Suport de curs
CONTABILITATE FINANCIARĂ
INFORMAŢII GENERALE
1
CUPRINS
GLOSAR....................................................................................
....................................... 4
3
GLOSAR DE TERMENI
A Activ
Aa / Al Amortizare anuală sauAmortizare lunară
AD1 Amortizarea degresivă fără influenţa uzurii morale
AD2 Amortizarea degresivă cu influenţa uzurii morale
AGA Adunarea Generală a Acționarilor/Asociaților
ANC Activul net contabil
C Credit
CA Cifra de afaceri
CE Cost efectiv
CEE Comunitățile Economice Europene
Ch Cheltuieli
CMP Cost mediu ponderat
Cn Cheltuieli nedeductibile fiscal
CS Cost standard
D Debit
DE Diretivele europene
DNF Durată normală de funcționare
DNU Durată normală de utilizare
DUI Durata de utilizare în care se realizează amortizarea
integrală
DUM Durata de utilizare aferentă uzurii morale pentru care nu
se mai calculează amortizare
DUR Durată de utilizare rămasă
FIFO Metoda prima intrare - prima ieşire
IAS Standarde Internaționale de Contabilitate
IASC Consiliul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate
K Coeficient de repartizare a diferențelor de preț
LIFO Metoda ultima intrare - prima ieşire
MII Metoda inventarului intermitent
MIP Metoda inventarului permanent
OMFP Ordinul Ministerului Finanțelor Publice
P Pasiv
PE Preț de emisiune
RC, RD Rulaj creditor sau Rulaj debitor
RF Rezultat fiscal
SA Societăți pe acțiuni
SF Sold final
SI Sold inițial
SNC Societăți în nume colectiv
SRL Societăți cu răspundere limitată
TVA Taxa pe valoare adăugată
V Venituri
VF Valoare financiară
Vimp Venit impozabil
VJ Valoare justă
VMC Valoare matematică contabilă
VN Valoare nominală
VR Valoare de radament
Contabilitate financiară
MODULUL I.
TEORIE ŞI ORGANIZARE PRIVIND CONTABILITATEA
FINANCIARĂ
SCOPUL MODULULUI:
- să explice studenților rolul contabilității ca instrument informațional în
cadrul întreprinderii şi în relaţiile cu terţii, precum și necesitatea
armonizării acesteia cu normele internaţionale de profil.
OBIECTIVE OPERAŢIONALE :
După ce vor parcurge aceast modul , studenţii vor putea:
- să facă distincție între cele două secțiuni ale contabilității, cea
financiară și cea de gestiune;
- să înțeleagă necesitatea procesului de armonizare a
contabilității românești cu Directivele europene și Standardele
Internaționale de Contabilitate;
- stăpâni raţionamentul profesional privind recunoaşterea,
evaluarea informaţiilor contabile în situaţiile financiare ale
entităţilor economice;
- să prezinte principiile înregistrării şi ţinerii contabilităţii.
CONCPTE CHEIE:
Contabilitate financiară, Contabilitate de gestiune, Normalizarea
contabilă, Directivele Europene și Standardele Contabile Internaționale, Planul
de conturi, Situații financiare anuale, Principii contabile.
5
1.1. DEFINIŢIA CONTABILITĂŢII FINANCIARE
7
saxone şi cuprinde: componenţa situaţiilor financiare; elementele descrise în
situaţiile financiare, recunoaşterea şi evaluarea acestor elemente;
reglementările, standardele şi procedurile de contabilitate referitoare la
întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.
Normalizarea cu planul contabil general. Este proprie ţărilor Europei
continentale, iar sintagma de plan contabil aparţine contabilităţii din Franţa.
Elementele normalizate sunt:
- situaţiile financiare anuale, inclusiv forma şi formatul;
- planul de conturi general (sistemul de conturi, denumire,
simbol, conţinut şi funcţie contabilă);
- organizarea documentelor de contabilitate şi a
procedurilor de înregistrare, de validare şi de control a
operaţiilor.
Toate normele contabile impuse în mod obligatoriu printr-o normă
juridică sunt denumite reglementări contabile.
Dispozitivul de normalizare şi reglementări contabile, deşi
nuanţabil sau diferenţiabil de la o ţară la alta, se defineşte prin următoarele
componente:
1. cadrul contabil sau cadrul conceptual;
2. reţeaua de norme sau standarde contabile naţionale (locale);
3. ghiduri contabile profesionale;
4. dicţionarele de conversie contabilă;
5. instituţia normalizării contabile şi legea contabilităţii
6. planul de conturi şi schema de contabilizare a operaţiilor economice
şi financiare;
7. sistemul de reglementare normativă contabilă (dreptul contabil);
8. politica de contabilitate.
Cadrul contabil general IASC
Cadrul contabil general cuprinde conceptele şi principiile teoretice care
alcătuiesc împreună sistemul de referinţă pentru întocmirea şi prezentarea
situaţiilor financiare, pentru utilizatorii externi adică ceea ce trebuie să fie
contabilitatea, delimitează ca teorie contabilă normativă deci un caz particular
al teoriei contabile generale. Sau într-o altă viziune, Cadrul contabil îşi arogă
calitatea de referenţial pentru elaborarea normelor contabile şi instrument de
coerenţă a normelor, reglementărilor şi procedurilor contabile.
Funcţiile Cadrului IASC:
- Sprijinirea Consiliului IASC în: elaborarea viitoarelor IAS-
uri, revizuirea celor existente precum şi în promovarea
armonizării reglementărilor, standardelor şi procedurilor
de contabilitate referitoare la prezentarea situaţiilor
financiare prin apliocarea unor concepte de bază care să
reducă numărul tratamentelor contabile internaţionale,
- Sprijinirea organismelor naţionale de elaborare a
Contabilitate financiară
Standardele contabile
Standardele contabile pot fi internaţionale, europene şi naţionale
(locale).
Standardele contabile internaţionale sunt elaborate de IASC.
Scopul şi principalele caracteristici aşa cum se desprinde din strategia
IASC, constau din:
⇒ furnizarea de reguli contabile general valabile acceptate în
toate ţările lumii, capabile să armonizeze în cât mai mare
măsură standardele şi procedurile contabile practicate în
diverse ţări. În consecinţă, IASC, se concentrează asupra
aspectelor esenţiale astfel încât IAS să nu devină complicate,
dificil de aplicat şi adoptat la specificul contabilităţii fiecărei
ţări.
⇒ asigurarea aceleiaşi baze pentru elaborarea rapoartelor
9
financiare, astfel încât investitorii şi băncile internaţionale să
poată face analize comparative ale diferitelor oportunităţi de
investiţii;
⇒ IAS nu se suprapun standardelor de contabilitate naţionale
(locale). Statutul IASC prevede că atunci când rapoartele
financiare naţionale (locale) sunt conforme cu IAS în toate
elementele esenţiale acest lucru trebuie specificat în anexă.
Dacă, însă standardele naţionale (locale) sunt mult diferite,
atunci, reprezentanţii IASC au sarcina de a convinge
organismele abilitate asupra avantajelor acestora şi
armonizării cu IASC.
⇒ sfera de aplicare a IAS se circumscrie numai la elementele
esenţiale şi de la data specificată în textul standardului, cu
excepţia celor care se aplică retroactiv.
Orice limitare a sferei de aplicare este înscrisă şi explicitată în conţinutul
fiecărui standard.
Standardele Contabile Europene sunt elaborate de Uniunea
Europeană, fiind formalizate prin:
Directiva a IV – a care cuprinde normele privind întocmirea şi
prezentarea conturilor anuale sociale (ale societăţilor comerciale);
Directiva a VII –a care reglementează conturile consolidate întocmite
de grupul de întreprinderi şi
Directiva a VIII –a privind profesia liberă contabilă orientată spre
auditarea conturilor anuale.
