Anda di halaman 1dari 19

kLGULASI kLUANGAN DAN AkUN1ANSI

SLk1Ck ÞU8LIk
1Ŧ Þerkembangan dan kegu|as| Akuntans| Sektor Þub||k
kebl[akan pemerlnLah pada masa reformasl seLelah
[aLuhnya Crde 8aru mengubah slsLem pemerlnLahan
8epubllk lndonesla yalLu memasukl Lra uesenLrallsaslŦ Pal
lnl mengubah slfaL hubungan anLar pemerlnLah pusaL
dengan pemerlnLah daerahţ dan [uga anLar pemerlnLah
dengan masyarakaLŦ
Adapun undangŴundang yang dlkeluarkan pemerlnLah
yang mengawall slsLem desenLrallsasl lnl dengan
dlkeluarkannya undangŴundang nomor 22 1ahun 1999
LenLang ÞemerlnLah uaerah dan undangŴundang nomor 23
1ahun 1999 LenLang Þerlmbangan keuangan ÞusaL dan
uaerahŦ kedua undang Ŵundang lnl yang mewu[udkan
oLonoml daerah yang sangaL luasŦ
8egulasl yang mengaLur LenLang peraLuran
pemerlnLah yang mendukung pelaksanaan
oLonoml daerah dan desenLrallsasl
dlmanaţ8egulasl AkunLansl SekLor Þubllk
dldasarkan padať
1Ŧ undangŴundang no 28 1ahun 1999 LenLang
Þenyelenggaraan negara yang 8erslh dan 8ebas
darl korupslţ koluslţ dan nepoLlsme (Lembaran
negara 8epuhllk lndonesla 1ahun 1999 nomor
73 dan 1ambahan Lembaran negara 8epuhllk
lndonesla nomor 3831)Ŧ
2Ŧ kepuLusan Þreslden no 109 1ahun 2001 LenLang
unlL Crganlsasl dan 1ugas Lselon 1 ueparLemen
sebagalmana Lelah beberapa kall dlubah yang
Lerakhlr dengan kepuLusan Þreslden no 88
1ahun 2003Ŧ
3Ŧ kepuLusan MenLerl daLam negerl no 130 1ahun 2003
LenLang Crganlsasl dan 1aLa ker[a ueparLemen dalam
negerlŦ
4Ŧ undangŴundang no 17 1ahun 2003 LenLang keuangan
negara (Lembaran negara 8epubllk lndonesla 1ahun
2003 nomor 47 dan 1ambahan Lembaran negara
8epubllk lndonesla nomor 4286)Ŧ
3Ŧ undangŴundang no 1 1ahun 2004 LenLang
Þerbendaharaan negara (Lembaran negara 8epubllk
lndonesla 1ahun 2004 nomor 3 dan 1ambahan Lembaran
negara 8epubllk lndonesla nomor 4333)Ŧ
6Ŧ undangŴundang no 10 1ahun 2004 LenLang
ÞembenLukan ÞeraLuran ÞerundangŴ Ŵ undangan
(Lembaran negara 8epubllk lndonesla 1ahun 2004
nomor 33 dan 1ambahan Lembaran negara 8epubllk
lndonesla nomor 4389)Ŧ
7Ŧ undangŴundang no 13 1ahun 2004 LenLang Þemerlksaan
Þengelolaan dan 1anggung !awab keuangan negara (Lembaran
negara8epubllk lndonesla 1ahun 2004 nomor 66 dan 1ambahan
Lembaran negara 8epubllk lndonesla nomor 4400)Ť
8Ŧ undangŴundang no 23 1ahun 2004 LenLang SlsLem Þerencanaan
Þembangunan naslonal (Lembaran negara 8epubllk lndonesla
1ahun 2004 nomor 104 dan 1ambahan Lembaran negara
8epubllk lndonesla nomor 4421)Ŧ
9Ŧ undangŴundang no 32 1ahun 2004 LenLang ÞemerlnLahan
uaerah (Lembaran negara 8epubllk lndonesla 1ahun 2004
nomor 123 dan 1ambahan Lembaran negara 8epubllk lndonesla
nomor 4437) sebagalmana Lelah dlubah dengan undangŴundang
no 8 1ahun 2003 LenLang ÞeneLapan ÞeraLuran ÞemerlnLah
ÞengganLl undangŴundang no 3 1ahun 2003 LenLang Þerubahan
undangŴundang no 32 1ahun 2004 LenLang ÞemerlnLahan
uaerah men[adl undangŴ undang (Lembaran negara 8epubllk
lndonesla 1ahun 2003 nomor 108 dan 1ambahan Lembaran
negara 8epubllk lndonesla nomor 4348)Ŧ
10Ŧ undangŴundang no 33 1ahun 2004 LenLang Þerlmbangan keuangan anLara
