REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL Actualizado con las reformas del Decreto 640 de 09/03/2005 DIARIO OFICIAL 45.

777 DECRETO 4400 30/12/2004 Por el cual se reglamenta el artculo 19 y el Ttulo VI, Libro I del Estatuto Tributario referente al Rgimen Tributario Especial y se dictan otras disposiciones. El Presidente de la Repblica de Colombia, en uso de sus facultades constitucionales y legales, en especial de las consagradas en el numeral 11 del artculo 189 de la Constitucin Poltica. DECRETA: Artculo 1. Contribuyentes con rgimen tributario especial. Son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios sujetos al rgimen tributario especial, de que trata el Ttulo VI del Libro Primero del Estatuto Tributario, los siguientes: 1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, con excepcin de las contempladas en el artculo 23 del Estatuto Tributario, que cumplan totalmente con las siguientes condiciones: a) Que el objeto social principal sea la realizacin de actividades de salud, deporte, educacin formal, cultura, investigacin cientfica o tecnolgica, ecolgica, proteccin ambiental o programas de desarrollo social; b) Que las actividades que realice sean de inters general; c) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social y este corresponda a las actividades enunciadas en el literal a) del presente artculo. 2. Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realizan actividades de captacin y colocacin de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria. 3. Modificado por el articulo 1 del decreto 640 del 9 de marzo de 2005 - Los fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales que en desarrollo de su objeto social perciban ingresos por actividades industriales y/o de mercadeo, respecto de estos ingresos. En el evento en que las asociaciones gremiales y los fondos mutuos de inversin no realicen actividades industriales y/o de mercadeo, se consideran como no contribuyentes del impuesto sobre la renta, de conformidad con lo establecido en el inciso segundo del artculo 23 del Estatuto Tributario.

4. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carcter financiero, las asociaciones mutualistas e instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislacin cooperativa vigente, vigilados por alguna Superintendencia u organismo de control. Pargrafo 1. Para los fines del numeral 3 del presente artculo se entiende por actividades industriales las de extraccin, transformacin o produccin de bienes corporales muebles que se realicen en forma habitual, y por actividades de mercadeo la adquisicin habitual de bienes corporales muebles para enajenarlos a ttulo oneroso. Pargrafo 2. Se entiende que las entidades descritas en los numerales 1 y 2 del artculo 1 del presente Decreto no tienen nimo de lucro, cuando los excedentes obtenidos en desarrollo de sus actividades no se distribuyen en dinero ni en especie a los asociados o miembros de la entidad, ni an en el momento de su retiro o por liquidacin de la misma. Se considera distribucin de excedentes la transferencia de dinero, bienes o derechos a favor de los asociados, miembros o administradores, sin una contraprestacin a favor de la entidad. Pargrafo 3. Modificado por el articulo 1 del decreto 640 del 9 de marzo de 2005 - De conformidad con el pargrafo primero del articulo 19 del Estatuto Tributario, las corporaciones, fundaciones y asociaciones constituidas como entidades sin animo de lucro que no cumplan con la totalidad de las condiciones sealadas en el numeral primero del artculo 1 del presente decreto son contribuyentes del impuesto sobre la renta asimiladas a sociedades de responsabilidad limitada." Artculo 2. Inters general y acceso a la comunidad . Para efectos de los artculos 19 y 359 del Estatuto Tributario, las actividades desarrolladas por las entidades a que se refiere el numeral 1 del artculo 1 de este Decreto, deben ser de inters general y que a ellas tenga acceso la comunidad. Las actividades son de inters general cuando beneficien a un grupo poblacional, como un sector, barrio o comunidad. Se considera que la entidad sin nimo de lucro permite el acceso a la comunidad, cuando hace oferta abierta de los servicios y actividades que realiza en desarrollo de su objeto social, permitiendo que terceros puedan beneficiarse de ellas, en las mismas condiciones que los miembros de la entidad, o sus familiares. Son actividades de salud aquellas que estn autorizadas por el Ministerio de la Proteccin Social o por la Superintendencia Nacional de Salud. Son actividades de deporte aficionado aquellas reguladas por la Ley 181 de 1995.

