagramas de flujo de las Auditoría de Aplicación General”.

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fiscalizado y familiarizarse con las operaciones del sujeto fiscalizado
actividades que en ellas se efectúan. referentes a la determinación, manejo,
- Procedimientos autorizados del sujeto

fiscalizado aplicables a la
determinación, manejo, registro y
control de los costos de producción
ventas y servicios.
4.1.8. Precisar los atributos de control en el - Manual Administrativo dictaminado - Normas y Procedimientos
flujo de las operaciones y determinar y registrado por la CGMA. En el caso de Auditoría y Normas para
qué áreas son las responsables de su de entidades, dicho manual deberá Atestiguar, Boletín 5010
cumplimiento, así como los puntos en contar además con la aprobación de “Procedimientos de Auditoría de
que se detecten oportunidades de su órgano de gobierno. Aplicación General”.
mejora en los procesos operativos y
de control interno. - Procedimientos relacionados con el
- Narrativas y diagramas de flujo de

las operaciones del sujeto
fiscalizado referentes a la
determinación, manejo, registro y
control de los costos de producción,
ventas y servicios.
4.1.9. Integrar las cuentas y costos de - Estados financieros. - Normas y Procedimientos

producción para seleccionar, de Auditoría y Normas para
mediante muestreo estadístico o - Balanza de comprobación. Atestiguar, Boletines 5010
dirigido, una muestra de las - Auxiliares de registros contables. “Procedimientos de Auditoría de
operaciones relativas a los costos de Aplicación General” y 5020 “El

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producción, ventas y servicios que Muestreo en la Auditoría”.
realizó el sujeto fiscalizado durante el
ejercicio sujeto a revisión.
4.1.10. Preparar una cédula que muestre los - Reportes mensuales de los costos - Normas y Procedimientos
costos de producción, ventas o de producción, ventas o servicios. de Auditoría y Normas para
servicios correspondientes a los meses Atestiguar, Boletín 5010
seleccionados como muestra. - Auxiliares de registros contables. “Procedimientos de Auditoría de
Aplicación General”.
4.1.11. Verificar si el sujeto fiscalizado operó - Dictamen de la estructura orgánica. - Ley Orgánica de la Administración
con la estructura orgánica Pública del Distrito Federal, artículo
dictaminada por la CGDF. 34, fracción XXXV.
- Normatividad en materia
de Administración de Recursos para
las Dependencias, Unidades
Administrativas, Unidades
Administrativas de Apoyo Técnico
Operativo, Órganos
Desconcentrados y Entidades de la
Administración Pública del Distrito
Federal (Circular Uno), numeral 4.3.2,
vigente a partir del 13 de abril de
2007.
4.1.12. Constatar si el Manual Administrativo - Manual Administrativo dictaminado - Ley Orgánica de la Administración
fue dictaminado y registrado por la y registrado por la CGMA. En el caso Pública del Distrito Federal, artículo
CGMA y si se adecuó al dictamen de de las entidades, dicho manual 34, fracción XXXV.
estructura orgánica, e identificar las deberá contar además con la
áreas encargadas de operar el sistema aprobación de su órgano de - Reglamento Interior de la
de costos de producción, ventas y gobierno. Administración Pública del Distrito

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servicios. - Dictamen de la estructura orgánica. Federal, artículo 18.
- Acuerdos del órgano de gobierno - Normatividad en materia

relativos a la dictaminación de la de Administración de Recursos para
estructura orgánica. las Dependencias, Unidades
Administrativas, Unidades
- Oficio con el cual la CGMA comunicó Administrativas de Apoyo Técnico
al sujeto fiscalizado el registro de su Operativo, Órganos
Manual Administrativo. Desconcentrados y Entidades de la
Administración Pública del Distrito
Federal (Circular Uno), numerales
4.4.1, 4.4.2, 4.4.4, 4.4.11 y 4.4.12,
vigente a partir del 13 de abril de
2007.
4.1.13. Realizar entrevistas, aplicar - Manual de Contabilidad. - Código Financiero del Distrito
cuestionarios de control interno Federal, artículos 534 y 551.
y elaborar descripciones narrativas - Políticas, lineamientos y
y diagramas de flujo de los procedimientos específicos de - Normatividad en materia
procedimientos implantados por el costos. de Administración de Recursos para
sujeto fiscalizado, con el propósito de las Dependencias, Unidades
obtener información sobre el sistema Administrativas, Unidades
de contabilidad de costos utilizado en Administrativas de Apoyo Técnico
el ejercicio en revisión: sistemas y Operativo, Órganos
métodos de valuación, procedimientos Desconcentrados y Entidades de la
para la determinación, manejo, Administración Pública del Distrito
registro y control, formatos Federal (Circular Uno), numeral 6.1.6,
empleados, reportes emitidos y vigente a partir del 13 de abril de
periodicidad de éstos. 2007.
- Normas de Información Financiera,

