Ejemplo: Con fecha 2 de Enero, se compra a Mine y Cía S.A. mercaderías al crédito por un
valor de S/. 200.00 con factura Nº 054 (omítase el Impuesto General a las Ventas)
PRIMERA FORMA
___________ 4 (b) ___________ (h)
(g) 2 60 COMPRAS (c) (e) 200.00
601 Mercaderías (d)
(g) 7 42 PROVEEDORES (c) (e) 200.00
421 Facturas por pagar (d)
(a) 2/1 Nuestra compra a Mine
y Cía. Con F/054 (f)
62 SUELDOS 1,258.95
62.1 sueldos - empleados 1,155.00
62.7 seguridad y prevención social
62.71 contribuciones a Essalud 103.95
40 TRIBUTOS POR PAGAR 252.16
40.3 contribución a instituciones publicas
40.31 Essalud 103.95
40.32 O.N.P. 71.50
40.4 contribución a instituciones privadas
40.44 AFP - Integra 76.71
41 REMUNERACIONES Y PARTICIAP. POR PAGAR 1,006.79
411 sueldos
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,258.95
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA COSTO 1,258.95
*/*por la provisión de la planilla
Asientos mixtos.- Se dice que un asiento es mixto, cuando en determinada transacción interviene
una cuenta deudora o que recibe y dos o más cuentas acreedoras que entregan y viceversa.
Responde a la fórmula TAL a VARIOS o VARIOS a TAL.
Ejemplo: Vendemos mercaderías al crédito por S/. 1,000.00 afectas al Impuesto General a las
Ventas
12 CLIENTES 1,190.00
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 190.00
4011 I.G.V.
70 VENTAS 1,000.00
701 Mercaderías
Asientos de operación.- Reciben este nombre, los asientos que provienen de las operaciones
generales en el desarrollo de las actividades de la empresa, conexas o no al giro al negocio;
pueden tratarse de compras, ventas, gastos, etc.
12 CLIENTES 300.00
123 Letras (o efectos) por cobrar
12 CLIENTES 300.00
121 Facturas por cobrar
4/10 Canje de facturas Nº 103 por
L/. con V. 12.12.200
Asientos de centralización.- Son los asientos que se practican con la finalidad de trasladar al
libro diario, el movimiento que han tenido dos libros o registros auxiliares en un período
determinado generalmente de un mes.
Ejemplo: Si los ingresos de caja fueron por las cuentas: Clientes S/. 600.00 u Cuentas por cobrar
diversas S/. 400.00 y los egresados por las cuentas Proveedores S/. 150.00 y
depósitos en el banco S/. 850.00, el resumen del libro caja dará lugar a los siguientes
asientos:
42 PROVEEDORES 150.00
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 850.00
101 Caja
10 CAJA Y BANCOS 1,000.00
101 Caja
30/11 Por los egresos de caja en
el presente mes
Asientos de ajuste.- Son aquellos que se realizan con la finalidad de regularizar los saldos de
algunas cuentas, establecer compensaciones para valuar activos o establecer provisiones
necesarias.
Asientos de regularización.- Se denominan así a los asientos que se registran para cerrar las
cuentas que dieron utilidad y pérdida, mediante el uso de las cuentas denominadas “Saldos
intermediarios de gestión”.
Asiento de reapertura.- Es el registro que se hace en el libro diario al iniciar las operaciones de
un nuevo ejercicio contable.
ASIENTO POR NATURALEZA Y POR DESTINO.- La novedad del Sistema Uniforme de
Contabilidad para Empresas, es haber introducido el asiento por naturaleza y el asiento por
destino.
Asiento por naturaleza.- Son aquellos que se realizan durante un ejercicio para registro para
registrar compras, gastos y provisiones acrecentadas durante el ejercicio, determinado el origen
de cada operación. Los campos en estos asientos están ubicados en las cuentas de la clase 6 (60,
61, 62, 63, 64, 65, 67 y 68) y que se irán registrando a medida que se vayan realizando o
incurriendo, prescindiendo de la fecha y forma de pago. Si se trata de provisiones se registrarán
en forma periódica de conformidad a las cuotas pre - establecidas o al cálculo de las pérdidas
previsibles.
El uso adecuado de estas cuentas, permitirá proporcionar una información correcta al Estado, a
efectos de que puedan elaborar las Cuentas Nacionales.
Asiento por destino.- Es aquel que se encarga de llevar a su clase y cuenta definitiva: las
compras, gastos y provisiones realizadas, para presentarlas en las cuentas de la contabilidad
financiera o en las cuentas de la contabilidad analítica de explotación, según la naturaleza de
dichas cargas, teniendo como abono a las cuentas 61 y 79; según se trata de existencias,
formación de activos por la propia empresa, cargas cubiertas por provisiones o cargas imputables
a cuentas de costos. Para darle destino al destino anterior se procede:
Error en la redacción de una cuenta.- En este caso, la redacta un contra asiento que elimina la
partida equivocada e incluye la partida correcta.
