FRMULAS DE TASAS PREDETERMINADAS Una vez que el nivel de produccin y el total de costos indirectos de fabricacin se hayan estimado para

el perodo siguiente, se podr calcular la tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos de fabricacin correspondientes a ese perodo. Las tasas de aplicacin de costos indirectos se fijan (por lo general) en trminos de dlares por unidad de la actividad estimada de alguna base (denominada actividad denominador). No hay reglas fijas para determinar cul de las bases se deber usar como denominador. Sin embargo tiene que haber una relacin directa entre la base y los costos indirectos de fabricacin. Adems el mtodo utilizado para determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin debera ser lo ms sencillo y menos costoso de calcular y aplicar. Una vez estimados los costos indirectos de fabricacin totales y escogida la base, se debe estimar el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. La frmula para calcular la tasa, la cual es la misma independientemente de la base escogida, es la siguiente:

Las siguientes cinco bases se usan por lo general en el clculo de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin: 1. Unidades de produccin 2. Costo de materiales directos 3. Costo de mano de obra directa 4. Horas de mano de obra directa 5. Horas mquina Unidades de produccin: Este mtodo es muy sencillo, puesto que la informacin sobre las unidades producidas es fcilmente disponible para aplicar los costos indirectos de fabricacin. La frmula es as:

Los datos para las siguientes ilustraciones se basan en el presupuesto esttico de costos indirectos de fabricacin de la Compaa Santa a su nivel de capacidad productiva normal. Los costos indirectos de fabricacin estimados para el perodo son $1 000 000.00 y la capacidad productiva normal es de 250 000 unidades para la Compaa Santa. La tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se basa en el mtodo de las unidades de produccin y se calcula como sigue: $1 000 000.00/ 250 000 unidades = $4.00 por unidad de produccin Este mtodo aplica los costos indirectos de fabricacin uniformemente a cada unidad producida y es adecuado cuando una empresa o departamento fabrica un solo producto. Costo de materiales directos: Este mtodo es adecuado cuando se puede determinar la existencia de una relacin directa entre los costos indirectos de fabricacin y el costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos constituyen una parte muy considerable del costo total, se puede inferir que los costos indirectos de fabricacin estn directamente relacionados con los materiales directos. La frmula es como sigue:

Los costos indirectos de fabricacin estimados de la Compaa Santa para el perodo son de $1 000 000.00 y se asume que el costo de los materiales directos estimados es de $500 000.00. Utilizando el costo de los materiales directos como base, la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se calcula como sigue: $1 000 000.00/ $500 000.00* 100 = 200% del costo de materiales directos Al utilizar el costo de los materiales directos como base cuando se fabrica ms de un producto, surge un problema ya que los diferentes productos requieren cantidades variables y tipos de materiales directos con costos de adquisicin diferentes. Por lo tanto deberan determinarse tasas diferentes de aplicacin de los costos indirectos de

fabricacin para cada producto. Como se puede ver, estamos comenzando a distanciarnos de uno de nuestros objetivos la simplicidad con el uso de tasas mltiples. Esto debera indicar a la gerencia que quizs otra base sera ms indicada. Costo de mano de obra directa: Esta es la base ms comnmente usada, ya que los costos de mano de obra directa estn por lo general estrechamente relacionados con los costos indirectos de fabricacin y la informacin sobre nmina se encuentra fcilmente disponible. Lo anterior satisface nuestros objetivos de disponer de una relacin directa con los costos indirectos de fabricacin, fcil de calcular y aplicar, y que requiere pocos costos adicionales por calcular. Por lo tanto, este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa entre el costo de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. (Existen, sin embargo, situaciones en las cuales hay poca relacin entre el costo de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin y, entonces, este mtodo no sera el apropiado; por ejemplo, los costos indirectos de fabricacin pueden estar compuestos en su gran mayora por depreciacin y costos relacionados con el equipo). La frmula es la siguiente:

Si los costos indirectos de fabricacin estimados son de $1 000 000.00 y los costos de mano de obra estimados son $2 000 000.00 (500 000 horas de mano de obra directa a un valor supuesto de $4.00 por hora de mano de obra directa), la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin de la Compaa Santa se calculara como sigue: $1 000 000.00/ $2 000 000.00* 100 = 50% del costo de la mano de obra directa Si existe una relacin directa entre los costos indirectos de fabricacin y el costo de la mano de obra directa, pero las tasas salariales varan considerablemente entre los departamentos, la siguiente base puede ser ms recomendable. Horas de mano de obra directa: Este mtodo es adecuado cuando existe una relacin directa entre los costos indirectos de fabricacin y las horas de mano de obra directa, y cuando se presenta una significativa disparidad entre las tasas salariales por hora. Para proveer la informacin necesaria para aplicar esta tasa se tendr que acumular registros de tiempo. La frmula es la siguiente:

Supngase que los costos indirectos de fabricacin estimados de la Compaa Santa para el perodo son de $1 000 000.00 y las horas de obra estimadas son 500 000 (250 000 de 2 horas de mano de obra directa por unidad). La tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, basada en horas de mano de obra directa, se calculara como sigue: $1 000 000.00/ 500 000 horas de obra directa = $2.00 por hora de obra directa. Este mtodo, como el mtodo de costo de mano de obra directa, sera inadecuado si los costos indirectos de fabricacin constaran de costos no relacionados con la actividad de la mano de obra. Horas mquina: Este mtodo utiliza el tiempo requerido por las mquinas para ejecutar operaciones similares, como una base para calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. Este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa entre los costos indirectos de fabricacin y las horas mquina. Esto ocurre generalmente en compaas o departamentos cuyos procesos estn considerablemente automatizados y por lo tanto gran parte de sus costos indirectos de fabricacin constan de depreciacin del equipo de fbrica y de otros costos relacionados con el equipo. La frmula es como sigue:

Supngase que los costos indirectos de fabricacin de la Compaa Santa para el perodo son $1 000 000.00 y las horas mquinas estimadas son 15 000. La tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, se calculara como sigue: $1 000 000.00/ 15 000 horas mquina = $66.67 por hora mquina Las desventajas de este mtodo son el costo adicional y el tiempo implicado para compendiar el total de horas mquina por unidad. Como cada empresa es diferente, la decisin sobre qu base es apropiada para una determinada operacin de manufactura la debe tomar la gerencia despus de un cuidadoso anlisis.

CUOTAS DE DISTRIBUCIN FABRICACIN.

DE

COSTOS

GENERALES

DE

Las cuotas de distribucin de costos indirectos cumplen la finalidad de distribuir en una forma proporcional los costos de fabricacin del perodo en los lotes de produccin (Hoja de costos) trabajados en ese mismo perodo para, de este modo, completar el costo de producir un producto. Estas cuotas se usan tanto en la aplicacin de los costos predeterminados como en la aplicacin de los costos reales. BASES DE DISTRIBUCIN FABRICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE

Las bases de distribucin ms utilizadas son: 1. Base unidades producidas Cuota de reparto = Costos indirectos de fabricacin / Nmero unidades producidas 2. Base Materia prima directa Cuota de reparto = Costos indirectos de fabricacin / Materia prima directa 3. Base Mano de obra directa Cuota de reparto = Costos indirectos de fabricacin / Mano de obra directa 4. Base costo primo Cuota de reparto = Costos indirectos de fabricacin / Materia prima directa + Mano de obra directa 5. Base horas hombre Cuota de reparto = Costos indirectos de fabricacin / Nmero horas-hombre 6. Base horas - mquina Cuota de reparto = Costos indirectos de fabricacin / Nmero de horas mquina.

COSTOS INDIRECTOS REALES Y APLICADOS LOS OBJETIVOS DEL CONTROL DE LOS COSTOS GENERALES DE FABRICACIN REALES 1. Evitar el desperdicio de los materiales indirectos y el exceso de la mano de obra indirecta. 2. Procurar el mejor aprovechamiento de los servicios que se emplean (agua, luz, seguros, energa, etc.) 3. Facilitar la elaboracin y el control de los presupuestos de la fbrica. 4. Procurar la correcta aplicacin de los costos indirectos a la produccin efectuada. ACUMULACION DE LOS COSTOS GENERALES DE FABRICACIN REALES La cuenta de mayor se denomina Costos Generales de Fabricacin Reales, sin embargo esta cuenta se subdivide para efectos de control auxiliar, de acuerdo con el orden de los conceptos de que se componen; es decir materiales indirectos, trabajo indirecto y costos indirectos varios. Pero, tambin puede subdividirse de acuerdo con los egresos ms comunes de los costos indirectos, esto es: materiales indirectos, trabajo indirecto, depreciaciones, seguros, impuestos, mantenimiento, energa elctrica, etc. La cuenta Costos Generales de Fabricacin Reales es una cuenta transitoria de acumulacin de costos. En ella se debitan los conceptos indirectos que se operan en la empresa hasta que se apliquen a las rdenes de produccin mediante el crdito correspondiente. APLICACIN DE LOS COSTOS GENERALES REALES. Conociendo que la cuenta Costos Generales de Fabricacin Reales recepta y acumula en forma transitoria los costos generales incurridos en la fbrica, los mismos que deben ser distribuidos entre las diferentes rdenes de produccin (hojas de costos), stos se aplican al final del perodo contable empleando la cuota ms apropiada que se haya elegido de antemano. Esta aplicacin se hace entre todas las rdenes trabajadas en el perodo de modo que la cuenta quede con saldo cero. USO DE LA CUENTA DE COSTOS GENERALES DE FABRICACIN APLICADOS.

