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CONTENIDO
Informes Especiales Los anticipos de clientes y la oportunidad del reconocimiento de ingresos: Principales consecuencias impositivas A1 Tratamiento de la depreciacin de activos fijos vinculados a la produccin: Costo o Gasto? A5 Explorador Tributario A7 Apunte Tributario Promocin y Bonificacin: Tratamiento para el IGV (Primera Parte) A9 Tips Tributarios A12 Contabilidad & Enfoque Tributario A13 Jurisprudencia del Tribunal Fiscal Incidencia de la bancarizacin y el sistema de detracciones en los procedimientos de fiscalizacin y el Crdito Fiscal del IGV A15 Sumillas de Jurisprudencia A17 Procedimientos y/o Trmites Tributarios A18 Comentarios Modifican requisitos para la inscripcin y permanencia en el Registro de Imprentas A19 Data Tributaria A20 Consultas Tributarias Impuesto General a las Venta: Conozca cmo se obtiene el saldo a favor del exportador A22 A24 Solucin del Cuestionario de Derecho Tributario No 14-2005 Cuestionario de Derecho Tributario No 15-2005 A24

Informes Especiales
Los anticipos de clientes y la oportunidad del reconocimiento de ingresos: Principales consecuencias impositivas
1. Consideraciones Generales
En el decurso de las operaciones comerciales realizadas por los agentes econmicos se suscitan un sinnmero de supuestos conducentes a la concrecin de las referidas operaciones. As pues, resulta que uno de stos supuestos, por excelencia, viene dado por el denominado anticipo de clientes. Al respecto, consideramos que el esclarecimiento de la naturaleza del anticipo de clientes; la oportunidad de su reconocimiento (registro contable), as como la marcada diferencia frente al reconocimiento de ingresos resulta imprescindible, toda vez que las consecuencias tributarias, principalmente en lo que al Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas se refieren, pueden ser diametralmente opuestas. Sobre el tema, hemos sido testigos de lo que en la praxis contable cotidiana se viene suscitando. En efecto, el desconocimiento o no aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs / NIIF) as como una inadecuada interpretacin de las normas tributarias puede desencadenar en el agente econmico (empresa) un considerable perjuicio financiero. En ese contexto, el presente informe pretende, no slo despejar las interrogantes forINFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

muladas a travs del desarrollo del mismo, sino adems proporcionar los elementos suficientes para evitar contingencias tributarias futuras. Recordemos que la prctica sin ciencia (doctrina) deviene en empirismo, as como tambin la ciencia (doctrina) sin prctica deviene en utopa.

2. Anticipo de Clientes. Naturaleza Contable

El trmino anticipo de clientes es uno empleado con frecuencia en el quehacer contable, es por ello que ante la ausencia de una definicin contenida en las normas tributarias se hace imprescindible recurrir a la doctrina contable por cuanto ser ella la que nos proporcionar los lineamientos necesarios para determinar la naturaleza y la consecuente definicin del citado trmino (anticipo de clientes). Cabe precisar que, la doctrina contable no emplea el trmino anticipo de clientes (1) sino que por el contrario emplea los trminos ingresos no devengados o ingresos diferidos. Sin perjuicio de la nomenclatura adoptada, los alcances resultan de aplicacin a lo que en nuestro medio se denomina anticipo de clientes. As, para HORNGREN (...) la recepcin anticipada del efectivo genera un pasi-

vo, llamado ingresos no devengados o ingresos diferidos. Surge por recibir efectivo antes de proporcionar el bien o servicio. La empresa habr devengado el ingreso slo despus de proporcionarlos(...) (2). Por su parte, MEIGS opina que: En algunos casos, los clientes pueden pagar por adelantado servicios que se deben prestar en perodos contables posteriores. Por ejemplo, un equipo de ftbol cobra gran parte de su ingreso por adelantado a travs de la venta de boletos de temporada. Los clubes de salud cobran por adelantado al vender contratos de membresa de largo plazo. Las aerolneas vende muchos de sus tickets en forma anticipada de un vuelo programado. Para fines contables, los montos cobrados por adelantado no representan ingresos, porque estas cantidades an no han sido ganadas. Los montos cobrados a los clientes por anticipado se registran debitando a la cuenta de efectivo y acreditando a una cuenta de ingresos no ganados. El ingreso no ganado tambin puede llamarse ingreso diferido o ingreso recibido por anticipado. Cuando una compaa cobra dinero por adelantado a sus clientes, tiene la obligacin de prestar servicios en el futuro. Por consiguiente, el saldo de una cuenta de ingresos no ganados es considerado como un pasivo; ste aparece en la seccin del

