La contabilidad agropecuaria es el punto de partida para obtener la informacin confiable sobre el entorno que involucra al proceso de la produccin, estableciendo adecuados controles y reuniendo una adecuada informacin que sirva a ste para la toma de decisiones. Todo sector agropecuario debe hacer uso de la contabilidad, cualquiera que sea la importancia de su explotacin, ya que as obtendra una mayor comprensin del resultado econmico y a la vez tiene un mejor conocimiento para determinar si debe seguir en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra.
La contabilidad agropecuaria se aplica tambin a otros fines tales como obtener informacin necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago del impuesto de la renta; ayudar al finquero a planificar el mejoramiento de la infraestructura de su finca, con lo que ste tendr mayor conocimiento sobre la gestin empresarial y la rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotacin. Asimismo, obtiene la informacin necesaria para hacer comparaciones entre periodos y determinar si ha habido errores que en el futuro pueden ser corregidos de acuerdo a las experiencias vividas, brindar la informacin necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trmite de crditos.
La aplicacin de los principios de contabilidad a las actividades agropecuarias plantea una serie de dificultades especificas a este tipo de actividad econmica:
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El crecimiento normal de los animales que se poseen, lo cual implica cambios de valor, adems debe considerarse el destino que se le d a los animales. Segn el destino, pueden ser considerados como factores de produccin o como productos. Si una ternera se vende para produccin de carne, es un producto, si se mantiene para convertirse en vaca lechera es un factor de produccin. Pero tambin puede cambiar de destino en funcin de su crecimiento. Por ejemplo, despus de una vida til como vaca lechera, se puede convertir en un producto como animal de desecho.
Dificultad para identificar los gastos e ingresos familiares de los gastos e ingresos de la empresa. La actividad agropecuaria depende de ciertos factores difcilmente controlados por el hombre, entre ellos los climticos. La valoracin del costo de produccin de los cultivos en tierra o en proceso dependen de la etapa de desarrollo del cultivo. El consumo directo de producto y la no remuneracin monetaria del trabajo diario. La combinacin de la agricultura y la ganadera que dificulta la determinacin del costo de las actividades. Existencia de mano de obra familiar.
Actividad agrcola
La actividad agrcola sigue siendo la ms importante de la economa nacional, por la contribucin al producto interno bruto, como generador de divisas y como principal fuente de trabajo.
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Para tener un panorama respecto a esas tres interrogantes los empresarios necesitan de informacin correcta y oportuna, de cmo se estn moviendo los mercados internos y externos para proyectarse sobre qu se va a producir y a que costos.
El Administrador obtiene esta informacin atravs del sistema de contabilidad agropecuaria, la que pone a disposicin del empresario para que se tomen las decisiones ms acertadas y oportunas.
Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el productor debe contar con tcnicas de investigacin y proyecciones que le faciliten hacer con frecuencia, modificaciones en los procesos de produccin. El conocer cules son los propios costos de produccin, la proyeccin y diversificacin de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores decisiones a la hora de determinar que les es ms rentable producir.
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La actividad agrcola cuenta con cuatro factores fundamentales para la produccin A- Tierra B- Trabajo C- Capital D- Empresario
A- Tierra Trozo de globo terrqueo que tiene un valor determinado; es el factor fundamental de la actividad agropecuaria, ya que sobre ella descansan todos los dems factores de la produccin, animales, materiales y minerales.
B- Trabajo Mano de obra (contratada o familiar) Trabajo del animal Labor mecanizada Labor de investigacin y tcnicas
C- Capital Lo constituyen los recursos econmicos y financieros con que cuenta el productor para
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D- Empresario agropecuario
Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y tcnicos para producir la tierra, con una nueva visin de la actividad agropecuaria, en busca de lograr mejores resultados.
Costos agropecuarios
Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los insumos y medios de produccin, tales como semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas, animales y el alimento de stos, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra contratada, etc.
Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a su naturaleza en:
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Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueo); la carga financiera; el costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio
Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por stos y su familia.
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D) Gastos de operacin
Electricidad y comunicaciones (telfono, radio, localizador). Combustible y lubricantes Materiales (reacondicionamiento de caminos)
Es de suma importancia distinguir o hacer una separacin de lo que son gastos y costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en el proceso de produccin, mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o ms perodos de produccin y an pueden darse, no habiendo produccin.
Un finquero que invierte en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e instalaciones, est invirtiendo a largo plazo y por lo tanto, se involucra a varios perodos de operacin. Hay salida de dinero al adquirir esos bienes en el perodo de compra, y en los dems perodos que se utilizan, no hay ms desembolsos, sin embargo en cada perodo de operacin debe asignarse una
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parte del valor del bien con base en la vida til de ste, para determinar de una forma razonable, cuales han sido las ganancias o prdidas en el proceso de produccin.
En la mayora de los casos y especficamente en la explotacin agrcola de pequeos agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los miembros de sus familias, que colaboran en el trabajo de las fincas, ni tampoco cobran su salario. Si la finca no contara con esa mano de obra, tendra que pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores, por lo tanto el finquero ante esta realidad y, para tener un costo real de la produccin, debera considerar esos salarios no remunerados, de lo contraro, el resultado del costo de explotacin sera engaoso. la
Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos involucrados en sus actividades.
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Costos fijos: Son aquellos que no varan en relacin con el volumen de la produccin. Ejemplo: Depreciacin Costos variables: Son aquellos que estn directamente relacionados con los volmenes de produccin, significa que aumentan en la medida en que aumenta la produccin. Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra
Costos directos: Es cuando el costo est directamente relacionado con la produccin de un producto determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del fertilizante, ste est directamente
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relacionado con la produccin. Costos indirectos: Son los que no tienen ninguna relacin con la produccin en un producto determinado, son necesarios para la produccin pero no se pueden identificar con un costo especfico de algn producto, por ejemplo los costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace difcil saber cunto corresponde a cada uno de los productos. Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, as mismo stos pueden ser directos o indirectos.