Sfera şi caracteristicile Directivelor europene sunt circumscrise la zona
ţărilor membre ale Uniunii Europene, iar aplicarea lor este obligatorie deoarece
reprezintă o sursă de drept contabil.
11
financiare anuale”, care trebuie întocmite în mod obligatoriu de către
toate persoanele juridice cu sau fără scop lucrativ.
13
elementelor de pasiv și a cheltuielilor. Evitarea acestor fapte, care în ultimă
instanță ar putea duce la supraevaluarea rezultatului, impune constituirea de
provizioane, care să afecteze cheltuielile entității.
REZUMATUL MODULULUI
15
raport de standardele internaţionale şi Directivele europene. Geografia
contabilă a acestor standarde este refluxul simultan al identităţilor naţionale, al
tradiţiei contabile al situaţiilor socio – economice şi al efectelor de dominare
culturală pe plan internaţional. De asemenea, conceperea, elaborarea şi
adoptarea standardelor naţionale este un proces politico – strategic în cadrul
căruia fiecare ţară îşi apără interesele.
În Programul de Dezvoltare a Contabilităţii din România este adoptată
soluţia asimilării standardelor internaţionale de contabilitate şi de elaborare a
standardelor de contabilitate naţionale numai în cazurile în care nu există un
standard internaţional în domeniul respectiv.
Prin OMFP nr. 1752/17.11.2005 s-a adoptat formularea ”Situații
financiare anuale”, care trebuie întocmite în mod obligatoriu de către toate
persoanele juridice cu sau fără scop lucrativ.
În Programul de dezvoltare a contabilităţii din România2, în cadrul
reglementărilor contabile au fost formulate şi adoptate următoarele principii:
principiul continuităţii activităţii;principiul prudenţei; principiul permanenţei
metodelor; principiul independenţei exerciţiului; principiul evaluării separate a
elementelor de activ şi de pasiv; principiul intangibilităţii; principiul
necompensării; principiul prevalenţei economicului asupra juridicului; principiul
pragului de semnificaţie.
MODULUL II.
CONTABILITATEA CAPITALURILOR
SCOP:
1. să prezinte principalele concepte privind contabilitatea
capitalurilor proprii și străine precum și funcționarea
principalelor conturi utilizate în evidenţierea capitalurilor unei
unităţi patrimoniale.
OBIECTIVELE MODULULUI :
După ce vor studia această temă , cursanţii vor putea să :
- îşi însuşească ansamblul cunoştinţelor de specialitate privind
contabilitatea capitalurilor;
- prezinte diferite modalităţi de finanţare a unei societăţi;
- înregistreze tranzacţii care implică modificări ale capitalurilor
unităţii şi să explice implicaţiile pe care le generează
asemenea tranzacţii;
- ofere soluţii privind îmbunătăţirea organizării contabilităţii
capitalurilor.
CONCEPTE CHEIE:
Capital, capitaluri proprii, capital străin, capital social, constituire,
act constitutiv, aport, acțiuni, acționar, asociat , valoare nominală, preț
de emisiune, valoare de piață, valoare de rentabilitate, valoare
contabilă, majorare sau micșorare de capital, prime legate de capital,
prime de emisiune, rezerve de capital, rezerve cu caracter general,
legale, statutare, etc.; rezerve din conversie, rezerve pentru reevaluare,
rezultatul financiar curent şi raportat, subvenţii pentru investiţii,
provizioane şi mecanismul acestora; împrumuturi obligatare şi bancare
pe termen lung.
17
2.1. NOŢIUNI GENERALE
19
şi acţiunile ordinare.
Acțiunile se pot evalua la următoarele valori:
3. În principiu, capitalurile se evaluează şi înregistrează în contabilitate
la valoarea nominală (VN) indicată pe acţiunile şi părţile sociale, în
calitatea lor de titluri de valoare. VN este dată de raportul dintre
valoarea capitalului social și numărulde titluri emise (acțiuni/părți
sociale).
VN = Capital social/Nr.acțiuni
Întrucât acţiunile prin care este reprezentat capitalul propriu sunt titluri
de valoare negociabile, valorii nominale i se asociază şi alte categorii de valori:
Exemplu: Pentru o acțiune s-a primit un dividend de 5 lei, iar rata medie a dobânzii
este de 8%. VF = 5 Ron/8% = 62,50 Ron
În ceea ce priveşte dividendul luat în calcul este cel distribuit în cursul
exerciţiului sau media aritmetică a dividendelor distribuite în cursul ultimelor
cinci exerciţii.
6. Valoarea de randament ( VR ) este valoarea corespunzătoare
profitului net pe o acţiune care se poate capitaliza în cursul unui
exerciţiu financiar, la o rată medie a dobânzii de piaţă.
Venitul titlurilor este egal cu dividendele plus cota parte unitară din
Contabilitate financiară
ANC
VMC =
Nr. acţ
144000
VMC = = 1,20 lei / acţ
120000
21
Pe baza datelor de mai sus calculați: valoarea nominală și valoarea
contabilă a unei acțiuni.
Contabilitate financiară
divizat în sociale
Valoarea - - 0,1 lei 0,1 lei 10 lei
nominală
minimă
Număr de - - Minim 5 Minim 5 Maxim 50
proprietari
Organe de AGAs AGAs AGAcţ AGAcţ AGAs
conducere
23
Evidenţa constituirii capitalului social se realizează prin contul de pasiv
101 “Capital social”.
Aşa cum se arată în Legea nr. 31 a societăţilor comerciale, art. 66, când
acţionarii nu au efectuat plata vărsămintelor ce le datorează, societatea îl va
invita să-şi îndeplinească această obligaţie printr-o somaţie colectivă, publicată
de două ori, la interval de 15 zile, în Monitorul Oficial şi într-un ziar răspândit.
Când nici în urma acestei condiţii acţionarii nu vor efectua vărsămintele,
consiliul de administraţie va putea decide fie urmărirea acţionarilor pentru
vărsămintele retrase, fie anularea acelor acţiunui nominative. Dacă acţiunile
sunt anulate, în locul lor vor fi emise noi acţiuni purtând acelaşi număr, care
vor fi vândute. Dacă în urma îndeplinirii formalităţilor de anulare şi vânzare nu
s-au realizat sumele datorate societăţii, se procedează la reducerea capitalului
proporţional cu diferenţa dintre capitalul existent şi capitalul social.
25
Exemplul 1 – Majorarea capitalului social prin emisiunea de noi
acţiuni
A.G.A hotărăşte majorarea capitalului social prin emisiunea unui nou
pachet de 20.000 de acţiuni având valoare nominală de 10 lei/acţiune. Din
acestea 15.000 de acţiuni sun subscrise de vechii acţionari, în cadrul perioadei
în care aceştia îşi pot exercita dreptul de preemţiune. Restul de 5.000 de
acţiuni sunt subscrise de noii acţionari cu o primă de emisiune de 2 lei/acţiune
şi sunt achitate integral la subscriere.
5121 = % 60.000
456 50.000
1041 10.000
27
2.2.5. Contabilitatea micşorării capitalului social
1012 = % 10.000
502 9.780
768 220
Exemplul 1:
Se constituie o societate în comandită pe acţiuni (SCA) cu un capital
subscris de 300.000 lei divizat în 30.000 de acţiuni, cu o valoare cominală de
29
10 lei/acţiune. La înfiinţare s-a vărsat la bancă contravaloarea a 18.000 de
acţiuni şi s-au adus aporturi în natură concretizate în maşini, utilaje şi instalaţii
evaluate prin expertize tehnice la 125.000 lei pentru care s-au acordat 12.000
de acţiuni.
2131 = % 125.00
“Echipamente 0
tehnologice, maşini,
utilaje şi instalaţii de
lucru”
456 120.00
“Decontări cu 0
asociaţii privind
capitalul”
1043 5.000
“Prime de aport”
Exemplul 2.