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Boletín C-4 “Inventarios”, emitidas
por el Consejo Mexicano para la
Investigación y Desarrollo de
Normas de Información Financiera,
A.C.
4.1.14. Identificar los reportes y registros - Formatos de reportes relacionados - Código Financiero del Distrito
complementarios generados en el con los costos de producción, Federal, artículos 519; 533; 534; 535;
ejercicio en revisión y verificar su ventas y servicios del sujeto y 555, fracción I, incisos a), b) y c).
periodicidad, por lo que se refiere al fiscalizado.
manejo y control del sistema de costos - Normas y Procedimientos
de producción, ventas y servicios; al - Manual de Contabilidad. de Auditoría y Normas para
control de materia prima, mano de Atestiguar, Boletín 3040 “Planeación
- Normatividad interna del sujeto y Supervisión del Trabajo de
obra, gastos indirectos, productos fiscalizado.
defectuosos y rechazados, e inventarios Auditoría”.
obsoletos; y al programa de producción - Catálogo de Cuentas, Instructivo
y ventas, mantenimiento preventivo, de Manejo de Cuentas y Guía
horas-hombre trabajadas, etc. Contabilizadora del sujeto
fiscalizado.

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4.2. EJECUCIÓN
OBJETIVO: Comprobar que el saldo de las cuentas de los costos de producción, ventas y servicios corresponda
a operaciones realizadas durante el ejercicio sujeto a revisión, y que dichas cuentas no incluyan operaciones de
los períodos inmediatos anterior y posterior; verificar que dichos costos hayan sido valuados y calculados en
forma razonable y consistente, y que estén registrados conforme al Catálogo de Cuentas y a la Guía
Contabilizadora autorizadas; y comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

4.2.1. Verificar si la información emitida - Manual de Contabilidad. - Código Financiero del Distrito
por el sistema de contabilidad de costos Federal, artículos 519 y 533.
y de las áreas de producción, ventas y - Catálogo de Cuentas, Instructivo de
servicios fue confiable, oportuna y Manejo de Cuentas y Guía
suficiente, de acuerdo con la Contabilizadora autorizados.
normatividad aplicable; y si se facilitó la - Formatos de reportes incluidos
revisión de las operaciones realizadas por en los procedimientos relacionados
el sujeto fiscalizado. con la determinación, manejo, registro
y control de los costos de producción,
ventas y servicios.
4.2.2. Constatar si los sistemas de control - Manual de Contabilidad. - Normas y Procedimientos

interno operativo y contable de las áreas de Auditoría y Normas para
de producción, ventas y servicios - Políticas, lineamientos y Atestiguar, Boletín 3050
coadyuvaron a la eficiencia, eficacia y procedimientos específicos de costos. “Estudio y Evaluación del
transparencia de las actividades, a la - Cuestionarios de control interno Control Interno”.
salvaguarda de los activos y al registro aplicados al personal del sujeto
oportuno de las operaciones, de acuerdo fiscalizado.
con las leyes, reglamentos, normas,
políticas y procedimientos aplicables al - Narrativas y diagramas de flujo de las
sujeto fiscalizado. operaciones del sujeto fiscalizado
referentes a la determinación, manejo,

