LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES

Estos libros son importantes porque registran las operaciones mercantiles que realiza la
empresa durante un determinado lapso de tiempo, y nos permite conocer su situación en
un momento dado.

Libro diario

Es el libro donde se registran cronológicamente todas las transacciones realizadas por la

empresa durante el mes, en el orden que haya tenido lugar durante el lapso de tiempo
(compra, ventas, pagos, cobros, gastos, etc.). Consta de las columnas del Debe y la del
Haber. Al finalizar el mes se cuentan los registros de débitos y de créditos, y se añaden al
libro mayor.

Y el libro diario cumple tres útiles funciones:

 Reducir los errores, ya que si todas las operaciones son registradas directamente
en el mayor podría existir el peligro de omitir el crédito o el débito de un asiento, y
esto se reduce al mínimo con el uso del libro diario, ya que para cada operación se
registran juntos los débitos y los créditos, permitiendo descubrir esta clase de
errores.

 Se obtiene un registro completo de las operaciones, ya que para cada una de las
operaciones se registran los créditos y débitos en perfecto balance, obteniendo así
un registro completo de la transacción en un solo lugar.

 Todos los datos referentes a las operaciones aparecen en su orden cronológico.

En este libro se puede encontrar con diversa información, como son los movimientos de
cada cuenta (débito y crédito), la fecha completa en la que se realizó el comprobante, el
saldo final de cada cuenta, etc.

Además cada comerciante es el responsable de realizar la contabilidad en los libros

contables de acuerdo con las disposiciones legales y la normativa del código de comercio.

Libro mayor
Es el libro de contabilidad donde se clasifican y se organizan las cuentas de activos, pasivos
y patrimonio de la empresa. Su información se obtiene del libro Diario y se detalla en los
auxiliares.

En el libro mayor cada cuenta puede ser representada de diversas formas:

 Mediante una T, anotando las operaciones en el lado izquierdo y derecho

dependiendo si las operaciones soEn este libro se puede encontrar con diversa
información, como la cuenta y su código, el movimiento de crédito y débito de
cada cuenta, las operaciones mensuales, etc.

 El libro mayor es un libro que agrupa las cuentas de activo, pasivo, capital, ingresos
y egresos que usa una empresa para llevar la contabilidad.

Y por último me gustaría decir que son libros auxiliares: son los libros de contabilidad
donde se registran los valores e información registrada en los libros principales
(detalles de las operaciones realizadas, registro cronológico de las operaciones, etc.).n
cargos o abonos.

LOS REQUISITOS LEGALES PARA LA APERTURA DE LIBROS CONTABLES

 DOCUMENTOS Y LIBROS CONTABLES

 LOS DOCUMENTOS JUSTIFICANTES

 DOCUMENTACIÓN MERCANTIL Y CONTABLE

 DOCUMENTOS JUSTFICANTES: MERCANTILES - TIPO

 ORGANIZACIÓN Y ARCHIVO DE DOCUMENTOS CONTABLES

 LOS LIBROS CONTABLES: CONCEPTO, FUNCIÓN Y CLASIFICACIÓN

 LIBRO DIARIO

 LIBRO MAYOR

 LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES

 LIBROS AUXILIARES

 CORRECCIÓN DE ERRORES
 LEGISLACIÓN MERCANTIL APLICABLE AL TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN
CONTABLE

 LOS DOCUMENTOS JUSTIFICANTES

A la hora de reflejar las variaciones patrimoniales el contable se ha de basar en unos

documentos que lo justifican. Estos documentos son los documentos justificantes, los
cuales, además de servir como base para la realización de los asientos contables serán
también la prueba formal de que tales asientos reflejan variaciones reales del
patrimonio. Por tanto, los documentos justificantes no solamente han de existir sino
que deben ser tambiénconservados, no solo por razones lógicas sino también
por imperativo legal, y eso está regulado en el artículo 30 del Código de Comercio.

 DOCUMENTACÍON MERCANTIL Y CONTABLE

 Los propios libros contables: basados en otros libros contables

 Documentación relativa a las compras y ventas: albarán, notas de pedido y

facturas.

