Anda di halaman 1dari 22

CEK PEMBELAJARAN 16-1 a. Deskripsikan asal dari siklus produksi b.

Identifikasikan kelas transaksi utama dari siklus produksi tersebut c. Sebutkan tiga siklus lain yang berhubungan dengan siklus produksi 16-2 a. Identifikasikan beberapa -------- untuk siklus produksi b. Identifikasikan beberapa -------- untuk siklus produksi 16-3 a. Diskusikan materialitas dari perspektif siklus produksi b. Diskusikan risiko dari perspektif siklus produksi c. Deskripsikan tiga prosedur analitis yang mungkin dipakai auditor saat mengaudit siklus produksi, dan deskripsikan bagaimana tiap prosedur analitis mengidentifikasi kemungkinan potensial dari kesalahan penulisan dalam laporan keuangan 16-4 a. Jelaskan beberapa faktor pengendalian lingkungan yang berpengaruh terhadap siklus produksi b. Identifikasikan beberapa elemen unik dari entitas sistem informasi akuntasi yang berhubungan dengan siklus produksi 16-5 Identifikasikan dokumen, catatan, dan file komputer yang menyediakan basis otorisasi dan kendali dalam empat fungsi yang berujung pada perpindahan produksi ke barang jadi 16-6 Apa kendali yang penting dalam menentukan dan mencatat kos manufaktur? 16-7 Apa kendali yang penting dalam menjaga jumlah persediaan dan memelihara keseimbangan dari saldo persediaan? 16-8 Faktor-faktor apa yang harus dipertimbangkan oleh auditor dalam menentukan tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk a) persediaan barang dagang, dan b) persediaan barang jadi

16-9 Indikasikan rasio dan formula yang mungkin dipakai dalam penggunaan prosedur analitis untuk saldo neraca persediaan 16-10 a. Identifikasikan lima tes yang mungkin digunakan dalam penghitungan neraca persediaan b. Untuk tes dalam mengamati perhitungan fisik dari persediaan klien, indikasikan (1) kapan tes dibutuhkan, (2) faktor-faktor yang mempengaruhi timing dan lama waktu tes, (3) apa yang harus dipertimbangkan dalam mengevaluasi rencana pengambilan persediaan klien, dan (4) apa yang harus dilakukan auditor saat pengambilan persediaan secara fisik terjadi 16-11 a. Dokumen dan informasi lain apa yang digunakan oleh auditor dalam melakukan tes penentuan harga persediaan b. Bagaimana konfirmasi digunakan dalam pengauditan neraca persediaan 16-12 a. Jelaskan mengapa saat auditor mengevaluasi nilai realisasi bersih dari persediaan harus dilakukan pemeriksaan b. Identifikasikan prosedur audit yang akan dilakukan oleh auditor dalam mengevaluasi nilai realisasi bersih dari persediaan 16-13 a. Deskripsikan sifat dari siklus layanan pegawai (personnel services cycle) b. Siklus apa yang berhubungan dengan siklus layanan pegawai (personnel services cycle)? 16-14 a. Jelaskan materialitas dan risiko yang dapat dihubungkan dengan siklus layanan pegawai (personnel services cycle). b. Strategi apa yang biasanya dilakukan oleh auditor dalam siklus ini? Mengapa? 16-15 Tentukan tujuan audit yang berhubungan dengan pernyataan manajemen mengenai transaksi dan neraca saldo layanan pegawai (personnel services)

16-16 Identifikasikan beberapa prosedur analitis yang mungkin digunakan auditor dalam siklus layanan pegawai (personnel services cycle) dan jelaskan arti audit tersebut 16-17 Identifikasikan aspek penting dari lingkungan pengendalian, penentuan risiko, dan komponen pengawasan dari pengendalian internal yang berhubungan dengan siklus layanan pegawai (personnel services cycle) 16-18 Identifikasikan funsi dari pemrosesan transaksi pembayaran gaji 16-19 a. Indikasikan tanggung jawab dari pegawai di departemen dalam pemrosesan transaksi pembayaran gaji b. Deskripsikan prosedur pengendalian dalam menyiapkan data kehadiran dan timekeeping 16-20 Jelaskan uji dari pengendalian yang berhubungan dengan (a) pegawai yang diberhentikan, dan (b) penyaluran gaji 16-21 Menggunakan informasi dari tabel 16-14, buatlah uji untuk mengendalikan tiap pernyataan berhubungan dengan siklus layanan pegawai (personnel services cycle) 16-22 a. Apa kemungkinan tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk akun biaya gaji? Mengapa? b. Efek apa yang didapat dari tingkat risiko deteksi yang dapat diterima terhadap uji substantif dari desain gaji? 16-23 a. Prosedur apa yang harus dilakukan untuk memperoleh bukti mengenai kemasuk-akalan utang gaji akrual perusahaan? b. Mengapa petugas kompensasi audit sensitif, dan uji apa yang harus dilakukan dalam kompensasi seperti itu?

c. Jelaskan mengapa auditor harus menguji kesesuaian dari kos pensiun akrual dan biaya pensiun d. Jelaskan mengapa auditor harus menguji kesesuaian dari biaya kompensasi saham

PERTANYAAN KOMPREHENSIF 16-24 (Prosedur Analitis) Circuits Technology,Inc. (CTI) menjual kembali, menginstall dan menyediakan produk berupa jaringan komputer (client software, gateway hardware dan software, dan twinax hardware) ke perusahaan lain. Tabel 16-24 menunjukkan ringkasan informasi dari laporan keuangan CTI. Tabel 16-24 Informasi Keuangan yang terpilih 20x1 20x2 20x3 20x4 20x5 Piutang dagang, net $ 837 $ 1335 $ 1121 $ 962 $ 822 Persediaan $ 1025 $ 1327 $ 1099 $ 1003 $ 1027 Utang dagang $ 164 $ 380 $ 225 $ 201 $ 175 Penjualan $ 3780 $ 5638 $ 4623 $ 4022 $ 3095 Kos penjualan $ 1812 $ 2691 $ 2399 $ 1923 $ 1859 Marjin Kotor $1968 $ 2947 $ 2224 $ 2099 $ 2048 Dibutuhkan a. Hitung pembelian, marjin kotor, inventory turn days, account receivable turn days, dan accounts payable turn days untuk tahun yang berakhir pada 20x2, 20x3, 20x4, 20x5 b. Deskripsikan tren yang dapat diidentifikasi dari melakukan prosedur analitis dalam siklus operasi kotor, siklus operasi bersih, dan marjin kotor c. Jika kesalahan pelaporan yang dapat ditoleransi sebesar $45.000 untuk persediaan, buat perkiraan batas invventory turn days d. Sesuai dengan persediaan, apa yang dapat diidentifikasi dari tren tersebut mengenai kemungkinan potensial terjadinya kesalahan pelaporan di persediaan? 16-25 (Prosedur Analitis siklus produksi dan layanan karyawan) Informasi di bawah ini didapat dari catatan akuntansi Aurora Manufacturing, Inc. Pasar dari produk-produk Aurora sangat kompetitif di tahun 20x4, dan perusahaan dapat menaikkan harga 3,7% Taaaabbbeeelll Dibutuhkan