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4.2.3. Comprobar que los saldos registrados - Balanzas de comprobación mensuales. - Normas y Procedimientos
en las subcuentas que integran de Auditoría y Normas para
los costos de producción, ventas - Auxiliares de registros contables. Atestiguar, Boletín 5010
y servicios coincidan con el registro en la “Procedimientos de Auditoría
cuenta de mayor de dicho rubro. de Aplicación General”.
4.2.4. Revisar el flujo de las operaciones - Manual Administrativo dictaminado y - Normas y Procedimientos
financieras y tramos de control, registrado ante la CGMA. En el caso de de Auditoría y Normas para
considerando las diferentes áreas que las entidades, dicho manual deberá Atestiguar, Boletín 5010
intervienen en la determinación de los contar además con la aprobación de su “Procedimientos de Auditoría
costos de producción, ventas órgano de gobierno. de Aplicación General”.
y servicios.
- Procedimientos relacionados con las
áreas que intervienen en la
determinación de los costos
de producción, ventas y servicios.
- Cuestionarios de control interno

aplicados al personal del sujeto
fiscalizado.
- Narrativas y diagramas de flujo de las

operaciones del sujeto fiscalizado
referentes a la determinación, manejo,
registro y control de los costos
de producción, ventas y servicios.
4.2.5. En la muestra seleccionada, verificar si el - Manual de Contabilidad. - Normas y Procedimientos

control y el registro de las operaciones de Auditoría y Normas para
que afectaron el rubro de costos de - Políticas, lineamientos y Atestiguar, Boletín 5010

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producción, ventas y servicios se procedimientos específicos de costos. “Procedimientos de Auditoría
sujetaron a las normas, políticas y de Aplicación General”.
procedimientos autorizados. - Catálogo de Cuentas, Instructivo
de Manejo de Cuentas y Guía
Contabilizadora.
4.2.6. Verificar si la información relativa a la - Balanzas de comprobación mensuales. - Normas y Procedimientos

muestra seleccionada se encuentra de Auditoría y Normas para
integrada en las cuentas y en el registro - Auxiliares de registros contables. Atestiguar, Boletín 5010
de los costos de producción, ventas y “Procedimientos de Auditoría
servicios del ejercicio en revisión. de Aplicación General”.
4.2.7. Verificar el nivel de desagregación - Balanzas de comprobación mensuales. - Normas y Procedimientos

de las cuentas relativas a los costos de Auditoría y Normas para
de producción, ventas y servicios, - Auxiliares de registros contables. Atestiguar, Boletín 5010
considerando el tipo de pruebas que se “Procedimientos de
aplicarán como parte de la revisión a la Auditoría de Aplicación
muestra seleccionada. General”.
- Código Financiero del Distrito

Federal, artículo 535.
4.2.8. Analizar las memorias de cálculo - Manual de Contabilidad. - Políticas, lineamientos y

y los papeles de trabajo elaborados procedimientos de control
por el sujeto fiscalizado, a fin - Cédulas de integración de los interno específicos del
de cerciorarse de que los costos elementos del costo. sistema de contabilidad de
de producción, ventas y servicios se - Registro de movimientos mensuales de costos del sujeto fiscalizado.
hayan determinado de acuerdo las cuentas correspondientes a los - Normas y Procedimientos
con los registros de la contabilidad y con elementos que integran el costo.
las políticas establecidas. de Auditoría y Normas para
- Memorias de cálculo elaboradas Atestiguar, Boletín 5010
por el sujeto de fiscalización. “Procedimientos de Auditoría

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- Auxiliares de registros contables. de Aplicación General”.
4.2.9. Comprobar si se contó con la - Auxiliares de registros contables. - Código Financiero del Distrito
documentación justificativa y Federal, artículos 381,
comprobatoria original de las - Pólizas de registro y documentación fracción III; 539; y 546.
operaciones que afectaron las cuentas soporte.
relacionadas con los costos de - En su caso, Cuentas por Liquidar - Manual Administrativo
producción, ventas y servicios. dictaminado y registrado
Certificadas. ante la CGMA. En el caso de
- Salidas de almacén de materia prima las entidades, dicho manual
o materiales. deberá contar además con la
aprobación de su órgano de
- Facturas de las compras de bienes o de gobierno.
la contratación de servicios.
- Políticas, lineamientos
- Comprobantes de gastos directos y procedimientos de control
e indirectos. interno del sistema de
contabilidad de costos del
- Papeles de trabajo del cálculo
sujeto fiscalizado.
de depreciación de maquinaria
y equipo, de la amortización y, en su
caso, de los prorrateos aplicados.
- Avalúos de bienes.
4.2.10. Verificar si el costo por unidad, bien - Auxiliares de registros contables. - Políticas, lineamientos
o servicio, determinado según las y procedimientos de control
cédulas o papeles de trabajo - Pólizas de registro contable interno del sistema de
proporcionados, coincide con las y documentación soporte. contabilidad de costos del
facturas de los conceptos que lo - Informe de costos de artículos, bienes sujeto fiscalizado.
integran; y si en él se consideraron los y servicios terminados.
gastos adicionales efectuados en el - Normas y Procedimientos
proceso por concepto de fletes, - Facturas de las compras de Auditoría y Normas para