 Documentos relativos al almacén: referidos al registro de compras y ficha de

almacén

 Documentos relacionados con cobros y pagos: letra de cambio, cheques y extractos

bancarios

 Documentos relacionados con temas fiscales y laborales: liquidación de impuestos,

nóminas, Tc1 y Tc2

 Otros documentos: pólizas de seguros, escrituría, contrato de compraventa, recibos

de suministros y contratos de alquiler

 DOCUMENTOS JUSTIFICANTES MERCANTILES-TIPO

Albarán:

No tiene aplicación contable a menos que esté respaldado por una factura. Sirve

ara comprobar entradas y salidas.

Factura:

La expedición de la factura es obligatoria para todas las empresas. Es uno de los

principales documentos y lo 1º que hay que hacer es identificar si ha sido emitida por
nuestra empresa o por otra a nuestro nombre. Los datos a consignar son los
siguientes:

 Estar numeradas correlativamente

 Llevar NIF/CIF y los domicilios tanto del que expide como del destinatario

 Aparecer el importe con el IVA desglosado

 Lugar y fecha de emisión

El cheque:

Sirve para efectuar pagos a través del banco. La persona que firma el cheque es la

que paga y la que cobra es la que está detrás de la denominación “páguese por un
cheque...”. Siempre va a banco c/c.

La letra de cambio:

Documento en virtud del cual una persona llamada librador ordena a otra,

denominada librado, que pague cantidad una determinada que en una fecha
indicada a la orden de una 3ª persona (tomador, tenedor o beneficiario).
Losrequisitos de la letra de cambio son:

 Vencimiento

 A la vista: el librado tiene que pagarla

 A plazo vista: pagarla en la fecha determinada

 A plazo fecha: el librado tiene un plazo de pago posterior a la fecha

 A fecha fija: el librado tiene una prórroga

 Endoso—ceder la letra a otra persona

 Aceptación y pago—solo es indispensable en el plazo a vista.

El día del vencimiento se presenta la letra decobro, estando el documento una
vez firmado y pagado pasa a poder del librado como justificante de dicho pago

 ORGANIZACIÓN Y ARCHIVO DE DOCUMENTOS CONTABLES

Según el artículo 30 del Código de Comercio los empresarios deben guardar los
documentos ordenados.
Los criterios para elegir un archivo son:

 Volumen de documentos

 Antigüedad de documentos

 Características de los documentos

 Frecuencia de uso

Normas generales de clasificación:

 Justificantes de caja—se ordenan por orden cronológico

 Por bancos—se ordenan por fechas

 Tipos de mercancías y cronología

- Facturas emitidas cronológicamente y por Nº de factura—es conveniente

tener copia en la carpeta de cada cliente

 Por proveedores cronológicamente

 LOS LIBROS CONTABLES: CONCEPTO, FUSIÓN Y CLASIFICACIÓN

Un libro contable es un medio material en el que se registran de cualquiera de las

formas posibles los hechos patrimoniales o patrimonio. En la práctica, nos referimos
a aquellos que cumplen los requisitos establecidos en losartículos 25-33 del Código
Mercantil.

Según legislación mercantil:

 Obligatorios:

Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

Libro Diario

De actas (sociedades)

Registro de socios

Libro Registro

 Voluntarios:

Resto de libros que desee llevar la empresa según su actividad

Según método contable:

 Principales

Libro Diario

Libro Mayor

Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

 Auxiliares—cualquiera que desarrollen los libros contables principales

 Registros—documentos que se relacionan con operaciones que se han realizado o

se realizarán

 Copiadores—destinados a describir con detalle hechos o documentos

 EL LIBRO DIARIO

Las maneras de representar el Libro Diario más usuales son la americana y la italiana:

Americana:

DEBE Nº CONCEPTO Nº HABER

Italiana:

Nº CONCEPTO DEBE HABER

Cada una de las anotaciones registrada en el Diario se denomina Asiento. Los asientos

pueden ser:

 Según su estructura

 Simples—conllevan una anotación en el Debe y otra en el Haber

 Compuestos—conllevan una anotación en el Debe y dos o más en el Haber o

viceversa

 Complejos—conllevan dos o más anotaciones tanto en el Debe como en el Haber

 Según su objetivo:
 De apertura—bien por inicio de actividad (constitución) o por inicio de ejercicio