Se entiende por actividades culturales las descritas en el artculo 18 de la Ley 397 de 1997 y todas aquellas que defina el Ministerio de Cultura. Son actividades de investigacin cientfica o tecnolgica aquellas definidas en el Decreto 2076 de 1992. Los programas son de desarrollo social, cuando afectan a la colectividad fomentando el mejoramiento y desarrollo de las condiciones de vida del hombre en sociedad. Se entiende por programas ecolgicos y de proteccin ambiental contemplados en el Cdigo Nacional de Recursos Naturales Proteccin del Medio Ambiente y los que defina el Ministerio Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial u otra entidad pblica sector. los de de del

Pargrafo. Cuando las entidades sin nimo de lucro desarrollen actividades que son de inters general, pero a ellas no tiene acceso la comunidad, gozarn de los beneficios como contribuyentes con tratamiento tributario especial, sin derecho a la exencin del impuesto sobre la renta. Artculo 3. Modificado por el articulo 2 del decreto 640 del 9 de marzo de 2005 Ingresos. Los ingresos son todos aquellos bienes, valores o derechos en dinero o en especie, ordinarios y extraordinarios, cualquiera sea su naturaleza y denominacin, que se hayan realizado en el periodo gravable y susceptibles de incrementar el patrimonio neto de la entidad." Para las asociaciones gremiales y fondos mutuos de inversin, a que se refiere el numeral 3 del artculo 1 del presente Decreto, los ingresos que se toman para calcular el beneficio neto o excedente, sern los provenientes de las actividades industriales y/o de mercadeo, para lo cual debern llevar cuentas separadas de dichas actividades en su contabilidad. De acuerdo con el artculo 102-3 del Estatuto Tributario, para las Cooperativas de Trabajo Asociado constituye ingreso gravable relativo a la prestacin de servicios, el valor que quedare una vez descontado el monto de las compensaciones ordinarias y extraordinarias pagadas efectivamente a los trabajadores asociados cooperados, de conformidad con el reglamento de compensaciones, sin perjuicio de la obligacin de declarar la totalidad de los ingresos percibidos por otros conceptos. Artculo 4. Modificado por el articulo 3 del decreto 640 del 9 de marzo de 2005 - Egresos Se consideran egresos procedentes aquellos realizados en el respectivo perodo gravable, que tengan relacin de causalidad con los ingresos o con el objeto social, incluidas las inversiones que se efecten en cumplimiento del mismo y la adquisicin de activos fijos. En consecuencia, no habr lugar a la depreciacin ni amortizacin respecto de la adquisicin de

activos fijos e inversiones que hayan sido solicitadas como egreso en el ao de adquisicin. As mismo se consideran egresos procedentes, las donaciones efectuadas en favor de otras entidades sin nimo de lucro que desarrollen actividades y programas a los que se refiere el numeral 1 del articulo primero de este Decreto. Cuando la entidad beneficiaria de la donacin, sea alguna de las consagradas en el numeral segundo del articulo 125 del Estatuto Tributario, deber reunir las siguientes condiciones: a) Haber sido reconocida como persona jurdica sin nimo de lucro y estar sometida en su funcionamiento a vigilancia oficial. b) Haber cumplido con la obligacin de presentar la declaracin de ingresos y patrimonio o de renta, segn el caso, por el ao inmediatamente anterior al de la donacin, salvo que la donataria inicie operaciones en el mismo ao de la donacin. c) Manejar los ingresos por donaciones, en depsitos o inversiones, en establecimientos financieros autorizados. d) Destinar la donacin a una o varias de las actividades y programas sealados en el numeral 1 del articulo primero de este Decreto, en el mismo ao en que se recibe la donacin o a ms tardar en el periodo siguiente a sta y cumplir los requisitos establecidos en el Estatuto Tributario para la deduccin por donaciones. Pargrafo 1. Para la procedencia de los egresos realizados en el respectivo perodo gravable que tengan relacin de causalidad con los ingresos o con el objeto social, debern tenerse en cuenta las limitaciones establecidas en el captulo V del libro primero del Estatuto Tributario. Lo anterior sin perjuicio del cumplimiento de los requisitos especiales consagrados en el Estatuto Tributario, para la procedencia de costos y deducciones, tales como los sealados en los artculos 87-1, 108, 177-1, 177-2, 771-2 y 771-3. En ningn caso se podr tratar como egreso procedente el gravamen a los movimientos financieros - GMF. As mismo, el valor correspondiente a la ejecucin de beneficios netos o excedentes de aos anteriores, no constituye egreso o inversin del ejercicio. Pargrafo 2. Los contribuyentes del rgimen tributario especial que realicen actividades de mercadeo, debern observar igualmente las normas del Capitulo II, Ttulo I del Libro Primero del Estatuto Tributario en cuanto al manejo de costos e inventarios. Para las asociaciones gremiales y fondos mutuos de inversin, a que se refiere el numeral 3 del articulo 1 del presente Decreto, cuando existan egresos comunes imputables a los ingresos provenientes de actividades industriales y/o de mercadeo, y de otras fuentes, nicamente constituirn egreso los imputables a los ingresos provenientes de actividades industriales y/o de mercadeo, incluidos los activos e inversiones vinculados de manera directa y permanente a dichas actividades. Cuando no resulte posible diferenciar la imputacin a tales ingresos, se tomar la proporcin que presenten los ingresos provenientes de las actividades industriales y/o de