a. Hitung rasio dibawah ini untuk tahun 2, 3, dan 4 Kos barang terjual Persentase laba kotor Inventory turn days (persediaan akhir / kos barang terjual * 365) Jumlah unit tiap ton dari bahan baku Jumlah unit tiap jam tenaga kerja langsung Kos bahan baku yang diproduksi tiap ton Kos dari tenaga kerja tiap jam Pajak penghasilan dan persentase keuntungan dari kos tenaga kerja Kos tiap unit dari persediaan akhir b. Deskripsikan tren di kos bahan baku dan kos tenaga kerja langsung. Apakah hasil ini sesuai dengan tren di laba kotor dan inventory turnover? Apa implikasi dari rasio yang dihasilkan oleh strategi audit audito di tahun ke 4? Apa tujuan spesifik audit yang mungkin salah dilaporkan? Bagaimana seharusnya respon auditor mengenai kemungkinan uji audit? 16-26 (Evaluasi dari pengendalian internal bahan baku dan persediaan) The Jameson Company memproduksi bermacam-macam jenis produk kimia untuk digunakan oleh perusahaan produsen plastik. Pabrik beroperasi dengan 2 shift, lima hari per minggu, dengan pekerjaan pemeliharaan dilakukan di shift ketiga dan pada hari Sabtu. Audit yang dilakukan oleh staf baru dari departemen audit internal perusahaan baru-baru ini selesai, dan komentar terhadap pengendalian persediaan tidak bagus. Komentar dari audit sebagian besar diarahkan ke pengendalian dari komponen bahan baku dan material pemeliharaan. Komponen bahan baku diterima di bagian belakang pabrik, ditandatangani oleh salah satu pegawai dari departemen batching dan disimpan di dekat lokasi proses batching. Hasil perhitungan komponen yang diterima diberikan oleh supervisor pada hari itu dan kemudian dia memberikan hasil perhitungan itu ke departemen pengendalian persediaan pada akhir hari itu. Departemen pengendalian persediaan menghitung komponen dengan menggunakan laporan mingguan dari produksi sebenarnya dan formula standar. Pengitungan persediaan secara fisik dilakukan empat bulan sekali. Rencana pembelian disiapkan oleh departemen pengendalian persediaan dan pembelian secara terburu-buru sering terjadi. Walaupun terjadi pembelian secara terburu-buru, manajer produksi secara berkala mendapat memo dari controller yang menyatakan bahwa pasti ada kelebihan jumlah persediaan karena nilai dollar dari komponen persediaan terlalu tinggi. Pemeliharaan bagian dan persediaan diterima dan disimpan di ruang penyimpanan. Di setiap ruang penyimpanan terdapat juru tulis pada shift operasi. Daftar di ruang penyimpanan harus

diisi setiap ada barang yang diambil dari ruang tersebut, namun, hal ini tidak selalu dilakukan. Ruang penyimpanan tidak dikunci pada saat juru tulis keluar dari ruangan karena kebutuhan untuk mengambil bagian secara cepat. Ruang penyimpanan juga selalu dibuka selama shift ketiga agar kru pemeliharaan dapat mengambil bagian yang dibutuhkan secepatnya. Daftar pembelian disiapkan oleh juru tulis ruang penyimpanan dan penghitungan fisik dilakukan dalam basis siklus tertentu. Pemesanan secara terburu-buru sering dilakukan. Dibutuhkan a. Identifikasikan kelemahan di prosedur pengendalian internal Jameson Company dalam (1) persediaan komponen bahan baku (2) material pemeliharaan dan persediaan b. Rekomendasikan perbaikan yang harus dilakukan dalam area tersebut ICMA 16-27 (Uji substantif dan pernyataan terkait neraca saldo persediaan) dalam melakukan uji substantif dari neraca saldo persediaan di audit dari Henning Company, Karlene Kerr seorang CPA menemukan kemmungkinan potensial dari kesalahan pelaporan : 1. Semua persediaan tidak dihitung dan diberi label 2. Error tambahan terjadi di ringkasan persediaan klien. 3. Pembelian diterima dekat dengan tahun neraca, sehingga mungkin akan dimasukkan dalam penghitungan fisik tapi tidak dicatat 4. Barang yang rusak dan sudah usang tidak diketahui di gudang 5. Persediaan yang disimpan di gudang publik mungkin tidak ada 6. Pegawai dari klien mungkin salah menghitung persediaan 7. Mungkin terjadi kesalahan penerapan metode lower-of-cost-or-market 8. Kotak kosong kemungkinan dimasukkan dalam penghitungan persediaan 9. Barang konsinyasi mungkin dimasukkan sebagai persediaan 10. Rugi dalam komitmen pembelian mungkin tidak diakui Dibutuhkan a. Identifikasikan uji substantif yang dapat menderteksi tiap-tiap error b. Untuk tiap uji substantif, indikasikan pernyataan dalam laporan keuangan yang ada berhubungan c. Indikasikan jenis-jenis prosedur audit (contohnya inspeksi aset berwujud, konfirmasi) yang digunakan dalam tiap uji substantif. (pakailah format tabular untuk jawaban Anda dengan satu kolom untuk tiap bagian)