Ejemplo: Se compran materias primas al crédito por S/. 40,000.00 a Importaciones Takechi, con
factura Nº 591, Indebidamente abonamos a la cuenta 46 Cuentas por pagar diversas.
Asiento equivocado
_________________ 18 _________________
60 COMPRAS 40,000.00
604 Materias primas y auxiliares
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 40,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
8/2 Nuestra compra a Importaciones
Takechi, con factura Nº 591
Asiento de rectificación
_________________ 19 _________________
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 40,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
42 PROVEEDORES 40,000.00
421 Facturas por pagar
9/2 Para rectificar el abono
del asiento Nº 18
Error por redacción inversas de cuentas.- En este caso resulta conveniente corregir la
deficiencia anulando el asiento equivocado mediante la redacción de un contra - asiento, para
formular luego el que corresponda.
Ejemplo: Se han vendido al crédito mercaderías por S/. 10,000 con factura Nº 54
Asiento equivocado
_________________ 24 _________________
70 VENTAS 10,000.00
701 Mercaderías
12 CLIENTES 10,000.00
121 Facturas por cobrar
3/3 Nuestra venta con Fact. Nº 54
Contra - asiento
_________________ 30 _________________
12 CLIENTES 10,000.00
121 Facturas por cobrar
70 VENTAS 10,000.00
701
15/3 Para anular el asiento Nº 24,
Registrado erróneamente
Asiento correcto
_________________ 31 _________________
12 CUENTAS 10,000.00
121 Facturas por cobrar
70 VENTAS 10,000.00
701
15/3 Por nuestra venta del día 3/3,
que se contabiliza correctamente
Después de anular el asiento Nº 24
El mismo error que puede anular y corregir mediante un solo asiento duplicando las cifras. El
asiento quedaría así:
_________________ 30 _________________
12 CLIENTES 10,000.00
121 Facturas por cobrar
70 VENTAS 10,000.00
701 Mercaderías
15/3 Para anular y corregir el asiento
Nº 24, registrado en forma inversa
Error por duplicidad de asiento.- Para la corrección será suficiente formular un contra -
asiento, de modo que el repetido queda anulado. En la glosa del contra - asiento se explicará en
forma clara la anulación.
Ejemplo: El día 30 de junio, se ha registrado erróneamente la compra de mercaderías efectuada
al crédito, ya que ésta fue registrada anteriormente. El error se ha detectado el
mismo día.
Asiento repetido
_________________ 54 _________________
60 COMPRAS 270.00
601 Mercaderías
42 PROVEEDORES 270.00
421 Factura por pagar
30/6 Nuestra compra a F. Brasso,
Con factura Nº 13476
Contra - asiento
_________________ 55 _________________
42 PROVEEDORES 270.00
421 Facturas por pagar
60 COMPRAS 270.00
601 Mercaderías
30/6 Para anular el asiento anterior
registrado doblemente
El asiento se registró
_________________ 81 _________________
64 TRIBUTOS 50.00
646 Tributos a Gobiernos Locales
40 TRIBUTOS POR PAGAR 50.00
405 Gobierno(s) Local(es)
15/12 Tercera cuota 199X
Asiento complementario
_________________ 84 _________________
64 TRIBUTOS 5.00
646 Tributos a Gobiernos Locales
40 TRIBUTOS POR PAGAR 5.00
405 Gobierno(s) Local(es)
20/12 Diferenc. de menos en el asiento 81,
que corregimos por haber considerado
S/. 50.00 en vez de S/. 55.00
b) Si el error es por exceso, se corregirá dando forma a un contra – asiento por el monto que
representa el exceso.
Ejemplo: Para registrar la obligación de mercaderías al lugar de destino, se ha considerado
indebidamente la suma de S/. 5,200.00, siendo el verdadero importe de S/. 5,000.00
Explicación
CALCULOS
EMPRESA TRABAJADOR CONTRIIBUC
.
% %
Sueldos brutos 100 15,000.00 100 15,000.00
Prestaciones de salud 9 1,350.00 1,350.00
Régimen de pensiones 13 -1,950.00 1,950.00
Total gastos empresa 9 16,350.00
Neto de remuneraciones 87 13,050.00
Total contribuciones a pagar 9 13 3,300.00
Comentarios:
El pago de impuestos y contribuciones, así como de remuneraciones constituyen egresos de
caja por las cuentas 40 y 41 respectivamente.