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pasivo del balance general, no en el estado de resultados (3). El ingreso no ganado difiere de otros pasivos porque generalmente se cancelar prestando servicios, y no efectuando un pago en efectivo. En pocas palabras, ser trabajado, en lugar de ser pagado. Por supuesto que si el negocio es incapaz de prestar el servicio, debe descargar este pasivo reembolsando dinero a sus clientes (4). Siendo ello as, cuando una empresa presta los servicios para los cuales los clientes han pagado por adelantado, est trabajando su pasivo con estos clientes y est ganando el ingreso. De otro lado, para NIO ALVAREZ, quien denomina al ingreso no devengado (anticipo de clientes) como crdito diferido, define a ste como un pasivo originado generalmente por ingresos recibidos que exigen la prestacin de un servicio futuro, como en el caso de las empresas que editan revistas o peridicos que reciben de los suscriptores un pago adelantado trimestral o semestral por la publicacin que desean recibir. La empresa adquiere un pasivo que tendr que cubrir no en numerario (5), sino en la entrega de un producto, que en este caso es la revista o peridico de que se trate. Tambin est el caso de las Agencias de Viajes, que reciben de los clientes por adelantado el importe de la excursin que puede ser en el pas o en el extranjero. En esta clase de empresas su pasivo consiste en prestar el servicio en las condiciones en que se haya contratado (...) En todos estos casos se puede observar que se crea un pasivo correspondiente a un ingreso que se recibe con antelacin al servicio que deba prestarse (6). Podemos extraer de esta breve relacin de conceptos, algunas ideas fundamentales acerca de la naturaleza del anticipo de clientes. a) En primer lugar, no cabe duda que la naturaleza contable del anticipo de clientes es la de un pasivo. En consecuencia, queda descartado que tenga la naturaleza de un mal llamado activo negativo, por lo tanto no cabra netearse de la cuenta Clientes (Cuenta por Cobrar Comercial) desechando as la supuesta calidad de cuenta de valuacin (7) de activos. b) En segundo lugar, el reconocimiento contable del anticipo de clientes se materializa con la entrega por adelantado de efectivo. As las cosas, la sola emisin y entrega de una factura (8) sin haber recibido previamente el efectivo no motiva su reconocimiento (registro contable). c) En tercer lugar, es claro que no cabe el reconocimiento de ingresos por la recepcin anticipada de dinero ya sea en forma parcial o total. En efecto, dado que an no se ha prestado el servicio (en el supuesto que as fuera) o no se ha transferido an los riesgos y beneficios del bien al adquirente (en el supuesto de la venta de bienes, muebles o inmuebles), no cabe afectar a resultados. Desde ya
advertimos, en este ltimo punto, una clara alusin al Principio Contable del Devengado respecto del cual nos ocuparemos lneas ms abajo. Cabe tener en cuenta que tanto las cuentas del pasivo como las cuentas de ingresos revisten naturaleza acreedora (9) por lo que un inadecuado registro contable podra dar pie a un incremento indebido (intencional o no) del pasivo cuando, en realidad, debi afectar (incrementar) una cuenta de ingresos. Esto ltimo puede ser materia de observacin en un proceso de fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria. Siendo ello as, se sugiere un adecuado control de los citados rubros (pasivo e ingresos) a efectos de evitar la acotacin de deuda tributaria que pudiese practicar el ente recaudador (SUNAT) apoyndose en los supuestos para la aplicacin de la determinacin de la deuda tributaria sobre base presunta, segn lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario (referido a pasivo falso). do que, los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se cobra o se paga el efectivo o equivalente de efectivo), registrndose en los libros contables y presentndose en los estados financieros de los perodos a los cuales corresponden. En ese mismo sentido se pronuncia la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros cuando precisa que de acuerdo con ese criterio (devengado), los ingresos se reconocen cuando se ganan y, los costos y gastos cuando se incurren. Ahora bien, desde una perspectiva jurdica-tributaria, la cual no se distancia de la contable, conviene recoger la opinin del tratadista argentino REIG (11), quien manifiesta que: el ingreso devengado es todo aqul sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en funcin de los cuales, terceros adquieren derecho al cobro de la prestacin que los origina. En tal sentido, considera el citado tratadista que el concepto de devengado tiene las siguientes caractersticas: i) Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso o del gasto; ii) Requiere que el derecho al ingreso o compromiso de gasto no est sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente al momento de cumplirse lo comprometido; y iii) No requiere actual exigibilidad o determinacin, ni fijacin de trmino preciso para el pago, puede ser obligacin a plazo y de monto no determinado an. 3.2. Ingresos y su reconocimiento En cuanto a este tema, habremos de recurrir nuevamente a la ciencia contable en la medida que es ella la que establece la pauta para una definicin del trmino ingresos as como de su reconocimiento. A tal efecto, se define al ingreso como el incremento (flujo bruto) de los beneficios econmicos que se producen durante un perodo contable, en forma de flujos de entradas de efectivo, aumento de activos o disminucin de pasivos, que producen aumentos en el patrimonio, aumentos que son distintos a los aportes de los socios. En la mayora de los casos los ingresos provienen o se producen en operaciones ordinarias pudiendo recibir una variedad de nombres diferentes tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalas y rentas. En armona con lo indicado en el prrafo anterior, y desde una perspectiva contable, es a todas luces imprescindible recurrir a lo regulado por la Norma Internacional de Contabilidad 18 "IngreINFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