16-28 (Prosedur audit untuk kos/sistem kos standar) Sistem kos klien sering merupakan poin penting di audit yang dilakukan oleh CPA terhadap laporan keuangan dari perusahaan manufaktur Dibutuhkan a. Untuk tujuan apakah CPA mereview sistem kos? b. The Summerfield Manufacturing Company menerapkan kos standar di sistem akuntansinya. Tulislah daftar prosedur audit yang akan Anda berlakukan untuk standar kos Summerfield dan nilai varians yang dapat diterima dan tidak mendistorsi laporan keuangan. ( batasi hanya pada prosedur audit yang dapat diaplikasikan pada material) AICPA 16-29 (Uji substantif dengan komputer untuk persediaan) Seorang auditor melakukan audit laporan keuangan untuk distributor kosmetik besar dengan persediaan yang terdiri dari ribuan item individual. Distributor menyimpan persediaan dalam pusat distribusinya sendiri dan dua gudang publik. file komputer berisi persediaan disimpan dalam disk komputer dan pada akhir hari diupdate. Tiap catatan dari file persediaan berisi data-data seperti berikut ini : 1. Nomer item 2. Lokasi item 3. Deskripsi item 4. Jumlah yang ada di perusahaan 5. Kos tiap item 6. Tanggal pembelian terakhir 7. Tanggal penjualan terakhir 8. Jumlah item yang terjual selama tahun berjalan Auditor berencana untuk mengobservasi jumlah fisik persediaan distributor pada saat itu. Auditor akan mengacu pada data rekaman dari file komputer pada tanggal penghitungan fisik dan paket software bertujuan umum (general- computer software package purpose) Dibutuhkan Auditor berencana untuk melakukan uji substantif persediaan. Identifikasikan uji persediaan dan deskripsikan bagaimana penggunaan paket software bertujuan umum dan data rekaman persediaan dapat membantu auditor dalam melakukan uji tersebut. (Petunjuk : Anda dapat menggunakan referensi dari Bab 12 dan bab ini untuk menjawab pertanyaan ini ). Tulis jawaban seperti contoh di bawah ini :

Uji Substantif Persediaan 1. Amati penghitungan fisik, buat dan catat hasil uji saat pengaplikasian

Bagaimana software Audit Dapat Membantu Uji Substantif 1. Tentukan item mana yang akan dihitung dengan memilih sampel secara acak dari item yang ada di persediaan saat tanggal penghitungan fisik

AICPA 16-30 ( Uji substantif dengan komputer untuk persediaan) Brown seorang CPA melakukan audit kepada Big Z Wholesaling, Inc., klien audit berkelanjutan, untuk tahun yang berakhir 31 Januari 20x2. Pada 5 Januari 20x2, Brown mengamati proses pemberian label dan penghitungan persediaan secara fisik yang dilakukan oleh Big Z dan melakukan uji penghitungan. Uji penghitungan ini disimpan dalam file komputer. Pada tahun sebelumnya, Big Z memberi dua file komputer kepada Brown. File pertama menunjukkan catatan persediaan perpetual (FIFO) untuk tahun yang berakhir pada 31 Januari 20x2. File lainnya berisi jumlah penghitungan fisik pada 5 Januari. Asumsikan : Brown mengeluarkan opini tidak dapat dikualifikasi pada laporan keuangan tahun sebelumnya Semua persediaan dibeli untuk dijual kembali dan disimpan dalam satu gudang Brown mempunyai software audit yang memadai File persediaan perpetual berisi informasi dengan urutan nomer item di bawah ini : o Saldo awal pada 1 Februari 20x1 : nomer item, deskripsi item, jumlah total, dan harga o Untuk setiap item yang dibeli pada tahun itu : tanggal diterima, nomer laporan penerimaan, vendor, nomer item, deskripsi item, jumlah, dan total nilai dollar o Untuk setiap item yang terjual pada tahun itu : tanggal pengiriman, nomer faktur, nomer item, deskripsi item, jumlah barang yang dikirim, dan nilai dollar kos yang dihapus dari persediaan o Untuk setiap item yang disesuaikan dalam perbedaan yang terjadi saat penghituna fisik persediaan : tanggal, nomer item, deskripsi item, jumlah, dan nilai dalam dollar o File persediaan fisik berisi informasi dibawah ini dalam urutan nomer item : nomer label, nomer item, deskripsi item, jumlah penghitungan. Dibutuhkan

Deskripsikan prosedur substantif yang mungkin akan dipertimbangkan oleh Brown untuk dilakukan dengan software audit terkomputerisasi menggunakan dua file komputer yang diberikan oleh Bog Z dan file komputer dari uji penghitungan yang dilakukan oleh Brown. Prosedur audit substantif yang dideskripsikan mungkin mengindikasikan laporan harus dicetak sebagai Brown sebagai lanjutan dari prosedur manual pengaplikasian. Jangan mendeskripsikan prosedur lanjutan audit manual. Kelompokkan prosedur dengan menggunakan : (a) file persediaan perpetual dan (b) file uji penghitungan dan penghitungan fisik. (Petunjuk : Anda dapat menggunakan referensi dari Bab 12 dan bab ini untuk menjawab pertanyaan ini ) AICPA 16-31 (Sampel statistik PPS untuk saldo persediaan) penghitungan fisik dilakukan oleh karyawan Sutter Company dalam mengaudit laporan untuk 31 Desember 20x1, Anda memutuskan untuk menggunakan sampel PPS untuk variabel dalam menentukan bahwa persediaan tidak memiliki perbedaan dalam jumlah yang signifikan. Sampai saat ini, didapat informasi dibawah ini : Nilai buku dari persediaan Kesalahan yang dapat ditoleransi Jumlah populasi Standar deviasi estimasian Risiko yang diharapkan dari penerimaan yang salah Kesalahan yang diantisipasi $2.960.000 $200.000 6.511 $100 5% $50.00