ÞemerlnLah ÞusaL dan ÞemerlnLahan uaerah (Lembaran negara 8epubllk
lndonesla 1ahun 2004 nomor 126 dan 1ambahan Lembaran negara 8epubllk
lndonesla nomor 4438)Ŧ
11ŦÞeraLuran ÞemerlnLah no 24 1ahun 2004 LenLang kedudukan ÞroLokoler dan
keuangan Þlmplnan serLa AnggoLa uewan Þerwakllan 8akyaL uaerah
(Lembaran negara 8epubllk lndonesla 1ahun 2004 nomor 90 dan 1ambahan
Lembaran negara 8epubllk lndonesla nomor 4416) sebagalmana Lelah
dlubah dengan ÞeraLuran ÞemerlnLah no 37 1ahun 2003 LenLang Þerubahan
aLas ÞeraLuran ÞemerlnLah no 24 1ahun 2004 LenLang kedudukan ÞroLokoler
dan keuangan Þlmplnan serLa AnggoLa uewan Þerwakllan 8akyaL uaerah
(Lembaran negara 8epubllk lndonesla 1ahun 2003 nomor 94 dan 1ambahan
Lembaran negara 8epubllk lndonesla nomor 4340)Ŧ
12ŦÞeraLuran ÞemerlnLah no 23 1ahun 2003 LenLang Þengelolaan keuangan
8adan Layanan umum Lembaran negara 8epubllk lndonesla 1ahun 2003
nomor 48 dan 1ambahan Lembaran negara 8epubllk lndonesla nomor
4302)Ŧ
13ŦÞeraLuran ÞemerlnLah no 24 1ahun 2003 LenLang SLandar AkunLansl
ÞemerlnLahan (Lembaran negara 8epubllk lndonesla 1ahun 2003 nomor 49
dan 1ambahan Lembaran negara 8epubllk lndonesla nomor 4303)Ŧ
14Ŧ ÞeraLuran ÞemerlnLah no 34 1ahun 2003 LenLang Þln[aman
uaerah (Lembaran negara 8epubllk lndonesla 1ahun 2003
nomor 136 dan 1ambahan Lembaran negara 8epubllk
lndonesla nomor 4374)Ŧ
13Ŧ ÞeraLuran ÞemerlnLah no 33 1ahun 2003 LenLang uana
Þerlmbangan (Lembaran negara 8epubllk lndonesla 1ahun 2003
nomor 137 dan 1ambahan Lembaran negara 8epubllk
lndonesla nomor 4373)Ŧ
16Ŧ ÞeraLuran ÞemerlnLah no 36 1ahun 2003 LenLang SlsLem
lnformasl keuangan uaerah (Lembaran negara 8epubllk
lndonesla 1ahun 2003 nomor 138 dan 1ambahan Lembaran
negara 8epubllk lndonesla nomor 4376)Ŧ
17Ŧ ÞeraLuran ÞemerlnLah no 37 1ahun 2003 LenLang Plbah
kepada uaerah (Lembaran negara 8epubllk lndonesla 1ahun
2003 nomor 139 dan 1ambahan Lembaran negara 8epubllk
lndonesla nomor 4377)Ŧ
18Ŧ ÞeraLuran ÞemerlnLah no 38 1ahun 2003 LenLang
Þengelolaan keuangan uaerah (Lembaran negara 8epubllk
lndonesla 1ahun 2003 nomor 140 dan 1ambahan Lembaran
negara 8epubllk lndonesla nomor 4378)Ŧ
19Ŧ ÞeraLuran ÞemerlnLah no 63 1ahun 2003 LenLang
Þedoman Þenyusunan dan Þenerapan SLandar
Þelayanan Mlnlmal (Lembaran negara 8epubllk
lndonesla 1ahun 2003 nomor 130 dan 1ambahan
Lembaran negara 8epubllk lndonesla nomor 4383)Ŧ
20Ŧ ÞeraLuran ÞemerlnLah no 8 1ahun 2006 LenLang
Laporan keuangan dan klner[a lnsLansl ÞemerlnLah
(Lembaran negara 8epubllk lndonesla 1ahun 2006
nomor 23 dan 1ambahan Lembaran negara 8epubllk
lndonesla nomor 4614)Ŧ
21Ŧ Þermendagrl no 13 1ahun 2006 LenLang Þedoman
Þengelolaan keuangan uaerah (8evlsl kepmendagrl no
29 1ahun 2002)Ŧ
Ŧ UU kI NoŦ17 tahun 1entang keuangan Negara
Sesual dengan keLenLuan dalam Þasal 29 undangŴundang nomor
17 1ahun 2003 LenLang keuangan negaraţ maka dalam rangka
mengelola dan memperLanggung[awabkan keuangan negara
yang dlLeLapkan dalam AÞ8n dan AÞ8u perlu dlLeLapkan kaldah
hukum admlnlsLrasl keuangan negaraŦ
keuangan negara adalah semua hak dan kewa[lban negara yang
