NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 260 COMUNICAES DE MATRIAS DE AUDITORIA COM OS ENCARREGADOS DA GOVERNAO (Eficaz para as auditorias de demonstraes financeiras

que comecem em ou aps 15 de Dezembro de 2004) NDICE

Pargrafos Introduo Pessoas Relevantes Matrias de Auditoria de Interesse da Governao a serem Comunicadas Data das Comunicaes Formas de Comunicao Outras Matrias Confidencialidade Leis e Regulamentos Data de Entrada em Vigor 1-4 5 - 10 13 - 14 11 12 15 - 17 18 - 19 20 21 22

A Norma Internacional de Auditoria (ISA) 260, Comunicao de Matrias de Auditoria Aos Encarregados da Governao deve ser lida no contexto do Prefcio s Normas Internacionais de Controlo de Qualidade, de Auditoria, de Exame Simplificado, de Outras Garantias de Fiabilidade e de Servios Relacionados, que estabelece a aplicao e autoridade das ISAs.

Introduo 1. A finalidade desta Norma Internacional de Auditoria a de estabelecer normas e proporcionar orientao sobre a comunicao de matrias de auditoria que surjam na auditoria de demonstraes financeiras entre o auditor e os encarregados da governao de uma entidade. Estas comunicaes relacionam-se com as matrias de auditoria de interesse da governao como definido nesta ISA. Esta

ISA no proporciona orientao nas comunicaes do auditor a terceiros fora da entidade, por exemplo, reguladores externos ou agncias supervisoras. 2. O auditor deve comunicar as matrias de interesse da governao que surjam na auditoria de demonstraes financeiras aos encarregados da governao de uma entidade. 3. Para os fins desta ISA, "governao" o termo usado para descrever o papel das pessoas a quem foi confiada a superviso, controlo e direco de uma entidade . Os encarregados da governao so geralmente responsveis por assegurar que a entidade consiga os seus objectivos, com respeito fiabilidade do relato financeiro, eficcia e eficincia das operaes. Conformidade com leis aplicveis, e relato s partes interessadas. Os encarregados da governao s incluem a gerncia quando executa tais funes. 4. Para a finalidade desta ISA, "matrias de auditoria de interesse da governao" so as que surjam a partir da auditoria de demonstraes financeiras e na opinio do auditor, so no s importantes como relevantes para os encarregados da governao ao supervisionarem o processo de relato financeiro e de divulgao. As matrias de auditoria de interesse da governao incluem apenas aquelas matrias que tenham chegado ao conhecimento do auditor em consequncia do desempenho da auditoria. Ao auditor no se exige, numa auditoria de acordo com as ISAs, que conceba procedimentos com a finalidade especfica de identificar matrias de interesse da governao. Pessoas Relevantes 5. O auditor deve determinar as pessoas relevantes que esto encarregadas da governao e a quem devem ser comunicadas as matrias de interesse da governao. 6. As estruturas de governao variam de pas para pas reflectindo antecedentes culturais e legais. Por exemplo, nalguns pases, a funo de superviso, e a funo de gesto, esto legalmente separadas em rgos diferentes, tais como um conselho de superviso (total ou principalmente no-executivo) e um rgo de gesto (executivo). Noutros pases, tais funes so da responsabilidade legal de um nico, e unitrio rgo, embora possa existir uma comisso de auditoria que ajuda o conselho nas suas responsabilidades de governao no tocante a relato financeiro. 7. Esta diversidade torna difcil estabelecer uma identificao universal das pessoas que esto encarregadas da governao e a quem o auditor comunica matrias de interesse de governao. O auditor usa o juzo para determinar as pessoas a quem so comunicadas as matrias de interesse de governao, tomando em conta a estrutura de governao da entidade, as circunstncias do compromisso e qualquer legislao relevante. O auditor tambm considera as responsabilidades legais dessas pessoas. Por exemplo, em entidades com conselhos de superviso ou comisses de auditoria, as pessoas relevantes podem ser esses rgos. Porm, nas entidades em que um rgo unitrio estabeleceu uma comisso de auditoria, o auditor pode decidir comunicar comisso de auditoria, ou ao rgo conjunto, dependendo da importncia das matrias de auditoria de interesse da governao.