mercadeo dentro del total de ingresos obtenidos en el respectivo ao gravable, y esa proporcin se aplicar a los egresos comunes." Artculo 5. Determinacin del beneficio neto o excedente. El beneficio neto o excedente gravado ser el resultado de tomar la totalidad de los ingresos, ordinarios y extraordinarios, cualquiera sea su naturaleza o denominacin, que no se encuentren expresamente exceptuados de gravamen y restar de los mismos los egresos que sean procedentes de conformidad con el artculo 4 de este Decreto. Artculo 6. Compensacin de prdidas fiscales. Cuando como resultado del ejercicio se genere una prdida fiscal, la misma se podr compensar con los beneficios netos de los periodos siguientes, de conformidad con lo previsto en el artculo 147 del Estatuto Tributario. Esta decisin deber ser adoptada por la Asamblea General o mximo rgano directivo, para lo cual se deber dejar constancia en la respectiva acta, antes de presentar la declaracin de renta y complementarios del correspondiente periodo gravable en el cual se compense la prdida. Artculo 7. Pagos a favor de asociados o miembros de la entidad. Los pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto, efectuados en forma directa o indirecta, en dinero o en especie, por las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, a favor de las personas que de alguna manera participen en la direccin o administracin de la entidad, o a favor de sus cnyuges, o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad o nico civil, constituyen renta gravable para las respectivas personas naturales vinculadas con la administracin o direccin de la entidad y estn sujetos a retencin en la fuente a la misma tarifa vigente para los honorarios. Esta medida no es aplicable a los pagos originados en la relacin laboral, sometidos a retencin en la fuente de acuerdo con las disposiciones vigentes sobre la materia. Artculo 8. Exencin del beneficio neto para las entidades sin nimo de lucro. De conformidad con el pargrafo 4 del artculo 19 del Estatuto Tributario, el beneficio neto o excedente de que trata el artculo 5 del presente Decreto estar exento del impuesto sobre la renta cuando: a) Corresponda a las actividades de salud, deporte aficionado, educacin, cultura, investigacin cientfica o tecnolgica y programas de desarrollo social, a que se refiere el artculo 2 de este Decreto, y siempre y cuando las mismas sean de inters general y a ellas tenga acceso la comunidad; b) Se destine y ejecute dentro del ao siguiente al de su obtencin, o dentro de los plazos adicionales establecidos por la Asamblea General o mximo rgano directivo que haga sus veces, a una o varias de las actividades descritas en el literal anterior, siempre y cuando las mismas sean de inters general y que a ellas tenga acceso la comunidad, en los trminos del artculo 2 del presente Decreto. La

destinacin total del beneficio neto se deber aprobar previamente a la presentacin de la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios del respectivo periodo gravable; c) Se destine para constituir asignacin permanente, conforme con los requisitos establecidos en los artculos 9 y 10 del presente Decreto. Pargrafo. Modificado por el articulo 4 del decreto 640 del 9 de marzo de 2005 - El beneficio neto o excedente fiscal de las entidades que cumplan las condiciones a que se refiere el numeral 1 del articulo 19 del Estatuto Tributario estar exento cuando el excedente contable sea reinvertido en su totalidad en las actividades de su objeto social, siempre que este corresponda a las enunciadas en el articulo 359 del Estatuto Tributado y a ellas tenga acceso la comunidad. La parte del beneficio neto o excedente generado en la no procedencia de los egresos, constituye ingreso gravable sometido a la tarifa del veinte por ciento (20%) y sobre este impuesto no procede descuento. Para efectos de lo previsto en el inciso segundo del articulo 358 del Estatuto Tributario se tomarn como egresos no procedentes aquellos que no tengan relacin de causalidad con los ingresos o con el cumplimiento del objeto social o que no cumplan con los requisitos previstos en las normas especiales de que trata el pargrafo 1 del artculo 4 del presente decreto." Artculo 9. Asignaciones Permanentes. Las asignaciones permanentes estn constituidas por el beneficio neto o excedente que se reserve para realizar inversiones en bienes o derechos, con el objeto de que sus rendimientos permitan el mantenimiento o desarrollo permanente de alguna de las actividades de su objeto social. La entidad podr optar por invertir en diversos activos negociables, salvo las limitaciones legales o restricciones de los organismos de control. Para constituir vlidamente la asignacin permanente, las entidades sin nimo de lucro, debern cumplir totalmente con los siguientes requisitos: a) Que la constitucin de la asignacin permanente est aprobada por la asamblea general o mximo rgano directivo que haga sus veces, antes de presentar la declaracin de renta y complementarios del respectivo perodo gravable. La aprobacin deber constar en Acta, en la cual se dejar constancia del valor neto o excedente que se reserva para asignacin permanente, el perodo gravable al que corresponde el excedente, el objeto de la inversin y las actividades especficas a desarrollar. No ser de recibo el sealamiento genrico de las actividades a ejecutar, como tampoco la simple mencin del objeto estatutario;