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impuestos, acarreos y demás gastos de bienes y de las contrataciones de Atestiguar, Boletín 5010
indirectos. servicios. “Procedimientos de Auditoría
de Aplicación General”.
- Normas de Información
Financiera, Boletín C-4
“Inventarios”, emitidas por el
Consejo Mexicano para la
Normas de Información
Financiera, A.C.
4.2.11. Verificar si los informes de costos - Catálogo de Cuentas, Instructivo - Código Financiero del Distrito
de producción, ventas y servicios de Manejo de Cuentas y Guía Federal, artículos 533; y 555,
del ejercicio en revisión se integraron Contabilizadora. inciso c).
correctamente y si se presentaron
conforme a la periodicidad establecida. - Balanza de comprobación. - Políticas, lineamientos y
procedimientos de control
- Estados financieros y notas a dichos interno específicos del
estados. sistema de contabilidad de
costos del sujeto fiscalizado.
- Normas y Procedimientos
de Auditoría y Normas para
Atestiguar, Boletín 5010
“Procedimientos de Auditoría
4.2.12. Verificar si las adquisiciones de materia - Contratos y pedidos de las - Normatividad Contable de la
prima y materiales se registraron adquisiciones de materia prima Administración Pública del
oportunamente en la contabilidad y a y materiales. Distrito Federal, apartado III,

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precio de compra. - Facturas de las adquisiciones “Principios Básicos de
de materia prima y materiales. Contabilidad Gubernamental”;
numerales 3, “Cuantificación
- Auxiliares de registros contables. en Términos Monetarios”; y 5,
“Costo Histórico”.
- Pólizas de registro contable.
4.2.13. Verificar la integración del costo - Registro de movimientos mensuales de las - Políticas, lineamientos y
de materia prima y materiales, cuentas de materia prima, almacén de procedimientos de control
por medio de su comparación con los materia prima, producción en proceso interno del sistema de
registros mensuales de inventarios de y pagos anticipados. contabilidad de costos del
materia prima y de las entradas y salidas sujeto fiscalizado.
de almacén. - Auxiliares de inventario o almacén
de materias primas y de mermas. - Normas y Procedimientos
- Facturas de las compras de bienes y de Atestiguar, Boletín 5010
las contrataciones de servicios. “Procedimientos de Auditoría
- Reportes estadísticos de costos de Aplicación General”.
por producto.
4.2.14. Verificar si en la recepción de materias - Políticas y procedimientos relacionados - Políticas, lineamientos y

primas se efectuó la inspección de éstas, con la recepción de materiales en procedimientos de control interno
con el propósito de constatar que almacén. específicos del sistema de
reunieran las especificaciones técnicas contabilidad de costos del
requeridas y cumplieran las normas y - Requisiciones. sujeto fiscalizado.
estándares de calidad establecidos. - Contratos o pedidos.
- Facturas de las compras de bienes y de

las contrataciones de servicios.

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- Entradas al almacén.
4.2.15. Revisar si en las órdenes o procesos - Órdenes de producción o de trabajo. - Normas y Procedimientos
de producción o de trabajo se de Auditoría y Normas para
registraron los faltantes y sobrantes de Atestiguar, Boletín 5010
materia prima, si se determinaron las “Procedimientos de Auditoría
causas de dichas situaciones y si se de Aplicación General”.
realizaron acciones preventivas y
correctivas.
4.2.16. Constatar si se llevó un control de las - Auxiliares de almacén. - Políticas, lineamientos y

entradas de materia prima en el procedimientos de control
almacén y de las salidas respectivas; e - Entradas al almacén. interno específicos del
identificar, en su caso, los bienes - Órdenes de salida de materiales del sistema de contabilidad de
perecederos o de manejo especial, así almacén. costos del sujeto fiscalizado.
como la rotación de los inventarios para
evitar su obsolescencia. - Facturas de las compras de bienes y de - Normas y Procedimientos
las contrataciones de servicios. de Auditoría y Normas para
Atestiguar, Boletines 5010
de Aplicación General” y 5120
“Inventarios y Costo de
Ventas”.
Financiera, A.C.