Cu ocazia subscrierii aporturilor, valoarea la preţ de emisiune este de
12.000 lei, iar valoarea nominalã a acţiunilor subscrise de 10.000 lei. Primele
de emisiune constituite au urmãtoarea destinaţie:
600 lei pentru acoperirea cheltuielilor de constituire,
Contabilitate financiară
456 = % 12.000
1011 10.000
1041 2.000
b.) utilizarea primelor pentru acoperirea cheltuilelilor de
constituire, constituire de rezerve şi încorporarea în capitalul
social:
1041 = % 2.000
201 600
1061 400
1012 1.000
31
amortizarea cumulată aferentă şi orice pierderi cumulate din depreciere.
Tratamentul contabil alternativ. Ulterior recunoaşterii iniţiale ca
activ un element de terenuri şi mijloace fixe trebuie înregistrat la valoarea
reevaluată care reprezintă valoarea justă la momentul reevaluării, mai puţin
orice amortizare ulterioară cumulată aferentă şi pierderile ulterioare cumulate
din depreciere.
Tratamentul contabil al diferenţelor din reevaluare este:
Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de valoarea contabilă
netă, atunci aceasta se tratează ca:
• o creştere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii,
dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă
acelui activ, sau
• un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută
anterior, la acelaşi element de activ.
Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete,
atunci aceasta se tratează ca:
• o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, dacă în rezerva din
reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din
reevaluare), sau
• o scădere a rezervei din reeva1uare din cadrul capitalurilor proprii, cu
minimul dintre va1oarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii, iar eventuala
diferenţă rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.
Exemplu:
La 01.01.2003 întreprinderea a achiziţionat şi a pus în funcţiune o linie
tehnologică care a avut un cost de achiziţie de 6.000 lei. Acest mijloc fix este
supus unui regim de amortizare liniar, în funcţie de durata normală de
funcţionare de 10 ani. La 31.12.2005 linia tehnologică a fost reevaluat de un
evaluator independent, la 6.800 lei valoare justă.
12.Înregistrări contabile în exerciţiul financiar 2003
% = 404 71
40
2131 60
00
Contabilitate financiară
4426 11
40
6811 = 2813 60
0
6811 = 2813 60
0
33
După trei ani se esfectuează o a doua reevaluare a activului
Valoarea justă determinată de un evaluator: 3750 lei
Amortizarea cumulată pe ultimi trei ani 850x3= 2550 lei
Valoarea contabilă netă 6800-2550=4250 lei
Valoarea justă este mai mică decât valoarea contabilă, deci rezultă o
depreciere a activului.
Descreşterea din reevaluare a activului este de 4250-3750=500 lei care
se înregistrează astfel:
Amortizarea cumulată pe trei ani:
35
Adunarea Generală a Acţionarilor întrunită în şedinţă ordinară la
15.03.N+2 hotărăşte acoperirea pierderii din exerciţiul financiar încheiat
din rezerva legală.
3 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile
aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la închiderea soldului acestui cont.
37
nerepartizat
1012 „Capital social subscris, vărsat”
106 „Rezerve”
457 „Dividende de plată”
d.) în cazul în care pierderile sunt acoperite, în ordine:
- din profitul net al exerciţiului curent
39
Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele
decât cele active. Se includ în această categorie:
♦subvenţii pentru acoprerirea diferenţelor de preţ la anumite
bunuri şi;
♦subvenţionarea locurilor de muncă în cazul angajării de absolvenţi
şomeri.
Contabilitatea sintetică a subvenţiilor pentru investiţii se realizează cu
următotarelor conturi sintetice de gradul I:
131 „Subvenţii guvernamentale pentru investiţii”
445 „Subvenţii”
Exemplu: O societate comercială primeşte în contul bancar o subvenţie
guvernamentală de 30.000 lei pentru procurarea unui utilaj. După
achiziţionarea utilajului în valoare de 50.000 lei plus TVA, se achită factura prin
bancă. Durata normală de utilizare a utilajului este de 5 ani.
a.) Înregistrarea subvenţiei de primit:
plantaţiilor”
41
2. Obligaţiuni cu primă de rambursare: se emit la valoarea de
emisiune (mai mică) şi se răscumpără la valoarea nominală (mai
mare), diferenţa fiind prima de rambursare care se achită la
scadenţă;
3. Obligaţiuni cu loterie – se vând şi se răscumpără la valoarea
nominală iar unii cumpărători, prin tragere la sorţi vor câştiga sume
echivalente cu dobânda ce se cuvine tuturor obligaţiunilor emise.
Aşadar, obligaţiunile au pe lângă valoarea nominală (Vn) şi o valoare
de emisiune (Ve), care poate fi egală sau mai mică decât valoarea nominală,
precum şi o valoare de rambursare (Vr) care poate fi egală sau superioară
valorii nominale.
43
O societate comercială primeşte un credit bancar în devize pe 3 ani în
valoare de 10.000 EUR la cursul de 3,60 lei/EUR, care se restituie în două
tranşe egale la sfârşitul fiecărui an. Dobânda anuală este de 10% şi se achită
la sfârşitul fiecărui an. La sfârşitul primului an cursul este de 3,70 lei/EUR, iar la
sfârşitul anului doi cursul este de 3,50 lei/EUR.
Primirea creditului 5124 = 1621 36.000
Înregistrarea şi achitarea dobânzii din 666 = 5124 3.700
primul an
(10.000*3,7*10%)
Rambursarea primei rate a creditului la % = 5124 18.500
cursul de 1621 18.000
3,70 lei/EUR 665 500
Înregistrarea diferenţelor de curs valutar 665 = 1621 500
aferente creditului rămas nerambursat
(5.000*0,1)
Achitarea dobânzii din al doilea an 666 = 5124 1.7
(5.000*3,5*10%) 50
Rambursarea creditului rămas la sfârşitul 1621 = % 18.5
celui de-al doilea an la cursul de 3,50 5124 00
lei/EUR 765 17.500
1.000
45
Dobânda anuală datorată (20.000*8%) 666 = 1687 800
Achitare dobânzii 1687 = 5121 800
Rambursarea împrumutului de 167 = 5121 10.000
concesiune la sfârșitul celor 2 ani
REZUMATUL MODULULUI
capitaului social?
20.Ce se înțelege prin activitatea de subscriere a capitalului social și cum
se va înregistra în contabilitate această operațiune?
21.Care sunt modalitățile de micșorare a capitalului social?
22.Ce sunt primele de capital?
23.Ce reprezintă rezervele de capital? De câte tipuri sunt?
24.Ce sunt rezervele din reevaluare?
25.Ce reprezintă rezultatul reportat?
26.Ce sunt subvențiile pentru investiții?
27.De ce sunt constituite provizioanele și când se pot înregistra?
28.Ce reprezintă datoriile pe termen lung?
29.Ce reprezintă împrumuturile din emisiuni de obligațiuni?
30.Când și pe ce destinații se repartizează profitul contabil net?
31.Prezentați schematic funcțioarea principalelor conturi din grupa 10
”Capital și rezerve„.
32.AGA. al unei societăţi pe acţiuni, care are un capital social de
100.000 lei divizat în 100 de acţiuni nominative cu valoare nominală
de 1.000 lei/acţiune, hotărăşte reducerea capitalului cu 50 de acţiuni,
în vederea acoperirii unor pierderi reportate din exerciţiile financiare
precedente. Care sunt înregistrările contabile aferente acestor
operațiuni?
47
MODULUL III.
SCOPUL MODULULUI:
- este să înfăţişeze o imagine relevantă pentru student despre
organizarea contabilităţii activelor imobilizate și să favorizeze formarea
unei viziuni globale privind poziţia activelor imobilizate existente în
întreprindere şi rolul lor în desfăşurarea activităţii întreprinderii.
