Plata TVA la tranzactii imobiliare: Precizarile ANAF n-au clarificat nimic, spun avocatii 2 comentarii Desi autoritatile au trimis

recent o nota catre Uniunea Notarilor prin care specificau in ce conditii persoanele fizice trebuie sa achite TVA pe tranzactiile imobiliare, avocatii sunt de parere ca situatia nu a fost deloc clarificata si spun ca informarea este "foarte prost scrisa". Toate persoanele fizice care vand proprietati noi trebuie sa plateasca de la 1 ianuarie a.c. TVA pe tranzactie daca aceasta are "caracter continuu", ca urmare a modificarilor Codului Fiscal din acest an. Potrivit unui anunt oficial transmis recent de Agentia Nationala de Administrare Fiscala (ANAF) catre Uniunea Notarilor Publici, caracterul continuu presupune efectuarea a mai mult de o tranzactie imobiliara pe an, a spus pentru DailyBusiness Marcela Bejan, notar in cadrul biroului notarial Liberalis. Astfel, daca un proprietar vinde, in decurs de un an, doua sau mai multe apartamente noi ori terenuri, el va fi nevoit sa vireze TVA daca detine terenul sau locuinta de mai putin de 13 luni. Daca are proprietatea de mai mult de 13 luni, se considera ca a fost folosita si nu se aplica TVA la vanzare, potrivit lui Bejan. In ceea ce priveste tranzactiile cu terenuri, acestea sunt scutite de TVA daca este vorba de parcele extravilane. Cand parcela este intravilana, vanzarea poate fi scutita de TVA daca terenul este detinut de mai mult de 13 luni. Totusi, avocatii nu vad in aceasta nota o clarificare a situatiei. "Nota Finantelor catre Camera Notarilor este foarte prost scrisa, pentru ca desi se vrea a fi explicativa aduce de fapt si mai multe semne de intrebare", a declarat, pentru DailyBusiness, Gabriel Biris, partener in cadrul firmei de avocatura Biris Goran. "Aplicarea TVA pe tranzactiile imobiliare efectuate de persoane fizice trebuie sa tina cont si de intentionalitate, nu doar de cantitate. Daca ar fi sa

o luam ca atare ar insemna ca un dezvoltator rezidential persoana fizica poate vinde printr-o singura tranzactie un bloc cu apartamente fara a vinde TVA, in timp ce o persoana care primeste mostenire doua locuinte sau terenuri si vrea sa le vanda ar trebui sa plateasca TVA", a spus Biris. "Opinia celor de la ANAF legata de caracterul de continuitate este total lipsita de temei legal. Este o simpla interpretare unilaterala si fara relevanta juridica atata timp cat nu exista o lege care sa stabileasca ce inseamna caracter de continuitate", a spus si avocatul Stefan Vlad, partener Vlad si Minea Associates. Prin urmare, in caz de litigiu, este in sarcina instantei sa stabileasca daca vanzarea a doua imobile intr-un an reprezinta o activitate cu caracter continuu. Cert este insa ca legea (codul fiscal) stabileste o certa legatura intre desfasurarea unei activitati economice de catre o persoana fizica in calitate de comerciant si obtinerea de catre aceasta persoana a unor venituri cu caracter de continuitate, a adaugat Vlad. Altfel spus, prin articolul 127 din Codul Fiscal, legea prezuma ca persoanele fizice sunt supuse TVA-ului doar pentru acele activitati cu caracter de continuitate desfasurate in calitate de comerciant, producator, prestator de servicii. Prin urmare, "simpla vanzare repetata (chiar si de doua ori) nu e de natura a conduce la aplicarea TVA-ului daca nu suntem in prezenta unei activitati comerciale desfasurata de un producator, prestator sau comerciant. Deci lucrurile sunt departe de a fi asa simple precum le prezinta ANAF si in orice caz interpretarea lor arbitrara nu produce nici un efect", a explicat Vlad. Pentru proiectele rezidentiale, este cert ca titularul proiectului trebuie sa se inregistreze ca si comerciant (ca societate comerciala sau ca persoana fizica) si deci va aplica regimul normal al TVA-ului in sensul ca daca vinde locuinte noi va trebui sa aplice TVA, a mai spus Vlad. Persoanele juridice sunt platitoare de TVA pentru orice tranzactie imobiliara. Prin locuinte noi se intelege locuinta livrata pana cel tarziu la data de 31.12. a anului urmator primei ocupari sau utilizari, a precizat Vlad. Pentru locuintele vechi nu se plateste TVA. In realitate, nu s-a modificat

nimic in privinta regimului de TVA pentru persoanele fizice, considera el. Potrivit reprezentantilor cabinetelor notariale, notarii au de-acum inainte obligatia sa-i anunte pe cei care opereaza tranzactii imobiliare de noile conditii in care se aplica TVA. Vanzatorii sunt obligati sa se inregistreze ca platitori de TVA la administratia financiara, in caz contrar considerandu-se ca este vorba de o infractiune, daca la analiza anuala a ANAF va reiesi ca ar fi trebuit sa plateasca TVA. Nimeni nu stie exact cand ar trebui sa se inregistreze o persoana fizica ca platitor de TVA sau pe ce criterii va hotari ANAF ca o anumita persoana va plati TVA. Situatia se va clarifica probabil anul viitor cand vom vedea cine este si cine nu de fapt obligat sa plateasca TVA, a spus reprezentantul unui birou notarial din Bucuresti care nu a dorit sa-si decline identitatea. Valoarea tranzactiilor imobiliare s-ar putea ridica anul acesta la aproximativ 23 de miliarde de euro, potrivit estimarilor realizate pe baza datelor Uniunii Nationale a Notarilor Publici din Romania (UNNPR). Reprezentantii ANAF, contactati de DailyBusiness, nu au oferit detalii despre acest subiect pana la data publicarii acestui articol. Resurse suplimentare - Avocatul Stefan Vlad a publicat pe blogul sau de pe DailyBusiness un articol referitor la ambiguitatile acestei legi: Persoane fizice - Vanzare imobile TVA - Un alt articol publicat in Capital trateaza aceeasi problema: TVA aplicata persoanelor fizice bulverseaza piata imobiliara

ANAF: Aplicarea TVA pentru achizitia de cladiri / imobile din despre PF-PFA/despre SRL-SA/despre TVA comentarii(0)

Intrebare: Care sunt situatiile in care se aplica TVA la achizitia unei cladiri / imobil? Raspuns ANAF din 23 mai 2008 Operatiunile imobiliare constand in vanzari de cladiri si terenuri trebuie privite din doua perspective: -operatiuni realizate de persoane impozabile din punct de vedere al TVA; -operatiuni realizate de persoane fizice. 1. Operatiunile realizate de persoane impozabile pot fi: -scutite sau -taxabile prin efectul legii sau prin optiune. De la data aderarii Romaniei la UE, vanzarea de constructii si terenuri este scutita de TVA cu exceptia vanzarilor de constructii noi si de terenuri construibile, conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Prin lege ( potrivit art. 141 alin. (2) lit. f)) se prevede ca o constructie este considerata noua in sens fiscal, de la data primei ocupari, care coincide cu data procesului verbal de receptie, pana la data de 31 decembrie a anului urmator. In ceea ce priveste incadrarea unui teren in categoria de teren construibil sau orice alt teren (agricol, forestier, livada, pasune, etc), se refera la incadrarea acordata respectivului teren in momentul vanzarii prin fisa cadastrala ori prin certificatul de urbanism. Prin urmare orice persoana impozabila, care vinde terenuri, altele decat cele construibile, sau cladiri, altele decat cele noi, poate aplica o scutire de TVA. Totusi, persoanele impozabile pot aplica prin optiune taxarea in cazul vanzarilor de terenuri, altele decat cele construibile si a constructiilor, altele de cat cele noi, pentru care taxarea este obligatorie prin efectul legii, in conformitate cu prevederile art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. De obicei se opteaza pentru taxarea vanzarilor de constructii si terenuri pentru a evita calculul ajustarilor de TVA si eventual a proratei de deducere. Potrivit pct.38 alin. (3) din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin HG nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare (denumite in continuare Normele CF), taxarea prin optiune trebuie insotita de depunerea unei notificari (model in Anexa 1 la Norme .pdf) in acest sens la autoritatea fiscala competenta, in raza careia vanzatorul isi are domiciliul fiscal. 2. Operatiuni imobiliare realizate de persoane fizice, pot fi clasificate in trei categorii:

a) Operatiuni care nu intra in sfera de aplicare a TVA Prima categorie de operatiuni pentru care persoana fizica nu devine persoana impozabila, si prin urmare operatiunea nu se cuprinde in sfera de aplicare a TVA, este vanzarea de constructii si de terenuri daca persoanele fizice vand bunuri pe care le-au utilizat in scopuri personale. Indiferent de valoarea cladirilor sau terenurilor care apartin persoanei fizice, si nu au fost cumparate in vederea revanzarii, ci se poate demonstra ca au fost utilizate in scopuri personale (locuinte proprietate personala, case de vacanta, suprafete de terenuri mostenite sau aferente cladirilor), tranzactiile privind vanzarea acestora nu intra in sfera de aplicare a TVA. A doua categorie de operatiuni pentru care persoana fizica nu devine persoana impozabila sunt operatiunile imobiliare realizate ocazional. Conform prevederilor pct. 3 alin.(l) din Normele CF, pentru alte operatiuni decat vanzarea de bunuri utilizate in scopuri personale, persoana fizica devine persoana impozabila daca activitatea desfasurata are caracter de continuitate. Din punct de vedere fiscal operatiunile au caracter de continuitate atunci cand nu pot fi considerate operatiuni ocazionale. Totusi, avand in vedere complexitatea operatiunilor imobiliare, trebuie analizat cu atentie contextul pentru a stabili cu certitudine daca operatiunea este sau nu ocazionala. Trebuie avut in vedere ca la pct. 66 alin. (2) din Normele CF se prevede ca activitatea economica se considera ca fiind inceputa din momentul in care o persoana intentioneaza sa efectueze o astfel de activitate, iar intentia persoanei trebuie apreciata in baza elementelor obiective ca, de exemplu, faptul ca aceasta incepe sa angajeze costuri si/sau sa faca investitii pregatitoare necesare pentru initierea unei activitati economice. Daca, de exemplu, o persoana fizica construieste un bloc de locuinte sau de birouri, chiar daca va realiza vanzarea printr-o singura tranzactie, operatiunea nu va putea fi considerata ocazionala, chiar daca in anul respectiv nu va mai efectua alte operatiuni imobiliare, intrucat activitatea sa economica se considera a fi inceputa in momentul in care a angajat costuri pentru investitia respectiva. Daca insa o persoana fizica cumpara sau construieste o locuinta noua, dar din diverse motive o revinde si rezulta cu certitudine ca nu a realizat in anul respectiv, sau in anii precedenti, mai multe operatiuni imobiliare, atunci operatiunea poate fi considerata ocazionala. Astfel, daca o familie construieste o casa noua, pe care ulterior o vinde fiindca nu corespunde cerintelor, operatiunea poate fi considerata ocazionala, daca in anul curent si in anii precedenti persoana nu a mai realizat astfel de operatiuni intamplatoare.

b) Operatiuni pentru care persoana fizica devine persoana impozabila, dar operatiunile sunt scutite de TVA conform art. 141 alin.(2) lit. f) din Codul fiscal. In general, daca o persoana fizica realizeaza in cursul unui an calendaristic mai mult de o operatiune imobiliara constand in vanzari de terenuri si constructii, altele decat cele utilizate in scopuri personale care nu intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata, devine persoana impozabila, indiferent daca operatiunea este sau nu scutita de TVA conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Totusi, daca operatiunile imobiliare constau numai in vanzari de constructii care nu indeplinesc conditiile prevazute de lege pentru a fi considerate noi si in vanzari de orice alte terenuri decat cele construibile, acestea sunt scutite de TVA si chiar daca persoana fizica devine, in principiu, persoana impozabila pentru aceste operatiuni, nu are obligatia inregistrarii in scopuri de TVA. Persoanele fizice care cumpara in vederea revanzarii bunuri imobile devin persoane impozabile din perspectiva TVA, deoarece realizeaza fapte de comert asa cum prevede si Codul Comercial. c) Operatiuni pentru care persoana fizica devine persoana impozabila si operatiunile sunt taxabile Problema persoanelor fizice care trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA se restrange la un sector foarte limitat si anume acela al vanzarilor de cladiri noi si de terenuri construibile, atunci cand aceste bunuri nu au fost utilizate in scopuri personale si in cazul in care operatiunile au caracter de continuitate. Avand in vedere perioada foarte limitata de timp in care o cladire este considerata noua, rezulta cu certitudine ca numai cu totul intamplator este posibil ca persoana fizica sa vanda astfel de cladiri in alte scopuri decat cele comerciale. Persoanele care realizeaza tranzactii imobiliare cu terenuri construibile si constructii noi, care au caracter de continuitate, asa cum s-a explicat mai sus, trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in conditiile prevazute la art. 152 din Codul fiscal sau inainte de inceperea activitatii economice conform prevederilor art. 153 din Codul fiscal, si sa indeplineasca toate obligatiile ce decurg din aceasta calitate, la fel ca alte persoane impozabile. Intrucat persoana fizica devine persoana impozabila chiar si pentru vanzarile de bunuri imobile scutite conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal in circumstantele descrise la lit. b), rezulta ca daca realizeaza o singura operatiune taxabila constand in vanzarea de cladiri noi sau terenuri construibile, are obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA, deoarece conform art. 152 din Codul fiscal in calculul plafonului de scutire pentru micile intreprinderi se includ si

operatiunile imobiliare scutite. Daca persoana fizica se inregistreaza in scopuri de TVA are toate drepturile si obligatiile ce decurg din legislatia referitoare la TVA, respectiv trebuie sa plateasca TVA la buget, dar are si dreptul sa deduca taxa aferenta cumpararilor de bunuri si servicii destinate activitatii sale economice. Avand in vedere ca stabilirea tratamentului fiscal aplicabil unor operatiuni imobiliare depinde foarte mult de circumstantele realizarii operatiunii, solutiile emise de directia noastra au caracter pur orientativ, intrucat au la baza numai informatii partiale transmise de contribuabili. Trebuie de asemenea precizat ca legislatia in domeniul TVA nu a fost modificata semnificativ din anul 2002, in ce priveste definirea activitatilor economice si a persoanelor impozabile. Inca din 1 iunie 2002, la aparitia Legii nr. 345/2002, privind TVA, persoanele fizice care realizau tranzactii imobiliare in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate, ar fi avut obligatia sa se inregistreze si sa plateasca TVA, deoarece pana la 1 ianuarie 2007, data aderarii Romaniei la UE, nu exista nicio scutire de TVA pentru vanzarile de cladiri si terenuri, orice tranzactie era taxabila daca era realizata de o persoana impozabila. In ce priveste vanzarea ocazionala sau de bunuri personale, acestea nu erau in sfera de TVA, la fel ca si in prezent. Este inexplicabil ca problemele privind tranzactiile realizate de persoane fizice au aparut relativ recent, in contextul in care legislatia de la data aderarii nu a adus nou decat acea scutire pentru constructii care nu mai sunt noi si terenuri, altele decat cele construibile. Referitor la plata taxei pe valoarea adaugata, conform art. 150 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal persoana obligata la plata este persoana impozabila care efectueaza livrari de bunuri taxabile. In ceea ce priveste baza impozabila, respectiv valoarea la care se va aplica TVA, aceasta este constituita, conform art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni. Daca, potrivit prevederilor contractuale, pretul de vanzare nu include taxa pe valoarea adaugata, in conformitate cu prevederile pct. 23 alin. (1) din Normele CF, taxa se va determina prin aplicarea cotei standard de TVA asupra bazei de impozitare determinate potrivit legii. Daca, potrivit prevederilor contractuale, pretul de vanzare include si taxa pe valoarea adaugata, in conformitate cu prevederile pct. 23 alin. (2) din Normele

CF, pentru determinarea sumei taxei datorate se va proceda la aplicarea procedeului sutei marite, respectiv 19 x 100/119, in cazul cotei standard de TVA. Avand in vedere cele detaliate anterior, achizitia pe care o realizati va fi cu TVA daca bunul imobil este parte a unei constructii noi, iar vanzarea este realizata de catre o persoana impozabila din perspectiva TVA. sursa: adaptare si completare raspuns ANAF din 23 mai 2008

