SISTEMA TRIBUTARIO EXISTENTE EN NICARAGUA

Managua, 12 de Junio de 2011

CONTENIDO

1- Introduccin 2- Caractersticas e Indicadores Principales 3- Marco jurdico 4- Otras Caractersticas del Sistema Tributario 5- Estructura de ingresos tributarios 6- Anlisis comparativos de la eficiencia tributaria del gobierno de Bolaos y Ortega
6.1- Costos de Recaudacin 6.2- Evolucin de ingresos vs PIB 6.3- Impulso Fiscal 6.4- Matriz Comparativa del Sistema Tributario de Bolaos vs ortega

7- Impuestos Municipales 8- Conclusiones

SISTEMA TRIBUTARIO DE NICARAGUA

1. Introduccin
En los ltimos dos aos se ha presentado una disminucin en el ritmo de crecimiento de los ingresos tributarios conjuntamente con el decremento del financiamiento del grupo de apoyo presupuestario y la la negativa del gobierno de incluir la cooperacin venezolana en el presupuesto, son los principales factores que indujeron al gobierno a presentar una propuesta tributaria cuyo objetivo central es recaudatorio.

2. Caractersticas e Indicadores Principales

Una de las caractersticas de nuestro sistema tributario es que la presin tributaria es baja (ingresos fiscales/PIB) de forma general en las economas desarrolladas, la presin tributaria se ubica entre el 30% y 40% y en nuestro pas estamos con promedio del 17%, esta cifra es cercana al promedio latinoamericano pero solo es mayor que el promedio de Haiti. La presin tributaria era del 13.5 en el 2002 y se incremento a 18.1 en el 2007, esto indica que la base de recaudaciones ha incrementado pero no al ritmo de las necesidades de nuestro pas. Una baja puntuacin en este indicador refleja poca efectividad de las recaudaciones, evasin fiscal, exceso de exoneraciones y una base reducida de contribuyentes, en cambio una puntuacin del 30% al 40%, puede reflejar un sistema de recaudacin ms eficiente, mayor inversin privada y pblica, etc. A continuacin se muestra la evolucin de la presin tributaria del ao 2002 al ao 2009, se debe considerar que en esta grafica se mide el periodo de Bolaos y a partir del 2006 comienza el periodo de Ortega.

Otra caracterstica del sistema tributario en Nicaragua es que la constitucin de la repblica establece en su artculo 114, que corresponde exclusivamente a la Asamblea Nacional la potestad para crear, aprobar, modificar o suprimir tributos. La estructura tributaria nicaragense est conformada principalmente por las siguientes: Impuesto sobre la renta (IR) Impuesto al valor agregado (IVA) Impuesto selectivo de consumo (ISC) Derecho arancelario a la importacin (DAI) Impuesto de tmbrales fiscales

Una pieza fundamental del sistema tributario es el cdigo tributario que entre otros elementos menciona que las fuentes del derecho tributario son las siguientes: La constitucin poltica de Nicaragua Leyes tributarias del cdigo tributario, CAUCA y RECAUCA Los tratados, convenios y acuerdos internacionales vigentes Los reglamentos y disposiciones que dicte el poder ejecutivo en el mbito de su competencia La jurisprudencia de la corte suprema de justicia.

El sistema tributario nacional est conformado por un conjunto de impuestos, tasas y contribuciones especiales, los cuales estn distribuidos a nivel nacional, regional y municipal, teniendo adems en cuenta el mbito interno y externo, los tributos se clasifican de la siguiente forma: Impuestos: Pago de una prestacin a favor del estado. Tasa: Prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el usuario. Contribuciones especiales: Beneficios derivados de la realizacin de determinadas obras publicas. Otros ingresos: Tasas o contribuciones especiales. Exoneracin tributaria: Es una dispensa del pago de un tributo a una persona natural o juricida establecida por una ley. Exoneracin: Es el beneficio o privilegio establecido por la ley y por el cual un hecho econmico, no est afecto al impuesto.

3. Marco jurdico
El marco jurdico tributario se ha modificado en varias ocasiones con el propsito de elevar las recaudaciones y mejorar el sistema tributario nicaragense, las reformas mas importantes han sido las siguientes: 1- La ley 257 de junio de 1997, llamada ley de justicia tributaria y comercial. (Gobierno de Aleman)

2- La ley 439 de septiembre de 2002 llamada ley de ampliacin de la base tributaria (Gobierno de Bolaos) 3- Ley 453 de mayo de 2003 llamada ley de equidad fiscal que restableci el marco legal tributario, agregando en su contenido toda la legislacin tributaria vigente a esa fecha. 4- En junio del 2005 se reformo la ley de equidad fiscal, introduciendo cambios en funcin de ampliar la base tributaria principalmente en el sector financiero y tambin se afectaron las exoneraciones (Gobierno de Bolaos)

5- En el ao 2009 se elaboro y aprob la ley 712, la cual reformo diez artculos de la ley 453 y uno de la ley 528, tambin se reformo algunos artculos del reglamento de la ley 453. Estas reformas estuvo enfocada en ampliar la base gravable del IR y reducir algunas exoneraciones y tratamientos especiales.