Los costos totales de produccin de por ejemplo una hectrea de maz no son suficientes para evaluar la eficiencia de la produccin mientras no se tome en cuenta el rendimiento por hectrea. Los costos totales por kilos de maz producidos se consideran tanto los costos como el rendimiento, lo que resulta en un mejor dato para la comparacin de la eficiencia de la produccin.
A eso lo llamamos costo unitario, que es la suma de los costos por unidad de un producto determinado. Ejemplo:
Un agricultor produjo 4.000.00 Kg. de maz con un costo de 2.500.00. Si dividimos 2.500.00 entre las unidades producidas obtenemos un costo unitario de 0.625, que es lo mismo que decir que cada kilo de maz nos costo 0.625.
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El costo unitario tiene suma importancia como base para distintos anlisis o comparaciones, segn se indica a continuacin:
Fijar el precio de venta Para comparar el costo anual con el de perodos anteriores Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que tienen el mismo tipo de explotacin.
La metodologa para el clculo de los costos de produccin en las empresas agrcolas o ganaderas difiere una de la otra, dependiendo de la clase de producto de que se trate.
Para efectos de ese clculo, se pueden agrupar las diferentes actividades agropecuarias en cuatro grandes grupos:
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1.Cultivos anuales
Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo ao. Los cultivos anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados.
Los monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser: Semillas Fertilizantes Insecticidas Mano de obra (asalariada) Direccin Tcnica Intereses (en el caso de capital ajeno) Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento)
Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que pueden ser costos diferidos (depreciaciones de capital fijo) o costos estimados, de acuerdo a clculos matemticos. Estos costos pueden ser depreciacin de activo fijo y mano de obra (en el caso de trabajo familiar)
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2.Cultivos permanentes
Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer ao de cosecha, sino que duran por varios aos. Una caracterstica importante de estos cultivos es que antes de recoger su primera cosecha, habr transcurrido un perodo significativo en el cual es necesario que el empresario realice una gran inversin, sin percibir ingreso alguno.
En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisicin o produccin de semilla, preparacin del rea de siembra del almcigo, deshierbar, abonamientos, y previsin o control de plagas hasta que el almcigo sea transplantado.
Una vez efectuado el transplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo de produccin debe drsele un mantenimiento semejante al indicado para el almcigo, en un lapso que va de uno a cuatro aos; segn el tipo de cultivo de que se trate. Algunos ejemplos de cultivos permanentes son: caf, caa de azcar, banano, cacao, palma africana, cardamomo, macadamia, nuez, moscada, ctricos y otros frutales como papaya, mango, guanbana, durazno, etc.
2.1Cultivos permanentes: Son todos aquellos cultivos arbreos cuyo ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases.
1. Establecimiento
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2.1.1. Establecimiento
Esta fase comienza en el ao en que se siembra la plantacin y termina en el ao en el que el valor de la produccin obtenida supera los costos anuales de explotacin. En los ltimos aos esta fase se obtiene las primeras producciones, pero el valor de ellas no alcanza a cubrir los costos anuales de produccin y normalmente los ingresos percibidos por esa produccin se descuentan de los costos para establecer el costo neto de cada uno de los aos.
El perodo de duracin de esta fase oscila entre los tres aos como mnimo y un mximo de siete aos, dependiendo del cultivo de que se trate o de las condiciones climticas en que se desarrolle.
Se calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre todo el perodo de produccin de la plantacin, sumndoselos a los costos de explotacin anual.
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Semillas o plantulas, dependiendo del sistema de siembra, si dividimos el costo total de vivero ms acarreos entre el nmero de plantulas producidas obtenemos el costo de cada una.
El tiempo que permanece la plantula en el vivero no se cuenta para efectos de la fase de establecimiento.
2.1.2. Incremento
Esta fase se caracteriza en que la produccin aumenta en funcin de la edad de la planta en forma ininterrumpida. El ultimo ao de esta fase es aquel en que la produccin cesa de crecer y se vuelve constante; su tiempo de duracin oscila entre los cuatro y seis aos.
2.1.3. Madurez
La caracterstica de esta fase es que la produccin se vuelve constante en funcin de la edad de la planta y solo vara en funcin del clima o de las condiciones naturales. Hay algunos productos como el caf, que su produccin varia en esta fase por condiciones particulares de este cultivo, la cual es que solo produce en madera nueva, es decir, que ni produce dos veces en la
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misma rama y por lo tanto necesita ciertas labores de poda, lo cual hace variar su produccin en ciclos bianuales.
Esta fase termina en el ao en que la produccin entra en una franca declinacin. La duracin de la fase de madurez varia entre los diez y veinte aos.
2.1.4.Decremento
En esta fase, la produccin decrece en funcin directa de la edad de la planta, su duracin se mide en funcin puramente econmica y llega el ao en que los costos de produccin superan a los ingresos.
La plantacin puede seguir produciendo por muchos aos ms, pero para el productor rentable establecer una nueva plantacin, que seguir explotando esta con producciones deficitarias.
Estos costos se clasifican por separado, ya que despus deben ser distribuidos entre todo el
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perodo de produccin de la plantacin, sumados a los costos de explotacin anual. Dichos costos se pueden agrupar en semillas o plantas, insumos, mano de obra, administracin y direccin tcnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros, mantenimiento de activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte interno.
Insumos
Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes, fungicidas que se aplican a los cultivos. El costo se le carga a la explotacin.
Mano de Obra
Incluye los trabajos en la preparacin del terreno, siembra, recoleccin y corta de cosechas. Deben diferenciarse los jornales estimados para mano de obra familiar, cuyo costo no representa desembolsos de dinero.
Los clculos se hacen basndose en estimaciones de cifras absolutas y de acuerdo con la experiencia o sobre el costo total.
Depreciaciones
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Otros gastos En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es tan reducido que no vale la pena detallarlo, como por ejemplo compra de ciertos utensilios o materiales para la cosecha como sacos redes, cestas, canastas, bolsas, etc.
Alquileres
Si la empresa no es propietaria de la maquinaria otros medios de traccin debe cargar a este rubro las sumas anuales que pagara por su arrendamiento.