Misterele TVA-ului in tranzactii imobiliare: Fiscul spune ca 1.000 de persoane fizice s-au conformat si au platit la timp 22 feb 2010 Autor: Sorin Paslaru Fiscul romanesc s-a angajat in cea mai mare operatiune de recuperare a unor impozite pe care le considera neplatite la timp - recuperarea TVA de la dezvoltatorii de locuinte persoane fizice, estimat la 700 milioane de euro. Aceasta suma reprezinta aproape 2% din veniturile anuale la bugetul consolidat sau circa 0,5% din PIB. Unii dintre acesti dezvoltatori au reactionat si acuza Fiscul de aplicare retroactiva a legislatiei, de neclaritate si de chiar abuz. Insa procesul este atat de complicat si presupune atat de multe resurse incat este greu de estimat cati bani vor fi stransi si daca efortul de colectare va fi intr-adevar recompensat. Fiscul afirma ca toate persoane fizice care au facut tranzactii imobiliare "cu caracter comercial" ar trebui sa plateasca catre stat TVA. In viziunea Fiscului, cu caracter comercial inseamna mai mult de cinci tranzactii si o valoare insumata mai mare de 35.000 de euro. Cu alte cuvinte, cine a cumparat un teren, a facut cinci case pe el si le-a vandut ca persoana fizica incasand in total de exemplu 250.000 de euro ar fi trebuit sa plateasca statului 19% din aceasta suma. Adica cei care au cumparat au platit de

fapt TVA, care i se cuvine statului, dezvoltatorul nefacand decat sa-l retina, ca la o achizitie oarecare de la un magazin. Conform unor surse din cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, doar 1.000 de persoane fizice s-au conformat platii catre Fisc a TVA incasat din dezvoltarea unor imobile. In general, Fiscul romanesc nu are aceeasi imagine de institutie dura si exacta ca cel american sau german, care anunta periodic razboaie cu contribuabili puternici ca actori, sportivi sau miliardari cu conturi ascunse in Elvetia. Contribuabilii romani se plang mai degraba de abuzuri mai marunte, birocratie sau coruptie. Aceasta operatiune, care se refera la tranzactii efectuate in urma cu 3-4 ani, poate fi comparabila cu ceea ce se intampla in tarile unde Fiscul este mai puternic. Insa faptul ca ofensiva vine dupa o lunga perioada in care reprezentantii Ministerului Finantelor nu au dat explicatii clare cu privire la acest impozit creeaza dificultati serioase. Mai mult, nici acum nu este foarte limpede de ce sunt considerata ca limita inferioara de la care se aplica plata TVA Pragul de 35.000 de euro este stabilit prin Legea TVA/2002, care mai prevede ca si persoanele fizice care desfasoara activitati liberale sunt inregistrati ca platitori de TVA odata atinsa aceasta limita intr-un an. In guvernarea PNL (2004-2008) dinspre conducerea ANAF au venit mesaje confuze cu privire la acest impozit. Dupa 2009, pe fondul caderii veniturilor la buget, s-a pus problema recuperarii acestor bani. ANAF a luat atunci declaratiile fiscale de la notariate, a agregat informatiile si a facut un tabel cu persoanele fizice in ordinea descrescatoare a tranzactiilor. Au rezultat astfel circa 7.000 de contribuabili despre care Fiscul considera ca ar fi trebuit sa se inregistreze ca platitori de TVA. Cei 7.000 de contribuabili au facut circa 85.000 de tranzactii in valoare totala de 14,8 miliarde de lei (3,5 miliarde de euro), majoritatea in perioada 2006-2008, dar numai pentru o parte dintre acestea trebuia platit TVA. Cine stabileste pentru care dintre ele? Evident, Fiscul. "Sunt tranzactii din perioada 2006 -2008 pentru ca de atunci exista declaratii la Uniunea Notarilor privind impozitul pe venit", explica surse din ANAF. Intr-adevar, nici o tranzactie nu poate fi inregistrata la notari daca nu se plateste impozitul pe venit, cu o valoare de maxim 3% in functie de durata detinerii proprietatii, deci este un impozit platit prin retinere la sursa. Statul a ales astfel sa construiasca "o poarta" pentru plata acestui impozit: notarul nu inregistreaza tranzactia daca nu este platit impozitul. De ce nu s-a procedat la fel si in cazul TVA? Nu este clar.

Fiscul s-a organizat pentru operatiunea "TVA de la dezvoltatorii imobiliari persoane fizice" de la mijlocul anului trecut, cand conducerea ANAF a dat un ordin privind o metodologie de control pentru aceste operatiuni. De ce nu a fost si inainte aceasta metodologie? Iarasi sursele din ANAF nu dau explicatii clare. "Poate ca nu a fost vointa politica", spun reprezentantii ANAF. Dar trebuie vointa politica pentru aplicarea legii? Sursele ANAF afirma ca existenta celor 1.000 de persoane care s-au conformat voluntar si s-au inregistrat ca platitoare de TVA pentru ca au facut tranzactii imobiliare cu caracter comercial arata ca legea trebuie aplicata. La jumatatea lunii februarie 2010, erau emise circa 285 de decizii de impunere pentru recuperarea a 156 milioane de lei (37 mil euro), afirma sursele citate. Pentru o parte din acesti bani Fiscul a obtinut sechestru pe conturi sau bunurile persoanelor fizice. Nu sunt date cati bani au fost recuperati pana acum, de cand a inceput operatiunea si pe ce mizeaza Fiscul si nici despre sumele platite de catre cei 1.000 care s-au conformat. Persoanele fizice care sunt incadrate in categoria investitori imobiliari de catre Fisc pot sa ceara deducerea TVA-ului platit, daca au acte justificative. Neplata TVA are un termen de prescriptie de cinci ani de la momentul tranzactiei, dar daca Fiscul incepe controlul si cere returnarea, prescriptia nu se mai aplica. Cea mai cunoscuta persoana fizica care a incheiat astfel de operatiuni si careia Fiscul ii cere banii de pe TVA inapoi este deputatul PSD Robert Negoita, care a dezvoltat pe persoana fizica un intreg ansamblu rezidential. Negoita a devenit sambata vice-presedinte al PSD. Reprezentantii Fiscului, care raporteaza la guvernarea PD-L, afirma ca aceasta campanie de recuperare a TVA nu are nici un resort politic.

Persoanele fizice care vor efectua tranzactii imobiliare in scopuri comerciale vor achita si taxa pe valoarea adaugata de 19%, iar castigurile obtinute din astfel de operatiuni, indiferent de cine sunt efectuate, vor fi impozitate cu 16%, la nivelul cotei unice de impozitare. Pentru tranzactiile imobiliare care nu au un scop comercial va fi mentinut actualul sistem de impozitare, conform programului de guvernare PDL-PSD. Introducerea taxei figura si in varianta intermediara a programului de guvernare.

Nici atunci si nici acum nu este indicata data de la care noile impozite vor fi introduse. Persoanele fizice platesc, din 2007, cote diferentiate de impozit pentru veniturile obtinute din tranzactii imobiliare, in functie de valoarea proprietatii si de intervalul in care este detinut imobilul. Astfel, daca proprietatile - constructii si terenuri - sunt vandute in mai putin de trei ani de la dobandire, cota de impozit este de 3% atunci cand valoarea proprietatii nu trece de 200.000 de lei. Peste acest nivel se adauga o suma fixa de 6.000 lei si o cota de 2%, calculata la valoarea care depaseste 200.000 de lei. Sursa www.financiarul.com 21-12-2008

Toate tranzaciile care vizeaz derularea de afaceri imobiliare n perioada 20062008 au valorat 83 miliarde lei, respectiv 20 miliarde euro, pentru care TVA se ridic la circa 4 miliarde euro. Din aceast sum, devin pltitori de TVA cei care au derulat tranzacii de cel puin 35.000 de euro cu construcii noi i terenuri intravilane, cu autorizaie de construcie, ceea ce reprezint un TVA de recuperat de aproximativ 3 miliarde euro", a explicat Sobolevschi, membr i a Camerei Consultanilor Fiscali. Suma de recuperat nu include, ns, i penalizrile pentru nrzierile la plat, de 0,1% pe zi, a mai spus Sobolevschi, preciznd totodat c legea se aplic "celor care au derulat tranzacii cu caracter de continuitate, nu cele sporadice". Ea a menionat c statul a stabilit cadrul legal pentru plata de TVA n cazul acestor tranzacii nc din 2002, ns "s-a lsat falsa impresie c nu se va aplica". "Exist o list nominal transmis de notari cu Codurile Numerice Personale ale persoanelor fizice care au derulat aceste tranzacii", a precizat Sobolevschi. Pe de alt parte, Sobolevschi susine c statul va putea recupera doar o parte din aceti bani, "pentru c persoanele care au fcut astfel de afaceri au investit banii respectivi n terenuri, care acum valoreaz jumtate din preul de achiziie, astfel c statul va trece la executare silit i se va trezi cu un portofoliu de locuine i terenuri".

Conform unei analize a ANAF, fcut public la nceputul acestei luni, n perioada 2006-2008 s-au derulat 85.000 de tranzacii imobiliare, realizate de 8.000 de contribuabili. Sobolevschi a menionat, ns, c persoanele fizice care vor fi obligate s plteasc TVA pot deduce TVA de la stat pentru valoarea imobilelor sau terenurilor pe care le au pe stoc n prezent, dac i transform activitatea sub cadrul juridic al persoanelor juridice pn cnd statul va face controlul tranzaciilor. n cazul n care contractul de vnzare-cumprare conine clauza privind posibilitatea ca n viitor tranzacia s se supun cadrului legal de plat a TVA, cumprtorul va fi cel obligat s plteasc taxa.

