Anda di halaman 1dari 4

1|Page STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 300 PLANIFICARE CUPRINS

Paragrafe Introducere ...............1-3 Planificarea activitii...........4-7 Planul general de audit ....8-9 Programul de audit ..1011 Modificri ale planului general de audit i ale programului de audit....12

Standardele Internaionale de Audit (ISA) sunt utilizate n auditarea situaiilor financiare. ISA se utilizeaz, de asemenea, adaptate conform necesitilor, la auditarea altor informaii i servicii conexe. ISA conine principiile de baz i procedurile eseniale (identificate dup fontul literei cu care sunt tiprite, i anume, caractere aldine), precum i recomandrile aferente, sub forma materialelor explicative i a altor materiale. Principiile de baz i procedurile eseniale trebuie s fie interpretate n contextul materialelor explicative, i al altor materiale care ofer ndrumri privind modul de aplicare. Pentru nelegerea i aplicarea principiilor de baz i a procedurilor eseniale, precum i a recomandrilor aferente trebuie s se ia n considerare ntregul text al ISA, incluzndu-se i materialele explicative i celelalte materiale coninute n ISA, i nu doar textul tiprit cu caracter aldin. n situaii excepionale, un auditor financiar poate considera necesar abaterea de la ISA, cu scopul de a realiza mai eficient obiectivul unui audit financiar. Cnd apar astfel de situaii, auditorul financiar trebuie s fie pregtit s justifice aceast abatere. ISA trebuie s se aplice doar aspectelor semnificative.

Perspectiva Sectorului Public (PSP) emis de Comitetul pentru Sectorul Public al Federaiei Internaionale a Contabililor este stabilit la sfritul fiecrui ISA. Cnd nu este adugat nici o PSP, ISA se aplic sectorului public sub toate aspectele semnificative.

AUDIT

2|Page Introducere 1. Scopul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este s stabileasc reguli i s furnizeze recomandri privind planificarea unui audit al situaiilor financiare. Prezentul ISA este elaborat n contextul misiunilor de audit recurente. Pentru primul audit, auditorul poate fi nevoit s extind procesul de planificare dincolo de problemele discutate n continuare. 2. Auditorul trebuie s planifice activitatea de audit astfel nct auditul s fie efectuat ntr-un mod ct mai eficient. 3. Prin planificare se nelege construirea unei strategii generale i a unei abordri detaliate n ceea ce privete natura, durata i ntinderea preconizate ale unui angajament de auditului. Auditorul planific efectuarea auditului ntr-un mod eficient i oportun. Planificarea activitii 4. Planificarea adecvat a activitii de audit ajut la garantarea faptului c o atenie corespunztoare este acordat domeniilor importante de audit, c problemele poteniale sunt identificate i c activitatea este finalizat cu promptitudine. De asemenea, planificarea contribuie la o corect delegare a sarcinilor ctre asisteni i la coordonarea activitii desfurat de ali auditori sau experi. 5. ntinderea planificrii va varia n funcie de mrimea entitii, complexitatea auditului, experiena pe care auditorul o are cu entitatea i cunotinele auditorului despre afacerea clientului. 6. Dobndirea cunotinelor despre afacerea clientului constituie o parte important a planificrii activitii. Cunoaterea de ctre auditor a afacerii clientului contribuie la identificarea evenimentelor, tranzaciilor i practicilor care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare. 7. Autorul poate dori s discute elemente ale planului general de audit i anumite proceduri de audit cu comitetul de audit al entitii, cu conducerea i personalul acesteia, pentru a mbunti eficiena i randamentul auditului i pentru a coordona procedurile de audit cu munca depus de personalul entitii. Planul general de audit i programul de audit rmn, totui, responsabilitatea auditorului. AUDIT Planul general de audit 8. Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un plan general de audit prin care s se descrie sfera i modul de desfurare a angajamentului de audit. Dei nregistrrile din planul general de audit vor trebui s fie suficient de detaliate pentru a facilita dezvoltarea programului de audit, forma i coninutul exact al acestuia vor varia n funcie de mrimea entitii, complexitatea auditului i de metodologia i tehnologia specifice utilizate de auditor. 9. Aspectele ce trebuie luate n considerare de ctre auditor la elaborarea planului general de audit includ: Cunotine despre afacerea clientului

3|Page Factorii economici generali i condiiile specifice sectorului de activitate ce afecteaz entitatea. Caracteristicile importante ale entitii, activitatea sa, performana financiar i cerinele de raportare, inclusiv schimbrile intervenite de la angajamentul audit anterior. Nivelul general de competen al conducerii. nelegerea sistemului contabil i a sistemului de control intern. Politicile contabile adoptate de entitate i schimbrile intervenite la nivelul acestora. Efectele noilor reglementri contabile sau de audit. Cunotinele cumulate ale auditorului cu privire la sistemele de contabilitate i control intern, i accentul relativ care se preconizeaz a fi pus pe testele de control i testele detaliate de audit. Riscul i pragul de semnificaie Evalurile ateptate ale riscurilor inerente i de control i identificarea domeniilor semnificative de audit. Stabilirea nivelurilor pragului de semnificaie pentru scopurile angajamentului de audit. Posibilitatea de apariie a unor denaturri semnificative, incluznd experiena perioadelor anterioare, sau a unor fraude. Identificarea domeniilor complexe de contabilitate, inclusiv a celor care presupun estimri contabile. Natura, durata i ntinderea procedurilor Schimbri posibile n ceea ce privete accentul pus pe domeniile specifice de audit. Efectul tehnologiei informaionale asupra auditului. Activitatea de audit intern i efectul estimat al acesteia asupra procedurilor de audit extern. Coordonarea, ndrumarea, supravegherea i revizuirea Implicarea altor auditori n auditul componentelor, de exemplu, al filialelor, sucursalelor i diviziilor. Implicarea experilor. Numrul amplasamentelor. Cerinele de personal.

Alte aspecte Posibilitatea ca prezumia de continuitate a activitii s fie pus n discuie. Condiii ce solicit o atenie special, cum ar fi existena prilor afiliate. Termenii angajamentului i alte responsabiliti statutare. Natura i momentul efecturii rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea, care se estimeaz a fi realizate n timpul angajamentului.

Programul de audit 10. Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un program de audit care s stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor de audit

AUDIT

4|Page planificate cerute pentru implementarea planului general de audit. Programul de audit servete ca un set de instruciuni adresate asistenilor implicai n audit i ca mijloc de control i inere a evidenei desfurrii activitii. Programul de audit poate conine, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un buget de timp n care orele sunt prognozate pentru diferitele domenii sau proceduri de audit. 11. La ntocmirea programului de audit, auditorul va lua n considerare evalurile specifice ale riscurilor inerente i de control, precum i nivelul de certificare cerut a fi furnizat de testele detaliate de audit. De asemenea, auditorul trebuie s ia n considerare durata efecturii testelor de control i a procedurilor detaliate, coordonarea asistenei ateptate din partea entitii, disponibilitatea asistenilor i implicarea altor auditori sau experi. De asemenea, alte aspecte prevzute la paragraful 9 pot fi luate n considerare mai detaliat pe parcursul elaborrii programului de audit. Modificri ale planului general de audit i ale programului de audit 12. Planul general de audit i programul de audit trebuie revizuite ori de cte ori este necesar pe parcursul derulrii auditului. Planificarea este continu n cursul angajamentului datorit schimbrii condiiilor sau rezultatelor neateptate ale procedurilor de audit. Trebuie consemnate i motivele schimbrilor semnificative.

AUDIT