Seguros Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de seguro sobre algunos activos como maquinaria, agrcola, instalaciones, etc. y estos activos son utilizados en diferentes cultivos, deber estimarse la parte proporcional que se cargara a cada uno de acuerdo que se le indique al bien o al uso que deben tener. Mantenimiento de activos
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En este rubro se incluyen aquellos gastos por reparacin y mantenimiento de instalaciones, estructuras, maquinaria, equipo etc. para mantenerlos en buenas condiciones de uso. Normalmente estos costos se calculan a base de un porcentaje sobre su valor inicial, o de acuerdo a la experiencia que se tenga de ellos.
Los gastos por esos conceptos debern ser cargados al precio que les resulte puestos a la finca. En lo referente a combustible y lubricante, se cargara lo utilizado del ejercicio que se trate.
Intereses
Los nicos interese que deben ser considerados en los costos de produccin son los que se pagan sobre crditos obtenidos para financiar el proyecto. Al capital aportado por el agricultor no se le deber pagar intereses para ser incluidos en los costos, pues estos formaran parte de la rentabilidad de su inversin si se incluyeran estos intereses dentro de los costos, (lo mismo que la renta imputada a la tierra propia), entonces la rentabilidad resultante del proyecto estara disminuida en esa proporcin y no representara una base de comparacin entre diferentes tipos de inversin.
Transporte interno
Los gastos relativos al acarreo dentro de la plantacin, debern agruparse en este rubro ya sea que se utilicen medios propios o alquilados. En el caso de este acarreo sea hecho por
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personas sin utilizar ningn vehculo de traccin mecnica o animal, esta labor deber ser detallada en el rubro de la mano de obra.
A los costos de estas tres fases se les llaman comnmente costos de explotacin y pueden calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los mismos rubros excepto la fase de incremento que debe detallarse ao por ao, ya que cambian todos los aos con o sin los costos variables (mano de obra) combustibles y lubricantes, electricidad, intereses, etc. Costos de produccin
Se incluyen aqu tanto las inversiones iniciales de la fase de establecimiento, como los costos de explotacin incurridos. Para determinar el costo de produccin anual se suma al costo de explotacin una cuota anual de recargo por las inversiones iniciales.
Para establecer el costo de produccin anual, se le suma al costo de produccin anual de recargo por las inversiones iniciales. El caso de los cultivos permanentes todos los costos en los que se incurren en la fase de establecimiento se consideran como partes integrantes de las inversiones iniciales debido a que esta fase en que se forma la estructura productiva de esta plantacin. Consecuentemente, estos costo deben ser distribuidos en todos los aos de las fases de produccin. Para calcular la cuota anual de recargo por las inversiones iniciales, se debe proceder de la siguiente manera: acumulando todos los costos de la fase establecimiento menos la produccin obtenida en esos aos, y dividindolos entre el nmero de aos de la produccin.
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3.Ganadera
se alimentan de forrajes y
Tipos de ganado sujeto a explotacin: 1. Vacuno o bovino (reses) 2. Equino (caballos) procreacin, crecimiento y venta. 3. Porcino (cerdos) 4. Ovino a lanar (ovejas) lana de trasquila la principal explotacin. 5. Caprino (cabras)
Formas de explotacin del ganado bovino 1. Ganado para carne. 2. Ganado reproductor de registro. 3. Ganado de lidia. 4. Ganado lechero. 5. Animales de trabajo.
Para cada tipo existen caractersticas y problemas peculiares para el registro, control y valuacin.
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Produccin lechera
Sector que se dedica a la produccin de leche en escala comercial en la que es indispensable la rotacin de potreros. Por lo que se requiere una superficie mnima para desarrollar esa actividad, que va de acuerdo con el tipo de ganado y las condiciones climticas de las zonas donde se desarrolla la explotacin de la actividad lechera. Una vez establecida la superficie ptima, el clculo de los costos de produccin se efecta basndose en la explotacin en su conjunto y no basndose en las hectreas o manzanas, como en el caso de los cultivos permanentes.
En vista de que en la produccin de leche existen fases de incremento y de plena produccin, los gastos se pueden agrupar en fijos y variables. Entre los gastos fijos tenemos:
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Insumos y productos veterinarios Inseminacin artificial Riego Forrajes, concentrados y melaza Seguros
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Crianza de ganado
En esta etapa se incluyen los mismos costos de produccin que se aplican a la actividad lechera, con la diferencia de que en los primeros aos los costos superan a los ingresos, ese perodo se considera la fase de establecimiento y los, gastos se distribuyen entre los aos, conforme el mtodo utilizando para los cultivos permanentes.
Ganado de engorde
El clculo de los costos de produccin sern los mismos empleados en la explotacin lechera, excepto la depreciacin por toros reproductores y la inseminacin artificial, ya que todos los animales sern comprados a tierna edad y durante la explotacin no habr reproduccin.
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El clculo de costos de produccin puede ser usado en otras actividades, como avicultura apicultura y otras.
AVIOS
Conjunto de costos variables necesarios para llevar a cabo el proceso productivo de determinados productos agrcolas. Son parmetros de medicin que permiten comparar los costos variables reales de la produccin agrcola contra los costos establecidos por instituciones bancarias para propsitos de financiamiento.
Elaboracin y aplicacin
a. Elaborados y aplicados:
Antes del inicio de cada cosecha respectiva por la "Comisin Interbancaria de Avos" conformada por:
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Un representante (ingeniero) de cada banco comercial del estado (cuatro bancos). Un representante del INS (para efectos del seguro de cosechas cuando aplica). Tcnicos y profesionales independientes relacionados con la actividad. Productores o empresas privadas interesadas dedicadas al cultivo. En ciertos casos representantes del IDA (Instituto de Desarrollo Agrario). En ciertos casos por representantes del Banco Popular.
b. Aplicacin
Limitada al nivel de entidad bancaria para uso interno solamente aunque algunas instituciones los utilizan como parmetro o punto de comparacin.
Hay aproximadamente 90 avos de los cuales 20 son de inters nacional por ser productos con precios fijados por ley, ejemplos; guanbana, para, frijol, palma aceitera, naranja, banano, caa, maz, arroz, coliflor, etc.
