Conciliacin entre el patrimonio contable y fiscal

Para realizar la conciliacin se procede de la siguiente manera: al patrimonio contable se suman las partidas que aumentan el patrimonio fiscal y luego se restan las partidas que disminuyen el patrimonio. Partidas que aumentan el patrimonio fiscal - Valoracin fiscal de acciones y aportes. El valor patrimonial de las acciones, aportes y dems derechos sociales en cualquier sociedad se debe declarar por su costo fiscal, con su respectivo ajuste por inflacin cuando corresponda. Para los contribuyentes que para valorizar sus inversiones estn obligados a utilizar mtodos especiales, sealados por las entidades de control, su valor patrimonial ser el resultado de la aplicacin de dichos mecanismos y sus efectos se debern reflejar en el estado de resultados. Tributariamente este resultado se realizar en cabeza de la sociedad, de acuerdo con las reglas de realizacin del ingreso y dems normas concordantes. Las utilidades generadas al finalizar el ejercicio contable, consecuentes con la aplicacin de sistemas especiales de valorizacin a precios de mercado y que no se hayan realizado en cabeza de la sociedad se llevarn a una reserva que slo podr afectarse cuando se capitalicen tales utilidades o el ingreso se realice fiscalmente (Esta norma se aplicar a partir del ao gravable de 1996). - Precio de ttulos, bonos, certificados y otros documentos negociables que generan intereses y rendimientos financieros y se cotizan en bolsa. La base para determinar el valor patrimonial y el rendimiento causado ser el promedio de transacciones en bolsa del ltimo mes del perodo gravable. - Provisin sobre inversiones. - Provisin de cuentas por cobrar en exceso de los lmites fiscales. Para estimare! valor patrimonial de los crditos ste ser el nominal; sin embargo, se puede estimar un valor inferior cuando el contribuyente demuestre la insolvencia del deudor y si se solicit provisin para deudas de dificil cobro sta se deduce. Se pueden descargar del patrimonio los crditos manifiestamente perdidos o sin valor, siempre que se hayan cancelado en los libros registrados del contribuyente. - Provisin para bajas de inventarios. - Disminucin del inventario en exceso de lo aceptado fiscalmente, sin que se demuestre fuerza mayor o caso fortuito.

Autor Ral Fernando Hoyos Caldern

- Prdida de activos sin que se demuestre fuerza mayor. - Avalo en el caso de Santa Fe de Bogot en exceso del costo contable ajustado. Artculo 72 del E.T. Este artculo dice que para determinar la renta o ganancia ocasional que se produce en la enajenacin de inmuebles que constituyen activos fijos se podr tomar como costo fiscal el avalo declarado para los fines del impuesto predial unificado o e! avalo formado o actualizado por la autoridad catastral. Para determinar la renta o ganancia ocasional de la enajenacin de bienes races que tengan carcter de activos fijos, los contribuyentes personas naturales podrn ajustar el costo de adquisicin ene! incremento porcentual del valor de la propiedad raz o el IPC para empleados, entre el 1 de enero de la adquisicin de! bien y el 1 de enero de la enajenacin del mismo. Los costos legalmente aceptables son realizables cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago. Este costo ajustado o de adquisicin se podr incrementar por e! valor de las mejoras y contribuciones por valorizacin. El funcionario que adelante el proceso de fiscalizacin en la enajenacin del activo fijo puede rechazar el valor asignado por las partes cuando difiera notoriamente del precio establecido por el comercio. Esta notoriedad se establece en un 25%. El valor del inmueble es el del avalo catastral vigente en el ltimo da del ao o perodo gravable; o el costo, si es superior. Cuando las valorizaciones tcnicas efectuadas a los activos, o cuando el avalo catastral del inmueble, o el valor patrimonial de las acciones, o los aportes difieran del costo del bien ajustado por el PAAE la diferencia se llevar como supervit por valorizacin; esta diferencia no ser ingreso, no har parte del coso fiscal para determinar la utilidad en la enajenacin del bien, ni formar parte de su valor para calcular la depreciacin. - Reajustes fiscales acumulados a 31 de diciembre de 1991, D.R. 259 1/93 y artculo 70 del E.T. El D.R. 2591/93 reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario para la aplicacin de los ajustes por inflacin, en donde se parte del costo fiscal del bien a 31 de diciembre del ao anterior: segn el art. 70 del E.T., los contribuyentes podrn ajustar anualmente el costo de los bienes muebles e inmuebles que sean activos fijos.