Cine datoreaza TVA pentru tranzactii imobiliare? Published: April 9, 2010Posted in: Taxe si ImpoziteTags: afaceri, companii, firme, impozite, informatii juridice, taxe, TVA In materia tranzactiilor imobiliare, legislatia fiscala, din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata, a cunoscut o evolutie semnificativa in ceea ce priveste regimul taxarii acestor operatiunii. In continuare, vom prezenta cateva aspecte legate de evolutia acestui cadru legislativ in raport de normele fiscale existente, atat inainte, cat si dupa aparitia Codului fiscal. Astfel, in perioada 2002 -31.12.2006, orice operatiuni de livrare a bunurilor imobile efectuate de catre persoane impozabile, erau operatiuni taxabile din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata. In aceste conditii persoanele fizice care realizau tranzactii imobiliare in scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate, aveau obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA si sa plateasca TVA. Incepand cu data de 01.01.2007 (data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana), Codul fiscal a suferit o serie de modificari in ceea ce priveste regimul juridic al acestor operatiuni, livrarea de constructii si terenuri fiind scutita de la plata TVA, exceptia facand livrarea de constructii noi si de terenuri construibile (art. 141 alin. 2 lit f din Codul fiscal).

Trebuie precizat faptul ca, inca de la aparitia Legii nr. 345/2002 privind taxa pe valoare adaugata (in vigoare de la data de 01.06.2002), si pana in prezent, la publicareaa Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (in vigoare de la data de 01.01.2004), legislatia in domeniul TVA nu a fost modificata semnificativ in ceea ce priveste definirea activitatilor economice si a persoanelor impozabile. Aceste elemente fiind importante in analiza regimului fiscal al TVA in cadrul tranzactilor imobiliare efectuate de catre persoanele fizice. Asadar, legiuitorul a definit persoana impozabila ca fiind orice persoana, care efectueaza de o maniera independenta activitati economice oricare ar fi scopul si rezultatul acestor activitati. In ceea ce priveste activitatile economice, acestea cuprind printre altele si exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate. Astfel, dupa cum se poate observa, cand vorbim despre livrarea de bunuri imobile, o persoana fizica sau juridica devine persoana impozabila in sensul TVA, daca aceasta desfasoara activitati economice de o maniera independenta cu caracter de continuitate. De regula, operatiunile realizate de persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA pot fi scutite sau taxabile, prin efectul legii sau prin optiune. Astfel, orice persoana impozabila, care vinde terenuri, altele decat cele construibile, sau cladiri, altele decat cele noi, aplica o scutire de TVA. Totusi, persoanele impozabile, prin optiune, pot aplica pentru taxarea acestor operatiuni cu conditia depunerii unei notificari, in acest sens, la autoritatea fiscala competenta, in raza careia vanzatorul isi are domiciliul fiscal. Trebuie mentionat ca, optiunea de inregistrare in scopuri de TVA a persoanei impozabile nu tine loc de optiune de taxare a acestor operatiuni scutite. Aceasta procedura se uziteaza in scopul de a se evita calculul ajustarilor de TVA si, eventual, a proratei de deducere a TVA. In ceea ce priveste tranzactiile imobiliare ce vizeaza livrari de constructii noi si de terenuri construibile, persoanele impozabile care desfasoara astfel de operatiuni sunt obligate la plata taxei pe valoare adaugata. Pe langa aceste aspecte cu caracter general, se identifica si cateva particularitati care vizeaza, din punct de vedere al TVA, livrarea de bunuri imobile de catre persoanele fizice.

Problema persoanelor fizice care trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA si pe cale de consecinta sunt obligate la plata acestei taxe, se restrange la un sector foarte limitat si anume la situatia cand sunt indeplinite urmatoarele conditii: persoana fizica desfasora activitate comerciala (efectueaza operatiuni din exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul de a obtine venituri cu caracter de continuitate); bunurile livrate nu au fost utilizate in scopuri personale; cifra de afaceri anuala depaseste plafonul de 35.000 euro. Precizam ca, notiunile, precum caracterul de continuitate si folosirea in scopuri personale nu sunt definite, in mod expres, in Codul Fiscal, iar in lipsa acestora, pana la data de intrarii in vigoare a modificarilor aduse normelor Codului fiscal, nu au existat nici alte clarificari in ceea ce priveste taxarea operatiunilor de livrare a bunurilor imobile efectuate de catre persoanele fizice. Necesitatea clarificarii modului de impozitare a tranzactiilor persoanelor fizice a fost semnalata constant, insa autoritatile fiscale nu au reactionat. Astfel, acestia nu au lamurit aceasta procedura, mai mult decat atat au si refuzat inregistrarea persoanelor fizice in scopuri de TVA, motivand ca nu este necesar ori ca nu exista procedura. Prin faptul ca aceste lucruri n-au fost clare nici macar pentru ANAF se dovedeste ca au recunoscut tacit ca nu este exista clarificari cu privire la aplicarea normelor fiscale care sa permita taxarea acestor operatiuni, astfel ca, la inceputul anului 2008, activitatea notariala a fost blocata pentru cateva saptamani ca urmare a faptului ca nu a fost clar cum se incasa TVA-ul persoanelor fizice pentru tranzactiile imobiliare. De aceea, in practica, organele fiscale au dispus, incepand cu luna septembrie 2009, demararea inspectiilor fiscale la persoanele fizice care au realizat astfel de tranzactii, insa numai pentru cele care au efectuat un numar de minim 5 tranzactii, pentru perioade cuprinse intre anii 2006-2009. Acestia la stabilirea numarului minim de tranzactii pentru care au demarat inspectiile fiscale au avut in vedere cadrul legal creat pentru contractele de inchiriere. Prin urmare, orientarea autoritatii fiscale este de a incerca impozitarea cu TVA a acestor operatiuni, fara insa a determina cu claritate daca activitate desfasurata de persoanele fizice este una obisnuita, exercitata cu oarecare repetitivitate sau una cu caracter continuu care se incadreaza in normele fiscale pentru a fi taxate cu TVA.

Asadar, in lipsa unor precizari clare si a unei procedurii bine determinate, practic persoanele fizice care au desfasurat astfel de operatiuni nu au putut determina momentul de la care ar fi subzistat obligativitatea inregistrarii in scopuri de TVA, respectiv momentul de la care aveau obligatia de a colecta si achita la bugetul statului a TVA pentru aceste operatiuni, insa acest fapt nu-i exonereaza de la plata acestei obligatii. Desi, nici in prezent aceste notiuni nu sunt definite, in mod expres, in cuprinsul normelor date in aplicarea Titlului VI din Codul fiscal, astfel cum au fost modificate prin H.G. 1620/2009 (pct. 3) se regasesc o serie de elemente directoare care pot ghida persoanele raportului de drept fiscal, cu privire la includerea sau nu a operatiunilor privind tranzactiile imobiliare efectuate de catre persoanele fizice in categoria activitatilor economice pentru care se datoreaza TVA. Astfel, persoanele fizice realizeaza activitate economica, in sensul TVA, in cazul construirii de bunuri imobile, in vederea vanzarii (inca de la momentul angajarii costurilor si/sau efectuarii investitiilor pregatitoare), precum si in cazul achizitiei de terenuri si/sau de constructii in scopul vanzarii. In acest ultim caz, livrarea acestor bunuri reprezinta o activitate cu caracter de continuitate numai daca persoana fizica realizeaza mai mult de o singura tranzactie in cursul unui an calendaristic (pct. 3 alin. 5 din normele metodologice dat in aplicarea normelor art. 127 din Codul fiscal). Persoanele care realizeaza tranzactii imobiliare cu terenuri construibile si constructii noi, care au caracter de continuitate, trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in conditiile prevazute la art. 152 din Codul fiscal (daca depasesc plafonul de 35.000 euro) sau inainte de inceperea activitatii economice conform prevederilor art. 153 din Codul fiscal, si sa indeplineasca toate obligatiile ce decurg din aceasta calitate, la fel ca si alte persoane impozabile. Persoana fizica care se inregistreaza in scopuri de TVA are toate drepturile si obligatiile ce decurg din legislatia referitoare la TVA, respectiv devine persoana impozabila si trebuie sa plateasca TVA la buget, dar, are si dreptul sa deduca taxa aferenta cumpararilor de bunuri si servicii destinate activitatii sale economice. Un alt aspect de mentionat consta in faptul ca statul, prin organele sale fiscale, este indreptatit sa solicite TVA persoanelor fizice care au obtinut venituri cu caracter de continuitate din vanzarea constructiilor noi si a terenurilor construibile, in termenul de prescriptie de 5 ani (2005-2010), iar in cazul in