OBIECTIVELE MODULULUI:
După ce vor studia această temă , cursanţii vor putea să :
- să descrie din punct de vedere contabil elementele componente ale
activelor imobilizate;
- să înregistreze tranzacţii privind intrările de imobilizări în patrimoniul
unităţii, amortizarea imobilizărilor amortizabile şi ieşirea din patrimoniu
a imobilizărilor;
- prezente metodele de amortizare prevăzute în legislaţia românească.
CONCPTE CHEIE:
Criteriile de recunoaştere a imobilizărilor necorporale şi corporale;
structura lor; modalităţi de intrare-ieşire din patrimoniu; amortizarea lineară,
degresivă și accelerată; natura şi structura imobilizărilor financiare;
mecanismul ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale şi
corporale şi pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare.
49
Un activ imobilizat trebuie scos din evidenţă la cedare sau la casare,
atunci când din utilizarea sa ulterioară nu se mai aşteaptă nici un beneficiu
economic.
Contabilitate financiară
Categoria
de active Căi de intrare Documente de evidenţă
imobilizate
Plusuri la
proces verbal de inventariere
inventariere
Achiziţionate şi
ordin de plată; bilet la ordin; cec; chitanţă;
achitate
51
DOCUMENTE PRIVIND IEŞIREA DIN GESTIUNE A ACTIVELOR
IMOBILIZATE
Categoria de
active Căi de ieşire Documente de evidenţă
imobilizate
proces verbal de scoatere din func-
Imobiliz Casare ţiune / de declasare a unor bunuri
ări materiale
factură fiscală; proces verbal de
Vânzare vânzare-cumpărare; raport de
evaluare
cerere de retragere; proces verbal de
Retrase de către asociaţi
predare-primire;
Imobilizări în
Transferarea la imobilizări
curs de proces verbal de recepţie;
necorporale sau corporale
execuţie
53
♦când valoarea de inventar este mai mică decât valoarea contabilă netă se
obţine un minus de valoare, care se înregistrează în contabilitate astfel:
♦sub forma unei amortizări suplimentare, când deprecierea este
ireversibilă (uzură fizică sau morală);
♦prin ajustări pentru pierdere de valoare, când deprecierea este
reversibilă (scăderea cotaţiilor la bursă, diminuarea preţurilor, scăderea
cursului valutar etc).
În contabilitatea curentă, activele imobilizate se înregistrează la
valoarea contabilă brută, iar în bilanţ, la valoarea contabilă netă, adică la
valoarea contabilă brută diminuată cu amortizările şi ajustările cumulate
pentru deprecierea sau pierderea de valoare.
e) VALOAREA REZIDUALĂ
Valoarea reziduală reprezintă valoarea netă pe care o entitate estimează să
o obţină prin cedarea unui activ la încheierea duratei sale de utilizare, după
deducerea cheltuielilor aferente cedării. În cazul casării, valoarea reziduală
reprezintă diferenţa dintre valoarea materialelor şi pieselor recuperate şi
cheltuielile efectuate în vederea dezmembrării.
55
necorporale sunt cuprinse în grupele:
20 "Imobilizări necorporale",
28 "Amortizăriprivind imobilizările" şi
23 "Imobilizări în curs de execuţie şi avansuri pentru imobilizări".
57
6811 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor",
7583 "Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital",
8031 "Imobilizări corporale luate cu chirie".
REGIMURI DE AMORTIZARE
Entităţile economice îşi amortizează imobilizările corporale utilizând
unul din următoarele regimuri de amortizare: liniară, degresivă, accelerată.
Aa = Vi × C l
1
Cl = × 100
Dnf
A
Al = a
12
Unde:
Aa – amortizarea anuală;
Vi – valoarea de amortizat;
Cl – cota liniară de amortizare;
Dnf – durata normală de funcţionare;
Al – amortizare lunară.
59
cota de amortizare degresivă la valoarea contabilă a activului.
Amortizarea anuală pentru anii următori se calculează prin aplicarea
cotelor de amortizare degresive la valoarea contabilă netă (rămasă) până în
anul în care amortizarea anuala degresivă este egală sau mai mică cu/decât
amortizarea anuală calculată prin raportul dintre valoarea rămasă şi
numărul de ani de utilizare rămaşi.
Începând cu anul respectiv şi până la expirarea duratei de utilizare, se
trece la amortizarea liniară prin calcularea amortizării anuale raportând
valoarea rămasă la numărul de ani de funcţionare rămaşi.
5 H.G. nr. 2139/2004 publ în M.Of. nr. 46/03.01.2005 pt. aprobarea Catalogului privind
clasificarea ţi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe.
61
200N+ 10 .000 × (100 : 5) 2.000 2.000 8.00
1 0
200N+ 2.000 4.000 6.000
2
200N+ 2.000 6.000 4.000
3
200N+ 2.000 8.000 2.000
4
201N+ 2.000 10.000 0
5
6811 = %
„Cheltuieli de exploatare 280_ „Amortizări privind
privind amortizările şi imobilizările necorporale”
provizioanele 281_ „Amortizări privind
imobilizările corporale”
% = 404
Grupa 20 şi 21 „Furnizori de imobilizări”
„Imobilizări necorporale
şi corporale”
4426 „TVA deductibilă”
63
Total factură: 12 495 lei
• avans acordat 4 000 lei
• TVA la avans 760 lei
Valoare netă de plată: 7 735 lei
% = 5121 4.760
„Conturi la bănci în lei”
232 4.000
„Avansuri acordate pt.
instalaţii tehnice şi maşini”
4426 „TVA deductibilă” 760
% = 404 12.495
2131 „Furnizori de imobilizări”
„Echipamente tehnologice 10.500
(maşini, utilaje şi instalaţii
de lucru)”
4426 „TVA deductibilă” 1.995
404 = % 12.495
„Furnizori de imobilizări” 232
„Avansuri acordate pt. 4.000
instalaţii tehnice şi
maşini” 760
4426 „TVA deductibilă” 7.735
5121 „Conturi la bănci în
lei”
65
280_ „Amortizări privind = 20_, 21_,
imobilizările necorporale” „Imobilizări necorporale,
281_ „Amortizări privind corporale”
imobilizările corporale”
% = 21_,
281_ „Amortizări privind „Imobilizări corporale”
imobilizările corporale”
(valoarea amortizării
înregistrată până la data
scoaterii din evidenţă)
471
„Cheltuieli înregistrate în
avans”
(valoarea rămasă de
amortizat plus diferenţa
dintre recuperări şi cheltuieli
la casarea imobilizării)
471 = 6583
„Cheltuieli înregistrate în „Cheltuieli privind
avans” activele cedate şi alte
(valoarea rămasă de operaţii de capital”
amortizat plus diferenţa (valoarea rămasă de
dintre recuperări şi cheltuieli amortizat)
la casarea imobilizării)
privind amortizarea
imobilizărilor”
% = 20_, 21_,
28_ „Imobilizări necorporale,
„Amortizări privind imobilizările” corporale”
(valoarea amortizării înregistrată) (valoare contabilă)
6583
Cheltuieli privind activele cedate şi
alte operaţii de capital
(valoarea rămasă neamortizată sau netă
contabilă)
461 = %
„Debitori diverşi” 7583
„Venituri din vânzarea
activelor şi alte operaţii de
capital”
4427
TVA colectată
% = 20_, 21_,
28_ „Imobilizări necorporale,
„Amortizări privind imobilizările” corporale”
(valoarea amortizării înregistrată) (valoare contabilă)
6583
Cheltuieli privind activele cedate şi alte
67
operaţii de capital
(valoarea rămasă neamortizată sau netă
contabilă)
Contabilitate financiară
69
Creanţele imobilizate sunt reprezentate de:
01.05.2006 01.05.2006
• acordarea împrumutului • primirea împrumutului
2673 = 5121 5121 = 1661 10.000
10.000 31.12.2006
31.12 2006 • calculul şi înregistrarea dobânzii
• calculul şi înregistrarea 666 = 1685 1.333
dobânzii 01.05.2007
2674 = 766 1.333 • înregistrarea diferenţei de dobăndă
01.05.2007 666 = 1685 667
• înregistrarea diferenţei de • plata dobânzii şi a primei rate
dobăndă % = 5121 7.000
2674 = 766 667 1661 5.000
• încasarea dobânzii şi a primei 1685 2.000
rate 31.12.2007
5121 = % 7.000 666 = 1685 667
2673 5.000 01.05.2008
2674 2.000 666 = 1685 333
31.12.2007 • plata împrumutului
2674 = 766 % = 5121 6.000
667 1661 5.000
01.05.2008 1665 1.000
2674 = 766
333
• plata împrumutului
5121 = % 6.000
2673 5.000
2674 1.000
REZUMATUL MODULULUI
Activele imobilizate sau fixe, denumite şi active pe termen lung,
imobilizări sau bunuri imobile, cuprind toate acele valori economice de
71
investiţie a căror perioadă de utilitate şi lichiditate este mai mare de un an.