Dibutuhkan a. Hitung jumlah sampel dan interval sampel b. Asumsikan bahwa tiga item dalam sampel memiliki kesalahn sebagai berikut : Nomer Bagian Nilai Buku Nilai Audit 40965 $15.700 $12.560 41139 $56.000 $50.400 47622 $23.200 $22.040 Hitung kesalahan yang diproyeksi dan cadangan risiko sampel c. Kesimpulan apa yang didukung oleh hasil sampel? Jelaskan 16-32 (kuesioner pengendalian internal-gaji) Butler, CPA, ditugaskan mengaudit laporan keuangan dari Young Computer Outlets, Inc., klien baru. Young adalah toko ritel yang dimiliki pribadi yang menjual bermacam-macam software komputer dan produk video. Young menggunakan

departemen gaji domestik pada pusat perusahaan untuk menghitung data gaji dan untuk menyiapkan dan mendistribusikan cek gaji kepada 300 pegawainya. Butler menyiapkan kuesioner pengendalian internal untuk membantu mendapatkan pemahaman dari struktur pengendalian internal Young dan mengetahui risiko pengendalian. Dibutuhkan Siapkan segmen Gaji dari kuesioner pengendalian internal Butler yang dapat membantu untuk memperoleh pemahaman dari struktur pengendalian internal Young dan mengetahui risiko pengendalian. Jangan menyiapkan pertanyaan mengenai gaji tunai, aplikasi IT, pembayaran berdasarkan jam, pembayaran berdasarkan jumlah yang dihasilkan, komisi, keuntungan yang diterima pegawai (pensiun, dana kesehatan, liburan, dll), atau pajak penghasilan akrual selain yang disimpan oleh perusahaan Gunakan format seperti contoh dibawah ini: Pertanyaan 1. Apa pembayaran gaji diberi nomer dan dihitung terlebih dahulu? 2. 3.

Ya

Tidak

16-33 (Aktivitas pengendalian pada proses pembayaran gaji) sebagai bagian audit dari Manor Company, Anda diberi tugas untuk mereview dan menguji transaksi pembayaran gaji dari pabrik Galena. Uji yang anda lakukan menunjukkan bahwa semua item numerik akurat. Gaji sudah dihitung, dijumlah dan diposting. Beberapa personel pabrik diwawancara untuk memastikan prosedur gaji digunakan di departemen. Anda menentukan bahwa : 1. Petugas pengurus gaji menerima kartu penghitung waktu (time card) dari supervisor departemen saat akhir periode pembayaran, memeriksa rate per jam pegawai untuk kemudian dibandingkan dengan informasi yang disediakan oleh departemen personalia dan mencatat jam kerja normal dan jam lembur tiap-tiap pegawai 2. Petugas pengurus gaji mengirimkan kartu penghitung waktu (time card) kepada departemen pemrosesan data pabrik untuk digabungkan dan diproses 3. Departemen pemrosesan data mengembalikan kartu penghitung waktu dan cek yang sudah tercetak dan catatan gaji kepada Petugas pengurus gaji untuk melengkapi proses 4. Petugas pengurus gaji memverifikasi rate per jam dan jam kerja untuk tiap pegawai dengan membandingkan detil di catatan gaji dengan di kartu penghitung waktu.

5. Jika terjadi error, Petugas pengurus gaji mengosongkan cek otomatis dari komputer, menyiapkan cek lain dengan jumlah yang benar dan menyesuaikan catatan pembayaran gaji 6. Petugas pengurus gaji mendapatkan plat tandatangan pabrik dari departemen akuntansi dan menandatangani cek pembayaran gaji 7. Karyawan dari departemen personalia mengambil cek dan memegangnya sampai diantarkan ke supervcisor departemen untuk kemudian didistribusikan kepada tiap-tiap pegawai Dibutuhkan a. Identifikasi kelemahan dari prosedur pembayaran gaji yang ada di departemen gaji pada pabrik Galena dan berikan alternatif yang dapat dilakukan untuk membenarkannya b. Identifikasi kelemahan, jika ada, yang anda anggap material dan berikan alasannya 16-34 (kesalahan penulisan yang potensial/ aktivitas pengendalian untuk pembayaran gaji) The Kowal Manufacturing Company mempekerjakan 50 pekerja produksi dan mempunyai prosedur pembayaran gaji sebagai berikut ini. Pemimpin perusahaan mewawancara pelamar kerja dan berdasarkan wawancara itu menentukan diterima atau tidaknya pelamar kerja. Saat pelamar kerja diterima, formulir W-4 (sertifikat pembebasan potongan karyawan- Employees Withholding Exemption Certificate) disiapkan dan diberikan kepada pimpinan. Pimpinan kemudian menuliskan bayaran per jam dari karyawan baru di pojok formulir W-4 dan kemudian memberikan formulir tersebut ke Petugas pengurus gaji sebagai pemberitahuan kalau pekerja itu sudah diterima. Pimpinan kemudian secara lisan memberitahukan departemen pembayaran gaji untuk melakukan penyesuaian. Persediaan kartu penghitung waktu (time card) disimpan di kotak di dekat pintu masuk perusahaan. tiap pekerja mengambil setiap kartu penghitung waktu (time card) pada Senin pagi, mengisi namanya, dan memberi catatan dengan pensil waktu datang dan pulang tiap harinya. Pada akhir minggu, pekerja menaruh kartu penghitung waktu (time card) di kotak dekat pintu perusahaan. Kartu penghitung waktu (time card) yang sudah penuh diambil dari kotak pada hari Senin pagi oleh Petugas pengurus gaji. Dua orang Petugas pengurus gaji kemudian membagi kartu tersebut berdasarkan alfabet, satu orang bertanggungjawab untuk pegawai dari bagian A sampai L dan yang lain dari M sampai Z. tiap Petugas pengurus gaji bertanggung jawab secara penuh untuk bagiannya. Dia menghitung gaji kotor, pengurangan-pengurangan dan gaji bersih, memposting detail catatan pendapatan karyawan dan menyiapkan serta memberi nomer dari