care exista indicii despre savarsirea unei fapte penale dreptul de a stabili obligatii fiscale (TVA) ce decurg din aceste fapte se prescrie in termen de 10 ani. In concluzie, desi exista cadrul legal creat in vederea solicitarii acestei taxe pentru operatiunile realizate de catre persoanele fizice, insa avand in vedere lipsa de reactie in timp a autoritatii fiscale in a emite clarificari cu privire la aplicarea normelor fiscale in discutie, apreciem ca, modalitatea in care se solicita plata acesteia, la aceasta data, de catre autoritatea fiscala prezinta o incalcare a principiului bunei credinte ce ar trebui sa guverneze raporturile de drept procesual fiscale. TVA PENTRU TRANZACTII IMOBILIARE Pana la 31 decembrie 2009, tranzactiile imobiliare intre firme platitoare de TVA beneficiau de taxare inversa, care nu presupunea transferul efectiv intre cumparator si vanzator al sumei aferente taxei pe valoarea adaugata. Statul colecta aceasta taxa numai atunci cand imobilele erau vandute unui neplatitor de TVA, de obicei consumatorul final persoana fizica. Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr.106 emisa in luna octombrie 2007, ale carei instructiuni de aplicare au fost aprobate prin Hotararea de Guvern nr.1579 publicata in decembrie, prevede eliminarea masurilor de simplificare (respectiv asa numita taxare inversa) in aplicarea TVA la tranzactiile imobiliare intre persoane juridice inregistrate in scopuri de TVA. Pe scurt, daca in anul 2007 cumparatorii inregistrati in scopuri de TVA nu trebuiau sa prefinanteze TVA pentru achizitiile de proprietati imobiliare (TVA se inregistra in decontul de TVA atat ca taxa colectata cat si ca taxa deductibila), incepand cu 1 ianuarie 2010 taxa trebuie platita efectiv, ca si pentru alte achizitii la care se percepe TVA. Cabinetul de avocatura Costache Ovidiu Mihai ofera consultanta juridica cu privire la introducerea TVA la tranzactiile imobiliare. Opinia juridica referitoare la introducerea TVA pentru tranzactiile imobiliare formulata de Cabinetul de avocatura Costache Ovidiu Mihai are in vedere analizarea pretentiilor si interpretarilor Agentiei Nationale de Administrare Fiscala (ANAF) referitoare la aplicarea dispozitiilor Codului Fiscal dar si analizarea pretentiilor si interpretarilor contribuabililor referitoare la aplicarea acelorasi dispozitii.

Solutionarea problemei aplicabilitatii TVA tranzactiilor supuse controlului fiscal depinde in mare masura de interpretarea art.127 al Codului Fiscal. Consideram ca nu exista in prezent texte legale eficiente care sa permita impozitarea cu TVA a vanzarilor de imobile de catre persoanele fizice, achizitionate sau construite pe cont propriu. Pentru a afla mai multe detalii despre opinia juridica a Cabinetul de avocatura Costache Ovidiu Mihai pe tema TVA-ului pentru tranzactiile imobiliare, va rugam completati formularul de consultanta sau sunati la 0744.337.915

Noutati ROND Imobiliare

In perioada 2002 -2006, operatiunile de livrare a bunurilor imobile efectuate de catre persoane impozabile, erau operatiuni taxabile din punctul de vedere al taxei pe valoare adaugata. In aceste conditii persoanele fizice care realizau tranzactii imobiliare in scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate, aveau obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA si sa plateasca TVA. Incepand cu data de 01.01.2007 , Codul fiscal a suferit o serie de modificari in ceea ce priveste regimul juridic al acestor operatiuni, livrarea de constructii si terenuri fiind scutita de la plata TVA, exceptia fiind livrarea de constructii noi si de terenuri construibile (art. 141 alin. 2 lit f din Codul fiscal). Trebuie precizat faptul ca, inca de la aparitia Legii nr. 345/2002 privind taxa pe valoare adaugata (in vigoare de la data de 01.06.2002), si pana in prezent, la publicarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (in vigoare de la data de 01.01.2004), legislatia in domeniul TVA nu a fost modificata semnificativ in ceea ce priveste definirea activitatilor economice si a persoanelor impozabile. Aceste elemente fiind importante in analiza regimului fiscal al TVA in cadrul tranzactilor imobiliare efectuate de catre persoanele fizice.

Asadar, legiuitorul a definit persoana impozabila ca fiind orice persoana, care efectueaza de o maniera independenta activitati economice oricare ar fi scopul si rezultatul acestor activitati. In ceea ce priveste activitatile economice, acestea cuprind printre altele si exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate. Astfel, dupa cum se poate observa, cand vorbim despre livrarea de bunuri imobile, o persoana fizica sau juridica devine persoana impozabila in sensul TVA, daca aceasta desfasoara activitati economice de o maniera independenta cu caracter de continuitate. De regula, operatiunile realizate de persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA pot fi scutite sau taxabile, prin efectul legii sau prin optiune. Astfel, orice persoana impozabila, care vinde terenuri, altele decat cele construibile, sau cladiri, altele decat cele noi, aplica o scutire de TVA. Totusi, persoanele impozabile, prin optiune, pot aplica pentru taxarea acestor operatiuni cu conditia depunerii unei notificari, in acest sens, la autoritatea fiscala competenta, in raza careia vanzatorul isi are domiciliul fiscal. Trebuie mentionat ca, optiunea de inregistrare in scopuri de TVA a persoanei impozabile nu tine loc de optiune de taxare a acestor operatiuni scutite. Aceasta procedura se uziteaza in scopul de a se evita calculul ajustarilor de TVA si, eventual, a proratei de deducere a TVA. In ceea ce priveste tranzactiile imobiliare ce vizeaza livrari de constructii noi si de terenuri construibile, persoanele impozabile care desfasoara astfel de operatiuni sunt obligate la plata taxei pe valoare adaugata. Pe langa aceste aspecte cu caracter general, se identifica si cateva particularitati care vizeaza, din punct de vedere al TVA, livrarea de bunuri imobile de catre persoanele fizice. Problema persoanelor fizice care trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA si pe cale de consecinta sunt obligate la plata acestei taxe, se restrange la un sector foarte limitat si anume la situatia cand sunt indeplinite urmatoarele conditii:

persoana fizica desfasora activitate comerciala (efectueaza operatiuni din exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul de a obtine venituri cu caracter de continuitate); bunurile livrate nu au fost utilizate in scopuri personale;

cifra de afaceri anuala depaseste plafonul de 35.000 euro

Precizam ca, notiunile, precum caracterul de continuitate si folosirea in scopuri personale nu sunt definite, in mod expres, in Codul Fiscal, iar in lipsa acestora, pana la data intrarii in vigoare a modificarilor aduse normelor Codului fiscal, nu au existat nici alte clarificari in ceea ce priveste taxarea operatiunilor de livrare a bunurilor imobile efectuate de catre persoanele fizice. Necesitatea clarificarii modului de impozitare a tranzactiilor persoanelor fizice a fost semnalata constant, insa autoritatile fiscale nu au reactionat. Astfel, acestia nu au lamurit aceasta procedura, mai mult decat atat au si refuzat inregistrarea persoanelor fizice in scopuri de TVA, motivand ca nu este necesar ori ca nu exista procedura. Prin faptul ca aceste lucruri n-au fost clare nici macar pentru ANAF se dovedeste ca au recunoscut tacit ca nu este exista clarificari cu privire la aplicarea normelor fiscale care sa permita taxarea acestor operatiuni, astfel ca, la inceputul anului 2008, activitatea notariala a fost blocata pentru cateva saptamani ca urmare a faptului ca nu a fost clar cum se incasa TVA-ul persoanelor fizice pentru tranzactiile imobiliare. De aceea, in practica, organele fiscale au dispus, incepand cu luna septembrie 2009, demararea inspectiilor fiscale la persoanele fizice care au realizat astfel de tranzactii, insa numai pentru cele care au efectuat un numar de minim 5 tranzactii, pentru perioade cuprinse intre anii 2006-2009. Acestia la stabilirea numarului minim de tranzactii pentru care au demarat inspectiile fiscale au avut in vedere cadrul legal creat pentru contractele de inchiriere. Prin urmare, orientarea autoritatii fiscale este de a incerca impozitarea cu TVA a acestor operatiuni, fara insa a determina cu claritate daca activitate desfasurata de persoanele fizice este una obisnuita, exercitata cu oarecare repetitivitate sau una cu caracter continuu care se incadreaza in normele fiscale pentru a fi taxate cu TVA. Asadar, in lipsa unor precizari clare si a unei procedurii bine determinate, practic persoanele fizice care au desfasurat astfel de operatiuni nu au putut determina momentul de la care ar fi subzistat obligativitatea inregistrarii in scopuri de TVA, respectiv momentul de la care aveau obligatia de a colecta si achita la bugetul statului a TVA pentru aceste operatiuni, insa acest fapt nu-i exonereaza de la plata acestei obligatii. Desi, nici in prezent aceste notiuni nu sunt definite, in mod expres, in cuprinsul