dapaL dlnllal dengan uangţ demlklan pula segala sesuaLu balk
yang berupa uang maupun barang yang dapaL dl[adlkan mlllk
negara sehubungan dengan pelaksanaan hak dan kewa[lban
dlmaksud (Sugl[anLoţ dkkŦť 1993)Ŧ PakŴhak negara adalah segala
hak aLau usaha yang dllakukan oleh pemerlnLah dalam rangka
menglsl kas negaraŦ
kewa[lban negara adalah kewa[lban pemerlnLah unLuk
menyelenggarakan Lugas negaraţ sebagalmana LercanLum dalam
Þembukaan uuu 1943ţ C8Pnţ dan uu AÞ8n yang pada
prlnslpnya adalah unLuk menye[ahLerakan rakyaLţ melayanl
masyarakaL umumţ dan sebagal aparaL pembangunan (oqeot of
Jevelopmeot)Ŧ
8uang llngkup keuangan negara adalah semua
unsur keuangan aLau kekayaan yang men[adl
Langgung [awab negaraŦ keuangan negara yang
dlkelola langsung oleh pemerlnLah pusaL adalah
komponen keuangan negara yang mencakup
seluruh penerlmaan dan pengeluarannyaŦ ualam
hal lnl adalah anggaran pendapaLan dan belan[a
negara yang LercanLum dalam uu AÞ8n dan
barangŴbarang lnvenLarls kekayaan mlllk negaraŦ
8uang llngkup keuangan negara merupakan
salah saLu unsur pokok keuangan negaraŦ unsur
pokok keuangan negara mellpuLl hakţ kewa[lbanţ
ruang llngkupţ dan Lu[uan keuangan negaraŦ
AŦ Anggaran Þendapatan dan 8e|an[a Negara (AÞ8N)
1Ŧ 8encana Þenerlmaan
8encana Þenerlmaan 8uLln
8encana Þenerlmaan Luar negerl (Þenerlmaan
Þembangunan)
uarl segl persyaraLan pln[aman pemerlnLah dlkaLegorlkan
sebagal
pln[aman lunak
pln[aman komerslal
uarl segl benLuk pln[aman yang dlLerlma pemerlnLah
dlkaLegorlkanť
Ŵ Þln[aman aLau banLuan program
Ŵ pln[aman aLau banLuan proyek
2Ŧ 8encana Þengeluaran
Ŵ 8encana Þengeluaran 8uLln
Ŵ 8encana Þengeluaran Þembangunan
8Ŧ Daur Anggaran Negara
uaur anggaran adalah suaLu proses anggaran yang
LerusŴmenerus yang dlmulal darl Lahap
penyusunan anggaran oleh yang berwenangŦ
1Ŧ Þenyusunan dan penga[uan 8ancangan
Anggaran (8uuŴAÞ8n) oleh ÞemerlnLah
kepada uÞ8Ŧ
AŦ ÞenerblLan SuraL Ldaran MenLerl keuangan
yang berlsl permlnLaan sumbangan anggaran
dalam benLuk uuk (uafLar usulan keglaLan)
belan[a ruLln dan uuÞ (uafLar usulan Þroyek)
unLuk belan[a pembangunanŦ
8Ŧ ÞenellLlan aLau pembahasan uafLar lslan
Þelaksanaan Anggaran aLau ulÞAŦ
CŦ Þenyusunan 8AÞ8nŦ ÞembuaLan 8ancangan
Anggaran oleh MenLerl keuangan dengan
mellbaLkan Cubernur 8ank SenLral dan MenLerlŴ
menLerl yang laln dalam LlngkaL dewan moneLerŦ
SerLa Þenyusunan noLa keuangan oleh uepkeu yang
berlsl anLara lalnť
2Ŧ Þembahasan dan perseLu[uan uÞ8 aLas 8uuŴAÞ8n
dan peneLapan uu AÞ8nŦ 8uu AÞ8n beserLa noLa
keuangan (dengan perlnclannya) dlserahkan ke
uÞ8 unLuk memlnLa perseLu[uannya agar 8uu
AÞ8n LersebuL dlsahkan men[adl uu AÞ8nŦ
Sebelum Lahun anggaran baru dlmulalţ ÞemerlnLah
menyampalkan 8uuŴAÞ8nŦ
Ŧ Anggaran Þendapatan dan 8e|an[a Daerah (AÞ8D)
AÞ8u adalah suaLu Anggaran uaerahŦ kedua deflnlsl AÞ8u dl aLas
menun[ukkan bahwa suaLu Anggaran uaerahţ Lermasuk AÞ8uţ
memlllkl unsurŴunsur sebagal berlkuLť
rencana keglaLan suaLu daerahţ beserLa uralannya secara rlnclŦ
adanya sumber penerlmaan yang merupakan LargeL mlnlmal
unLuk menuLupl