 De gestión—reflejan las operaciones del Diario

 De periodificación—se separan los ingresos y los gastos del período actual de los
del período siguiente

 De regularización—son los que determinan el resultado

 De cierre—al final del ejercicio

 Corrección de errores

 LIBRO MAYOR

Es un libro principal pero no es obligatorio, por ser copia del libro Diario. En el mayor

se registra por conceptos y en cuanto a su estructura es muy variada aunque los más
usados son estos:

A doble folio:

DEBE TÏTULO (Nº) HABER

FECHA CONCEPTO CANTIDAD FECHA CONCEPTO CANTIDAD

A folio simple:

FECHA CONCEPTO IMPORTE

DEBE HABER

 LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES

Tradicionalmente se les ha denominado Libro de Inventarios y Balances e incluye los

Inventarios y las Cuentas Anuales (Balance de Situación, Cuenta de Pérdidas y
ganancias y Memoria). Además este libro incorpora losbalances de Sumas y Saldos,
que tienen el siguiente formato:

Nº CONCEPTO SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

 LIBROS AUXILIARES Y DE REGISTROS

Su función es ampliar la recogida de información en los libros principales.
Su estructura es muy variada y con frecuencia suelen ser archivos fotocopiados y
además pueden recogerse en cualquier soporte informático. Son, entre otros, los
siguientes:

 Libro de Caja

 Libro Auxiliar de Bancos

 Libro Auxiliar de Clientes

 Libro Auxiliar de Proveedores

 Libro Auxiliar de Compras

 Libro Auxiliar de Ventas

 Fichas de Almacén

 corrección de ERRORES

Error contable es toda omisión, cálculo equivocado o inexactitud

involuntaria cometida en las anotaciones contables.

Correcciones en el Diario:

 EQUIVOCACIONES DE PALABRAS, CONCEPTOS Y FECHAS—si se advierte del

error en el momento, se pone a continuación: “DIGO” y se anota correctamente. Si
se advierte después se hace una anotación indicando que
ese asiento queda “ANULADO” y en su lugar entenderá que “dice...”.

 OMISIÓN DE ASIENTOS—se consigue anotando el asiento correspondiente

e indicando cuando debió hacerse

 DUPLICACIÓN DE ASIENTOS—hay 3 métodos:

 CONTRAASIENTO: cambiar el lugar de las cuentas

 NºS ROJOS: se escriben en rojo (restan)

 COMPLEMENTO A 0:

00

85
115

 EQUIVOCACIONES EN LAS CIFRAS—en el caso de que la cantidad sea < a la real se

puede realizar otroasiento con la correspondiente anotación. En el caso de que
la cantidad sea > a la real se puede hacer uncontraasiento, con su
correspondiente anotación. En ambos casos se pueden llevar a cabo los mismos
procedimientos que en la duplicación de asientos.

 LEGISLACIÓN MERCANTIL APLICABLE AL TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN

CONTABLE

 CÓDIGO DE COMERCIO

ARTÍCULO 25: 1.- Todo empresario deberá llevar una contabilidad

ordenada, adecuada a la actividad de la empresa, que permita un seguimiento
cronológico de todas las operaciones, así como la elaboración periódica debalances e
inventarios. Llevará, necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o
disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas Anuales y otro Diario.

2.- La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por

otras personas debidamente autorizadas, sin perjuicio de la autoridad de aquellos.

ARTÍCULO 26: 1.- Las sociedades mercantiles llevarán también un libro o libros de

actas en los que constarán, al menos, todos los acuerdos tomados por las juntas
generales y especiales y los demás órganos colegiados de la sociedad, con expresión
de los datos relativos a la convocatoria y constitución del órgano, un resumen de
losasuntos debatidos, las intervenciones de las que se hayan solicitado constancia,
los acuerdos adoptados y losresultados de las votaciones.

ARTÍCULO 27: 1.- Los empresarios presentarán los libros que obligatoriamente habrán

de llevar al Registro Mercantil del lugar del que tuvieran domicilio, para que antes de
su utilización se ponga en el primer folio de cada uno, diligencia, de los que tuviere el
libro y, en todas las hojas de cada libro, el sello del Registro. En los supuestos
de cambio de domicilio tendrá pleno valor la legislación efectuada por el Registro de
origen.