normelor date in aplicarea Titlului VI din Codul fiscal, astfel cum au fost modificate prin H.G. 1620/2009 (pct. 3) se regasesc o serie de elemente directoare care pot ghida persoanele raportului de drept fiscal, cu privire la includerea sau nu a operatiunilor privind tranzactiile imobiliare efectuate de catre persoanele fizice in categoria activitatilor economice pentru care se datoreaza TVA. Astfel, persoanele fizice realizeaza activitate economica, in sensul TVA, in cazul construirii de bunuri imobile, in vederea vanzarii (inca de la momentul angajarii costurilor si/sau efectuarii investitiilor pregatitoare), precum si in cazul achizitiei de terenuri si/sau de constructii in scopul vanzarii. In acest ultim caz, livrarea acestor bunuri reprezinta o activitate cu caracter de continuitate numai daca persoana fizica realizeaza mai mult de o singura tranzactie in cursul unui an calendaristic (pct. 3 alin. 5 din normele metodologice dat in aplicarea normelor art. 127 din Codul fiscal). Persoanele care realizeaza tranzactii imobiliare cu terenuri construibile si constructii noi, care au caracter de continuitate, trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in conditiile prevazute la art. 152 din Codul fiscal (daca depasesc plafonul de 35.000 euro) sau inainte de inceperea activitatii economice conform prevederilor art. 153 din Codul fiscal, si sa indeplineasca toate obligatiile ce decurg din aceasta calitate, la fel ca si alte persoane impozabile. Persoana fizica care se inregistreaza in scopuri de TVA are toate drepturile si obligatiile ce decurg din legislatia referitoare la TVA, respectiv devine persoana impozabila si trebuie sa plateasca TVA la buget, dar, are si dreptul sa deduca taxa aferenta cumpararilor de bunuri si servicii destinate activitatii sale economice. Un alt aspect de mentionat consta in faptul ca statul, prin organele sale fiscale, este indreptatit sa solicite TVA persoanelor fizice care au obtinut venituri cu caracter de continuitate din vanzarea constructiilor noi si a terenurilor construibile, in termenul de prescriptie de 5 ani (2005-2010), iar in cazul in care exista indicii despre savarsirea unei fapte penale dreptul de a stabili obligatii fiscale (TVA) ce decurg din aceste fapte se prescrie in termen de 10 ani.

TVA-ul retroactiv pe tranzaciile imobiliare al persoanelor fizice va aduce cumprtorii n justiie

de Dorin Deac in Piata imobiliara pe 28 Ianuarie 2010, 00:53 print recomanda

Aplicarea retroactiv a TVA pentru tranzaciile imobiliare efectuate de persoane fizice ncepnd cu anul 2006 a pus pe jar dezvoltatorii imobiliari. n ar au nceput deja sechestrele persoanelor fizice care au vndut cinci imobile dar exist judee pentru care au ajuns deja la cei care au vndut dou imobile, declar reprezentani ai Asociaiei pentru Prevenirea Abuzurilor Fiscale (APAF). Acetia au anunat c ar putea prezenta la CEDO situaia i c, dac vor plti TVA pe anii 2006 2007 i vor chema n justiie i pe cumprtorii din acea vreme, de la care ar fi urmat s ncaseze TVA-ul anunat abia acum. Statul schimb regulile TVA-ului n timpul jocului Nu e deloc clar cu ce este vinovat un vnztor persoan fizic de faptul c statul a hotrt acum s perceap TVA fr a anuna din timp acest lucru, aa cum prevede Codul Fiscal. Cu att mai neclar este de ce ar fi vinovat un cumprtor simplu pentru faptul c vnztorul nu i-a facturat acum 2-3 ani TVA. O persoan fizic poate fi considerat impozabil, doar dac desfsoar acte de comer. Problema este c un cumprtor nu va ti sigur cnd un vnztor desfoar activiti comerciale, el doar cumpr i gata. Dac ns vnztorii persoane fizice pltesc retroactiv TVA, acetia vor cere cu siguran TVA-ul de la cumprtori, adic i vor chema i pe acetia cu ei n justiie, a declarat avocatul Gabriel Biri, Partner la SCA Biris Goran. n 2008 Fiscul a cerut TVA i chiar dac am avut ndoieli asupra modului cum a fost anunat acest lucru, am pltit. Dac acum ne cer retroactiv s pltim din 2006 2007, este absurd. n plus, nu se poate cere TVA atta timp ct nu a fost prevzut din timp n planul de fundamentare a bugetului de stat ncasri suplimentare din TVA n acest fel, a declarat Garbis Kehaiayan, reprezentant al APAF. Acesta crede c statul se bazeaz pe faptul c cei vizai vor prefera s nu se judece 2-3 ani i c vor plti. Avocatul de la SCA Biris Goran a amintit c a avertizat n media nc din anul 2005 despre necesitatea clarificrii modului de impozitare a tranzaciilor persoanelor fizice. Acesta consider tcerea i lipsa de aciune a autoritilor n acest sens este extrem de condamnabil. Asta i pentru c pe imobiliar e vorba de o pia care a adus un mare procentaj din PIB. n anii trecui se pare c nici mcar statul nu a tiut c trebuie s ncaseze acest TVA. Prin faptul c aceste lucruri n-au fost clare nici mcar pentru ANAF se dovedete c au recunoscut tacit c nu este o baz legal de impozitare. S ne

amintim c la nceputul anului 2008, activitatea notarial a fost blocat pentru cteva sptmni ca urmare a faptului c nu a fost clar cum se ncasa TVA-ul persoanelor fizice pe tranzaciile imobiliare, a declarat a declarat Kehaiayan. Muli vnztori vizai se ntreab de ce nu s-au modificat la timp Codul Comercial i Fiscal, pentr caacetia s tie ce au de fcut pe viitor. Statul nu a fcut dect s schimbe regulile ncasrii TVA-ului n timpul jocului, a declarat Mihai Florescu, reprezentant al ageniilor imobiliare n cadrul APAF. Retroactivitate i lips de pragmatism Codul fiscal prevede aplicabilitatea cu ncepere de la 1 ianuarie a anului viitor i nu trebuie pe loc, pentru anul n curs i cu att mai problematic este s fie aplicat retroactiv. O problem important este i pragmatismul statul trebuie s se gndeasc la rezultat, ce va ncasa i cnd. Cel mai sigur pentru nceput este c va fi o aglomeraie la Ministerul Finanelor i la Instanele de judecat cu contestaii. Se vor obine probabil i suspendri la executrile silite i astfel va rezulta o perioad lung n care statul nu va ncasa nimic, chiar i n ipoteza n care ar avea ctig de cauz, estimeaz Biri. Pe de alt parte, se vor cheltui muli bani cu desfurarea controalelor precum i cu deblocarea instanelor dup zeci de mii de procese, consider cei de la APAF. Problema vnztorilor vizai de noua percepere de TVA este nu c nu au vrut s plteasc ci aceea c nu au tiut c trebuie s plteasc. Asta pentru c, chiar i n anul 2008, dup ce s-a pus n aplicare cu plata ncepnd din 2008 persoanele fizice au ntrebat inspectorii fiscali ce anume trebuie nregistrat dar li s-a rspuns c nu aveau norme nici mcar pentru acel an, cu att mai puin pentru anii din urm. Va aprea poate i o asociaie a cumprtorilor pentru c inevitabil vor fi chemai n garanie cumprtorii de apartamente. Asta chiar dac respectivul cumprtor a pltit un pre net pentru c pe valoarea TVA-ului nu se pltete tax notarial, a declarat Kehaiayan. Sechestre i penalizri Modificarea Codului Comercial s-a fcut abia n aprilie anul trecut. Realitatea este c unei legi i trebuie fcut publicitate, trebuie ca lumea s tie dar nici mcar inspectorii fiscali nu au tiut. Codul fiscal nu poate fi aplicat retroactiv, se poate n cel mai ru caz da o amend, consider Kehaiayan. E vorba de sute de mii de oameni care au vndut mai mult de un imobil. Unul dintre dezvoltatorii imobiliari cu experien care a declarat c are deja sechestru este Mihai Negru. S presupunem c noi n-am fost bine informai dar cum se explic faptul c nici primriile, nici fiscul, nici ageniile imobiliare i nici notarii n-au tiut de acest

TVA retroactiv. Acum, dac cineva trebuie s plteasc dup noul TVA un milion de euro, la acesta se adaug penaliti cel puin la fel de mari, a declarat dezvoltatorul. Vnztorii nu cer schimbarea Codului Fiscal ci respectarea acestuia. Vrem respectarea Codului Fiscal de acum precum i respectarea aceluia din 2006 i 2007, a declarat Samuel Valeri, secretar general al Comisariatului pentru Societatea Civil. Acesta consider c noua situaie creat produce efecte juridice cu caracter retroactiv, ceea ce contravine prevederilor art. 15 alin. (2) din Constituia Romniei.