cek pembayaran gaji. Karyawan secara otomatis dihapus dari daftar penerima gaji saat mereka tidak dapat mengumpulkan time card. Cek pembayaran gaji secara manual ditandatangani oleh akuntan dan diberikan kepada pimpinan perusahaan. pimpinan perusahaan kemudian mendistribusikan cek tersebut kepada pekerja di perusahaan dan mengatur pengiriman cek kepada pegawai yang tidak masuk. Akun bank untuk pembayaran gaji direkonsiliasioleh akuntan yang juga menyiapkan laporan pajak tiap tahun dan tiap kuartal. Dibutuhkan a. Identifikasi kesalahan pelaporan yang mungkin akan terjadi di Kowal Company b. Untuk setiap kesalahan pada poin (a) diatas, berikan rekomendasi untuk perbaikan AICPA (adapted) 16-35 (kesalahan potensial dalam pelaporan/uji pengendalian-pembayaran gaji) Pertanyaan berikut ini termasuk dalam kuesione pengendalian internal dari prosedur pengendalian untuk transaksi pembayaran gaji di Pena Company : 1. Apakah rate gaji, pengurangan gaji, dan pembatalan diotorisasi oleh departemen personalia? 2. Apakah time clocks dan clock card digunakan? 3. Apa ada penyetujuan oleh supervisor dalam waktu kerja tiap karyawan? 4. Apakah cek pembayaran gaji ditandatangani dan didistribusikan oleh karyawan bagian akuntansi? 5. Apakah ada verifikasi internal antara cek pembayaran gaji dan data pembayaran gaji? 6. Apakah gaji yang tidak diambil kemudian dikontrol oleh karyawan bagian akuntansi? 7. Apakah akses ke file master pendapatan karyawan dan personalia terbatas? 8. Apakah penerimaan pegawai diotorisasi oleh departemen personalia? 9. Apakah time clock punching (alat yang digunakan untuk melubangi kertas untuk melihat waktu kedatangan dan pulang karyawan) diawasi? 10. Apakah ada pertanggungjawaban yang diberikan untuk pengembalian pajak penghasilan dan pembayaran pajak penghasilan? Dibutuhkan a. Identifikasi kesalahan pelaporan yang mungkin ada jika ada jawaban Tidak pada pertanyaan diatas b. Identifikasi uji pengendalian yang memungkinkan jika diasumsikan jawaban Ya diberikan pada tiap pertanyaan (siapkan jawaban Anda dalam bentuk tabular menggunakan kolom terpisah untuk tiap bagian)

16-36 (layanan tambahan-siklus layanan karyawan dan persediaan) Sebagian besar klien audit dari CPA berada dalam industri yang sama atau sejenis. Saat klien mempekerjakan CPA, mereka ingin mengetahui apa yang dapat diberitahu oleh CPA untuk membantu mereka meningkatkan bisnis mereka. Dibutuhkan Asumsikan bahwa Anda mengaudit perusahaan yang bergerak dalam bidang perakitan dan perdagangan PC. Anda sudah menyelesaikan audit dan menyiapkan untuk memberikan opini audit tidak berkualifikasi. a. Sesuai dengan siklus layanan pegawai dan persediaan, buatlah daftar sumber informasi yang akan membantu anda dalam menilai performa perusahaan. b. Dengan menggunakan tabel dibawah ini, (1) identifikasi bukti yang akan diperoleh oleh auditor saat melakukan audit, (2) identifikasi tujuan audit yang berhubungan dengannya, dan (3) buatlah contoh bagaimana bukti akan mendukung pertambahan nilai layanan kepada klien. Siklus Produksi Tujuan audit yang terpenuhi dengan bukti

Bukti yang didapat saat audit 1. 2.

Contoh bagaimana bukti akan mendukung layanan lain

Bukti yang didapat saat audit 1. 2.

Siklus layanan karyawan Tujuan audit yang terpenuhi dengan bukti

Contoh bagaimana bukti akan mendukung layanan lain

KASUS 16-37 (Mt. Hood Furniture-masalah sampel PPS) Selesaikan kasus 13-35 pada akhir Chapter 13 yang mencakup aplikasi sampel PPS pada persediaan Mt. Hood Furniture 16-38 (penilaian risiko dan uji substantif untuk siklus produksi) Circuits Technologies,Inc. Bagian I : Sejarah dan Latar Belakang Perusahaan Anda akan memulai audit untuk Circuit Technologies, Inc untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2002. Circuit Technologies, Inc (CTI) menjual kembali, memasang dan menyediakan produk berupa jaringan komputerr (client software, gateway hardware dan software, serta twimax hardware) ke bisnis lain. Jessica Freeman mendirikan bisnis ini di akhir tahun 1980-an dan mengembangkan bisnis tersebut menjadi perusahaan yang stabil dan dapat menghasilkan laba di daerah metropolitan. Jessica menguasai 60 persen bisnis tersebut dan empat pemegang saham lain (kakak lelaki, kakak perempuan, ayahnya, dan temannya) menguasai masing-masing 10 persen. Pemegang saham minoritas berkontribusi modal kepada perusahaan saat perusahaan baru dibentuk. Mereka biasanya bertemu hanya satu tahun sekali untuk mendiskusikan dividen yang akan diumumkan. Untuk pelaksanaan operasional perusahaan sehari-hari selama sisa tahun, pemegang saham minoritas menyerahkan seluruhnya kepada Jessica yang juga berlaku sebagai controlling interest. Bisnis berkembang pesat selama tahun 1990-an. Pada 1999 mendekati akhir masa pertumbuhan perusahaan, Jessica ditawari untuk merger dengan perusahaan yang lebih besar, tapi dia memutuskan bahwa dia tidak ingin melakukan merger walaupun hal itu berarti membatasi pertumbuhan perusahaan. Jessica menikmati menjadi CEO dari CTI, baginya CTI seperti anaknya sendiri, dia mengetahui seluk-beluk perusahaan dan dia tidak ingin menjadi bawahan dari orang lain.bisnis ini diorganisasikan sebagai Subchapter S Corporation dan menghasilkan return yang cukup memuaskan bagi pemegang saham sehingga keluarga dan teman-temannya senang dengan keputusannya. Jessica menguasai perusahaan, dan dia adalah pimpinannya. Pertanyann 16-24 menyediakan sejarah keuangan lima tahun terakhir dari CTI. CTI adalah bisnis yang solid sampai 2001. Kemudian keseluruhan industri melambat. Seluruh permintaan yang dihasilkan dari Y2K telah terpenuhi dan bisnis serta aliran dana masuk yang stabil tidak terpenuhi dengan mudah. Jessica dan staf pemasaran harus bekerja lebih keras untuk mendapatkan perjanjian pekerjaan dan industri menjadi semakin kompetitif.