b) Que se registre la reserva como parte del patrimonio de la entidad, en una cuenta especial denominada asignacin permanente; c) Que sus frutos, rendimientos o producto se inviertan o utilicen en el desarrollo de su objeto social. Pargrafo. Solamente la Asamblea General o mximo rgano directivo que haga sus veces, tiene la facultad para destinar una asignacin permanente a otros fines. Dicha asignacin deber invertirse en el ao en que se apruebe su destinacin diferente, para ser considerada como ingreso exento; en caso contrario constituye ingreso gravable a la tarifa del veinte por ciento (20%), sin que proceda deduccin o descuento sobre este impuesto. En los aos gravables siguientes ser exento nicamente el valor de los rendimientos o frutos que produzca la asignacin permanente que sean invertidos en el objeto social conforme con las condiciones establecidas en el presente decreto. Artculo 10. Registro contable de las asignaciones permanentes. En el evento que exista una asignacin permanente constituida en aos anteriores, y la entidad opte por incrementarla con nuevos beneficios netos, para efectos fiscales se deber dejar constancia en la cuenta del patrimonio denominada "Asignacin permanente", de los valores parciales abonados ao por ao y del valor total acumulado. Artculo 11. Modificado por el articulo 5 del decreto 640 del 9 de marzo de 2005 - Determinacin del beneficio neto o excedente. Las entidades a que se refiere el numeral 4 del artculo 19 del Estatuto Tributario determinarn su excedente contable de acuerdo a las reglas establecidas por la normatividad cooperativa y el Decreto 1480 de 1989, segn el caso. A su vez el beneficio neto o excedente fiscal que se refleja en la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios se determinar conforme al procedimiento previsto en los artculos 3, 4 y 5 de este decreto." Artculo 12. Modificado por el articulo 6 del decreto 640 del 9 de marzo de 2005 - Exencin del beneficio neto o excedente fiscal para el sector cooperativo y asociaciones mutuales. Para las entidades del sector cooperativo y asociaciones mutuales el beneficio neto o excedente fiscal estar exento del impuesto sobre la renta y complementarios cuando cumpla con las siguientes condiciones: a) Que el beneficio neto o excedente contable se destine exclusivamente segn lo establecido en la Ley 79 de 1988, para el caso de las cooperativas y en el Decreto 1480 de 1989, para las asociaciones mutuales, y b) Que de conformidad con el numeral 4 del articulo 19 del Estatuto Tributario, al menos el veinte por ciento (20%) del beneficio neto o excedente contable, se destine de manera autnoma por las propias cooperativas a financiar cupos y programas de educacin formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educacin Nacional, de

acuerdo con las disposiciones reglamentarias vigentes. Estos recursos sern apropiados de los Fondos de Educacin y Solidaridad de que trata el articulo 54 de la Ley 79 de 1988 y del Fondo Social Mutual de que trata el articulo 20 del Decreto 1460 de 1989. La destinacin del excedente contable, en todo o en parte, en forma diferente a lo aqu establecido, har gravable la totalidad del beneficio neto o excedente fiscal determinado, sin que sea posible afectarlo con egreso ni con descuento alguno. Artculo 13. Bienes donados excluidos del IVA. Para efectos de la exclusin del impuesto sobre las ventas de los bienes de que trata el artculo 480 del Estatuto Tributario, las entidades sin nimo de lucro beneficiarias de las donaciones debern solicitarla al Comit de Entidades Sin Animo de Lucro. La solicitud se deber tramitar a travs de la Subdireccin de Fiscalizacin Tributaria de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, o la dependencia que haga sus veces, para lo cual debern anexar los siguientes documentos: a) Certificado de existencia y representacin legal de la entidad donataria, expedido con antelacin no superior a tres (3) meses, y una copia de los estatutos vigentes; b) Certificado de donacin de la persona, entidad o gobierno extranjero, debidamente visada por el Cnsul de Colombia en el pas de origen, cuya firma deber abonarse ante el Ministerio de Relaciones Exteriores o documento equivalente debidamente apostillado de conformidad con la Ley 455 de 1998, o certificacin de la persona o entidad donante nacional en documento autenticado ante Notario; c) Descripcin de los programas o actividades a los cuales se van a destinar los bienes donados; d) Certificacin suscrita por el contador pblico o revisor fiscal de la entidad donataria, sobre el cumplimiento de los requisitos legales establecidos para obtener la exencin; e) Informar nombre o Razn Social, NIT, Direccin y domicilio principal del Importador. El Comit de Entidades Sin Animo de Lucro, expedir Resolucin sobre la procedencia o no de la exoneracin del IVA para el bien importado con destino a ser donado, contra la cual proceden los recursos de reposicin y apelacin previstos en el Cdigo Contencioso Administrativo. La Resolucin expedida por el Comit de Entidades Sin Animo de Lucro, deber presentarse al momento de legalizar el proceso de importacin y conservarse como documento soporte de la declaracin de importacin.