Propsitos
1. Financiamiento Bancario
Para el cultivo en particular representa los rubros variables mximos sujetos a financiamiento, los que no necesariamente representan la totalidad de los costos de produccin porque excluye costos o gastos de administracin, financieros, costos fijos propios de cada finca como amortizacin de mejoras riesgo, drenajes, nivelaciones,
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2. Instrumento de comparacin
O estndar para el agrnomo o tcnico de la empresa o perito bancario para el seguimiento del crdito otorgado o recibido.
3. Flexibilidad
No son inflexibles se pueden variar y en caso de circunstancias especiales y a juicio del tcnico bancario se pueden incluir otras actividades como: Uso de otro tipo de semilla (o variedad) no contemplada originalmente. Ciertas labores no generalizadas o muy especficas del cultivo o zona del mismo. Otras actividades a financiar mediante operaciones especiales como: destronque, nivelacin, obras de riego, drenaje, construccin y mantenimiento de caminos. Financiamiento de la prima de seguro de cosechas segn clculos del INS. Financiamiento de asistencia tcnica para el combate de plagas y enfermedades.
a. Ajustado lo ms posible a las necesidades del cultivo (financiacin por hectrea). b. Para establecer o renovar plantacin. c. Erogaciones a efectuar durante la vida econmica del cultivo (perodo
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vegetativo). d. Se da asistencia para cortar la cosecha y pagar con el producto de la misma. Establecido tomando en consideracin factores tales como:
Incluyendo la cantidad de (Kg) de semilla por hectrea. Requiere uso de semilla certificada (exigido por el INS) excepto que no exista posibilidad en la zona o lugares vecinos segn opinin del perito del banco por lo que podra ser un rubro a financiar (se ajustar con base en el precio real de la semilla usada de acuerdo al clima y suelo de cada regin).
2.Proceso productivo
Toma en cuenta la tecnologa e infraestructura en el proceso productivo, que es la forma en que se realizarn las labores de explotacin; manual, mecnica o semimecnica, dependiendo de la topografa del terreno, cultivo y rea cultivada.
3. Tipo de terreno
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Topografa, tamao.
Que incluye en los costos de flete, riego, mano de obra cuyos salarios varan segn la regin.
Debido a la inflacin y devaluacin de los costos de los insumos y mano de obra vara constantemente por lo que se actualizan por lo menos una vez al ao toma en cuenta las variaciones en la tcnica y precios de los insumos.
Contenido
a. Nombre del cultivo b. Nombre cientfico c. Regin o zona de cultivo (Chorotega, Huetar, Brunca, Central, Atlntica) d. Ao agrcola e. Fecha de actualizacin f. Fecha de aprobacin (integrantes, nmero sesin y fecha) g. Tipo de cambio h. Rango de rendimiento o produccin promedio esperada: de tantos a tantos Kg por hectrea, toneladas mtricas por ao, de tanto a tantos sacos de X peso en Kg (seco limpio).
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i. j.
Tamao del rea (10.000 m) Poblacin por hectrea: nmero de promedio) unidades (matas) por hectrea (en
k. Elementos del costo: mano de obra, cargas sociales, maquinaria o equipo, etc.
Quien tiene la responsabilidad del manejo administrativo de una empresa agropecuaria se enfrenta da a da, ao tras ao, a la toma de decisiones. Y el xito o fracaso de sus decisiones de pende, en gran parte, de la cantidad y calidad de las informaciones que tenga a su alcance en el momento oportuno, porque el hecho de posponer una decisin hasta tanto se renan los datos necesarios, implica tomar una decisin. contables. Se hace entonces indispensable contar con esos elementos en forma actualizada. Y la principal informacin para tal fin se logra atravs de los registros
Significa lo anterior que el objetivo ms importante de los registros contables es obtener los datos necesarios para desarrollar una eficaz administracin de la empresa.
Aparte del objetivo antes sealado, los registros contables sirven para, entre otros, los siguientes fines:
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a. Ayudar a obtener crdito (sea en el sistema bancario nacional como en otras fuentes de financiacin)
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Independiente del mayor o menor numero de registros contables que decidamos llevar, todos ellos deben tener las siguientes caractersticas:
omisiones. Si ellos suceden, dentro del sistema tiene que existir el mecanismo que permita fcilmente de localizarlos y corregirlos.
b) Deben ser sencillos y estar de acuerdo con los objetivos que se quieren alcanzar. Los registros deben ser planeados de forma tal que sean entendibles y puedan ser llevados fcilmente por quien tiene esa responsabilidad y adems deben poderse interpretar rpidamente. Si el sistema es complicado, en vez de facilitar la obtencin de datos complicar las cosas en forma tal que exigir un tiempo y esfuerzo que no se justifica.
Si omitimos
contabilizar algn dato necesario, los registros prcticamente pierden valor, ya que la informacin que proporcionan no ser de utilidad para la toma de decisiones, o pueden inducirnos a errar la conduccin de la empresa.
d) Deben planearse anticipadamente. Previo a su puesta en uso, deben planificarse, para evitar la duplicacin de la informacin y facilitar su agrupacin total y tambin probarse, para estar seguros de que se alcanzarn los fines que se persiguen.
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La contabilidad para empresas agropecuarias, sea ella simplificada o elaborada (dicho en otros trminos, sea por partida simple o por partida doble) siempre se compone de un conjunto de libros o registros contables.
Despus de lo expuesto, resulta evidente que para obtener los datos necesarios para el buen manejo administrativo de una empresa es indispensable contar con registros contables adecuados.
Para elaborar dichos registros contables dependemos fundamentalmente de una serie de factores, todos ellos importantsimos, de los que vale la pena destacar:
- Inters de los propietarios de las fincas en informacin til y confiable para la toma de decisiones.
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- En funci6n de los puntos anteriores, determinaci6n del tipo de informacin, que es necesaria para la conduccin de la finca.
Evidentemente, dependiendo de la respuesta que demos a las interrogantes planteadas lneas arriba, los tipos de registro a utilizar van a ir desde los ms sencillos (contabilidad por partida simple) a los ms complejos (contabilidad por partida doble).
