Rekonsiliasi LK Komersial ke LK Fiskal

Penghitungan PPh diakhir tahun bagi WP Badan didasarkan atas LK Fiskal (Laba Rugi Fiskal) Laba rugi fiskal disusun berdasarkan Laba Rugi Komersial yang telah disesuaikan dengan peraturan perpajakan (melalui rekonsiliasi). Rekonsiliasi (penyesuaian) tersebut akan berakibat adanya koreksi fiskal

Koreksi Fiskal
Hal-hal yang menyebabkan adanya Koreksi Fiskal : I. Adanya perbedaan antara SAK dengan Peraturan Perpajakan (beda Konsep, Beda Pengukuran dan Beda Metode Pengalokasian/Saat Pengakuan Biaya) II. Adanya Penghasilan tertentu yang bukan merupakan objek pajak; atau telah dikenakan PPh bersifat final (Official Assessment System) III. Adanya Kompensasi Kerugian Fiskal IV. Adanya harga yg tidak wajar karena hubungan istimewa

I. Perbedaan antara SAK dengan Peraturan Perpajakan

Perbedaan tersebut ada yang bersifat permanent (tetap) dan perbedaan yang disebabkan oleh faktor waktu (Temporarry Difference) Perbedaan tersebut bisa berakibat bertambahnya laba fiskal dari laba komersial (Koreksi fiskal positif) dan bisa sebaliknya yaitu turunnya laba fiskal dari laba Komersial (Koreksi Fiskal Negatif)

1. Perbedaan mengenai konsep Penghasilan/Pendapatan

Konsep penghasilan dari sisi akuntansi (SAK), adalah: Penghasilan (Income) adalah kenaikan manfaat ekonomi selama suatu periode akuntansi dalam bentuk pemasukan atau penambahan aktiva atau penurunan kewajiban yang mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal. Dari sisi fiskal, konsep penghasilan tidak jauh berbeda dengan konsep akuntansi yaitu: Segala tambahan kemampuan ekonomis yang diterima/diperoleh Wajib Pajak baik yang berasal dari Indonesia maupun dari Luar Indonesia yang bisa dikonsumsi atau menambah kekayaan Wajib Pajak dengan nama dan dalam bentuk apapun. Lebih lanjut fiskal membedakan penghasilan tersebut menjadi tiga kelompok (Pasal 4), yaitu: Penghasilan yang merupakan Objek Pajak Penghasilan Penghasilan yang bukan merupakan Objek Pajak Penghasilan Penghasilan yang dikenakan Pajak Penghasilan Final

Dengan adanya pengelompokan penghasilan tersebut, maka akan berakibat adanya perbedaan mengenai konsep penghasilan antara SAK dan Fiskal Penghasilan yang bukan objek pajak berarti atas penghasilan tersebut tidak dikenakan pajak (tidak menambah laba fiskal), lebih jelasnya tentang pengelompokkan penghasilan tersebut diuraikan dalam pasal 4 (1,2 & 3)

Penghasilan yang merupakan Objek PPh (Pasal 4 Undang-Undang Nomor 17 TAHUN 2000) Yang Merupakan Obyek Pajak Penghasilan (Pasal 4 Ayat 2 Undang-Undang Tahun 2000) Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa, kecuali ditentukan lain oleh Undang-Undang PPh Hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan dan penghargaan Laba usaha Keuntungan penjualan atau pengalihan harta (capital gain):

 Penerimaan kembali pajak yang semula telah dibebankan sebagai biaya Bunga, termasuk premium, diskonto, dan jaminan karena pengembalian utang Dividen dengan nama dan dalam bentuk apapun Royalti Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta Penerimaan atau perolehan pembayaran secara berkala Keuntungan karena pembebasan utang

 Keuntungan karena selisih kurs mata uang asing Premi asuransi yang diterima atau diperoleh perusahaan asuransi dari para peserta asuransi (pemegang polis) Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva Iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang terdiri dari wajib pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas. Tambahan kekayaan netto yang berasal dari penghasilan yang belum dikenakan pajak

Yang Tidak Termasuk Sebagai Obyek Pajak Penghasilan ( Pasal 4 Ayat 3 Undang-Undang Nomor 17 TAHUN 2000 ) Bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh Badan Amil Warisan Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh Badan sebagai pengganti saham atau penyertaan modal. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa dalam bentuk natura atau kenikmatan dari wajib pajak atau pemerintah. Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwi guna, dan asuransi bea siswa.

 Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh Perseroan Terbatas (PT), Koperasi, atau sejenisnya, BUMN/BUMD, yang merupakan wajib pajak dalam negeri dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan berkedudukan di Indonesia Iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan Menteri Keuangan baik dibayar oleh pemberi kerja maupun pegawai Penghasilan dana pensiun tersebut dari modal yang ditanamkan dalam bidang-bidang tertentu

Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer, persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham Bunga obligasi yang diterima atau diperoleh perusahaan reksa dana selama 5 tahun pertama sejak pendirian perusahaan atau sejak pemberian ijin usaha. Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura, berupa bagian laba dari pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha di Indonesia

2. Perbedaan Pengakuan Penghasilan

Secara umum SAK mengakui penghasilan dengan menggunakan dasar waktu (Accrual Basis). Ketentuan fiskal tidak berbeda dengan akuntansi, namun dalam kasus-kasus khusus ketentuan fiskal mengharuskan kita menggunakan dasar tunai (Cash Basis) Contoh : Pengakuan penghasilan bunga atas kredit non performing bagi perbankan Dari sisi SAK : Accrual Basis Dari sisi Fiskal: Cash Basis

3. Perbedaan Pengukuran Penghasilan

Secara umum keduanya mengatur sama tentang pengukuran penghasilan, yaitu: sebesar jumlah yang dibebankan kepada konsumen atau jumlah klaim kepada konsumen. Namun dalam koreksi Fiskal itu bisa berbeda apabila dari sisi Akuntansi penghasilan diukur terlalu rendah (tidak wajar) karena adanya hubungan istimewa.

