Anda di halaman 1dari 10

8us|ness Comb|nat|on

Adalah penyaLuan dua aLau leblh perusahaan yang Lerplsah men[adl saLu enLlLas ekonoml
karena saLu perusahaan menyaLu dengan perusahaan laln aLau memperoleh kendall aLas
akLlva dan operasl perusahaan laln(SAk no 22)
A|asan enggabungan Usaha
1 osL AdvanLageleblh murah unLuk menggabungkan usaha darlpada
mengembangkan usaha
2 lewer 8lskmengembangkan llnl produk dan pasar sendlrl dlnllal leblh berlslko
darlpada membell perusahaan yang sudah berdlrl dan punya pasar
3 lewer CperaLlng uelaypembangunan perusahaan baru dapaL mengaklbaLkan
penundaan(mlsal l[ln darl pemerlnLah)berbeda dengan penggabungan dlmana
faslllLas yang dlperoleh dapaL segera dloperaslkan
4 Avoldance of 1akeoverspembellan yang agreslf merupakan perLahanan Lerbalk
unLuk menghlndarl pengambllallhan oleh perusahaan laln
3 AcqulslLlon of lnLanglble AsseLskarena penggabungan usaha mellbaLkan lnLanglble
dan Langlble asseLmaka dapaL dlgunakan mengakulslsl lnLanglble asseL perusahaan
lalnconLohnya mengambllallh keahllan mena[emenpenguasaan
LeknologlpaLenLdll
6 CLher 8easonsseperLl pa[akukuran usahamengurangl persalnganmemasukl pasar
baru dll
en|s enggabungan Usaha
1 orlzonLal lnLegraLlons
enggabungan perusahaan yang memlllkl llnl usaha aLau pangsa pasar yang sama
onLoherusahaan Lahu mengakulslsl perusahaan Lempe
2 verLlcal lnLegraLlons
enggabungan perusahaan yang memlllkl operasl yang berbedasecara berLuruL
LuruLLahapan produksl aLaupun dlsLrlbusl
onLoherusahaan elekLronlk mengakulslsl perusahaan dlsLrlbuLor elekLronlk
3 konglomeraLlon
enggabungan [enls lnl berLu[uan sebagal dlverslflkasl rlslko pada usaha LerLenLu
dan blasanya dllakukan Lerhadap perusahaan yang memlllkl usaha yang berbeda
onLoherusahaan obaL mengakulslsl perceLakan buku
Cara er|uasan Usaha
1 lnLernal 8uslness Lxpanslondllakukan oleh perusahaan lLu sendlrl menggunakan
modal perusahaan yang berasal darl 8eLalned LarnlngonLoh membuka cabang
barudll
2 LxLernal 8uslness Lxpanslon
a enggabungan usaha
O ,ergerconLoh 1 A + 1 8 1 A /1 8
erusahaan yang mengambllallh dapaL berdlrl semakln kuaLsedangkan
perusahaan yang dlambll allh dlllkuldasl
O konsolldaslconLoh 1 A + 1 8 1
8eberapa perusahaan bergabung unLuk membenLuk perusahaan
barukemudlan perusahaan baru LersebuL menerblLkan saham yang
kemudlan dlbaglkan kepada perusahaan yang bergabung
b ,embell sebaglan besar saham perusahaan laln sehlngga harus dlbuaL
Laporan keuangan konsolldaslualam hal lnlperusahaan yang mengakulsl
mengakul adanya lnvesLasl dl perusahaan yang dlakulslsl dan Llmbul
hubungan lnduk dan anak
Akuntans| enggabungan Usaha
1erdapaL dua meLode akunLansl penggabungan usahayalLu lotcbose MetboJ(pembellan)
dan loolloq of lotetest(penyaLuan kepemlllkan)
urchase Method oo||ng of Interest
arLa yang dlperoleh dlakul sebesar falr
valuenya
arLa yang dlperoleh dlcaLaL sebesar nllal
bukunya