2.- Será válida, sin embargo, la realización de asientos y anotaciones por cualquier

procedimiento idóneo sobrehojas sueltas que después habrán de ser encuadernadas
correlativamente para formar los libros obligatorios, los cuales, serán
legislación antes de que transcurran cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del
ejercicio.
ARTÍCULO 28: 1.- El libro de Inventarios y Cuentas Anuales se abrirá con el balance
inicial detallado en la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas
y saldos los balances de comprobación del ejercicio y lasCuentas Anuales.

2.- El libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la

empresa. Será válida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales de
las operaciones por períodos relativas a la actividad de la empresa. Será válida, sin
embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no
superiores al mes, a condición de que su detalle aparezca en otros libros o registros
concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate.

ARTÍCULO 29: 1.- Todos los libros y documentos contables deben ser llevados,
cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad, por orden de fechas, sin
espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras. Deberán salvarse a
continuación, inmediatamente que se adviertan los errores u omisiones padecidas en
las anotaciones contables. No podrán utilizarse abreviaturas o símbolos cuyo
significado no sea preciso con arreglo a la ley, reglamento o la práctica mercantil de
general aplicación.

2.- Las anotaciones contables deberán ser hechas expresando los valores en Pesetas, y

en Euros hasta el 2002.

ARTÍCULO 30: 1.- Los empresarios conservarán los libros, correspondencia,

documentación y justificantesconcernientes a su negocio,
debidamente ordenados durante seis años, a partir del último asiento realizado en
libros, salvo lo que se establezca en disposiciones generales o especiales.

2.- El cese del empresario en el ejercicio de sus actividades no lo exime del deber al
que se refiere el párrafo anterior y si hubiese fallecido recaerá sobre sus herederos. En
caso de disolución de sociedades, serán susliquidadores los obligados a cumplir lo
prevenido en dicho párrafo.

ARTÍCULO 31: .- El valor probatorio de los libros de los empresarios y demás

documentos contables será apreciado por los Tribunales conforme a las reglas
generales del Derecho.

ARTÍCULO 32: .- La contabilidad de los empresarios es secreta, sin perjuicio de lo que

derive en lo expuesto en las leyes.

.- La comunicación o reconocimiento general de los libros, correspondencia y demás

documentos de los empresarios, sólo podrá detectarse de oficio o de instancia de
parte, en los casos de sucesión universal, suspensión de pagos, quiebras y
liquidaciones de sociedades o entidades mercantiles, expedientes de regulación de
empleo, y cuando los socios o los representantes legales de
los trabajadores tengan derecho a su examen directo.

.- En todo caso, fuera de los plazos prefijados en el párrafo anterior, podrá decretarse

la exhibición de los libros y documentos de los empresarios a instancia de parte o de
oficio, cuando la persona a quien pertenezcan tenga interés o responsabilidad en el
asunto en que proceda la exhibición. El reconocimiento se contraerá exclusivamente a
los puntos que tengan relación con la cuestión de que se trate.

ARTÍCULO 33: 1.- El reconocimiento al que se refiere el artículo anterior, ya sea

general o particular, se hará en elestablecimiento del empresario, en su presencia o
en el de la persona que comisione, debiendo aportarse lasmedidas oportunas para la
debida conservación y custodia de los libros y documentos.

.- En cualquier caso, la persona a cuya solicitud se decrete el reconocimiento podrá

servirse de auxiliares técnicosen la forma y número que el juez considere necesario.

 REGLAMENTO DEL REGISTRO MERCANTIL

ARTÍCULO 2: .- El Registro Mercantil tiene por objeto:

 La inscripción de los usuarios y demás sujetos establecidos por la ley y de los actos y

contratos relativos a los mismos que determinan la ley y reglamento.

 La legalización de los libros de los empresarios, el nombramiento de expertos

independientes y de auditores de cuentas, y el depósito y publicidad de los
documentos contables.

 La centralización y la publicación de la información registral, que será llevada a

cabo por el Registro Mercantil central en los términos previstos en este reglamento.

ARTÍCULO 293: 1.- Los libros que obligatoriamente deben llevar los empresarios con

arreglo a disposiciones legales vigentes, se legalizarán en el Registro Mercantil de su
domicilio.

