Anda di halaman 1dari 18

TRATAMIENTO TRIBUTARIO IVA DE LAS MERCANCAS EN CONSIGNACIN POR PARTE DEL CONSIGNATARIO

RESUMEN EJECUTIVO

DEFINICIN Mercadera en Consignacin, se refiere a aquellos bienes o artculos que una persona (consignador o comitente), enva a otra persona fsica o moral, denominado comisionista, destinatario o consignatario, a fin de que venda dichos bienes a nombre y cuenta del primero y de acuerdo con las instrucciones que previamente hubieren acordado ambos. ASPECTOS TECNICOS Y LEGALES Las operaciones en consignacin por su naturaleza comercial, estn sujetos a diferentes aspectos legales especialmente mercantiles y tributarios, los cuales incluyen el cumplimiento de ciertos requisitos formales. El incumplimiento de tales requisitos conlleva sanciones especialmente de tipo tributario a ambas partes (consignador y consignatario). De ah radica la importancia de que este tema se d a conocer a los estudiantes de la carrera de contadura pblica, a fin de que se encuentre en la capacidad de ofrecer una asesora profesional competente. METODOLOGA EMPLEADA Los resultados obtenidos de esta investigacin provienen de los anlisis hechos a los documentos tcnicos, mercantiles y tributarios que se aplican a las operaciones en consignacin, as como de la consulta a profesionales y por ltimo el aporte de la propia experiencia prctica de los participantes de este trabajo de investigacin. CONCLUSIN Existe una necesidad que los temas fiscales, tales como el que aqu se presenta, sean abordados integralmente por los estudiantes de la carrera de contadura pblica a manera de que estn capacitados para que como profesionales puedan dar una asesora de calidad a los diferentes usuarios de sus servicios.

UNIVERSIDAD TECNOLGICA DE EL SALVADOR

TRATAMIENTO TRIBUTARIO IVA DE LAS MERCANCAS EN CONSIGNACIN POR PARTE DEL CONSIGNATARIO

TRABAJO DE INVESTIGACIN PRESENTADO POR:

Medardo Melquisedec Ruano Martnez Salvador Stuardo Rodrguez Manuel de Jess Arenvar SEPTIEMBRE, 2011

SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMRICA

INDICE

INTRODUCCIN LA MERCADERA EN CONSIGNACIN

1. Historia de la Mercadera en Consignacin 2. La Mercadera en Consignacin 3. El Contrato Estimatorio 4. Principales Definiciones Utilizadas 5. Aspectos Tcnicos Aplicables 6. Aspectos Mercantiles Aplicables 7. Aspectos Tributarios Aplicables 8. Caso Prctico 9. Metodologa Empleada 10. Conclusiones del Trabajo 11. Referencia Bibliogrfica

1 2 2 3 4 5 6 7 12 13 14

INTRODUCCIN

Uno de los temas que menos se hablan o se conocen en el medio es el que se refiere a las mercaderas en consignacin, aun cuando en la prctica comercial es algo comn, sus implicaciones fiscales y tcnicas no parecen serlo. Y es que es preocupante que estudiantes de la carrera de la licenciatura en Contadura Pblica a un nivel avanzado conozcan poco o nada acerca del tema, y esto se refleja ya en la prctica profesional donde empresas, ya no pequeas sino con personalidad jurdica, con la asesora de un Auditor externo autorizado, e inclusive con un Auditor externo fiscal, se prestan a este tipo de operaciones que parecen cualquier otra operacin menos una operacin de consignacin de bienes. Dichas empresas caen en muchas oportunidades en operaciones que no cumplen lo establecido en las respectivas leyes tributarias. Por tanto, cabe hacerse las siguientes preguntas dnde queda el papel del contador y el auditor externo como asesor tributario de estas empresas. Dnde queda el deber tico y profesional a que nos debemos como profesionales. Es as cmo esta situacin nos ha motivado a presentar este trabajo ante el XII congreso Nacional de Estudiantes de Contadura Pblica y de Ciencias Econmicas, que aunque breve, aspira a motivar a los estudiantes a preocuparse por este tema y a promover la mejora en la calidad de los servicios profesionales de los Contadores Pblicos Salvadoreos. Esperamos aportar al conocimiento en materia tributaria de los futuros profesionales de la contadura pblica de las diferentes Universidades que asisten a este magno evento.