blayaŴblaya sehubungan dengan akLlvlLasŴakLlvlLas LersebuLţ dan
adanya blayaŴ
blaya yang merupakan baLas makslmal pengeluaranŴpengeluaran
yang akan
dllaksanakanŦ
[enls keglaLan dan proyek yang dlLuangkan dalam benLuk angkaŦ
perlode anggaranţ yalLu blasanya 1 (saLu) LahunŦ
W karakLerlsLlk AÞ8u dl era Þrareformasl LersebuL
anLara lalnť
aŦ AÞ8u dlsusun oleh uÞ8u bersamaŴsama kepala
uaerah (pasal 30 uu noŦ 3/1973)Ŧ
bŦ ÞendekaLan yang dlpakal dalam penyusunan
anggaran adalah pendekaLan lloe ltem aLau
pendekaLan Lradlslonal
cŦ Slklus AÞ8u Lerdlrl aLas perencanaanţ
pelaksanaanţ pengawasan dan pemerlksaanţ
dan penyusunan dan peneLapan perhlLungan
AÞ8uŦ Þenyusunan dan peneLapan perhlLungan
AÞ8u merupakan perLanggung[awaban AÞ8u
dŦ ualam Lahap pengawasan dan pemerlksaan
eŦ Þengawasan Lerhadap pengeluaran daerah
dllakukan
fŦ SlsLem akunLansl keuangan daerah
menggunakan sLelsel kameral (LaLa buku
anggaran)Ŧ
Ŧ UU kI NoŦ1 1ahun 1entang Þerbendaharaan
Negara
undang undang Þerbendaharaan lndonesla LersebuL
Lldak dapaL lagl memenuhl kebuLuhan akan
pengelolaan keuangan negara yang sesual dengan
LunLuLan perkembangan demokraslţ ekonomlţ dan
LeknologlŦ
1erdapaL empaL prlnslp dasar pengelolaan keuangan
negara yang Lelah dlrumuskan dalam Llga ÞakeL uu
8ldang keuangan negaraţ yalLuť
1Ŧ AkunLablllLas berdasarkan hasll aLau klner[aŦ
2Ŧ keLerbukaan dalam seLlap Lransaksl pemerlnLahŦ
3Ŧ Þemberdayaan mana[er profeslonalŦ
4Ŧ Adanya lembaga pemerlksa eksLernal yang kuaLţ
profeslonalţ dan mandlrlţ serLa penghlndaran
Lerhadap Ler[adlnya dupllkasl dalam pelaksanaan
pemerlksaaan
W UU kI NoŦ1S 1ahun 1entang Þemer|ksaan
Þenge|o|aan dan 1anggung Iawab keuangan
Negara
Þemerlksaan Þengelolaan dan 1anggung[awab
keuangan negara LersebuL dllaksanakan oleh 8Þkţ
yang menyampalkan laporan hasll pemerlksaan
aLas laporan keuangan kepada uÞ8 dan uÞuŦ
Sedangkan laporan keuangan pemerlnLah daerah
dlsampalkan kepada uÞ8uŦ
W L|ngkup Þemer|ksaan
pemerlksaan aLas laporan keuangan pemerlksaan aLas
pengelolaan keuangan negara yang Lerdlrl aLas
pemerlksaan aspek ekonomlţeflslensl dan eflkLlflLas
W Þe|aksanaan Þemer|ksaan
MemlnLa dokumen yang wa[lb dlsampalkan oleh pe[abaL aLau
plhak laln yang berkalLan dengan pelaksanaan pemerlksaan
pengelolaan dan Langgung[awab keuangan negaraŦ
Mengakses semua daLa yang dlslmpan dl berbagal
medlaţaseLţlokasl dan semua dokumenŦ
Melakukan penyegelan LempaL penylmpanan uangţbarang
dan dokumen pengelolaan keuangan negaraŦ
MemlnLa keLerangan kepada seseorangŦ
MemoLreLţmerekam aLau mengambll sampel sebagal alaL
banLu pemerlksaan
W as|| Þemer|ksaan dan 1|ndak Lan[ut
Laporan hasll pemerlksaan aLas laporan
keuangan pemerlnLah pusaL dl sampalkan oleh
8Þk kepada uÞ8 dan uÞu selambaLŴlambaLnya
2 bulan seLelah menerlma laporan keuangan
darl pemerlnLah pusaLŦ Laporan hasll
pemerlksaan aLas laporan keuangan
pemerlnLah daerah dlsampalkan oleh 8Þk
kepada uÞ8u selambaLŴlambaLnya 2 bulan
seLelah menerlma laporan keuanngan darl
pemerlnLah daerahŦ Laporan hasll
pemerlksaan aLas klner[a memuaL
Lemuanţkeslmpulan dan rekomendaslŦ