Sin perjuicio de la sencillez o complejidad que demos a los registros contables en. funcin de los factores anteriormente sealados, hay una serie de operaciones que siempre deben realizarse en cada perodo contable:
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Evidentemente, los registros contables que llevemos pueden ser clasificados en concordancia con las operaciones que anotemos en cada uno de ellos.
A simple ttulo de ilustracin seguidamente damos la clasificacin de los registros mnimos que de acuerdo con la actividad a que se dedique la empresa, creemos son necesarios para una adecuada informacin para control y toma de decisiones.
a) Ganadera de carne.
1) Movimiento de animales: existencia anterior (al inicio del periodo contable) clasificada por edades y sexos: altas (entradas por nacimientos, por compra o por cambios de edades; bajas (salidas) por muerte, por venta o por cambio de edades; existencia al fin del periodo clasificado por edades y sexos.
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3) Control de peso de los animales: peso al inicio del perodo, peso al final del perodo, diferencia entre ambos perodos
5) Registro de ingresos y gastos: concepto y fecha de los ingresos; concepto y fecha de los gastos.
1)
Movimiento de animales:
edades; altas por nacimientos compras o cambios de edades; bajas por muerte, ventas o cambio de edades.
2)
Registro de animales:
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4) Registro de ingresos y gastos: fecha y cantidad de leche vendida y su precio; detalle de otros ingresos con indicacin de fecha y concepto; informacin sobre los gastos, detallando fecha, concepto y monto.
1) Movimiento de aves: existencia al inicio, clasificada por actividad (aves de postura, aves de reemplazo, pollos de engorde, etc.); altas por nacimientos, por compra por cambios de destino; bajas por muerte por venta o por cambios de destino; existencia al final del perodo clasificada por actividad.
d) Explotacin de cerdos. En esta actividad se hace necesario, como mnimo, llevar los siguientes registros:
1) Movimiento de animales: existencia anterior clasificada por edades y sexos; altas por nacimientos, compra o cambio de edades; bajas por muerte, venta o cambio de edades; existencia final clasificada por edades y sexos.
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2) Registro de animales: identificacin, historia clnica (vacunaciones, enfermedades, montas, partos, etc.)
3.) Control de peso de los animales: al nacer, al destete, aumento de peso peridico, etc.
e) Cultivos. En esta actividad se distinguen los cultivos anuales y cultivos denominados permanentes. registro son: Sin embargo, en trminos generales, las necesidades mininas de
1) Movimientos de cultivos: identificacin del cultivo, hectreas dedicadas al mismo, costo de semillas, valor de los jornales, valor de las horas de la maquinaria utilizada, cantidad y costo de fertilizantes, hierbicidas y fungicidas utilizados, produccin obtenida (en kilos y en valor).
2) Registro de cultivos:
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Seguidamente se brindan algunos modelos de los formularios de aplicacin ms comn en empresas agrcolas o ganaderas, con explicacin del uso que se le da a cada columna.
Es un nmero pequeo de formularios, presentados al solo efecto de ilustracin. Conociendo las necesidades de informacin de una empresa y tomando como base estos modelos, la confeccin de formularios para registros contables no es una labor difcil. Tan solo debe recordarse cules son los fines que se persiguen con esos registros y no perder de vista que si son muy complicados traer ms dificultades que beneficios.
En sntesis, para la elaboracin de los registros se deben seguir los siguientes pasos:
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- Planear la forma, es decir, tamao, columnas, filas, etc. que llevara el registro
Efectuar una prueba, para estar seguros de que ser sencillo de llevar y que con el alcanzaremos los objetivos previstos.
Registros contables
Las cuentas de costos diferidos y gastos de mantenimiento deben de contar con subcuentas para la mano de obra, transporte, etc.
xxx
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Bancos xxx
xxx
3. Inventario Permanente (semoviente en desarrollo) Costos de Finca diferidos Registro del valor simblico de nuevos nacimientos del mes Segn informes del tcnico. A un 1.00 c/u. Para tener base de comparacin entre libros y nacimientos segn recuento fsico.
1.00 1.00
xxx xxx
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5. Costos de Finca diferidos Mano de obra Honorarios (veterinario, etc.) Transportes Insumos concentrado Insumos medicinas xxx xxx xxx xxx xxx
xxx
xxx
Acumulado de costos a distribuir a fin de mes entre nuevos nacimientos y animales en desarrollo, se distribuyen por nmero de cabezas totales.
6. Inventario Permanente (semovientes en desarrollo) Activos fijo - padrotes Costos de Finca diferidos
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Distribuyendo costos diferidos de finca entre nuevos nacimientos para futuros padrotes y animales en desarrollo segn costos incurridos. Excepto depreciacin de padrotes asiento n 8.
xxx xxx
Registro de partidas no asociables al costo de animales en desarrollo o nuevos nacimientos. Puede se el mantenimiento de pastos (fertilizantes), reparacin de cercas, caminos, establos, medicinas, sueldos de administracin, etc. Incluye los gastos de mantenimiento de padrotes en produccin o animales desarrollados, mayores de 3 aos, listos para la venta.
xxx
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xxx xxx
Registra depreciacin de padrotes en produccin segn destino de nuevas cras. Se debe hacer distincin desde que la hembra es preada se dedica la cra a nuevo procreador (activo fijo) o animal comercial.
9. Otros gastos Inventario permanente (semovientes en desarrollo) Inventario corriente p/venta (semoviente en desarrollo)
Registro de prdidas por hurto, muerte o donacin. 10. Otros gastos Depreciacin acumulada - padrotes Activo fijo padrotes xxx xxx xxx
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acumulada.
11. Bancos o Ctas por cobrar Costo de ventas Ventas de ganado Inventario corriente para venta
Registro de las ventas respectivas, segn costo acumulado a fecha de realizacin o venta.
xxx xxx
Traslada a inventario para venta de animales listos para su Realizacin segn costos acumulados.