LAS MERCANCAS EN CONSIGNACIN


1. Historia de la Mercanca en Consignacin

La historia de la prctica comercial de la venta en consignacin nace en la antigua Roma, y por lo tanto es all tambin donde se dan los primeros pasos para regular esta prctica comercial por medio del contrato innominado o estimatium que evolucion hasta lo que se conoce hasta nuestros das como contrato estimatorio, este contrato consisti bsicamente en entregar una cosa por una estimacin en dinero del precio que sta tena. El clebre jurista romano Ulpiano analiz el contrato innominado estableciendo que: La estimacin es un valor en dinero el cual se tomaba como base o parmetro, para establecer el precio del bien que se entregaba en consignacin para que al final del determinado plazo se devolvieran los mismos bienes o el precio de ellos, ya sea que se hubieren vendido o extraviado. Por otra parte, el tambin clebre jurista romano Pomponio sostuvo que si el propietario de los bienes fue quien rog la vendedor que aceptara recibirle dichos bienes en consignacin, la prdida era para el propietario de los bienes; pero si fue a la inversa, la prdida era del vendedor; y si ambos consistieron; el vendedor se obligaba a responder nicamente por el dolo y la culpa. Es importante mencionar que fue el derecho romano y sus famosos juristas, los que establecieron algunas de las bases de stos contratos que todava tienen vigencias y que para este trabajo nos compete mencionar. Se estableci entre otras cosas: la entrega de las cosas por parte del consignante y la estimacin del precio del bien entregado en consignacin, de igualmente se establece la obligacin directa del consignatario, el cual tiene que restituir las cosas en caso de extravo o de no venderlas en el periodo establecido en el contrato. La fuente del derecho Romano para el estimatium establecan la obligacin fundamental de la tradicin, la cual consista en la entrega de la cosa estimada al vendedor, con esta obligacin se planteaba el problema de la trasmisin de la propiedad, pues la doctrina afirma que la simple entrega no trasmite la propiedad de la cosa, puesto que el consignatario asume la obligacin de restituirla, concluyendo que el consignante entrega la cosa al consignatario de una manera simple con la finalidad de que ste ultimo la venda, haciendo la

tradicin y entrega a un nuevo propietario a quien se le configura la accin legal de dominio y posesin de la cosa. 2. Mercanca en Consignacin Se entiende por mercadera en consignacin aquellos bienes o artculos que una persona llamada remitente, consignador o comitente, enva a otra persona fsica o moral, radicada en plaza distinta, denominado comisionista, destinatario o consignatario, a fin de que venda dichos bienes a nombre y cuenta del primero y de acuerdo con las instrucciones que previamente, hubiere dado el comitente al comisionista. 3. Contrato Estimatorio El contrato estimatorio consiste en que una de las partes entrega a la otra bienes, para que los venda en un periodo de tiempo determinado. Una vez que se haya cumplido el plazo, deber pagar los bienes que haya vendido y devolver los que no haya vendido, o bien quedrselos hasta su venta. El comerciante minorista asume el riesgo de daos o desperfectos que puedan sufrir las mercancas, y si stas sufriesen deterioros o daos, tendra que pagrselas al mayorista. La principal diferencia con un contrato de compraventa ordinario, estriba en que la entrega de los bienes que realiza el fabricante o el mayorista no transmite la propiedad al minorista, pero s la plena disposicin de los mismos. La principal ventaja de este tipo de contrato para los minoristas, es que no tienen que hacer desembolsos de dinero hasta que no vendan la mercanca. Y la principal ventaja para los mayoristas y fabricantes, que pueden ser utilizados como un medio para introducirse en el mercado. Funcin: El comerciante minorista puede adquirir mercaderas sin cancelar de inmediato el precio, con la opcin de devolverlas si no las vende dentro del plazo que se pacte. Caractersticas principales: bilateral, real, oneroso, real, oneroso conmutativo, de tracto sucesivo, traslativo de dominio.

4. PRINCIPALES DEFINICIONES DE LOS CONCEPTOS UTILIZADOS

Mercadera en Consignacin: Bienes o artculos entregados al consignatario para su realizacin o venta a un determinado plazo y bajo determinadas condiciones. Consignacin: Acto por medio del cual, el consignante entrega al consignatario bienes o artculos. Consignante: Persona propietaria de los bienes que son entregados al consignatario. Consignatario: Persona que recibe los bienes en consignacin, para venderlos a cuenta del consignante. Contrato Estimatorio: Contrato mercantil que regula los aspectos mercantiles entre el consignador y el consignatario. Nota de Remisin: Documento fiscal que sirve para amparar la calidad de transferencia de mercaderas en el caso de las consignaciones de mercaderas.