,odal yang dlLanamkan dlcaLaL sebesar nllal
nomlnalnya
,odal saham dan huLang dlcaLaL sebesar
nllal bukunya
,engakul adanya goodwlll 1ldak mengakul adanya goodwlll karena
hanya ada harga bell
8laya yang dlLlmbulkan darl Lransaksl
penggabungan dlcaLaL sebagal lnvesLasl dan
addlLlonal l
8laya yang dlLlmbulkan darl Lransaksl
penggabungan usaha dlcaLaL sebagal
expeose
ada Lahun 2001 lAS8 mengeluarkan sLaLemen no 141 " 8uslnes omblnaLlon" (lAS8 141)
yang menghapuskan meLode penggabungan kepemlllkan(poollng of lnLeresL) sehlngga
semua meLode penggabungan usaha sekarang menggunakan meLode pembellan(purchase)
8|ayab|aya Da|am enggabungan Usaha
1 8laya Langsung(ulrecL osL)
8laya langsung dlperlakukan sebagal penambah blaya perolehan(lnvesLasl)
onLohblaya akunLankonsulLannoLarlspendlrl(flnder)
8laya langsung yang dlperlakukan sebagal pengurang AddlLlonal l
onLoh blaya perceLakan dan penerblLan(prlnLlng and lssulng)accounLlng
feespendafLaran
2 8laya 1ldak Langsung (lndlrecL osL)
8laya Lldak langsung yang Llmbul darl Lransaksl penggabungan usaha dlcaLaL sebagal
expense
onLoh kasus
ada Langgal 23 !ull 20111 Apel membell neL asseLs 1 !eruk dengan menerblLkan 200000
lembar saham blasa nomlnal 8p 200dengan harga pasar 8p 460 serLa membayar cash
se[umlah 8p 2000008eban yang dlLlmbulkan darl Lransaksl LersebuL anLara laln beban
akunLan 8p 2000000beban 8apepam 8p 2730000beban perceLakan dan penerblLan 8p
1730000 dan beban pendlrl dan konsulLan 8p 3300000serLa blaya Lldak langsung
se[umlah 8p 130000
uarl Lransaksl LersebuL1 Apel akan mencaLaL
enerb|tan saham
lnvesLmenL ln 1 !eruk (460 x 200000) 8p 94000000
ommon SLock (200 x 200000) 8p
40000000
AddlLlonal l (sellslh) 8p
32000000
ash 8p 2000000
(enerblLan saham awalnya dlcaLaL sebagal lnvesLmenL sebesar blaya
perolehannyayalLu ommon sLockshare caplLalordlnary+AddlLlonal lShare premlum
ordlnary+casherusahaan pembell dapaL [uga menerblLkan lnsLrumen huLang seperLl noLes
payablemorLgage payable)
encatatan 8eban
lnvesLmenL ln 1 !eruk 8p 3300000
AddlLlonal l 8p 4300000
Lxpense of omblnaLlons 8p 130000
ash/8ank 8p 10130000
(8eban AkunLanendlrl dan konsulLan sebesar dlcaLaL sebagal lnvesLmenL8eban
8apepamperceLakan dan penerblLan dlcaLaL sebagal AddlLlonal lshare premlum
ordlnarysedangkan blaya Lldak langsung dlcaLaL sebagal expense)
encatatan Net Assets
ualam purchase meLhodLerdapaL goodwlll sebesar sellslh anLara blaya perolehan(cosL)
dengan falr value neL asseLs
AccounL 8ecelvable 8p xxx
lnvenLory 8p xxx
roperLyplanL and equlpmenL 8p xxx
Coodwlll 8p xxx
AccounL ayable 8p xxx
lnvesLmenL ln 1 !eruk(94000000+3300000) 8p
99300000
oodw|||
ualam purchase ,eLhod dlakul adanya goodwlllyalLu sellslh anLara harga perolehan( cosL)
dengan lalr value neL asseLs yang dlakulslsl
1 Coodwlll poslLlf
?alLu [lka arga perolehan arga pasar wa[ar darl neL asseLsulcaLaL dengan mendeblL
akun goodwlll"