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13. Bancos o Ctas. por cobrar Depreciacin Acumulada Reproductores(padrotes) Activo fijo -Padrotes Otros Ingresos Venta de padrotes no apto ya como reproductor.
xxx xxx
14. Otros gastos Inventario corriente (semovientes) Otros inventarios corrientes(padrotes) Valuacin de semovientes para venta que al cierre su costo result mayor al precio de venta de mercado y de padrotes con vida agotada cuyo costo neto result tambin superior al precio de venta o valor de realizacin.
Nota : Se carga "Otros gastos" porque no existe asociacin alguna con los ingresos por ventas.
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15. Bancos o Ctas. por cobrar Otros ingresos Venta de nuevos nacimientos que son aptos para el Desarrollo. Ejemplo: vaquillas lecheras.
xxx xxx
Nota: Las cuentas de otros gastos e ingresos, brindan informacin interesante sobre los efectos los resultados, especialmente lo que podra denominarse factores externos al giro normal del negocio o la eficiencia en la administracin y custodia de los inventarios.
Ganadera Lechera
1. Activo fijo en desarrollo Bancos xxx Compra de vaquilla para produccin lechera futura
xxx
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2. Activo fijo en produccin Bancos xxx Compra de vaquillas para produccin lechera.
xxx
3. Activo fijo en produccin Activo fijo en desarrollo Reclasifica a produccin vaquillas en desarrollo aptas para produccin.
xxx xxx
4. Activo fijo en desarrollo Costos de finca diferidos Registra valor simblico de nuevos nacimientos del mes
xxx xxx
xxx xxx
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6. Activo fijo en desarrollo Costos de finca diferidos Distribuyendo costos de finca entre nuevos nacimientos
xxx xxx
. 7. Gastos de mantenimiento de la finca Bancos, Cts. Por pagar Inventarios (insumos) xxx Registro de partidas no asociables a animales en desarrollo ni tampoco al mantenimiento de los animales en produccin, corres_ ponde al mantenimiento de pastos(fertilizantes), cercas, caminos establos, depreciacin de equipo ordeo, sueldos de administracin. xxx
Contabilidad Agropecuaria 51
8. Costo de ventas o (Gasto de produccin, con subcuentas por rubros) xxx Depreciacin semovientes en produccin Depreciacin acumulada (Semovientes en produccin) xxx Bancos, Cts. Por pagar, Inventario insumos xxx Registra depreciacin de animales en produccin y del mantenimiento (alimentacin, etc.) de los mismos. Se utilizan cuando slo produce leche y no procrean o renuevan hato. xxx
9. Otros gatos Activo fijo en desarrollo (sin depreciacin) xxx Registra baja por robo, muerte o prdida.
xxx
10. Otros gastos Depreciacin acumulada Activo en produccin Activo fijo en produccin xxx Registra baja por robo, muerte, prdida de animales en produccin xxx
xxx
Contabilidad Agropecuaria 52
xxx
12. Bancos o Cts. Por cobrar Depreciacin Acum. Activo fijo en produccin Activo fijo en produccin (u otros inventarios) xxx Otros ingresos
xxx xxx
xxx
13. Bancos o Cts. Por cobrar Otros ingresos Venta de nuevos nacimientos no aptos para produccin lechera. Ejemplo: terneros machos.
xxx xxx
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1. Activo fijo procreadores en desarrollo Activo fijo procreadores en produccin Bancos xxx Compra de padrotes para desarrollo o produccin
xxx xxx
2. Gastos de finca diferidos Depreciacin acumulada padrotes xxx Registra depreciacin acumulada de padrotes en produccin
xxx
xxx
xxx Traslado a cuentas de produccin los padrotes que entran en esta Etapa.
4. Costos de finca diferidos Bancos, Cts. Por pagar, Inv. Insumos xxx
xxx
Contabilidad Agropecuaria 54
Acumulado de costo a distribuir a fin de mes entre padrotes en desarrollo y cifras en desarrollo y mantenimiento de padrotes en produccin.
5. Inventario (corriente) de cras en desarrollo Activo fijo en desarrollo Costos de finca diferidos (Excepto depreciacin) xxx Distribuyendo costos diferidos entre padrotes en desarrollo y el inventario de cras.
xxx xxx
6. Activo fijo procreadores en desarrollo Inventario corriente Costos de finca diferidos xxx Registro de nuevos nacimientos al valor simblico. Tanto en animales en desarrollo como nacimientos que se dejan para proveedores.
xxx xxx
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7. Otros gastos Depreciacin acumulada Inventario corriente semovientes xxx Activo fijo en desarrollo xxx Activo fijo en produccin xxx Registro de prdidas por robo, hurto, extravo, muerte.
xxx xxx
8. Bancos o Cts. Por cobrar Costo de ventas Ventas de ganado xxx Inventario corriente xxx Registro de ventas, CMV, segn costo acumulado a la fecha (an no valuados a precio de venta).
xxx xxx
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9. Inventario corriente, semovientes Otros ingresos xxx Valuacin del inventario a la fecha de cierre al precio de venta
xxx
10. Gastos de mantenimiento de finca Bancos, Cts. Por pagar, etc. xxx Registro de gastos no imputables a la produccin
xxx
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Cultivo _________________
Pago Bruto
Totales
Encargado
Revisado por
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Descripcin de la cuenta Son los lotes o espacios destinados para la siembra. Representa el costo del perteneciente A la empresa.
terreno
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Descripcin de la cuenta Esta compuesta por todos aquello utensilios o instrumentos de trabajo manuales.
Dbitos
Crditos
Se debita con la adquisicin de los Se acredita cuando se venden o se dan de instrumentos O artculos de trabajo manuales. baja por inservibles o por perdida.
Contabilidad Agropecuaria 61
Descripcin de la cuenta Esta compuesta por todos los vehculos que se utilizan para la movilizacin o transporte de los Productos de la empresa. Entre estos estn los camiones, jeep, trailers, carretas.
Contabilidad Agropecuaria 62
Dbitos
Crditos
Se debita con la adquisicin de alguno de Se acredita cuando se venden o se dan de los medios de transporte antes mencionados. baja por inservibles o por perdida.