5. ASPECTOS

TECNICOS APLICABLES A LA MERCANCIA EN CONSIGNACIN Para efectos del tratamiento contable de los inventarios en consignacin o mercadera en consignacin, bajo la premisa de que los inventarios son propiedad del consignador, y por lo tanto son aplicables segn las normas tcnicas adoptadas en el Salvador, ya sea las Normas internaciones de Contabilidad Financiera NiC/NIIF completas, especficamente Nic 2 Inventarios, o Las Normas de Informacin Financiera para pequeas y medianas entidades (NIIF para Pymes), especficamente seccin 13 denominada Inventarios, segn el caso que corresponda.

ASPECTO Definicin

NIC 2 INVENTARIOS Prrafos 6-8

SECCIO 13 NIIF PARA PYMES

Medicin de los inventarios.

p.9

P13.4

Costos

p.10-20

p.13.5-13.15

Tcnicas de Medicin y frmula de Medicin

p.21-33

p.13.16-13.18

Deterioro

p. 28-33

p.13.19

Reconocimiento del Gasto.

p.34-35

13.20-13.21

Informacin a revelar en los Estados Financieros.

p.36-39

p.13.22

6. ASPECTOS

MERCANTILES CONSIGNACIN

APLICABLES

A LA

MERCADERIA

EN

A continuacin presentamos los aspectos a considerar, segn el cdigo de comercio para las operaciones de mercadera en consignacin:

ASPECTO

CDIGO DE COMERCIO Art. 1051

Contrato estimatorio, definicin y reglas

Pagar el precio de lo recibido Art. 1051, Romano I y II; Obligaciones del Consignatario Recibimiento de los bienes Art. 1335 Responsable de los bienes transportados Art. 1340 Entregar recibo de los objetos recibidos Art. 1338 inc. 1 Entrega carta de porte Art 1338

Consignante

Art. 1051, Romano III

Carta de porte

Art. 1328-1334

7. ASPECTOS TRIBUTARIOS APLICABLES A LAS MERCADERIAS EN

CONSIGNACIN 1. Cdigo Tributario

ASPECTOS Contribuyentes Los Consignatarios representados. y los terceros

CODIGO TRIBUTARIO

Art. 41

Nota de Remisin Obligacin de emitir Nota de Remisin para la entrega de Bienes en consignacin por parte del mandante. Art 109, inc. 4

Consignatario Obligacin de emitir y entregar a su propio nombre documentos indicando que acta por cuenta de sus mandantes. Obligacin de emitir comprobante de liquidacin mensual por las operaciones en consignacin. Art. 108 inc. 1

Art. 108 inc 2

Mandantes Obligacin de Declarar y pagar el impuesto en el plazo legal que corresponda al perodo de las operaciones. Art. 108 inc. 3 (CT)

2. Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario


6

ASPECTO Contratos de consignacin En los contratos de consignacin las condiciones de las operaciones deben estar acordes a los aspectos fiscales aplicables Consignatario emisin de Documentos.

REGLAMENTO DE APLICACIN DEL CODIGO TRIBUTARIO

Art. 10

Art. 41 Requisitos para documentos en consignacin. la emisin operaciones de de

Conservar la 1 copia de los documentos emitidos a cuenta del consignante y anexar copias de los documentos emitidos al comprobante de liquidacin. Requisitos del liquidacin. Comprobante de

(Art. 41 inc. 1)

Deben incluir un resumen, indicando los nmeros de los documentos emitidos a cuenta del consignante. Reflejar el dbito de las operaciones por separado. Deber cumplir los requisitos del articulo 114 literal a del Cdigo tributario excepto el numeral 7

Art.41 inc. 2 numeral 1

Art.41 inc. 2 numeral 2

Art. 41 inc 2 numeral 3

ASPECTO

REGLAMENTO DE APLICACIN DEL CODIGO TRIBUTARIO


7

Mandante Obligado a registrar los comprobantes de liquidacin que le emita el consignatario, en el libro de ventas a contribuyentes en el periodo que corresponda. Conservar el original y la segunda copia que reciba del comprobante de liquidacin por lo menos durante 10 aos a partir de la emisin de los documentos (Art. 147, literal b) Cdigo Tributario). 3. Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la prestacin de Servicios. Aspectos Concepto de Transferencia En el caso de las operaciones en consignacin, las mercaderas entregadas por el mandante al consignatario no constituyen transferencia de dominio. Ley del IVA Art. 41 inc. 3

Art. 6

Momento en que se causa el impuesto El impuesto es causado con la emisin del respectivo documento, en el caso de la consignacin cuando el consignatario emita la factura o ccf por la venta a cuenta del consignador.