 –f¾f°–¯ °–f °f°–½ ff° ½ ¯ °ff°–¯ ° °–½ f¾f°ff° °¯ f f f° ¾ °f¾f¾ ¯f°f  –f¾°f°¾ 9   f¾ff°½f f  D° f°– ° f°–-@f° °f°– 9 °  °––fff°- –fff°– ¾ f° f¾ f½¾ ¾  f°- ½¾¯ % ¯ ff° - –ff ½° ° ¾f@f°-¯  f°@f¯ ff° ¯ ff°- –ff ½ ° ° ¾f-¯%   ½¾f°9 ¾ °-@f° °f°– D°–f°¾f¾ f°@–f¾¾ ° ½f ¯ ° ¾ f–f¯f°f f f½ff  ff°–  f °–f° ½¾f°9 ¾ °- @f° .

  ½¾f°. °  ff¯- – -@f°  °f°––f°¾f¾ f°@ff ©f ½f ¯ ° ff¯ - –   D° f°– ° f°–-@f° °f°– f°–f° - –ff% ¯ ff°- –ff ½ ° ° ¾f@f° -¯ f°@f¯ ff° ¯ ff°- –ff  ½ ° ° ¾f-¯%  D° f°– ° f°–-@f° °f°– 9  ° ffff°- –ff% ¯ ff°- –ff ½  ° ° ¾f@f°-¯ f°@f¯ ff° ¯ ff° - –ff ½ ° ° ¾f-¯%  D° f°– ° f°–-@f° °f°– 9 ¯ °f°9 ff°9 ° f°–  ° f°–f° % ¯ ff°- –ff ½ ° ° ¾f@f° -¯ f°@f¯ ff° ¯ ff°- –ff ½  ° ° ¾f-¯% .

 D° f°– ° f°–-@f° °f°–9 ¯ ¾ff° 9 °– ff° f°@f°––°–ff  f°–f°- –ff% ¯ ff° - –ff ½ ° ° ¾f@f°-¯ f°@f¯ ff°  ¯ ff°- –ff ½ ° ° ¾f-¯%   D° f°– ° f°–-@f° °f°–¾ ¯9  °nf°ff° 9 ¯ f°–°f°-f¾°f% ¯ ff°- –ff ½ ° ° ¾f @f°-¯ f°@f¯ ff° ¯ ff°- –ff  ½ ° ° ¾f-¯%  D° f°– ° f°–-@f° °f°–9 ¯ °ff° f f% ¯ ff°- –ff ½ ° ° ¾f@f° -¯ f°@f¯ ff° ¯ ff°- –ff ½ ° ° ¾f -¯%¾ f–f¯f°f f  f °–f°D° f°– ° f°– -@f° °f°–9 ° f½f°9 ff°9 ¯ °f 9 °––f°D° f°– ° f°–-@f° °f°–9  ff° D° f°– ° f°–-@f° °f°–9 ¯ °ff° f f¯ °©f D° f°– ° f°–% ¯ ff°- –ff ½  ° ° ¾f@f°-¯ f°@f¯ ff° ¯ ff° - –ff ½ ° ° ¾f°¯% .