4. Perbedaan Konsep Biaya (Beban)

Dari sisi akuntansi Beban (Expenses) diartikan sebagai penurunan manfaat ekonomi selama suatu periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau berkurangnya aktiva atau terjadinya kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas yang tidak menyangkut pembagian kepada penanam modal. Dari sisi Fiskal Biaya diartikan sebagai biaya untuk menagih, memperoleh dan memelihara penghasilan atau biaya yang berhubungan langsung dengan perolehan penghasilan

PENGURANG PENGHASILAN BRUTO

Pasal 6 UU nomor 17 Tahun 2000 Terdiri dari : Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, yaitu biaya-biaya yang berhubungan langsung dengan kegiatan usaha yang penghasilannya merupakan objek pajak.

 Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang memiliki masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun, sepanjang harta yang disusutkan atau diamortisasi tersebut digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan (objek pajak). Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan. Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.

 Kerugian dari selisih kurs mata uang asing

Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia. Biaya bea siswa, magang, dan pelatihan dengan memperhatikan kewajaran dan kepentingan perusahaan. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih Kompensasi kerugian tahun-tahun yang lalu (maksimum 5 tahun).

Tidak Dapat Dikurangkan dari Penghasilan Bruto (Pasal 9 UU nomor 17 tahun 2000
Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu, atau anggota. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan

 Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa yang dibayar oleh wajib pajak orang pribadi, Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa dalam bentuk natura dan kenikmatan Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau pihak yang memiliki hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan.

 Harta yang dihibahkan, bantuan, sumbangan, dan warisan, kecuali zakat Pajak Penghasilan Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi wajib pajak atau orang yang menjadi tanggungannya. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham. Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di bidang perpajakan.

 Pajak Masukan atas Perolehan BKP/JKP yang tidak dapat dikreditkan Biaya-biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang bukan merupakan obyek pajak, yang pengenaan pajaknya bersifat final, pengenaan pajaknya berdasarkan Norma Penghitungan Penghasilan Netto dan Norma Penghitungan Khusus. PPh yang ditanggung pemberi penghasilan, kecuali PPh Pasal 26 Kerugian dari harta atau utang yang tidak dimiliki dan tidak dipergunakan dalam usaha atau kegiatan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang merupakan Obyek Pajak.

5. Cara Mengakui Biaya

Pada Prinsipnya sama antara akuntansi dengan fiskal. Dalam kasus khusus, seperti bunga atas kredit non performing, pihak debitur bisa mengakui Biaya bunga pada saat bunga tersebut dibayarkan (Cash Basic).

6. Cara Mengukur Biaya

Pada prinsipnya keduanya mengatur sama. Namun Fiskus tidak mau mengakuui biaya yang cenderung besar (tidak wajar) karena adanya pengaruh hubungan istimewa.

7. Perbedaan Cara Alokasi Biaya

Biaya penyusutan, mungkin bisa beda apabila akuntansi menggunakan metode yang tidak sama dengan ketentuan fiskal Penilaian persediaan, fiskus hanya memeperbolehkan wajib pajak menggunakan FIFO atau Rata-Rata Pengakuan kerugian piutang, fiskus hanya boleh menggunakan metode langsung (kecuali jenis usaha tetentu)

II. Adanya Penghasilan Tertentu yang Telah Dikenakan PPh Final (PPh Pasal 4 (2))

PPh Final Harus dikoreksi Contoh PPh Final : atas bunga deposito/tabungan (PP No.131 Tahun 2000) atas Transaksi Saham di Bursa Efek atas penghasilan dari Hadiah atas Undian atas penghasilan dari pengalihan hak atas Tanah dan / atau bangunan

Atas penghasilan dari persewaan Tanah dan /atau Bangunan Atas Bunga atau Diskonto Obligasi yang Diperdagangkan di Bursa Efek. Atas Jasa Kontruksi oleh Kontraktor Pengusaha kecil (PP no 140 tahun 2002) Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri Penghasilan Perusahaan Pelayaran/Penerbangan Luar Negeri atas BUT Perwakilan Dagang Asing Di Indonesia (634/KMK.04/1994) Atas selisih Lebih Revaluasi Aktiva tetap

Atas Distributor Produk Pertamina dan Premix Atas Distributor Hasil Industri Rokok Dalam Negeri Atas Penghasilan Sebagai Distributor Kertas (KEP-69/PJ./1995) Atas Bunga Simpanan Anggota Koperasi atas Bangun Guna Serah / Build Operate and Transfer (BOT) atas Penghasilan Perusahaan Modal Ventura dari transaksi Penjualan Saham atau Pengalihan Penyertaan Modal pada Perusahaan pasangan usaha

III. Adanya Kerugian Fiskal

Perlakuan kerugian dari sisi akuntansi akan mengurangi Laba Ditahan atau modal di tahun terjadinya kerugian. Dari sisi Fiskal, kerugian bisa dikompensasikan ke lima tahun kedepan setelah tahun terjadinya kerugian.