2 Coodwlll negaLlf
?alLu [lka harga perolehan harga pasar wa[ar darl neL asseLs!lka LerdapaL goodwlll
negaLlf maka nllal wa[ar akt|va non moneter(non current assets) yang dlakulslsl harus
dlLurunkan secara proporslonal sampal seluruh sellslh LersebuL dlellmlnaslApablla
seLelah nllal wa[ar akLlva non moneLer sudah dlLurunkan LernyaLa maslh LerdapaL slsa
sellslh belum dlellmlnaslmaka slsa sellslh LersebuL dlakul sebagal goodwlll negaLlf dan
dlperlakukan sebagal endapaLan ulLangguhkan( deffered lncome) dan dlakul
endapaLan secara slsLemaLls selama suaLu perlode yang Lldak kurang darl 20
Lahun(SAk 22)
onLoh kasus
anda o mengakulslsl 1lger odengan poslsl aseL dan kewa[lban 1lger osbb
8ook Va|ue Ia|r Va|ue
ash $ 23000000 $ 23000000
AccounL 8ecelvable(neL) $ 80000000 $ 70000000
lnvenLory $ 100000000 $ 130000000
Land $ 130000000 $ 200000000
|antroperty and
Lqu|pment(net) $ 270000000 $ 300000000
atent $ $ 13000000
1oLal 5 62S000000 5 740000000
AccounL payable $ 30000000 $ 30000000
noLes ayable $ 80000000 $ 90000000
CLher LlabllLles $ 13000000 $ 20000000
1oLal 5 12S000000 5 140000000
neL AsseLs 5 S00000000 5 600000000
1 anda o menerblLkan noLes payable3 Lahun10 $ 2000000 dan menerblLkan
saham blasa 100000 lbrnomlnal $ 40 dan harga pasar $ 30
osL 7000000 ( 2000000 + 30 x 100000)
lv neL AsseLs (6000000)
oodw||| 1000000
a !urnal enerblLan
Investment In 1|ger Co 5 7000000
ommon SLock 4000000
AddlLlonal l 1000000
noLes ayable 2000000
b !urnal lv darl 1lger o dan goodwlll
ash $ 230000
AccounL 8ecelvable (neL) 700000
lnvenLory 1300000
Land 2000000
L 3000000
aLenL 130000
oodw||| 1000000
AccounL ayable 300000
noLes ayable 900000
CLher LlablllLles 200000
Investment |n 1|ger Co 7000000
2 anda o membayar kas sebesar $ 483000 dan menerblLkan saham blasa 100000
lbrnomlnal $ 40 dan harga pasar $ 30
osL 3483000 483000 + (30 x 100000)
lv neL AsseLs (6000000)
Negat|ve oodw||| S1S000
a !urnal enerblLan
Investment |n 1|ger Co 5S48S000
ash $ 483000
ommon SLock 4000000
AddlLlonal l 1000000
b karena LerdapaL goodwlll negaLlfmaka non currenL asseLnya dlalokaslkan
secara proporslonal
8umus (oodw||| negat|f IV Non Current Assets) x 100
(313000/3130000) x 100 10
Ia|r Va|ue Less 10 Amount
Ass|gnab|e to
current assets
Land 2000000 200000 1800000
L(neL) 3000000 300000 2700000
aLenL 130000 13000 133000
S1S0000 S1S000 463S000
ash $ 230000
AccounL 8ecelvable (neL) 700000
lnvenLory 1300000
Land 1800000
L 2700000
atent 13S000
AccounL ayable 300000
noLes ayable 900000
CLher LlablllLles 200000
Investment |n 1|ger Co S48S000
erband|ngan urchase Method dengan oo||ng of Interest
8erlkuL adalah Lrlal balance darl 8lack o dan WhlLe o per 30 uesember 2010
8lack o per book WhlLe o per book WhlLe o lalr value
ash
8ecelvable
lnvenLorles
$ 473000
600000
800000
$ 123000
300000
200000
$ 123000
300000
230000
lanL AsseL
osL of Cood
sold()
CLher Lxpense
1200000
1000000