 D° f°– ° f°–-@f° °f°–9 ¯ f°–f° f°–f°f°ff 9 ¯ °f9¾f f°9 ¯ °ff°f f% ¯ ff°- –ff ½  ° ° ¾f@f°-¯ f°@f¯ ff° ¯ ff°- –ff ½  ° ° ¾f-¯%  9 ff°9 ¯ °f-@f° °f°–  f°9  f°  f°–f°9¯½°f°¾ f°––f f°9 ff°fff f % ¯ ff°- –ff ½ ° ° ¾f@f°-¯ f°@f¯ ff°  ¯ ff°- –ff ½ ° ° ¾f-¯%¾ f–f¯f°f f  f °–f°9 ff°9 ¯ °f-@f° °f°–9  ff° ff¾9 ff°9 ¯ °f-@f° °f°–  f°9  f° f°–f°9¯½°f°¾ f°––f f°9 ff°fff f % ¯ ff°- –ff ½ ° ° ¾f@f°-¯ f°@f¯ ff°  ¯ ff°- –ff ½ ° ° ¾f-¯%  9 ff°9 ¯ °f-@f° °f°–9 °– ff° f°–f° f f°ff°f°D¯¯ ¯ ff°- –ff ½ ° ° ¾f@f° -¯ f°@f¯ ff° ¯ ff°- –ff ½ ° ° ¾f-¯ %  9 ff°9 ¯ °f-@f° °f°–f° f°f°¾ 9 ¯ °ff°% ¯ ff°- –ff ½ ° ° ¾f@f°-¯ f°@f¯ ff° ¯ ff°- –ff ½ ° ° ¾f-¯% .

 9 ff°9 ¯ °f-@f° °f°–9°©f¯f° f f% ¯ ff°- –ff ½ ° ° ¾f@f° -¯ f°@f¯ ff° ¯ ff°- –ff ½  ° ° ¾f-¯%  9 ff°9 ¯ °f-@f° °f°–f°f 9 ¯ f°–f°% ¯ ff°- –ff ½ ° ° ¾f@f° -¯ f°@f¯ ff° ¯ ff°- –ff ½  ° ° ¾f-¯%  9 ff°9 ¯ °f-@f° °f°–¾ ¯ °€¯f¾ f°–f°f f% ¯ ff°- –ff ½  ° ° ¾f@f°-¯ f°@f¯ ff° ¯ ff° - –ff ½ ° ° ¾f-¯%  9 ff°9 ¯ °f-@f° °f°– f  ½f ff f% ¯ ff°- –ff ½ ° ° ¾f@f° -¯ f°@f¯ ff° ¯ ff°- –ff ½  ° ° ¾f-¯%  9 ff°9 ¯ °f-@f° °f°– 9 °– ff° f°–f°f f% ¯ ff°- –ff ½  ° ° ¾f@f°-¯ f°@f¯ ff° ¯ ff° - –ff ½ ° ° ¾f-¯% .

°¯f% ¯ ff°- –ff ½  ° ° ¾f@f°-¯ f°@f¯ ff°  ¯ ff°- –ff ½ ° ° ¾f-¯%  9 ff°9 ¯ °f-@f° °f°– f½f° f°–f° f°° ©f°¾f°¾9 ¯ °f % ¯ ff°- –ff ½ ° ° ¾f@f° -¯ f°@f¯ ff° ¯ ff°- –ff ½  ° ° ¾f-¯%  9 ¯ ° f–-@f° °f°–9 ¯f° 9 °– ff° f°–f°f f% ¾ ½¯ ° f–- @f°% . 9 ff°9 ¯ °f-@f° °f°– 9 ¯f°9 °¾°f° f°9 ° f½f°f° f 9 ff°f°.

 DD- f°@ °f°– f°–f°- –ff  ¾f °–f°  °f° ff¯9f¾fD° f°– ° f°–-¯ @f° °f°– f°–f°- –ff ¯ff ff¯f°–f ¯ °– f f°¯ ¯½ f°––°–©ff f° f°–f°° –ff f°–  f½f° ff¯9 - f°9 ½   f½f°f f ¯f ¯°¾f¾ f°–f°° –ff  f°–f°- –fff ff¾ ¯ff f° f© f°- –fff°– f½f °f °–f°f°–  ¯f°½f¾ –ff¾ ¾f f f°– ½ff°–¯f½° ff°–f°– f½f ©f f°¯ ° –ff¾  °–f° °–f°½ f¾f°ff°f f° f© f° ¯f¾ %–©f°   % f f° –fff ff¾ –ff fff¾fff°– ff° ½ ¯ °f ff¯f°–f ¯ °–¾f¾° –ff   f© f°° –fff ff f© f°½ ¯ °f° ¯ °  °––fff°–f¾° –ff ¾ f–f¯f°f nf°¯ ff¯ 9 ¯ ff°DD  . f°DD9 -f°–½f f ½°¾½°ff ff°¯ ° ©f ff°ff ¯ ff° ¯f¾fff¯¯  f°¾ f–ff½ff½ ¯ f°–°f°%f– °€  ½¯ °% .