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El ajuste de los valores absolutos expresados en moneda nacional en las normas de renta y de ventas se realizar acumulativamente en el 100% del incremento porcentual del IPC para empleados, que corresponde elaborar al DANE en el perodo comprendido entre el 1 de octubre del ao anterior al gravable y el 1 de octubre del ao anterior a ste.

El costo de la enajenacin del bien mueble est representado as:

Precio de adquisicin. Costo de adiciones y mejoras. Gastos e impuestos para el bien en condiciones de utilizacin y los gastos financieros capitalizados. Reajustes fiscales originados en los ajustes mencionados en el artculo 70 del E.T. los cuales no forman parte de la base para el clculo de la depreciacin. Ajustes por inflacin teniendo en cuenta la reglamentacin tarifaria.

De la sumatoria anterior se resta la depreciacin acumulada calculada sobre el costo histrico o el costo ajustado. La vida til para la depreciacin de los activos fijos ser: inmuebles 20 aos; barcos, trenes, aviones, muebles y enseres, bienes muebles: 10 aos; vehculos automotores y computadores: 5 aos. Para determinar la renta o ganancia ocasional de la enajenacin de bienes races que tengan carcter de activos fijos, los contribuyentes personas naturales podrn ajustar el costo de adquisicin en el incremento porcentual del valor de la propiedad raz o el IPC para empleados, entre el 1 enero de la adquisicin del bien y el 1 de enero de su enajenacin. - Exceso entre el valor comercial de los activos fijos posedos a 31 de diciembre de 1986 y el valor contable, si el contribuyente opt por ajustar sus activos fijos al valor comercial (D.R. 259 1/93; art, 69 del E.T.). El artculo 69 del E.T. reglamenta el costo de los bienes enajenados que tengan el caracter de activos fijos, como se ha explicado anteriormente.

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El D.R. 2591/93, art. 2 expresa que en el evento en que el contribuyente haya optado por ajustar al valor comercial el costo de los activos fijos posedos a 31 de diciembre de 1986, segn el artculo 65 de la ley 75/86, tomar dicho valor ms los ajustes efectuados de conformidad con el artculo 70 del E.T. yios ajustes por inflacin, segn la reglamentacin tarifaria menos la depreciacin acumulada. - Ajustes por inflacin fiscal acumulados en exceso de los contables (D.R. 259 1/93; art. 69 del E.T.). En cuanto a los ajustes fiscales referidos al artculo 69 del E.T., para determinar la renta o ganancia ocasional de la enajenacin de bienes races que tengan carcter de activos fijos, los contribuyentes personas naturales podrn ajustar el costo de adquisicin en el incremento porcentual del valor de la propiedad raz o el IPC para empleados, entre el 1 enero de la adquisicin del bien y eJ 1 de enero de su enajenacin. Los ajustes contables sern los referidos en el Decreto 2649/93, referentes a los ajustes por inflacin segn el IPC correspondiente al ao en el cual se enajena el bien, La diferencia resultante es aquella que se acumula en exceso de los ajustes fiscales. - Ajuste en el costo de terrenos en negocios de urbanizacin o construccin acumulados a 31 de diciembre de 1991 (art. 69 del E.T.). Para determinar la renta o ganancia ocasional de la enajenacin de bienes races que tengan carcter de activos fijos, los contribuyentes personas naturales podrn ajustar el costo de adquisicin en el incremento porcentual del valor de la propiedad raz o el IPC para empleados, entre el 1 enero de la adquisicin del bien y el 1 de enero de su enajenacin. - Depreciacin en exceso de los lmites fiscales. La depreciacin acumulada se calcula por el mtodo de lnea recta, ajustndose a los siguientes parmetros:

La vida til para la depreciacin de los activos fijos ser la misma que se seal en prrafos anteriores. Se debe tener en cuenta ue el supervit por valorizacin no har parte del costo del bien para calcularla. As un mayor valor calculado como resultado de la depreciacin ser discriminado en este rubro.

- Amortizacin en exceso de los limites fiscales (arts. 142, 143 del E.T.). La amortizacin se debe calcular segn la legislacin del E.T., de esta forma, un mayor valor pertenecer a este rubro con su debida justificacin reglamentaria. En primer lugar se deben amortizar las inversiones realizadas necesarias para los fines del negocio o actividad, distintas de las inversiones en terrenos.

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Se entiende por inversiones amortizables por este sistema, los desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividad susceptibles de demrito y que, de acuerdo con la tcnica contable, se deben registrar como activos para su amortizacin en ms de un ao o perodo gravable. As mismo, son susceptibles de amortizar en los intangibles que puedan presentar demrito. El trmino de la amortizacin es de cinco aos, salvo que se demuestre que por la naturaleza del negocio o actividad, la amortizacin pueda hacerse en un plazo inferior. En el ao en que se termine el negocio o la operacin, pueden hacerse los ajustes pertinentes a fin de amortizar la totalidad de la inversin. La amortizacin debe hacerse por el sistema de unidades tcnicas de operacin, cuando se trate de costos de adquisicin o explotacin de minas y exploracin de yacimientos petrolferos o de gas y otros productos naturales. Cuando la inversin en exploracin resulte infructuosa, su monto podr ser amortizado en el ao en el cual se determine tal condicin o en uno cualquiera de los siguientes aos. En los casos en los cuales el contribuyente aporte obras, bienes, instalaciones u otros activos, los cuales se obligue a transferir durante el convenio o al final del mismo como en los contratos de concesin, riesgo compartido ojoint venture, el valor de tales inversiones deber ser amortizado durante el trmino del respectivo contrato hasta el momento de la trasferencia. La amortizacin se har por el mtodo de lnea recta o reduccin de saldos, o mediante otro de reconocido valor tcnico por la DIAN. En lo relacionado con los contratos de concesin de infraestructura, el sistema de amortizacin rige a partir del ao 1995. - Impuesto de renta diferido crdito (art. 283 E.T.). Para el reconocimiento de las deudas, el contribuyente est obligado a:

Conservar los documentos correspondientes a la cancelacin de la deuda por un termino de cinco aos. Tener y consignar el correspondiente impuesto de patrimonio, dentro del plazo para presentar su declaracin.

- Exceso de provisin en impuesto de renta (art. 282 del E.T.). El exceso de la provisin del impuesto de renta se lleva contablemente como un gasto, por lo tanto, fiscalmente aumentara el patrimonio lquido del ao. - Provisin de prestaciones sociales no consolidadas (art. 282 del E.T.). Las provisiones de prestaciones sociales no consolidadas constituyen contablemente