Contabilidad Agropecuaria 63
Descripcin de la cuenta Representa el conjunto de maquinas de las que se utilizan para realizar la produccin. Entre estas estn los arados, sembradoras, chapulines, bombas de fumigacin, cortadoras
Dbitos
Crditos
Se debita con la adquisicin de alguno de Se acredita cuando se venden o se dan de las Maquinarias antes mencionados. baja por inservibles o por perdida.
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Descripcin de la cuenta Representa el conjunto de animales que pertenecen a la empresa y que estn destinados a efectuar algunas labores.
Dbitos
Crditos
Se debita con la adquisicin de alguno de Se acredita cuando se venden o muerte de los animales tiles para las diversas labores. algn animal.
Contabilidad Agropecuaria 65
Descripcin de la cuenta Compuesta por el valor de los productos de los cultivos que se encuentran en las bodegas, en espera del momento oportuno para su venta.
Dbitos
Crditos
Se debita cuando incorporamos a las Se acredita cuando se venden o se han bodegas los productos que cultivamos y estn en perdido (perecederos) espera de ser vendidos.
Contabilidad Agropecuaria 66
Descripcin de la cuenta Esta cuenta se destina al registro de los fertilizantes o abonos, hierbicidas, fungicidas e insecticidas utilizados para el cultivo.
Crditos estos Cuando se calcula el costo de los estos qumicos Utilizados en el cultivo.
productos.
Contabilidad Agropecuaria 67
Formularios y documentos que la afectan Control de consumo de fertilizantes o abonos, fungicidas, hierbicidas y insecticidas.
Compaa __________________________ Control de consumo de combustibles y lubricantes Para el periodo del _____ de ________ al _____ de Cultivo _________________ ______ _____ Fecha Identificacin Combustibles Clase Cantidad Precio de la maquinaria Lubricantes Clase Cantidad
Precio
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Totales
Encargado
Revisado por
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Compaa __________________________ Control de uso de maquinaria y equipo Para el periodo del _____ de ________ al _____ de ______ Cultivo _________________ _____
Fecha
Identificacin de
Tipo de labor
Tipo de Explotaci n
Observaciones
la maquinaria
Totales
Encargado
Revisado por
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Compaa __________________________ Control de consumo de inventario de fertilizantes, fungicidas, hierbicidas, insecticidas Para el periodo del _____ de ________ al _____ de ______ Cultivo _________________ _____ Fertilizantes Fungicidas Hierbicidas Fecha Identif. Cant. Preci Identif. Cant. Precio Identif Cant. Precio o . Insecticidas Identif. Cant. Precio
Totales
Encargado
Revisado por
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Compaa Agropecuaria XY, S.A. Balance General al 19XX Activo Circulante: (1) Caja y bancos Inversiones Cuentas por cobrar comerciales neto de estimacin para incobrables Otras cuentas por cobrar Ganado para la venta Inventario de productos agrcolas Inventario de materiales y suministros Semifijo: (2) Animales pie de cra en desarrollo Animales pie de cra en produccin, neto de Depreciacin acumulada Animales de trabajo Cultivos en desarrollo Cultivos en produccin, neto de amortizacin acuMulada Maquinaria, equipo (campo y oficina) e implementos, neto de depreciacin acumulada Cercas y mangas de manejo, neto de depreciacin Acumulada Fijo: (3) Terrenos Edificios, construcciones e instalaciones, neto de Depreciacin acumulada XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
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Otros activos: Costo de explotacin (de diferidos Pagos anticipados TOTAL ACTIVOS Cuentas de orden -DEBE
finca o cosecha)
XX XX XXX XX
PASIVO Circulante: Porcin corriente - documentos por pagar Cuentas por pagar - proveedores Gastos acumulados y retenciones por pagar Acreedores diversos Largo Plazo: Documentos por pagar TOTAL PASIVO CAPITAL CONTABLE Capital social Reserva Legal Utilidades acumuladas
XX XX XX XX XX XXX XX XX XX XXX
Cuentas de orden -HABER NOTAS: (1) Activo circulantes: Liquidables dentro del perodo de 1 ao. (2) Activo semifijo: Vida probable productiva mayor 1o pero menor
XX
de 7 10aos. (3) Activo fijo: Bienes para utilizarlos y no venderlos. Permanecen durante toda la vida til (ms de 7 10 aos). COMPAA AGROPECUARIA XY, S.A. ESTADO DE RESULTADOS Por el perodo de 12 meses al 19XX Ingresos por venta productos agrcolas Ingresos por venta de ganado (o leche) Menos: Costo de produccin o explotacin (ganado vendido u operacin de lechera o costo de XX XX
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cosecha Vendida) (1) Utilidad bruta Menos: Gastos de venta (2) Gastos de administracin (3) Gastos de mantenimiento finca (6) Gastos financieros Utilidad de operacin Ms: Otros ingresos (4) Menos: Otros gastos (5) Utilidad neta antes ISR Impuesto sobre la Renta UTILIDAD NETA NOTAS: (1) Costos de produccin o
(XX) XXX (XX) (XX) (XX) (XX) XXX XX (XX) XXX (XX) XXX
explotacin: (Erogaciones realizadas en la elaboracin de los bienes que vende) - Alimentos, concentrados y forrajes (semillas, fertilizantes, fungicidas, etc.) - Insumo animal (depreciacin pie de cra) - Sueldos y cargas sociales - Veterinario, vacunas y medicinas - Inseminacin artificial - Combustibles y lubricantes - Reparacin y mantenimientos de locales, y equipo de la explotacin - Depreciacin de edificio, maquinaria, equipo, etc. - Electricidad, agua, telfono - Desinfectantes y tiles de limpieza - Alquileres de equipo - Varios - Imprevistos (2) Gastos de venta: (Erogaciones realizadas directamente para efectuar las ventas) - Sueldos y comisiones de ventas
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- Seguros de transporte - Publicidad - Fletes y acarreos - Envases (lechera), sacos, etc. - Impuestos y derechos - Permisos y licencias - Otros (3) Gastos de administracin: (Erogaciones para el funcionamiento de la empresa) - Sueldos personal administrativo - Seguros de oficina - Depreciacin equipo de oficina - Telfono, correo, etc. - Papelera y tiles de oficina - Imprevistos (4) Otro ingresos: Venta de estircol par abono, venta de ganado de desecho, venta de Terneros, ganancia en venta de activos depreciados o fuera de uso. (5) Otros gastos: (Robos, muertes de animales) (6) Gastos de mantenimiento: No asociados directamente a la produccin de los bienes para la venta. Depende del giro de la empresa y de su importancia relativa la utilizacin de ms o menos subcuentas.