Bieii detepi din imobiliare Economie - Ramona Olaru (citeste alte articole de acelasi autor ) n timp ce la Dolj procesele legate de TVA la imobiliare sunt ctigate de persoanele fizice, la Timi a nvins Fiscul. Craiovenii care au construit i vndut apartamente, case i terenuri pe persoan fizic, n scop economic, i care datorau statului zeci de milioane de lei sub form de TVA au nceput s ctige procesele intentate Fiscului. Dezvoltatorii imobiliari cer n instan anularea actelor ncheiate de Direcia General a Finanelor Publice (DGFP) Dolj prin care li se imput TVA n sum de 18 milioane de lei, plus dobnzi i majorri de ntrziere de 11 milioane de lei, potrivit directorului adjunct al Fiscului doljean, Ioan Filipescu. El a precizat c, n Dolj, sunt 139 de cazuri de persoane fizice care au efectuat tranzacii imobiliare n scop economic i care datoreaz statului TVA de 18 milioane de lei, fr accesorii. Dintre acestea, 18 persoane s-au adresat instanelor de judecat i dou dintre ele au ctigat definitiv. Restul persoanelor care nu au nc procese cu DGFP Dolj fie au contestat pe cale administrativ, fie i-au pltit TVA-ul cu care le ncrca Fiscul. Cele mai multe dosare sunt din 2010, n special pentru tranzacii cu terenuri i case. Potrivit Codului Fiscal, este pltitoare de TVA orice persoan care efectueaz tranzacii imobiliare n scop economic (comercial) mai mari de 35.000 de euro, echivalent n lei, a afirmat Ioan Filipescu. Cine a ctigat n instan

Fiscul spune c, n dou dosare, persoane fizice doljene au ctigat n faa Fiscului definitiv i irevocabil, cu toate c, n Timi, statul a ctigat ntr-un dosar n faa celor cu afaceri imobiliare, iar decizia Curii de Apel Timi, rmas definitiv, poate fi folosit de organele fiscale doljene. n dosarul de la Timi, Fiscul local a dovedit c tranzaciile imobiliare erau efectuate n scop economic de persoanele fizice. n Dolj, pe lng cei doi dezvoltatori care au ctigat n instan, un al treilea a reuit suspendarea cauzei pn se soluioneaz alt dosar, mai exact, o excepie de neconstituionalitate, au spus specialitii Fiscului. Cei doi care au ctigat procesele pe TVA n faa DGFP Dolj sunt notarul Simona Furtun i directorul Allianz-iriac, Constantin Cornel Udrea. Contactai telefonic de GdS, cei doi nu au dorit s dezvluie care au fost motivele invocate de ei, astfel nct instana s le dea ctig de cauz. Procese cu statul mai au i alte persoane cunoscute din Dolj: Ion Enache, Rzvan ugui, tefan Cherciu i alii. Cum au devenit datori la stat n anul 2009, Fiscul s-a gndit c oamenii care efectuaser tranzacii imobiliare de ani buni ar fi trebuit s achite la stat TVA aferent respectivelor tranzacii efectuate de persoane fizice. Aici au aprut disputele. Dezvoltatorii imobiliari crezuser c efectund tranzaciile pe persoan fizic vor pcli Fiscul. Aadar, DGFP Dolj i-a pus la plat din urm, chiar i din 2007, oamenii contestnd c Fiscul nu i-a executat ani ntregi, ci s-a trezit s cear TVA din urm abia cnd piaa imobiliar era n declin. La vremea respectiv, activitatea de descoperire a TVA de plat a luat amploare n ar, ANAF insistnd ca persoanele fizice care au fcut tranzacii repetate s achite la stat TVA la imobiliare, ele avnd restane vechi chiar i de trei ani.

Art. 127 al.2 3. (1) n sensul art. 127 alin. (2) din Codul fiscal, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n concordan cu principiul de baz al sistemului de TVA potrivit cruia taxa trebuie s fie neutr, se refer la orice tip de tranzacii, indiferent de forma lor juridic, astfel cum se menioneaz n constatrile Curii Europene de Justiie n cazurile C-186/89 Van Tiem, C-306/94

Regie dauphinoise, C-77/01 Empresa de Desenvolvimento Mineiro SA (EDM). (2) n aplicarea prevederilor alin. (1), persoanele fizice nu se consider c realizeaz o activitate economic n sfera de aplicare a taxei atunci cnd obin venituri din vnzarea locuinelor proprietate personal sau a altor bunuri care au fost folosite de ctre acestea pentru scopuri personale. n categoria bunurilor utilizate n scopuri personale se includ construciile i, dup caz, terenul aferent acestora, proprietate personal a persoanelor fizice care au fost utilizate n scop de locuin, inclusiv casele de vacan, orice alte bunuri utilizate n scop personal de persoana fizic, precum i bunurile de orice natur motenite legal sau dobndite ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate. (3) Persoana fizic, care nu a devenit deja persoan impozabil pentru alte activiti, se consider c realizeaz o activitate economic din exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, dac acioneaz ca atare, de o manier independent, i activitatea respectiv este desfurat n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate, n sensul art. 127 alin. (2) din Codul fiscal. (4) n cazul construirii de bunuri imobile de ctre persoanele fizice, n vederea vnzrii, activitatea economic este considerat nceput n momentul n care persoana fizic respectiv intenioneaz s efectueze o astfel de activitate, iar intenia persoanei respective trebuie apreciat n baza elementelor obiective, de exemplu, faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare iniierii activitii economice. Activitatea economic este considerat continu din momentul nceperii sale, incluznd i livrarea bunului sau prilor din bunul imobil construit, chiar dac este un singur bun imobil. (5) n cazul achiziiei de terenuri i/sau de construcii de ctre persoana fizic n scopul vnzrii, livrarea acestor bunuri reprezint o activitate cu caracter de continuitate dac persoana fizic realizeaz mai mult de o singur tranzacie n cursul unui an calendaristic. Totui, dac persoana fizic deruleaz deja construcia unui bun imobil n vederea vnzrii, conform alin.

(4), activitatea economic fiind deja considerat nceput i continu, orice alte tranzacii efectuate ulterior nu vor mai avea caracter ocazional. Dei prima livrare este considerat ocazional, dac intervine o a doua livrare n cursul aceluiai an, prima livrare nu va fi impozitat dar va fi luat n considerare la calculul plafonului prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Livrrile de construcii i terenuri, scutite de tax conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, sunt avute n vedere att la stabilirea caracterului de continuitate al activitii economice, ct i la calculul plafonului de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Exemplul nr. 1: O persoan fizic, care nu a mai realizat tranzacii cu bunuri imobile n anii precedeni, a livrat n cursul anului 2010 dou terenuri care nu sunt construibile. Dei persoana fizic a devenit persoan impozabil pentru aceste livrri, totui livrrile respective fiind scutite de tax conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic nu are obligaia nregistrrii n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal. Dac aceeai persoan fizic livreaz n cursul anului 2010 o construcie nou n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, va avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax dac livrarea respectiv cumulat cu livrrile anterioare depete plafonul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Exemplul nr. 2: O persoan fizic (familie) vinde n cursul anului 2010 un teren construibil sau o construcie nou n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dei n principiu operaiunea nu ar fi scutit de tax conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, indiferent de valoarea livrrii, dac persoana fizic nu realizeaz i alte operaiuni pentru care ar deveni persoan impozabil n cursul anului 2010, aceast operaiune este considerat ocazional i persoana fizic nu ar avea obligaia nregistrrii n scopuri de tax. Dac n acelai an, aceeai persoan fizic livreaz un teren construibil sau o construcie nou n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, respectiva persoan va deveni persoan impozabil i va avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax nainte de

efectuarea celei de-a doua livrri, dac prima livrare a depit plafonul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Dac a doua livrare ar fi scutit conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, fiind o construcie care nu este nou sau un teren care nu este construibil, persoana fizic ar avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax conform art. 153 nainte de realizarea celei de-a doua livrri dac prima livrare depete plafonul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Exemplul nr. 3: O persoan fizic realizeaz n cursul anului 2010 dou livrri care ar fi scutite conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dac nu mai realizeaz nicio operaiune n anul 2010, iar n anul 2011 va livra o construcie nou sau un teren construibil n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, va avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax n anul 2011 numai dac va depi plafonul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Exemplul nr. 4: O persoan fizic a nceput n cursul anului 2009 construcia unui bun imobil cu intenia de a vinde aceast construcie. n cursul anului 2009 nu a ncasat avansuri i n principiu nu are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de tax. Dac n anul 2010, nainte s nceap s ncaseze avansuri sau nainte s fac livrri ale unor pri ale bunului imobil sau livrarea respectivului imobil n integralitatea sa, livreaz un teren construibil sau o construcie nou n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic ar avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax atunci cnd depete plafonul de scutire prevzut la aart. 152 din Codul fiscal. Aceast livrare nu este considerat ocazional, activitatea economic fiind considerat continu din momentul nceperii construciei, respectiv din anul 2009. n cazul exemplelor prezentate au fost avute n vedere numai persoanele fizice care nu sunt considerate persoane impozabile pentru alte activiti economice desfurate i faptul c orice livrare de locuine personale, de case de vacan sau de alte bunuri prevzute la alin. (2) nu este luat n considerare pentru stabilirea caracterului de continuitate al activitii nefiind considerat operaiune n sfera de aplicare a taxei.