2.- Asimismo, podrán ser llevados por el Registro Mercantil los libros detalle del Libro

Diario y cualesquiera otros que se lleven por los empresarios en el ámbito de su
actividad.

 LEY DE SOCIEDADES ANÓNMAS

ARTÍCULO 171: 1.- Los administradores de la sociedad están obligados a formular, en
el plazo máximo de tres meses contados a partir del cierre del ejercicio social,
las Cuentas Anuales, el Informe de Gestión y la propuesta de aplicación de
resultados, así como, en su caso, las cuentas e informe de gestión consolidados.

2.- Las Cuentas Anuales e Informe de Gestión deberán ser firmados por todos los

administradores. Si faltare la firma de alguno de ellos de señalará en cada uno de los
documentos en que falte, con expresa indicación de la causa.

ARTÍCULO 203: 1.- Las Cuentas Anuales y el informe de gestión deberán

ser registrados por los auditores de cuentas.

2.- Se exceptúa de esta obligación a las sociedades que puedan presentar balance

abreviado.

ARTÍCULO 218: .- Dentro del mes siguiente a la aprobación de las Cuentas Anuales,

se presentará para su depósito en el Registro Mercantil del domicilio
social certificación de los acuerdos de la Junta General deaprobación de las Cuentas
Anuales y la aplicación del resultado, a las que se adjuntará un ejemplar de cada una
de dichas cuentas, así como el informe de gestión y el informe de los auditores.

 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

ARTÍCULO 166 (LEY): La contabilidad deberá permitir determinar con precisión:

 El importe total del IVA que el sujeto pasivo haya repercutido a sus clientes

 El importe total del IVA soportado por el sujeto pasivo.

ARTÍCULO 62 (REGLAM): Los empresarios o profesionales, sujetos pasivos del

IVA, deberán llevar, en cada forma, los siguientes libros registro:

 Libro Registro de Facturas Emitidas

 Libro Registro de Facturas Recibidas

 Libro Registro de Bienes de Inversión

PRACTICA CONTABLE

"Todo principio generalmente aceptado, nace de la práctica", esta es la base y el punto

de partida del cual la práctica contable toma sus fundamentos, ya que siendo esta una
actividad utilitaria que proporciona soluciones inmediatas a los problemas que se
presentan sin la menor base teórica, dando como resultado un conjunto de
formulaciones carentes de estructura, se puede así establecer que la práctica contable
se sostiene de experiencias unas que satisfacen las necesidades económicas y que son
dadas a conocer y entran a un proceso de aceptación de las personas que manejan la
técnica contable, al ser evaluadas son recogidas o rechazadas, perpetuándose si por el
consenso común de las personas se legalizan por procesos formales o por el contrario
si son insolventes e inaplicables se desechan y empieza un nuevo proceso de
selección.

La práctica contable en este caso es la que forma la parte teórica de la contabilidad, ya

que explica con éxito la realidad económica y social fundamentando lo que en la
actualidad se conoce como los principios de contabilidad generalmente aceptados que
son las reglas que regirán y guiarán al práctico contable en la realización de su trabajo.
la práctica contable debe asumirse como un enfoque de investigación continua en el
cual al aplicarla su valor crezca de acuerdo a la implementación y consecuencia que
tenga con la teoría contable, esto es, que sea demostrable en cualquier lugar y en
cualquier situación, teniendo en cuenta que la práctica de un modelo contable no
asegura el éxito rotundo de este.

CONSEJO PARA LA PRACTICA 1120-1: OBJETIVIDAD INDIVIDUAL

Los auditores internos deben tener actitud imparcial y neutral y evitar cualquier
conflicto de intereses, esto significa que los auditores internos deben llevar a cabo sus
trabajos con honesta confianza y sin comprometer significativamente su calidad.

Esto implica que el DEA (Director Ejecutivo de Auditoria) debe organizar kas
asignaciones del personal de tal manera que eviten e impidan cualquier situacion en la
cual el auditor interno tenga un interes personal o profesional en competencia con
otros intereses.

algunas herramientas para evitar este  tipo de conflictos es a traves de la revision de

los resultados del trabajo antes de emitir las comunicaciones asi como la rotación
periodica de las asignaciones del personal.