Algunas empresas industriales para contabilizar sus costos generales de fabricacin estimados utilizan una cuenta intermedia entre Costos Generales de Fabricacin y Productos en Proceso, esta cuenta se denomina Costos Generales de Fabricacin Aplicados que tambin es transitoria y tiene la finalidad de registrar en su haber todos aquellos valores estimados. CUADRO COMPARATIVO ENTRE COSTOS HISTRICOS Y COSTOS PREDETERMINADOS

COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN Este sistema se utiliza en las industrias en las que la produccin es interrumpida porque puede comenzar y terminar en cualquier momento o fecha del periodo de costos; diversa porque se pueden producir uno o varios artculos similares, para lo cual se requiere de las respectivas rdenes de produccin o de trabajo especficas, para cada lote o artculo que se fabrica MERCEDES BRAVO. Para cada orden de produccin se acumulan los valores de los tres elementos del costo de produccin (materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) que permiten la determinacin de los costos totales y unitarios, en la hoja de costos respectiva. BASES DE COSTOS

1. Base histrica o real -----------Los costos se determinan al finalizar el periodo de costos. 2. Base predeterminada----------Los costos se determinan al iniciar o durante el Periodo de costos.

a) Costos variables: Los que cambian o fluctan en relacin directa a una actividad o volumen dada. Dicha actividad puede ser referida a produccin, o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin, y las comisiones de acuerdo con las ventas. b) Costos fijos: Los que permanecen constantes dentro de un determinado tiempo, sin importar si cambia el volumen; por ejemplo:(los sueldo, la depreciacin en lnea recta, alquiler del edificio). Dentro de los costos fijos tenemos dos categoras: b. 1 Costos fijos discrecionales. Los susceptibles de ser modificados, por ejemplo: Los sueldos, alquiler del edificio, etctera. b.2 Costos fijos comprometidos. Los que no aceptan modificaciones y tambin son llamados costos sumergidos; por ejemplo: la depreciacin de la maquinaria. c) Costos semivariables o semifijos: Estn integrados par una parte fija y una variable; el ejemplo tpico son los servicios pblicos, luz, telfono, etctera.

ASIGNACIN DE COSTOS DE SERVICIOS A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN Polimeni hace mencin a tres mtodos de asignacin: el mtodo directo, escalonado y el algebraico; otros tratadistas en costos como Horngren coinciden en estos mtodos, a continuacin se describen: MTODO DIRECTO Es aquel que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos presupuestados del departamento de servicios, debido a su sencillez y su fcil aplicacin. Mediante este mtodo, el total de costos presupuestados de los

departamentos de servicios se asigna de manera directa a los departamentos de produccin, ignorando cualquier servicio prestado por los departamentos de servicios a otros departamentos de servicios.

MTODO ESCALONADO

Es ms exacto que el mtodo directo, puesto que toma en cuenta los servicios proporcionados por un departamento de servicios a otro. Los pasos de esta asignacin son los siguientes: 1.- Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios a la mayor cantidad de otros departamentos de servicios usualmente se asignan primero. 2.- Los costos presupuestados del departamento de servicios que provee los servicios a la siguiente mayor cantidad de departamentos de servicios, se asignan luego. Se incluye cualquier costo presupuestado que se asocie a este departamento a partir del paso 1. Con este mtodo, una vez asignados los costos presupuestados de un departamento de servicios a otros departamentos, no puede volver asignarse a este departamento ningn costo adicional presupuestado. Es decir, el departamento cuyos costos presupuestados se le asignaron en el paso 1 no recibir ninguna asignacin de costos del segundo departamento. 3.- Esta secuencia contina paso a paso, hasta que todos los costos presupuestados del departamento de servicios se hayan asignado a los departamentos de produccin. MTODO ALGEBRAICO Es el mtodo de asignacin ms apropiado segn Polimeni cuando existen servicios recprocos, (tambin se conoce como mtodo recproco) puesto que considera cualquier servicio recproco prestado entre departamentos de servicios. Con este mtodo algebraico, el uso de "ecuaciones simultneas" permite la asignacin recproca, ya que a cada departamento de servicios se le asignarn los costos presupuestados del departamento que suministra el servicio. Cuando los servicios recprocos no son amplios, es posible llegar a una aproximacin aceptable utilizando el mtodo escalonado.