În funcţie de natura lor, activele imobilizate pot fi: imobilizări
necorporale, imobilizări corporale şi imobilizări financiare.
Imobilizările necorporale sunt active identificabile, nemonetare şi
fără suport material, concretizate în cheltuieli de constituire, cheltuieli de
dezvoltare, con cesiuni, brevete licenţe, mărci de fabricaţie, programe
informatice etc;
Imobilizările corporale sunt bunurile tangibile de folosinţă
îndelungată, reprezentate de terenuri, construcţii, instalaţii, maşini, utilaje,
mobilier, aparatură birotică etc;
Imobilizările financiare sunt investiţii financiare care cuprind acţiuni şi
alte titluri cumpărate şi deţinute pe termen lung, precum şi creanţe
imobilizate, cum ar fi împrumuturile şi garanţiile acordate pe termen lung.
O categorie distinctă în cadrul activelor imobilizate o formează
imobilizările necorporale şi corporale în curs de execuţie.
Datorită faptului că activele imobilizate deservesc în mod durabil
activitatea entităţii economice, acestea suferă în timp anumite deprecieri
cauzate de uzura fizică sau morală, de factori economici, sociali, politici etc. La
întocmirea bilanţului trebuie să se ţină seama de aceste reduceri de valoare
ale activelor imobilizate, efectuându-se anumite corecţii. În funcţie de natura
deprecierilor, se mai numesc ajustări şi se pot grupa astfel:
c.) Ajustări permanente, denumite amortizări, reflectă
deprecierile ireversibile aferente uzurii fizice şi morale
ale imobilizărilor necorporale şi corporale. Amortizarea
are atât o funcţie juridică (de depreciere a activelor
imobilizate), cât şi una economică (de eşalonare în timp
a consumului activelor imobilizate).
Întreprinderile sunt obligate să amortizeze imobilizările corporale şi
necorporale potrivit Legii privind amortizarea capitalului imobilizat în active
corporale şi necorporale, utilizând unul din regimurile: amortizarea liniară,
amortizarea degresivă şi amortizarea accelerată. Concepţia şi calculul
amortizării reprezintă o problemă cu implicaţii fiscale. Termenii în care este
rezolvată îşi găsesc expresie în duratele normale de utilizare, în regimurile de
amortizare opozabile agenţilor economici, implicit în gradul de deductibilitate
al amortizării la determinarea profitului impozabil şi valoarea luată în calculul
amortizării.
d.) Ajustări provizorii, denumite ajustări pentru
depreciere, reflectă deprecierile reversibile ale
activelor imobilizate datorate unor factori conjuncturali,
precum: diminuarea preţurilor, scăderea cursului
valutar, diminuarea cotaţiilor la bursă a titlurilor
imobilizate etc.
Un activ imobilizat trebuie scos din evidenţă la cedare sau la casare,
atunci când din utilizarea sa ulterioară nu se mai aşteaptă nici un beneficiu
economic. Activele imobilizate sunt reflectate în contabilitate cu ajutorul clasei
2 "Conturi de imobilizări".
Contabilitate financiară
73
MODULUL IV.
SCOPUL MODULULUI:
Prezentarea rolului stocurilor în cadrul unităţii și contabilizarea corectă a
tranzacţiilor şi operaţiilor legate de intrarea şi ieşirea din patrimoniu a
stocurilor, în diferite situaţii.
OBIECTIVELE MODULULUI
- definirea şi explicarea conceptelor legate de stocuri și producție în curs
de execuție;
- prezentarea preţurilor de înregistrare care pot fi folosite pentru
evidenţa stocurilor (cost efectiv, cost standard, preţul de vânzare cu
amănuntul) şi, în funcţie de acestea, explicarea metodelor de evaluare a
ieşirilor din stoc, metodele de evidenţă operativă şi analitică a stocurilor,
metoda inventarului permanent şi intermitent pentru organizarea contabilităţii
sintetice a stocurilor;
- înregistrarea tranzacţiilor privind intrările şi ieşirile de stocuri în/din
unitate în diferite situaţii.
CONCEPTE CHEIE:
Stocurile şi producţia în curs de execuţie, materii prime, materiale
consumabile, semifabricatele, produse finite, produse reziduale, producția în
curs de execuție, mărfuri, ambalaje; Evaluarea și deprecierea stocurilor, cost de
achiziție, cost de producție, valoare justă, valoare de aport; Metode de evaluare
a stocurilor la ieșirea din patrimoniu, costul mediu ponderat, Fifo, Lifo, costul
standard, prețul cu amănuntul; Metode de organizare a contabilitălii analitica a
stocurilor, cantitativ-valorică, operativ-contabilă, global-valorică.
75
valoare mai mică decât limita prevăzută de lege pentru a fi considerate
mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu durata mai mică de un
an, indiferent de valoarea lor, precum şi bunurile asimilate acestora
(echipamentul de protecţie, echipamentul de lucru, îmbrăcămintea specială,
sculele, instrumentele, mecanismele, dispozitivele şi verificatoarele cu
destinaţie specială, modelele, ştanţele, matriţele şi alte obiecte asimilate).
După sursa de provenienţă:
- stocuri cumpărate;
- stocuri fabricate.
După apartenenţa la patrimoniu:
- stocuri care fac parte din patrimoniu, care se pot afla fie în spaţiile
proprii, fie se află la terţi în custodie, în consignaţie, pentru
consignaţie sau reparare;
- stocuri care nu fac parte din patrimoniu, dar se află în gestiunea
entităţii fiind primite de la terţi pentru vânzare în consignaţie, pentru
prelucrare sau reparare.
După gradul de individualizare şi modul de gestionare:
- stocuri identificabile, care sunt individualizate pentru fiecare articol
sau categorie de bunuri în care se includ, de regulă, bunurile de
folosinţă îndelungată,
- stocuri interschimbabile, care nu pot fi identificabile în cadrul fiecărei
categorii în mod unitar: făina.
77
probabile se înregistrează prin intermediul conturilor de ajutări.
- Pentru stocurile la care au rezultat cheltuieli în plus între valoarea de
inventar şi valoarea de intrare în bilanţ, acestea sunt evaluate la
valoarea de intrare. Plusul de valoare nu se înregistrează în
contabilitate.
4. Metode de evaluare a stocurilor la ieşirea din patrimoniu
La ieşirea din patrimoniu sau darea în consum, stocurile sunt evaluate şi
se înregistrează scăderea din gestiune la valorile lor de intrare.