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4.2.17. Verificar si se establecieron controles - Órdenes de salida de materiales - Normas y Procedimientos
internos para especificar, en las órdenes del almacén. de Auditoría y Normas para
de salida del almacén, en qué lote o Atestiguar, Boletines 5010
proceso de producción sería utilizada la “Procedimientos de Auditoría
materia prima y si dichos documentos de Aplicación General” y 5120
contaron con la autorización respectiva. “Inventarios y Costo de
Ventas”.
Financiera, A.C.
4.2.18. Comprobar la determinación de los - Registro de movimientos mensuales de - Políticas, lineamientos y

costos de mano de obra directa las cuentas de mano de obra directa e procedimientos específicos
e indirecta, revisando el monto indirecta. del sistema de contabilidad de
de las nóminas de pago, contratos costos del sujeto fiscalizado.
de prestación de servicios e informes de - Auxiliares de la integración por línea
distribución del costo laboral. de producción, artículo, bien o - Normas y Procedimientos
servicio. de Auditoría y Normas para
- Nóminas del personal. “Procedimientos de Auditoría
4.2.19. Verificar, en su caso, si las contrataciones - Contratos de prestación de servicios. - Normatividad Contable de la
de servicios y el pago de nómina que Administración Pública del
afectaron el costo directo se registraron - Recibos o facturas. Distrito Federal, apartado III,
oportunamente en la contabilidad y a - Nóminas del personal. “Principios Básicos de
costo histórico. Contabilidad Gubernamental”;

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- Auxiliares de registros contables. numerales 3, “Cuantificación en
Términos Monetarios”; y 5,
- Pólizas de registro contable. “Costo Histórico”.

4.2.20. Revisar la integración de los porcentajes - Registro de movimientos mensuales de - Políticas, lineamientos y
de aplicación del costo de mano de obra las cuentas de mano de obra, procedimientos de control
indirecta, de acuerdo con los registros producción en proceso y productos interno específicos del
de movimientos mensuales de las terminados. sistema de contabilidad de
cuentas de mano de obra, producción costos del sujeto fiscalizado.
en proceso y productos terminados
durante el ejercicio sujeto a revisión; e - Normas y Procedimientos
investigar el origen de cualquier de Auditoría y Normas para
fluctuación inusual. Atestiguar, Boletín 5010
4.2.21. Verificar si la composición de gastos - Auxiliares de registros contables - Normatividad Contable de la

indirectos fue consistente con el ejercicio de los gastos indirectos del ejercicio en Administración Pública del
anterior, conforme a la actividad del sujeto revisión y del anterior. Distrito Federal, apartado III,
fiscalizado. ”Principios Básicos de
Contabilidad Gubernamental”;
numeral 7, “Consistencia”.
“Procedimientos de Auditoría de
Aplicación General”.

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4.2.22. Identificar la composición de los gastos - Registro de movimientos mensuales de - Políticas, lineamientos y
indirectos incluidos en el inventario de las cuentas de gastos indirectos, procedimientos de control
producción en proceso, de los productos materia prima, mano de obra, interno específicos del sistema
terminados y de los costos de producción, producción en proceso y almacén de de contabilidad de costos del
ventas y servicios. productos terminados. sujeto fiscalizado.
- Auxiliares de registros contables. - Normas y Procedimientos

4.2.23. En caso de que el sujeto - Cédula de costos estándar actualizada. - Políticas, lineamientos y
fiscalizado haya utilizado un sistema de procedimientos de control
costos estándar, verificar si durante el - Cédulas auxiliares de trabajo. interno específicos del sistema
ejercicio en revisión se analizaron y - Registros auxiliares de los costos reales de contabilidad de costos del
ajustaron, en su caso, las variaciones entre o históricos. sujeto fiscalizado.
los costos reales o históricos y los
estándares. - Normas y Procedimientos
4.2.24. Revisar si los registros de las cuentas - Registro de movimientos mensuales - Políticas, lineamientos y
de almacenes o inventarios correspondieron de las cuentas correspondientes a los procedimientos de control
a operaciones efectivamente realizadas; y elementos que integran el costo. interno del sistema de
si los movimientos y los saldos finales contabilidad de costos del
de dichas cuentas se reflejaron en el - Estado de costos de producción, sujeto fiscalizado.
estado de costos de producción, ventas y ventas y servicios.
servicios.