Pargrafo 1. En los certificados a que se refieren los literales b) y c) se debern describir las caractersticas, funcionalidad y valor en pesos colombianos del bien, a la fecha de presentacin de la peticin. Pargrafo 2 . La calificacin expedida por el Comit de Entidades sin Animo de Lucro, se otorgar sin perjuicio de la verificacin posterior que pueda adelantar la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Artculo 14. Retencin en la fuente. Estarn sometidos a retencin en la fuente nicamente los pagos o abonos en cuenta a favor de los contribuyentes con rgimen tributario especial, por concepto de ventas provenientes de actividades industriales y de mercadeo y de rendimientos financieros, de conformidad con los artculos 395 y 401 del Estatuto Tributario y sus reglamentarios. Los contribuyentes del sector solidario a los que se refiere el numeral 4) del artculo 19 del Estatuto Tributario, solamente estarn sujetos a la retencin en la fuente por concepto de rendimientos financieros. Los pagos o abonos en cuenta que se realicen a favor de los contribuyentes con rgimen tributario especial a que se refiere el artculo 19 del Estatuto Tributario, diferentes a los descritos en los numerales primero y segundo de este artculo no estarn sometidos a retencin en la fuente. Para el efecto la entidad deber demostrar su naturaleza jurdica ante el agente retenedor, mediante copia de la certificacin de la entidad encargada de su vigilancia o de la que haya concedido su personera jurdica, documento que conservar el agente retenedor para ser presentado cuando la autoridad competente tributaria lo requiera. Pargrafo. Todos los contribuyentes pertenecientes al Rgimen Tributario Especial son agentes de retencin en la fuente por concepto del impuesto sobre la renta y complementarios, impuesto de timbre nacional y por el impuesto sobre las ventas (IVA), de conformidad con las disposiciones legales vigentes. Igualmente son responsables del Impuesto sobre las ventas cuando realicen las actividades o hechos generadores de dicho impuesto. Artculo 15. Libros de Contabilidad. Todos los contribuyentes sujetos al rgimen tributario especial estn obligados a llevar libros de contabilidad debidamente registrados de conformidad con las normas legales vigentes, ante la Cmara de Comercio o la Administracin de Impuestos con competencia en el domicilio principal de la entidad, o ante cualquier organismo pblico que tenga facultad para reconocer su personera jurdica. Pargrafo. El registro contable de la ejecucin del beneficio neto o excedente, deber realizarse en cuentas separadas por perodo gravable, de manera que se pueda establecer claramente el monto, destino de la inversin y nivel de ejecucin durante cada perodo gravable. Igual procedimiento se debe observar cuando el beneficio neto se ejecute a travs de proyectos o programas especficos.

Artculo 16. Libro de actas. El libro de actas de la asamblea general o mximo rgano directivo que haga sus veces, constituye el soporte y prueba de las decisiones adoptadas por la misma. Deber registrarse conjuntamente con los dems libros de contabilidad, conforme con las normas vigentes sobre la materia, para que adquiera pleno valor probatorio. Artculo 17. Deber de conservar informaciones y pruebas. De conformidad con lo establecido en el artculo 632 del Estatuto Tributario, los contribuyentes del rgimen tributario especial, debern conservar por un perodo mnimo de cinco (5) aos, contados a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su elaboracin, expedicin o recibo, las actas de asamblea u rgano directivo, los libros de contabilidad junto con los comprobantes de orden interno y externo que dieron origen a los registros contables, de tal forma que sea posible verificar la exactitud de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos, deducciones, rentas exentas, descuentos, impuestos y retenciones consignados en ellos, y en general todos los documentos soportes de la declaracin que sirvan para fijar correctamente las bases gravables y liquidar los impuestos correspondientes. Artculo 18. Procedimiento y Sanciones. A los contribuyentes del rgimen tributario especial les son aplicables las normas de procedimiento y sancin establecidas en el Estatuto Tributario. Si la Administracin de Impuestos, con ocasin de un proceso de auditora, encuentra que el beneficio neto o excedente no cumple los requisitos aqu establecidos para su exencin y este fue ejecutado en diferentes perodos gravables, ser adicionado como ingreso gravable en el ao que la Administracin lo detecte. Igual procedimiento se seguir en el caso que se establezca que el contribuyente debe tributar conforme al rgimen tributario ordinario. Artculo 19. Otros beneficios tributarios. A los contribuyentes del rgimen tributario especial no les sern aplicables los sistemas de renta por comparacin patrimonial, renta presuntiva, no estn obligados al clculo del anticipo, ni a efectuar ajustes integrales por inflacin para efectos fiscales. Artculo 20. Comit de Entidades sin Animo de Lucro. El Comit de Entidades sin nimo de Lucro estar integrado por el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico o su delegado, quien lo presidir, el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales o su delegado, y el Director de Impuestos o su delegado, quien ejercer las funciones de Secretario del Comit. Artculo 21. Control Posterior. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr ejercer las facultades de fiscalizacin establecidas en el artculo 684 del Estatuto Tributario y dems normas concordantes, a fin de verificar que se cumplan las disposiciones del presente decreto y en general las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes sometidos al rgimen tributario especial.