3. El Anticipo de Clientes y el Impuesto a la Renta

Como es de conocimiento el Impuesto a la Renta recae, sobre aquellas ganancias, beneficios o ingresos que califiquen dentro del concepto de renta dispuesto en la propia Ley del Impuesto a la Renta, en adelante la LIR, que regula la hiptesis de incidencia del citado Impuesto. Ahora bien, la LIR no define qu debe entenderse por ingresos; sin embargo, s alude a ellos cuando define el concepto de renta bruta. As pues, en el artculo 20 del citado cuerpo legal se precisa que la renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio. En lnea con lo expresado en el prrafo anterior, consideramos pertinente esbozar algunas ideas relacionadas con: i) El concepto de ingresos; y ii) el Principio del Devengado. Sin perjuicio de ello advertimos al lector que, considerando el tema materia del presente informe, los alcances relacionados con los trminos antes citados versarn fundamentalmente respecto de las operaciones que con mayor frecuencia realizan los agentes econmicos, esto es, la venta de bienes y la prestacin de servicios. 3.1. Principio del Devengado En relacin al asunto del epgrafe, consideramos que, en tanto las normas tributarias no han previsto una definicin sobre el citado Principio urge recurrir a la doctrina contable para salvar la situacin. En ese contexto, de acuerdo con lo estipulado en el prrafo 22 del Marco Conceptual para la Presentacin de los Estados Financieros (10) es sobre la base del principio contable del devenga-