Art. 8

8. CASO PRCTICO 1. La empresa comercial X, S.A. de C.V. se dedica a la comercializacin de electrodomsticos en el departamento de Chalatenango, recibe el da 1 de Diciembre, de su proveedor la empresa y S.A. de C.V., radicada en San Salvador, la cantidad de 20 televisores en calidad de consignacin segn nota de remisin 001, para ser vendidos por X a un precio de $ 150.00 ms IVA, el consignador acuerda cancelarle el 7% por unidad vendida ms IVA, en concepto de comisin por las ventas efectuadas por el consignatario. 2. Con fecha 05 de Diciembre Comercial X, S.A. de C.V. emite factura 032 por la venta de 1 televisor, a cuenta del consignador. 3. Con fecha 13 de Diciembre Comercial X, S.A. de C.V. emite factura 038 por la venta de 2 televisores a cuenta de y, S.A. de C.V. segn los precios acordados. 4. Con fecha 20 de Diciembre Comercial X, S.A. de C.V. emite a Comercial Chalateca el CCF 001 por la venta de 10 Televisores a cuenta de Y, S.A. de C.V. 5. Con fecha 31 de Diciembre Comercial X, S,A. de C.V. emite a Y, S.A. Comprobante de Liquidacin # 01, por las ventas efectuadas en el mes a cuenta del consignante. 6. Con fecha 31 de Diciembre Comercial X, S.A. emite CCF 002 por las comisiones sobre las ventas en consignacin efectuadas durante el mes a cuenta de Y S.A. de C.V. Se pide: Elaborar los clculos de las ventas y los registros correspondientes por las operaciones por parte del consignatario, adems elabore la declaracin de IVA correspondiente al mes tomando en cuenta los aspectos fiscales aplicables a las operaciones en consignacin.

9.

10

DECLARACION CORRESPONDIENTE AL PERIODO

11

09. METODOLOGA EMPLEADA Para la elaboracin del presente trabajo se utiliz la siguiente metodologa, se consultaron diversas fuentes bibliogrficas como las distintas leyes mercantiles y tributarias que se aplican a las operaciones de mercadera, as como tambin las normas tcnicas aplicables a los inventarios. Se consult a profesionales expertos en la materia para conocer de primera mano los aspectos relevantes de estas operaciones, y para complementar la informacin tambin se utiliz parte de la experiencia prctica de los alumnos. De la informacin obtenida se desarroll la ponencia del tema, tratando de resumir la informacin y enfocndola en los aspectos fiscales, que se aplican en las operaciones de mercadera en consignacin. Para efectos de hacer ms comprensible el tema se elabor un caso prctico a manera de ejemplo, cuyo aspecto fundamental sigue siendo los requisitos fiscales de las operaciones.

12

10. CONCLUSIONES DEL TRABAJO Del desarrollo del presente trabajo se obtuvieron las siguientes conclusiones. La prctica comercial de la entrega de bienes en calidad de consignacin en nuestro entorno es muy comn, sin embargo la mayora de los comerciantes caen en incumplimiento de las obligaciones tributarias que las respectivas leyes fiscales establecen para el manejo de la mercadera en consignacin. Existe una necesidad que los temas fiscales sean abordados integralmente por los estudiantes de la carrera de contadura pblica a manera de que estn capacitados para dar una asesora de calidad a los diferentes usuarios de sus servicios.

13

REFERENCIA BIBLIOGRFICA Vsquez Lpez, Luis. (2011). Cdigo de comercio. San Salvador. Editorial LIS. Vsquez Lpez, Luis. (2011). Recopilacin de Leyes Tributarias. San Salvador. Editorial LIS. Romero Lpez, lvaro Javier. (1997). Contabilidad II. Mxico. Editorial Mc Graw Hill. International Accounting Standard Board (IASB). (2009). Normas Internacionales de Informacin financiera para pequeas y medianas Entidades. UK. IASC Foundation Publications department. International Accounting Standard Board (IASB). (2010). Normas Internacionales de Informacin financiera (NIC/NIIF). UK. IASC Foundation Publications department.

14

Anda mungkin juga menyukai