8. Quando a estrutura de governao da entidade no estiver bem definida, ou os encarregados da governao no estiverem claramente identificados pelas circunstncias do compromisso, ou pela legislao, o auditor entra em acordo com a entidade sobre a quem deve ser comunicadas as matrias de interesse de governao. Incluem-se entre os exemplos algumas entidades geridas pelos proprietrios, algumas organizaes de fins no lucrativos, e algumas agncias no governamentais. 9. A fim de evitar mal entendidos, a carta de compromisso de auditoria pode explicar que o auditor s comunicar as matrias de interesse de governao que chegarem ao seu conhecimento em consequncia do desempenho da auditoria e que no se exige ao auditor que conceba procedimentos com a finalidade especfica de identificar matrias de interesse da governao. A carta de compromisso pode tambm: Descrever a forma como sero feitas quaisquer comunicaes de interesse da governao; Identificar as pessoas relevantes a quem tais comunicaes sero feitas; Identificar quaisquer matrias especficas de interesse da governao que tenham sido acordadas para serem comunicadas. 10. A eficcia das comunicaes aumentada ao desenvolver um relacionamento de trabalho construtivo entre o auditor e os encarregados da governao. Este relacionamento desenvolve-se embora mantendo uma atitude independncia profissional e objectividade.

Matrias de Auditoria de Interesse da Governao para serem Comunicadas 11. O auditor deve considerar as matrias de auditoria de interesse da governao que surjam a partir da auditoria das demonstraes financeiras e comunic-las aos encarregados da governao. Geralmente tais matrias incluem o seguinte: A abordagem geral e o mbito global da auditoria, incluindo quaisquer limitaes nela esperadas, ou quaisquer requisitos adicionais. A seleco de, ou alteraes em, polticas e prticas contabilsticas significativas que tenham, ou possam ter, um efeito material nas demonstraes financeiras da entidade. O potencial efeito nas demonstraes financeiras de quaisquer riscos e exposies materiais, tais como litgios pendentes, que se exige que sejam divulgados nas demonstraes financeiras. Ajustamentos de auditoria, quer ou no registados pela entidade que tenham, ou possam ter, um efeito significativo nas demonstraes financeiras da entidade. Incertezas materiais relacionadas com acontecimentos e condies que possam lanar dvida significativa na capacidade da entidade de prosseguir em continuidade.

 Desacordos com a gerncia acerca de matrias que, individualmente ou em agregado, possam ser significativas para as demonstraes financeiras da entidade ou para o relatrio do auditor. Estas comunicaes incluem a considerao se a matria foi ou no resolvida e a importncia da matria. Modificaes esperadas no relatrio do auditor.

Outras matrias que exijam a ateno dos que esto encarregados da governao, tais como fraquezas materiais no controlo interno, questes relacionadas com a integridade da gerncia, e fraude que envolva a gerncia. Quaisquer outras matrias acordadas nos termos do compromisso de auditoria.

11a O auditor deve informar os encarregados da governao das distores por corrigir agregadas pelo auditor durante a auditoria que forma determinadas pela gerncia serem imateriais no s individualmente como em agregado, para as demonstraes financeiras tomadas como um todo. 11b. A distoro por corrigir comunicada aos encarregados da governao no precisa de incluir a distoro sob uma quantia designada. 12. que: Como parte das comunicaes do auditor, os encarregados da governao so informados de

(a) As comunicaes de matrias pelo auditor s incluem aquelas matrias de auditoria de interesse da governao que tenham chegado ao conhecimento do auditor em consequncia do desempenho da auditoria; (b) Uma auditoria no concebida para identificar todas as matrias que possam ser relevantes para os encarregados da governao. Concordantemente, a auditoria no identifica todas as matrias. Data das Comunicaes 13. O auditor deve comunicar as matrias de auditoria de interesse de governao numa base tempestiva. Isto habilita os encarregados da governao a tomar aces apropriadas. 14. A fim de conseguir comunicaes oportunas, o auditor debate com os encarregados da governao a base e data de tais comunicaes. Em certos casos, devido natureza da matria, o auditor pode comunicar essa matria mais cedo do que previamente acordad

Formas de Comunicao 15. As comunicaes do auditor com os encarregados da governao podem ser feitas oralmente ou por escrito. A deciso do auditor de comunicar oralmente ou por escrito afectada por factores tais como: A dimenso, a estrutura operacional, a estrutura legal, e os processos de comunicao da entidade que est ser auditada.