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sos". En efecto, conforme con lo regulado en el prrafo 1 de la citada NIC se precisa a la letra que Esta norma deber ser aplicada en la contabilizacin de ingresos provenientes de las siguientes transacciones y sucesos (12): a) la venta de productos b) la prestacin de servicios c) El uso por terceros de los activos de la empresa que generan intereses, regalas y dividendos. 3.2.1. Reconocimiento de Ingresos por la Venta de Bienes Existe consenso al afirmar que normalmente los procedimientos adoptados para reconocer los ingresos se refieren a que stos deben ser ganados. Es por ello que, en la NIC 18 se seala que los ingresos en la venta de productos deben ser reconocidos cuando todas las siguientes condiciones han sido satisfechas: La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos y los beneficios de propiedad de los productos; La empresa no retiene ni la continuidad de la administracin en un grado que est asociado a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos; El monto de ingresos puede ser medido confiablemente; Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa; y Los costos incurridos o a ser incurridos, respecto a la transferencia pueden ser medidos confiablemente. 3.2.2. Reconocimiento de Ingresos por la Prestacin de Servicios Por su parte, en lo concerniente a la prestacin de servicios la citada NIC seala que Cuando el resultado de una transaccin que involucra la prestacin de servicios puede ser estimado confiablemente, los ingresos asociados con la transaccin deben ser reconocidos de acuerdo al grado de avance de la transaccin a la fecha del balance general. El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente, cuando todas las siguientes condiciones, son satisfechas: El monto del ingreso puede ser medido confiablemente; Es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan a la empresa; El grado de avance de la transaccin a la fecha del balance puede ser medido confiablemente; y Los costos incurridos para la transaccin y los costos para completar la transaccin pueden ser medidos confiablemente".
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A su turno y en lo que respecta a los pagos parciales (anticipo de clientes) cabe sealar que, de la lectura del prrafo 4 del Apndice de la NIC 18 se infiere que en los pagos parciales que son recibidos en adelanto de la entrega de productos que no se encuentran en el inventario, el ingreso es reconocido cuando los productos son entregados al comprador. En virtud a lo antes indicado, podemos afirmar con total claridad que, el llamado anticipo de clientes no motiva el reconocimiento de ingreso alguno. 3.3. Criterio Jurisprudencial Estando a lo manifestado en los numerales anteriores cabe mencionar que, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado en reiterada y uniforme jurisprudencia respecto de la aplicacin del Principio Contable del Devengado as como de la oportunidad del Reconocimiento de Ingresos invocando para ello tanto a las Normas Internacionales de Contabilidad como al Marco Conceptual para la Presentacin de los Estados Financieros. As, a modo de ilustracin citamos el criterio vertido en la RTF N 03557-2-2004 (13) cuando expresa que: De acuerdo con el principio del devengado respaldado en la NIC 1 y NIC 18 (Ingresos), los montos que reciba el vendedor antes de la entrega de los bienes, no genera el reconocimiento de esa cantidad como ingreso para propsitos del Impuesto a la Renta, pues no se ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos, calificando por tanto el pago adelantado como un anticipo.

4. El Anticipo de Clientes y el Impuesto General a las Ventas

En cuanto al tema en cuestin y la aplicacin del IGV podemos sealar que en este supuesto existe un tratamiento diametralmente opuesto al dispensado en el caso del Impuesto a la Renta. As, en lo que al IGV se refiere cabe precisar que el citado Impuesto no se sujeta al Principio contable del Devengado. En efecto, el citado impuesto se origina en la medida en que se configuren o verifiquen de manera fctica los aspectos de la hiptesis de incidencia. Ahora bien, cuando nos referimos a la hiptesis de incidencia del IGV debemos remitirnos a lo estipulado en el artculo 1 de la Ley del IGV, en el cual se recogen las distintas hiptesis de incidencia (supuestos gravados con el impuesto). Por su parte, el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se encuentra regulado en el artculo 4 de la referida Ley. Advirtase que, para que se concrete el nacimiento de la obligacin

tributaria (IGV) no es requisito previo el reconocimiento de ingreso alguno. De otro lado, en el caso de pagos parciales (lase pagos anticipados o anticipo de clientes), es el numeral 3 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV, el que expresamente recoge los supuestos de afectacin. As, seala que en la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria por el monto percibido (...). Tambin precisa que, en los casos de prestacin o de la utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe(...) De igual manera indica que en la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributaria en el momento y por el monto que se perciba(...) Por otra parte, y conforme con lo regulado en el artculo 4 de la Ley del IGV, se puede advertir que uno de los elementos determinantes para el nacimiento de la obligacin tributaria (IGV) viene dado por la emisin del Comprobante de Pago. En esa lnea, resulta pertinente remitirnos a lo previsto en los numerales 3, 4, 5 y 6 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago en virtud de los cuales ante la ocurrencia de un pago anticipado procede la emisin del comprobante de pago respectivo. Sobre el particular, cabe recordar que la emisin del citado documento, producto del pago adelantado, no implica el reconocimiento de ingreso alguno. Finalmente, debe recordarse que el comprobante de pago emitido por concepto de adelanto recibido ha de anotarse en el Registro de Ventas correspondiente al mes de emisin del referido documento. Sin embargo, debemos tener presente que no por el hecho de haberse anotado el comprobante de pago en el respectivo Registro de Ventas se ha de reconocer un ingreso (vase la respuesta a la interrogante formulada en el literal (f) del rubro 5 CONSULTAS FRECUENTES del presente informe).