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- Normatividad Contable
de la Administración Pública
del Distrito Federal, apartado
III, “Principios Básicos
de Contabilidad
Gubernamental”; numeral 3,
“Cuantificación en Términos
Monetarios”.
4.2.25. Verificar si el saldo final de los costos - Cédulas auxiliares de trabajo. - Políticas, lineamientos y
de producción, ventas y servicios reflejó procedimientos de control
las operaciones realizadas durante el - Registro de movimientos mensuales de interno específicos del
ejercicio en revisión. las cuentas de gastos indirectos, sistema de contabilidad de
materia prima, mano de obra, costos del sujeto fiscalizado.
producción en proceso y almacén de
productos terminados. - Normas y Procedimientos
- Auxiliares de registros contables. Atestiguar, Boletín 5010
- Balanza de comprobación. “Procedimientos de Auditoría
- Estados financieros.
4.2.26. Revisar que en la integración de - Cédulas auxiliares de trabajo. - Código Financiero del Distrito
los costos de producción, ventas Federal, artículo 551.
y servicios se hayan considerado - Registro de movimientos mensuales de
y registrado contablemente las partidas las cuentas de gastos indirectos, - Políticas, lineamientos y
propias de las operaciones realizadas; y materia prima, mano de obra, procedimientos de control
verificar si los reportes de inventarios producción en proceso y almacén de interno del sistema de
contabilidad de costo del

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finales del ejercicio se ajustaron a los productos terminados. sujeto fiscalizado.
inventarios físicos, con base en una
autorización; y si se explicaron las causas - Estado de costos de producción, - Normas y Procedimientos
de las diferencias, en su caso. ventas y servicios. de Auditoría y Normas para
- Balanza de comprobación. “Procedimientos de Auditoría
- Auxiliares de registros contables de Aplicación General”.
de las cuentas afectadas. - Normatividad en materia
- Inventario de bienes muebles de Administración de Recursos
e inmuebles. para las Dependencias,
Unidades Administrativas,
- Catálogo de Cuentas, Instructivo de Unidades Administrativas de
Manejo de Cuentas y Guía Apoyo Técnico Operativo,
Contabilizadora. Órganos Desconcentrados y
Entidades de la Administración
Pública del Distrito Federal
(Circular Uno), numeral 6.3,
vigente a partir del 13 de abril
de 2007.
4.2.27. Verificar si la entidad reconoció los efectos - Cédulas auxiliares de trabajo. - Políticas, lineamientos y
de la inflación en sus estados financieros procedimientos de control
mediante la aplicación del método - Informe de costos de productos interno del sistema de
integral. En caso de que el entorno terminados. contabilidad de costos del
económico haya sido calificado como no - Índice Nacional de Precios al Consumidor. sujeto fiscalizado.
inflacionario, constatar que en los estados
financieros no se haya aplicado el - Dictamen de auditores externos. - Normas de Información
reconocimiento de los efectos de la Financiera, Boletín B-10
- Avalúos. “Efectos de la Inflación”,
inflación del período.
emitidas por el Consejo
Mexicano para la

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Financiera, A.C.
- Normas y Procedimientos de
Auditoría y Normas para
“Comprobación del
Reconocimiento de la
Inflación en los Estados
Financieros”.
4.2.28. Solicitar al sujeto fiscalizado que - Estado de costos de producción, - Políticas, lineamientos y
informe si se presentó alguna ventas y servicios. procedimientos de control
de las siguientes condiciones interno del sistema de
que pudieron generar riesgos: - Estados financieros. contabilidad de costos del
sujeto fiscalizado.
- No producir adecuadamente los - Informes de inventarios de bienes
bienes para la población objetivo. de consumo. - Normatividad interna del
sujeto fiscalizado.
- Falta de fuentes de financiamiento - Estudios de mercado sobre sus
para que, en su caso, fuera viable el productos elaborados.
régimen de subsidio. - Informe de adquisiciones de maquinaria
- Falta de información para optimizar el y equipo.
destino del subsidio, en su caso. - Informe anual de actividades.
- Efectos colaterales no deseados por su - Informes de auditoría.
actividad.
- Carta de sugerencias de auditoría
- Cambios importantes en los costos. externa.
- Cambios en los precios de materiales,