Rob Kaiser selaku CFO mulai memprotes keikutcampuran Jessica yang semakin bertambah ke keuangan perusahaan diakhir tahun 2000. Selama periode performa yang stabil,dia dan Jessica bertemu tiap 4 bulan sekali untuk mendiskusikan performa dan keuangan perusahaan. Mereka akan melihat performa operasi entitas, aktifitas investasi, dan manajemen kas dan fokus utama perhatian mereka pada distribusi pendapatan kepada pemegang saham tiap tahunnya. Suatu saat Jessica akan menginginkan untuk merubah bentuk kontrak klien dalam cara tertentu, atau dia akan datang dan bersikeras untuk memberikan tambahan diskon kepada pelanggan tertentu, tapi Jessica telah mengizinkan Rob untuk mengatur keuangan perusahaan. Sekarang keadaan telah berubah, terutama pada lingkungan yang kompetitif dimana banyak vendor mengejar pelanggan. Jessica secara berkala mendiskusikan akuntansi untuk transaksi tertentu. Bukan hal yang tidak biasa untuk dia datang dan meminta seseorang dibagian akuntansi untuk merubah faktur penjualan untuk memberikan diskon tertentu kepada pelanggan. Lebih jauh lagi,sering terjadi diskusi yang panas antara Rob dan Jessica mengenai laporan keuangan bulanan. Jessica mengetahui perusahaan dan sering kali tidak mau menerima penjelasan Rob untuk rancangan laporan keuangan yang menunjukkan bahwa performa perusahaan berada dibawah perkiraan Jessica. Dia telah membangun perusahaan, terlibat dalam keputusan penting, dan dia tahu berapa profit marjin yang harus dihasilkan. Sebagai contoh marjin kotor tidak boleh berada dibawah 52 persem seperti pada tahun 2000. Menurut pandangannya, hal ini terjadi karena ada masalah dalam sistem akuntansi. Pada beberapa kasus Jessica benar. Akuntansi bukanlah prioritas utama. Prioritas utama seharusnya pada penjualan dan kepuasan pelanggan. Jessica pada awalnya tidak mau mempekerjakan Rob,tapi sangat jelas bahwa lebih efektif untuk mempekerjakan seseorang diperusahaan untuk mengatur keuangan daripada mengkontrak perusahaan CPA. Namun, akuntansi tidak pernah mendapat budget yang signifikan sebelumnya. Mereka dapat berinvestasi di teknologi dan software tapi mereka selalu kekurangan orang untuk sistem akuntansi. Rob dan 2 karyawannya terlatih disebagian besar aspek dari sistem akuntansi dan mereka bekerja dalam waktu yang lama. Akibatnya kesalahan terjadi. Pada audit sebelumnya muncul masalah pada siklus pembelian dan beberapa faktur vendor dibayar 2kali. Masalah ini biasanya terjadi pada pembeliian cepat oleh klien dimana vendor meminta untuk membayar uang muka. Audit juga menunjukkan beberapa masalah kekurangan pada penjualan dan pembelian dan mengajukan penyesuaian audit untuk cadangan piutang ragu-ragu. Menurut Rob hal ini akibat departemennya yang kekurangan orang. Ditahun-tahun terakhir,Jessica telah memberi perhatian khusus kepada performa keuangan di dua kuarter terakhir. Fokus utamanya adalah pada profitabilitas dan kemampuan untuk mendistribusi kepada pemegang saham. Selama akhir tutup buku tahun lalu, Jessica bertanya

pada Rob setiap hari mengenai jurnal yang dibuat dihari itu dan efeknya pada pendapatan. Hal ini semakin memberi tekanan kepada Rob unutuk menyelesaikan pekerjaan. Rob juga berpikir untuk mengatur ulang hubungan dengan First State Bank. Selama bisnis berlangsung, terjadi perubahan hubungan. Dari awalnya CTI mempunyai deposit signifikan di First State Bank dan meminjam pada periode tertentu ke arah dimana kredit untuk 18 bulan terakhir selalu dilakukan. First State Bank yang sebelumnya puas dengan laporan keuangan yang sudah di review sekarang meminta untuk mendapatkan laporan keuangan yang sudah diaudit. Ini adalah kos tambahan yang tidak diinginkan oleh Jessica dan Rob tapi mereka tidak punya pilihan lain. Lebih jauh lagi, First State Bank memunculkan bebrapa perjanjian utang seperti dibawah ini. Dividen dibatasi sampai 90 persen dari laba bersih CTI harus menjaga current ratio minimal 2.5 : 1 CTI harus menjaga quick ratio minimal 1.2 : 1 Perbandingan utang dan ekuitas CTI tidak boleh melebihi 1.00 : 1

Rob menjaga kendali kas. Rekonsiliasi bank secara independen dilakukan tiap bulan. Lalu, Rob juga memperhatikan pembayaran vendor mana yang akan jatuh tempo. Selain tahun 1999, dia telah dapat membatasi account payable turn days diantara 30 dan 38 hari. Rob ingin memperoleh piutang lebih cepat, tapi sebagai bagian dari servis perusahaan, yang termasuk pemasangan hardware dan software sesuai dengan kepuasan pelanggan menghasilkan periode perolehan piutang mendekati 90 hari. Perusahaan tidak terpaku pada prosedur pengendalian terprogram untuk mengawasi tiap transaksi. CTI tidak memiliki staf khusus untuk melihat lebih lanjut laporan tertentu yang mungkin dihasilkan dari sistem akuntansi. Pengendalian utama termasuk review independen yang dilakukan oleh Rob tiap bulan. Ditambah lagi, Jessica memantau pendapatan, biaya dan profit marjin dan dia meminta penjelasan Rob saat hasil berbeda dari harapannya.

Dibutuhkan 1. Evaluasi keefektifan dari lingkungan pengendalian CTI 2. Prosedur analitis : Selesaikan soal 16-24 3. Lihat risiko di level laporan keuangan. a. Evaluasi risiko pada level laporan keuangan b. Evaluasi risiko penipuan. Khususnya pertimbangkan tiap aspek di segitiga penipuan; (1) insentif dan tekanan, (2) kesempatan, (3) kelakuan dan rasionalisasi

4. Apa keefektifan dari review performa manajemen yang dilakukan oleh Rob dan Jessica sesuai dengan hal dibawah ini? Keberadaan persediaan Penilaian persediaan dan kos penjualan 5. Siapkan surat dengan rekomendasi pengendalian internal yang Anda punya untuk manajemen. Tiap rekomendasi harus mendeskripsikan sistem yang sekarang, jelaskan risiko yang terkait, dan buat rekomendasi untuk peningkatannya. Anda dapat berasumsi bahwa isu-isu yang ada telah didiskusikan dengan manajemen mengenai penyesuaian audit yang ditemukan di audit sebelumnya, jadi fokuskan perhatian pada isu lain yang menjadi perhatian Anda.