5. COSULTAS FRECUENTES
Recogemos en este numeral las siguientes: (a) Por el pago parcial recibido anticipadamente la empresa debe reconocer un "ingreso parcial"? Sobre el particular, cabe sealar que por el adelanto recibido la empresa no debe reconocer ingreso alguno. Slo cabe el reconocimiento de un pasivo. (b) Si el pago recibido anticipadamente fuera por el total de la obligacin, el reconocimiento del ingreso tambin seguira la misma suerte o desde un inicio debi reconocerse el ingreso en su totalidad? Sea parcial o total el adelanto recibido, no cabe el reconocer ingreso alguno.

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(c) En el caso de venta de bienes, la sola emisin de la factura con anterioridad a la entrega de bienes as como del efectivo, implica el reconocimiento de un ingreso? Al respecto cabe afirmar que, si bien es cierto existe un contrato (compraventa) observamos que an no se han transferido los riesgos y beneficios respecto de los bienes, toda vez que stos no han sido entregados. Por otra parte, la empresa vendedora no ha recibido dinero alguno en calidad de adelanto o anticipo, empero ha procedido a emitir la factura correspondiente. En tal sentido, consideramos que por el slo hecho de haber emitido la factura la empresa vendedora proceder a anotar la misma en su Registro de Ventas, mas no reconocer ingreso alguno ni tampoco ningn pasivo. Por otro lado, la emisin de la factura precipita el nacimiento de la obligacin tributaria (IGV), en virtud a lo dispuesto en el artculo 4 del TUO de la Ley del IGV. Para mayor ilustracin, obsrvese el asiento contable que sigue: parciales o anticipos) estse a lo expuesto en el numeral 4 del presente informe. (e) El hecho de registrar contablemente un "anticipo de clientes" en la cuenta divisionaria 122 supone que nos encontramos ante un activo negativo y por consiguiente debe disminuirse la cuenta 12 "Clientes" (Cuentas por Cobrar Comerciales)? Consideramos que no estamos ante un "activo negativo". En efecto, si bien es cierto de acuerdo al Plan Contable General Revisado (PCGR) la cuenta divisionaria 122 se ubica dentro de la cuenta 12 "Clientes" (Activo Corriente) ello no debe llevarnos a la conclusin que la citada cuenta divisionaria es una perteneciente al Activo. Sobre el particular, es pertinente a la propia definicin que dicta el propio PCGR sobre la aludida cuenta divisionaria 122, en los trminos siguientes: 122 Anticipos Recibidos: Divisionaria que representa las obligaciones de la empresa o negocio por los importes recibidos por concepto de pagos a cuenta efectuados por los clientes en relacin con ventas futuras. La naturaleza de esta cuenta es acreedora. A mayor abundamiento, el numeral 1.302 del Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, aprobado por Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10, publicada el 26.11.1999, indica que los anticipos recibidos de clientes deben presentarse en Otras cuentas por Pagar. (f) Si por la recepcin del pago anticipado debe emitirse una factura la misma que debe anotarse en el Registro de Ventas ello quiere decir que en el Libro Diario deber registrarse una venta y por tanto gravada con IGV? El Registro Ventas es uno de carcter auxiliar cuya finalidad es la de controlar las operaciones que se encuentran directamente vinculadas con la determinacin del IGV. En tal sentido, mientras que para el Registro de Ventas resulta determinante la oportunidad en la que se emite el comprobante de pago, tal momento no necesariamente resulta relevante para efectos de la contabilizacin de la operacin (ingresos, gastos y/o costos, segn corresponda). En ese orden de ideas, cabe sealar que si bien para el IGV los anticipos recibidos de clientes dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria (IGV) y por tanto a la obligacin de registrar la operacin, para efectos contables los cobros que se realizan antes que exista la obligacin de entregar el bien o prestar el servicio se registran en el Libro Diario y luego en el Mayor como una obligacin con terceros, esto es, constituye un pasivo (cuenta 122). Posteriormente, una vez producida la entrega del bien o la prestacin del servicio contratado se revierte dicha anotacin abonndose contra una cuenta de ingresos, al haberse producido el devengo. El Tribunal Fiscal, en reiterada jurisprudencia ha razonado en igual sentido (14).