4- Otras Caractersticas del Sistema Tributario

Nuestro sistema tributario se caracteriza por ser regresivo y concentrado en pocos impuestos, al igual que la mayora de los pases en desarrollo, la recaudacin recae principalmente en cuatro tributos , de los cuales los impuestos indirectos que gravan el consumo y las transacciones de bienes y servicios aporta el mayor porcentaje del total de los impuestos recaudados, correspondiendo una menor ponderacin a la tributacin directa que grava la riqueza. El sistema impositivo nacional no cumple con los objetivos de equidad y con las caractersticas de un rgimen tributario ideal como son los principios de generalidad, neutralidad, eficiencia y capacidad contributiva.

Impuesto Regresivo: cuando mayor es la ganancia o renta, menor es el porcentaje de impuestos que debe pagarse sobre el total de la base imponible

A veces se califica de impuesto progresivo o regresivo a un impuesto cuyos efectos puedan ser mas favorables o desfavorables sobre las personas de rentas menores, pero este uso informal del trmino no admite una admisin clara de regresividad o progresividad. El gobierno anterior aplico medidas completamente regresivas en trminos tributarios, de igual manera el gobierno actual es calificado como un sistema regresivo. La discusin sobre progresividad o regresividad de un impuesto est vinculada al principio tributario de equidad que a su vez remite al principio de capacidad tributaria o contributiva, de esto tambin se deriva el concepto de equidad vertical y horizontal del impuesto. La equidad horizontal indica que a

igual renta, consumo o patrimonio, se debe aportar al fisco en igual medida y la equidad vertical indica que a mayor renta, consumo o patrimonio, debe aportarse en mayor medida, es decir a tasas mas altas para conseguir la igualdad de esfuerzos, basado en este ltimo concepto es que se ha generalizado el uso del trmino regresividad para calificar a los impuestos que exigen un mayor esfuerzo contributivo a quienes menos capacidad tributaria tienen, es el caso del IVA que siendo un impuesto plano en su alcuota, al gravar productos de primera necesidad impone un esfuerzo tributario mayor en las clases bajas. De manera que nuestro sistema tributario se caracteriza por ser regresivo con equidad vertical Es importante mencionar que el sistema tributario nacional contiene numerosas concesiones tributarias que afectan la equidad y eficiencia del mismo. Adems el rgimen impositivo nicaragense se caracteriza por su alto grado de concentracin, dado que la recaudacin depende de un nmero limitado de tributos que abarca el comercio exterior, las transacciones internas y la renta.

5-Estructura de ingresos tributarios

A continuacin presentamos la evolucin de los ingresos tributarios del ao 2004 al ao 2009:

Esta tabla refleja tres aos del periodo del Bolaos (2004-2006) y tres aos del periodo de Ortega (20072009) En la tabla se observa un incremento significativo en los impuestos directos en el ao 2009, esto debido a que entro en vigencia las reformas fiscales que efecto principalmente al IR, por otra parte el IVA ha mantenido un comportamiento plano.

Impuestos del sistema Tributario Nicaragense a) Impuesto sobre la renta: se basa en el principio de territorialidad o de fuente, el que consiste en gravar todas las rentas generadas en su territorio. b) Impuesto al valor agregado: asi como otros impuestos indirectos, influye en el comportamiento de los agentes econmicos dado que modifica e incide en los precios de los bienes y servicios.

c) Impuesto selectivo de consumo: es un impuesto especifico que grava la venta en el pais o la importacin de determinados bienes, este tributo es de realizacin inmediata, pero se determina mensualmente, las tasas oscilan entre 5% y 43%. d) Derecho arancelario a la importacin: El articulo 138 plantea que el DAI se regir de conformidad con convenios derivados de los tratados y acuerdos comerciales internacionales y de integracin regional.

6- Anlisis comparativos de la eficiencia tributaria del gobierno de Bolaos y Ortega

6.1 Costos de Recaudacin

Este grafico nos muestra una tendencia favorable en los costos de recaudacin, para el ao 2001 se gastaban 4 crdobas por cada 100 recaudados, luego en el periodo de Bolaos entre el 2002 y el 2006 se bajo a 2.2 y el gobierno actual el mismo nivel de gasto desde el 2007.