Deoarece pe parcursul desfăşurării activităţii, aceleaşi feluri de bunuri se
procură la preţuri diferite, pentru evaluarea cantităţii de stocuri ieşite sau
consumate, având la bază valoarea lor de intrare, reglementările internaţionale
recomandă următoarele metode de evaluare:
A. metoda costului mediu ponderat (CMP);
B. metoda prima intrare - prima ieşire (FIFO);
C. metoda ultima intrare - prima ieşire (LIFO);
D. alte metode de evaluare a stocurilor.
Si + Vi
CMP =
Qs + ∑ Qi
79
Total ieşiri = 350 * 63 = 22.050
Stoc final = 100 * 63 = 6.300
II. După fiecare intrare
CMP11 = (150*61+ 100*65)/(150 + 100) = 62.6 lei
Iesiri = 190 * 62.6 = 11.894
Raman = 60 * 62.6 = 3.756
CMP25 = (60*CMP1 + 200*63)/(60 + 200) ~ 62,908 lei
Iesiri = 160 * 62,908 = 10.065,28
Stoc final = 100 * 62,908 = 6.290,8
Total ieşiri = 11.894 + 10.065,28 = 21.959,28
D. Alte metode de evaluare a stocurilor
1. Metoda costului standard
Unităţile patrimoniale, în cadrul contabilităţii interne de gestiune, pot să
determine costuri şi preţuri prestabilite pentru a evalua stocurile, folosind
costurile standard. Aceste costuri sunt costuri antecalculate sau costuri
medii dintr-o perioadă anterioară.
În cazul folosirii acestei metode de evaluare, bunurilor li se stabilesc
anticipat costurile de înregistrare, cu ajutorul cărora se evaluează şi
înregistrează intrările şi ieşirile. Diferenţele dintre costul de înregistrare
(standard) şi costurile efective de achiziţie sau de producţie, se evidenţiază în
conturi distincte.Preţurile standard folosite pentru înregistrarea în contabilitate
a bunurilor este necesar să fie actualizate periodic, cel puţin odată pe an, în
funcţie de evoluţia preţurilor şi de alţi factori.
2. Metoda preţului cu amănuntul
Este folosit în comerţul cu amănuntul pentru a determina costul
stocurilor de articole numeroase şi cu mişcare rapidă, care au marje de adaos
comercial similare şi pentru care nu este practic să se folosească altă metodă.
Costul stocurilor vândute se calculează prin deducerea valorii marjei brute din
preţul de vânzare al stocurilor.
B. operativ-contabilă;
C. global-valorică.
A. Metoda cantitativ-valorică (pe fişe de conturi analitice)
Prezintă următoarele caracteristici:
• documentele de intrare şi ieşire se înregistrează mai întâi cantitativ, în
fişele de magazie, care se ţin la locurile de depozitare;
• aceleaşi documente, grupate pe operaţii de intrare şi ieşire, se
îmborderează separat şi împreună cu acestea se predau la biroul
contabilităţii stocurilor materialelor;
• la biroul contabilităţii materialelor se evaluează cantităţile la preţul de
înregistrare şi se stabilesc conturile în care urmează să se înscrie
operaţiunile respective;
• după prelucrarea datelor din aceste documente, materialele se
înregistrează cantitativ şi valoric în fişele conturilor analitice, deschise
pe feluri de materiale şi pe locuri de depozitare;
• după consemnarea în fişe contabile a intrărilor şi ieşirilor, se obţine
centralizatorul de materiale, zilnic pentru intrări şi lunar pentru ieşiri.
Verificarea concordanţei dintre datele înregistrate în conturile sintetice
şi cele analitice de materii prime şi materiale se realizează la sfârşitul
lunii, prin întocmirea balanţelor de verificare ale conturilor analitice.
B. Metoda operativ-contabilă (pe solduri)
Această metodă presupune parcurgerea următoarelor etape:
• documentele justificative sunt înregistrate de gestionar pe fişele de
magazie (care sunt vizate de contabilul şef), stabilind stocul după
fiecare operaţie;
• periodic, serviciul contabilitate verifică înregistrările făcute în fişele de
magazie (corectitudinea stocurilor) şi preia documentele respective,
împreună cu borderourile întocmite de către gestionar, separat pentru
materialele intrate şi materialele ieşite, înscriind preţul şi calculând
valoarea documentelor;
• serviciul contabilitate centralizează documentele preluate de la
magazie şi le însumează în cadrul fiecărui borderou, pe grupe de
materiale şi pe conturi corespondente. Totalurile stabilite sunt înscrise
în "situaţia de mişcări lunare", întocmită separat pentru intrări şi pentru
ieşiri.
• la sfârşitul fiecărei luni se totalizează situaţiile şi se stabilesc Două
categorii de totaluri, pe gestionari şi pe grupe de materiale, atât la
intrări, cât şi la ieşiri, care servesc pentru determinarea valorii
stocurilor existente la sfârşit de lună, pe grupe de materiale şi pe
gestionari;
• la sfârşit de lună, stocurile din fişele de magazie se înscriu în Registrul
stocurilor şi se înmulţesc cu preţul lor. Existenţele fizice înscrise în
acest registru trebuie să concorde cu stocul stabilit prin fişele de
81
magazie, iar soldurile pe grupe şi gestiuni cu valorile din Situaţia de
mişcări lunare.
C. Metoda global-valorică
Specific acestei metode este ţinerea evidenţei numai valoric, atât la
nivelul gestiunii cât şi în contabilitate.
Fişele de magazie sunt înlocuite în cadrul acestei metode cu Registrul
de gestiune, în care zilnic sunt înregistrate valoric intrările şi ieşirile, pe baza
documentelor justificative şi se stabileşte soldul la sfârşitul zilei.
Raportul de gestiune zilnic se întocmeşte în două exemplare, din care
exemplarul 1, împreună cu documentele justificative, este transmis la
compartimentul de contabilitate.
La serviciul de contabilitate se verifică legalitatea şi realitatea
documentelor înscrise în raportul de gestiune, preţurile, precum şi evaluarea
împreună cu celelalte calcule, astfel că după ce se constată corectă şi legală la
alcătuire, le vizează şi le înregistrează în fişa contabilă analitică, ţinută pentru
fiecare gestiune în parte.
Si308 + Rd 308
K=
Si30 _ + Rd 30 _
MIP MII
83
1) Achiziţia materialelor 1) Achiziţia materialelor
% = 401 3.570 % = 401 3.750
302 3.000 602 3.000
4426 570 4426 570
2) Darea în consum a materialelor 2) Nu se înregistrează consumul şi
602 = 302 3.500 scăderea din gestiune în cursul
anului.
SF faptic = 400 lei
SF scriptic = 500 lei 3) Anularea soldului iniţial al contului
Minus la inventar 100 lei 302
3) Înregistrarea minusului constatat la 602 = 302 1.000
inventar
602 = 302 100 4) Înregistrarea soldului final faptic
Dacă se cunoaşte vinovatul se impută 302 = 602 400
minusul astfel: Preţ imputare
150000,TVA=19%
a)Dacă vinovatul este salariatul:
4282 = %
178.50
758
150.00
4427
28.50
b)Daca vinovatul este o persoană din
afara soc.:
461 = %
178.50
758
150.00
4427
28.50
100
171
Achitarea în numerar a facturii: 401 = 5311 1.071
Consum de materii prime, înregsitrate
601 = 301 1.200
la preţ standard: 600 x 2 = 1.200
Coeficientul privind diferenţele de Si 308 + Rd 308 20 − 100
K= = = −0,0571
preţ: Si 301 + Rd 301 400 + 1.000
Diferenţele de preţ aferente
consumului de materii prime: - 0,0571 601 = 308 68,52
x 1.200=-68,52
4.4.2. Contabilitatea produselor şi a producţiei în curs de
execuţie
85
Diferen?? favorabil?