 A natureza, sensibilidade e importncia das matrias de auditoria de interesse da governao a serem comunicadas. Os acordos feitos com respeito s reunies peridicas ou ao relato de matrias de auditoria de interesse da governao. O volume de contacto e dilogo permanente que o auditor tenha com os encarregados dessas matrias. 16. Quando sejam comunicadas oralmente matrias de interesse da governao, o auditor documenta nos papis de trabalho as matrias comunicadas e quaisquer respostas a essas matrias. Esta documentao pode tomar a forma de uma cpia das actas do debate do auditor com os encarregados da governao. Em certas circunstncias dependendo da natureza, sensibilidade, e importncia da matria, pode ser aconselhvel que o auditor confirme por escrito com os encarregados da governao quaisquer comunicaes orais sobre matrias de auditoria de interesse da governao. 17. Geralmente, o auditor de incio debate as matrias de auditoria de interesse da governao, excepto quando essas matrias se relacionem com questes de competncia ou integridade da gerncia. Estes debates iniciais com a gerncia so importantes a fim de clarificar factos e aspectos e para dar gerncia uma oportunidade de proporcionar mais informao. Se a gerncia concordar em comunicar uma matria de interesse da governao com os encarregados da governao, o auditor pode no precisar de repetir as comunicaes, desde que o auditor fique satisfeito de que tais comunicaes foram eficaz e apropriadamente feitas. Outras Matrias 18. Se o auditor considerar que necessria uma modificao do relatrio do auditor sobre as demonstraes financeiras, como descrito na ISA 700, "O Relatrio do Auditor sobre Demonstraes Financeiras", as comunicaes entre o auditor e os encarregados da governao no podem ser vistas como um substituto. 19. O auditor considera se as matrias de auditoria de interesse da governao anteriormente comunicadas podem ter efeito nas demonstraes financeiras do ano corrente. O auditor considera se o ponto continua a ser uma matria de interesse da governao e se h-de comunicar de novo a matria aos encarregados da governao. Confidencialidade 20. Os requisitos das organizaes da profisso contabilstica, da legislao ou da regulamentao nacionais podem impor obrigaes que restrinjam as comunicaes de matrias de auditoria de interesse da governao. O auditor refere-se a tais requisitos, leis e regulamentos antes de os comunicar aos encarregados da governao. Em algumas circunstncias, os conflitos potenciais com as obrigaes de confidencialidade e de relato ticas e legais do auditor podem ser complexas. Nestes casos, o auditor pode desejar obter aconselhamento jurdico.

Leis e Regulamentos 21. Os requisitos das organizaes da profisso contabilstica, da legislao ou da regulamentao nacionais podem impor obrigaes ao auditor de fazer comunicaes sobre matrias relacionadas com a governao. Estes requisitos adicionais de comunicao no esto cobertos por esta ISA; porm, podem afectar o contedo, forma e tempestividade das comunicaes aos encarregados da governao. Data de Eficcia 22. Esta ISA eficaz para as auditorias de demonstraes financeiras relativas aos perodos que findem em ou aps 15 de Dezembro de 2004. Perspectiva do Sector Pblico 1. Embora os princpios bsicos contidos nesta ISA se apliquem auditoria de demonstraes financeiras do sector pblico, a legislao que d origem ao mandato de auditoria pode especificar a natureza, contedo e forma das comunicaes aos encarregados da governao da entidade. 2. Relativamente s auditorias do sector pblico, os tipos de matrias que podem ser de interesse do rgo de gesto podem ser mais vastas que os tipos de matrias debatidos na ISA, que esto directamente relacionados com a auditoria de demonstraes financeiras. Os mandatos dos auditores do sector pblico podem exigir que eles relatem matrias que chegaram ao seu conhecimento que se relacionem com: (a) (b) (c) Conformidade com requisitos legislativos ou regulamentares e autoridades relacionadas; Adequao do controlo interno; e Economia, eficincia e eficcia de programas, projectos e actividades.

3. Quanto aos auditores do sector pblico, as comunicaes por escrito dos auditores podem ser colocadas no registo pblico. Por essa razo, o auditor do sector pblico necessita de estar ciente que as comunicaes por escrito podem ser distribudas a um pblico mais vasto do que apenas s pessoas encarregadas da governao da entidade.