6.2 Evolucin de ingresos vs PIB

La evolucin de ingresos muestra un crecimiento bastante amplio desde el 2001, durante el gobierno de Bolaos tuvo una variacin positiva de 7645 millones de crdobas en el 2001 a 17513 millones de crdobas en el 2007 y respecto al PIB paso del 13.9% en el 2002 al 19.6% en el 2007, aunque disminuyeron al 19% y 19,4% respectivamente en el 2008 y 2009. El incremento de los ingresos tributarios se puede traducir en una ampliacin de la base tributaria, mayor inversin, mayor crecimiento en el PIB y por ende una mejora en la economa respecto a aos anteriores, en este sentido el gobierno de Bolaos logro variaciones positivas ao con ao, en el gobierno actual se experimentado un ligero estancamiento en este rubro.

6.3 Impulso Fiscal

El impulso fiscal no es ms que el consumo y la inversin pblica en su conjunto y mide la contribucin de la poltica fiscal a la demanda agregada, en el 2002 fue sumamente contractiva debido a la necesidad de bajar el dficit fiscal y luego neutral en 2003, 2005 y 2007, expansiva en 2004, 2008 y 2009 y contractiva en 2006. Se considera contractiva cuando el gasto e inversin publica son menor a 0, nuutral en cero y expansiva cuando es positiva.

6.4 Matriz Comparativa del Sistema Tributario de Bolaos vs ortega

Esta matriz nos indica que el gobierno del presidente Ortega, ha tenido mejores resultados que el de Bolaos, entre los aspectos ms importantes est, la ampliacin de la base tributaria, incremento en los ingresos tributarios y el porcentaje de recaudacin vs PIB.

7- Impuestos Municipales
Esta establecido por la ley que los municipios pueden tener tener su patrimonio propio y ser sujetos de derechos y obligaciones. La ley divide los bienes municipales en bienes pblicos y bienes de dominio particular. Son bienes pblicos los destinados a uso y servicio de toda la poblacin y en bienes de dominio particular, aquellos cuyo uso esta limitado por las normativas de las autoridades municipales.

7.1 Marco Jurdico Tributario Municipal

El ordenamiento jurdico que regula la tributacin local esta definido en las siguientes normas: La constitucin polituca La ley de municipios El plan de arbitrios El decreto creador del impuesto de bienes inmuebles El decreto creador del impuesto de rodamiento La ley de justicia tributaria y comercial

La Ley de Municipios vigente tipifca en su Artculo 46 los ingresos de los municipios de la siguiente manera: " Los Ingresos de los Municipios pueden ser tributarios, particulares, financieros, transferidos por el Gobierno Central y cualquiera otros que determinen leyes decretos y resoluciones. Los Planes de Arbitrios facilitan la recaudacin de los recursos financieros necesarios para garantizar la prestacin de los servicios municipales y asumir las facultades delegadas a las municipalidades. Toman en cuenta las necesidades de los pobladores. Ejercen una funcin de gobierno. Algunos impuestos y tasas se cobran para garantizar un orden en diferentes actividades econmicas; las matrculas son un ejemplo claro de sta funcin. Tambin regulan algunas actividades que son molestas o perjudiciales para la ciudadana, por ejemplo el funcionamiento de bares y cantinas hasta altas horas de la noche, evitar la contaminacin que pueden provocar algunas empresas, etc. Los impuestos municipales creados en virtud del plan de arbitrio son: Impuesto de matrcula Impuesto sobre ingresos Impuesto por servicios bancarios Impuesto sobre edificaciones y mejoras Impuesto sobre espectculos pblicos Impuesto sobre entradas a cines Impuesto sobre rifas y sorteos Impuesto municipal sobre capital social de nuevas sociedades mercantiles o civiles.

8- Conclusiones

Pese a que las reformas tributarias han contribuido a mejorar algunos indicadores macroeconmicos, ningn gobierno ha sido capaz de de llegar al principio de suficiencia, por un lado el gobierno anterior se enfoco en incrementar la base tributaria, obteniendo resultados muy pobres, por otra parte el gobierno actual dirige su esfuerzo a que los contribuyentes que ya pagan, pagen muchsimo mas y por el contrario, Nicaragua aun tiene mucho potencial tributario que debe expandirse para fortalecer las recaudaciones y hacer que los que nunca han pagado comiencen a pagar. Se deben eliminar los parasos fiscales internos de las sociedades, las cooperativas, organismos no gubernamentales, se deben establecer tasas diferencias de IR para los contribuyentes y para los no registrados. Debe, asimismo, darse mayor estabilidad para las Normas Tributarias. Porqu hacer reformas cada cinco aos cuando ello no facilita ni promueve las inversiones de largo plazo, Se debe realizar propuestas de impuestos con una base amplia de contribuyentes, al igual que de la base imponible, con tasas bajas acordes a los pases centroamericanos. Cualquier medida debe tomar en consideracin un componente de reduccin del gasto corriente del Estado. Tambin se debe tomar en cuenta que las necesidades bsicas de la poblacin van creciendo de forma acelerada y que nuestra tasa de crecimiento anual es del 2.4%, por lo que la poblacin va creciendo a este ritmo.