Los porcentajes para el cálculo de impuestos y contribuciones se encuentran en el apéndice
tributario.
2. Compra de mercaderías por S/. 100,000.00 afectas a la tasa de 19% del Impuesto General
a las Ventas. El descuento que figura en la factura es de 10% y debe pagarse dentro de 30
días.
_________________ _________________
60 COMPRAS 90,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS POR PAGAR 17,100.00
4011 Impuesto a las ventas
42 PROVEEDORES 107,100.00
421 Facturas por pagar
10/11 Nuestra compra a LIPUSA S.A.
con Fact. Nº 1144
_________________ _________________
20 MERCADERIAS 90,000.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 90,000.00
611 Mercaderías
10/11 Transferencia
Comentarios:
Las existencias se contabilizan al “Valor de venta”, es decir al valor calculado antes del
impuesto..
3. Venta de mercaderías por S/. 150,000.00 afecta a la tasa del 19% del Impuesto General a
las Ventas
_________________ _________________
12 CLIENTES 178,500.00
121 Facturas por cobrar
70 VENTAS 150,000.00
701 Mercaderías
40 TRIBUTOS POR PAGAR 28,500.00
4011 Impuesto a las ventas
15/11 Nuestra venta con Fact. Nº 201
178,500.00 121
Comentarios:
La cobranza, cuando se realice, constituye un ingreso de caja por la cuenta 12 divisiones 12.
Si se relaciona la operación 2 y 3, se observa que en ambas aparece la cuenta 40 cargada y
abonada respectivamente, que en forma objetiva se explica así:
Comentario:
La variación que se produce en las existencias se registra al finalizar el período contable.
5. Con fecha 02.03.2009 se adquiere una póliza contra todo riesgo, por un valor de
S/.480.00 con vigencia de un año.
Primera forma:
_________________ _________________
38 CARGAS DIFERIDAS 480.00
382 Seguros pagados por adelantado
42 PROVEEDORES 480.00
421 Facturas por pagar
2/3 Póliza de seguris Nº 4500, Cía. de
Seguros La Colmena
_________________ _________________
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 400.00
651 Seguros
38 CARGAS DIFERIDAS 400.00
382 Seguros pagados por adelantado
31/12 Seguros vencidos a la fecha
de póliza Nº 4500
_________________ _________________
90 GASTOS POR DISTRIBUIR 400.00
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS 400.00
31/12 Transferencia de seguros vencidos
Explicación:
Importe de póliza de seguro 480.00 (para 12 meses)
Parte vencida al 31.12.2009 400.00 (10 meses x 40.00)
Parte diferida para el año siguiente
representada por el saldo de la cuenta 38 80.00 (2 meses x 40.00)
Comentarios:
El primer asiento se registra al momento de adquirirse la póliza
El segundo y tercero se registran al 31.12.2009 por la fecha vencida (salvo que la empresa
prefiera registrar el gasto mensualmente; en cuyo caso, estos asientos aparecen por S/. 40.00
el último día de cada mes hasta su vencimiento total).
Segunda forma:
_________________ _________________
38 CARGAS DIFERIDAS 80.00
382 Seguros pagados por adelantado
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 400.00
651 Seguros
42 PROVEEDORES 480.00
421 Facturas por pagar
2/3 Póliza de seguros Nº 4500, Cía de
Seguros La Colmena con Venc.
1.3.2001
_________________ _________________
90 GASTOS POR DISTRIBUIR 400.00
79 CARGA IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS 400.00
2/3 Transferencia de seguros
Comentarios:
En la primera se determinó que la parte a diferirse fue de S/. 80.00; pues bien, en este
segundo caso, en la fecha de adquisición en un solo acto se registra la parte que afecta a
resultados y la pare que se difiere.
Sugerimos la primera forma
6. Nos hacen devolución de mercaderías por S/. 20,000.00. A este importe hay que darle
tratamiento al Impuesto General a las Ventas (19%)
Comentarios:
La devolución constituye un egreso de caja la cuenta 12 divisionaria
121; salvo que dicho importe quede como anticipo, en tal caso se hace uso de la divisionaria
122 Anticipos recibidos.
La devolución implica a su vez, una disminución en la obligación del Impuesto General a las
Ventas; para el ejercicio desarrollado es de S/. 3,600.00
En el estado de ganancias y pérdidas, las ventas netas se reflejan de la siguiente forma
Ventas
(-) 709 Devoluciones sobre ventas S/. 150,000.00
20,000.00
Ventas Netas 130,000.00
Comentario:
Se remiten al descuento las letras de la operación anterior
Comentario:
Se trata de un asiento de información empleando cuentas de orden de activo y pasivo,
mientras se está a la espera de lo que determina el Banco.