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Compaa ____________________________ Balance General Al 30 de junio 1999 Activo Activo circulante Cajas y bancos xxxxx
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Cuentas por cobrar Documentos por cobrar Inventario cultivos en bodega Existencias de Fertilizantes y abonos Existencias de fungicidas Existencias de hierbicidas Existencias de insecticidas Gastos pagados por anticipado Total activo circulante Activo fijo Terrenos Animales de trabajo Herramientas Depreciacin acumulada herramientas Vehculos Depreciacin acumulada vehculos Maquinaria Depreciacin acumulada maquinaria Edificios e instalaciones Depreciacin acumulada instalaciones Total activo fijo neto Total Activo Pasivo y patrimonio Pasivo circulante Cuentas por pagar proveedores Salarios y jornales por pagar Impuestos por pagar Total pasivo circulante Pasivo a largo plazo Hipotecas por pagar Patrimonio Capital Utilidades no distribuidas edificios
xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx e xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx
xxxxx xxxxx
xxxxx
xxxxx xxxxx
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Caso Prctico
El lote se deja descansar 8 meses para que desaparezca posibles plagas y se retroalimente
2- Chapulin
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2.a Chapulinista Arando 2.a Chapulinista Rastreando. 2.a Chapulinista Subsolando(Carbonato Calcio) 2.c Chapulinista Afinando 2.b Chapulinista Encamando
Estas actividades se realizan con el objetivo de limpiar el terreno y dejarlo apto para la siembra.
Si se compra sin curar se debe curar con qumicos que funcionan como una vacuna (aliette, diazinn, afungil)
Curado de hijo
En este proceso de eligen los hijos que se van a sembrar; luego se le aplica una formula compuesta por diferentes fertilizantes e hiervicidas para protegerlo de contagios con plagas.
Sembrado
Contabilidad Agropecuaria 81
En este momento los cultivos son regados con una frmula denominada foleares(sustancia especial para el producto de pia(Etileno,carbonato,sulfato de hierro y magnesio,etc)); se da tambin un control de malezas y de deshierva.
Cosecha
En esta etapa despus de 12 a 14 meses el Ingeniero da un informe en el cual notifica si la Pia esta lista para ser extrada o si necesita ms tiempo
Asientos
xxx xxx
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xxx
xxx xxx
Compra de hijo
xxx xxx
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Inv. Bodega, suministros, fertilizante y abonos Cts. por pagar, Bancos Compra de hierbicidas, fertilizantes
xxx xxx
xxx xxx
Sembrado Cuenta de orden (Pia) Bancos Cargos Sociales Cancelacin de salarios de personal de siembra xxx xxx
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Resumen de asientos
Cta. orden Pia Cta. alquiler Curado de hijo Cultivo en desarrollo Banco Cts. por pagar Inventario hiervicidas Cargas sociales
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Curado de hijo
xxx
Venta de la Pia
xxx xxx
Caja Venta
xxx xxx
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Recomendacin
La empresa que visitamos es de origen familiar como la mayora de las compaas agrcolas; est compuesta por siete socios.
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Esta empresa es auditada dos veces al ao, por lo cual no se localizo ninguna deficiencia, ya que su administracin, la cual cuenta con un departamento de Finanzas y un departamento de Costos acata oportunamente todas las observaciones que los consultores les hacen ver.
Por lo contrario que se espera en el comn de las empresas familiares, est empresa se encuentra con una muy buena administracin la cual vela por el cumplimiento de los principios contables en todos sus registros
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Conclusin
Los que se dedican a estudiar y escribir sobre contabilidad no se han podido poner de acuerdo sobre cual mtodo es el mas adecuado para registrar las operaciones que se origina en una explotacin agrcola, aunque se comparten la idea de que es imprescindible tener informacin completa y actualizada acerca de la gestin de la empresa y de los factores que la afectan.
La actual situacin del mercado tanto de productos agrcolas como de factores de produccin para el sector, llevan a la conclusin de que la gestin de empresas agrcolas ha dejado de ser una cuestin de rutina y de costumbre (incluso de intuicin y valores personales innatos) para convertirse en una ciencia en donde se empleas mtodos y tcnicas muy precisos.
La clave del xito en la agricultura actual reside en el conocimiento del negocio agrcola y en la utilizacin de adecuados mtodos para el desarrollo del mismo.
La agricultura es una actividad competitiva y esta competencia ira en aumento. Los agricultores que no sean capaces de aplicar mtodos direccin eficientes no tendrn xito en el futuro. de trabajo y de
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Podemos decir, que la agricultura de nuestro tiempo va eliminando a los empresarios que utilizan mtodos poco eficientes, ya que en la actualidad la agricultura se ha convertido en una industria de hombres de negocios.
La contabilidad agrcola es el punto de partida para obtener unos datos fiables acerca de la naturaleza y magnitud de los fenmenos que ocurren en el proceso de produccin.
Unicamente sern rentables el negocio agrcola para aquellas personas que lleven controles y renan informacin que les sirva de base en la toma de decisiones.
La contabilidad, bien establecida muestra con claridad y bastante aproximacin los resultados econmicos de los negocios. Su importancia, innegable en cualquier asusto comercial o industrial, es evidente en la explotacin agrcola, en la cual concurren muchos factores y es necesario analizar por separado la influencia de cada uno en el resultado final, para asegurar en el porvenir el mejor xito econmico.
Todos los agricultores deben hacer uso de la contabilidad, cualquiera que sea la importancia de su explotacin, toda vez que el resultado econmico (que la contabilidad expresara claramente) ser lo que le ayudara a decidir si debe persistir en su cultivo, cambiarlo, arrendar las tierras, o cualquier otra decisin que se pueda tomar.
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