Artculo 22. Vigencia y derogatorias. El presente decreto rige a partir de su publicacin y deroga las normas que le sean contrarias, en especial los artculos 4, 5, 6, 7 y 8 del Decreto 1514 de 1998 y el Decreto 124 de 1997. Publquese y cmplase. Dado en Bogot, D. C., a 30 de diciembre de 2004. LVARO URIBE VLEZ. El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico, Alberto Carrasquilla Barrera

Quisiera saber que beneficios tributarios tienen las personas o empresas que hacen donaciones en Colombia. Nuestra opinin La legislacin tributaria colombiana, ofrece ciertos incentivos a los contribuyentes que realicen donaciones a determinados beneficiarios. Los beneficios, bsicamente consisten en permitir deducir de su renta el monto donado, siempre que se cumplan algunos requisitos, y adems sometidos a ciertos lmites. A continuacin se transcriben los artculos del estatuto tributario que contemplan estos beneficios: Art. 125.- Deduccin por donaciones. Los contribuyentes del impuesto de renta que estn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios dentro del pas, tienen derecho a deducir de la renta el valor de las donaciones efectuadas, durante el ao o perodo gravable, a: 1. Las entidades sealadas en el artculo 22, y 2. Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin nimo de lucro, cuyo objeto social y actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educacin, la cultura, la religin, el deporte, la investigacin cientfica y tecnolgica, la ecologa y proteccin ambiental, la defensa, proteccin y promocin de los derechos humanos y el acceso a la justicia o de programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de inters general. El valor a deducir por este concepto, en ningn caso podr ser superior al treinta por ciento (30%) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donacin. Esta limitacin no ser aplicable en el caso de las donaciones que se efecten a los fondos mixtos de promocin de la cultura, el deporte y las artes que se creen en los niveles departamental, municipal y distrital, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF- para el cumplimiento de sus programas del servicio al menor y a la familia, ni en el caso de las donaciones a las instituciones de educacin superior, centros de investigacin y de altos estudios para financiar programas de investigacin

en innovaciones cientficas, tecnolgicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la productividad, previa aprobacin de estos programas por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa. Art. 125-1.- Requisitos de los beneficiarios de las donaciones. Cuando la entidad beneficiaria de la donacin que da derecho a deduccin, sea alguna de las entidades consagradas en el numeral segundo del artculo 125, deber reunir las siguientes condiciones: 1. Haber sido reconocida como persona jurdica sin nimo de lucro y estar sometida en su funcionamiento a vigilancia oficial. 2. Haber cumplido con la obligacin de presentar la declaracin de ingresos y patrimonio o de renta, segn el caso, por el ao inmediatamente anterior al de la donacin. 3. Manejar, en depsitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los ingresos por donaciones. Art. 125-2.- Modalidades de las donaciones. Las donaciones que dan derecho a la deduccin deben revestir las siguientes modalidades: 1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque, tarjeta de crdito a travs de un intermediario financiero. 2. Cuando se donen ttulos valores, se estimarn a precios de mercado de acuerdo con el procedimiento establecido por la Superintendencia de Valores. Cuando se donen otros activos, su valor se estimar por el costo de adquisicin ms los ajustes por inflacin efectuados hasta la fecha de la donacin, menos las depreciaciones acumuladas hasta esa misma fecha. Art. 125-3.- Requisitos para reconocer la deduccin. Para que proceda el reconocimiento de la deduccin por concepto de donaciones, se requiere una certificacin de la entidad donataria, firmada por Revisor Fiscal o Contador, en donde conste la forma, el monto y la destinacin de la donacin, as como el cumplimiento de las condiciones sealadas en los artculos anteriores. En ningn caso proceder la deduccin por concepto de donaciones, cuando se donen acciones, cuotas partes o participaciones, ttulos valores, derechos o acreencias, posedos en entidades o sociedades. Art. 125-4.- Requisitos de las deducciones por donaciones. Las deducciones por donaciones establecidas en disposiciones especiales, sern otorgadas en las condiciones previstas en el artculo 125 del Estatuto Tributario. Para los fines previstos en el numeral 2 del artculo 125 de este Estatuto, se tendrn en cuenta igualmente las donaciones efectuadas a los partidos o movimientos polticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral.