9. El banco acepta el descuento. Su omisión e intereses suman S/. 1,650.00
_________________ _________________
10 CAJA Y BANCOS 158,190.00
104 Cuentas corrientes
67 CARGAS FINANCIERAS 1,650.00
674 Intereses y gastos de documentos
Descontados
12 CLIENTES 159,840.00
123 Letras (o efectos) por cobrar
15/1 Nota de abono Banco de Crédito,
con importe de letras descontadas
_________________ _________________
96 GASTOS FINANCIEROS 1,650.00
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS 1,650.00
15/1 Transferencia de gastos por letras
descontadas
Comentario:
El banco da a conocer la aceptación de descuento mediante el envío de una nota de abono.
La aceptación representa una contingencia para la empresa, situación que queda establecida
en las cuentas de orden utilizadas en la operación Nº 8.
10. El Banco avisa que las letras descontadas han sido pagadas íntegramente por los
aceptantes.
_________________ _________________
002 RESPONSABILIDAD POR LETRAS DESC. 159,840.00
001 LETRAS DESCONTADAS 159,840.00
X/X Para saldar las cuentas de orden
Explicación:
Se ha revertido el asiento 8 para dejar establecido que la contingencia ha terminado.
11. Partimos del supuesto, que el aceptante no pagó las letras objeto de descuento a su
vencimiento. El banco nos carga en cuenta corriente S/. 160,140.00 (importe de las letras
más S/. 300.00 de gastos de protesto)
_________________ _________________
12 CLIENTES 159,840.00
123 Letras (o efectos) por cobrar)
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 300.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
10 CAJA Y BANCOS 160,140.00
104 Cuentas corrientes
X/X Nota de cargo Banco de Crédito
por letras descontadas protestadas
_________________ _________________
002 RESPONSABILIDAD POR LETRAS DESC. 159,840.00
001 LETRAS EN DESCUENTO 159,840.00
Explicación:
Primer asiento:
CARGO
123 Importe de letras devueltas
168 Gastos de protesto cuyo importe se exigirá al aceptante
ABONO
104 Importe de la nota de cargo enviada por el Banco
Segundo asiento:
Se revierte el asiento de información, por cuanto el banco ha recuperado su dinero, hecho
dado a conocer mediante nota de cargo.
Comentario:
Es protestativo de la empresa, exigir al aceptante los intereses corridos mediante una cuenta
de liquidación llamada de resaca.
Explicación:
Esta operación se registra como un egreso de caja por la cuenta 385 Adelanto de
remuneraciones.
13. Compramos 2 escritorios en S/. 9,000.00, pagando al mismo proveedor la suma de S/.
100.00 por fletes y el 19% de impuesto a las ventas
_________________ _________________
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 9,100.00
335 Muebles y enseres
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,638.00
4011 Impuesto a las ventas
42 PROVEEDORES 10,738.00
421 Facturas por pagar
14/4 Fact. Nº 9836 de Muebles 501
Explicación:
El flete incrementa el valor del activo fijo
Comentarios:
La adquisición de bienes del activo fijo no se registra en la cuenta compras.
La compra de activos fijos está dentro de los alcances del Impuesto General a las Ventas, de
modo que, el impuesto pagado constituye un crédito para la empresa.
_________________ _________________
26 SUMINISTROS DIVERSOS 200.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 200.00
616 Suministros diversos
30/5 Transferencia de compras
Comentario:
La adquisición de cualquier clase de suministros debe registrarse primero en la cuenta 60 o
65 según se el caso.
15. Se adquiere un terreno en S/. 5'000,000.00 pagadero en letras con plazo hasta 10 años
_________________ _________________
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 5'000,000.00
331 Terrenos
42 PROVEEDORES 5'000,000.00
421 Facturas por pagar
30/6 Compra a Inmobiliaria Lima
terreno ubicado en Av. Colonial
5ta cuadra s/n
_________________ _________________
42 PROVEEDORES 5'000,000.00
421 Facturas por pagar
42 PROVEEDORES 5'000,000.00
423 Letras (o efectos) por pagar
30/6 Canje según contrato
de compra venta
Comentario:
En la presentación de los estados financieros, las letras con vencimiento mayor de un año,
deben reclasificarse como parte no corriente de cuentas por pagar.
Comentario:
Se contabiliza como un ingreso en la cuenta 75, por tratarse de una actividad conexa.
_________________ _________________
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 350.00
616 Suministros diversos
26 SUMINISTROS DIVERSOS 350.00
10/2 Salida de suministros de almacén
_________________ _________________
92 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 150.00
93 GASTOS DE VENTAS 200.00
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS 350.00
10/2 Transferencia de consumo de
Suministros