Diferen?? favorabil? (Stornare ?n ro?u)
(Stornare ?n ro?u)
411 = % 8.925
Vânzarea produselor finite 701 7.500
4427 1.425
Scăderea din gestiunea produselor 711 = 345 5.000
finite vândute
Pentru calculul diferenţei de preţ aferente ieşirilor se determină coeficientul
de repartizare a diferenţelor de preţ:
K348 = (Si348 + Rd 348)/(Si345 + Rd345) = (100 + 20)/(8.000 + 2.000)
= 0,008
RC348= K x RC345 = 0,008 x 5.000 = 40
Contabilitate financiară
REZUMATUL MODULULUI
Stocurile şi producţia în curs de execuţie reprezintă, după caz, bunurile
materiale, lucrările şi serviciile destinate să fie consumate la prima lor utilizare,
să fie vândute în situaţia în care au starea de marfă sau produse rezultate din
prelucrare, precum şi producţia în curs de execuţie aflată sub forma producţiei
neterminate.
În contabilitatea financiară a întreprinderii după forma fizică şi
destinaţie sunt individualizate următoarele structuri:
a) materiile prime,
b) materialele consumabile,
c) produsele sub forma semifabricatelor, produselor finite şi
produselor reziduale,
d) animalele şi păsările,
e) producţia în curs de fabricaţie/execuţie,
f) mărfurile,
g) ambalajele.
În contabilitatea din ţara noastră, în sfera stocurilor se includ şi
materialele de natura obiectelor de inventar.
Valoarea contabilă de intrare a stocurilor şi producţiei în curs de
execuţie este egală cu costul de achiziţie, pentru bunurile procurate din afară
şi costul de producţie pentru bunurile obţinute din producţia proprie.
În ceea ce priveşte mişcarea stocurilor, societăţile pot utiliza
metoda inventarului permanent sau metoda inventarului intermitent. În
cazul folosirii metodei inventarului permanent, conturile de stocuri se
debitează cu intrările de valori materiale şi se creditează cu ieşirile de
valori materiale. În cazul utilizării metodei inventarului intermitent,
conturile înregistrează numai stocurile de valori materiale. Intrările se
înregistrează direct în debitul conturilor de cheltuieli în cazul
materialelor şi mărfurilor şi de venituri, în cazul produselor, lucrărilor şi
serviciilor.
Contabilitatea stocurilor și producției în curs de execuție se organizează
cu ajutorul clasei a 3-a, "Conturi de stocuri şi producţie în curs de
execuţie"
87
2. Care sunt criteriile de clasificare a
stocurilor?
3. Cum sunt evaluate stocurile la intrarea în
patrimoniu?
4. Care sunt metodele de evaluate stocurile la
ieșirea din patrimoniu?
5. Care sunt trăsăturile metodei inventarului
permanent? Dar a celui intermitent?
6. Dacă se aplică metoda inventarului
intermitent la ce preţ se evaluează la
sfârşitul lunii stocurile inventariate
cunoscându-se că pe parcursul lunii
respective intrările de stocuri au avut loc la
preţuri diferite?
7. Cum se calculează prețul cu amănuntul?
8. Când se înregistrează provizioanele pentru
deprecierea stocurilor?
9. Prezentați formula cu ajutărul careia se
poate determina coeficientul de repartizare
a diferențelor de preț?
10. Din procesul de producţie rezultă materiale
recuperabile (deşeuri) evaluate la suma de
600 lei. Ulterior acestea se vând la preţul
de 700 lei şi TVA 19%, încasarea făcându-
se în numerar. Efectuați înregistrările
contabile aferente acestor operațiuni
MODULUL V.
SCOPUL MODULULUI:
Contabilitate financiară
OBIECTIVELE MODULULUI:
- definirea şi explicarea conceptelor care apar în cazul decontărilor cu
terţii;
- înregistrarea tranzacţiilor şi operaţiilor privind creanţele şi datoriile
societăţii.
CONCEPTE CHEIE:
Creanţe, datorii, clienţi, furnizori, efecte de comerţ, salariu, impozit pe
salariu, Contribuţia la asigurările sociale, contribuţia la asigurările de sănătate,
contribuţia la fondul de şomaj, impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea
adăugată, cheltuieli/venituri anticipate, decontări din operaţii în curs de
clarificare, subvenţii.
89
5.1. NOȚIUNI GENERALE
91
cheltuieli de deplasare, precum şi diferenţei de încasat de către
titularul de avans în cazul justificării unor sume mai mari decât
avansul primit; ca dispoziţie pentru casierie în vederea încasării în
numerar a unor sume, potrivit dispoziţiilor legale.
411 = % 1190
701 1000
4427 190
b. descărcarea gestiunii
Contabilitate financiară
c. încasarea creanţei
5121 = 411 1190
% = 401 1309
301 1100
4426 209
93
b. plata furnizorului
95
427 1.500
425 10.000
d. plata salariilor
421 = 5311 3760
Impozitul pe profit
Contul utilizat pentru evidenţierea datoriei faţă de stat legată de
impozitul pe profit este contul 441” Impozitul pe profit”, care este un cont de
pasiv, de datorii fiscale. Se creditează cu datoria faţă de bugetul statului legată
de impozitul pe profit datorat şi se debitează cu plata datoriei faţă de stat.
Soldul contului este creditor şi reprezintă impozitul pe profit datorat bugetului
de stat.
97
Nivelul maxim al cheltuielilor de protocol deductibile fiscal (Nmax):
Nmax = (Rezultat contabil + Cheltuielile de protocol efective +
Impozitul pe profit înregistrat) x 2% = (58.000 + 5.000 +0) x 2%
= 1.260 lei;
- Venituri neimpozabile: 12.000 lei;
a) venituri din dividende: 5.000 lei;
b) venituri din provizioane pentru depreciere: 7.000 lei.
- Impozitul pe profit = Profit impozabil x cota de impozit pe profit = 58.740 x
16% = 9.398,40 lei.
461 = % 1.428
99
7583 1.200
4427 228
REZUMATUL MODULULUI
101
reactivarea unir debite.
Conturile folosite: 461 ”Debitori diverşi”, 462 ”Creditori diverşi.”
MODULUL VI.
CONTABILITATEA TREZORERIEI
Contabilitate financiară
SCOPUL MODULULUI:
Înţelegerea elementelor care compun trezoreria unităţii şi formarea de
deprinderi privind lucrul cu aceste concepte, foarte des utilizate în activitatea
practică precum și contabilizarea corectă a operaţiilor cu implicaţii asupra
trezoreriei unităţii.
OBIECTIVELE MODULULUI:
- definirea şi explicarea conceptelor care apar în cadrul
trezoreriei unităţii;
- înregistrarea tranzacţiilor şi operaţiilor privind trezoreria
unităţii.
CONCEPTE CHEIE:
Trezorerie, investiţii financiare pe termen scurt, valori de încasat (cecuri
de încasat, efecte de încasat, efecte remise spre scontare), conturi la bănci,
dobânzi, credite bancare pe termen scurt, acreditive, viramente interne.
103
6.1. CONTABILITATEA INVESTIŢIILOR FINANCIARE
PE TERMEN SCURT
105
perioadă scurtă de timp şi doar în limita unui anumit plafon.
În ceea ce priveşte dobânzile de încasat sau de plătit, societatea le
înregistrează pe măsură ce apar în extrasele de cont. Dacă dobânzile aferente
unei luni nu se plătesc/încasează în luna respectivă atunci, conform
principiului independenţei exerciţiului, se impune înregistrarea cheltuielilor şi
veniturilor privind dobânzile în corespondenţă cu contul 518 “Dobânzi”, care
se desfăşoară pe două conturi sintetice de gradul II: 5186 “Dobânzi de plătit”
şi 5187 “Dobânzi de încasat”
Întreprinderile care nu au resurse financiare suficiente pot apela la
credite bancare pe termen scurt acordate, fie în baza unei linii de credit, fie
prin conturi distincte. Cele acordate în baza unei linii de creditare le-am
analizat mai sus şi am văzut că pentru contabilizarea acestora se folosesc
conturile 5121 sau 5124.