N O TA S
(1) El trmino recogido en nuestro Plan Contable General Revisado (aprobado por Resolucin CONASEV N 006-84-EFC/94.10) es el de anticipos recibidos. Sin embargo, en el argot contable suelen emplearse indistintamente ambos trminos. (2) HORNGREN, Charles; HARRISON Jr. Walter y SMITH Linda. Contabilidad. Ed. Pearson. Quinta Edicin 2003. pgina 95. (3) En alusin al estado de Ganancias y Prdidas. (4) MEIGS, Robert; WILLIAMS Jan; HAKA Susan y BETTNER Mark. Contabilidad. La base para decisiones gerenciales. Ediciones Mc Graw-Hill, 11. edicin. 2000. pgina 147. (5) Dcese del dinero en efectivo. Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola. Ed. Espasa-Calpe. 19na. Edicin. Madrid 1970. (6) NIO LVAREZ, Ral y MONTOYA DE JESS Jos. Contabilidad Intermedia II. Editorial Trillas. Mxico. 1ra Reimpresin Enero 2001. Pgina 176. (7) Segn el numeral 1.002 del Manual Para la Preparacin de Informacin Financiera (aprobado mediante Resolucin CONASEV N 03-99-EF/ 94.10, publicada el 26.11.1999), se definen a las cuentas de valuacin como aquellas que reducen el costo de los activos a su importe recuperable y otras de funcin similar. Entre las cuentas de valuacin tenemos la provisin para cuentas de cobranza dudosa, provisin para desvalorizacin de existencias e inversiones, depreciacin acumulada, amortizacin acumulada de intangibles u otros activos. Deben ser mostradas como deducciones de los activos especficos a que se refieren. (8) Para efectos didcticos consideraremos la emisin de este comprobante de pago por ser el ms utilizado en las transacciones comerciales realizadas por las empresas. (9) Para los legos en materia contable, una cuenta (como puede ser una correspondiente al pasivo, as como una de ingresos) puede ser graficada como una T, denominndose el lado izquierdo Debe y el lado derecho Haber. Tal como afirmamos, los pasivos se registran e incrementan por el Haber al igual que los ingresos. En el argot contable, aquellas cuentas que se registran e incrementan por el Haber (tales como las cuentas del pasivo, as como las cuentas de ingresos) se dice de ellas que tienen naturaleza acreedora. (10) El marco no es una NIC. El Marco, entre otros conceptos, trata la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que se toman para preparar los estados financieros. Los ingresos y los gastos califican como elementos. (11) REIG, Enrique. Impuesto a las Ganancias. 10ma edicin. Ediciones Macchi. Buenos Aires, pginas 313-314. (12) Advirtase que en el prrafo 6 de la NIC 18 se detalla una relacin de operaciones que no se encuentran comprendidas bajo el mbito de aplicacin de la citada NIC. (13) La citada RTF se encuentra publicada en su integridad, as como bajo un esquema aplicativo, en la obra intitulada Normativa Contable y su Incidencia Tributaria. Criterio Jurisprudencial, publicacin exclusiva del Informativo Caballero Bustamante. Editorial Tinco, Lima, 2005, pgina 58. (14) Vase la citada jurisprudencia en la obra intitulada Normativa Contable y su Incidencia Tributaria. Criterio Jurisprudencial. publicacin exclusiva del Informativo Caballero Bustamante. Editorial Tinco, Lima, 2005, pgina 401. s

REGISTRO CONTABLE

x 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS xxx 168 Otras Ctas. por Cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR xxx 4011 IGV x/x Por el registro de la F/... x Suponiendo que se realice la operacin (entrega de los bienes) previamente a la recepcin del efectivo se proceder como sigue: x 12 CLIENTES xxxxxx 121 Facturas por Cobrar 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS xxx 168 Otras Ctas. por Cobrar 70 VENTAS xxx 701 Mercaderas x/08 Por el devengamiento de la operacin de venta con nuestro cliente segn F/... x (d) Por la recepcin de un pago anticipado cabe la emisin de una factura y por ende debe reconocerse un ingreso? Por la recepcin de un pago anticipado s cabe la emisin de una factura (u otro comprobante de pago, de ser el caso) mas no el reconocimiento de ingreso alguno. En cuanto al nacimiento de la obligacin tributaria para el IGV para estos supuestos (pagos

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