f°–°–½ f°–f°° –fff ff¾ ¯f °¾ f°–f°ff fff°f°–¯ °©f  f°––°–©ff ° –ff  f°–f°° –fff°–  ff°–¾°– ½ ¯ °f½¾ff ff ¯½° ° f°–f°° –fff°–¯ °nf½ ¾ ½ ° ¯ff° f°½ °– ff°°f ff¯ f°f fff°––ff°½ ° f½ff° f° f°©f ° –fff°– nf°¯ ff¯DD9 - f° ff°– ff°–° °f¾ fff°¯° –ff  f°–°–½ f°–f°° –ff¯ ½ff° ¾ff¾f°¾½ f°–f°° –ff D°¾ ½ f°–f°° –ff¯ ½f  f© f°  f°–°–½  f°©f° f°–f°° –ff  .

 °––ff° 9 ° f½ff° f° f°©f - –ff%9 -%   °nf°f 9 ° ¯ff°  °nf°f 9 ° ¯ff° °  °nf°f 9 ° ¯ff° f - – %9 ° ¯ff° 9 ¯ f°–°f°% f ¾ – ½ ¾fff° ½°©f¯f° ½ ¯ °f f –f° ¾ f–f ½°©f¯f° °f ½°©f¯f° ¯ ¾f f¾ – °½°©f¯f°f°–  ¯f½ ¯ °f f –f°  9°©f¯f°ff f°f°½–f¯ ½°©f¯f°ff f°f°½    °nf°f 9 °– ff°  °nf°f 9 °– ff° °  °nf°f 9 °– ff° 9 ¯ f°–°f° .

f°––ff°- –ff ff°––ff°f ff¾f½¾ ¾f°––ff°f°–  ¾ ¯ ° ¾f°– ¯f fff½ ½ °¾°f°f°––ff° f°–  °f°–   9 °¾°f° f°½ °–f©f°f°nf°–f° °––ff°%DD 9 -% 9 ¯ °f  ½f f9   9 °  f°f ff°. °  f°–f° f°– ¾½ ¯°ff°¾¯ f°–f°f°––ff° ff¯ °D%f€fD¾f° –ff°% f°©f° f°D9%f€fD¾f°9 % ° f°©f½ ¯ f°–°f°  .

9 ° f°ff½ ¯ ff¾f°f€f¾f° 9 f¾f°ff°°––ff°ff9 .

  ¯f°f°––ff° f ¯f 9 ¯ °f ¯ °f¯½ff°DD 9 - .DD9 - ¾ f-f  f°–f°% °–f°½ °nf°°f% ¾ ff°  9°¯ ¯°f½ ¾ ©f°°ff–fDD 9 - ¾  ¾ff°¯ °©f DD9 .9 ¯ ff°f°nf°–f° °––ff° . 9 °¾°f°9 . °  f°–f° °–f° ¯  ff° ° f° °f f°. °  ¯ ° f°–f° ff¯°–f f°¯°    f9 °¾°f°-f f°–f°  ½ f°– ¾f°fff°  9 ¯ ff¾f° f°½ ¾ ©f°9ff¾DD 9 - f°½ ° f½f°DD9 .

.

°––ff°9 ° f½ff° f° f°©ff f%9 % 9 f ff¾f°––ff°f f  f €°¾9  ff¾ ¯ °°©f° ff¾f°––ff°f f  ¯f¾9   ¯ ¯°¾ °¾¾ f–f   °nf°f –ff°¾f f f  ¾ fff°°f¾ nff°n f f°f¾¯ ½ ° ¯ff°f°–¯ ½ff°f– ¯°¯f °¯ °½ ff ff¾  °–f° °–f°ff¾ ff¾ ¾   f° f f°f ff fff°–¯ ½ff° ff¾¯f¾¯f½ °– ff° ½ °– ff° f°–ff° f¾f°ff° © °¾ –ff° f°½ f°– f°–f° ff¯ °f°–f ½  f°––ff° f f¾f°f %¾f%f° .