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en la demanda de productos o en el
método para determinar los costos de
- Nuevos productos, cambios

tecnológicos o modificaciones
de ingeniería.
- Productos obsoletos o descontinuados.
- Disminución o aumento de la
capacidad instalada.
- Producción y embarques importantes

al final del ejercicio en revisión y al
inicio del siguiente.
- Contratos con términos y condiciones

especiales.
4.2.29. Comparar los resultados de los costos de - Estados financieros. - Políticas, lineamientos y
producción, ventas y servicios del procedimientos de control
ejercicio auditado con los del ejercicio - Estado de costos de producción, interno específicos del
anterior; y solicitar la aclaración de sus ventas y servicios. sistema de contabilidad de
variaciones más importantes. - Auxiliares de registros contables. costos del sujeto fiscalizado.
- Índice Nacional de Precios al - Normas y Procedimientos

Consumidor. de Auditoría y Normas para
- Documentación soporte de la “Procedimientos de Auditoría
aclaración de las variaciones. de Aplicación General” y 5120

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Ventas”.
4.2.30. Aplicar razones financieras (costo de - Estados financieros. - Políticas, lineamientos y

ventas, rotación de inventarios, etc.) procedimientos de control
determinadas sobre cifras históricas y interno del sistema de
actualizadas para identificar variaciones contabilidad de costos del
y tendencias, así como para juzgar la sujeto fiscalizado.
razonabilidad de éstas con base en el
conocimiento general del sujeto - Normas y Procedimientos de
fiscalizado y de su entorno. Auditoría y Normas para
de Aplicación General” y 5120
Ventas”.
Financiera, Boletín A-3
“Necesidades de los Usuarios
y Objetivos de los Estados
Financieros”, emitidas por el
Financiera, A.C.
4.2.31. Revisar la aplicación de los consumos - Registro contable de las cuentas - Políticas, lineamientos y
de materiales, mano de obra y gastos afectadas. procedimientos de control
indirectos a la producción en proceso, así interno del sistema de
como su traspaso a la producción - Estado de costos de producción, contabilidad de costos del
terminada. ventas y servicios. sujeto fiscalizado.

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4.2.32. Revisar los registros de producción - Registros auxiliares contables de - Políticas, lineamientos y
terminada, de la siguiente manera: producción terminada. procedimientos de control
interno específicos del
- Comparar los reportes de existencias en - Reportes de existencias en el almacén sistema de contabilidad de
el almacén de productos terminados de productos terminados. costos del sujeto fiscalizado.
con los reportes de producción.
- Cédulas de trabajo de la determinación - Normas y Procedimientos
- Constatar que los costos unitarios se de costos unitarios. de Auditoría y Normas para
hayan determinado en forma Atestiguar, Boletines 5010
correcta. “Procedimientos de Auditoría
- Verificar la contabilización de la de Aplicación General” y 5120
producción terminada. “Inventarios y Costo de Ventas”.
4.2.33. En su caso, confirmar la existencia - Procedimientos para el control de - Políticas, lineamientos y

de procedimientos para el control desperdicios, rechazos y mermas. procedimientos de control
de desperdicios, rechazos y mermas para interno específicos del sistema
su manejo y destino final, en el ejercicio de contabilidad de costos.
en revisión.
“Inventarios y Costo
de Ventas”.
4.2.34. Verificar si el sujeto fiscalizado implantó y - Reportes de unidades defectuosas. - Políticas, lineamientos y
operó los controles internos que procedimientos de control

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permitieran determinar y registrar las - Auxiliares de registros contables. interno específicos del sistema
unidades defectuosas y su costo. de contabilidad de costos.
“Inventarios y Costo
de Ventas”.
4.2.35. Cerciorarse de que los procedimientos - Cuestionarios de control interno - Políticas, lineamientos y
utilizados para determinar los costos, aplicados al sujeto fiscalizado. procedimientos de control
durante el ejercicio en revisión hayan sido interno del sistema
semejantes a los usados en el ejercicio - Narrativas y diagramas de flujo de las de contabilidad de costos
anterior, y de que se hayan aplicado sobre operaciones del sujeto fiscalizado del ejercicio revisado y del
bases consistentes. referentes a la determinación, manejo, anterior.
registro y control de los costos
de producción, ventas y servicios. - Normas y Procedimientos
de Aplicación General".
- Normatividad Contable de la
Administración Pública del
Distrito Federal, apartado III,
“Principios Básicos de
Contabilidad Gubernamental”;
numeral 7, “Consistencia”.