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un gasto, por lo tanto, al consolidarlas el exceso de dicha provisin aumentar el patrimonio lquido del ao. - Deudas con casas matrices extranjeras o agencias, sucursales o filiales de las mismas con domicilio en el exterior, que dieron lugar a costos y deducciones, sobre las que no se practic retencin en la fuente (arts. 124, 287 del E.T). Se constituyen corno patrimonio propio, para efectos tributarios, las deudas que por cualquier concepto se tenga con las agencias, sucursales, filiales o con sus casas matrices con domicilio en el exterior. Sern deducibles de sus ingresos a ttulo de costo o deduccin las cantidades pagadas o reconocidas directa o indirectamente a sus casas matrices en el exterior por los pagos de administracin o direccin y por concepto de regalas y exportaciones o por adquisicin de intangibles; siempre que a estos se les haya practicado retencin en la fuente. Tambin darn lugar a deduccin los intereses y dems costos financieros originados por deudas con entidades del sector financiero vigiladas por la Superintendencia Bancaria y los generados por las deudas a corto plazo provenientes de la adquisicin de materias primas y mercancas. - Provisiones generales o impersonales para pasivos. Toda provisin que no se pueda tomar fiscal mente, para efectos de renta al momento de la comparacin patrimonial, aumentar el patrimonio lquido gravable del ao - Crdito por correccin monetaria diferida. Como la correccin monetaria diferida con saldo crdito no se puede tomar como disminucin de la renta, se suma y por tanto constituye un aumento del patrimonio lquido del ao. Partidas que disminuyen el patrimonio - Valorizaciones tcnicas (art. 332 del E.T.) Cuando las valorizaciones tcnicas efectuadas a los activos o avalos catastrales de los inmuebles, o el valor patrimonial de acciones o aportes difieran del costo del bien ajustado por el PAAG la diferencia se llevar como supervit por valorizaciones. Esta diferencia no se tomar como ingreso, ni costo fiscal para determinar la utilidad en la enajenacin del bien, ni para su depreciacin. Se ajustar por el PAAG el costo de activos fijos en el ultimo da del ao posedos durante todo el ao, o proporcionalmente a los posedos durante el ao las adiciones y mejoras y las depreciaciones o amortizaciones acumuladas. - Valorizacin de cuotas o derechos sociales y acciones registradas en la contabilidad. Esta partida se refiere a todos aquellos bienes o derechos apreciables en dinero, incluyendo los semovientes y vehculos de uso personal adquiridos en el ultimo da del ao o perodo gravable, sujetos a normas especiales para la constitucin del costo en:

Valor patrimonial de los bienes adquiridos por leasing

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Valor de los bienes de los depsitos en cuentas corrientes y de ahorro Valor patrimonial de los bienes en moneda extranjera Valor patrimonial de los crditos Valor patrimonial de los ttulos, bonos y seguros de vida Valor patrimonial de los derechos fiduciarios Valor de las acciones, aportes y dems derechos en sociedades Valor patrimonial de las mercancas vendidas a plazos Valor de los semovientes Valor patrimonial de los inmuebles Valor de los bienes incorporales

- Good will, know how y dems intangibles que sean estimados por el contribuyente o que no hayan sido producto de una adquisicin efectiva. Este rubro identifica el costo de todos lo bienes incorporales nombrados anteriormente y especifica que el costo mostrado se conformar por el valor de adquisicin menos las amortizaciones concedidas y la solicitada por el ao o perodo gravable. En el caso de que estos bienes no hayan sido producto de una adquisicin efectiva, debern ser excluidos del patrimonio liquido. - Cargo por correccin monetaria. Estas partidas disminuyen el patrimonio para la respectiva comparacin porque son el efecto de las ajustes integrales por inflacin con respecto de sus activos fijos. Saldo de depreciacin diferida. El saldo de este rubro disminuye el patrimonio debido a que representa el monto del valor patrimonial de los bienes despreciables. - Cargo por correccin monetaria diferida. El saldo de este rubro disminuye el patrimonio debido a que representa el monto de los ajustes integrales por inflacin anticipada sobre los bienes ajustables. - Impuesto diferido dbito. El saldo de este rubro disminuye el patrimonio debido a que representa el monto mayor de los impuestos a pagar durante el ao o perodo gravable. - IVA que debi ser descontable y se traslad como costo. Este rubro est constituido por aquellos valores que en un momento dado se registr como costo, transgrediendo las normas contempladas en el art. 86 del E.T., que se refiere especficamente a la prohibicin de tratar el IVA descontable como gasto en el impuesto de renta.

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