În ceea ce priveşte creditele acordate în conturi distincte, acordarea
acestora se face la solicitarea întreprinderii, cu precizarea obiectului de
creditare, însă numai pe bază de garanţii materiale. Contul folosit pentru
reflectarea acestora în contabilitate este 519 „Credite bancare pe termen
scurt”, în cadrul căruia s-au instituit şi nominalizat conturi sintetice de gradul
II, astfel:
EXERCIȚII
107
Exerciţiul nr. 3: Societatea comercială NOVA emite o factură către
societatea comercială RAMS ca urmare a prestării unui serviciu. Suma înscrisă
în factură este de 1.000 lei, TVA 19% . Ulterior contravaloarea facturii este
încasată
1. recunoaşterea creanţei:
411 = % 1.900
704 1.000
4427 190
2. încasarea creanţei:
% = 401 209
626 175
4426 34
2. plata datoriei
REZUMATUL MODULULUI
109
b.) Se achiziţionează 1000 de acţiuni cu preţul unitar de 20 lei. Plata
acestora se face ulterior cu ordin de plată. La sfârşitul anului 200N
cursul unitar al acţiunilor era de 18 lei. În perioada următoare se
vând în numerar 20 de acţiuni cu preţul unitar de 19 lei. La sfârşitul
anului 200N + 1 cursul unei acţiuni a scăzut la 17 lei.
Contabilitate financiară
MODULUL VII.
CONTABILITATEA FINANCIARĂ A
CHELTUIELILOR ŞI VENITURILOR
SCOPUL MODULULUI:
Să ajute înţelegerea elementelor de cheltuieli şi venituri operante în
contabilitatea financiară şi formarea de deprinderi privind lucrul cu aceste
concepte, foarte des utilizate în activitatea practică și contabilizarea corectă a
operaţiilor care generează venituri şi cheltuieli, acestea reprezentând până la
urmă esenţa unei unităţi cu scop lucrativ, bineînţeles preferabil ca mărimea
cheltuielilor să fie inferioară mărimii veniturilor.
OBIECTIVELE MODULULUI:
- definirea conceptelor de venituri şi cheltuieli şi gruparea acestora după
natura economică a acestora;
- înregistrarea tranzacţiilor şi operaţiilor privind cheltuielile şi veniturile
unităţii;
CONCEPTE CHEIE:
Criterii de recunoaştere a cheltuielilor şi veniturilor; Structura lor după
natura economică; modalităţi de formare a cheltuielilor şi veniturilor din
exploatare, financiare, şi extraordinare; conectarea cheltuielilor cu
veniturile.
111
7.1. STRUCTURI ÎN CONTABILITATEA FINANCIARĂ
PRIVIND CHELTUIELILE ŞI VENITURILE
113
exerciţiului cu titlu de concedii de plătit, impozite şi taxe datorate, dobânzi
datorate).
De asemenea, veniturile se împart în: venituri curente; venituri
înregistrate în avans; venituri de realizat.
Veniturile curente sunt constatate, înregistrate şi încorporate în
rezultatul exerciţiului curent.
Veniturile înregistrate în avans sunt constatate în exerciţiul “N” dar
încorporate în rezultatul exerciţiului “N +1”.
Veniturile de realizat sunt venituri realizate efectiv în exerciţiul “N” şi
încorporate în rezultatul aceluiaşi exerciţiu, pentru care nu s-au întocmit
documente de înregistrare. Exemplu, vânzări de produse pentru care nu s-au
întocmit facturi până la închiderea exerciţiului.
Pentru delimitarea şi evidenţierea cheltuielilor şi veniturilor se poate
folosi şi criteriul <<contabilitate de trezorerie>> sau << cash - accounting
>>. În acest caz, tranzacţiile sunt separate şi înregistrate în categoria
cheltuielilor şi veniturilor numai la decontarea lor la trezorerie. Respectiv,
cheltuielile sunt reprezentate în momentul efectuării plăţilor, iar veniturile
realizate în momentul încasării rezultatului.
Structurile de cheltuieli şi de venituri delimitate în contabilitatea
financiară potrivit naturii lor definesc conţintul claselor 6 “Conturi de cheltuieli”
şi 7 “Conturi de venituri”.
pe de altă parte.
60 = 3xx
Cheltuieli privind Conturi de stocuri şi
producţie în curs de
stocurile
execuţie
115
terţi se poate ivi situaţia în care se primesc facturi fără a se executa în
realitate lucrările şi presta serviciile. Este practica facturării în avans privind
livrări de bunuri eşalonate în timp.
3. Cheltuieli cu impozitele, taxele şi vărsămintele asimilate
sunt:
a) impozitul suplimentar datorat, potrivit legii bugetului de stat, pentru
depăşirea fondului de salarii admisibil:
b) impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului de stat
sau altor organisme publice sub formă de: prorata din TVA deductibilă devenită
nedeductibilă; TVA colectată aferentă bunurilor şi serviciilor folosite în scop
personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferentă lipsurilor peste normel
legale, precum şi cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate salariaţilor sub
forma avantajelor în natură; diferenţele de preţ la gaze şi ţiţei obţinute din
producţia internă; impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, taxa pentru
folosirea terenurilor proprietate de stat, alte impozite şi taxe:
c) datorii şi vărsăminte de efectuat la alte organisme publice,
destinate fondurilor speciale, sub formă de contribuţii la: fondul special pentru
sănătate (excepţie 4311 = 447); fondul special pentru dezvoltarea şi
modernizarea drumurilor publice:
4. Cheltuieli cu personalul
La această grupă de cheltuieli sunt contabilizate: cheltuielile cu
salariile personalului, cheltuielile privind contribuţia întreprinderii la asigurările
sociale şi contribuţia întreprinderii la fondul de şomaj
Înregistrarea contabilă este de forma:
64 = 42, 43
Cheltuieli cu personalul Personal şi conturi
asimilate,
Asigurări sociale, protecţie
socială şi conturi asimilate
Exemplu
În urma unor alunecări de teren, societatea comercială ALFA S.A. a
constatat distrugerea unei plantaţii de meri recent intrate pe rod, pierdere
evaluată la suma de 18.000 lei.
Înregistrarea contabilă este:
117
exploatare, financiare şi excepţionale se întemeiază pe calitatea lor de
componentă a capacităţii de autofinanţare. Sunt cheltuieli care nu generează
plăţi pentru activitatea de trezorerie. Ca o componentă a “cash - flow”- ului ele
reprezintă o sursă de autofinanţare de investiţii. De aceea se mai numesc şi
cheltuieli calculate.
68_ = %
Cheltuieli cu 28_ Provizioane pentru riscuri şi
amortizările, cheltuieli
provizioanele şi 29_ Amortizări privind imobilizările
ajustările 39_ Provizioane pentru deprecierea
imobilizărilor
49_ Provizioane pentru deprecierea
stocurilor şi a producţiei în curs de
execuţie
59_ Provizioane pentru deprecierea
conturilor de trezorerie
119
bănci pentru evenimente
extraordinare şi altele
similare
Contabilitate financiară
REZUMATUL MODULULUI
121
REFERINȚE BIBLIOGRAFICE OBLIGATORII DE PARCURS:
1. Cum se evaluează
veniturile și cheltuielile
în contabilitate
financiară?
2. Care sun momentele
întâlnite în procesul
cheltuielilor?
3. În ce cazuri se pot
credita conturile de
cheltuieli?
4. Care sunt lucrările de
determinare lunară a
rezultatului contabil?
5. Putem spune, ţinând
cont de definiţia
cheltuielilor şi
veniturilor, că acestea
reprezintă pentru
întreprindere o sărăcire,
respectiv o îmbogăţire?
3. Există vreo diferenţă între cheltuială şi pierdere? Dar
între venit şi câştig? Explicaţi!
4. Care este rolul contului 711”Variaţia stocurilor” în
contabilitatea românească? Cum vedeţi viitorul acestui
cont?
Contabilitate financiară
BIBLIOGRAFIE
123