Bagian II : Uji Substantif CTI menentukan harga persediaan dengan metode FIFO. Pilihlah sampel acak dari 35 item untuk mengecek harga dan temukan hasil pada akhir tahun 2002 ( lihat Exhibit 16-38 di halaman setelah ini ). Nilai total dari persediaan adalah $1.027.000. Anda harus berasumsi bahwa error terjadi di bagian yang tidak termasuk dalam sampel yang diambil dari populasi.

Dibutuhkan 6. Evaluasi implikasi dari bukti yang anda catat diatas Apa implikasi dari temuan langsung anda untuk presentasi yang adil di laporan keuangan? Anda dapat berasumsi bahwa hasil terbaik yang anda dapatkan di sampel merupakan perwakilan dari error yang akan terjadi pada item yang tidak anda jadikan sampel Berdasarkan temuan anda, apa prosedur audit tamb ahan yang harus dilakukan, jika ada? 7. Isu apa yang ingin anda diskusikan dengan manajemen perusahaan dan dewan direksi? Buatlah rancangan surat untuk manajemen mengenai isu yang ingin anda kemukakan pada manajemen perusahaan dan indikasikan ( dalam marjin ) dengan siapa anda akan melakukan pembicaraan 8. Sebagai auditor bagi CTI, pembicaraan atau korespondensi apa, jika ada, yang harus anda lakukan dengan First State Bank?

SKU # 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 10001 10269 10537 10805 11073 11341 11609 11877 12145 12413 12681 12949 13217 13485 13753 14021 14289 14557 14825 15093 15361 15629 15897 16165 16433 16701 16969 17237 17505 17773 18041 18309 18577 18845 19113

KUANTITAS TIAP KLIEN 6 4 7 8 3 8 4 9 10 9 8 7 4 5 6 2 3 1 5 18 16 14 9 5 2 8 8 8 15 12 12 11 9 6 4

HARGA TIAP KLIEN $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 1,252.00 1,275.00 1,279.00 2,200.00 1,400.00 1,410.00 1,400.00 810.00 750.00 750.00 800.00 1,800.00 2,750.00 2,750.00 800.00 800.00 900.00 900.00 1,000.00 1,000.00 1,250.00 1,250.00

KUANTITAS X HARGA $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 7,512.00 5,100.00 8,953.00 17,600.00 4,200.00 11,280.00 5,600.00 7,290.00 7,500.00 6,750.00 6,400.00 12,600.00 11,000.00 13,750.00 4,800.00 1,600.00 2,700.00 900.00 5,000.00 18,000.00 20,000.00 17,500.00

KUANTITAS TIAP AUDITOR 6 4 7 8 3 8 4 9 10 9 8 7 4 5 6 2 3 1 5 18 16 14 9 5 2 8 8 8 15 12 12 11 9 6 4

HARGA TIAP AUDITOR $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 1,252.00 1,275.00 1,279.00 1,200.00 1,400.00 1,410.00 1,400.00 510.00 500.00 750.00 800.00 800.00 1,750.00 1,750.00 800.00 800.00 900.00 900.00 900.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00

KUANTITAS X HARGA $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 7,512.00 5,100.00 8,953.00 9,600.00 4,200.00 11,280.00 5,600.00 4,590.00 5,000.00 6,750.00 6,400.00 5,600.00 7,000.00 8,750.00 4,800.00 1,600.00 2,700.00 900.00 4,500.00 18,000.00 16,000.00 14,000.00

$ 2,000.00 $ 2,000.00 $ 3,000.00 $ 250.00 $ 275.00 $ 270.00 $ 200.00 $ 400.00 $ 410.00 $ 400.00 $ 410.00 $ 750.00 $ 750.00

$ 18,000.00 $ 10,000.00 $ 6,000.00 $ 2,000.00 $ 2,200.00 $ 2,160.00 $ 3,000.00 $ 4,800.00 $ 4,920.00 $ 4,400.00 $ 3,690.00 $ 4,500.00 $ 3,000.00 $ 264,705.00

$ 1,750.00 $ 1,750.00 $ 3,000.00 $ 250.00 $ 275.00 $ 270.00 $ 100.00 $ 250.00 $ 250.00 $ 310.00 $ 310.00 $ 650.00 $ 750.00

$ 15,750.00 $ 8,750.00 $ 6,000.00 $ 2,000.00 $ 2,200.00 $ 2,160.00 $ 1,500.00 $ 3,000.00 $ 3,000.00 $ 3,410.00 $ 2,790.00 $ 3,900.00 $ 3,000.00 $ 216,295.00

Tambahan temuan untuk bagian 6 Untuk tambahan, anda menemukan entri jurnal dimana Rob telah mengkapitalisasi setengah dari gaji bulan Desember untuk enam orang yang bekerja memasang jaringan di dua kontrak sebagai bagian dari work in progress. Gaji kotor sejumlah $15,600 ditambah 35 persen untuk kos pajak penghasilan dan benefits. Jumlah total dari gaji termasuk work in process berjumlah $21,060. Investigasi lebih lanjut menunjukkan bahwa klien diberi tagihan untuk semua pekerjaan yang dilakukan di kontrak pada 31 Desember 2002.

Simulasi Profesional

Situasi

Pengendalian gaji

Riset

Prosedur audit persediaan

The Vane Corporation adalah pabrik yang telah berdiri selama 18tahun. Selama periode ini,perusahaan telah tumbuh dari operasi yang dimiliki oleh keluarga ke perusahaan dengan ukuran sedang yang memiliki departemen. Walaupun terjadi pertumbuhan,beberapa prosedur yang diterapkan telah ada sejak bisnis didirikan.