Art. 126.- Deduccin de contribuciones a fondos mutuos de inversin. Las empresas podrn deducir de su renta bruta, el monto de su contribucin al fondo mutuo de inversin. Art. 126-2.- Deduccin por donaciones efectuadas a la corporacin general Gustavo Matamoros Dcosta. Los contribuyentes que hagan donaciones a la Corporacin General Gustavo Matamoros DCosta y a las fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, proteccin y promocin de los derechos humanos y el acceso a la justicia, tienen derecho a deducir de la renta, el 125% del valor de las donaciones efectuadas durante el ao o periodo gravable. Los contribuyentes que hagan donaciones a organismos del deporte aficionado tales como clubes deportivos, clubes promotores, comits deportivos, ligas deportivas, asociaciones deportivas, federaciones deportivas y Comit Olmpico Colombiano debidamente reconocidas, que sean personas jurdicas sin animo de lucro, tienen derecho a deducir de la renta el 125% del valor de la donacin, siempre y cuando se cumplan los requisitos previstos en los artculos 125, 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario. Los contribuyentes que hagan donaciones a organismos deportivos y recreativos o culturales debidamente reconocidos que sean personas jurdicas son nimo de lucro, tienen derecho a deducir de la renta, el 125% del valor de las donaciones efectuadas durante el ao o perodo gravable. Para gozar del beneficio de las donaciones efectuadas, deber acreditarse el cumplimiento de las dems condiciones y requisitos establecidos en los artculos 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario y los dems que establezca el reglamento.

GUIA 002

LOS COMPROBANTES
En sentido general podemos decir que el comprobante es el medio de justificacin escrita o autorizacin de una transaccin realizada en la empresa.
* Comprobante De Ingreso

Se utiliza para dar un ingreso a caja de los dineros recaudados ya sea en efectivo, cheque o tarjeta de crdito; se puede diligenciar en original y copia.
* Comprobante De Consignacin Bancaria

Generalmente los bancos suministran el formato de consignacin a sus clientes; este nos ayuda a corroborar que si hemos entregado plata a un banco ya sea de pago o ahorro.
*Comprobante De Egresos

Son utilizados para el pago o desembolso a favor de terceros, sin embargo, para control interno y como medida de seguridad suelen ser utilizados los bancos como medio de pago mediante el giro de cheques.
Tambin permite legalizar contablemente el pago y se anexa a los soportes que lo justifiquen.

FACTURAS Son comprobantes de pertenencia de mercancas de servicios con motivo de compra y venta. Estas especifican cada una de las mercancas u objetos o servicios adquiridos o vendidos con el valor unitario, calidad, valor total y firma del responsable.
Este comprobante se puede diligenciar as: 1. Original para el cliente 2. Copia para el archivo de la empresa 3. Copia para la contabilidad de la empresa

NOTAS DBITO Estos comprobantes se utilizan para cargar en una cuenta aquellos valores que corresponden a clientes u otros.
a. Omisin b. Errores c. Incumplimientos del pago oportuno de las cuentas.