(6) n cazul n care bunurile imobile sunt deinute n coproprietate de o familie, dac exist obligaia nregistrrii n scopuri de tax pentru vnzarea acestor bunuri imobile, unul dintre soi va fi desemnat s ndeplineasc aceast obligaie. (7) Transferul n patrimoniul afacerii al bunurilor sau serviciilor achiziionate sau dobndite de persoanele fizice i care au fost folosite n scopuri personale, n vederea utilizrii pentru desfurarea de activiti economice, nu este o operaiune asimilat unei livrri de bunuri/prestri de servicii, efectuate cu plat, iar persoana fizic nu poate deduce taxa aferent bunurilor/serviciilor respective prin aplicarea procedurii de ajustare prevzut la art. 148 i 149 din Codul fiscal. (8) Nu sunt considerate activiti economice: a) acordarea de bunuri i/sau servicii n mod gratuit de organizaiile fr scop patrimonial; b) livrarea urmtoarelor obiecte de cult religios: vase liturgice, icoane metalice sau litografiate, cruci, crucifixe, cruciulie i medalioane cu imagini religioase specifice cultului, obiecte de colportaj religios, calendare religioase, produse necesare exercitrii activitii de cult religios, precum tmia, lumnrile, dar cu excepia celor decorative i a celor pentru nuni i botezuri. (9) n sensul art. 127 alin. (4) din Codul fiscal, distorsiuni concureniale rezult atunci cnd aceeai activitate este desfurat de mai multe persoane, dintre care unele beneficiaz de un tratament fiscal preferenial, astfel nct contravaloarea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate de acestea nu este grevat de tax, fa de alte persoane care sunt obligate s greveze cu taxa contravaloarea livrrilor de bunuri i/sau a prestrilor de servicii efectuate. (10) n situaia n care instituia public desfoar activiti pentru care este tratat ca persoan impozabil, instituia public este considerat persoan impozabil n legtur cu acele activiti sau, dup caz, cu partea din structura organizatoric prin care sunt realizate acele activiti. Prin excepie, n scopul stabilirii locului prestrii serviciilor conform art. 133 din Codul fiscal, o persoan juridic neimpozabil care este nregistrat n scopuri de TVA este considerat persoan impozabil.

(11) n sensul art. 127 alin. (7) din Codul fiscal, persoana fizic devine persoan impozabil n cazul unei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi. De asemenea, orice alt persoan juridic neimpozabil se consider persoan impozabil pentru livrarea intracomunitar de mijloace de transport noi. Aceste persoane nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal pentru aceste livrri intracomunitare de mijloace de transport noi n conformitate cu prevederile art. 153 alin. (3) din Codul fiscal. 4. (1) n sensul art. 127 alin. (8) din Codul fiscal, grupul de persoane impozabile stabilite n Romnia, independente din punct de vedere juridic i aflate n strns legtur din punct de vedere financiar, economic i organizatoric, poate opta s fie tratat drept grup fiscal, cu urmtoarele condiii: a) o persoan impozabil nu poate face parte dect dintrun singur grup fiscal; i b) opiunea trebuie s se refere la o perioad de cel puin 2 ani; i c) toate persoanele impozabile din grup trebuie s aplice aceeai perioad fiscal. (2) Opiunea prevzut la alin. (1) lit. b) se refer la grup, nu la fiecare membru al grupului. (3) Grupul fiscal se poate constitui din minimum dou persoane impozabile. (4) Pn la data de 1 ianuarie 2012, grupul fiscal se poate constitui numai de ctre persoane impozabile care sunt considerate mari contribuabili. (5) Se consider, conform alin. (1), n strns legtur din punct de vedere financiar, economic i organizatoric persoanele impozabile al cror capital este deinut direct sau indirect n proporie de mai mult de 50% de ctre aceeai acionari. ndeplinirea acestei condiii se dovedete prin certificatul constatator eliberat de ctre Registrul Comerului i/sau, dup caz, alte documente justificative. (6) n vederea implementrii grupului fiscal se depune la organul fiscal competent o cerere semnat de ctre reprezentanii legali ai tuturor membrilor grupului, care s cuprind urmtoarele:

a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare n scopuri de TVA al fiecrui membru; b) dovada c membrii sunt n strns legtur conform alin. (5); c) numele membrului numit reprezentant. (7) Organul fiscal competent va lua o decizie oficial prin care s aprobe sau s refuze implementarea grupului fiscal i va comunica acea decizie reprezentantului grupului, precum i fiecrui organ fiscal n jurisdicia cruia se afl membrii grupului fiscal, n termen de 60 de zile de la data primirii cererii menionate la alin. (6). (8) Implementarea grupului fiscal va intra n vigoare n prima zi din cea de-a doua lun urmtoare datei deciziei menionate la alin. (7). (9) Reprezentantul grupului va notifica organului fiscal competent oricare dintre urmtoarele evenimente: a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup fiscal unic, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului; b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1) - (5), care conduc la anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup fiscal sau a unei persoane ca membru al grupului fiscal, n termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat aceast situaie; c) numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului; d) prsirea grupului fiscal de ctre unul dintre membri, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului; e) intrarea unui nou membru n grupul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului. (10) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i b), organul fiscal competent va anula tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal sau, dup caz, al unei persoane ca membru al grupului fiscal, astfel: a) n cazul prevzut la alin. (9) lit. a), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a ncetat opiunea; b) n cazul prevzut la alin. (9) lit. b), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care s-a produs evenimentul care a generat aceast situaie.

(11) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. c) - e) organul fiscal competent va lua o decizie oficial n termen de 30 de zile de la data primirii notificrii i va comunica aceast decizie reprezentantului, precum i fiecrui organ fiscal competent n jurisdicia cruia se afl membrii grupului fiscal. Aceast decizie va intra n vigoare din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost transmis reprezentantului. Pn la primirea deciziei, persoanele impozabile care au solicitat prsirea sau intrarea n grup a unui membru sunt tratate ca grup fiscal unic format din membri care au depus iniial opiunea de a fi tratai ca grup fiscal unic i au fost acceptai n acest sens de ctre organul fiscal competent. n situaia n care se solicit numirea unui alt reprezentant al grupului, organul fiscal competent anuleaz calitatea reprezentantului grupului fiscal i n aceeai notificare va numi un alt reprezentant propus de membri grupului. (12) Organul fiscal competent va putea n urma verificrilor efectuate: a) s anuleze tratamentul unei persoane ca membru al unui grup fiscal n cazul n care acea persoan nu mai ntrunete criteriile de eligibilitate pentru a fi considerat un asemenea membru n conformitate cu prevederile alin. (1). Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente; b) s anuleze tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal n cazul n care acele persoane impozabile nu mai ntrunesc criteriile de eligibilitate pentru a fi considerate un asemenea grup. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente; (13) De la data implementrii grupului fiscal unic conform alin. (8): a) fiecare membru al grupului fiscal, altul dect reprezentantul: 1. va raporta n decontul de tax menionat la art. 1562 din Codul fiscal orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achiziie intracomunitar de bunuri sau orice alt operaiune realizat de sau ctre acesta pe parcursul perioadei fiscale; 2. va trimite decontul su de tax reprezentantului, iar o copie a acestui document organului fiscal de care aparine;

3. nu va plti nicio tax datorat i nu va solicita nicio rambursare conform decontului su de tax. b) reprezentantul: 1. va raporta n propriul decont de tax, menionat n art. 2 156 din Codul fiscal, orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achiziie intracomunitar de bunuri sau de servicii, precum i orice alt operaiune realizat de sau ctre acesta pe parcursul perioadei fiscale; 2. va raporta ntr-un decont consolidat rezultatele din toate deconturile de TVA primite de la ali membri ai grupului fiscal, precum i rezultatele din propriul decont de tax pentru perioada fiscal respectiv; 3. va depune la organul fiscal de care aparine toate deconturile de tax ale membrilor, precum i formularul de decont de tax consolidat; 4. va plti sau, dup caz, va cere rambursarea taxei care rezult din decontul de tax consolidat. (14) Fiecare membru al grupului fiscal trebuie: a) s depun declaraia recapitulativ prevzut la art. 4 156 din Codul fiscal, la organul fiscal de care aparine; b) s se supun controlului organului fiscal de care aparine; c) s rspund separat i n solidar pentru orice tax datorat de el sau de orice membru al grupului fiscal pentru perioada ct aparine respectivului grup fiscal. (15) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de fiecare membru al grupului sunt supuse regimului normal de impozitare prevzut de titlul VI din Codul fiscal, indiferent dac sunt realizate ctre teri sau ctre ceilali membri ai grupului fiscal, fiecare membru al grupului fiind considerat o persoan impozabil separat. 5. Obligaiile i drepturile din punct de vedere al taxei pentru operaiunile derulate de asocierile prevzute la art. 127 alin. (10) din Codul fiscal sunt prevzute la pct. 791."

Norme metodologice