W ff ¾9   f9f €¯f¾ ¾  f°fff° f 9  ¾¾° 9 ¾f¯f ¾f¯f ½ff f f%½f¾fDD- $% 9 ° ff°f°– ½ff ff¯½ °¾°f° f°––ff°f ff½ ° ff°°  ¯ff ½ ° ff°f ¾°f n ¾9   ff¾½  °nf°ff°  ½ f¾f°ff° ½ °–ff¾f° f°½ ¯ ¾ff°  f°½ °¾°f° f°½ ° f½f°½ °–f° 9  9 °¾°f° f°½ ° f½f°½ °–f° 9 ¯ ½ff°½ f°––°–©ff f°9  .

ff¯ff½½ °–ff¾f° f°½ ¯ ¾ff° 9 °–ff¾f° f f½½ °– ff° f f ff° € ¾ ¯f°f°¾ f°–f° f f ¯ °––°ff°¾ ¾ f¯ f%ff  f°––ff°%  .

 DD- @f°@ °f°–9  ° ffff° - –ff D° f°–° f°–9  ° ffff°° ° ¾f ¾   f f½ff–¯ ¯ ° f°ff° ½ °– ff° f°–f°° –fff°–¾ ¾f °–f° °f°½  ¯ f°–f° ¯f¾  °¯  f°  °–  @  f½f ¯½f½°¾½ f¾f½ °– ff° f°–f° ° –fff°– f ¯¾f° ff¯–f9f DD  f°– f°–f°- –ff f   °f f¾  f¾ff°f¾ff° ©f     ff° ff¯¾ f½f°¾f¾½ ¯ °f .

 9 ¯  fff°¯f°f© ½€ ¾°f   f°f ¯ f–f½ ¯ ¾f ¾ °ff°–f  ½€ ¾°f  f°¯f°  ¾ f½ °–° ff°  f f½ ©f °f ½f¾ ff¯½ f¾f°ff° ½ ¯ ¾fff° W DD- @f°@ °f°–9 ¯ ¾ff° 9 °– ff° f°@f°––°–ff  f°–f° - –ff 9 ¯ ¾ff°9 °– ff° f°@f°––°–©ff   f°–f°° –ff ¾  f¾f°ff°  9  f°–¯ °f¯½ff°f½f°f¾½ ¯ ¾ff° ff¾f½f° f°–f° ½f f9 f°9   f°–f°f½f° f°–f°½ ¯ °f f f ¾f¯½ff° ½f f9 .

ff°½ ° – f° ¯½f½ °¯½f°f°f°– ff°– f° ¯ °½ °– ff° f°–f°° –ff . ¯°f  f°–f° ½f f¾ ¾ f°– .W °–½9 ¯ ¾ff° ½ ¯ ¾ff°ff¾f½f° f°–f° ½ ¯ ¾ff°ff¾ ½ °– ff° f°–f°° –fff°–  ff¾ ½ ¯ ¾ff°f¾½  °¯ €¾ °¾ f° €€f¾ W 9 f¾f°ff°9 ¯ ¾ff° . ¯°f ¯ °f°–f©  ¾f¯½ff° ½ ©f fff ½ff°f°– ff° °–f°½ f¾f°ff°½ ¯ ¾ff° ½ °– ff° f°f°––°–©ff  f°–f°° –ff . °–f¾ ¾¾ ¯f fff°– ¾¯½f°   f–f ¯ f f¾  f¾ f°¾ ¯f ¯ ° . ¯  ¯  f¯ff¯ °–f¯ ¾f¯½ ¾ f–fff f°½ ¯ ¾ff° .

W f¾9 ¯ ¾ff° f°@° ff°© f½f°f¾½ ¯ ¾ff°ff¾f½f°  f°–f°½ ¯ °f½¾f ¾f¯½ff°  9 ½f f9 f°9¾ f¯ f f¯ f°f  f°¾  f¯ ° ¯ff½f° f°–f° f½ ¯ °f½¾f f½f°f¾ ½ ¯ ¾ff°ff¾f½f° f°–f° ½ ¯ °f f f ¾f¯½ff°  9  ½f f9¾ f¯ f f¯ f°f f° ¾  f¯ ° ¯ff½f° f°°–f° f ½ ¯ °f f f f½f°f¾ ½ ¯ ¾ff°ff¾° ©f¯ ¯f  ¯f°  ¾¯½f° f° ¯ ° f¾ .