ART 615 618 ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL

ART 615 Para efectos tributarios, todas las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes debern expedir factura o documento equivalente y conservar copia de la misma por cada una de las operaciones que realicen. Tambin puede ser el tiquete en el caso que se utilice maquinas registradoras. ART 615 1 Cuando el agente de retencin en el impuesto sobre las ventas adquiera bienes o servicios grabados, deber liquidar y retener el impuesto aplicando la tarifa de retencin correspondiente, no es superior al 50% del impuesto liquidado. Las entidades sealadas como agentes de retencin del impuesto sobre las ventas debern discriminar el valor del impuesto en el documento que ordene el reconocimiento del pago. ART 616 Quienes comercialicen bienes o presten servicios grabados perteneciendo al rgimen simplificado, debern llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias por cada establecimiento. Al finalizar cada mes debern con base en las facturas que les hayan sido expedidas, totalizar el valor pagado en la adquisicin de bienes y servicios as como los ingresos. Este libro fiscal deber reposar en el establecimiento de comercio y la no prestacin del mismo al momento que lo requieran, dar lugar a la aplicacin de las sanciones y procedimientos contemplados en el ART 652. ART 616 1 La factura de venta o documento equivalente se expedir en las operaciones que se realicen con comerciantes. ART 616 2 No se requerir la expedicin de factura en las operaciones realizadas por bancos, corporaciones financieras, corporaciones de ahorro y vivienda, ni las compaas de financiamiento comercial. Tampoco existir esta obligacin en las ventas efectuadas por los responsables del rgimen simplificado. ART 616 3 Las empresas que elaboren facturas sin el cumplimiento de los requisitos preescritos en las normas o cuando se presten para expedir facturas con numeracin repetida para un mismo responsable, sern sancionados con la clausura por un da del establecimiento. Si se repite la infraccin la clausura ser por 10 das y una multa. ART 617 Para efectos tributarios la expedicin de facturas a que se refiere el ART 615 consiste en entregar el original de la misma, con el lleno de los siguientes requisitos: a. Estar denominada expresamente como factura de venta. b. Apellidos y nombre o razn y numero de identificacin tributaria NIT del vendedor. c. Apellidos y nombre o razn social y NIT del comprador. d. Llevar un numero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva de facturas de ventas. e. Fecha de su expedicin. f. Descripcin especifica o genrica de los artculos vendidos o servicios prestados.

g. Valor total de la operacin. h. El nombre o razn social y el NIT del impresor de la factura. i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas. ART 618 A partir de la vigencia de la presente ley los adquirientes de bienes corporales, muebles o servicios estn obligados a exigir las facturas o documentos equivalentes que establezcan las normas legales. ART 618 1 Establecerse el premio fiscal mediante el cual la administracin tributaria podr realizar rifas, sorteos o concursos, para tal efecto se concursara con las facturas de compras o documento equivalente. ART 618 2 Las personas o entidades que elaboren facturas debern cumplir las siguientes obligaciones: a. Elaborar la factura con los requisitos sealados. b. Llevar un registro de las personas o entidades que hayan solicitado la elaboracin de facturas. c. Abstenerse de elaborar facturacin en relacin con un determinado cliente. d. Expedir factura por la prestacin de un servicio. ART 618 3 Los nuevos requisitos en los artculos anteriores deber cumplirse para la factura expedida a partir del a de junio de 1996.

LIBRO DE CONTABILIDAD
Inventario y Balance al iniciar sus actividades comerciales y por lo menos una vez al ao, todo comerciante elaborara un inventario y un balance general que le permita conocer su patrimonio. a. Cantidad de artculos inventariados. b. Nombres de las cuentas y subcuentas que conforman el inventario, o nombre y referencia de los artculos. c. Valor unitario de cada articulo. d. Valor parcial e. Valor total

Libro De Diario en el se registran cronolgicamente cada comprobante de diario este libro puede tener mnimo 12 columnas. Este libro tiene el fin de obtener el movimiento mensual de cada cuenta.
Libro Mayor y Balance para el diligenciamiento se toma la informacin resultante del libro de diario teniendo en cuenta las siguientes columnas: a. Nombre de las cuentas b. Cdigo de las cuentas segn el PUC c. Saldo del periodo anterior

d. Movimiento del mes segn diario columnario e. Se restan o suman el saldo anterior con el movimiento del mes y nos da el saldo actual.

DOCUMENTOS COMERCIALES NO CONTABLES

Recibo de caja o comprobante de ingreso. Recibo de consignacin bancaria. Comprobante de deposito y retiro de cuenta de ahorro. Factura de venta. Comprobante de venta con tarjeta de crdito. Comprobante de pago o egreso. Nota dbito Nota crdito Recibo de caja menor y reembolso. Comprobante de contabilidad.

DOCUMENTOS COMERCIALE S CONTABLES

La letra de cambio El pagare El cheque

TEMA 2 TITULOS VALORES

Generalidades De Los Ttulos Valores

Los ttulos valores nacen, circulan y mueren dentro de su ley, estos siempre tienen un valor monetario dentro de la sociedad.

Titulo Nominativo
Este ser cuando en el o en la norma que rige su creacin se exija la inscripcin del tenedor en el registro que llevara el creador del ttulo. Solo ser reconocido como tenedor legitimo quien figure a la vez en el texto del documento y en el registro de este.
La transferencia de un ttulo nominativo por endoso dar derecho al adquiriente para obtener la inscripcin de que trata este articulo.

Ttulo A La Orden

Los ttulos valores expedidos a favor de determinada persona en los cuales se agregue la clusula a la orden o se exprese que son transferibles por endoso o se diga que son negociables o se indique su denominacin especifica del titulo valor ser a la orden y se transmitirn por endoso y entrega del ttulo.