323000
330000
323000

100000
430000



1oLal ueblL 4400000 1400000 1123000
AccounL payable
CLher LlablllLles
ommon SLock
Addl
8eLalned Larnlng
Sales
300000
200000
1300000
200000
630000
1330000
180000
120000
300000
40000
110000
430000
180000
120000




1oLal kredlL 4400000 140000 300000
ada 31 uesember 2010 8lack o mengakulslsl neL asseLs WhlLe co8lack o menerblLkan
30000 lembar saham [ $10 dengan LoLal nllal pasar $ 883000 blaya perceLakan dan
penerblLan saham $ 20000 dan blaya langsung lalnnya $ 400008laya LersebuL dlbayar
8lack o secara Lunal
8uaLlah [urnal yang dlsusun 8lack co [lka penggabungan dlcaLaL sebagal
a oollng of lnLeresL meLhod
b urchase ,eLhod
!awab
8erdasarkan oollng of lnLeresL
1 lnvesLasl pada WhlLe o dlcaLaL sebesar book valuenya yalLu $ 63000 (
300000+40000+110000)
2 8laya yang dlkeluarkan pada saaL penggabungan dlcaLaL dalam reken|ng expense
8erdasarkan urchase
1 lnvesLasl pada whlLe o dlcaLaL sebesarmarkeL valuenya yalLu $ 883000
2 8laya yang dlkeluarkan pada saaL penggabungan dlcaLaL dalam rekenlng AddIC dan
Investment
oo||ng of Interest urchase
lnvesLmenL ln WhlLe o 630000 883000
ommon SLock 300000

300000
Addl 40000*

383000
8eLalned Larnlng 110000*
*!umlah LersebuL merupakan nllal buku darl Lrlal balance WhlLeo
ulrecL osLs
oo||ng of Interest urchase
Lxpense 60000
lnvesLmenL ln WhlLe

40000
Addl

20000
ash 60000 60000
AllocaLlons of lnvesLmenLs
oollng of lnLeresL urchase
ash

123000

123000
8ecelvable 300000

300000
lnvenLorles 200000

230000
lanL AsseLs 330000

430000
Coodwlll

100000
CCS 323000


CLher expense 100000


AccounL ayable 180000

180000
CLher LlablllLles 120000

120000
Sales 430000



lnvesLmenL ln
WhlLe 630000 923000
osLs
nllal buku 883000
8laya Langsung 40000
lnvesLmenL 923000
lalr value 823000
Coodwlll 100000




8lack o
omparaLlve llnanclal SLaLemenL
lor ?ear Lndeed uec2010
oo||ng of Interest urchase
Income Statement
Sales $ 200000000 $ 133000000
CCS $ 132300000 $ 100000000
CLher Lxpense $ 48300000* $ 32300000
neL lncome 5 19000000 5 22S00000


keta|ned Larn|ng Sttm

8/L 8egglng $ 63000000 $ 63000000
lncrease from poollng $ 11000000
$ 76000000
neL lncome $ 19000000 $ 22300000
8/L Lndlng 5 9S000000 5 87S00000
Statement of I|nos|t|on

ash $ 34000000 $ 34000000
8ecelvable $ 90000000 $ 90000000
lnvenLory $ 100000000 $ 103000000
lanL AsseL $ 133000000 $ 163000000
Coodwlll $ 10000000
1ota| Assets 5 399000000 5 424000000
AccounL ayable $ 48000000 $ 48000000
CLher LlablllLles $ 32000000 $ 32000000
ommon SLock $ 200000000 $ 200000000
Addl $ 24000000 $ 36300000
8eLalned Lanlng $ 93000000 $ 87300000
1ota| L|ab SnL 5 399000000 5 424000000

*323000 +100000 + 60000

Beri Nilai