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EXPEDICIÓN
En cumplimiento de lo dispuesto por el artículo 14, fracción XIII, de la Ley Orgánica de la Contaduría Mayor
de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal; y 5o., fracción II, del Reglamento Interior de la Contaduría Mayor
de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, el Contador Mayor, Dr. David M. Vega Vera, expide la presente
Guía, para su debida difusión al interior de la Contaduría, en la Ciudad de México, Distrito Federal, a los 14 días del mes de
mayo del año dos mil ocho.
El presente documento entrará en vigor el día hábil siguiente a su difusión en la CMHALDF.
Que la Dirección General de Administración y Sistemas haga del conocimiento del personal de este órgano técnico de
fiscalización, a través del portal de Intranet de la CMHALDF.
Queda sin efectos la Guía de Auditoría a Costos de Producción, Ventas y Servicios, aprobada por el extinto Órgano Superior de
Dirección en la vigésima novena sesión extraordinaria celebrada el 27 de octubre de 2005.
PRIMERA ACTUALIZACIÓN
De conformidad con lo dispuesto por el artículo 14, fracción XV, de la Ley Orgánica de la Contaduría Mayor de Hacienda de la
Asamblea Legislativa del Distrito Federal; y el artículo 5o., fracción II, del Reglamento Interior de la Contaduría Mayor de
Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, el Contador Mayor, Dr. David M. Vega Vera, expide la primera
actualización de la presente guía para su debida difusión y observancia al interior de la Contaduría, en la Ciudad de México,
Distrito Federal, a los quince días del mes de junio del año dos mil nueve.
La presente actualización entrará en vigor a partir del día diecisiete de junio del año dos mil nueve; la Dirección General de
Administración y Sistemas deberá difundirlo por medio del portal de intranet de la CMHALDF, sección Normatividad.

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SEGUNDA ACTUALIZACIÓN
Con fundamento en los artículos 14, fracciones XV y XXIII, de la Ley Orgánica de la Contaduría Mayor de Hacienda de la
Asamblea Legislativa del Distrito Federal; y 5o., fracción II, inciso b), del Reglamento Interior de la Contaduría Mayor de
Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, el Contador Mayor, Dr. David M. Vega Vera, aprueba y expide la
segunda actualización de la presente guía para su difusión y observancia al interior de la Contaduría, en la Ciudad de México,
Distrito Federal, a los nueve días del mes de agosto del año dos mil diez.
La presente actualización entrará en vigor a partir del día once de agosto del año dos mil diez; y será aplicable para auditorías
que se realicen para la revisión de la Cuenta Pública del Gobierno del Distrito Federal correspondiente al Ejercicio de 2009. La
Dirección General de Administración y Sistemas la difundirá al interior de la Contaduría por medio del portal de Intranet de la
CMHALDF, sección Normatividad.
(Rúbrica)
____________________________

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- Acta constitutiva o decreto

- Actas de sesiones del órgano

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REF. ACTIVIDAD DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR MARCO NORMATIVO

4.1.2. Analizar el acta constitutiva o el - Acta constitutiva o decreto de - Normatividad Contable de la

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REF. ACTIVIDAD DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR MARCO NORMATIVO

- Procedimientos autorizados del sujeto

- Narrativas y diagramas de flujo de

4.1.9. Integrar las cuentas y costos de - Estados financieros. - Normas y Procedimientos

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- Acuerdos del órgano de gobierno - Normatividad en materia

- Normas de Información Financiera,

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4.2.2. Constatar si los sistemas de control - Manual de Contabilidad. - Normas y Procedimientos

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- Cuestionarios de control interno

- Narrativas y diagramas de flujo de las

4.2.5. En la muestra seleccionada, verificar si el - Manual de Contabilidad. - Normas y Procedimientos

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4.2.6. Verificar si la información relativa a la - Balanzas de comprobación mensuales. - Normas y Procedimientos

4.2.7. Verificar el nivel de desagregación - Balanzas de comprobación mensuales. - Normas y Procedimientos

- Código Financiero del Distrito

4.2.8. Analizar las memorias de cálculo - Manual de Contabilidad. - Políticas, lineamientos y

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