Pengendalian Gaji Situasi

Riset

Prosedur audit persediaan

Dibawah pengawasan CFO baru,roger houman,fane berada dalam proses perencanaan untuk meningkatkan sistemnya. Dalam prosses ini,mereka mencari masukan anda sebagai auditor mereka. Fungsi pembayaran telah ada selama beberapa tahun dengan cara dibawah ini. Tiap pekerja mengambil time card mingguan di senin pagi dan menulis nama serta nomer identifikasinya. Kartu kosong disimpan di pintu masuk pabrik. Pekerja menulis di time card wqaktu kedatangan dan pulang mereka setiap hari. Pekerja juga menyelesaikan time ticket pekerjaan untuk tiap-tiap pekerjaan yang mereka lakukan setiap hari. Time ticket pekerjaan dikumpulkansetiaphari dan dikirimkan kebagian akuntansi kos,dimana mereka menyiapkan analisis distribusi kos. Di senin selanjutnya,pimpinan pabrik mengumpulkan kartu yang sudah selesai dari minggu sebelumnya dan mengirimkannya ke bagian pemrosesan data. Dipemrosesan data time card digunakan sebagai input waktu kerja dan menyiapkan pembayaran tiap minggu. Gaji diproses dengan akses ke file master gaji,yang termasuk nomer

identivikasi pekerja dan tingkat upah. Cek ditulis dengan komputer pada akun pengecekan reguler dan dicap dengan tanda tangan akuntan.setelah file gaji diperbarui dan cek disiapkan,sek dikirim ke pimppinan pabrik yang kemudian mendistribusikan ke pekerja atau menyimpannya untuk pekerja yang absen. Pimpinan memberi tahukan pemrosesan data dari pegawai baru dan yang diberhentikan. Setiap perubahan dari rate gaji perjamatau perubahan lain yang mempengaruhi gaji biasanya bdi beritahukan ke bagian pemrosesan data oleh pimpinan analisis lebih lanjut dari fungsi pembayaran gaji mengungkapkan hal berikut: 1. 2. 3. 4. Gaji kotor pekerja tidak pernah melebihi $2000 tiap minggu Kenaikan upah tidak pernah melebihi $0.55perjam untuk pekerja pabrik Waktu lembur maksimal yang diperbolehkan adalah 20jam Pabrik mempekerjakan 150 pekerja di 10 departemen. Berdasarkan sistem dan orang yang bekerja di sistem anda juga mengidentifikasi eror dan ketidak konsistenan dibawah ini yang ditemukan dalam beberapa periode pembayaran terakhir: 1. Pembayaran gaji seorang pekerja tidak terproses dengan benar karena 2 nomer di nomer identifikasinya tertukar saat dia mengisi time card 2. Seorang pekerja diberi cek sebesar $2,531.80 saat dia seharusnya mendapatkan $253.81 3. Cek seorang pekerja tidak ditulis dan eror ini tidak terdeteksi sampai cek untuk depeartemen tersebut didistribusikan oleh pimpinan pabrik. 4. Seorang pekerja menerima cek yang berjumlah lebih besar dari yang seharusnya. Investigasi lebih lanjut menunjukkan bahwa untuk jam kerja telah ditekan angka 84 padahal seharusnya yang ditekan adalah angka 48 5. Dalam pemrosesan perubahan tidak rutin,operator komputer memasukkan rate gaji yang lebih tinggi untuk teman-temannya dipabrik. Hal ini ditemukan secara tidak sengaja oleh karyawan lain. Untuk tiga pernyataan di bawah ini identifikasikan apa anda percaya bahwa Vane tlah menerapkan pengendalian internal yang mencukupi atau apakah Vane mempunyai ketidakefisiensian yang signifikan dalam pengendalian internal. Untuk setiap pernyataan dan ketidak efisiensian yang signifikan, buatlah rekomendasi untuk meningkatkan kesesuaian dari aktivitas pengendalian. Pakailah format dibawah ini.

Pernyataan

Pengendalian yang Sesuai

Rekomendasi untuk mengurangi ketidakefisiensian


Eksistensi dan kejadian

Pengendalian sesuai Ketidakefisiensian

Penyelesaian

Pengendalian sesuai Ketidakefisiensian

Penilaian dan Alokasi

Pengendalian sesuai Ketidakefisiensian

Situasi

Pengendalian Gaji

Riset

Prosedur Audit persediaan

CFO baru Vane, Roger Bowman telah memutuskan untuk memakai sampel statistik untuk memperkirakan kuantitas dari persediaan yang ada pada akhir tahun, daripada melakukan penghitungan fisik atas seluruh persediaan. Apakah keputusan Roger pantas untuk dilakukan? Apakah implikasi audit jika Roger melakukan sampel statistik untuk memperkirakan kuantitas persediaan? Potong dan salin standar audit Amerika Serikat yang sesuai dengan isu ini.

Prosedur Audit persediaan Situasi Pengendalian Gaji Riset

Prosedur Audit A. Pahami pemicu utama ekonomi yang mempengaruhi kos penjualan, gross marjin dan kemungkinan keusangan persediaan dari entitas

B. Dalam basis pengujian, telusuri data pembelian, pemanufakturan, penyelesaian produksi, dan catatan penjualan ke akun persediaan C. Cocokkan item di daftar persediaan akhir ke label persediaan, lembar penghitungan, dan uji penghitungan yang dilakukan selama pengamatan persediaan D. Telusuri uji pengendalian yang dilakukan selama pengamatan persediaan ke pendaftaran persediaan akhir E. Periksa faktur penjualan setelah akhir tahun dan tentukan nilai realisasi bersih dari persediaan F. Konfirmasi jumlah persediaan yang ada di luar entitas G. Sesuai dengan uji yang ada dalam persediaan awal, kos produksi dan persediaan akhir tentukan kos barang terjual yang sesuai H. Konfirmasi persetujuan untuk menentukan dan perjanjian persediaan I. Periksa vendor yang sudah membayar utang untuk persediaan yang sudah dibeli sebelum akhir tahun. J. Evaluasi penyelesaian presentasi yang diungkapkan untuk menentukan keseragaman dengan GAAP berdasarkan referensi di checklist

Risiko 1. Persediaan yang dihitung dan ada pada akhir tahun tidak dimasukkan dalam daftar persediaan akhir 2. Kuantitas persediaan mungkin benar, tapi penulisan nilai persediaan dalam FIFO mungkin salah 3. Persediaan yang dikatakan berada dalam gudang publik mungkin tidak ada 4. Persediaan mungkin harus dijual dengan rugi untuk memindah persediaan 5. Semua kos manufaktur mungkin tidak termasuk di catatan akuntansi yang mendukung kos penjualan

(A)

(B)

(C)

(D)

(E)

(F)

(G)

(H)

(I)

(J)